ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

FACULTATEA FINANE
CATEDRA FINANE I ASIGURRI

Adriana PRODAN
TENDINE DE ACUMALARE A VENITURILOR
FISCALE N PROCESUL DE INTEGRARE
N UNIUNEA EUROPEAN
PROIECT TEMATIC

Elaborat:
student gr. FB 141,
nvmnt cu frecven la zi,
Adriana PRODAN
Conductor:
Corina BULGAC, lect.super.

CHIINU - 2016
CUPRINS
1. Esena veniturilor fiscale n cadrul bugetului de stat.....................................5

1.1Armonizarea structurii fiscale n rile candidate ale Uniunii Europene.5

2.Sistemul fiscal din rile member a Uniunii Europene.............................................................10

2.1 Tendine de acumulare a veniturilor fiscale n Uniunea European comparativ cu
Republica Moldova...10

ncheiere......11
Bibliografie....12

1. Esena veniturilor fiscale n cadrul bugetului de stat

1.1 Armonizarea structurii fiscal n rile candidate ale Uniunii Europene
Impozitarea este una din cele mai vechi i tradiionale funcii ale guvernului.
Impozitarea, n general, se mparte n impozitare direct i impozitare indirect. Impozitarea direct
se pltete direct guvernului de ctre persoanele fizice sau persoanele juridice, pltitori de impozite.
Exemple de impozite directe includ impozitul pe venit, cifra de afacer motenire i transfer.
Impozitarea indirect implic impozitele colectate de intermediari care, mai trziu, pltesc
impozite guvernului. Impozitul indirect poate mri preul mrfurilor i serviciilor,astfel nct
consumatorii sunt, de fapt, cei care pltesc impozitul, pltind mai mult pentru produse. Exemple de
impozite indirecte includ impozitele pe vnzri, TVA i accizele pentru combustibil, alcool i
produse din tutun
n acelai timp, este de menionat faptul c veniturile guvernamentale, de asemenea, includ
venituri nefiscale, cum ar fi amenzile aplicate de instanele de judecat, taxele pentru licen (n
situaia n care statul acord acest serviciu) i redevenele. Scopurile impozitrii sunt, preponderent:
2

1) sporirea veniturilor pentru activitile i programele publice;

2) redistribuirea venitului i avuiei din sectoarele mai bogate ale societii sectoarelor mai
srace
3) stabilirea unor preuri noi pentru anumite mrfuri i servicii de pe pia pentru anumite
interese de stat.
Veniturile fiscale publice sunt formate preponderat din impozite. Impozitul este o
prghie economico-financiar cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economicosociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de acumulare a veniturilor fiscale. n
decursul erei noastre , conceptul de impozit i-a gsit reflecie n numeroase definiii i
interpretri. Tratrile au evoluat n timp, reflectnd transformrile materiei impozabile.
Procesul de integrare n UE face progrese rapide n ceea ce privete creterea
numrului de membrii ai UE i a eforturilor multor altor ri de a deveni membre ale
UE..Acceptarea recomandrilor i ndrumrilor UE influeneaz rile nemembre ale
UE,chiar i rile a cror strategie nu include aderarea la UE ncearc s se adapteze
recomandrilor acesteia,deoarece aceste ri sunt mici i deschise din punct de vedere
economic,au o competivitatea nalt n ceea ce privete exportul.
n contextul eforturilor Republicii Moldova ndreptate spre o mai mare integrare n
UE, armonizarea legislaiei i sistemelor fiscale este de o importan special. Procesul de
armonizare are loc n dou etape eliminarea tuturor tipurilor de bariere fiscale pentru
schimbul de mrfuri, ncasri i investiii i, eventual, alinierea normelor i procedurilor
fiscale naionale la normele i procedurile comune adoptate n Uniunea European.La baza
acestor dou etape se afl dezvoltarea treptat a unei administraii fiscale moderne i
obiectiv echitabile.Aceast logic reprezint fundamentul pentru angajamentele Republicii
Moldova vis--vis de Uniunea European n domeniul impozitrii.
Cerinele de baz pentru armonizarea rilor non-UE au fost iniial definite n termeni
de creare a sistemelor compatibile de TVA i accize i dezvoltarea administraiilor fiscale
spre promptitudinea de a participa efectiv n cooperarea administrativ i activitile de
oferire a asistenei reciproce referitoare la soluionarea problemelor legate de evaziunea
fiscal la frontiere prin colectarea i schimbul de informaii. Aproximarea detaliilor mai fine
ale Acquis-ului UE n domeniul fiscal (inclusiv armonizarea cotelor minime ale impozitelor
indirecte i ale impozitelor directe principale din Directive) sunt, n general, lsate pentru
ultimele etape ale procesului de integrare a rilor candidate.
Stabilirea cotelor minime pentru TVA i accize n UE s-au dovedit a fi cele mai provocatoare
aspecte ale procesului de integrare n UE n ceea ce privete Acquis-ul UE privind politica i
legislaia fiscal.n evaluarea msurii n care legile i politicile identificate n aceast publicaie au
fost/trebuie s fie armonizate n Moldova i a recomandrilor noastre pentru anii ce urmeaz,
concluziile cheie viznd impozitarea direct, indirect i dezvoltarea administrrii fiscale din
Moldova sunt dup cum urmeaz.
Aderarea la Uniunea European presupune pentru rile candidate i uniformizarea sistemelor
naionale de prelevri obligatorii n vedere asigurrii liberei circulaii a persoanelor,a mrfurilor i
serviciilor,a capitalurilor,precum i pentru a permite un joc liber al concurenei.Astfel, se
recomand,n cazul impozitelor indirecte,eliminarea discriminrilor fiscale directe care confer
avantaje produselor naionale,n raport cu produsele provenite din celelalte ri membre. n plus,
este necesar armonizarea, n ceea ce privete TVA, accizele ,etc., ntruct impozitele indirecte
afecteaz libera circulaie a mrfurilor i prestare de servicii.1
n cazul impozitelor directe,necesitatea armonizrii este mai puin evident dect n cazul
impozitelor indirecte.Unele aspecte ale fiscalitii directe nu necesit armonizarea i nici
coordonarea,fiind lsate la aprecierea rilor membre i candidate,ns ele trebuie s respecte
principiile fundamentale ale libertii de circulaie a mrfurilor,persoanelor,serviciilor i
capitalurilor. n cazul impozitelor directe principalul aspect problematic se refer la necesitatea de a
3

scuti dividendele achitate de ctre filialele din Moldova societilor-mam din statele membre ale
UE de reinerea impozitului la surs. Unele prevederi ale Codului Fiscal sunt, de asemenea,
considerate dorite n ceea ce privete cooperarea cu statele membre ale UE.1
n cazul impozitelor indirecte se pune problema la sistemul TVA, ct i la legislaia cu
privire la accize din Moldova. n ceea ce privete TVA, recomandrile specifice se axeaz pe extrascutirile de TVA, sistemul cotei zero, activitile de restituire a TVA i facturile TVA, pe definirea
legal a locului de prestare a serviciilor, combaterea fraudei TVA i colectarea mbuntit a TVA.
n domeniul accizelor, problemele principale se refer la cote, baza unitii pentru impunerea
accizelor, necesitatea unei legislaii ulterioare (referitoare la apariia obligaiei fiscale i depozitare)
i tratamentul zonelor libere. O abordare treptat a acestor probleme se recomand s fie
concentrat, n primul rnd, pe punctele sistemice, i doar mai trziu, pe armonizarea cotelor
minime de impozitare indirect. 1
Includerea
TVA-ului ca unic impozit n cadrul sistemului fiscal constituie una dintre condiiile obligatorii
pentru rile care vor s adere la UE. ncepnd cu anul 1993, devine activ principiu : orice cetean
al UE poate s achiziioneze orice bunuri pentru consumul propriu din orice stat din cadrul UE,
TVA-ul fiind pltit n ara n care sa achiziionat. Aceast reglementare ar reflecta anularea
serviciilor vamale. Reglementrile existente n cadrul armonizrii structurii fiscale pot fi rezumate,
n felul dat :
Rata standard de TVA trebuie s fie ntre 15-19%, rat aplicat n majoritatea
cazuluibunurilor i este dominat n cadrul sitemului.
Pe de o parte s-a stabilit c o rat nalt de impozitare se folosete la o anumit categorie de
bunuri, ca rezultat are loc limitarea caracterului regresiv al taxei de consumaie. Bunurile
trebuie alese cu chibzuin deoarece apare diferene n ceea ce privete consumul acestora.
Directivele admit existena ratei zero sau a unei rate sub 5%,n cazul exporturilor i a unor
servicii sociale.2

2. Sistemul fiscal din rile membre a Uniunii Europene

2.1 Tendine de acumulare a veniturilor fiscale n Uniunea European
comparativ cu Republica Moldova
Comisia Europeana prin Directoratul General Impozitare si Uniune Vamala a publicat un
material sinteza privind Cotele de TVA aplicabile in Statele Membre ale Uniunii Europene, valabile
la data de 01 ianuarie 2012. [VAT Rates Applied in the Member States of the European Union].
1 CMPEANU, Emilia, PANAINTE, Alice Ileana, STOIAN,

Andreea, U, Lucian, VASILESCU, Delia, BRAOVEANU, Iulian,

TUDOR, Roxana, MIRICESCU, Emilian. Finane publice.Bucureti. Editura: Universitar, 2004, p.189. ISBN: 973-8499-77-1.

2 NEMEC, Juraj,WRIGHT,Glen. Finane publice: teorie i practici n tranziia central-european. Bratislava. Editura: Ars Longa, 2000, p.225-226.
4

Cea mai mare cota standard TVA (27%) este Ungaria, iar cea mai mica (15%) este in Luxemburg si
Cipru.Tabelul urmtor ne arat cum sunt repectae aceste reglementri:

Sursa: European Commission Taxation and Customs Union. [online]. [citat 18 martie 2016].
Disponibil: < http://codfiscal.net/media/vat_rates_en.pdf>

Tabelul de mai sus ne arat limpede care sunt statele ce au probleme n respectarea
directivelor. Pentru a vedea modul n care economiile n tranziie reuesc s se ncadreze n limitele
5

referitoare la ratele TVA, trebuie s afirmm c, n majoritatea cazurilor rata impozitului de baz
este depit, pe parcurs ar trebui de apelat la scderea ratelor de baz, poate prin creterea ratelor
de impozitare mai sczute sau prin transferarea unui bun de sub incidena unei rate sczute sub cea
de baz.
Conform Art. 96 din Codul Fiscal, cota TVA standard este de 20% din valoarea livrrii
impozabile de mrfuri/ servicii efectuate pe piaa intern a Moldovei, precum i din valoarea
impozabil a mrfurilor/serviciilor importateTVA este mai mare cu 1 p.p n comparative cu alte
state, dar acest lucru se pare c are un impact nesemnificativ asupra competitivitii Republicii
Moldova la nivel internaional, ntruct nu afecteaz preurile relative ale factorilor de producie ale
rii. 3
O
mare atenie se acord i accizelor,deoarece acestea sunt evidente n preurile produselor, deoarece
exist pericol de a crea obstacole n calea pieei libere europene. O rat nalt accize ne vorbete
despre faptul c bunurile impozabile au o elasticitate a cererii foarte sczut, de aceea se recomand
o analiz minuioas a bunurilor care sunt supuese impozitrii.
n
cazul
impozitelor directe, necesitatea armonizrii este mai puin evident dect n cazul impozitelor
indirecte. Unele aspecte ale fiscalitii directe nu necesit armonizarea i nici coordonarea, fiind
lsate la aprecierea rilor membre i candidate, ns ele trebuie s respecte principiile fundamentale
ale libertii de circulaie a mrfurilor, persoanelor, serviciilor i capitalurilor.4
n continuare pe baza diagramei
analizm volumul i structura prelevrilor fiscale obligatorii (% PIB) n arile membre ale Uniunii
Europene i n rile candidate la UE.

Figura 2.1 : Principalele categorii de impozite

Sursa: Eurostat-statiscs-expained.[citat 18 martie 2016].
Disponibil: <http://ec.europa.eu/eurostat/statisticsexplained/index.php/Government_finance_statistics/ro>

3 Art. 96 din Codul Fiscal

4

CMPEANU,Emilia, PANAINTE, Alice Ileana, STOIAN, Andreea, U, Lucian, VASILESCU, Delia, BRAOVEANU, Iulian, TUDOR,
Roxana, MIRICESCU, Emilian. Finane publice. Bucureti. Editura: Universitar, 2004, p.185

Principalele venituri ale administraiei publice constau din impozite, contribu ii sociale,
vnzri i venituri din proprietate. n mare parte observm ca n totalul veniturilor predomin cu o
pondere mare sarcinile fiscale, n Danemarka observm o pondere de circa 80%,Polonia
50%,Slovonia45%,etc.

Figura 2.1: Principalele componente ale veniturilor publice

Sursa: Eurostat-statiscs-expained.[citat 18 martie 2016].
Disponibil: <http://ec.europa.eu/eurostat/statisticsexplained/index.php/Government_finance_statistics/ro>

n 2014, veniturile publice totale n UE-28 s-au ridicat la 45,2 % din PIB (n scdere de la
45,4 % din PIB n 2013), n ZE-19 veniturile totale s-au ridicat la 46,6 % din PIB (aceea i valoare
ca n 2013) se vedea Figura 3.
Veniturile au crescut ntr-un mod mai constant n perioada 2009-2014, ducnd astfel la o
scdere a deficitului. Cu toate acestea, ntre 2008 i 2009, veniturile publice au sczut n ambele
zone, cu 378 miliarde EUR n UE-28 i cu 155 miliarde EUR n ZE-19.
La nivelul UE-28, principalele componente ale veniturilor publice totale sunt impozitele i
contribuiile sociale nete .n 2014, impozitele au reprezentat 58,8 % din veniturile totale n UE-28 i
55,5 % n ZE-19. n ceea ce privete statele membre ale UE luate individual, importan a relativ a
diferitelor categorii de venituri a variat foarte mult. De exemplu, n 2014, impozitele au reprezentat
sub 50 % din veniturile publice n Slovacia, Lituania, Republica Ceh i Slovenia, dar s-au ridicat la
86,4 % din veniturile publice totale n Danemarca i la 77,9 % n Suedia).Principalele tipuri de
venituri publice sunt impozitele curente pe venit i pe patrimoniu etc., impozitele pe producie .
Creterea semnificativ a veniturilor bugetului de stat, n fond, se explic prin faptul c,
ncepnd cu 1 ianuarie 2015, se implementeaz pe tot teritoriul republicii, noul sistem de stabilire a
relaiilor ntre bugetul de stat i aceste bugete, cu preluarea la finanare la bugetul de stat a
instituiilor de nvmnt general i a competenelor delegate autoritilor publice locale, prin
7

transferuri ctre aceste bugete.

Structura veniturilor bugetului public naional pe grupuri de impozite pe anii 2012-2015 se
prezint n urmtoarea diagram:

Figura 2.3 Componentele venitului public

Sursa: Legea bugetului de stat pentru anul 2015. [citat 18 martie 2016].
Disponibil:http://www.parlament.md/Informa%C8%9Biipublice/Bugetuldestat/tabid/162/language/roRO/Default.aspx

n structura veniturilor bugetului public naional, o pondere major este deinut de veniturile
fiscale, astfel n anul 2015 s-a preconizat s constituie circa 86,6 la sut

(39 068,9 mil. lei), fa

de 83,9 la sut (35 630,7 mil. lei) n anul 2014 scontat. Din totalul acestora, 44,1 la sut le revin
impozitelor directe (17 233,8 mil. lei) i 53,0 la sut - impozitelor indirecte (20 708,9 mil. lei). Ca
pondere n PIB impozitele directe vor deine n anul 2015 - 14,6%, cu 0,2 p.p. mai mult dect
executat 2014. Din diagrama (Fig.2.4) observm actorul principal n cadrul formrii bugetului
naional de stat.

Figura 2.4 Dinamica ncasrilor din impozitele indirecte

Sursa: Legea bugetului de stat pentru anul 2015. [citat 18 martie 2016].
Disponibil:
RO/Default.aspx.

http://www.parlament.md/Informa%C8%9Biipublice/Bugetuldestat/tabid/162/language/ro-

Principala surs de venituri indirecte este TVA-ul - 15 421,2 mil.lei sau 74,4 la sut,
astfel va depi nivelul executat n anul 2014 cu 20,0 la sut sau cu

2 569,3 mil.lei.

Ca pondere n PIB, aceste venituri vor atinge nivelul de 13,0%, i vor depi nivelul anului
2014 cu 1,5 p.p. O alt surs snt accizele care sunt n sum 3 930,0 mil.lei, cu 501,9 mil.lei
mai mult fa de anul 2014. Ca pondere n PIB, accizele vor nregistra 3,3% cu 0,2 p.p. mai
mult fa de executat n anul 2014. ntr-un

studiu

comparativ

rezult

Republica

Moldova se atribuie ntr-o mare parte directivelor europene,ceea ce rezult c avem eficien
n ceea ce nseamn armonizare fiscal.Procesul de armonizare a legislaiei i politicii fiscale
n rile non-UE trebuie s fie bazat pe cerinele principale legale i instituionale referitoare
la rile candidate pentru calitatea de membru al UE .

NCHEIERE
n contextul eforturilor Moldovei spre o integrare mai bun, armonizarea legislaiei i a
sistemelor fiscale este de o importan aparte. Aceasta activeaz n dou etape eliminarea tuturor
barierelor din calea comerului, armonizarea tuturor regulilor i procedurilor fiscale naionale cu
cele care sunt adoptate de Uniunea European. Sublinierea ambelor etape este o dezvoltare treptat
a unei administrri fiscale moderne i impariale. Aceast logic particular susine angajamentele
Republicii Moldova n domeniul fiscal vis--vis de Uniunea European.
Pe baza cercetrii recente, este clar c nivelurile generale de impozitare din Moldova
(la nivel de 34% din PIB) nu sunt, n particular, nalte, dar nici mici conform standardelor
internaionale. Impozitarea n Moldova la nivel de 17% din PIB nu reprezint o povar fiscal, n
special, grea n conformitate cu standardele internaionale. Mai mult dect att, cea mai nalt cot a
impozitului pe venitul persoanelor fizice (18%) este sub nivelul standardelor internaionale a cotei
medii de 30. Cota TVA de 20% este puin mai ridicat dect media la nivel internaional.
n timp ce Moldova are un sistem fiscal coerent i rezonabil, iar baza pentru impozitarea
direct i indirect este compatibil cu normele UE, progresul ulterior din reforme i soluionarea
problemelor principale vis--vis de angajamentele prezente fa de UE au fost limitatea din cauza
politicilor Ministerului Finanelor. Agenda continu a aproximrii UE referitoare la legislaia i
politica fiscal rmne important pentru economia Moldovei, investitorii locali i mediul de
afaceri,cci clar este csunt unele amornizri care necisit o perioad mai ndelungat n comparative
cu altele ce se pot realiza rapid de exemplu, restituirea TVA, pot fi realizate destul de repede.
n termeni ai legislaiei UE, n timp ce UE are careva putere pentru a produce legi i a
armoniza sistemul impozitrii indirecte, n ceea ce privete impozitarea direct, dreptul de a
organiza sistemul fiscal, alegerea ratelor, aplicarea scutirilor etc. este oferit n general suveranitii
naionale exclusive i legilor statelor membre ale UE.
Procesul de armonizare a legislaiei i politicii fiscale n rile non-UE trebuie s fie
bazat pe cerinele principale legale i instituionale referitoare la rile candidate pentru calitatea de
membru al UE, deoarece acestea stabilesc analize comparative relevante pentru o etap mult mai
avansat a procesului de integrare n UE.

10

BIBLIOGRAFIE

I.

1)

Acte normative naionale

Codul Fiscal. Nr. 1163-XIII din 24.04.97. n: Monitorul Oficial al Republicii

Moldova. 2001, nr. 102-103

II.

2)

MANUALE, MONOGRAFII, LUCRRI DIDACTICE, BROURI

Armeanic

A..

Fiscalitatea

statele

contemporane:

Note

de

curs. Chisinau : Editura economica, 2003.ISBN: 9975-70-257-0.

3)

CMPEANU,Emilia, PANAINTE, Alice Ileana, STOIAN, Andreea, U, Lucian,

VASILESCU, Delia, BRAOVEANU, Iulian, TUDOR, Roxana, MIRICESCU,
Emilian. Finane publice. Bucureti. Editura: Universitar, 2004. ISBN: 973-849977-1.

4)

NEMEC, Juraj, WRIGHT, Glen. Finane publice: teorie i practici n tranziia

central-european. Bratislava. Editura: Ars Longa, 2000. ISBN: 973-9325-35-1.

5)

Stuart E., LEGISLAIA I POLITICA FISCAL: ARMONIZAREA LEGISLAIEI

REPUBLICII MOLDOVA CU STANDARDELE UE. Chiinu. Editura: IBF
International Consulting n consoriu cu DMI, IRZ, Nomisma, INCOM i Institutul
de Politici Publice, 2003. ISBN: 978-9975-4099-1-9.

11

III.

6)

Surse statistice i electronice

Structura sistemului de impozitare din Germania [online]. [citat 18 martie 2016].

Disponibil:http://ec.europa.eu/eurostat/statisticsexplained/index.php/Government_finance_sta
tistics/ro>

7)

Structura sistemului de impozitare din Frana [online]. [citat 18 martie 2016].

Disponibil: <
http://ec.europa.eu/eurostat/statisticsexplained/index.php/Government_finance_statistics/ro>

8)

European Commission Taxation and Customs Union. [online]. [citat 18 martie

2016].Disponibil: < http://codfiscal.net/media/vat_rates_en.pdf>

12