ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLODVEI

FACULTATEA FINANE
CATEDRA FINANE I ASIGURRI

MihailCOTOROBAI

CARACTERISTICA GENERAL A IMPOZITELOR

DIRECTE

PROIECT TEMATIC

Elaborat:
student gr. FB 145,
nvmnt cu frecven la zi,
MihailCOTOROBAI

Conductor:
Lect.super., Nadejda BERGHE

CHIINU - 2016

forma
de
dividende
4.3Veniturileobtinutesub
dobnzi
4.4Veniturilerealizate
form
de
revedene sub
plicareauneiprofesiilibere
4.5Veniturilerealizateprina
4.6Venituriledinsalarii.
4.7Veniturileobinutesubfo
rm
de
prezen
de
tantieme,
jetoane
5.
Impunereaaverii
6. Bibliografie

Constituireastatului modern s-a nfptuitprinimplementareaimpozitului

sau, mai exact, prinreglementrilelegaleprivinddreptul de a ncasaacestepli

Adam Henri Muller
1.Caracteristica impozitelor directe

n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economiei, deoarece ele
se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere.
Impozitele directe, fiind individualizate, reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au
practicat i n orndurile precapitaliste, ns o extindere i o diversificare mai mare au cunoscut
abia n capitalism.
Cu deosebire n primele decenii ale secolului al XX-lea, n locul impozitelor aezate pe
obiecte materiale sau activiti, deci al impozitelor de tip real, i-au fcut apariia impozitele
stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), deci
impozitele de tip personal, care au adus printre pltitorii de impozite i marea mas a
muncitorilor i funcionarilor. Deoarece treptat, ncepnd cu ultimile decenii ale secolului trecut
se nregistreaz o cretere simitoare a cheltuielelor publice, sporul de venituri realizat prin
introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct
asistm i la extinderea impunerii indirecte.
Prin urmare, impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plat
precis stabilite i cunoscute de pltitori, ele snt de preferat n locul impozitelor indirecte,
deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu
anticipaie cndi mai ales ct vor plti statului cu titlu de impozite indirecte.
n viziunea lui Oleg Stratulat1, n aspect social-economic, impozitele directe reprezint
segmentul relaiilor financiare prin intermediul crora se preleveaz o parte din posesiunile
persoanelor fizice i juridice la fondurile de resurse financiare publice, care au ca obiect a
impunerii nemijlocit anumite obiecte materiale, genurile de activiti, venituri i avere.
n opinia lui Angela Secrieru2, impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane
fizice sau juridice, n funcie de venit sau averea acestora, pe baza cotelor de impunere prevzute
de lege. Aceste impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene. Pentru aceste
1STRATULAT, O., Impozite Directe. Chiinu: EVRICA, 2004. ISBN 9975-942-61-X
2SECRIERU, A., Finane Publice. Chiinu: EPIGRAF, 2004. ISBN 9975-903-99-1

impozite este caracteristic faptul c subiectul, destinatarul i suportatorul impozitului este una i
aceeai persoan, cu toate c uneori aceste elemente nu coincid.
Impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale, conform criteriilor ce
stau la baza aezrii lor.
2. Impozite reale: esen, evoluie, particularitile actuale
Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascendent. Deci ca i n cazul
impozitelor directe, principala caracteristic a impozitelor reale este natura obiectului impunerii,
ce constituie o multitudine de obiecte materiale i numeroase activiti. Impozitele reale sunt cele
mai strvechi impozite ce au aprut n antichitate, dar care pe parcursul istoriei au evoluat treptat.
Prima form pe care acestea au luato, a fost impozitul funciar. Mrimea acestui impozit se
stabilea pe baza unor criterii, cum ar fi preul pmntului, suprafaa terenurilor cultivate, mrimea
arenzii, calitatea terenurilor cultivate i altele. De asemenea, acest impozit corespundea
concepiei c pmntul este principala form de bogie, aa dar deintorii de pmnt trebuiau sa
fie principalii contribuabili. Pentru a stabili i diferenia cuantumul impozitului, a fost introdus
cadastrul, ce reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funiciare din fiecare localitate, cu
indicarea veniturilor pe care le au, ct i registrele unde sunt indicai contribuabilii cu bunurile
lor, n baza crora se stabileau impozitele directe.
Ulterior, a fost introdus ca impozit pe cldiri, unde obiectul impozitului l reprezenta
cldirea, iar subiectul impozitului era deintorul cldirii. O dat cu dezvoltarea activitilor de
tip industrial, a dus la apariia impozitului pe aceste tipuri de activiti, cum ar fi activitile
bancare, comerciale, profesiile libere i altele. Obiectul acestui impozit era existena acestor
ntreprinderi, iar subiecii erau persoanele fizice sau juridice ce desfurau activitile menionate
anterior. n timpul dezvoltrii operaiunilor de credit, a fost introdus impozitul pe circulaia
capitalurilor bneti.
Impozitul de tip real se practic i n zilele noastre, n rile ce sunt n curs de dezvoltare,
unde exploatrile agricole sunt supuse acestor impozite.Printre neajunsurile impozitelor reale pot
fi amintite: existena unor largi posibiliti de evaziune fiscal, lipsa de uniformitate n stabilirea
impozitelor i acel fapt c prin modul impunerii nu se putea cuprinde dect o parte din materia
impozabil.
Deci, n cazul impozitelor reale nu se ia n considerare la impunere produsul net real al
obiectelor impozabile, dar numai produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce ii
dezavantajeaz pe micii productori, iar cei care realizeaz un venit mai mare dect cel mediu i
avantajeaz. Din aceast cauz impozitele reale cptau un caracter regresiv.
3. Impozitele personale

La sfritul secolului XIX-lea i nceputul secolului XX-lea o mare parte din rile lumii
au trecut la sistemul impozitelor personale.
Cauzele ce au dus la instituirea impozitelor personale sunt3:
1. Distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (eraucazuricndsarcinafiscalera mai
mare

pentrucontribuabilideintori

de

valori

mai

micifa

de

contribuabilideintori de valori mai mari)

2. Situaiadiferit a contribuabililordeintori de bunurialeimpozitului real de
aceeaimrime

(numruldiferit

al

persoanelorntreinutencadrulfamiliei

nu

eraluatnconsiderare)
3. Dezvoltareaactivitilorproductoare de venituriaevideniatfaptulc o bun parte
apopulaiei

care

nu

deineavalorireprezentndobiectealeimpozitelorputeauobinevenituriprinvalorificar
eaforei de muncproprie, decimasa de salariai au devenitcontribuabili.
Impozitepersonale

Impozitepeve

Impozitepev
enitulpersoa
nelorfizice

Impozitepeaver

Impozitep
evenitulp
ersoanelo
rjuridice

Impozi
tepeav
ereapr
opriuzis

Impozit
e pe
circula
ia
averii

Impozit
e
asupra
creteri
i averii

Schema 1. Structura impozitelor personale

Sursa: elaboraredeautor
3.1 Impozitepevenit
Impozitele pe venit au aparut n societate atunci cnd s-a produs diferenierea veniturilor
diferitelor clase i pturi sociale. La inceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote extrem de
reduse i se percepeau de un numr mic de oameni, ns cu timpul aceste cote au suferit majorri
repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut considerabil.

3ULIAN, G.; DOGA-MIRZAC, M.; ROTARU, L.; Note de cursFinantePublice, Chiinu,

2007.

n Republica Moldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate de

Codul Fiscal, Titlul II Impozitul pe venit, care a intrat in vigoare la 1 ianuarie 1998, fiind
modificat i perfecionat ulterior.
Conform Codului Fiscal, subieci ai impunerii sunt persoanele juridice sau fizice care
obin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i
persoanele juridice i fizice rezidente ce obin venit investiional i financiar din surse aflate n
afara Republicii Moldova.4
Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de ctre orice
persoan juridic sau fizic, exceptnd deducerile i scutirile la care are dreptul aceast persoan.
Impozitele pe venit se mpart n dou categorii: impozitul pe venitul persoanelor fizice i
impozitul pe venitul persoanelor juridice.
3.1.1 Impozitul pe venitul persoanelor fizice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele juridice i fizice ce au rezidena sau
domiciliul ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate
pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute in lege. De la plata impozitului pe venit se
acord unele scutiri. Deci, n mod frecvent sunt scutii de impozitul pe venit suveranii i familiile
regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), instituiile
publice, uneori militarii i persoanele fizice ce realizeaz venituri sub minimul impozabil.
Drept obiect impozabil servesc veniturile obinute din comer, agricultur, asigurri,
bnci, industrie, profesii libere etc. de ctre agenii economici, mici meteugari, proprietari,
muncitori, funcionari, liber profesioniti i alii. Veniturile persoanelor fizice mbrac diferite
forme, cum ar fi salariu, rent, beneficiu, dividende, premii, dobnd etc.
De regul, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind perceput de la fiecare
persoan care are venituri. Atunci cnd veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu se
pot individualiza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea
acestora, adic pe o familie sau gospodrie, iar o astfel de situaie se ntlnete la impozitul
agricol. Stabilirea impozitului de plat se poate face fie cu luarea n considerare a unor factori
sociali, cum ar fi starea civil a pltitorului de impozit, vrsta, numrul persoanelor n ntreinere,
fie fr a se ine cont de acetia. n practica fiscal se ntlnesc doua sisteme de aezare a
impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, i anume:

4Codul Fiscal: nr. 1163-XIII din 24.04.1997, Titlul II, art. 13

-sistemul impunerii separate ce poate fi ntlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, ce
permite o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit, fie prin instituirea mai multor
impozite, care vizeaz fiecare venit dintr-o anumit surs.
-sistemul impunerii globalepresupune cumularea tuturor veniturilor realizate de ctre o persoan
fizic, indiferent de sursa de provinien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.
Cea mai des ntlnit este impunerea global a veniturilor obinute de persoane fizice,
utilizndu-se n ri precum SUA, Italia, Frana, Marea Britanie, Romania i altele. Dup cum se
tie, n multe state se resimte aciunea procesului inflaionist. Printre altele, inflaia conduce la
creterea nominal a veniturilor realizate de diferite persoane, ceea ce face necesar adaptarea
mecanismului de impunere. Pe aceast linie, n unele ri are loc recalcularea periodic a
tranelor de venit, n funcie de evoluia indicelui salariilor medii ale muncitorilor din industrie
sau adaptarea tarifului de baz la micarea indicelui preurilor cu amnuntul ale bunurilor de
consum. Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice, se utilizeaz cotele
proporioanle i cotele progresive.
n Republica Moldova conform prevederilor Codului fiscal, pentru anul 2015, cotele
impozitului pentru persoanele fizice sunt urmtoarele:5
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 29640 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 29640 lei.
Conform articolelor 33-35 ale Codului Fiscal, persoanele fizice au dreptul la urmtoarele tipuri
de scutiri:6
- Scutirea personal, de care poate benificia fiecare contribuabil (persoan fizic rezident).
Suma scutirii personale constituie 10128 lei pe an;
- Scutirea personal major, care constituie 15060 lei pe an i se acord persoanelor care
ndeplinesc anumite condiii stabilite de Codul Fiscal al Republicii Moldova;
- Scutirea pentru so (soie), denumit scutire matrimonial, n mrime de 10128 lei anual.
Aceasta este o scutire suplimentar, la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu
condiia c soul (soia) este rezident al Republicii Moldova i nu beneficiaz de scutire
personal;
- Scutirea pentru persoane ntreinute, care constituie 2256 lei anual pentru fiecare persoan
ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 10128 lei anual.
5Codul Fiscal: nr. 1163-XIII din 24.04.1997, Titlul I, art.15.
6Codul Fiscal: nr. 1163-XIII din 24.04.1997, Titlul II, art. 33.

Deducerile n scop intervenionist nu au n vedere facultile contributive ale contribuabilului,

dup cum sunt deducerile anterioare, ci sunt o decizie a statului de a se implica n
comportamentele economice i cele sociale. La aceast etap a procesului de impozitare este cea
mai complex, datorit diverilor parametri de care trebuie s se in seama din considerente att
de justiie social, ct i de intervenionism n anumite scopuri. Dup determinarea mrimii
venitului impozabil, asupra acestuia se aplic cotele respective de impunere.
Modul, forma i locul achitrii impozitului sunt reglementate de Serviciul Fiscal de Stat
prin regulamente, ordine i instruciuni. Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu este
obligat s calculeze, s rein impozitul din salariu i sa-l achite pentru salariat.
3.1.2 Imozitul pe venitul persoanelor juridice
n scopul stabilirii impozitului pe veniturile realizate de persoanele juridice, n unele ri
se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n altele se practic un
sistem aparte.
Deci, modul n care se realizeaz impunerea veniturilor dobndite de ctre persoanele
juridice este determinat de modul de organizare a acestora, adic ca societi de persoan sau
societi de capital. La societile de persoane, impunerea veniturilor societii se face frecvent
pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este greu s se fac distincie
ntre averea fiecrei din persoanele asociate i patrimoniul societii respective. La societile de
capital, exist o demarcaie net ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul societii,
unde acionarii rspund pentru actele i faptele societii numai n limitele prii de capital pe
care o dein.
Deoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor sub
form de dividende, ct i societii (pentru constituirea unor fonduri), putem deosebi:
- profitul societii nainte de repartizare;
- profitul repartizat acionarilor sub form de dividende;
- profitul rmas la dispoziia unor societi.
Repartizarea n acest mod a profiturilor permite luarea n considerare a mai multor
modaliti de impunere a veniturilor obinute de aceste societi, i anume:
1. prima modalitate const n impunerea iniial a profitului total obinut i apoi, separat,
profitul repartizat acionarilor sub form de dividende;
2. a doua modalitate const n faptul c se impun doar dividendele, iar partea de profit lsat
este scutit de impozit;
3. a treia modalitate presupune doar impunerea prii de profit lsat de ctre societi, iar
devidendele repartizate acionarilor fiind neimpozitate;

4. a patra modalitate presupunere impunerea separat a dividendelor repartizate acionarilor

i apoi a prii de profit rmase la dispoziia societilor.
Pentru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad dobnzile pltite, cheltuielile
de producie, prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale permise de lege etc.
n Republica Moldova, n conformitate cu art. 15 al Codului Fiscal cota impozitului pe
venitul persoanelor juridice, pentru anul 2015, este de 12% din venitul impozabil.
Venitul brut conine urmtoarele surse de venit impozabile:
- venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
- venitul din activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de
ctre acionarii fondurilor de investiii;
- venitul din chirie;
- creterea de capital (conform art. 37 al Codului Fiscal);
- venitul obinut din dobnd, donaiile de stat, prime i premii care nu sunt specificate ca
neimpozabile;
- alte venituri.
n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit:
- sumele i despgubirile de asigurare;
- despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii;
- plile privind incapacitatea de munc;
- bursele n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt;
- pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
- averea primit ca donaie sau motenire;
- dividende cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni etc.
Din punct de vedere economic, impozitul pe venitul persoanelor juridice are urmtoarele
neajunsuri:
ntreprinderile transpun impozitul asupra altor pltitori;
ntreprinderile nu au capacitati speciale de impozitare, impozitarea venitului personal
fiind suficient;
apareproblemadubleiimpuneri.
Dinpunct de vedereeconomic, profiturileentitilor nu reprezint un venitspecial, odatceacestea
se vor transforma nvenituriindividuale, putnd fi impozitate ca atare. Randamentulfiscal al
impozituluipevenit al persoanelorfizice este, de regul, sczut, deoareceexist multiple
posibilitide

evaziunefiscal.

Imozitelepeveniturilepersoanelorfizice

au

un

aport

mai

insemnatdectimpozitelepeveniturilepersoanelorjuridice, la formareaveniturilorcurentealestatului.
Pondereaimpozitelorpeveniturilepersoanelorfizicei
ntotalulncasrilordinimpozite,

celorpeveniturilepersoanelorjuridice,

cunoateunelediferenieri,

dup

cum

este

vorba

de

ridezvoltatesaurincurs de dezvoltare.
3.2Impozitelepeavere
Instituireaacestorimpozite a fostfcutnstrnslegturcudreptul de proprietate al
diferitorpersoaneasupraunorbunuri

mobile

sauimobile.

Plataimpozitului

se

face,

ntotalitateacazurilor,

dinveniturileproprietaruluii

nu

dinsubstanaaverii,

pentru

ncurajaeconomisireacuscopulacumulrii.
npracticafinanciarsuntcunoscuteurmtoareleimpozitepeavere:
1. impozite pe averea propriu-zis;
2. impozite pe circulaia averii;
3. impozite asupra creterii averii.
3.2.1 Impozitele pe averea propriu-zis
Impozitele pe averea propriu-zis pot fi ntlniteatt ca impozite stabilite asupra averii, dar
pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct ca i impozite instituite pe substana
averii. Acestea din urm conduc la micorarea materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din
substana averii supuse impunerii, fiind motivul pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite cu
caracter permanent. Ele sunt instituite ca impozite excepionale pe avere, care se percep o
singur dat. Impozitele pe substan propriu-zis care se ntlnesc mai des sunt:
-impozitul pe proprietatea imobiliar, aezat asupra terenurilor, cldirilor i altor bunuri
imobiliare, unde masa materiei impozabile se determin fie prin valoarea de achiziie, fie prin
valoarea declarat, fie ca rezultat al capitalizrii venitului obinut pe seama respectivului bun;
cotelede impunere sunt n general sczute, impozitul este relativ neelastic i are randament
sczut
- impozitul pe activul net, aezat asupra tuturor categoriilor de bunuri din patrimoniul
contribuabilului, din a cror valoare se scad datoriile ce le genereaz; ca subiect al acestui
impozit pot fi att persoanele juridice ct i cele fizice, sau numai una din cele dou categorii; n
masa impozabil sunt incluse patrimoniul funciar i orice categorie de bunuri ce servete la
desfurarea activitii subiectului proprietar.
3.2.2 Impozitele pe circulaia averii
Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate
asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n aceast categorie se includ
impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor
bunuri mobile sau imobile, impozitul pe hrtii de valoare etc, iar cele mai des ntlnite sunt pe
donaii.
La impozitul pe succesiuni obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire
de ctre o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit global pentru toat averea lsat motenire,
fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se face
prin cotele progresive, iar nivelul acestora este difereniat att n funcie de valoarea succesiunii,
ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre persoana decedat i motenitorii acestuia. La
aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu att mai mare, cu ct succesorul este
rud mai ndeprtat cu persoana decedat.

Pentru a putea evita eludarea impozitului pe succesiuni pe calea efecturii de donaii de

avere n timpul vieii s-a constituit impozitul pe donaii, sub incidena cruia cad actele de
circulaie a averii ntre cei vii. Obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de
ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei ce primete donaia, el numindu-se donatar,
i se calculeaz pe baza unor cote progresive. Se ntlnesc donaiuni n vederea morii, donaiuni
care produc efecte dup moarte, donaiuni ntre cei vii i donaiuni pe patul morii.
Deci, prin urmare, impozitele pe succesiuni i donaiuni vizeaz circulaia cu titlu gratuit
al averii. n cazul circulaiei averii cu titlu oneros, se percep impozite cu ocazia vnzriicumprrii unor bunuri mobiliare sau imobiliare.
3.2.3 Impozite asupra creterii averii
Impozite asupra creterii valorii are ca obiect sporul de valoarea pe care l-au nregistrat
unele bunuri pe parcursul unei perioade de timp. Ca impozite de acest gen putem meniona
impozitul pe plusul de valoare imobiliar, impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi
etc.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus cu scopul impunerii sporului de
valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare cum ar fi terenurile, cldirile, n intervalul de
timp de la cumprare pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi cheltuit n acest scop. Drept
subiect al impozitului este vnztorul de bunuri imobiliare, iar obiectul supus impunerii este
diferena dintre preul de vnzarei preul de cumprare a bunului respectiv (la acest din urm
se adaug eventualele cheltuieli fcute de proprietar pentru modernizarea imobilului respectiv la
perioada de cumprare i pn la vnzarea imobilului). Cotele de impunere, de regul, sunt
reduse. Valoarea unei averi imobiliare poate s creasc n diferite mprejurri, cum sunt
construirea unor ci de comunicaie n imediata apropiere a acestuia, executarea unor lucrri
edilitare (canalizare, electricitate etc.), extinderea perimetrului unui ora astfel nct un teren sa
fie scos din circuitul agricol i s fie utilizat ulterior pentru construcii de locuine etc.
Impozitul prin sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect averea dobndit n
timpul sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. Cu toate c impozitul se calcula n cote
progresive, el n-a avut un randament prea ridicat, fiindc existau multe ci de sustragere de la
impunere i se pltea n moned depreciat n urma inflaiei.
n Republica Moldova din categoria impozitelor menionm impozitul pe bunuri
imobiliare. Conform Titlului 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova 7, impozitul pe bunurile
imobiliare reprezint un impozit local care este o plat obligatorie la buget de la valoarea
bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor imobiliare se includ terenurile sau mbuntirile pe

7Codul Fiscal: nr. 1163-XIII din 24.04.1997, Titlul VI

ele- cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate a cror strmutare este imposibil
fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie o parte a valorii estimate (50%) a bunurilor
imobiliare, luate de ctre autoritile fiscale ca baz la calcularea impozitului.
Subiecii impunerii sunt proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii
Moldova i deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul
Republicii Moldova, ce se afl n proprietate public a statului sau proprietatea public a
unitilor administrativ-teritoriale, inclusiv arendaii ei, care arendeaz un obiect al impunerii
proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel.
Obiectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile i alte ncperi izolate
inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase
nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. De impozite pe bunuri
imobiliare sunt scutii:
- autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile;
- ntreprinderile penetenciarelor;
- obiectele de protecie civil;
- organizaiile religioase- pentru bunurile imobiliare destinate ritualurilor de cult;
- misiunile diplomatice i alte misiuni asimilare acestora;
- persoanele de vrsta pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie etc;
- familiile ce au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani etc.
Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiecare obiect al
impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare, calculat conform situaiei
de la 1 ianuarie a anului fiscal.

Concluzie
Rolulimpozitelor de stat se manifestpe plan financiar, economici social, cel mai important
fiindrolulimpozitelor care se manifestpe plan financiar, deoareceacestaconstituiemijlocul
principal de procurare a resurselorfinanciarenecesarepentruacoperireacheltuielilorpublice. Pe
plan social, rolulimpozitelor se concretizeaznfaptulcprinintermediullor, statulprocedeaz la
redistrubuireauneipri importante dinprodusulintern brut ntregrupuri sociale si indivizi,

ntrepersoanelefiziceicelejuridice. Acestea au anumite avantaje ct i dezavantaje. Printre

avantajele acestui tip de impozit putem meniona:
1. Stabilitatea randamentului fiscal, caracteristic vechilor impozite de repartiie, insensibile
evoluiilor conjuncturale, dar intrat n desuetitudine n zilele noastre n condiiile impozitului de
cotitate la care mrimea depinde de volumul materiei impozabile, sensibil i el la schimbrile
conjuncturale. Aceast stabilitate este afectat i de trecerea de la impunerea proporional,
specific vechilor sisteme fiscale, la impunerea progresiv a veniturilor.
Desigur c impozitele directe asupra averii sunt, din acest punct de vedere, mult mai
stabile dect cele asupra veniturilor. De aceea, luate n ansamblul lor, impozitele directe sunt i
astzi mai puin sensibile la evoluiile conjuncturale dect cele indirecte, deci sunt mai stabile n
privina randamentului lor.
2. Elasticitatea legal reprezint cel de-al doilea avantaj recunoscut n mod tradiional
fiscalitii directe. Este vorba aici despre sensibilitatea randamentului sau la variaia cotei sale
legale.
Ceea ce caracterizeaz impozitul direct asupra averii este faptul c, n general, creterea
cotei sale nu duce la diminuarea materiei impozabile. Materia impozabil, n virtutea stabilitii
sale se menine, creterea cotei ducnd doar la creterea corespunztoare a impozitului. Aceast
face c mrimea impozitului s depind de voin legiuitorului, i, ntr-un fel, de nevoile de
resurse ale statului. De altfel, impozitele asupra capitalului se suport, de obicei, din veniturile
realizate de pe urm valorificrii acestuia, rareori el atacnd substan averii i ducnd, pe
aceast cale, la diminuarea acesteia.
Nu acelai lucru se ntmpl n cazul impozitelor directe asupra veniturilor, creterea
cotelor i a impozitului datorat ducnd la diminuarea corespunztoare a venitului impozabil.
Tocmai de aceea, elasticitatea legal a impozitelor directe i are limitele sale. Cum
astzi, n majoritatea rilor, cotele de impozitare au atins un nivel ridicat, creterea acestora nu
se poate face fr riscul de a provoca reacii adverse din partea contribuabililor.
3. Costul redus al perceperii reprezint cel de-al treilea avantaj tradiional al impozitelor
directe.
Identificarea materiei impozabile i evaluarea acesteia, relativ ei stabilitate, nu reclam,
n general, un personal numeros, cu o pregtire superioar i o renumerare mare. Cu timpul ns,
pe msur ce numrul contribuabililor a crescut, iar materia impozabil a devenit tot mai
complex, metodele de evaluare i urmrire a materiei impozabile s-au complicat iar aparatul
fiscal a devenit tot mai costisitor.
Este nevoie astzi de specialiti cu pregtire complex i de o dotare costisitoare cu
echipamente electronice de calcul, ceea ce duce la creterea considerabil a cheltuielilor de

aezare, percepere i control asupra impozitelor, cu un impact direct asupra randamentului

acestora.
n acelai timp, declaraiile fiscale pretinse contribuabililor au devenit tot mai complicate,
acetia fiind nevoii s se adreseze unor oficii specializate care le ofer serviciile n schimbul
unor tarife ridicate. Nu este astfel de mirare faptul c solicitrile de deducere din venitul
impozabil a acestor cheltuieli au devenit n unele ri tot mai insistente.
4. Cel de-al patrulea avantaj tradiional al fiscalitii directe este justeea impunerii. Odat cu
personalizarea impozitelor, lundu-se n considerare capacitatea contributiv a fiecrui pltitor,
impozitele directe personale devin cu mult mai echitabile. Acest avantaj, care a constituit meritul
fundamental al fiscalitii directe, este atenuat n prezent. Motivul principal este acela c
fiscalitatea direct este deseori nsoit de fraud fiscal. Aceast depinde de contiina civic a
fiecruia. n condiiile n care fiscul se strduiete s identifice i s evalueze exact materia
impozabil, dorind s nhae ct mai mult din aceast, contiina fiscal devine mai elastic, iar
contribuabilii ncearc s ocoleasc impozitele, atunci cnd acestea sunt apstoare.
Se constat deci, c avantajele tradiionale ale impozitelor directe se menin i n prezent,
dar sunt cu mult mai atenuate dect n trecut.
Dezavantajele impozitelor directe
Dezavantajele impozitelor directe au devenit tot mai evidente. Se invoc, n mod
tradiional, patru inconveniente eseniale ale fiscalitii directe:
1. ncetineal cu care impozitele directe ajung la dispoziia fiscului este primul inconvenient
al acestora. Ea se datoreaz decalajului n timp care exist ntre momentul n care se dobndete
materia impozabil i momentul n care trebuie declarat obinerea ei i trebuie vrsat impozitul
aferent. De regul, venitul realizat n anul n curs este nscris n declaraia fiscal ntocmit la
nceputul anului viitor. Urmeaz o perioada de control i calcul al impozitului, de avizare a
contribuabilului n privina debitului fiscal datorat, astfel c impozitul se vars la buget cu o
mare ntrziere fa de momentul n care se obine venitul. Dezavantajul ncasrii ntrziate a
acestor impozite sporete atunci cnd inflaia este prezena, deoarece impozitele se ncaseaz n
bani depreciai. De aceea, exist preocuparea pentru indexarea lor cu indicele inflaiei. Acest
neajuns a fost atenuat i prin introducerea vrsmintelor provizorii n timpul anului, regularizarea
urmnd s se fac la nceputul anului viitor, cnd se cunosc veniturile realizate efectiv n anul
ncheiat.
n cazul veniturilor ncasate periodic din activiti dependene ncasarea se face, de
regul, lunar, dup dictonul pltete pe msur ce ctigi, astfel c perfecionarea tehnicilor de
vrsare a atenuat mult acest inconvenient al fiscalitii directe. El este mult mai redus acolo unde
utilizarea tehnicilor informatice de aezare i percepere a impozitelor a accelerat mult ncasarea
impozitelor la buget.

2. Ostensibilitatea prelevrii reprezint cel de-al doilea inconvenient al impozitelor directe. Ele
lovesc contribuabilul n mod fi i fr menajamente, iar acesta nu are nici posibilitatea s
transmit povara s fiscal asupra altora. De aceea, impozitele directe provoac reacii cu att
mai dure din partea contribuabililor, cu ct ele sunt mai apstoare. Calea obinuit este aceea a
evaziunii fiscale.
3. Inechitatea impunerii este al treilea neajuns al fiscalitii directe, deoarece ea lovete n mod
inegal diferitele clase sau paturi sociale. n Frana, de exemplu, se consider c impozitele
directe lovesc prea greu salariaii sau beneficiarii veniturilor din valori mobiliare ale cror
venituri sunt cunoscute cu exactitate, iar impozitele sunt reinute la surs. n cazul agricultorilor,
fiscalitatea direct este mai lejer, datorit dificultii evalurii exacte a veniturilor acestora.
Acelai lucru este valabil i pentru profesiile liberale care invoc secretul profesional pentru a
scap de investigaiile fiscale.
4. Cel de-al patrulea neajuns al impozitelor directe este de dat mai recent. El a aprut n
condiiile creterii complexitii sistemelor fiscale, ceea ce reclam personal cu nalta calificare,
cu solide cunotine juridice, economice i mai ales contabile, o dotare adecvat cu tehnic
performan de calcul i o suficient instruire a contribuabililor pentru c acetia s-i
ntocmeasc corect declaraiile lor fiscale.
Cunoscnd avantajele i neajunsurile impozitelor directe se poate preciza locul acestora
n cadrul sistemului fiscal din fiecare ar. Locul fiscalitii directe depinde n suficient msur
de conjunctur politic (ea permind un tratament difereniat pentru diferitele clase sau paturi
sociale, ceea ce poate afecta echitatea sistemului fiscal), de conjunctur financiar (mrindu-se
impozitele directe sporete ans echilibrrii bugetului).

Bibliografia
ACTE NORMATIVE
1.Codul Fiscal: nr. 1163-XIII din 24.04.1997, Titlul II, art. 13
2. Codul Fiscal: nr. 1163-XIII din 24.04.1997, Titlul I, art.15.
3. Codul Fiscal: nr. 1163-XIII din 24.04.1997, Titlul II, art. 33.

MANUALE, MONOGRAFII, LUCRRI DIDACTICE, BROURI

1. BOTNARI, N.; BAURCIULU, A., Finane, Editura ASEM, 2010. ISBN 978-9975-75-537-5
2. HNCU, R.; BUMACHIU, E.; IGNAT, M.; Finane Publice: sinteze, scheme,teste, Editura
A.S.E.M, Chiinu, 2005. ISBN 9975-75-304-3
3. MANOLE, T.; FinanePublice- Teorie i aplicaii, Chiinu, 2004. ISBN 9975-79-067-4
4. MOTEANU, T.; Finane Publice, EDITURA UNIVERSITAR, Bucureti, 2004. ISBN 9738499-77-1
5. SECRIERU, A., Finane Publice. Chiinu: EPIGRAF, 2004. ISBN 9975-903-99-1
6. STRATULAT, O., Impozite Directe. Chiinu: EVRICA, 2004. ISBN 9975-942-61-X
7. STROE, R., Finane, EDITURA ASE, Bucureti, 2004. ISBN 973-594-073-6
8. ULIAN, G.; DOGA-MIRZAC, M.; ROTARU, L.; Note de curs-FinantePublice, Chiinu,
2007.
9. VCREL, I.; FinanePublice, EDITURA DIDACTIC I PEDAGOGIC, R. A.,
Bucureti, 1992.
10. VCREL, I.; FinanePublice-Ediiaa III-a, EDITURA DIDACTIC I PEDAGOGIC,
R. A., Bucureti, 1999.
11. VCREL, I.; FinanePublice-Ediiaa IV-a, EDITURA DIDACTIC I PEDAGOGIC,
R. A., Bucureti, 2004.
12. VCREL, I.; FinanePublice-Ediia a VI-a, EDITURA DIDACTIC I PEDAGOGIC,
R. A., Bucureti, 2006.
13. VINTIL, G.; FISCALITATE-Metodei tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2006.
ISBN 973-7092-46-5