CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI

CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

Filiala BIHOR

SUPORT DE CURS
DISCIPLINA

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA
PROFESIEI CONTABILE

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

I PROFESIA LIBERAL DE EXPERT CONTABIL I DE CONTABIL

AUTORIZAT
1.

Definirea profesiei liberale de expert contabil i de contabil autorizat

Profesiile liberale se exercit n anumite domenii de activitate i sunt

protejate, de regul, prin lege (experi contabili, contabili autorizai, avocai, notari,
medici, arhiteci).
Se exercit de ctre persoanele care au calitatea de expert contabil i de
contabil autorizat, n condiiile prevzute de O.G. nr.65/1994.
Exercitarea profesiei are la baz norme profesionale i reguli de conduit
etic proprii, elaborate sau adoptate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai asociaie profesional de utilitate public autonom.
Normele profesionale i regulile de conduit etic care stau la baza
exercitrii profesiei de expert contabil i de contabil autorizat sunt convergente cu
cele utilizate de ctre asociaiile profesionale de profil la nivel internaional.
Experii contabili i contabilii autorizai au obligaia s respecte normele
profesionale i regulile de conduit prevzute de Codul etic naional al
profesionitilor contabili.
Pentru a asigura oferirea unor servicii de nalt calitate n interesul public,
experii contabili i contabilii autorizai trebuie s se conformeze, de asemenea,
prevederilor Programului naional de dezvoltare profesional continu, elaborat de
ctre Corp.
2.

Seciunile membrilor Corpului cu drept de exercitare a profesiei de

expert contabil sau de contabil autorizat

Experi contabili profesioniti care i desfoar activitatea individual sau ca
persoane fizice.
Experi contabili care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii bancare
i de asigurri, educaie i cerecetare i instituii centrale sau locale.
Persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului.
2

 Experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi,

companii sau cabinete membre ale Corpului.
Contabili autorizai liber profesioniti care i desfoar activitatea n mod
individual sau ca persoane fizice autorizate.
Contabili autorizai care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii
bancare i de asigurri, educaie i cercetare i institui centrale sau locale.
Contabili autorizai care i desfoar activitatea n cadrul societilor de
contabilitate, membre ale Corpului.
Experi contabili i contabili autorizai onorifici.
3.

Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat

3.1

Calitatea de expert contabil

Definirea expertului contabil: persoana care a dobndit aceast calitate i

are competen profesional de a (art.2, alin.(1) din O.G. nr.65/1994):
Organiza i conduce contabilitatea;
Supraveghea gestiunea societilor comerciale;
Efectua expertize contabile.
Dobndirea calitii de expert contabil (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994):
Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum 6 la
fiecare disciplin);
Stagiu de 3 ani;
Examen de aptitudini la terminarea stagiului.
Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.4, alin.(1) din O.G.
nr.65/1994);
Are capacitate de exerciiu deplin;
Are studii economice superioare i diplom recunoscut de
Ministerul Educaiei i Cercetrii;
Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare,
intezice dreptul de gestiune i de administrare a societilor
comerciale.
3.2

Calitatea contabil autorizat

3

 Profesia de contabil autorizat se exercit de ctre persoane care au

aceast calitate, n condiiile prevzute de O.G. nr.65/1994.
Definirea contabilului autorizat: persoana care a dobndit aceast calitate
i are comompetena profesional de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile
n vederea ntocmirii situaiilor financiare.
Dobndirea calitii de contabil autorizat (art.3, alin.(1) din O.G.
nr.65/1994):
Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum nota 6
la fiecare disciplin);
Stagiu de 3 ani;
Examen de aptitudini la terminarea stagiului.
Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.5 din O.G.
nr.65/1994):
Are capacitate de exerciiu deplin;
Are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educiei i
Cercetrii;
Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare,
interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor
comerciale.
4.

Exercitarea profesiei de expert contabil i de coantabil autorizat

4.1

Expertul contabil

Competene profesionale (art.6 din O.G.nr.65/1994):

ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i
semneaz situaiile financiare;
Acord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii;
Efectueaz analize economico-financiare i evalurii patrimoniale;
Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau
solicitate de persoane fizice ori juridice n condiile prevzute de
lege;
Execut alte lucrri cu caracter financiar contabil, de organizare
administrativ i informatic;
4

 ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n

mandatul de cenzor la societile comerciale;
Acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i
reorganizarea societilor comerciale;
Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale
care presupun cunotine de contabilitate;
Efectuarea de activiti de audit financiar i consultan fiscal cu
respectarea reglementrilor specifice acestor activiti (O.G.
nr.75/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de audit
finaciar; O.G. nr.71/2001 privind organizarea i exercitarea
activitii de consultan fiscal);
Modaliti de exercitare a profesiei (art.7 din O.G. nr.65/1994):
Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (3) din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal);
Societi comerciale de expertiz contabil (art.8 din O.G.
nr.65/1994, Legea nr.31/1990 privind societile comerciale).
4.2

Contabilul autorizat
Competene profesionale (art.9 din O.G.nr.65/1994):
ine contabilitatea operaiunilor economic finaciare prevzute n
contract;
Pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finaciare.

Modaliti de exercitare a profesiei (art.10 din O.G.nr.65/1994):

Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (2) din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal;
Societi comerciale (art.10 din O.G. nr.65/1994; Legea nr.31/1990
privind societile comerciale).
5.

Imaginea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat

6.

Standardele profesionale aplicabile

 Standardul profesional nr.21 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare.
Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a contabilitii,
intocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor n societile comerciale.
Standardul profesional nr.32 Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i
divizri.
Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile.
Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a ntreprinderii.
Standardul profesional nr.39Misiunea de consultan pentru crearea
ntreprinderilor.
Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de
prevenire i combatere a splrii banilor.
II DEONTOLOGIA PROFESIONAL
1.

Definirea deontologiei
Termenul de deontolgie pune la prima vedere o problem de semantic i

prin acesta o problem de logic.

Conform micului dicionar enciclopedic, deontologia provine de la cuvintele
din limba greac deont = obligaie i logos = discurs.
Din punct de vedere moral nseamn teoria obligaiilor.
Deontologia reprezint un ansamblu de reguli de drept aplicabile n
exercitarea unei profesii.
2.

Etica profesional
Exercitarea profesiei liberale de expert contabil i contabil autorizat

presupune asumarea rspunderii de a aciona n interes public, nu numai de a

satisface nevoile unui client sau ale unui angajator.
Acionnd n interes public, format din clieni, finanatori, autoriti publice,
angajatori, investitori - expertul contabil i contabilul autorizat ca membru al unei
profesii liberale, trebuie s onoreze ncrederea care i s-a acordat, respectnd
6

anumite norme de conduit, n mod deosebit contiina profesional i

independena.
Normele de conduit profesional a experilor contabili sunt stabilite prin
Codul etic naional al profesionitilor contabili i ordonana statutar privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (O.G.
nr.65/1994).
3.

Codul etic naional al profesionitilor contabili

Prile componente:
Partea A Aplicarea general a Codului
Seciuneile 100, 110, 120, 130, 140, 150
Partea B Profesionitii contabili independeni
Seciunile 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 280, 290
Partea C Profesionitii contabili angajai
Seciunile 300, 310, 320, 330, 340, 350
Anex Definiii

3.1

Coninutul Codului etic naional al profesionitilor contabili

Normele de conduit a profesionitilor contabili.

Principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre toi profesionitii
contabili liber profesioniti sau angajai.
3.2.

Obiectivele profesiei contabile

Indeplinirea celor mai nalte standarde de profesionalism.

Atingerea celor mai nalte niveluri de performan.
Satisfacerea cerinelor interesului public.
3.3.

Cerinele de baz pentru realizarea obiectivelor

Credibilitatea asigurarea credibilitii informaiei i a sistemului

informaional.
Profesionalism identificarea i formarea persoanelor profesioniste n
domeniu contabil.
Calitatea serviciilor prestarea la standardul cel mai ridicat de
performan a serviciilor de ctre profesionistul contabil.
7

 ncredere ncredinarea utilizatorilor de servicii contabile c pentru

prestarea acestor servicii exist un cadru al eticii profesionale.
3.4.

Calitile necesare profesionitilor contabili

tiin, competen i contiin.

Independen de spirit i dezinteres material.
Moralitate, probitate i demnitate.
3.5.

Cerine

pentru

dezvoltarea

calitilor

necesare

profesionitilor

contabili
Dezvoltarea continu a nivelului cultural, nu numai profesional, a
cunotinelor de cultur general, singurele capabile ntririi discernmntului
profesionistului contabil.
Acordarea fiecrei tranzacii i situaii examinate atenia i timpul necesar
pentru fundamentarea unei opinii personale nainte de a face propuneri.
Examinarea opiniei fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui
ce l ascult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri.
Exprimarea, dac este cazul, a opiniei cu rezerve asupra ipotezelor i
concluziilor fundamentale.
Evitarea oricrei situaii de a nu putea exercita libertatea de gndire sau de
ngrdire a ndatoririlor.
Considerarea independenei ca o manifestare deplin n exercitarea
profesiei i protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor
stabilite de Corp.
3.6.

Caracteristica distinctiv a profesiei contabile

Asumarea responsabilitii de a aciona n interes public.

Responsabilitatea profesionistului contabil nu const exclusiv n a satisface
nevoile unui client sau unui angajator individual.
Acionnd n interes public profesionistul contabil trebuie s respecte i s
se conformeze prevederilor Codului etic.

 Publicul profesiei contabile este format din: clieni, instituii de credit,

autoriti guvernamentale, angajatori, angajai, patronate, investitori i alte
persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionistului
contabil.
Definirea interesului public: bunstarea colectiv a comunitii i a
instituiilor deservite de profesionistul contabil.
Standardele profesionale sunt puternic determinate de interesul public.
Exemplificri:
Profesionitii contabili prin misiunea de inere a contabilitii i de
ntocmire a situaiilor financiare confirm inerea corect i potrivit
dispoziiilor legale a contabilitii, regularitatea i sinceritatea
situaiilor financiare suport pentru obinerea de mprumuturi i
capital de lucru pentru acionari;
Auditorii finaciari i cenzorii opinia privind imaginea fidel, poziia
i performana financiar a entitii att pentru cerinele interne
ct i pentru investitori prezeni sau poteniali, creditori financiari i
comerciali, clieni, autoriti i ali utilizatori.
Directorul financiar sau contabiluil ef utilizarea eficient a
resurselor entitii;
Auditorul intern asigur un sistem de control care sporete
ncrederea n informaiile financiare ale entitii;
Expertul contabil expertizele contabile jurdiciare efectuate
constituie mijloace de prob - prin calitatea lui personal contribuie
la stabilirea adevrului de ctre organele de drept.
Consultantul fiscal contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei
informaiilot din declaraiile fiscale, la aplicarea corect a
prevederilor Codului fiscal.
4.

Principiile fundamentale ale eticii profesionale

Obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile pentru toi profesionitii

contabili, indiferent dac practic n calitate de liber profesioniti sau ca angajai in

diferite entiti economice sau sociale.
9

4.1 Integritatea
Profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest.
S nu se asocieze cu raportrile sau evidenele care apreciaz c acestea
conin:
Informaii false sau care induc n eroare;
Informaii eronate;
Omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n
eroare.
Exemplificri:
n situaia creanelor i datoriilor (nota nr.5 de la bilanul contabil
ncheiat la data de 31.12....), societatea comercial n cauz nu a
menionat garania angajat la banc, constnd n imobilul sediului
central, pentru un mprumut acordat pe o perioad de 5 ani.
Valoarea acestei garanii nu se reflect nici n contul n afara
bilanului 8011 Giruri i garanii acordate.
O societate comercial schimb, n cursul anului, n condiiile unei
rate a inflaiei de 8%, metoda de evaluare stocurilor de materiale,
trecnd de la metoda FIFO (primul intrat primul ieit) la metoda
LIFO (ultimul intrat primul ieit), fr s prezinte aceast
schimbare, inclusiv influena asupra rezultatelor, n nota nr.6 la
bilanul contabil ncheiat la data de 31.12... . n fapt, ca urmare
schimbrii metodei de evaluare a stocurilor materiale, societatea a
influenat rezultatul exercitiului, inclusiv impozitul pe profit aferent.
(Exemplificare anexele 5 i 6)
La inventarierea anual pentru ncheierea bilanului la 31.12.... se
constat c produsele finite din depozit, n valoare de 10 mil. lei,
prezint un grad avansat de depreciere, de 60%, motiv pentru care
urmeaz ca n cursul anului urmtor s fie declasate i valorificate.
Societatea nu constituie provizionul necesar, socotind ca din
aceast cauz ar nregistra pierdere pe anul respectiv, ceea ce
constituie o abatere de la principiul prudenei, prevzut de
Reglementrile contabile.
10

4.2

Obiectivitate

Obligaia profesionistului contabil de a nu compromite profesia, din cauza

unor:
Erori;
Conflicte de interese;
Influenei nedorite a unor persoane.
Evitarea

relaiilor

care

influeneaz

mod

negativ

raionamentul

profesional
Relaii de afaceri, financiare, familiare sau personale cu clientul sau cu
persoane cu funcii de conducere sau angajai ai clientului.
Pstrarea integritii n executarea serviciilor profesionale i meninerea
obiectivitii raionamentului profesional.
Atenie urmtorilor factori:
Exercitarea de presiuni care pot diminua obiectivitatea;
Imposibilitatea definirii tuturor situaiilor n care se pot exercita
presiuni;
Evitarea influenei ideilor preconcepute;
Garania nsuirii de ctre angajai a principiului obiectivitii.
Neacceptarea de cadouri sau invitaii (la mas,spectacole) care pot fi
considerate a exercita o influen duntoare asupra raionamentului profesional.
Msuri de protecie:
Retragerea din echipa misiunii;
Proceduri de supraveghere;
Terminarea relaiei de afaceri sau financiare care genereaz
ameninarea.

4.3

Competena profesional i prudena

11

 Competena unei persoane este capacitatea de a se pronuna asupra uni

lucru, pe temeiul unei cunoateri adnci a problemei n discuie (Dicionarul
Explicativ, Editura Academiei, 1975).
Competena profesional se obine prin studiu practic. S acionezi fr
s studiezi este fatal. S studiezi fr s actionezi este inutil (Mary Beard).
Principiul: meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul
necesar exercitrii profesiei.
Acionarea cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale.
Dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili.
Standardul Internaional de Educaie (IES) nr.7 emis de Federaia
Internaional a Contabililor (IFAC) prevede ca obiectiv al profesiei
contabile: oferirea de servicii de nalt calitate pentru a veni n
ntmpinarea nevoilor publicului;
Standardul profesional nr.38 privind dezvoltarea profesional
continu a profesionitilor contabili;
Programul de dezvoltare profesional continu a profesionitilor
contabili.
4.4

Confidenialitatea

Obligaiile profesionistului contabil:

Abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara unitii
angajatoare, excepia cazului cnd a fost autorizat sau cnd exist
o obligaie legal sau profesional s publice acele informaii;
Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii
sarcinilor de serviciu n avantajul persoanl sau n avantajul unei
tere persoane;
Respectarea confidenialitii:
n mediu social (asociai de afaceri, rude);
n relaiile cu un potenial client sau angajator;
n cadrul entitii angajatoare.

12

 Asigurarea c personalul angajat sau aflat sub controlul su

respect confidenialitatea (pentru profesionistul contabil n calitate
de administrator, director, contabil ef, etc.).
Obligaia de confidenialitate cotinu i dup ncetarea relaiei dintre
profesionistul contabil i client sau angajator.
Posibilitatea divulgrii informaiilor, n situaiile:
Autorizare de ctre client sau angajator;
Autorizare prevzut prin lege (exemplu: furnizarea de probe n
justiie, autoritatea fiscal, prevenirea i sancionarea splarii
banilor);
Conformare auditului de calitate;
Investigaii din partea unui organism normalizator (statistice);
Profesionistul contabil trebuie s se conving c prile crora li se
adreseaz

comunicarea

informaiilor

sunt

destinatarii

adecvai

au

responsabilitatea s recioneze ca atare (Exemplificare: solicitarea informaiilor

pentru Registrul Naional al Experilor RNE).
4.5

Comportamentul profesional

Obligaiile profesionistului contabil:

S i exercite profesia n Conformitate cu legile i reglementrile

relevante i evitarea oricrei aciuni care pot discredita profesia;

Nefurnizarea de informaii eronate despre profesie;

Sa fie cinstit i loial:

S nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le
ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o
deine;
S nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite
de fundament privind munca desfurat de alii.

5.

Independena principiul fundamental i condiia de exercitare a

profesiei liberale de expert contabil i de contabil autorizat

5.1

Definirea independenei
13

 Independena este o situaie a unei persoane care judec lucrurile i

acioneaz neinfluenat de alii.
Independena trebuie neleas n dublu sens:

Independena de spirit (de drept) o stare de spirit, de judecat

profesional care nu este afectat de influene exterioare pe de o
parte;

Independena n aparen (de fapt) o stare care se manifest n

aciune care permite beneficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial
obiectivitatea profesionistului contabil, pe de alt parte.

Din practic, rezult c, majoritatea circumstanelor care afecteaz

independena se datoreaz relaiilor de afaceri i financiare, cu angajaii clientului
aflai n poziia de a exercita influen direct asupra profesionistului contabil.
Regula de baz n cazul n care circumstanele la adresa independenei
sunt semnificative nainte de acceptarea misiunii, se procedeaz astfel:

Se ntreprind diligenele necesare pentru eliminarea acelor

circumstane sau, dac nu este posibil,

5.2

Se refuz acceptarea sau continuarea misiunii ( abinere ).

Circumstanele care afecteaz independena

Interesul propriu.

Autoexaminare (autocontrol).

Favorizare.

Familiaritate.

Intimidare.

5.2.1 Interesul propriu

Interes financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun cu

un client

Deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la firma

clientului;

A primit un titlu de motenire de pri sociale ale unei firme care a

fuzionat cu clientul n cauz.
14

 Dependen fa de onorariile primite de la un client.

90 % din cifra de afaceri a cabinetului provien de la un singur

client.

ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client.

Profesionistul contabil este intr-o asociaie n participaie cu

clientul.

Interesul de a nu pierde un client.

Pierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n faliment a

cebinetului.

Onorarii neprevzute.
Acceptarea pe parcursul executrii lucrarilor a unor onorarii
neprevzute n contract.
mprumut ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaii
acestuia.
Dac cientul este o banc, mprumutul nu genereaz o
ameninare la adresa independenei, n condiiile ca mprumutul s
fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilali
clieni.
5.2.2 Autoexaminare
Descoperirea unei erori semnificative n cursul unei lucrri de reevaluare.
Reportarea asupra situiei financiare a unei firme de ctre acceai persoan
implicat n elaborarea situaiei financiare respective.
Pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea n contabilitate, care
fac obiectul unei misiuni de certificare.
Un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat funcia de
director sau a fost angajat al clientului.
Prestarea unor servicii pentru un client care afecteaz direct subiectul n
cauz.
5.2.3 Favorizare

15

 Promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci cnd aceasta este un

client de audit al situaiilor financiare.
Aprarerea uni client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu
terii.
Un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un afin care
ocup funcia de director sau angajat al clientului.
Acceptarea unor cadouri din partea clientului.
Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei cu clientul.
5.2.4 Intimidare
Ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client.
Ameninarea n litigiu.
Exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc pretins
aferent execuiei unei misiuni i respectiv a onorariilor.

5.3

Msuri de protecie

5.3.1 Msuri de protecie generate de exercitarea profesiei

Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie.
Condiii la examenul de acces la profesie;
Efectuarea stagiului;
Susinerea examenului de aptitudini.
Dezvoltarea profesional continu.
Reglementri privind incompatibiliti i interdicii n exercitarea profesiei .
Reglementri profesionale;
Reglementri de drept comercial;
Reglementri procedurale.
Monitorizarea misiunilor (auditul de calitate).
Raportarea activitii desfurate.
5.3.2 Msuri de protecie n mediul de lucru
16

 Poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii

principiilor fundamentale.
Idem, c membrii echipei acioneaz n interes public.
Politici i proceduri pentru reglementarea i monitorizarea contrului calitii
misiunilor.
Documentarea situaiilor care pot afecta conformitatea cu principiile
fundamentale i la adresa independenei.
Comunicarea la timp a polticilor i procedurilor, i instruire a personalului i
a partenerilor.
Desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil
pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii.
Implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea i
consilierea misiunii.
Consultarea unei tere persoane (organism profesional CECCAR, CAFR,
CCF, ANEVAR, UNPRL, sau normalizator MFP, Consiliul concurenei, etc.), sau
alt profesionist contabil membru al Corpului.
Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute
ctre organele tutelare ale clientului.
Implicarea altui profesionist contabil (persoan fizic sau societate de profil)
pentru a realiza din nou o parte din misiune.
5.3.3 Msuri de protecie din partea clientului
Ratificarea sau aprobarea de ctre persoane din afara clientului a alegerii
profesionistului contabil pentru realizarea misiunii.
Alegerea profesionistului contabil i atribuirea misiunii prin licitaie.
Clientul are angajai aompeteni care pot lua decizii manageriale.
Clientul a implementat proceduri interne organizarea contabilitii, auditul
intern, sistemul informatic etc. care asigur alegeri obiective n mandatarea
misiunilor.
5.4

Acceptarea unui client

17

 Examinarea anticipat a situaiei clientului, sub aspectul dac acceptarea

misiunii ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale.
Exemplificri privind astfel de situaii: implicarea clientului n activiti ilegale
(splare de bani), practici de raportri financiare eronate (bancrut frauduloas),
evaziune fiscal, concuren neloial, achiziia i desfacerea de produse cu
nclcarea dreptului de proprietate industrial, etc.
Evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor de protecie,
pentru a le elimina sau a le reduce la n nivel acceptabil, dac este posibil.
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ,
un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu
clientul.
Examinarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct de vedere al
competenei profesionale a profesionistului contabil, astfel nct angajamentul
(misiunea) s fie realizate la nivelul corespunztor.
Luarea n considerare a reputaiei, experienei i a resurselor disponibile
ale profesionistului contabil n cazul cnd se apeleaz la acesta pentru consiliere
sau expertiz n situaii de natura celor artate mai sus.
Apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se
afl sub restricia confidenialitii i n funcie de natura misiunii trebuie s obin
permisiunea clientului (de regul, n scris).

5.5

Conflicte de interese

Identificarea circumstanelor n care ar putea aprea un conflict de interese:

Profesonistul contabil are interese de afaceri directe cu un client
sau are o participaie la un competitor al clientului;
Profesionistul contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror
interese sunt n conflict.
Evaluarea semnificaiei circumstanei care genereaz conflictul de interese
i luarea msurilor de protecie:

18

 Notificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea

aprea i obinerea consimmntului acestuia de aciona n
asemenea mprejurri;
Notificarea tuturor prilor interesate;
Utilizarea unor echipe distincte de misiuni;
ndrumarea echipei, confidenialitatea.
n cazul cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa
unuia sau mai multor principii fundamentale, ameninare care nu poate fi eliminat
profesionistul contabil concluzioneaz c nu este corespunztor s accepte
misiunea.

5.6

Onorarii i alte forme de remuneraii

Dac nivelul onorariului este att de mic nct ar putea fi dificil realizarea
misiunii n conformitate cu standardele profesionale, genereaz o ameninare la
adresa independenei.
Msuri de protecie fa de potenialele ameninri n legtur cu nivelul
onorariului:
Atenionarea clientului cu privire la condiiile realizrii misiunii,
baza de calcul a onorariului i serviciile oferite;
Alocarea

timpului

personalului

calificat

necesar

pentru

realizarea misiunii;
ncheierea unui precontract privind baza de remunerare;
Prezentarea politicilor i procedurilor de control a calitii;
Examinarea de ctre o ter persoan a activtii realizate de ctre
profesionistul contabil (exemplu: auditul de calitate).

5.7

Marketingul serviciilor profesionale

Promovarea serviciilor trebuie s fie conform cu principiile fundamentale.

19

 Ameninare: interesul propriu (exemplificare, publicitatea fcut pentru

certificarea bilanurilor, n perioada aplicrii H.G.nr.483/1996, privind prestarea
serviciilor n domeniul contabilitii, verificarea i certificarea bilanurilor contabile
n baza prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991).
n promovarea serviciilor profesionale este necesar onestitatea i
loialitatea.
S nu se exagereze calitatea serviciilor oferite, calificarea
deinut, experiena ctigat;
S nu se fac referiri compromitoare cu privire la activitatea
altora.
Semnificaia termenilor n nelesul Codului:
Publicitate comunicarea ctre public a informaiilor privind
serviciile oferite sau calificarea profesionistului contabil, n scopul
obinerii de lucrri (Exemplu: Tabloul corpului).
Anunul comunicarea ctre public a unor fapte privind profesionsitul
contabil.
Deschiderea cabinetului sau schimbarea adresei;
Publicarea datelor de indentificare a cabinetului n anuare, cri de
telefon, cataloage etc.
Oferta direct sau indirect coninnd demersurile ntreprinse pe lng un
eventual client, n scopul de a i se propune servicii profesionale.
Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii activi ai Corpului.
Interdicii privind publicitatea i oferta:
Publicitate prin comparaie cu alte cabinete, care aduc prejudicii n
vreun fel acestora;
Oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau alte
avantaje) sau uzarea de un mandat politic, misiune sau funcie
administrativ.
Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet
destinat corespondenei;
Emblema corpului sintetizeaz rolul de crainic al profesionistului
contabil;
20

 Deviza tiin, Independen, Moralitate atribute eseniale ale

exercitrii profesiei.
5.8

Profesiontii contabili angajai

Profesionistul

contabil

angajat

poate

fi

salariat,

partener, director

administrativ, sau ntr-o alt funcie n cadrul entitii economice sau sociale.
Ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale:
Interes propriu
Interese financiare, mprumuturi sau garanii;
Convenii de compensare prin stimulente;
Utilizarea inadecvat a activelor firmei.
Autoexaminare
ntocmirea unor documente care fac obiectul examinarii i
justificrii (aprobrii) de ctre acelai profesionist contabil
(exemplu, acord viza de control financiar preventiv pentru
operaiuni n documente pe care tot el le aprob).
Familiaritate
ncheierea unui contract de prestri de consultan financiar
contabil cu un profesionist contabil membru apropiat ala
familiei.
Indimidare
Ameninarea cu concedierea sau schimbarea din funcie
dac profesionsitul contabil nu este de acord cu aplicarea
unui principiu contabil la prezentarea situaiei financiare a
firmei.
Msuri de protecie
Aplicarea standardelor profesionale;
Respectarea reglementrilor;
Implementarea sistemului de control intern, control financiar
preventiv;
Monitorizarea performanei angajailor;
Aplicarea de politici i proceduri proprii angajailor.
21

 n situaia n care profesionistul contabil consider c se vor continua aciuni

neetice
Apelarea la consiliere juridic, sau
In cazuri extreme demisionare din cadrul entitii angajatoare.

5.9

Conflicte poteniale
Presiuni asupra profesionistului contabil care privesc:
nclcarea reglementrilor;
nclcarea standardelor profesionale;
Faclitarea unor proceduri ilegale de administrare a veniturilor sau
a costurilor;
Prezentarea eronat a unor elemente n situaiile financiare;
Nerespectarea reglementrilor fiscale.

Msuri de protecie
Consiliere de ctre un profesionist independent;
Apelarea la consultan juridic.
6.

Incompatibiliti i interdicii

7. Responsabilitatea profesional
7.1 Coninutul responsabilitii profesionale
Responsabilitatea profesional a experilor contabili i contabililor
autorizai cuprinde:
-

Rspunderea disciplinar;

Rspunderea contravenional sau administrativ;

Rspunderea civil;

Rspunderea penal;

Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil

i penal, dup caz, se aplic tuturor experilor contabili i contabililor
autorizai nscrii n Tabloul Corpului.

22

 n acest sens, OG nr. 65/1995 privind organizarea activitii de expertiz

contabil i a contabililor autorizai din Romnia (art.15), precum i
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului (pct.98), prevd c
n exercitarea profesiei experii contabili i contabilii autorizai rspund
disciplinar, administrativ sau penal, potrivit legii...
Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai
se stabilesc prin contractele de prestri de servicii n funcie de uzanele
interne i internaionale ale profesiei contabile.
7.2 Rspunderea disciplinar
7.2.1 Fundamentare
Este o rezultant a abaterilor svrite de un membru al Corpului prin care
se ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i
funcionare a CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor
contabili.
Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte, se ntreprinde fie
n paralel cu aciunea penal, civil sau administrativ, fie n afara
existenei unei asemenea aciuni.
Principiul Penalul ine n loc civilul nu se aplic n materie disciplinar.
7.2.2 Reglementri
OG nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai (art. 16)
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (art.124-130)
7.2.3 Sanciunile disciplinare (art. 16 din OG nr. 65/1994)
Mustrare;
Avertisment scris;
Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an;
Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat.
23

7.2.4 Abateri disciplinare (art. 124 din Regulamentul de organizare i

funcionare a
CECCAR)
Comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii
Ministerului Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale
organelor de conducere i control ale Corpului;
Absena nemotivat de la ntrunirea adunrii, generale a filialei sau de la
Conferina Naional;
Nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili
referitoare la publicitate;
Absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare
profesioanal reglementate prin normele emise de Corp;
Prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul
sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional
a celui care l ncheie : expert contabil sau contabil autorizat;
Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
Nedeclararea sau declararea parial a veniturilor n scopul sustragerii de
la plat cotizaiei prevzut n regulament;
Fapta membrului Corpului de a nu depune n termenul stabilit de filiala de
care aparine, fia pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele
juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau
administratorului, dup caz;
nclcarea dispoziiilor pct. 98 cu privire la incompatibilitile exercitrii
profesiei;
Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului
documentele privind activitatea profesioanal;
Declaraii neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau cu terii, n
vederea producerii de consecine juridice, precum i orice alte nclcri
ale conduitei etice i profesionale;
7.2.5 Fapte care se sancioneaz cu suspendarea i interdicia dreptului de
exercitare a profesiei (art. 125 din Regulamentul de organizare i
24

funcionare a CECCAR)

Neplata

FAPTA
cotizaiei

SANCIUNEA
profesioanale Suspendarea dreptului de exercitare

sau/i a celorlalte obligaii bneti la a profesiei pn la plata efectiv, dar

termenele stabilite de Regulament, nu mai puin de trei luni i nici mai
mult de un an.
n cursul unui an calendaristic.
Condamnarea
definitiv
pentru Interdicia dreptului de exercitare a
svrirea unei fapte penale care, profesiei
potrivit legii, interzice dreptul de
gestiune

de

administrare

societilor comerciale.
nclcarea, cu intenie, prin aciune Interdicia dreptului de exercitare a
sau omisiune, a normelor de lucru profesiei
privind exercitarea profesiei , dac
fapta a avut ca urmare producerea
unui prejudiciu moral sau material.
Practicarea profesiei de expert Interdicia dreptului de exercitare a
contabil sau contabil autorizat fr profesiei
viza

anual

pentru

exercitarea

profesiei.
7.2.6 Radierea unui membru din Tabloul Corpului (art. 22 din OG nr. 65/1994)
Sanciune aplicat profesionitilor contabili n urmtoarele cazuri:
A fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare,
interzice dreptul de administrare i gestiune a societilor comerciale;
Nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate
de la
persoanele fizice;
Neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;
Nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibilitate;
A fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu
suspendarea
acestui drept pe o perioad de un an.
25

8. Asigurarea civil
Asigurarea este o form de garantare a rspunderii civile a experilor
contabil i contabililor autorizai pentru serviciie profesionale prestate
clienilor.
Este o form de asigurare a riscului profesional.
Asigurarea civil este obligatorie att n cazul cnd activitatea profesional
se desfoar n mod individual ct i n situaia cnd aceasta se realizeaz
prin societi de profil.
Conform art.12 din OG nr.65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai Experii contabili i contabilii
autorizai garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin
subscrierea unei polie de asigurri sau prin vrsarea unei contribuii la
fondul de garanii.
Categoriile de riscuri care pot fi asigurate:
-

Responsabilitatea civil fa de clieni

Reconstituirea arhivelor (cauzate de calamiti, furt, virui, etc.)

Incendiu

Pierderi din exploatare (clieni inceri, rotaia personalului, etc.)

Societile de asigurare agreate de Corp pentru realizarea asigurrilor civile

privind riscul profesional al membrilor : ASIGURAREA ROMNEASC
ASIROM S.A.; ASIBAN S.A.; ASIGURARE REASIGURARE ARDAF S.A.;
SOCIETATEA COMERCIAL DE ASIGURAREREASIGURARE ASTRA
S.A.; SC OTP GARANCIA ASIGURRI S.A.; OMNIASIG S.A.; ASITRANS
S.A.; SOCIETATEA DE ASIGURRI I REASIGURRI EUROASIG S.A.
Principalele elemente ale asigurrii de rspundere civil a experilor
contabili

contabililor

autorizai

prevzute

convenia

nr.

012506/19.04.2001 ncheiate ntre SC OTP GARANCIA ASIGURARE S.A.

(noua denumire a societii ASIGURAREA CECCAR Romas S.A.) n baza
creia se emit polie de asigurare pentru membrii Corpului sunt cele
prezentate n continuare:
Obiectul asigurrii acoper rspunderea civil contractual ce revine
asiguratului ca urmare a faptelor i/sau actelor de eroare sau omisiune
26

datorate culpei n desfurarea activitii profesionale n baza unui contract

scris de prestri servicii, legal ncheiat semnat de ambele pri.
Asigurarea nu acoper rspunderea civil extracontractual ce-i poate
reveni asiguratului n legtur cu pagubele cauzate terilor datorate faptelor
proprii.

Riscuri asigurate, respectiv despgubiri acordate, pentru:

-

Acoperirea prejudiciilor produse terilor urmare unor lucrri

profesionale, executate acestora de ctre asigurat.

Acoperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare

pierderii, distrugerii sau deteriorrii documentelor originale i/sau
suporturilor magnetice predate de acetia asiguratului n vederea
nregistrrii i prelucrrii datelor financiar contabile

Sumele cheltuite de asigurat sau clientul prejudiciat al acestuia

pentru reconstituirea, refacerea sau nlocuirea documentelor
anterior menionate.

Cheltuielile fcute de asigurat n procesul civil, dac a fost obligat

la desdunare

Nu se acord despgubiri pentru:

-

Pierderi cauzate de alte activiti dect cele prevzute de lege

Pagube produse cu intenie sau din neglijen grav a asiguratului

Pagube produse ca urmare a nerespectrii reglementrilor legale

n vigoare referitoare la desfurarea activitii profesioanle i a
conduitei etice.

Pagubele cauzate din neexecutarea sau executarea parial a

angajamentelor contractuale.

Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solicitate de clieni

(rspunderea asiguratului):
-

Pn la 5 ani - pentru obligaii fiscale (corelat cu termenul de

prescripie prevzut de art. 89 alin (1) din Codul de procedur
fiscal)

Pn la 2 ani de la data producerii pagubei (corelat cu termenul de

prescripie de 2 ani prevzut de art. 3 alin (2) din Decretul nr.

27

167/1958 privitor la prescripia extinctiv, n cazul raporturilor ce

izvorsc din asigurare)
9. Rspunderea administrativ
9.1 Fundamentare
Rspunderea administrativ sau contravenional intervine n cazul
abaterilor de la reglementrile i procedurile judiciare, fiscale, contabile i
alte acte normative emise de autoritile administraiei publice.
9.2 Reglementri
Codul de procedur civil
Codul de procedur penal
Codul de procedur fiscal
Legea contabilitii nr. 82/1991
9.3 Fapte sancionabile administrativ
nlocuirea expertului contabil de ctre instan (art. 205, alin. (2), din Codul
de procedur civil), n cazul n care acesta nu se nfieaz.
Aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat (art. 188, alin(2), din
Codul de procedur civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri
atunci cnd i se cere (art. 211 din Codul de procedur civil).

9.4 Amenzi judiciare

Art.108 din Codul de procedur civil
Dac legea nu prevede altfel, instana potrivit dispoziiilor acestui
capitol, va sanciona urmtoarele fapte svrite n legtur cu
procesul...cu amenda judiciar de la 300 000 la 500 000 lei...
c) refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n
termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute;
d) neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia urmeaz a se
efectua o expertiz, a msurilor necesare pentru efectuarea acesteia
sau pentru efectuarea la timp a expertizei;
28

e) neprezentarea unui nscris sau a unui bun, de ctre cel care l deine,
la termenul fixat n acest scop de instan;
f)

refuzul sau omisiunea unei autoriti sau altei persoane de a comunica

la cererea instanei la termenul fixat n acest scop, datele care rezult
din actele i evidenele ei;

g) cauzarea amnrii judecrii sau executrii silite de ctre cel nsrcinat

cu ndeplinirea actelor de procedur.
Art. 198 din Codul de procedur penal
Sancionarea cu amend judiciar a urmtoarelor abateri svrite de
expertul contabil n cursul derulrii procesului penal:
)a lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este
citat;
)b tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite,
respectiv a efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil
judiciar.
9.5 Despgubiri (art. 108 din Codul de procedur civil)
Cel care, cu intenie sau din culp, a pricinuit amnarea judecrii sau a
executrii silite, prin una dintre faptele prevzute n art. 108^1 sau art. 108^2,
la cererea prii interesate va putea fi obligat de ctre instana de judecat
ori, dup caz, de ctre preedintele instanei de executare, la plata unei
despgubiri pentru paguba cauzat prin amnare.
9.6 Contravenii fiscale (art. 189 din codul de procedur fiscal)

FAPTA
Nerespectarea

SANCIUNEA-AMEND LEI (RON)

PERSOANE
PERSOANE FIZICE
JURIDICE
5 00010 000
obligaiilor 1 5003 000

prevzute la art. 55 i 56,

alin.(2);
Nerespectarea

obligaiei 50-500

prevzute la art. 103, alin (8);

29

5002 500

 Neducerea la ndeplinire a 5001 500

2 5005 000

msurilor stabilite potrivit art.

77 alin.(2) i art. 103 alin.(9);
Nerespectarea

obligaiilor 5001 500

2 5005 000

prevzute la art. 52;

Nedepunerea la termenele 50 1 500

50010 000

prevzute

de

declaraiilor

de

lege

nregistrare

fiscal sau de meniuni;

Nendeplinirea la termen a 50 1 500
obligaiilor

de

declarare

prevzute

de

lege,

bunurilor

veniturilor

50010 000

impozabile sau, dup caz, a

impozitelor,

taxelor,

contribuiilor i a altor sume;

Nerespectarea
obligaiei 501 500
nscrierii

codului

indentificare

fiscal

50010 000

de
pe

documente, potrivit art. 71;

Nerespectarea
de
ctre 501 500

50010 000

pltitorii de salarii i venituri

asimilate salariilor a obligaiilor
privind

completarea

pstrarea fielor fiscale;

Nendeplinirea

obligaiilor 501 500

privind transmiterea la organul

fiscal competent sau, dup
caz,

la

tere

persoane

formularelor i documentelor
prevzute de legea fiscal,
altele dect declaraiile fiscale
i declaraiile de nregistrare
30

50010 000

fiscal sau meniuni;

Nerespectarea de ctre bnci 501 500

50010 000

a obligaiilor privind furnizarea

informaiilor i a obligaiilor de
decontare prevzute de codul
de procedur fiscal;
Nerespectarea obligaiilor ce-i 501 500

50010 000

revin terului poprit, potrivit

codului de procedur fiscal;
Nerespectarea obligaiei de 501 500

50010 000

comunicare prevzute la art.

150 alin.(9);
Refuzul
debitorului

supus 501 500

50010 000

executrii silite de a preda

bunurile

organului

de

executare spre a fi sechestrate

sau de a le pune la dispoziie
acestuia pentru a fi identificate
i evaluate;
Refuzul
de
organului
bunurile

prezenta

financiar-fiscal
materiale

impozitelor,

5002 000

dac obligaiile fiscale dac

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la

taxelor,

cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse

i 100 000;

fiscale;

ntre 50 000 i 100

000;

general consolidat, n vederea

realitii

obligaiile

supuse

contribuiilor datorate bugetului

stabilirii

2 000-5 000

declaraiei
2 000-5 000

5 000-10 000

dac obligaiile fiscale dac

obligaiile

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la

mai mari de 100 000;

plat sunt mai mari

de 100 000;

31

 Nereinerea, potrivit, legii de

ctre

pltitorii

fiscale,

obligaiilor

reprezentnd

sumelor
impozite

contribuii cu reinere la surs;

Reinerea i nevrsarea n

5002 000

2 000-5 000

dac obligaiile fiscale dac

obligaiile

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la

cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse
i 100 000;

ntre 50 000 i 100

2 000-5 000

000;
5 000-10 000

dac obligaiile fiscale dac obligaiile

fiscale sustrase la
sustrase la plat sunt
plat sunt mai mari
mai mari de 100 000; de 100 000;
5002 000
2 000-5 000

totalitate, de ctre pltitorii

dac obligaiile fiscale dac

obligaiilor fiscale, a sumelor

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la

reprezentnd

impozite

cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse

contribuii

reinerea

la

i 100 000;

ntre 50 000 i 100

2 000-5 000

000;
5 000-10 000

cu

surs, dac nu sunt svrite

n astfel de condiii nct,
potrivit legii, s fie considerate
infraciuni;

Refuzul

dac obligaiile fiscale dac

obligaiile

obligaiile

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la

cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse

de

ndeplinii

i 100 000;

ntre 50 000 i 100

5002 000

000;
2 000-5 000

obligaia prevzut la art. 52

dac obligaiile fiscale dac

obligaiile

alin. (1)

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la

cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse
i 100 000;

ntre 50 000 i 100

2 000-5 000

000;
5 000-10 000

dac obligaiile fiscale dac

obligaiile

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la

cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse
i 100 000;

ntre 50 000 i 100

000;

32

Contravenii la prevederile legii contabilitii (art. 35 i 36 din Legea

contabilitii nr. 82/1991)
FAPTA

SANCIUNEA
AMEND LEI

(RON)
Deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de 1 000 10 000
valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i
efectuarea de operaiuni economice, fr s fie
nregistrate n contabilitate.
Nerespectarea reglementrilor

emise

de

Ministerul

Finanelor Publice cu privire la :

-

utilizarea i inerea registrelor de contabilitate;

300 - 4 000
ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i 300 4 000
contabile

pentru

toate

operaiunile

efectuate,

nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la

care se refer, pstrarea i arhivarea acestora,
precum

reconstituirea

documentlor

pierdute,

sustrase sau distruse;

-

efectuarea inventarierii;

400 5 000

ntocmirea i auditarea situaiilor financiare anuale;

400 5 000

ntocmirea

depunerea

situaiilor

financiare 500 1 500

periodice stabilite de Ministerul Finanelor Publice;

-

nedepunerea declaraiei din care s rezulte c 100 - 200

persoanele prevzute la art. 1 din lege nu au
desfurat activitate;

Prezentarea de situaii financiare care conin date 200-1 000

eronate

sau

necorelate

inclusiv

identificarea persoanei raportoare

10. Rspunderea Penal
33

cu

privire

la

10.1 Fundamentarea:
sunt supuse dreptului penal infraciunile:
-

comerciale sau de afaceri

de fals intelectual sau bancruta frauduloas

fiscale

de serviciu

de splare a banilor

10.2 Reglementri:
- Codul penal
- Codul civil
- Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale
- Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului
- Codul de procedur fiscal, aprobat prin OG nr. 92/2003
- Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
- Legea contabilitii nr. 82/1991
- Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor

10.3 Infraciuni comerciale sau de afaceri (Legea nr. 31/1990)

Fondatorul, administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al
societii
INFRACIUNEA
PEDEAPSA
1-5
ani nchisoare
prezint, cu rea credin, n prospectele, rapoartele i
comunicrile adresate publicului, date neadevrate asupra
constituirii societii ori asupra condiiilor economice ale
acesteia sau ascunde, cu rea credin, n tot sau n parte,
asemenea date;

prezint, cu rea credin, acionarilor/asociailor o situaie 1-5 ani nchisoare

financiar inexact sau cu date inexacte asupra condiiilor
economice ale societii, n vederea ascunderii situaiei ei
34

reale;

refuz s pun la dispoziia experilor, n cazurile i n 1-5 ani nchisoare

condiiile prevzute de lege, documentele necesare sau i
mpiedic, cu rea credin, s ndeplineasc nsrcinrile
primite
dobndete n contul societii, aciuni ale altor societi la un 1-3 ani nchisoare
pre pe care l tie vdit superior valorii efective sau vinde,
pe seama societii, aciuni pe care acesta le deine, la
preuri despre care are cunotin c sunt vdit inferioare
valorii lor efective, n scopul obinerii, pentru el sau pentru
alte persoane, a unui folos n paguba societii;

folosete, cu rea-credin, bunuri sau creditul de care se 1-3 ani nchisoare

bucur societatea, ntr-un scop contrar intereselor acesteia
sau n folosul lui propriu ori pentru a favoriza o alt societate
n care are interese direct sau indirect;

se mprumut, sub orice form, direct sau printr-o 1-3 ani nchisoare
persoan interpus, de la societatea pe care o administrez,
de la o societate controlat de aceasta ori de la o societate
care controleaz societatea pe care el o administreaz sau
face ca una dintre aceste societi s i acorde vreo garanie
pentru datorii proprii;

rspndete tiri false sau ntrebuineaz alte mijloace 1-3 ani nchisoare
frauduloase care au ca efect mrirea sau scderea valorii
aciunilor sau a obligaiunilor societii ori a altor titluri ce i
aparin n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte
persoane, a unui folos n paguba societii;

ncaseaz sau pltete dividente, sub orice form, din 1-3 ani nchisoare
profituri fictive sau care nu puteau fi distribuite, n lipsa de
situaie financiar ori contrarii celor rezultate din aceasta;

ncalc dispoziiile prevzute de lege cu privire la 1-3 ani nchisoare

constituirea fondului de rezerv i participarea fondatorilor la
profit.
Administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al societii
FAPTA

PEDEAPSA
35

emite aciuni de o valoare mai mic dect valoarea lor

6 luni-5 ani

legal ori la un pre inferior valorii nominale sau emite noi

nchisoare

aciuni n schimbul aporturilor n numerar, nainte ca

aciunile precedente s fi fost achitate n ntregime;

se folosete n adunrile generale, de aciunile

nesubscrise sau redistribuite acionarilor

acord mprumuturi sau avansuri asupra aciunilor

6 luni-5 ani
nchisoare

6 luni-5 ani

societii

pred titularului aciunile nainte de termen sau pred

nchisoare
6 luni-5 ani

aciuni la purttor fr a fi achitate integral

nu respect dispoziiile legale referitoare la anularea

nchisoare
6 luni-5 ani

nchisoare
aciunilor neachitate

emite obligaiuni fr respectarea dispoziiilor legale sau 6 luni-5 ani

nchisoare
aciuni fr s cuprind meniunile cerute de lege

ndeplinete hotrrile adunrii generale referitoare la 1 lun 1 an

schimbarea formei societii, la fuziune ori la divizarea nchisoare sau
acesteia sau la reducerea capitalului social, nainte de amend
expirarea termenelor prevzute de lege

ndeplinete hotrrile adunrii generale referitoare la 1 lun 1 an

reducerea capitalului social, fr ca asociaii s fi fost nchisoare sau
executai pentru efectuarea vrsmntului datorat ori amend
hotrrea adunrii generale care i scutete de plata
vrsmintelor ulterioare
Administratorul

ncalc, chiar prin persoane interpuse sau prin acte 1 lun 1 an

simulate dispoziiile prevzute de lege cu privire la obligaia nchisoare sau
administartorului care are o anumit operaiune, direct sau amend
indirect, interese contrare intereselor societii trebuie s i
ntiineze despre aceasta pe ceilali administratori i pe
cenzori sau pe auditorii financiari i s nu ia parte la nici o

deliberare privitoare la aceast operaiune

nu convoac adunarea general n cazurile prevzute 1 lun 1 an

36

de lege sau ncalc dispoziiile privind interdicia unui nchisoare sau

asociat de a exercita dreptul su de vot n deliberrile amend
adunrilor asociaiilor referitoare la aporturile sale n natur
sau la actele juridice ncheiate ntre ele i societate

ncepe operaiuni n numele unei sociati cu rspundere 1 lun 1 an

limitat, nainte de a se fi efectuat vrsmntul integral al nchisoare sau
amend
capitalului social

emite titluri negociabile reprezentnd pri sociale ale 1 lun 1 an

nchisoare sau

unei societi cu rspundere limitat

amend
dobndete aciuni ale societii n contul acesteia, n 1 lun 1 an

nchisoare sau

cazuri interzise de lege

amend
Cenzorul

neconvocarea adunrii generale n cazurile n care este 1 lun 1 an

nchisoare sau

obligat prin lege

amend
acceptarea sau pstrarea nsrcinrii de cenzor, contrar 3 luni 3 ani

dispoziiilor privind incompatibilitile de a avea acest nchisoare

mandat:
-

rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau

soii administratorilor

persoanele care primesc sub orice form, pentru alte

funcii dect aceea de cenzor, salariu sau o remuneraie
de la administratori sau de la societate ori ai cror
angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n
concuren cu acesta

persoanele

crora

le

este

interzis

funcia

de

administrator, respectiv persoanele care, potrivit legii, nu

pot fi fondatori (persoanele care au fost condamnate
pentru infraciuni)
10.4 Infraciuni de fals intelectual sau bancrut frauduloas
37

INFRACIUNEA
PEDEAPSA
Efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i 3 -12 ani

omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd nchisoare

drept

consecin

denaturarea

veniturilor,

cheltuielilor

rezulatelor financiare, precum i a elementelor de activ i

de pasiv ce se reflect n bilan constituie infraciune de fals
intelectual i se pedepsete conform legii (art. 43 din Legea
contabilitii nr. 82/1991)

Bancruta frauduloas, const n una dintre urmtoarele 3 -12 ani

fapte (art. 282 din Legea nr. 31/1990 privind societile nchisoare
comerciale)
-

falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor

societii,

nfiarea

de

datorii

inexistente

sau

prezentarea n registrul societii, n alt act ori n situaiile

financiare a unor sume nedatorate, fiecare dintre aceste
fapte fiind svrit n vederea diminurii

valorii

activelor
-

nstrinarea n frauda creditorilor, n caz de faliment al

unei societi, a unei pri nsemnate din active

10.5 Infraciuni fiscale (art 3-12/Legea nr. 241/2005)

INFRACIUNEA
PEDEAPSA
Nerefacerea cu intenie, de ctre contribuabil, a 5 000 30 000
documentelor de eviden contabil distruse, n termenul lei amend
nscris n documentele de eviden contabil distruse, n
termenul nscris n documentele de control, dei acesta

putea s o fac

Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta 6 luni - 3 ani

organelor competente, dup ce a fost semnat de trei ori, nchisoare
documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul sau amend
mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale i vamale

mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente, 6 luni - 3 ani

de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte, nchisoare sau
38

ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, amend

fiscale sau vamale

Reinerea i nevrsarea, cu intenie n cel mult 30 de zile 1 3 ani

de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau nchisoare sau
amend
contribuii cu reinere la surs
7

Punerea n circulaie fr drept a timbrelor, banderolelor 2sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal cu nchisoare

ani
i

interzicerea unor

regim special

drepturi
Tiprirea sau punerea n circulaie cu tiin, de timbre, 3 12 ani

banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, nchisoare i

interzicerea unor

cu regim special, falsificate

drepturi
Stabilirea cu rea credin de ctre contribuabil a 3 10 ani

impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat nchisoare i

obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de interzicerea unor
rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat, ori drepturi
compensri datorate bugetului general consolidat

Asocierea n vederea svririi faptei prevzute la

5 15 ani
nchisoare i

aliniatul precedent

interzicerea unor

drepturi
2 8 ani

infraciuni de evaziune fiscal:

-

omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele nchisoare i

contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor interzicerea unor
comerciale efectuate sau a veniturilor realizate

evidenierea n actele contabile sau n alte documente

legale a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale
sau evidenierea altor operaiuni fictive

alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile,

memorii ale aparatelor de taxat sau marcat electronice
fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor

sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare,

fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv
sau declararea inexact cu privire la sediile principale
39

drepturi

sau secundare ale persoanleor verificate

-

substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre

debitor

ori

de

ctre

tere

persoane

bunurilor

sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de

procedur fiscal i ale Codului de procedur penal
10.6 Infraciuni de serviciu (n cursul exercitrii profesiei)

INFRACIUNEA
PEDEAPSA
Luarea de mit fapta funcionarului (expertului contabil de la 3 luni la 12
sau contabilul autorizat) care, direct sau indirect pretinde ori ani
primete bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori accept
promisiunea altor foloase sau nu o respinge, n scopul de a
ndeplini ori a ntrzia ndeplinirea unui act privitor la
ndatoririle sale de serviciu sau n scopul de a ndeplini ori a
ntrzia ndeplinirea unui act contrar acestor ndatoriri (art.

42 din Codul penal)

Mrturie mincinoas fapta martorului (expertului

contabil) care, ntr-o cauz penal, civil, disciplinar sau n
orice alt cauz n care se ascult martori (s-au dispus
expertize contabile sau contabilul autorizat este martor)
face afirmaii mincinoase ori nu spune tot ce tie privitor la
mprejurrile eseniale asupra crora a fost ntrebat (art. 43
din Codul penal)

Favorizarea infractorului- ajutorul dat unui infractor fr o de la 3 luni la 7

nelegere

stabilit

nainte

sau

timpul

svririi ani

infraciunii, pentru a ngreuna sau zdrnici urmrirea

penal, judecata sau executarea pedepsei ori pentru a
asigura infractorului folosul sau produsul infraciunii
10.7 Infraciuni de splare a banilor (art. 23 alin (1) din Legea nr. 656/2002
pentru prevenire i sancionarea splrii banilor, precum i pentru
instituirea
unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism
(M. Of.
40

nr. 904/12.12.2002))
INFRACIUNEA
PEDEAPSA
schimbarea sau transferul de bunuri cunoscnd c provin de la 3 la 12 ani
din svrirea de infraciuni, n scopul ascunderii sau al nchisoare
disimulrii originii ilicite a acestor bunuri sau n scopul de
a ajuta persoana care a svrit infraciunea din care
provin bunurile s se sustrag de la urmrire, judecat
sau executarea pedepsei
ascunderea sau disimularea

adevratei

naturi

a de la 3 la 12 ani

provenienei, a siturii, a dispoziiei, a circulaiei sau a nchisoare

proprietii bunurilor ori a drepturilor asupra acestora,
cunoscnd c bunurile provin din svrirea de infraciuni
dobndirea, deinerea sau folosirea de bunuri, cunoscnd de la 3 la 12 ani
c acestea provin din svrirea de infraciuni

nchisoare

BIBLIOGRAFIE:
1. O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai, aprobat prin Legea nr.
42/1995, cu modificrile i completrile ulterioare (M. Of. nr.
592/6.12.1999).
2. Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a experilor
contabili i contabililor autorizai nr. 1/1995, republicat, cu
modificrile
i
completrile
ulterioare
(M.Of.
nr.
153/28.03.2001).
3. Codul etic naional al profesionitilor contabili (Ediia a IV a,
revazut i reclasificat n conformitate cu CODUL ETIC
INTERNAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI, Editura
CECCAR, Bucureti, 2007).
4. Standardul profesional nr. 21 Misiunea de inere a
contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
41

5. Standardul profesional nr. 22 Misiunea de examinare a

contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
6. Standardul profesional nr. 32 Misiunea experilor contabili
pentru fuziuni i divizri.
7. Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile.
8. Standardul profesional
ntreprinderii.

nr.

37

Misiunea

de

evaluare

9. Standardul profesional nr. 39 Misiunea de consultan pentru

crearea ntreprinderilor.
10.
Ghidul privind prevenirea i combaterea splrii banilor
(Ediia a II a, revizuit).
11.
Msuri
pentru
prevenirea
i
combaterea
incompatibilitilor i a conflictelor de interese (nr.
4200/03.03.2005,
aprobate
prin
Hotrrea
nr.
05/03/26.03.2005 a Conferinei Naionale a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia).
12.
Norme deontologice referitoare la membrii Corpului
persoane juridice ( nr. 3334/17.03.2003) aprobate cu
modificri prin Hotrrea nr. 06/56 a Conferinei Naionale a
Corpului.
13.
Normele 12264/2002 privind activitatea de expertiz
contabil judiciar aprobate prin Decizia nr. 02/90/12.12.2002
a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului
Experilor Contabili si Contabililor Autorizai, cu modificrile i
completrile ulterioare.
14.
Reguli pentru ntocmirea, actualizarea i difuzarea ctre
beneficiari a Listelor cu experii contabili pe domenii de
activitate aprobate prin Decizia nr. 06/148/19.05.2006 a
Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului.
15.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,
modificrile
i
completrile
ulterioare
(M.Of.
48/14.01.2005).

42

cu
nr.

16.
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr.
1066/17.11.2004).
17.
OMFP
nr.
1752/17.11.2005
pentru
aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr.
1080/30.11.2005).
18.
OG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr.
598/22.08.2003).
19.
OG nr. 71/2001 privind organiizarea i exercitarea
activitii de consultan fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (M.Of. nr. 538/1.09.2001).
20.

Codul de procedur civil.

21.

Codul de procedur penal.

22.
OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of.
863/26.09.2005).
23.
OG nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz
tehnic judiciar i extrajudiciar, cu modificrile i
completrile ulterioare (M.Of. nr. 26/25.01.2000).
24.
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale (M.Of. nr. 672/27.07.2005).
25.
Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea
splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de
prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism (M.Of.
nr. 904/12.12.2002).
26.
Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor,
constituirea de garanii i rspunderea n legtur cu
gestionarea bunurilor agenilor economici, autoriti sau
instituii publice, cu modificrile i completrile ulterioare
(M.Of. nr. 181/15.04.1994).

43