Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CURS LA Fiscali
CURS LA Fiscali
PLMDEAL CLAUDIA
FISCALI TATE
(Curs rezumativ)
CHIINU 2006
CUPRINS
Prefa
18
24
30
30
40
50
55
57
61
61
68
79
Bibliografie selectiv
84
PREFA
Aspectele fiscale au un rol esenial n gestionarea economiei de pia. De aceea
i disciplina Fiscalitate are un rol deosebit n pregtirea viitorilor economiti i
contabili, contribuind la formarea unui sistem de cunotine teoretice, practice i
aplicative n domeniul fiscal.
Disciplina Fiscalitate este o disciplin teoretic cu aplicaii practice n
domeniul impozitrii. n cadrul cursului se pune accent pe studierea noiunii de
impozit, elementelor i funciilor lui, principiilor i metodelor de impunere, teoriile
economice care vizeaz problemele fiscalitii, precum i metode i tehnici concrete
de calculare i achitare la buget a impozitelor i taxelor generale de stat i a celor
locale.
Problema impozitrii, n general, a fost, este i va fi ntotdeauna o problem
deschis studiului, att pentru economiti, contabili, ct i pentru toi acei care au
preocupri practice privind calcularea i achitarea impozitelor ce se atribuie att
persoanelor fizice ct i agenilor economici.
Republica Moldova, pe calea transformrilor n vederea dezvoltrii economiei
de pia, n perioada actual, ct i n perspectiva imediat urmtoare are de soluionat
multiple probleme. n acest context, un rol deosebit n programul de studii l ocup
reflectarea conceptelor de baz privind: Sistemul fiscal al Republicii Moldova i
interaciunea fiscal; administrarea impozitelor i taxelor; evaziunea fiscal;
calcularea i stingerea obligaiei fiscale privind diverse impozite i taxe.
n procesul de elaborare a cursului rezumativ la Fiscalitate s-a inut cont de
actele legislative n vigoare la momentul elaborrii. Reieind din dinamismul
prevederilor legislative ale sistemului fiscal, politicii fiscale i al mecanismului
economic cursul va fi supus completrii i modificrii continue.
1. Wilkison, Tableau de la Moldavie, p.140. citat de I.M.C. Aslan, Tratat de finane. Tipografia Unitar Roman,
Bucureti, 1925, p. 13 17.
2 - Convenia de la Paris, art. 25, colecia Hamangiu, vol.II.
Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus
cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin Constituia rii.
Dreptul de a introduce impozite i taxe l au autoritile publice. Organului legislativ
suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin
stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei
fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale
autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc.
Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i
ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i
nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal .
Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea
operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit
contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale n
unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili,
aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.
Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c
contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c
din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru
furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social cultural,
proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre persoanele
juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o legtur direct
cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate, plenitudine etc.)
ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice.
Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed
avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda,
dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul
etc.
n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele
crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale
impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i cea reglementar.
9
10
11
- suportatorul;
- obiectul impunerii;
- sursa impozitului;
- unitatea de impunere;
- cota impunerii;
- asieta;
- termenul de plat
- faciliti fiscale
- responsabiliti fiscale etc.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la
plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect
al impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la impozitul pe
succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative
subiectul
13
stabilit pentru o
perioad mai convenabil (la impozitul funciar - dup recoltarea roadei) etc.
Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil
ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i
plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri.
5.Clasificarea impozitelor
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete
nu numai ca form, dar i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a
impozitelor:
I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate
n impozite directe i impozite indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n
sarcina unor persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe
baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul
impozitului la anumite termene dinainte stabilite.
Impozitele directe pot fi grupate n:
impozite reale;
impozite personale.
14
Dac
avem
vedere
obiectul
impunerii,
atunci
15
IV.
impozite:
impozite permanente;
impozite incidentale.
Impozite permanente se ncaseaz periodic de regul anual.
Impozite incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat.
Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le
V.
administreaz:
n statele de tip federal:
impozite federale;
impozite ale statelor;
impozite ale provinciilor i regiunilor membre al federaiei;
impozite locale.
n statele de tip unitar:
impozite ale administraiei centrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat,
Accize, Impozit pe venit, Taxe vamale, Impozitul privat, Taxele rutiere
speciale etc.)
impozite ale organelor administraiei de stat locale (Impozitul pe
bunurile imobiliare, Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxa
pentru amenajarea teritoriului, Taxa pentru cazare, Taxe pentru parcare,
Taxa de pia, Taxa pentru dreptul de aplicare a simbolicii locale, Taxa
pentru dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Taxa pentru
publicitate etc.)
Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema
urmtoare:
16
Clasificarea impozitelor
Impozitulfunciar
Impozite
reale
Impozite
directe
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activiti industriale,
comerciale i profesii libere
Impozitul pe capital mobiliar
Impozit
pe venit
Impozite
personale
1. Dup trsturile
de fond i de
form
Impozite
pe avere
Impozite
indirecte
Impozite de consumaie
Venituri provenind de la
monopolurile fiscale
Taxe vamale
Taxe de timbru i de
nregistrare
Impozite pe veniturile
persoanelor fizice
Impozite pe veniturile
persoanelor juridice
Impozite pe averea
propriu-zis
Impozite pe circulaia
averii
Impozit pe sporul de
avere
Impozite pe venit
2. Dup obiect
Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
Impozite financiare
3. Dup scopul
urmrit
4. Dup frecvena
cu care realizeaz
5. Dup instituia
care le administreaz
Impozite de ordine
Impozite permanente (ordinare)
Impozite incidentale (extraordinare)
Impozite federale
n statele de tip federal
Impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor membre federaiei
Impozite totale
n statele de tip unitar
pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrativteritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a
cuantumului impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmare
nu corespunde principiului echitii fiscale.
Metoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n
calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil,
determinate pentru fiecare categorie de contribuabili n parte. Cuantumul
impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de
situaia personal a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul su
cunoate dou forme de realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote
procentuale.
1. Impunerea n cote fixe se aplic la unele categorii de impozite, atunci cnd
cota de impozitare se stabilete n sume fixe, exprimate n uniti monetare, de
exemplu, n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)
sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produsele de tutungerie,
berea, motorina, benzina etc.
2. Impunerea n cote procentuale (advalorem) se stabilete n procente de la
valoarea obiectului impozabil. Impunerea n cote procentuale poate fi aplicat
n mai multe forme:
2.1.Impunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure
cote de impunere, indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu
Impozitul pe venitul persoanelor juridice n mrime de 15%, Taxa pe Valoarea
Adugat 20% etc.
2.2.Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului
impozabil crete i cota impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate dou
variante:
2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul,
c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n dependen de mrimea
venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii
impozabile , aparinnd unui contribuabil. Cota impozitului va fi att mai mare, cu
ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.
20
(procente, %)
Pn la 4500
0
De la 4500 16200
8
De la 16200 21000
13
Peste 21000
20
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumul impozitului va fi
800 u.m. (10000*8%=800 u.m.)
Dac venitul unei persoane va constitui 20000 u.m. , cuantumul impozitului va fi
2600 u.m. (20000*13%=2600 u.m.)
Dac venitul unei persoane va constitui 30000 u.m. , cuantumul impozitului va fi
6000 u.m. (30000*20%=6000 u.m.)
2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea
materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot
aparte. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran se va obine
impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive
compuse este mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de
venituri nalte.
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive
compuse:
Venit impozabil anual
Cota impozitului
(uniti monetare)
(procente, %)
Pn la 4500
0
De la 4500 16200
8
De la 16200 21000
13
Peste 21000
20
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi :
(10000*8%)=800 u.m.
Dac venitul unei persoane va constitui 20000 u.m., cuantumul impozitului va
fi : [(16200*8%)+(20000-16200)*13%]= 1296+494= 1790 u.m.
Dac venitul unei persoane va constitui 30000 u.m. , cuantumul impozitului va
fi :
[16200*8%+(21000-16200)*13%+(30000-21000)*20%]=1296+624+1800=
3720 u.m.
2.3.Impunerea n cote regresive (degresive) presupune c, odat cu creterea
veniturilor cotele impozitelor se micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic
21
n cazul impozitelor directe din cauza inechitilor fiscale. Situaia este cu totul alta
n cazul impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe vamale. Impozitele
indirecte, indiferent de modul de calcul, snt incluse n preul produselor sau tariful
serviciilor. Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate
categoriile de contribuabili. Ca rezultat persoanele cu venituri mici, snt mai
mpovrai mai mult dect cei cu venituri mari.
3.Perceperea impozitelor
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la
cunotina contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a
acestuia. Urmtorul pas este perceperea impozitelor, care este una din principalele
aciuni n procesul de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul timpului
reprezentnd: Colectarea impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei
localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor; Perceperea
impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.
Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti
este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea
impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i
valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale. Aceast metod s-a
meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust .
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor)
const n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda
dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni. Deoarece profiturile acestora
depindeau de ncasrile fiscale , este evident dorina lor de a exagera povara fiscal .
Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente cazuri de
delapidri i falsificri, ceea ce duce la eficiena joas a impozitelor.
Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului
nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ
legal cu funcii n finane al administraiei publice.
22
- Titlul IV ACCIZE;
- Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL;
- Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE;
- Titlul VII TAXELE LOCALE.
- Titlul VIII TAXELE PRIVIND UTILIZAREA RESURSELOR
NATURALE
Codul fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n
ceea ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea,
principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor,
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor,
Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice
centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i
pentru executarea Codului fiscal, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s
depeasc limitele acestuia.
1.2.Sistemul de impozite i taxe
Sistemul de impozite i taxe include impozitele i taxele percepute n
conformitate cu legislaia n vigoare.
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine de efectuarea
unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre
persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul
care achit aceast plat.
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe
pentru unele servicii sau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un
caracter juridic.
Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu
fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.
Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde
structurii administraiei publice, care este constituit din:
- Administraia public central;
25
26
achitare; facilitile i nlesnirile fiscale acordate sub form de scutire parial sau
total ori aplicarea de cote reduse.
Impozitele i taxele percepute n conformitate cu prevederile Codului fiscal i
cu alte acte normative reprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale. Impozitele i taxele locale, lista i plafoanele
taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Deciziile autoritilor administraiei
publice locale cu privire la punerea n aplicare, modificare a cotelor, modului i
termenului de achitare i aplicarea facilitilor (n limitele competenei lor) se adopt
pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare a bugetelor
unitilor administrativ teritoriale.
1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i
responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a
penalitilor i amenzilor la bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuare a
aciunilor de urmrire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest
comiterea infraciunilor fiscale.
Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
- Serviciile fiscale teritoriale;
- Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i a Corupiei;
- Organele vamale;
- Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor
i alte organe abilitate, conform legislaiei.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra
respectrii legislaiei fiscale , asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la
buget a sumelor obligaiilor fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor i fiecare serviciu teritorial, fiind subordonat primului: au statut
de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; activeaz n baza
Constituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i a altor acte normative.
Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului
27
3.Deduceri
4.Scutiri
5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice
6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice
7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat
8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit
1.Elementele impozitului pe venit
Impozitele pe venit au aprut n acea etap de dezvoltare a societii, cnd s-a
produs diferenierea veniturilor diferitelor clase i pturi sociale .
Impozitul pe venit a fost introdus pentru prima dat n Marea Britanie, spre
sfritul secolului XVIII a, dar dup o scurt perioad a fost retras, pentru a fi
reintrodus n anul 1842. Ulterior, impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost
adoptat n SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia etc.
La nceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote extreme de reduse i se
percepeau de la un numr restrns de persoane, cu timpul, ns cotele impozitelor au
suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut n mod sistematic.
Teoria i practica fiscal distinge impozitul pe veniturile persoanelor fizice i
impozitul pe veniturile persoanelor juridice .
n Republica Moldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt
reglementate de Codul fiscal, Titlul II Impozitul pe venit , care a intrat n vigoare la
18.09.1997, fiind modificat i perfecionat ulterior.
Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul
statului, perceput de la persoanele fizice i juridice din venitul impozabil obinut.
Elementele impozitului pe venit:
1. Subieci ai impunerii snt:
a. Persoanele fizice i juridice care pe parcursul perioadei fiscale obin
venit din orice surs aflat pe teritoriu Republicii Moldova;
b. Persoanele juridice care obin venit din orice surs aflat n afara
Republicii Moldova;
c. Persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse
aflate n afara Republicii Moldova.
2. Obiectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii.
30
3. Cotele impozitului:
a. Pentru persoanele fizice:
31
Creterea de capital ;
tipuri de venit;
Royalty;
Donaii de stat;
concuren;
Alte venituri.
33
Nu se permite deducerea:
cheltuielilor personale i familiale;
sumelor pltite la procurarea terenurilor;
sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura (amortizarea);
cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti,
venitul obinut fiind scutit de impozit;
cheltuieli neconfirmate documentar;
impozitul pe venit, penalitilor i amenzilor aferente altor impozite, taxe i pli
obligatorii la buget;
impozitele achitate n numele unei persoane, alta dect contribuabilul.
4.Scutiri
Scutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din
venitul brut al contribuabilului (persoan fizic).
Persoanelor fizice, n conformitate cu articolele 33, 34, 35 ai Codului fiscal, li
se acord urmtoarele tipuri de scutiri:
Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 4500 lei
anual sau 375 lei lunar (conform modificrilor de la 01.01.2006).
Scutirea pentru so (soie) n sum de 4500 lei anual sau 375 lei lunar, dac
contribuabilul se afl n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de
scutire personal (scutire matrimonial).
Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 840 lei anual sau 70 lei lunar
pentru fiecare persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care
scutirea este de 4500 lei anual . Persoana ntreinut poate fi:
a)
b)
c)
sau, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli
efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a
impozitului pe venit reinut din aceste pli.
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an
fiscal sau, n cazul n care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal,
de la data angajrii.
La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de
impunere n cote progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n
Fia personal se ine cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul
crora lucrtorul se consider angajat. Scutiri se acord angajatului numai la locul de
munc de baz.
6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice
La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce
in de fabricarea (executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor,
serviciilor) vndute, producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i altor
bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea altor venituri impozabile, care se
determin conform Standardelor Naionale De Contabilitate, lund n consideraie
prevederile Codului Fiscal.
Impozit pe venit Venit impozabil * Cot;
Venit impozabil =Venit brut Deduceri
Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de
ntreprinztor se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a
persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (n continuare Declaraie).
Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic
activitate de ntreprinztor este determinat de articolul 84 al Codului Fiscal.
Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din
munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din
dobnzi i royalty, i obligaiunile fiscale ale crora depaeau n anul fiscal precedent
suma de 500 de lei, sunt obligate s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30
septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din:
37
38
39
negativ
i prestrii
serviciilor.
Perioada fiscal privind TVA este luna calendaristic.
Termenul de prezentare a declaraiei TVA este nu mai trziu de ultima zi a lunii
care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA
Livrarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra
mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, cu plat parial,
achitarea salariului n expresie natural, transmiterea mrfurilor n leasing financiar
etc.
Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor
materiale i nemateriale , de consum i de producie inclusiv darea proprietii n
arend, leasing operaional; activitatea de executare a lucrrilor de construcii,
montaj, reparaii, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor
lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit.
Livrare impozabil este livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu
excepia celor scutite de TVA, efectuate de ctre subiectul impozabil n cadrul
activitii de ntreprinztor.
Livrrile scutite de TVA
42
- data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA subiectul impozabil este obligat s
informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat pentru anularea nregistrrii.
Serviciul fiscal de stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea
contribuabilului TVA n cazul n care :
1.Valoarea impozabil a livrrilor efectuate ntr-o perioad de 12 luni nu a depit
plafonul de 200000 lei;
2.Subiectul impunerii nu a prezentat declaraie fiscal privind TVA pentru fiecare
perioad fiscal.
4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA
Valoarea impozabil a livrrii impozabile este considerat valoarea livrrii
achitate sau care urmeaz a fi achitate (fr TVA).Valoarea impozabil a livrrii
impozabile include suma total a impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate
(aa ca accize, taxe vamale, taxe pentru procedura vamal etc.) cu excepia TVA
precum i costul transportului mrfurilor.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal,
determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care
urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie
natural , atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de
pia.
Valoare livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat , dup
livrarea i achitarea lor doar n anumite cazuri cnd:
Valoarea livrrii impozabile , aprobat anticipat s-a schimbat datorit
schimbrii preurilor;
Livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil
care a efectuat livrarea;
Valoarea impozabil a fost redus datorit acordrii discontului pentru
plata efectuat nainte de termen.
45
Ajustarea se efectueaz
operaiile menionate.
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA
ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai TVA, n dependen de rezultatele
obinute n perioada fiscal (luna calendaristic):
a) vor avea obligaia s declare i s achite la buget suma TVA, care se
determin ca diferen dintre sumele TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate de
ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor (suma TVA de la livrri) i
sumele TVA achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii
valorilor materiale, serviciilor folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor
n perioada fiscal respectiv (suma TVA trecut n cont de la bunurile procurate);
b) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre suma
TVA calculat de la livrri i TVA trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate;
c) dac suma TVA la valorile materiale i serviciile procurate de ctre
ntreprinderile ce efectueaz livrri care se impoziteaz la cote reduse sau la cote
zero depete suma TVA calculat de la livrrile acestor mrfuri, atunci diferena se
restituie din buget.
Pentru determinarea TVA ce urmeaz a fi achitat la buget pentru fiecare
perioad fiscal, este necesar de calculat:
1.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumator pentru
mrfurile i serviciile livrate lor (TVA colectat)
2.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea
bunurilor materiale i la prestarea serviciilor inclusiv la cele importate (TVA
deductibil)
Prin urmare determinarea TVA la buget se va efectua dup formula:
TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil
Evidena TVA colectat i a TVA deductibil se duce n registrul de eviden a
livrrilor i respectiv registrul de eviden a procurrilor (care snt completate n
46
baza facturilor fiscale). Dac suma TVA deductibil este mai mare ca suma TVA
colectat , atunci diferena se raporteaz la perioada fiscal urmtoare (spre
restituire).
Exemplu: Un agent economic este pltitor de TV A i are ca gen de activitate
prelucrarea lemnului i producerea articolelor de tmplrie. n luna octombrie 2006
ntreprinderea a procurat cherestea de la furnizorul su n valoare de 12000 lei
inclusiv TVA. Din cheresteaua procurat au fost fabricate ui i ferestre, care au fost
comercializate n luna octombrie 2006 pe piaa intern a Republicii Moldova la
valoareda de 18000 lei inclusiv TVA.
ntreprinderea calculeaz TVA la buget.
TVA colectat = 18000 * 20% / 120 % =3000 lei
TVA deductibil = 12000 * 20 % / 120 % = 2000 lei
TVA la buget = 3000 2000 = 1000 lei
Astfel pentru luna octombrie ntreprinderea urmeaz s verse la buget TVA n sum
de 1000 lei pn la 30 noiembrie.
6.Determinarea TVA la operaiile de export import
Toate mrfurile importate n Republica Moldova snt supuse TVA cu excepia
celor scutite de impozit conform prevederilor art.103 al Codului Fiscal sau mrfurile
a cror valoare nu depete plafonul stabilit de legea bugetului pentru anul curent i
snt importate de persoanele fizice pentru consumul propriu.
Persoanele fizice i juridice care import mrfuri pentru desfurarea activitii
de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale.
Persoanele fizice care import mrfuri a cror valoare depete limita prevzut de
legislaie achit TVA n momentul controlului vamal al bagajelor i numai n msura n
care valoarea depete limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor pentru care se stabilete TVA este costul
mrfurilor n momentul intrrii lor n Republica Moldova (inclusiv cheltuieli de
transport, taxe vamale, accize, taxe pentru proceduri vamale, cheltuieli privind
asigurarea transportului etc.). Importatorii snt obligai s prezinte documente care
47
confirm valoarea mrfurilor importate cum ar fi facturi fiscale, contracte sau alte
documente prevzute de legislaie. Importatorii de mrfuri calcul suma TVA la cota
prevzut de legislaie i snt obligai s indice codul fiscal n declaraia vamal.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopul desfurrii activitii de
ntreprinztor, au dreptul de a trece suma TVA achitat la import.
Subiecii impozabili care export mrfuri i servii din Republica Moldova se
impoziteaz la cota zero a TVA.
7.Prezentarea declaraiei privind TVA
Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de
mrfuri, servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu
amnuntul n sfera prestrii serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic
evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor prestate achitate n numerar.
La efectuarea livrrilor impozabile furnizorul este obligat s elibereze
cumprtorului factura fiscal.
Factura fiscal este un formular tipizat de document cu regim special care se
elibereaz de ctre furnizor cumprtorului la efectuarea livrrilor impozabile.
Facturile fiscale se completeaz:
- n 2 exemplare la livrrile de servicii;
- n 3 exemplare la livrarea mrfurilor;
- n 5 exemplare la unele livrri de mrfuri.
Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n
ordine succesiv i se nregistreaz n aceeai ordine n documentaia de eviden
respectiv. Documentaia pentru evidena valorilor materiale, serviciilor procurate
trebuie s includ:
numrul de ordine al facturii fiscale;
data primirii facturii;
denumirea (numele) furnizorului;
descrierea succint a livrrii;
valoarea total a livrrii fr TVA;
suma total a TVA;
48
49
51
52
53
Denumirea mrfii
Unitatea de
msura
Cota accizului
1.Cafea
valoarea
lei
n 10%
2.Icre roii
valoarea
lei
n 20%
valoarea
lei
n 25%
4.Bere
Litru
5.ampanie
valoarea
lei
valoarea
lei
valoarea
lei
valoarea
lei
1,10 lei
9.Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de 80% vol Litru alcool 0,09 lei/%
sau mai mult, cu excepia celui destinat utilizrii in industria de absolut
vol/litru
parfumerie si cosmetica
10.Alcool etilic si alte rachiuri, denaturate, de orice concentraie Litru alcool 0,09 lei/%
absolut
vol/litru
11.Tigari de foi (inclusiv cele cu capete tiate), trabucuri (igri 1000 buci 1350 lei
de foi subiri), coninnd tutun
12.Tigarete, coninnd tutun:
- cu filtru
- fr filtru
13.Benzina
tona
1200 lei
tona
1200 lei
diesel
si tona
500 lei
16.Parfumuri
valoarea
lei
n 10%
valoarea
lei
n 25%
n 10%
n 15%
54
b)
Proiectri de drumuri;
c)
d)
e)
f)
g)
i locale se aproba anual de Guvern, inndu-se cont de faptul ca cel puin 50 la sut
din ele se vor utiliza pentru finanarea drumurilor naionale. Volumul mijloacelor
necesare pentru ntreinerea drumurilor se determin conform normativelor stabilite
pentru un kilometru de drum i lungimii lor. Volumul mijloacelor necesare pentru
55
asigurrii
integritii
drumurilor,
meninerii
lor
ntr-o
stare
56
2)
3)
4)
57
7) Mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supravegherea
vamal n regim de tranzit;
8) Mrfurile trecute peste frontier vamal de ctre persoanele fizice i care nu
sunt destinate pentru activitatea de producie sau comercial, n conformitate
cu Codul vamal;
9) Mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi
prelucrate i, ulterior, exportate;
10) Publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntul, tiinei i
culturii , materiale didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i
curative;
11) Mrfurile importate pentru realizarea n regimul vamal n magazinele duty
-free;
12) Mrfurile importate n Moldova n contul creditelor i granturilor, oferite
Guvernului sau acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor,
acordate de ctre organizaiile financiare internaionale.
2.Impozitul privat
Impozitul privat este inclus n sistemul impozitelor generale de stat. Modul de
achitare a acestuia se reglementeaz prin Legea bugetului de stat, Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova Nr.998 din 29.09.00. ,,Aprobarea Regulamentului cu
privire la concursurile comerciale, investiionale i tratativele directe privind
privatizarea patrimoniului public.
Impozitul privat este o plat, ncasat pn la semnarea contractului de vnzarecumprare a patrimoniului public, inclusiv a aciunilor, i este vrsat de ctre
cumprtorul patrimoniului, n bugetul de stat.
Subiecii (pltitorii) impozitului privat ce pot achiziiona bunuri publice sunt:
1.
legislaia n vigoare;
apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).
59
60
61
62
II - 0,5;
III - 0,75;
IV - 1.
63
64
Tipuri de terenuri
Toate terenurile,
excepia punilor
Puni i fnee
II.
cu
Cu indici
cadastrali,(1gr/ha)
Fr indici
cadastrali, 1 ha
1,5 lei
110 lei
0,75 lei
55 lei
Localitatea
65
Tipuri de teren
Terenurile pe care
snt
amplasate
fondul
de
locuine,
cooperativele de
construcie
a
garajelor, loturile
de pe lng casa
terenurile
destinate
industriei,
transporturilor,
telecomunicaiilor
, ntreprinderilor
agricole
i
terenurile cu o
alt
destinaie
special
IV.
n municipiul
Chiinu,
Bli
Pn la 100
lei pentru 100
m
Pn la 30 lei
pentru 100m
n celelalte
n orae
municipii
n localitile
rurale
Pn la 4 lei
pentru
100
m
Pn la 10 lei
pentru 100m
Pn la 1 leu
pentru
100
m
Pn la 10 lei
pentru 100m
Pn la 2 lei
pentru 100
m
Pn la 10
lei
pentru
100 m
Localitatea
Tipuri
de n municipiile
teren
Chiinu,
Bli
terenurile
Pn la 10 lei
ntovririlor pentru 100 m
pomicole
n
celelalte n orae
municipii
n localitile
rurale
66
67
69
70
4-6
71
72
Tabelul 1
Specia forestier
Pin
Molid
Stejar, frasin, arar, fag,
Salcm
Cais, cire, dud, mr, pr
Mesteacn, ulm, tei, carpen,
gladi
Plop tremurtor, plop salcie
Nuc
Lozie de salcie
Lemn de foc
(cu scoar)
Mare
16
14
28
25
43
Mijlociu
18
10
20
19
30
Mic
6
5
10
9
16
2
2
3
3
3
16
11
10
52
-
7
37
-
4
26
2
2
2
-
intermediul TV, radioului, presei periodice, video, prin reele telefonice, telegrafice,
telex, prin mijloace de transport, prin alte mijloace. Calculul i plata taxei se
efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii n funcie de baza impunerii i de
cota concret.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii
economici este trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului
gestionar.
n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea
(fr TVA) a serviciilor de confecionare i / sau amplasare a publicitii exterioare.
Calculul taxei se efectuiaz de ctre perceptorul de impozite i taxele locale din
cadrul primriei.
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre
perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul primriei este lunar, ctre data de 3 a
lunii urmtoare.
Taxa de aplicare a simbolicii locale.
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr TVA) a
produciei fabricate, crei i se aplic simbolica local.
Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea produciei fabricate, creia i se
aplic simbolica local. Calculul i plata taxei se efectuiaz individual de ctre
subiectul impunerii, n funcie de baza impunerii i de cota concret.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii
economici este trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului
gestionar.
Taxa pentru unitile comerciale i /sau de prestri de servicii de deservire social.
Baza impozabil a obiectului o reprezint suprafaa ocupat de ntreprinderile de
comer i / sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea lor tipul
mrfurilor desfurate i serviciilor prestate.
Cota maxim a taxei constituie:
a) n municipiul Chiinu - 9000 lei anual, pentru fiecare ntreprindere;
b) n municipiul Bli - 5400 lei anual, pentru fiecare ntreprindere;
c) n orae, comune (sate) 3600 lei anual, pentru fiecare ntreprindere;
75
76
78
echitatea, justeea, eficiena etc. Aceast analiz este necesar, deoarece numai o
privire global asupra ratei fiscalitii nu este suficient pentru a putea desprinde n
profunzime implicaiile din punct de vedere economic, financiar, social i politic ale
unui sistem fiscal.
Gradul de fiscalitate are un impact direct asupra evoluiei economice, indicelui
economiilor, nivelului consumului, mrimii investiiilor, asupra extensiunii evaziunii
fiscale etc. Acest fapt condiioneaz necesitatea optimizrii gradului de fiscalitate
att n ansamblu pe economie, ct i n particular pe fiecare impozit.
n literatura de specialitate se ntlnesc tratri care disting sisteme fiscale grele
(lourds), caracterizate prin sarcini mari, apstoare, i sisteme fiscale uoare, definite
prin sarcini mai lesne.
Pentru a aprecia un sistem fiscal ca fiind apstor sau uor, retrograd sau
progresist, este necesar o analiz larg, care cuprinde multiple aspecte: totalitatea
impozitelor directe i indirecte; repartizarea veniturilor i respectiv a sarcinilor
fiscale pe pturi sociale; corelaia dintre indicatorii care caracterizeaz contribuia
diferitelor categorii de persoane fizice i juridice la formarea veniturilor bugetare i
puterea economic a acestora; corelaia dintre sarcinile fiscale i cheltuielile publice
repartizate pe beneficiari; gradul de dezvoltare a economiei naionale; obiectivele
politicii interne i externe a guvernului etc. O asemenea analiz ofer date ample
pentru evaluarea poziiei actuale a sistemului fiscal respectiv i a evoluiei acestuia n
timp.
2.Evaziunea fiscal
Povara fiscal, impus contribuabililor prin multitudinea obligaiilor legislaiei
fiscale, a stimulat n toate timpurile, ingeniozitatea acestora n inventarea
procedeelor de neonorare a sarcinii fiscale. Eschivarea de la datoria fiscal a fost
ntotdeauna activ i inventiv pentru motivul c fiscul, lovind indivizii n veniturile
i averea lor, n atinge n cel mai sensibil interes interesul bnesc. Exist o
psihologie a contribuabilului de a nu plti impozite niciodat de ct n cazurile n
care nu poate s nu plteasc.
80
n dou forme de
83
Bibliografie selectiv
1.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul I. Noiuni generale. Titlul II. Impozit pe
venit. Legea Republicii Moldova Nr.1163 XIII din 24.04.1997 / Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997
2.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat. Legea
Republicii Moldova Nr.1415 XIII din 17.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.40-41 din 07.05.1998
3.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul IV. Accizele. Legea Republicii Moldova
Nr.1053 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140
din 02.11.2000
4.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul V. Administrarea fiscal. Legea
Republicii Moldova Nr.407 XV din 26.07.2001 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.1-3 din 03.01.2002
5.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare.
Legea Republicii Moldova Nr.1055 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.127-129 din 12.10.2000
6.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul Vii. Taxele locale. Legea Republicii
Moldova Nr.93 XV din 01.04.2004 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.80-82 din 21.05.2004
7.Legea Republicii Moldova Nr.1164 XIII din 24.04.1997 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlurilor I i II ale Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.62 din 18.09.1997
8.Legea Republicii Moldova Nr.1417 XIII din 17.12.1997 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului III al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.40-41 din 07.05.1998
84
85