Dubla impunere este un fenomen complex care are la baz aciunea a dou sau mai multe autoritati

fiscale sau concuren ntre dou sau mai multe competene fiscale.

Ea se poate manifesta att pe plan intern, caz n care se numete dubl

impunere economic, ct i pe plan extern caz n care vorbim de dubl impunere
juridic internaional.
-dubla impunere economica- consta in supunerea in cadrul unui stata aceluiasi obiect impozabil la mai
multe impozite.Aceasta forma a dublei impuneri poate fin intalnita atat in cazul impozitelor directe cat si in
cazul impozitelor indirecte.
De exemplu, in Romania profitul realizat de subiectii economicieste supus imozitului pe profit , iar suma
din profitul net care se repartizeaza actionarilor sub forma de dividente se mai impoziteaza si la nivelul
actionarului cu cota aferenta impozitului pe dividente.
-dubla impunere juridica internationala reprezinta supunerea la impozit a aceleiasi materii
impozabile, apartinand aceluiasi contribuabil , pentru aceiasi perioada de timp, de catre doua autoritati
fiscale diferite.
Dubla impunere juridical internationala poate aparea numai in cazul impozitelor directe, respective a
impozitelor pe venit si a celor pe avere.

se regsesc diferite concepii care stau la baza impunerii veniturilor i averii

obinute ntr-un stat, i anume :
Concepia teritorial, care are la baz criteriul sursei (originii) venitului ori locului
unde se afl situat averea;
Concepia mondial sau global, care are la baz criteriul rezidenei sau al
nationalitii contribuabilului persoan fizic, respectiv al sediului contribuabilului
persoan juridic.
n statul a crui legislaie consacr concepia teritorial, sunt supuse impunerii
veniturile avnd sursa pe teritoriul asupra cruia acesta ii exercit suveranitatea
fiscal, indiferent unde i are rezidena/sediul beneficiarul acestora. Prin urmare
impunerea se face n funcie de sursa venitului sau locul unde se afl averea care
fac obiectul impozitului.
Concepia teritorial poate da nastere la conflicte de interese fiscale, atunci cnd
statele au adoptat reglementri care definesc n mod diferit sursa veniturilor.
n statul care a adoptat concepia mondial sau global, sunt supuse impunerii
toate veniturile i bunurile persoanelor fizice i juridice avnd rezidena sau sediul
n statul considerat, indiferent de unde provin acele venituri, respectiv, unde se afl
situate bunurile n cauz. n aceast situaie, intereseaz persoana creia i sunt
destinate acele venituri, sau care posed averea, n calitatea sa de contribuabil, iar
nu sursa acestora.
Dubla impunere juridic internaional poate s apar nu numai atunci cnd un
stat a adoptat concepia teritorial iar cellalt concepia mondial , ns i
atunci cnd ambele state sunt adepte ale concepiei mondiale, dar unul foloseste
drept criteriu de impunere rezidena contribuabilului, iar cellalt, naionalitatea
acestuia.
Astfel, este posibil ca o persoan domiciliat ntr-un stat s posede naionalitatea
altui stat i n acest mod ea este susceptibil s fie impus n ambele state.

n practica fiscal internaional se ntalnesc urmtoarele criterii de impunere:

criteriul originii veniturilor, criteriul domiciliului i criteriul naionalitii.
n conformitate cu criteriul originii veniturilor, impunerea se efectueaz de ctre
organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau averea,
fcndu-se abstarcie de naionalitatea sau reedina beneficiarilor de venituri.
Potrivit criteriului domiciliului impunerea veniturilor i a averii se efectueaz de
ctre autoritatea fiscal din ara creia i aparine rezidentul, fr a se ine cont
dac veniturile sau averea care fac obiectul impunerii sunt obinute, respectiv se
afl pe teritoriul acelui stat sau n afara acestuia.
Conform criteriului naionalitii, un stat impune rezidenii si, care realizeaz
venituri sau poseda avere, indiferent daca ei locuiesc sau nu n ara lor.
Modul cum sunt aplicate aceste criterii poate conduce la apariia dublei impuneri.
Astfel, daca ntr-o ara impunerea se bazeaz pe criteriul domiciliului iar n alta pe
criteriul originii veniutrilor, atunci un cetean din prima ar, n situaia n care va
realiza venituri n a doua ar, va avea de pltit impozitele acestea att n ara de
reziden, ct i n ara n care a realizat veniturile, ceea ce nseamn o dubl
impunere.
Metode de evitare a dublei impuneri juridice internationale
Pentru evitarea propriu-zisa a dublei impuneri, in practica fiscalainternationala se aplica mai multe
metode ssau procedee tehnice cum sunt :
-Procedeul scutirii(exonerarii) totale, venitul realizat de rezidentul unei tari in cealaltatara contractanta, in
care acesta a fost impus se deduce in intregime din venitul total impozabil al acestuiain statul de
rezidenta. /
- Procedeul scutirii (exonerarii) progressive, venitul obtinut de rzidentul uni stat in strainatate se adauga la
veniturile realizate de acesta in statul de rezidenta , cu scopul de a determina cota procentuala
progresiva aferenta venitului total. /
-Procedeul creditarii ordinare, impozitul platit, de catre rezidentul altui stat , in tara de origeine a
ventului pentru venitul realizat pe teritoriul acesteia, se deduce din impozitul datorat de contribuabil in
statul de rezidenta. /
-Procedeul creditarii totale , impozitul platit de catre rezidentul altui stat in tara de origine a ventuilui
pentru venitul realizat pe teritoriul acesteia se deduce integral din impozitul datorat de contibuabil in statul
de rezidenta
Evaziunea fiscala reprezinta sustragerea prin orice mijloace in intregime sau in parte, de la plata
impozitelor taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor
sociale de stat si fondurilor extrabugetare de catre persoane fizice sipersoane juridice romane sau straine
denumite contribuabili
Se manifesta atat pe plan national, cat si pe plan international, si acest fenomen cunoaste doua forme de
manifestare:
a) evaziune fiscala legala (care se realizeaza la adapostul legi ):
- permite sustragerea unei parti din materia impozabila fara ca acest lucru sa fie considerat contraventie
sau infractiune ;
-poate fi redusa si eliminate prin perfectionarea reglementaarilor legale .
b) evaziunea fiscala frauduroasa care se realizeaza prin incalcarea legi.Se intalneste pe o scara mult mai
larga decat evaziunea fiscala leagala si consta in ascunderea cu buna stiinta a obiectului impozabil ,

subevaluara cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor cai de sustragere de la plata impozitului
datorat.

Bibliografie :
1. Metode si tehnici fiscale (editia a II-a), Editura Economic, Bucureti, 2006 ;
2. Academica Science Journal Studia Series ;
3. Curs Metode si tehnici fiscale, UASM .