Problem

Un moldovean obine n Malta urmatoarele venituri:

Venituri de pe urma dividendelor 100000 u.m., care conform legislaiei Malta se

impoziteaz cu 5%;
Venituri de pe urma dobnzilor(veniturile din hirtii de valoare de stat ) de 130000 u.m.

5%;
Venituri din royalty, 190000 u.m. 5%.
Pe lng aceasta, contribuabilul a mai ncasat urmtoarele venituri n ara de reedin

Republica Moldova:

Venituri obinute la sursa de plat (salariu), 300000 u.m., in Republica Moldova

calcularea impozitului pe venit la sursa de plat se calculeaz prin aplicarea cotelor
progresive pe trane, dupa cum urmeaz:
--7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 29640 lei:
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 29640 lei.

Venituri obinute sub form de dobnzi 30000 u.m., care conform legislaiei nu se
impoziteaz;

Venituri obinute din arend 90000 u.m. 10%.

Rezolvare:
Conform articolului 26 din Convenia ntre Guvernul Republicii Moldova i Guvernul
Malta pentru evitarea dublei impuneri pe venit i pe proprietate i pe prevenirea evaziunii fiscale,
care prevede urmtoarele:
n cazul Republicii Moldova, dubla impunere se va elimina n urmtorul mod:
(a) n cazul n care un rezident al Moldovei realizeaz venit, care, n conformitate cu prevederile
prezentei Convenii, poate fi impozitat n Malta, atunci Moldova va permite deducerea din
impozitul pe venit al acestui rezident a sumei egale cu impozitul pe venit, pltit n Malta. Totui,
asemenea deducere nu va depi acea parte a impozitului pe venit calculat pn la acordarea
deducerii, ce se atribuie venitului, care poate fi impus in Malta.
(b) n cazul n care, n conformitate cu orice prevedere a Convenfiei, venitul realizat de un
rezident al Republicii Moldova este scutit de impozitare in Republica Moldova, totui, Republica

Moldova poate, la calcularea sumei impozitului pe venitul rmas al acestui rezident, s in cont
de venitul scutit.
2. n cazul Maltei, dubla impunere se va elimina n urmtorul mod :
a) Sub rezerva prevederilor legislaliei Maltei cu privire la permitere, trecerii n contul
impozitului Maltei cu privire la impozitul achitat n strintate, n cazul n care, n conformitate
cu prevederile prezentei Convenii, la stabilirea impozitrii n Malta se include venit din surse
din Moldova, impozitul perceput n Moldova aferent acestui venit va fi permis ca un credit fa
de impozitul aferent datorat in Malta.
Procesul de stabilire a impozitului de reinut n fiecare ar pentru rezidentul moldovean
ncepe cu calcularea impozitului de achitat n fiecare ar, pentru fiecare obiect impozabil n
parte.
1. Calculm obligaia fiscal a rezidentului moldovean pentru veniturile obinute n
Ucraina:

Pentru veniturile obinute de pe urma dividendelor:

100000 u.m. x 5% = 5000 u.m.

Pentru veniturile de pe urma dobnzilor :

130000 u.m. x 5% = 6500 u.m.

Pentru veniturile obinute n urma royalty :

190000 u.m. x 5% = 9500 u.m.

Suma total a obligaiei fiscale a rezidentului moldovean n Malta constituie 21000 u.m.
2. Calculm obligaia fiscal a rezidentului moldovean n ara de reedin:

Pentru venitul obinut la sursa de plat (salariu):

29640 u.m. x 7% + 270360u.m. x 18% = 2074,8 u.m. + 48664,8 u.m. = 50739,6
u.m.

Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova, veniturile obinute sub form de

dobnzi nu sunt supuse impozitrii

Pentru veniturile obinute sub form de arend:

90000 u.m. x 10% = 9000 u.m.

Suma total a obligaiei fiscale a rezidentului moldovean n ara de reedin Republica

Moldova constituie 50739,6 u.m.
Impozitul total pltit de ctre contribuabil constituie 71739,6 u.m.

Concluzie
n practica internaional, pentru evitarea dublei impuneri s-au consacrat
anumite principii, pe baza crora prin conveniile ncheiate se stabilesc metodele de aezare
i percepere a impozitelor. Astfel:
1. Conform principiului impunerii, statul de reedin calculeaz impozitul provenind de la
suma total a veniturilor subiectului impozabil, inclusiv asupra celor care provin din
statul de origine i care, potrivit conveniei, sunt impozabile n acest din urm stat; din
impozitul care este astfel stabilit se deduce apoi suma care a fost pltit n cellalt stat.
2. n temeiul principiului scutirii de impozit, statul de reedin impune numai acele venituri
care, potrivit conveniei, sunt impozabile n acel stat scutind de impunere veniturile (sau
parte din acestea) impozabile n statul de origine a pltitorului.
3. Potrivit principiului nediscriminrii fiscale, statele semnatare ale conveniei pentru
evitarea dublei impuneri se angajeaz s nu aplice fa de rezidenii celuilalt stat
contractant, n materie de impozitare, dispoziii normative mai mpovrtoare dect cele
aplicate propriilor lor contribuabili aflai n aceeai situaie.