4.5.1.

Prevederi generale referitoare la activele circulante

Recunoaterea activelor circulante
268. (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau
consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare
nu este
restricionat.
(2) Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre
achiziionarea activelor
care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau
echivalente de numerar.
(4) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen
scurt, extrem de lichide,
care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ
de schimbare a valorii.
269. n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost
ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante
270. (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul
de producie, dup
caz, cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea
prezentrii acestora la cea
mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare
minim atribuibil acestora la data
bilanului.
271. Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 270 alin. (2) nu
poate fi continuat
dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt
aplicabile. Prin urmare, n
situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct
motivele care au dus la reflectarea
acesteia au ncetat s mai existe integral sau ntro anumit msur, atunci
acea ajustare trebuie reluat
corespunztor la venituri.
4.5.2. Stocuri
272. (1) Stocurile sunt active circulante:

a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz
s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie,
destinate vnzrii (de
exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuine etc.,
realizate de entitile ce au ca
activitate principal obinerea i vnzarea unor astfel de produse).
(3) n cazul n care construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen
lung, de ctre
entitatea care lea realizat, ele reprezint imobilizri.
(4) Terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de construcii
destinate vnzrii, se
nregistreaz la stocuri.
273. (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri
corporale, n sensul c
aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii
deciziei privind modificarea
destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria
imobilizri corporale n cea de
stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii.
Dac imobilizarea corporal a
fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la
nchiderea contului de rezerve din
reevaluare aferente acestuia.
(2) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist
o modificare a
utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea
vnzrii. Ca urmare, dac o entitate
decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu
s o trateze ca imobilizare
corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc.
Modernizarea are semnificaia
cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.
274. (1) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri
este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, valoarea
terenului se evideniaz distinct
la stocuri, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
(2) Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii
activului, rezerva din
reevaluare corespunztoare acestuia se transfer n contul 1175 "Rezultatul
reportat reprezentnd

surplusul realizat din rezerve din reevaluare".

275. n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de
locuine care iniial erau
destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite
de entitate pe o perioad
ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz
un transfer de la stocuri la
imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei,
la valoarea la care activele
erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
276. (1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea
revnzrii sau produsele
predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit
integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de
schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile), care particip sau ajut la
procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n
produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a
fost terminat ntro
secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al
altei secii (faze de fabricaie)
sau se livreaz terilor;
produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele
procesului de fabricaie i
nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
produsele agricole;
f) activele biologice de natura stocurilor, aa cum sunt exemplificate la pct.
278 alin. (2);
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile
prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin
toate fazele

(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i

produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs
de execuie se cuprind, de
asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru
prelucrare sau n consignaie
la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru
negociere n domeniul automobilelor,
cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n
contabilitate, pe categorii de
stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de
un an, ele reprezint
imobilizri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri
cumprate, pentru care sau
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n
curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
277. (1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint
administrarea de
ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice
(animale vii i plante vii) pentru
vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice
suplimentare.
(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare (aa
cum sunt
exemplificate la pct. 282), producere i procreare care produc modificri
calitative sau cantitative ale unui
activ biologic.
278. (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a
fi recoltate ca
produse agricole sau vndute ca active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate
produciei de carne,
animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile,
cum ar fi cele de porumb i
gru, i copacii crescui pentru cherestea.
279. (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la
activele biologice ale
entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe
culese etc.
(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse
finite, de exemplu,
fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.

(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau

ncetarea proceselor
vitale ale unui activ biologic.
280. Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a
produselor agricole se
aplic prevederile pct. 276 i 277.
281. Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu,
creterea animalelor,
silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor
fructiferi sau a altor plantaii,
floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite
caracteristici comune, i
anume:
a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de
transformri biologice;
b) administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea
biologic prin
mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii
procesului (de exemplu, nivelul
de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina).
Aceast administrare difereniaz
activitatea agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din
resurse negestionate (cum ar fi
pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate agricol; i
c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea
genetic, densitatea, gradul
de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de
rezisten al fibrelor) sau cantitativ
(de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul
fibrelor i numrul de boboci)
determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i
monitorizat ca funcie de rutin
a administrrii.
282. Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de
rezultate:
a) modificri ale activelor prin (i) cretere (o cretere cantitativ sau o
mbuntire a calitii
unui animal sau a unei plante), (ii) degenerare (o scdere cantitativ sau o
deteriorare a calitii unui
animal sau a unei plante), sau (iii) reproducere (crearea de animale ori plante
vii suplimentare); sau
b) producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.
nregistrarea n contabilitate a stocurilor
283. (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la
data transferului
riscurilor i beneficiilor.

(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i

de livrare coincid.
Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n
evidena debitorului pn la
vnzarea lor;
bunuri recepionate pentru care nu sa primit nc factura, care trebuie
nregistrate n activele
cumprtorului;
bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de
proprietate avnd
loc;
bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul
proprietii. De exemplu, la
vnzrile cu condiia de livrare "exwork", bunurile vndute ies din stocul
vnztorului din momentul
punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
284. (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea
de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea
acestora la locurile
de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau
n consignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate,
valoarea acestor bunuri se
nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se
dovedesc a fi n mod
cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la
locul de depozitare, ct
i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca
intrare n gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se
nregistreaz ca ieiri din
entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n
contabilitate n conturi n
afara bilanului;
bunurile livrate, dar nefacturate se nregistreaz ca ieiri din gestiune att
la locurile de

depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm

ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de
proprietate se nregistreaz la
intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit
contractelor ncheiate.
Costul stocurilor
285. (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri
sau servicii produse
i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea
specific a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n
mod substanial unele
de altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice
elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru
acele elemente care fac obiectul
unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile
cuprind un numr mare
de elemente, care sunt de regul fungibile.
286. (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot
fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda
preului cu amnuntul, n
comerul cu amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor de
materiale i
consumabile, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri
trebuie revizuite periodic i
ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment
dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie
evideniate distinct n
contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial Diferene de pre aferente intrrilor
al diferenelor + n cursul perioadei, cumulat de la
de pre nceputul exerciiului financiar pn
Coeficient de la finele perioadei de referin
repartizare*2) = ------------------------------------------------------- x 100
Soldul iniial Valoarea intrrilor n cursul
al stocurilor + perioadei la pre de nregistrare,
de pre de cumulat de la nceputul exerciiului
nregistrare financiar pn la finele perioadei de
referin


*2) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al
contului de mrfuri i
valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la
pre de nregistrare, iar
suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul
conturilor sintetice
de gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe sau
categorii de stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu
soldurile conturilor de
stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea
stocurilor la costul de
achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se repartizeaz proporional att asupra valorii
bunurilor ieite, ct i
asupra bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu
amnuntul, pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care
au marje similare i pentru
care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea
valorii marjei brute din
preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare
presupune recalcularea marjei brute.
287. (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente
similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n
situaii excepionale,
administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de
stocuri sau alte active fungibile, n
notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
motivul modificrii metodei, i
efectele sale asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului
pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar"
este proprie fiecrei entiti.
(3) Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode
diferite de calcul al
costului poate fi justificat.

(4) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica

alegerea de metode
diferite.
288. Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin
inventarierea
produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de
constatare a gradului de finalizare sau
a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la
costurile de producie.
289. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric
prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
290. n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se
nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n
orice moment a stocurilor, att
cantitativ, ct i valoric.
291. (1) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea
lor n contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(2) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz
inventarierea faptic a
stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei
de raportare pentru care au
de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent
presupune respectarea
Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu
se nregistreaz prin
conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(4) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea
faptic a stocurilor la
sfritul perioadei.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale,
la care se adaug
valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe
baza inventarului.
(5) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n
situaia n care se aplic
metoda globalvaloric.
292. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare
mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop,
valoarea stocurilor se

diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri

pentru depreciere.