Sunteți pe pagina 1din 12

Tema 13.

SITUAIILE FINANCIARE ALE ENTITILOR


Aplicaia 13.1.
Date iniiale:
Lucrrile premergtoare aferente ntocmirii bilanului pentru anul 201N la entitatea
Prosperitate S.A. prevd urmtoarele:
1) inventarierea general a elementelor contabile;
2) decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune;
3) determinarea i reflectarea diferenelor de curs valutar ;
4) ntocmirea nregistrrilor de corectare;
5) determinarea cotei curente a activelor imobilizate i datoriilor pe termen lung.
n urma efecturii lucrrilor premergtoare s-au constatat operaiuni economice, care necesit
reflectare n contabilitate ( acestea sunt prezentate n tabelele 13.1-13.5).
Tabelul 13.1.
Rezultatele inventarierii generale a elementelor contabile
Nr.
crt.
1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Coninutul operaiunii economice

Suma,
lei
3

2
Lista de inventariere. S-au constatat lipsurilor de mrfuri:
- n limita normelor de perisabilitate natural
3 900,00
- peste limita normelor
52 870,00
Not contabil. S-a calculat TVA pentru mrfurile lips ce depesc normele
de perisabilitate natural
?
Lista de inventariere. S-a constatat surplus de ambalaje
2 172,00
Lista de inventariere a creanelor i datoriilor. S-a decontat creana
comercial a entitii Atitudine S.A., inclusiv TVA cu termenul de 37 500,00
prescripie expirat, nedeductibil n scopuri fiscale
Lista de inventariere a creanelor i datoriilor. S-a decontat datoria fa de 1 560,00
titularul de avans P. Jovmir cu termenul de prescripie expirat
Lista de inventariere a creanelor i datoriilor. S-a decontat datoria fa de 49 800,00
furnizorul Fenix S.R.L. (fr TVA) cu termenul de prescripie expirat
Not contabil. S-a stornat TVA aferent datoriei compromise fa de
?
furnizorul Fenix S.R.L
Tabelul 13.2.
Decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune

Nr.
crt.
1
1.
2.

Coninutul operaiunii economice


2
Not contabil. S-a corectat soldul cheltuielilor anticipate curente aferente
formularelor cu regim special utilizate
Not contabil. S-a corectat soldul veniturilor anticipate curente aferente
recuperrii prejudiciului material n perioada de gestiune

Suma,
lei
3
1 450,00
5 750,00

Tabelul 13.3.
1

Determinarea i reflectarea diferenelor de curs valutar


Nr.
crt.
1
1.
2.

Coninutul operaiunii economice

Suma,
lei
3
7 850,00

2
Not contabil. S-a recalculat diferena de curs valutar favorabil aferent
soldului datoriei fa de furnizorul Inotex privind importul de mrfuri
Not contabil. S-a recalculat diferena de curs valutar nefavorabil aferent
soldului datoriei fa de Mogldea S. privind mprumutul pe termen scurt

2 110,00

Tabelul 13.4.
ntocmirea nregistrrilor de corectare la data raportrii
Nr.
crt.
1
1.
2.

Coninutul operaiunii economice

Suma,
lei
3
3 200,00

2
Not contabil. S-a corectat venitul din vnzarea materialelor care a fost
majorat n perioada precedenta
Not contabil. S-a stornat TVA aferent materialelor vndute n perioada
precedenta

Tabelul 13.5.
Determinarea cotei curente a activelor imobilizate i datoriilor pe termen lung
Nr.
crt.
1
1.
2.

Coninutul operaiunii economice

Suma,
lei
2
3
Not contabil. Termenul de deinere a investiiilor financiare pe termen lung 14 700,00
a devenit mai mic de 12 luni
Not contabil. Cota curent a creditelor bancare pe termen lung la data 428 600,00
raportrii s-a redus pn la 9 luni
Not contabil. Cota curent a mprumuturilor pe termen lung s-a redus pn 975 000,00
la 10 luni

Soldurile conturilor contabile la 31.12.201N aferente activelor i pasivelor (pn la nregistrarea


lucrrilor premergtoare) sunt prezentate n tabelul 13.6.
Tabelul 13.6
Situaia soldurilor conturilor contabile la 31 decembrie 201N la entitatea Prosperitate
S.A.
Nr.
cont.

Denumirea contului

112
113
121
123

Imobilizri necorporale
Amortizarea imobilizrilor necorporale
Imobilizri corporale n curs de execuie
Mijloace fixe

124

Amortizarea mijloacelor fixe

Suma,
lei
3

40 000,00
22 100,00
374 500,00
3 839 000,0
0
1
097 850,00

Nr.
cont.
141
151

Denumirea contului
Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate
Investiii imobiliare

211
217

Materiale
Mrfuri

221

Creane comerciale

226
234
241
242
261
311
321
332

Creane ale personalului


Alte creane curente
Casa
Conturi curente n moned naional
Cheltuieli anticipate curente
Capital social
Capital de rezerv
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

411

Credite bancare pe termen lung

412

mprumuturi pe termen lung

512

mprumuturi pe termen scurt

521

Datorii comerciale curente

531
532
533
534
535
544

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii


Datorii fa de personal privind alte operaii
Datorii privind asigurrile sociale i medicale
Datorii fa de buget
Venituri anticipate curente
Alte datorii curente

Suma,
lei
14 700,00
5 108 370,0
0
396 750,00
7 152 900,0
0
5 858 060,0
0
13 440,00
110 400,00
152 700,00
299 400,00
29 340,00
154 000,00
15 400,00
8
238 720,00
5 157 400,0
0
2 890 000,0
0
3 481 800,0
0
3 823 560,0
0
184 000,00
6 890,00
49 680,00
58 850,00
60 800,00
388 410,00

Se cere: de ntocmit nregistrrile contabile aferente lucrrilor premergtoare i Bilanul entitii


Prosperitate S.A. pe anul 201N (vezi anexa 1).
Aplicaia 13.5.
Date iniiale:
Entitatea Dorina S.A. dispune de urmtoarele informaii privind veniturile i cheltuielile din
alte activiti n perioada de raportare (tabelul 13.13) .
Tabelul 13.13.
Veniturile i cheltuielile entitii Dorina S.A. la 31 decembrie 201N
(lei)
Nr.
crt.
1
1.
2.
3.
4.

Coninutul veniturilor/cheltuielilor perioadei de gestiune

Suma

3
7 500,00
31 247,00

Venituri din vnzarea materialelor


Cheltuieli privind creanele comerciale compromise ale entitii Laur
S.R.L
Valoarea contabil a mrfurilor vndute
2 150 412,00
Cheltuielile aferente investiiilor financiare pe termen lung ieite
120 000,00
3

5.
6.
1
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.

Cheltuieli din diferene de sum


4 850,00
Venituri din mijlocul fix intrat cu titlu gratuit
45 100,00
2
3
Cheltuieli cu personalul administrativ
335 640,80
Venituri din vnzarea mrfurilor
2 785 114,00
Impozitele i taxele datorate bugetului
28 463,75
Cheltuieli privind serviciile cu destinaie administrativ
65 112,35
Venituri din plusurile de obiecte de mic valoare i scurt durat constatate
2 900,00
la inventariere
Cheltuieli cu personalul comercial
35 158,60
Cheltuieli privind amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie administrativ
42 112,08
Venituri din dividende primite de la entitatea Zmbet S.A.
75 110,00
Cheltuieli privind ntreinerea cldirii cu destinaie comercial
120 450,65
Valoarea contabil aferent materialelor vndute
6 100,00
Venituri din vnzarea aciunilor pe termen lung
155 400,00
Cheltuieli de publicitate
35 110,00
Venituri din sanciunile calculate entitii Linar S.R.L.
4 850,00
Cheltuieli privind impozitul pe venit
23 449,20
Venituri din diferene de curs valutar
52 119,34
Cheltuieli aferente evalurii stocurilor la valoarea realizabil net
14 120,00

Se cere: n baza soldurilor conturilor de venituri i cheltuieli ale entitii Dorina S.A. s se
ntocmeasc Situaia de profit i pierdere (vezi anexa 2), analiznd rezultatele obinute n
perioada curent fa de perioada precedent.
Aplicaia 13.6.
Date iniiale:
Entitatea Farmec S.A. dispune de urmtoarele solduri ale conturilor contabile privind
elementele capitalului propriu la 01.01.201N (tabelul 13.14):
Tabelul 13.14.
Soldurile conturilor contabile entitii Farmec S.A la 01 ianuarie 201N
Numrul (codul) i denumirea contului
1
311 Capital social (850 de aciuni simple cu valoarea nominal 700 lei)
312 Capital suplimentar
321 Capital de rezerv
322 Rezerve statutare
323 Alte rezerve
332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

Suma, lei
2
595 000,00
64 118, 00
85 500,00
35 270,00
23 104,00
(30 560,00)

La 25 mai 201N adunarea general a acionarilor Farmec S.A a luat decizia privind
majorarea valorii nominale a aciunilor plasate de la 700 la 800 lei pe seama capitalului
suplimentar n sum de 64 118 lei i a rezervelor statutare n sum de 20 882 lei. La 16 iunie
201N Farmec S.A a nregistrat la Comisia Naional a Pieei Financiare majorarea valorii
nominale a aciunilor, iar la 22 iunie 201N a fost efectuat nregistrarea de stat a majorrii
capitalului social.
Pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni a fost utilizat capitalul de rezerv n sum de
26 000 lei i alte rezerve n sum de 4 560 lei.
4

La finele perioadei de gestiune entitatea a nregistrat un profit net n sum de 48 725 lei.
Totodat au fost depistate unele erori ale anilor precedeni, i anume:
supraevaluarea venitului din prestarea serviciilor n sum de 17 580 lei;
nenregistrarea TVA aferent lipsurilor de materiale constatate la inventariere 8 640
lei;
nenregistrarea diferenei de curs valutar nefavorabile aferent importului de materiale
6 784 lei.
Erorile depistate au fost corectate n perioada curent prin utilizarea contului 331 Corecii
ale rezultatelor anilor precedeni.
Se cere: n baza operaiunilor efectuate la entitatea Farmec S.A. de ntocmit nregistrrile
contabile respective i Situaia modificrilor capitalului propriu (vezi anexa 3) pentru anul
201N.
Aplicaia 13.11.
Date iniiale:
Entitatea Succes S.R.L. dispune de urmtoarele solduri ale conturilor contabile privind
numerarul la 01.01.201N ( tabelul 13.19)
Tabelul 13.19.
Soldurile conturilor entitii Succes S.R.L. la 01 ianuarie 201N
Numrul (codul) i denumirea contului
1
241 Casa
242 Conturi curente n moned naional
243 Conturi curente n valut strin *

Suma, lei
2
920,00
252 400,00
362 718,00

*Not. Pentru efectuarea operaiunilor n valut strin entitatea Succes S.R.L. a


deschis la BC Moldova AgroindbankS.A. un cont curent n euro. Soldul contului la
01.01.201N a constituit
18 000 euro. Cursul oficial al leului moldovenesc la data de 01.01.201N 20, 1510 lei/euro.
Pe parcursul anului 201N, au fost efectuate urmtoarele operaiuni (tabelul13.20):
Tabelul 13.20.
Operaiunile economie efectuate la entitatea Succes S.R.L. n anul 201N
Nr.
crt.
1
1.

2.
1
3.
4.
5.
6.

Coninutul operaiunii economice

Suma,
lei
3

2
S-a ncasat numerar n contul achitrii creanelor:
- din vnzarea produselor proprii
218 000, 00
- din vnzarea mijloacelor fixe
104 000, 00
- din vnzarea materialelor
59 000,00
S-au primit avansuri de la cumprtori n contul livrrii produselor proprii
92 600,00
2
3
S-a ncasat numerar din vnzarea cotelor de participaie rscumprate 20 000,00
anterior de la fondatori
S-a primit un credit bancar pe termen scurt
150 000,00
S-a primit un mprumut pe termen scurt de la o persoan juridic pentru 90 000,00
procurarea utilajului
S-a restituit avansul pe termen scurt acordat anterior altor entiti
32 145,00
5

7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.

S-au achitat din contul curent datoriile fa de angajai privind salariile i alte
pli
S-au achitat datoriile comerciale curente
S-a achitat pentru procurarea dreptului de utilizare a terenului
S-a achitat pentru procurarea titlurilor de valoare
S-au ncasat dividende
S-au achitat contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii
S-au achitat primele de asigurare obligatorie de asistena medical
S-au achitat datoriile fa de buget privind impozitele i taxele
S-au achitat dobnzile pentru mprumutul pe termen scurt
S-au achitat dobnzile pentru creditul bancar pe termen scurt
S-a virat din contul curent n moned naional numerarul n casierie
S-a transmis numerar din casierie la contul curent n moned naional
S-au achitat datoriile fa de furnizorul strin pentru serviciile prestate
(10 000 euro la cursul oficial al leului moldovenesc 19,8467 lei/euro)
S-au reflectat diferenele de curs valutar nefavorabile aferente soldurilor la
conturile curente n valut strin (cursul oficial al leului moldovenesc la
31.12.201N 19.8215 lei/euro)

280 000,00
340 000,00
87 362,00
18 200,00
15 315,00
41 315,00
19 800,00
95 000,00
12 360,00
22 500,00
36 000,00
17 830,00
?
?

Se cere: n baza operaiunilor efectuate la entitatea Succes S.R.L. de ntocmit nregistrrile


contabile i Situaia fluxurilor de numerar (vezi anexa 4) pentru anul 201N.
Aplicaia 13.12.
Date iniiale:
Entitatea Vizit S.A. dispune de urmtoarele solduri ale conturilor contabile la 31.12.201N
pn la reformarea bilanului ( tabelul 13.21.)
Tabelul 13.21.
Extras din Bilanul entitii Vizit S.A. privind soldurile conturilor contabile
la 31 decembrie 201N
Numrul (codul) i denumirea contului
1
311 Capital social
321 Capital de rezerv
323 Alte rezerve
331 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni
332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune
334 Profit utilizat al perioadei de gestiune

Suma, lei
2
170 850,00
17 085,00
9 820,00
(18 725,00)
258 345,00
79 614,00
(28 900,00)

Soldul contului 331 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni n sum de 18 725,00 lei
include urmtoarele corecii:
- amortizarea mijloacelor fixe 8 450,00 lei;
- venitul din recuperarea prejudiciului material 6 800,00 lei;
- recalcularea impozitului pe bunurile imobiliare 3 475,00 lei;
- cheltuielile privind reparaiile pe garanie a mrfurilor 13 600,00 lei.
n luna mai 201N potrivit deciziei adunrii generale a acionarilor, au fost pltite dividende
intermediare contra numerar n sum de 28 900,00 lei.

Se cere: s se identifice conturile aferente procedeului de reformare a Bilanului entitii Vizit


S.A. pe anul 201N, s se ntocmeasc nregistrrile contabile corespunztoare i s se determine
soldurile conturilor bilaniere dup reformare.

Anexa 1
BILANUL
la _______________ 20___
Nr.
d/o
1
1.

2.

Activ

2
Active imobilizate
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale n curs de execuie
Terenuri
Mijloace fixe
Resurse minerale
Active biologice imobilizate
Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate
Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate
Investiii imobiliare
Creane pe termen lung
Avansuri acordate pe termen lung
Alte active imobilizate
Total active imobilizate (rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050
+rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd.100+rd.110+rd.120)
Active circulante
Materiale
Active biologice circulante
Obiecte de mic valoare i scurt durat
Producia n curs de execuie i produse
Mrfuri
Creane comerciale
Creane ale prilor afiliate
Avansuri acordate curente
Creane ale bugetului
Creane ale personalului
Alte creane curente
Numerar n casierie i la conturi curente
Alte elemente de numerar
Investiii financiare curente n pri neafiliate
Investiii financiare curente n pri afiliate

Cod.
rd.
3

Sold la
nceputul
sfritul
perioadei de perioadei de
gestiune
gestiune
4
5

010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120
130
140
150
160
170
180
190
200
210
220
230
240
250
260
270
280

Alte active circulante


Total active circulante
(rd.140+rd.150+rd.160+rd.170+rd.180+rd.190+rd.200+
rd.210+rd.220+rd.230+rd.240+rd.250+rd.260+rd.270+
rd.280+rd.290)
Total active
(rd.130+rd.300)

290
300

310

Pasiv
3.

4.

5.

Capital propriu
Capital social i suplimentar
Rezerve
Corecii ale rezultatelor anilor precedeni
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune
Profit utilizat al perioadei de gestiune
Alte elemente de capital propriu
Total capital propriu
(rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+rd.370+rd.380)
Datorii pe termen lung
Credite bancare pe termen lung
mprumuturi pe termen lung
Datorii pe termen lung privind leasingul financiar
Alte datorii pe termen lung
Total datorii pe termen lung (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)
Datorii curente
Credite bancare pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt
Datorii comerciale
Datorii fa de prile afiliate
Avansuri primite curente
Datorii fa de personal
Datorii privind asigurrile sociale i medicale
Datorii fa de buget
Venituri anticipate curente
Datorii fa de proprietari
Finanri i ncasri cu destinaie special curente
Provizioane curente
Alte datorii curente
Total datorii curente
(rd.450+rd.460+rd.470+rd.480+rd.490+rd.500+
rd.510+rd.520+rd.530+rd.540+rd.550+rd.560+rd.570)
Total pasive
(rd.390+rd.440+rd.580)

320
330
340
350
360
370
380
390

x
x
x

400
410
420
430
440
450
460
470
480
490
500
510
520
530
540
550
560
570
580
590

Anexa 2
SITUAIA DE PROFIT I PIERDERE
de la _________________pn la _______________20___
Indicatori
1
Venituri din vnzri
Costul vnzrilor
Profit brut (pierdere brut)
(rd.010-rd.020)
Alte venituri din activitatea operaional
Cheltuieli de distribuire
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli din activitatea operaional
Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere)
(rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070)
Rezultatul din alte activiti: profit (pierdere)
Profit (pierdere) pn la impozitare
(rd.080+rd. 090)
Cheltuieli privind impozitul pe venit
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune (rd.100rd.110)

Cod
rd.
2
010
020
030

Perioada de gestiune
precedent
curent
3
4
13816462
11026892
2789570

040
050
060
070
080

216516
707439
720168
314966
1263513

090
100

6542
1270055

110
120

162605
1107450

10

Anexa 3
SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU
de la _________________pn la _______________20___
Nr.
d/o

1
1

Indicatori

2
Capital social i suplimentar
Capital social
Capital suplimentar
Capital nevrsat
Capital nenregistrat
Capital retras
Total capital social i suplimentar
(rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050)
Rezerve
Capital de rezerv
Rezerve statutare
Alte rezerve
Total rezerve
(rd.070+rd.080+rd.090)
Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit)
Corecii ale rezultatelor anilor precedeni
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al
anilor precedeni
Profit net (pierdere net) al perioadei de
gestiune
Profit utilizat al perioadei de gestiune
Rezultatul din tranziia la noile
reglementri contabile
Total profit nerepartizat (pierdere
neacoperit)
(rd.110+rd.120+rd.130+rd.140+rd.150)
Alte elemente de capital propriu, din
care
Diferene din reevaluare
Subvenii entitilor cu proprietate public
Total capital propriu
(rd.060+rd.100+rd.160+ rd.170)

Cod
rd.

Sold la
nceputul
perioadei
de
gestiune

3
010
020
030
040
050
060

Sold la
sfritul
perioadei
de
gestiune

Majo
rri

Dimi
nuri

( )

( )

( )

( )

( )

( )

( )

( )

( )

070
080
090
100
110
120
x
130
140

150
160
170
171
172
180

11

Anexa 4
SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR
de la _________________pn la _______________20___
Indicatori
1
Fluxuri de numerar din activitatea operaional
ncasri din vnzri
Pli pentru stocuri i servicii procurate
Pli ctre angajai i organe de asigurare social i medical
Dobnzi pltite
Plata impozitului pe venit
Alte ncasri
Alte pli
Fluxul net de numerar din activitatea operaional
(rd.010rd.020rd.030-rd.040rd.050+rd.060-rd.070)
Fluxuri de numerar din activitatea de investiii
ncasri din vnzarea activelor imobilizate
Pli aferente intrrilor de active imobilizate
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Alte ncasri (pli)
Fluxul net de numerar din activitatea de investiii
(rd.090rd.100+rd.110+rd.120rd.130)
Fluxuri de numerar din activitatea financiar
ncasri sub form de credite i mprumuturi
Pli aferente rambursrii creditelor i mprumuturilor
Dividende pltite
ncasri din operaiuni de capital
Alte ncasri (pli)
Fluxul net de numerar din activitatea financiar
(rd.150rd.160rd.170+rd.180rd.190)
Fluxul net de numerar total
(rd.080rd.140rd.200)
Diferene de curs valutar favorabile (nefavorabile)
Sold de numerar la nceputul perioadei de gestiune
Sold de numerar la sfritul perioadei de gestiune
(rd.210rd.220+rd.230)

Cod
rd.
2

Perioada de gestiune
precedent
curent
3
4

010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120
130
140
150
160
170
180
190
200
210
220
230
240

12