ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLODVEI

FACULTATEA FINANE
CATEDRA FINANE I ASIGURRI

MihailCOTOROBAI

CARACTERISTICA GENERAL A IMPOZITELOR

DIRECTE

PROIECT TEMATIC

Elaborat:
student gr. FB 145,
nvmnt cu frecven la zi,
MihailCOTOROBAI

Conductor:
Lect.super., Nadejda BERGHE

CHIINU - 2016

sub
forma
de
dividende
4.3
forma
Veniturile
de
dobnzi
obtinute
sub
4.4
realizate
sub
form
de
revedene
4.5
prin
Veniturile
aplicarea
unei
profesii
libere
4.6
din
salarii.
4.7
form
Veniturile
de
tantieme,
obinute
sub
jetoane
de
prezen
5.
Impunerea
averii
6. Bibliografie

Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului

sau, mai exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli
Adam Henri Muller
1.Caracteristica impozitelor directe

n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economiei, deoarece ele
se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere.
Impozitele directe, fiind individualizate, reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au
practicat i n orndurile precapitaliste, ns o extindere i o diversificare mai mare au cunoscut
abia n capitalism.
Cu deosebire n primele decenii ale secolului al XX-lea, n locul impozitelor aezate pe
obiecte materiale sau activiti, deci al impozitelor de tip real, i-au fcut apariia impozitele
stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), deci
impozitele de tip personal, care au adus printre pltitorii de impozite i marea mas a
muncitorilor i funcionarilor. Deoarece treptat, ncepnd cu ultimile decenii ale secolului trecut
se nregistreaz o cretere simitoare a cheltuielelor publice, sporul de venituri realizat prin
introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct
asistm i la extinderea impunerii indirecte.
Prin urmare, impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plat
precis stabilite i cunoscute de pltitori, ele snt de preferat n locul impozitelor indirecte,
deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu
anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului cu titlu de impozite indirecte.
n viziunea lui Oleg Stratulat1, n aspect social-economic, impozitele directe reprezint
segmentul relaiilor financiare prin intermediul crora se preleveaz o parte din posesiunile
persoanelor fizice i juridice la fondurile de resurse financiare publice, care au ca obiect a
impunerii nemijlocit anumite obiecte materiale, genurile de activiti, venituri i avere.
n opinia lui Angela Secrieru2, impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane
fizice sau juridice, n funcie de venit sau averea acestora, pe baza cotelor de impunere prevzute
de lege. Aceste impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene. Pentru aceste
1STRATULAT, Oleg Impozite Directe
2SECRIERU, Angela, Finane Publice

impozite este caracteristic faptul c subiectul, destinatarul i suportatorul impozitului este una i
aceeai persoan, cu toate c uneori aceste elemente nu coincid.
Impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale, conform criteriilor ce
stau la baza aezrii lor.
2. Impozite reale: esen, evoluie, particularitile actuale
Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascendent. Deci ca i n cazul
impozitelor directe, principala caracteristic a impozitelor reale este natura obiectului impunerii,
ce constituie o multitudine de obiecte materiale i numeroase activiti. Impozitele reale sunt cele
mai strvechi impozite ce au aprut n antichitate, dar care pe parcursul istoriei au evoluat treptat.
Prima form pe care acestea au luato, a fost impozitul funciar. Mrimea acestui impozit se
stabilea pe baza unor criterii, cum ar fi preul pmntului, suprafaa terenurilor cultivate, mrimea
arenzii, calitatea terenurilor cultivate i altele. De asemenea, acest impozit corespundea
concepiei c pmntul este principala form de bogie, aa dar deintorii de pmnt trebuiau sa
fie principalii contribuabili. Pentru a stabili i diferenia cuantumul impozitului, a fost introdus
cadastrul, ce reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funiciare din fiecare localitate, cu
indicarea veniturilor pe care le au, ct i registrele unde sunt indicai contribuabilii cu bunurile
lor, n baza crora se stabileau impozitele directe.
Ulterior, a fost introdus ca impozit pe cldiri, unde obiectul impozitului l reprezenta
cldirea, iar subiectul impozitului era deintorul cldirii. O dat cu dezvoltarea activitilor de
tip industrial, a dus la apariia impozitului pe aceste tipuri de activiti, cum ar fi activitile
bancare, comerciale, profesiile libere i altele. Obiectul acestui impozit era existena acestor
ntreprinderi, iar subiecii erau persoanele fizice sau juridice ce desfurau activitile menionate
anterior. n timpul dezvoltrii operaiunilor de credit, a fost introdus impozitul pe circulaia
capitalurilor bneti.
Impozitul de tip real se practic i n zilele noastre, n rile ce sunt n curs de dezvoltare,
unde exploatrile agricole sunt supuse acestor impozite.Printre neajunsurile impozitelor reale pot
fi amintite: existena unor largi posibiliti de evaziune fiscal, lipsa de uniformitate n stabilirea
impozitelor i acel fapt c prin modul impunerii nu se putea cuprinde dect o parte din materia
impozabil.
Deci, n cazul impozitelor reale nu se ia n considerare la impunere produsul net real al
obiectelor impozabile, dar numai produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce ii
dezavantajeaz pe micii productori, iar cei care realizeaz un venit mai mare dect cel mediu i
avantajeaz. Din aceast cauz impozitele reale cptau un caracter regresiv.
3. Impozitele personale

La sfritul secolului XIX-lea i nceputul secolului XX-lea o mare parte din rile lumii
au trecut la sistemul impozitelor personale.
Cauzele ce au dus la instituirea impozitelor personale sunt3:
1. Distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (eraucazuricndsarcinafiscalera mai
mare

pentrucontribuabilideintori

de

valori

mai

micifa

de

contribuabilideintori de valori mai mari)

2. Situaiadiferit a contribuabililordeintori de bunurialeimpozitului real de
aceeaimrime

(numruldiferit

al

persoanelorntreinutencadrulfamiliei

nu

eraluatnconsiderare)
3. Dezvoltareaactivitilorproductoare de venituriaevideniatfaptulc o bun parte a
populaiei

care

nu

deineavalorireprezentndobiecte

ale

impozitelorputeauobinevenituriprinvalorificareaforei de muncproprie, decimasa

de salariai au devenitcontribuabili.
Impozitepersonale

Impozitepeve

Impozitepev
enitulpersoa
nelorfizice

Impozitepeaver

Impozitep
evenitulp
ersoanelo
rjuridice

Impozi
tepeav
ereapr
opriuzis

Impozit
e pe
circula
ia
averii

Impozit
e
asupra
creteri
i averii

Schema 1. Structura impozitelor personale

Sursa: elaborarede autor
3.1 Impozitepevenit
Impozitele pe venit au aparut n societate atunci cnd s-a produs diferenierea veniturilor
diferitelor clase i pturi sociale. La inceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote extrem de
reduse i se percepeau de un numr mic de oameni, ns cu timpul aceste cote au suferit majorri
repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut considerabil.
n Republica Moldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate de
Codul Fiscal, Titlul II Impozitul pe venit, care a intrat in vigoare la 1 ianuarie 1998, fiind
modificat i perfecionat ulterior.
3ULIAN, Galina; DOGA-MIRZAC, Mariana; ROTARU, Lilia; FinantePublice-Note de curs

Conform Codului Fiscal, subieci ai impunerii sunt persoanele juridice sau fizice care
obin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i
persoanele juridice i fizice rezidente ce obin venit investiional i financiar din surse aflate n
afara Republicii Moldova.4
Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de ctre orice
persoan juridic sau fizic, exceptnd deducerile i scutirile la care are dreptul aceast
persoan.5
Impozitele pe venit se mpart n dou categorii: impozitul pe venitul persoanelor fizice i
impozitul pe venitul persoanelor juridice.
3.1.1 Impozitul pe venitul persoanelor fizice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele juridice i fizice ce au rezidena sau
domiciliul ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate
pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute in lege. De la plata impozitului pe venit se
acord unele scutiri. Deci, n mod frecvent sunt scutii de impozitul pe venit suveranii i familiile
regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), instituiile
publice, uneori militarii i persoanele fizice ce realizeaz venituri sub minimul impozabil.
Drept obiect impozabil servesc veniturile obinute din comer, agricultur, asigurri,
bnci, industrie, profesii libere etc. de ctre agenii economici, mici meteugari, proprietari,
muncitori, funcionari, liber profesioniti i alii. Veniturile persoanelor fizice mbrac diferite
forme, cum ar fi salariu, rent, beneficiu, dividende, premii, dobnd etc.
De regul, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind perceput de la fiecare
persoan care are venituri. Atunci cnd veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu se
pot individualiza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea
acestora, adic pe o familie sau gospodrie, iar o astfel de situaie se ntlnete la impozitul
agricol. Stabilirea impozitului de plat se poate face fie cu luarea n considerare a unor factori
sociali, cum ar fi starea civil a pltitorului de impozit, vrsta, numrul persoanelor n ntreinere,
fie fr a se ine cont de acetia. n practica fiscal se ntlnesc doua sisteme de aezare a
impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, i anume:
-sistemul impunerii separate ce poate fi ntlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, ce
permite o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit, fie prin instituirea mai multor
impozite, care vizeaz fiecare venit dintr-o anumit surs.
4
5

-sistemul impunerii globalepresupune cumularea tuturor veniturilor realizate de ctre o persoan

fizic, indiferent de sursa de provinien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.
Cea mai des ntlnit este impunerea global a veniturilor obinute de persoane fizice,
utilizndu-se n ri precum SUA, Italia, Frana, Marea Britanie, Romania i altele. Dup cum se
tie, n multe state se resimte aciunea procesului inflaionist. Printre altele, inflaia conduce la
creterea nominal a veniturilor realizate de diferite persoane, ceea ce face necesar adaptarea
mecanismului de impunere. Pe aceast linie, n unele ri are loc recalcularea periodic a
tranelor de venit, n funcie de evoluia indicelui salariilor medii ale muncitorilor din industrie
sau adaptarea tarifului de baz la micarea indicelui preurilor cu amnuntul ale bunurilor de
consum. Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice, se utilizeaz cotele
proporioanle i cotele progresive.
n Republica Moldova conform prevederilor Codului fiscal, pentru anul 2015, cotele
impozitului pentru persoanele fizice sunt urmtoarele:6
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 29640 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 29640 lei.
Conform articolelor 33-35 ale Codului Fiscal, persoanele fizice au dreptul la urmtoarele tipuri
de scutiri:7
- Scutirea personal, de care poate benificia fiecare contribuabil (persoan fizic rezident).
Suma scutirii personale constituie 10128 lei pe an;
- Scutirea personal major, care constituie 15060 lei pe an i se acord persoanelor care
ndeplinesc anumite condiii stabilite de Codul Fiscal al Republicii Moldova;
- Scutirea pentru so (soie), denumit scutire matrimonial, n mrime de 10128 lei anual.
Aceasta este o scutire suplimentar, la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu
condiia c soul (soia) este rezident al Republicii Moldova i nu beneficiaz de scutire
personal;
- Scutirea pentru persoane ntreinute, care constituie 2256 lei anual pentru fiecare persoan
ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 10128 lei anual.
Deducerile n scop intervenionist nu au n vedere facultile contributive ale contribuabilului,
dup cum sunt deducerile anterioare, ci sunt o decizie a statului de a se implica n
comportamentele economice i cele sociale. La aceast etap a procesului de impozitare este cea
mai complex, datorit diverilor parametri de care trebuie s se in seama din considerente att
6
7 http://www.lex.md/fisc/codfiscaltxtro.htm#TITLUL II

de justiie social, ct i de intervenionism n anumite scopuri. Dup determinarea mrimii

venitului impozabil, asupra acestuia se aplic cotele respective de impunere.
Modul, forma i locul achitrii impozitului sunt reglementate de Serviciul Fiscal de Stat
prin regulamente, ordine i instruciuni. Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu este
obligat s calculeze, s rein impozitul din salariu i sa-l achite pentru salariat.
3.1.2 Imozitul pe venitul persoanelor juridice
n scopul stabilirii impozitului pe veniturile realizate de persoanele juridice, n unele ri
se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n altele se practic un
sistem aparte.
Deci, modul n care se realizeaz impunerea veniturilor dobndite de ctre persoanele
juridice este determinat de modul de organizare a acestora, adic ca societi de persoan sau
societi de capital. La societile de persoane, impunerea veniturilor societii se face frecvent
pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este greu s se fac distincie
ntre averea fiecrei din persoanele asociate i patrimoniul societii respective. La societile de
capital, exist o demarcaie net ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul societii,
unde acionarii rspund pentru actele i faptele societii numai n limitele prii de capital pe
care o dein.
Deoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor sub
form de dividende, ct i societii (pentru constituirea unor fonduri), putem deosebi:
- profitul societii nainte de repartizare;
- profitul repartizat acionarilor sub form de dividende;
- profitul rmas la dispoziia unor societi.
Repartizarea n acest mod a profiturilor permite luarea n considerare a mai multor
modaliti de impunere a veniturilor obinute de aceste societi, i anume:
1. prima modalitate const n impunerea iniial a profitului total obinut i apoi, separat,
profitul repartizat acionarilor sub form de dividende;
2. a doua modalitate const n faptul c se impun doar dividendele, iar partea de profit lsat
este scutit de impozit;
3. a treia modalitate presupune doar impunerea prii de profit lsat de ctre societi, iar
devidendele repartizate acionarilor fiind neimpozitate;
4. a patra modalitate presupunere impunerea separat a dividendelor repartizate acionarilor
i apoi a prii de profit rmase la dispoziia societilor.
Pentru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad dobnzile pltite, cheltuielile
de producie, prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale permise de lege etc.

n Republica Moldova, n conformitate cu art. 15 al Codului Fiscal cota impozitului pe

venitul persoanelor juridice, pentru anul 2015, este de 12% din venitul impozabil.
Venitul brut conine urmtoarele surse de venit impozabile:
- venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
- venitul din activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de
ctre acionarii fondurilor de investiii;
- venitul din chirie;
- creterea de capital (conform art. 37 al Codului Fiscal);
- venitul obinut din dobnd, donaiile de stat, prime i premii care nu sunt specificate ca
neimpozabile;
- alte venituri.
n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit:
- sumele i despgubirile de asigurare;
- despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii;
- plile privind incapacitatea de munc;
- bursele n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt;
- pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
- averea primit ca donaie sau motenire;
- dividende cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni etc.
Din punct de vedere economic, impozitul pe venitul persoanelor juridice are urmtoarele
neajunsuri:
ntreprinderile transpun impozitul asupra altor pltitori;
ntreprinderile nu au capacitati speciale de impozitare, impozitarea venitului personal
fiind suficient;
apareproblemadubleiimpuneri.
Dinpunct de vedereeconomic, profiturileentitilor nu reprezint un venitspecial,
odatceacestea se vor transforma nvenituriindividuale, putnd fi impozitate ca atare.
Randamentulfiscal al impozituluipevenit al persoanelorfizice este, de regul, sczut,
deoareceexist multiple posibilitide evaziunefiscal. Imozitelepeveniturilepersoanelorfizice au
un

aport

mai

insemnatdectimpozitelepeveniturilepersoanelorjuridice,

formareaveniturilorcurentealestatului.

la

Pondereaimpozitelorpeveniturilepersoanelorfizicei

celorpeveniturilepersoanelorjuridice, ntotalulncasrilordinimpozite, cunoateunelediferenieri,

dup cum este vorba de ridezvoltatesaurincurs de dezvoltare.
3.2Impozitelepeavere
Instituireaacestorimpozite a fostfcutnstrnslegturcudreptul de proprietate al
diferitorpersoaneasupraunorbunuri
ntotalitateacazurilor,

mobile

sauimobile.

dinveniturileproprietaruluii

nu

ncurajaeconomisireacuscopulacumulrii.
npracticafinanciarsuntcunoscuteurmtoareleimpozitepeavere:
1. impozite pe averea propriu-zis;

Plataimpozitului
dinsubstanaaverii,

se
pentru

face,
a

2. impozite pe circulaia averii;

3. impozite asupra creterii averii.
3.2.1 Impozitele pe averea propriu-zis
Impozitele pe averea propriu-zis pot fi ntlniteatt ca impozite stabilite asupra averii, dar
pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct ca i impozite instituite pe substana
averii. Acestea din urm conduc la micorarea materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din
substana averii supuse impunerii, fiind motivul pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite cu
caracter permanent. Ele sunt instituite ca impozite excepionale pe avere, care se percep o
singur dat. Impozitele pe substan propriu-zis care se ntlnesc mai des sunt:
-impozitul pe proprietatea imobiliar, aezat asupra terenurilor, cldirilor i altor bunuri
imobiliare, unde masa materiei impozabile se determin fie prin valoarea de achiziie, fie prin
valoarea declarat, fie ca rezultat al capitalizrii venitului obinut pe seama respectivului bun;
cotelede impunere sunt n general sczute, impozitul este relativ neelastic i are randament
sczut
- impozitul pe activul net, aezat asupra tuturor categoriilor de bunuri din patrimoniul
contribuabilului, din a cror valoare se scad datoriile ce le genereaz; ca subiect al acestui
impozit pot fi att persoanele juridice ct i cele fizice, sau numai una din cele dou categorii; n
masa impozabil sunt incluse patrimoniul funciar i orice categorie de bunuri ce servete la
desfurarea activitii subiectului proprietar.
3.2.2 Impozitele pe circulaia averii
Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate
asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n aceast categorie se includ
impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor
bunuri mobile sau imobile, impozitul pe hrtii de valoare etc. Cel mai des ntlnite sunt
impozitele

pe

donaii

succesiuni.

La impozitul pe succesiuni obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire

de ctre o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit global pentru toat averea lsat motenire,
fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se face
prin cotele progresive, iar nivelul acestora este difereniat att n funcie de valoarea succesiunii,
ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre persoana decedat i motenitorii acestuia. La
aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu att mai mare, cu ct succesorul este
rud mai ndeprtat cu persoana decedat.
Pentru a putea evita eludarea impozitului pe succesiuni pe calea efecturii de donaii de
avere n timpul vieii s-a constituit impozitul pe donaii, sub incidena cruia cad actele de
circulaie a averii ntre cei vii. Obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de
ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei ce primete donaia, el numindu-se donatar,

i se calculeaz pe baza unor cote progresive. Se ntlnesc donaiuni n vederea morii, donaiuni
care produc efecte dup moarte, donaiuni ntre cei vii i donaiuni pe patul morii.
Deci, prin urmare, impozitele pe succesiuni i donaiuni vizeaz circulaia cu titlu gratuit
al averii. n cazul circulaiei averii cu titlu oneros, se percep impozite cu ocazia vnzriicumprrii unor bunuri mobiliare sau imobiliare.
3.2.3 Impozite asupra creterii averii
Impozite asupra creterii valorii are ca obiect sporul de valoarea pe care l-au nregistrat
unele bunuri pe parcursul unei perioade de timp. Ca impozite de acest gen putem men iona
impozitul pe plusul de valoare imobiliar, impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi
etc.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus cu scopul impunerii sporului de
valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare cum ar fi terenurile, cldirile, n intervalul de
timp de la cumprare pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi cheltuit n acest scop. Drept
subiect al impozitului este vnztorul de bunuri imobiliare, iar obiectul supus impunerii este
diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare a bunului respectiv (la acest din urm se
adaug eventualele cheltuieli fcute de proprietar pentru modernizarea imobilului respectiv la
perioada de cumprare i pn la vnzarea imobilului). Cotele de impunere, de regul, sunt
reduse. Valoarea unei averi imobiliare poate s creasc n diferite mprejurri, cum sunt
construirea unor ci de comunicaie n imediata apropiere a acestuia, executarea unor lucrri
edilitare (canalizare, electricitate etc.), extinderea perimetrului unui ora astfel nct un teren sa
fie scos din circuitul agricol i s fie utilizat ulterior pentru construcii de locuine etc.
Impozitul prin sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect averea dobndit n
timpul sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. Cu toate c impozitul se calcula n cote
progresive, el n-a avut un randament prea ridicat, fiindc existau multe ci de sustragere de la
impunere i se pltea n moned depreciat n urma inflaiei.
n Republica Moldova din categoria impozitelor menionm impozitul pe bunuri
imobiliare. Conform Titlului 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova 8, impozitul pe bunurile
imobiliare reprezint un impozit local care este o plat obligatorie la buget de la valoarea
bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor imobiliare se includ terenurile sau mbuntirile pe
ele- cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate a cror strmutare este imposibil fr
cauzarea de prejudicii destinaiei lor.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie o parte a valorii estimate (50%) a bunurilor
imobiliare, luate de ctre autoritile fiscale ca baz la calcularea impozitului.
Subiecii impunerii sunt proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii
Moldova i deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul
8

Republicii Moldova, ce se afl n proprietate public a statului sau proprietatea public a

unitilor administrativ-teritoriale, inclusiv arendaii ei, care arendeaz un obiect al impunerii
proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel.
Obiectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile i alte ncperi izolate
inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase
nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. De impozite pe bunuri
imobiliare sunt scutii:
- autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile;
- ntreprinderile penetenciarelor;
- obiectele de protecie civil;
- organizaiile religioase- pentru bunurile imobiliare destinate ritualurilor de cult;
- misiunile diplomatice i alte misiuni asimilare acestora;
- persoanele de vrsta pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie etc;
- familiile ce au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani etc.
Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiecare obiect al
impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare, calculat conform situa iei
de la 1 ianuarie a anului fiscal.
4. Dubla impunere internaional
Cunoaterea practicii fiscale internaionale are o importan deosebit n realizarea
procesului de lrgire a cooperrii ntre diferite state ale lumii, de intensificare a rela iilor
economice i financiare dintre acestea. Dubla impunere internaional poate deveni la un
moment dat o piedic n amplificarea relaiilor financiare, economice, de credit dintre diferite
ri.
Deci, dubla impunere reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii
impozabile i pentru aceiai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.
Dubla impunere poate aprea n cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe
teritoriul altor state. Dubla impunere poate aprea doar n cazul impozitelor directe; respectiv al
impozitelor pe venit i al celor pe avere. n cazul impozitelor indirecte nu se pune problema
dublei impunere, deoarece cetenii unui stat, atunci cnd se afl pe teritoriul altui stat, suport n
calitate de cumprtori acelai impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate ca i cetenii
statului respectiv.
Apariia dublei impuneri trebuie privit n strns legtur cu particularitile fiscale i
ale sistemelor de impozitare ntlnite ntr-o ar sau alta.
n practica fiscal internaional se folosesc mai multe criterii, care stau la baza
impunerii veniturilor sau averii, ceea ce duce la apariia dublei impunerii.

In practica fiscala internationala pot fi intalnite mai multe criterii care stau la baza impunerii
veniturilor sau a averii, si anume:
criteriul rezidentei (domiciliului fiscal);
criteriul nationalitatii;
criteriul originii veniturilor.
Potrivit criteriului rezidentei, impunerea veniturilor se efectueaza de autoritatea fiscala
din tara careia apartine rezidentul, indiferent daca veniturile sau averea sunt obtinute sau se afla
pe teritoriul acelui stat sau in afara acestuia.
Conform criteriului nationalitatii, un stat impune rezidentii sai, care realizeaza venituri
sau poseda averi din (in) statul respectv, indiferent daca ei locuiesc sau nu in tara lor.
In cazul criteriului originii veniturilor, impunerea se face de catre organele fiscale din
tara pe al carei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afla averea, facandu-se abstractie de
rezidenta sau de nationalitatea beneficiarilor de venituri.
Modul in care aceste criterii sunt aplicate duce la aparitia dublei impuneri internationale.
Consecintele negative pe care le are dubla impunere asupra dezvoltarii relatiilor
economice si financiare dintre diferite tari au facut necesara gasirea unor solutii pentru
inlaturarea ei.
Dubla impunere poate fi evitat fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin
ncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state, numite i convenii
bilaterale sau multilaterale. Sub incidena conveniei ntr persoane juridice, dar i fizice. Prin
conveniile ncheiate ntre diferite state, privitor la impunerea veniturilor au fost gsite mai multe
soluii, ca exemplu:
-

veniturile realizate din bunurile imobile sunt impuse n statul contractant n care sunt
situate bunurile respective;
- beneficiile obinute de ntreprinderile unui stat contractat sunt impuse n principiu de
organele fiscale ale acestui stat;
- beneficiile ntreprinderilor ce au sedii n diferite state se impune proporional de
fiecare stat;
- beneficiile rezultate din exploatarea navelor sau aeronavelor n trafic internaional se
impun n statul contractant n care este situat conducerea efectiv a ntreprinderii
etc;
- veniturile din salarii i alte remarcri se impun n principiu n statul n care se
desfoar activitatea respectiv.
Averea format din bunurile imobile se impune statul n care se afl bunurile respective.
Evitarea dublei impuneri se poate face fie pe baza unor masuri legislative unilaterale, fie
prin incheierea de acorduri bilaterale sau multilaterale intre diferite state, iar solutia cea mai
potrivita este incheierea de conventii bi sau multilaterale intre state.
Conventia pentru evitarea dublei impuneri se aplica impozitelor pe ve-nit si pe avere, iar
sub incidenta ei intra atat persoanele fizice cat si cele juridice.
Pentru evitarea propriu-zisa a dublei impuneri, in practica fiscala internationala se aplica
mai multe metode sau procedee tehnice:
scutirea totala;
scutirea progresiva;
creditarea ordinara a impozitului;
creditarea totala a impozitului.
Conform procedeului scutirii (exonerarii) totale, venitul realizat in strainatate de
rezidentul unui anumit stat si care a fost supus impunerii acolo, nu se mai include in venitul
impozabil in statul de rezidenta.

In cazul procedeului scutirii (exonerarii) progresive, venitul obtinut de rezidentul unui

stat in strainatate se adauga la veniturile realizate de acesta in statul de rezidenta, urmand apoi ca
la venitul total astfel obtinut sa se stabileasca cota progresiva aferenta.
Procedeul creditarii (imputarii) ordinare consta in aceea ca impozitul platit statului
strain pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia, de rezidentul altui stat, se deduce direct din
impozitul datorat statului de rezidenta, dar numai pana la limita impozitului intern ce revine la un
venit egal cu venitul obtinut in strainatate.
In cazul procedeului creditarii (imputarii) totale impozitul platit in strainatate pentru
venitul realizat acolo se deduce integral din impozitele datorate in statul de rezidenta. Deducerea
integrala se face inclusiv in situatiile in care impozitul platit in strainatate este mai mare decat
impozitul aferent aceluiasi venit in statul de rezidenta.
Aplelarea la unul sau altul din aceste procedee permite, dupa caz, diminuarea impozitelor
datorate statului de rezidenta sau recunoasterea impozitelor platite in strainatate.

Concluzie
Rolul impozitelor de stat se manifesta pe plan financiar, economic si social, cel mai important
fiind rolul impozitelor care se manifesta pe plan financiar, deoarece acesta constituie mijlocul
principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe
plan social, rolul impozitelor se concretizeaza in faptul ca prin intermediul lor, statul procedeaza
la redistrubuirea unei parti importante din produsul intern brut intre grupuri sociale si indivizi,
intre persoanele fizice si cele juridice. Acestea au anumite avantaje ct i dezavantaje. Printre
avantajele acestui tip de impozit putem meniona:

Se calculeaz i se percep relativ uor;

Constituieveniturisigurepentru stat, cunoscutedintimpipe
anumiteintervale de timp;

care

se

poatebaza

la

ndeplinescobiectivelejustiieifiscale,

deoarecesunt

exonerate

veniturilenecesareminimului de existen.
Dezavantajeleimpozitelordirectesunt:

Pot genera abuzuri n ce privete aezarea i ncasarea impozitelor;

Nu suntagreabilepltitorilor;
Se
apreciazc
nu
sunt
productive,
deoarececonducerilestatelor
araveainteressdevinnepopulare, princretereaacestorimpozite.

nu