Rezumatul tezei de doctorat

CONTRIBUII PRIVIND SISTEMUL FINANCIAR-CONTABIL AL

AVANTAJELOR PERSONALULUI N ENTITI DIN ROMNIA I UNGARIA

Coordonator tiinific:
Prof.univ.dr. Partenie Dumbrav

Cluj-Napoca 2011

Drd. Maria Costior

(cs.Megyeri)

CUPRINSUL REZUMATULUI TEZEI DE DOCTORAT

CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT..............................2
CUVINTE- CHEIE: ........................................................................................................................ 4
INTRODUCERE ............................................................................................................................ 4
METODOLOGIA CERCETRII .................................................................................................. 9
PREZENTAREA SINTETIC A CAPITOLELOR .................................................................... 11
CONCLUZII GENERALE I PERSPECTIVE ALE CERCETRII .......................................... 19
CONTRIBUII PROPRII LA STADIUL CUNOATERII......................................................... 21
BIBLIOGRAFIE SELECTIV .................................................................................................... 25

CUPRINS
LISTA CU GRAFICE I TABELE
LISTA ABREVIERI
INTRODUCERE
METODOLOGIA CERCETRII
CAPITOLUL I
STUDIU PRIVIND STADIUL ACTUAL AL CERCETRII BENEFICIILOR ANGAJAILOR PE
PLAN NAIONAL, EUROPEAN I INTERNAIONAL
1.1. CONINUT I OBIECTIVE
1.2. ETAPELE STUDIULUI
1.3. ARIILE TEMATICE DE CERCETARE
1.4. SUGESTII I OPINII PRELIMINARE
CAPITOLUL II
ABORDRI CONCEPTUALE PRIVIND BENEFICIILE DIRECTE ALE PERSONALULUI
2.1. BENEFICIILE PERSONALULUI PE TERMEN SCURT
2.2. CARACTERISTICILE SALARIULUI I A SISTEMULUI DE SALARIZARE
2.3. CONCEPTE DOCTRINARE PRIVIND SALARIILE
2.4. MODELE DE SALARIZARE EXISTENTE PE PLAN MONDIAL
2.5. SALARIUL COMPONENT ESENIAL A BENEFICIILOR ANGAJAILOR
2.5.1. STRUCTURA COMPARATIV A ADIACENTELOR AFERENTE SALARIILOR N
ROMNIA I UNGARIA
2.6. SUGESTII I CONCLUZII PRELIMINARE
CAPITOLUL III
PROTECIA SOCIAL PARTE INTEGRANT A SISTEMULUI DE BENEFICII INDIRECTE
3.1. ABORDAREA STRUCTURII SISTEMULUI DE BENEFICII INDIRECTE
3.2. CONCEPTUL DE ASIGURRI DE SNTATE
3.3. SPECTRUL COMPENSAIEI PENTRU OMAJ
3.3.1. POLITICI ACTIVE PRIVIND PROTECIA OMERILOR N RILE ANALIZATE
3.4. ABORDRI CONCEPTUALE ALE NOIUNII DE PENSII
3.4. 1. PENSIILE N ROMNIA I REPERE INTERNAIONALE
3.4.2. PENSIILE PRIVATE N ROMNIA
3.5. SECURITATEA SOCIAL N UNGARIA PE FONDUL BENEFICIILOR
3.6. CONCLUZII PRELIMINARE

ANGAJAILOR

CAPITOLUL IV
ASPECTE GENERALE ALE SISTEMULUI CONTABIL UTILIZAT N ROMNIA I UNGARIA
4.1. EVOLUIA SISTEMULUI CONTABIL N ROMNIA I UNGARIA
4.2. CARACTERISTICILE PLANULUI DE CONTURI
4.3. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL
4.3.1. CONTURILE UTILIZATE N CONTABILITATEA SALARIILLOR DIN ROMNIA I
UNGARIA
4.4. CADRUL LEGISLATIV PRIVIND AVANTAJELE PERSONALULUI N R0MNIA I
UNGARIA
4.5. CONCLUZII PRELIMINARE
CAPITOLUL V
BENEFICIILE ANGAJAILOR N VIZIUNEA IASB-FASB, PE FONDUL CONVERGENTEI
CONTABILE
5.1. BENEFICIILE ANGAJAILOR N VIZIUNEA STANDARDELOR INTERNAIONALE DE
CONTABILITATE (IAS 19)
5.2. BENEFICIILE ANGAJAILOR N VIZIUNEA STANDARDELOR AMERICANE DE
CONTABILITATE (SFAS 87/88//106/132R/158)
5.3. IAS 19 versus SFAS 87/88/106/132R/158
5.4. ARMONIZAREA REGLEMENTRILOR DIN ROMNIA I UNGARIA N
CONFORMITATE CU IAS I IFRS
5.5. CONCLUZII PRELIMINARE
CAPITOLUL VI
STUDIUL DE CAZ PRIVIND BENEFICIILE ANGAJAILOR
6.1. ANALIZA COMPARATIV A BENEFICIILOR ANGAJAILOR
N ROMNIA I UNGARIA
6.1.1. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE SALARII I A SALARIULUI NET
6.1.2. DETERMINAREA CONTRIBUIILOR ENTITIILOR
6.1.3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR SALARIALE SUPORTATE DE ENTITATE.
6.1.4. DETERMINAREA CONTRIBUIILOR ANGAJAILOR
6.2. TRATAMENTUL CONTABIL PRIVIND PLANURILE DE BENEFICII DETERMINATE PE
EXEMPLUL COMPANIEI KPMG
6.3. CONCLUZII PRELIMINARE
CAPITOLUL VII
PERCEPIA ENTITILOR ECONOMICE PE LINIA PROTECIEI SOCIALE A ANGAJAILOR
STUDIU DE CAZ
7.1. METODOLOGIE, IPOTEZE, INSTRUMENTE STATISTICE I COLECTAREA DATELOR
7.1.1. METODOLOGIE
7.1.2. PREZENTAREA IPOTEZELOR
7.1.3. EANTIONAREA

7.1.4. INSTRUMENTE DE COLECTARE A DATELOR

7.2. ANALIZA PRIMAR (DESCRIPTIV) A DATELOR
7.2.1. CARACTERIZAREA ENTITILOR ECONOMICE
7.2.2. GRADUL DE CUNOATERE I INSATISFACIE FA DE PROTECIA SOCIAL
7.2.3. EFECTELE SISTEMULUI DE PROTECIE I ASIGURRI SOCIALE
7.2.4. FACILITI ALE SISTEMULUI DE ASISTEN I PROTECIE SOCIAL
7.2.5. DISTRIBUIA RESURSELOR I POLITICI ALTERNATIVE
7.2.6. ANALIZ DESCRIPTIV A SISTEMULUI DE PENSII
7.3. ANALIZA ASOCIATIV A DATELOR
7.4. CONCLUZII PRELIMINARE
CONCLUZII GENERALE I PERSPECTIVE ALE CERCETRII
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
ANEXE

CUVINTE- CHEIE:
Beneficiile angajailor, sistem financiar contabil, sistem de salarizare, ipoteze actuariale, IAS
19, SFAS 87, plan de beneficii definite, plan de contribuii, valoarea just a activelor
planului, provizion pentru pensii, situaii financiare.
INTRODUCERE
Teza are ca domeniu de cercetare aspectele teoretice, metodologice i practice ale sistemului
de beneficii ale angajailor din ara noastr i Ungaria.
Tema general a prezentei lucrri este contribuii privind sistemul financiar-contabil al
beneficiilor angajailor, prin analiza comparativ a acestora, n Romnia i Ungaria. Ideea
elaborrii acestui studiu a pornit din dorina de a construi ceva inedit, de a aduce nouti n
domeniul contabilitii, fie prin ideile mele personale, fie prin sinteza i analiza critic a
ideilor preluate de la ali autori.
Am ales aceast tem de cercetare deoarece consider c n condiiile actuale, de criz a
economiei mondiale, recompensarea personalului influeneaz att comportamentul
angajailor, ct i eficiena entitii. De asemenea, din dorina de documentare lund n
considerare consecinele beneficiilor personalului asupra nivelului de trai al populaiei,
asupra gradului de dezvoltare economico-financiar a entitilor juridice i a rilor lumii, am
ncercat s prezentm prin acest studiu abordarea teoretic i practic contabil i fiscal
caracteristic avantajelor angajailor n Romnia i Ungaria.
Multe lucrri autohtone se concentreaz pe prezentarea coninutului reglementrilor
internaionale i/sau naionale relevante i mai puin pe aspecte conceptuale respectiv pe
studii empirice. Problematica beneficiilor angajailor necesit i din aceste raiuni a fi
cercetat n vederea unei dezvoltri i aprofundri utile att n peisajul literaturii de
specialitate ct i n practica ntocmirii situaiilor privind aceast problematic.
n plus, tratamentele contabile diferite, influenate de reglementrile legislative multiple i
diverse de la un stat la altul, precum i ncercarea comitetelor de standarde de contabilitate
(european i american) de a crea o armonizare a prevederilor legislative n domeniu, au
suscitat interesul nostru.

De asemenea diferenele legislative existente ntre ri, problemele sociale aprute n cele
dou state i migrarea personalului dintr-o locaie ntr-alta au reprezentat motive care au stat
la baza alegeri temei studiului ntreprins n prezenta lucrare.
Managementul recompenselor const, n primul rnd, n proiectarea, implementarea i
meninerea sistemelor de recompense ale angajailor care trebuie s fie adaptate
performanelor entitilor economice i supuse unor mbuntiri continue.
Cercetarea teoretic s-a ntins pe o perioad mai lung de timp i a presupus, n principal,
studierea legislaiei n vigoare, o legislaie destul de stufoas, precum i studierea articolelor
tiinifice aprute n domeniu.
Am fixat ca obiectiv compararea sistemelor de beneficii i n mod special a beneficiilor pe
termen scurt: indemnizaii, salarii i contribuii la asigurri sociale, concediul de odihn anual
pltit i concedii medicale pltite; participri la profit i prime de pltit n 12 luni de la
sfritul perioadei, n care angajaii presteaz munca, din cele dou ri, n ideea de a studia
principalele caracteristici ale beneficiilor angajailor, de a descrie contabilizarea lor n
Romnia i Ungaria, compararea sistemelor contabile naionale, n vederea evidenierii celor
mai eficiente soluii care pot asigura implementarea n ara noastr a unui sistem de beneficii
menit s corespund noului context economic mondial, n care, ncepnd din anul 2007,
Romnia trebuie s fac fa competiiei acerbe din "Marea Familie Europrean.

Sistemul de salarizare ca component de baz a beneficiilor angajailor deine, la nivelul

statelor analizate, un rol deosebit de important i complex n cadrul dreptului muncii. n
contextul actual, preocuprile privind calculul beneficiilor angajailor i de reducere a
costurilor acestora sunt provocri majore n cadrul entitiilor. Condiiile concrete i nevoile
diferite ce se cer acoperite, fac ca i modalitile de realizare a salarizrii i proteciei sociale
s fie diferite. Astfel, programele se bazeaz pe premise difereniate n cazul asigurrilor
sociale, destinate acoperirii unor nevoi personale ca urmare a pierderii temporare sau
definitive a capacitii de munc sau n cazul proteciei lucrtorului la locul de munc
mediu, condiii de munc nevoi ce se transfer asupra costurilor de producie i a cror
satisfacere este inclus n preul produsului.

n prezent, sistemul de beneficii al angajailor din Romnia, precum i din Ungaria, este
reglementat de diverse legi, ordonane i reglementri speciale. Acestea cuprind informaii
referitoare la legislaia muncii, omaj, sistemul public de sntate, sistemul public de pensii,
reglementri fiscale n domeniul salariilor, precum i drepturile i obligaiile angajaiilor i
angajatorilor. Interesul tot mai mare pentru o politic salarial eficienta, izvorate din
convingerea tot mai evident a economitilor i a altor specialiti n domeniu, c remuneraia
este nu numai o consecin dar i o premis a unei activiti economico-sociale eficiente.

n elaborarea prezentei lucrri, demersul tiinific s-a bazat pe studierea legislaiei n vigoare,
studierea articolelor tiinifice aprute n domeniu, precum i efectuarea unei documentri
privind beneficiile angajailor n conformitate cu prevederile IAS 19. Astfel, am abordat
problematica beneficiilor angajailor i alte elemente asociate dintr-o dubl perspectiv, aceea
a Standardelor Internaionale de Contabilitate i a referenialului naional, specificnd
eventualele diferene dintre acestea, precum i implicaiile ce pot surveni. Noile probleme
ridicate, n contabilitate, conform IAS 19, sunt contabilizarea i prezentarea informaiilor
referitoare la beneficiile angajaiilor, n special beneficiile pe termen lung.
Obiectivul principal al lucrrii, l constituie

dezvoltarea i aprofundarea problematicii

beneficiilor personalului la nivelul celor dou state analizate Romnia i Ungaria. Obiectivul
principal este descompus n cinci obiective operaionale dup cum urmeaz:

Prezentarea stadiului actual al cunoaterii prin indentificarea principalelor direcii de

cercetare tinifice, academice, fundamentale i aplicative regsite n literatura de
specialitate n decursul ultimilor 40 de ani, la nivel internaional, european i naional
n domeniul beneficiilor personalului (capitolul unu).

Prezentarea cadrului conceptual i a reglementrilor cu privire la sistemul de

salarizare, protecie social i sistemul contabil n Romnia i Ungaria (capitolele doi,
trei i patru).

Prezentarea beneficiile angajailor n viziunea IASB-FASB (capitolul cinci).

Identificarea aspectelor de natur tehnic i practic, a beneficiilor pe termen scurt (a

salariilor) precum i a beneficiilor pe termen lung (pensii) n cele dou ri (capitolul
ase).

Investigarea empiric a problematicii proteciei sociale a relevanei pentru entitile

economice (capitolul apte).

Demersul nostru tiinific n vederea atingerii celor cinci obiective operaionale, a parcurs
mai multe etape reflectate prin intermediul a apte capitole distincte: primul capitol vizeaz
atingerea primului obiectiv operaional, iar urmtoarele ase capitole urmresc, pe rnd
atingerea celorlalte obiective fixate mai sus.
n cercetarea noastr am utilizat o analiz teoretic i una practic. Cea teoretic descrie
detaliat legile, reglementrile i normele de aplicare n sfera beneficiilor angajailor din cele
dou ri: Romnia i Ungaria.
n analiza practic am utilizat ca metod de cercetare analiza cantitativ-comparativ, prin
prezentarea tuturor detaliilor referitoare la beneficiile angajailor n paralel, n Romnia i n
Ungaria i cuprinde dou pari. n prima parte sunt elaborate dou studii de caz, primul
efectuat la dou entiti economice mici din Romnia i Ungaria care i conduc
contabilitatea dup referenialele naionale; al doilea la o firm multinaional, compania
KPMG care aplic IAS 19 (Capitolul 6). Prin intermediul studiului de caz se face evaluarea
beneficiilor angajailor (beneficii din pensii) prin parcurgerea cele ase etape pn la
inserarea n situaiile financiare consolidate.
n cadrul celei de-a doua prii practice a lucrrii, am trecut la realizarea unei cercetri
statistice efectuate la entiti economice din judeul Cluj, n vederea obinerii unor date ce s
arate gradul de cunoatere a desfurrii activitii de protecie i asigurri sociale; evaluarea
opiniilor, atitudinilor i comportamentele firmelor n legtur cu problemele legate de cadrul
juridic ce reglementeaz protecia social n Romnia; efectul financiar al obligaiilor
angajatorului privind protecia social ponderea contribuiilor cu asigurrile sociale n
raport cu totalul cheltuielilor firmei, avantajele i limitele actualului sistem de pensii de stat,
i modalitile de trecere la sistemul obligatoriu de pensii private i creterea vrstei de
pensionare. Am recurs la abordarea unei analize cu caracter statistico-matematic de tip
cantitativ, pentru colectarea datelor folosind ca instrument de cercetare chestionarul. Am ales
acest tip de analiz deoarece este orientat n primul rnd spre verificarea teoriilor i a
ipotezelor emise, referitor la subiectul tratat, apelndu-se la tehnici structurate, msurabile
cantitativ (prin utilizarea unor indicatori de dispersie, ai tendinei centrale i de corelaie)
avnd un caracter evaluativ, predictiv i de cauzalitate.
Prezenta lucrare este structurat pe apte capitole, care ncearc s prezinte ntr-o manier
personal problematica avantajelor personalului n entiti economice din Romnia i
Ungaria. n figura nr.1 este prezentat structura general a lucrrii.
7

Figura nr.1: Structura general a lucrrii

Structura general a lucrrii
I.

Definirea principalelor concepte utilizate

Care sunt aspectele care caracterizeaz stadiul cercetrii privind beneficiile angajailor ( Capitolul I)
Principalele obiective ale seciunii: indentificarea principalelor direcii de cercetare tinifice, academice, fundamentale i aplicative
regsite n literatura de specialitate n decursul ultimilor 40 de ani, identificare jurnalelor care public studii specifice domeniului de
cercetatre abordat, identificarea criteriilor de selecie a articolelor i crilor din baze de date, particularitilor care definesc beneficiile
angajailor, identificarea rezultatelor cercetrii pe cele 16 arii sau chei de cutare.
Metodologia de cercetare utilizat: studiul literaturii de specialitate, sinteza, comparaia,
Care sunt aspectele care caracterizeaz sistemul de salarizare n Romnia i Ungaria, ca component principal a sistemului de
beneficii ale personalului pe termen scurt (Capitolul II)
Principalele obiective ale seciunii: identificarea principalelor componente ale sistemului de salarizare n statele analizate, identificare
particularittilor care definesc salariul i componentele lui n cele dou ri, identificarea documentelor care definesc salariile.
Metodologia de cercetare utilizat: studiul literaturii de specialitate, sinteza, comparaia,observaia, analiza.
Care sunt aspectele care caracterizeaz sistemul de protecie social n Romnia i Ungaria. (Capitolul III)
Principalele obiective ale seciunii: identificarea principalelor componente ale sistemului de protecie social n statele analizate,
identificare particularitilor care definesc protecia social i componentele sale n cele dou ri, principalii factori care influeneaz
protecia social n cele dou ri.
Metodologia de cercetare utilizat: studiul literaturii de specialitate, sinteza, comparaia,observaia.
Care sunt aspectele ce caracterizeaz sistemului contabil n cele dou ri. (Capitolul IV)
Principalele obiective ale seciunii: identificatrea principalelor componente ale sistemului contabil utilizat n cele dou state caracterizat
prin norme, principii contabile, politici contabile, identificarea caracteristicelor planului de conturi din cele dou state supuse analizei,
identificare particularittilor care definesc planul de conturii, concepte care definesc reglementrile i legislaia specific fiecrui stat. a
reglementrilor legislative referitoare la salarii.
Metodologia de cercetare utilizat: studiul literaturii de specialitate, sinteza, comparaia,observaia.
Care sunt aspectele care caracterizeaz beneficile angajailor n viziunea IASB-FASB. (Capitolul V)
Principalele obiective ale seciunii: identificarea viziunii privind beneficiile angajailor parial diferit n IAS 19 fa de SFAS 87,
identificarea eforturilor intreprinse de IASB i FASB pentru realizarea unei legislaii comune aferente beneficiilor angajailor;
identificarea eforturilor susinute de cele dou ri pentru a-i realiza armonizarea legislaiei proprii cu standardele internaionale de contabilitate,
Metodologia de cercetare utilizat: studiul literaturii de specialitate, sinteza, comparaia,observaia.
II

Proiectarea i realizarea studiului empiric

Elaborarea unui studiu de caz efectuat la dou entiti economice din Romnia i Ungaria ( Capitolul VI)
Principalele obiective ale seciunii: proiectarea studiului empiric, operaionalizarea conceptelor teoretice, stabilirea unui sistem teoretic
al interaciunilor sistemelor studiate.
Metodologia de cercetare utilizat: studiul literaturii de specialitate, analiza cantitativ-comprativa, sinteza, compararea modelelor.
Elaborarea metodologiei de studiu empiric i a modelului teoretic i prelucrarea datelor obinute ( Capitolul VII)
Principalele obiective ale seciunii: proiectarea studiului empiric, operaionalizarea conceptelor teoretice, stabilirea unui sistem teoretic
al interaciunilor sistemelor studiate,elaborarea i enunarea ipotezelor statistice, verificarea modelului teoretic elaborat, testarea
ipotezelor enunate n cadrul capitolului.
Metodologia de cercetare utilizat: studiul literaturii de specialitate, sinteza, compararea modelelor, analiza ANOVA,
Formularea concluziilor studiului.
Principalele obiective ale seciunii:formularea concluziilor studiului empiric, identificarea principalelor limite ale studiului, precum i
perspectivele de dezvoltare a cercetrii.
Metodologia de cercetare utilizat: sinteza, comparaia, observaia.

Sursa: Editare i concepere proprie

8

METODOLOGIA CERCETRII
Teza are ca domeniu de cercetare aspectele teoretice, metodologice i practice ale sistemului
de beneficii ale angajailor din ara noastr i Ungaria. Sub aspectul curentului de cercetare
predominant, demersul nostru se poziioneaz, n principiu, n cadrul curentului pozitivist,
urmrind s explice, printr-o abordare detaliat i aprofundat diferitele laturi (conceptuale i
practice) ale problematicii beneficiilor angajailor, cutnd, totodat s ofere previziuni n
legtur cu evoluia reglementrilor i practicilor n domeniu.
n prezenta lucrare demersul tiinific a mbinat cercetarea calitativ cu cea cantitativ. De
asemenea studiul mbin cercetarea teoretic, fundamental cu cercetarea empiric
comparativ a sistemului de beneficii n rile ce fac obiectul acestei cercetri i o analiz
cantitativ (aplicat) pe baza studiului de caz. Cercetarea de fa se bazeaz pe o abordare de
tip deductiv, pornind de la prezentarea unor concepte i teorii generale ndreptndu-se spre
punerea lor n aplicare n cadrul contabilitii avantajelor personalului.
Pentru analiza datelor cu caracter internaional, am utilizat metoda de cercetare comparativ
longitudinal (prezentarea evoluiei n timp a cunoaterii tiinifice n domeniu, a sistemului
de beneficii ale personalului n ara noastr), respectiv cu caracter transversal (analiza
comparativ a sistemului de beneficii ale personalului n cele dou ri europene, a aspectelor
teoretice i tehnice privind ntocmirea documentelor specifice), precum i a relevanei
cuantumului i nivelului beneficiilor angajailor.
Cercetarea teoretic s-a ntins pe o perioad mai lung de timp i a presupus, n principal,
studierea legislaiei n vigoare, o legislaie destul de stufoas, studierea articolelor tiinifice
aprute n domeniu, a standardelor i a reglementrilor contabile specifice, a altor texte i
scrieri ai diferiilor autori, care au abordat aceast tem.
n studiul noastru am utilizat o analiz teoretic (descriptiv-conceptual) i una practic
(empiric). Cea teoretic descrie detaliat legile, reglementrile i normele de aplicare privind
beneficiile angajailor din cele dou ri: Romnia i Ungaria. n prima parte a lucrrii, pentru
aprofundarea problematicilor de interes, cercetarea are un caracter preponderent calitativ.
Cunotinele teoretice sunt folosite n vederea unei mai bune nelegeri a unui fenomen i nu
pentru a realiza supoziii (Siti-Nabiha, 2009:43). La nivelul cercetrii teoretice, se remarc,

n general o abordare de tip deductiv, pornind de la concepte, teorii i reglementri existente,

nspre particularizarea acestora la nivelul beneficiilor personalului.
Ct privete cercetrile de factur empiric, cantitativ, acestea prezint o abordare
preponderent inductiv, prin desprinderea unor concluzii cu caracter general, plecnd de la
rezultatele desprinse la nivelul studiului de caz particular1, a eantionului de rspunsuri ale
eantionului de entiti selectate (n cadrul studiului empiric).
n analiza practic am utilizat ca metod de cercetare analiza cantitativ-comparativ, prin
prezentarea tuturor detaliilor referitoare la beneficiile angajailor n paralel, n Romnia i n
Ungaria i cuprinde dou pri. n prima parte sunt elaborate dou studii de caz efectuate la
dou entiti economice mici din Romnia i Ungaria care i conduc contabilitatea dup
referenialele naionale specifice; al doilea, la o companie multinaional care aplic IAS 19
(capitolul 6). Prin studiul de caz se face evaluarea beneficiilor angajailor prin intermediul
etapelor parcurse pn la realizarea situaiilor financiare consolidate.
n capitolul apte, am trecut la realizarea unei cercetri statistice efectuate la entiti
economice din judeul Cluj, n vederea obinerii unor date ce s arate gradul de cunoatere a
desfurrii activitii de protecie i asigurri sociale; evaluarea opiniilor, atitudinilor i
comportamentele firmelor n legtur cu problemele legate de cadrul juridic ce reglementeaz
protecia social n Romnia; efectul financiar al obligaiilor angajatorului privind protecia
social, ponderea contribuiilor cu asigurrile sociale n raport cu totalul cheltuielilor firmei,
avantajele i limitele actualului sistem de pensii de stat, i modalitile de trecere la sistemul
obligatoriu de pensii private i creterea vrstei de pensionare.
Am recurs la abordarea cercetrii de tip cantitativ folosind ca instrument de cercetare
chestionarul. Am ales acest tip de cercetare deoarece este orientat n primul rnd spre
verificarea teoriilor i a ipotezelor emise, i mai ales pentru faptul c folosete tehnici
structurate, punerea n eviden a unor relaii de corelaie i cauzalitate ntre diferii factori ce
pot fi generalizai la ntreaga populaie. Prin intermediul unui sondaj de opinie, se poate face
evaluarea opiniilor entitilor, n cazul nostru al unui eantion de entiti economice din
judeul Cluj, obinnd un tip de evaluare descriptiv i normativ.

Studiul de caz constituie o examinare bazat pe informaii de profunzime i contextuale, a unor organizaii
sau
evenimente specifice, examinare care face n mod explicit apel la teorie (Cooper & Morgan, 2008: 160).

10

PREZENTAREA SINTETIC A CAPITOLELOR

Aa cum am precizat i n partea introductiv, n vederea atingerii celor cinci obiective
operaionale, am planificat demersul nostru tiinific n mai multe etape, reflectate la nivelul
acestei lucrri n cadrul a apte capitole separate: primul capitol vizeaz atingerea primului
obiectiv operaional, iar urmtoarele capitole urmresc, pe rnd atingerea celorlalte obiective
fixate mai sus.
Capitolul I. Studiu privind stadiul actual al cercetrii beneficiilor angajailor pe plan
naional, european i internaional
n cadrul primului capitol am realizat o recenzie a stadiului cunoaterii tiinifice n domeniul
de cercetare al beneficiilor angajailor n vederea fixrii unui cadru de raportare relevant
pentru desfurarea demersului tiinific.
Plecnd de la stadiul actual al cercetrii privind beneficiile angajailor, am realizat un studiu
amplu, pe 16 arii de cercetare, legat direct i indirect de aceste avantaje. Pornind de la
principiul de baz al standardelor de contabilitate referitoare la beneficiile angajailor
(recunoaterea costurilor beneficiilor acordate angajailor n perioada n care angajatul a
prestat serviciul, pentru care a primit respectivele beneficii i nu n momentul n care se
pltesc sau devin exigibile aceste beneficii) am ntreprins un studiu complex referitor la
analiza literaturii de specialitate romneti i strine.
Am realizat acest studiu, deoarece n literatura de specialitate nu exist ceva asemntor.
Astfel, pentru a contura pertinent temele principale de cercetare referitoare la subiectul adus
n discuie, am ncercat s analizm rezultatele contradictorii ale prerilor justificate, sau nu,
ale specialitilor din domeniu. Obiectivul studiului realizat l constituie cercetrile academice,
tiinifice, fundamentale i aplicative, regsite n literatura de specialitate n decursul
ultimilor 40 de ani. Obiectivul studiului ntreprins putea fi conturat pornind de la delimitarea
sferei cunoaterii n domeniu, dar am considerat c alturi de acest obiectiv principal coexist
i obiective secundare subordonate celui de baz. Dintre obiectivele secundare amintim:

Care sunt direciile de cercetare conexe domeniului abordat?

Care sunt cercettorii (romni i strini) care au abordat spre cercetare ntretierea
domeniului contabil teroretic cu cel fiscal aplicativ?

11

Ce fel de cercetare primeaz n abordarea subiectului adus n discuie: empiric sau

fundamental?

Care sunt jurnalele ce public studiile specifice domeniului de cercetare abordat?

Care este ponderea jurnalelor cotate n totalul jurnalelor luate n studiu/calcul?

Ulterior am explicat conceptele specifice acestui domeniu adus n discuie. Concluziile

desprinse din acest capitol se refer n special la cercetrile ntreprinse (pe o perioad mai
mare 30 de ani) n sfera necesitii metodei coridorului implementat de IAS 19 (una din cele
16 arii de cercetare), pe fondul legislaiei i evoluiei economico-financiare caracteristice
fiecrei ri, precum i a conceptelor specifice beneficiilor angajailor.
CAPITOLUL II. Abordare conceptual privind beneficiile personalului
La nivelul celui de-al doilea capitol am urmrit conturarea unui cadrul conceptual aferent
ariei de cercetare fixate. n aceast privin am analizat cele mai relevante noiuni specifice
beneficiilor angajailor (retribuie, sistem financiar contabil, sistem de salarizare, salariu,
impozit, baz de impozitare, deducere de baz, contribuii), noiuni care au constituit de-a
lungul timpului teme de cercetare distincte, circumscrise ariei de cercetare a beneficiile
angajailor. De asemenea, am cercetat raiunile care stau la baza elaborrii att a modului de
formare ct i a factoriilor ce determin dinamica salariului.
Acest capitol trateaz succint caracteristicile a sistemului de salarizare n Romnia i
Ungaria, ca component principal a sistemului de beneficii ale personalului pe termen
scurt i prezint importana i necesitatea salarizrii. Sistemul de salarizare deine, la nivelul
statelor analizate, un rol deosebit de important i complex n cadrul dreptului muncii. n cazul
rii noastre, dup revoluia din decembrie 1989, sistemul de salarizare a cunoscut un proces
continu de reaezare, n aceast perioad suferind transformri profunde.Vom ntreprinde o
analiz detaliat asupra elementelor componente ale salariului urmnd a realiza n acest sens o
paralel a ceea ce exist la nivel mondial.
Noiunea de salariu se confund adesea cu cea de venit. Termenul de venit definete o noiune mai
complex, ce include pe lng salariu i ctigurile realizate din alte activiti. Acestea mbrac
forma chiriilor, dobnzilor, rentei sau profitului. Asemenea oricror sisteme, ansamble sau
instituii juridice, sistemele de salarizare din toate rile lumii se bazeaz pe anumite

12

coordonate i principii (Needles & Belverd E, 2001: 876). Elementele componente ale
salariului sunt prezentate n figura de mai jos.
Figura nr.2: Elemente componente ale salariului.

Sursa: Concepere si editare proprie.

Dimensionarea salariului este influenat de mai muli factori, cum sunt: politica salarial a firmei,
puterea economic a entitii juridice, constrngerile legislative, costurile forei de munc formate
pe piaa muncii, conjunctura economic etc. n plus, salariul este influenat de dificultatea sau
complexitatea sarcinilor aferente unui post din firm.
CAPITOLUL III. Protecia social parte integrant a sistemului de beneficii
La nivelul celui de-al treilea capitol am analizat cele mai relevante noiuni specifice proteciei
sociale (asigurri de sntate, problematica proteciei sociale a omerilor, asigurri sociale
privind pensiile, avantajele i limitele actualului sistem de pensii de stat, i modalitile de
trecere la sistemul obligatoriu de pensii private i creterea vrstei de pensionare, contribuii
la sistemul de asigurri), noiuni care au constituit de-a lungul timpului teme de cercetare
distincte, circumscrise ariei de cercetare a sistemului de asigurri i protecie social.
Se face o analiz succint a principalelor categorii de beneficii i criteriile de natur
economic i administrativ-instituionale ce se au n vedere n alegerea opiuniilor pentru un
anumit mix de beneficii i servicii sociale de ctre fiecare stat. Se prezint serviciile sociale,
ce pot lua forma unor sisteme de asigurri, de exemplu sistemul de asigurri de sntate n
Romnia. Serviciile de sntate nu se difereniaz n funcie de contribuie, ci n funcie de
nevoile individului. Contribuiile la sistemul de asigurri de sntate ns nu reflect starea de
sntate a individului, sau grupa de risc din care acesta face parte, ci se stabilete procentual
n funcie de veniturile individuale. Este prezentat problematica proteciei sociale a
omerilor, cadrul instituional i normativ n baza crora omerii sunt protejai. n rile
13

analizate elementul comun l reprezint constituirea, n baza legii, a fondului de omaj, fond
de asigurri sociale obligatorii ce se bazeaz pe principiul repartiiei, veniturile acestor
fonduri provin n cea mai mare parte din contribuii ale angajatorilor, respectiv ale
angajailor, iar finanarea deficitelor este realizat din bugetul public. Diferenierile sunt
legate de condiiile i criteriile de eligibilitate, de formula de calcul i de durata de acordare.
n rile analizate accesul la beneficii are o condiionare multipl, durata de acordare i
nivelul acestora se diminueaz, n timp ce perioada de neocupare crete. Se prezint sistemul
de asigurri sociale privind pensiile, avantajele i limitele actualului sistem de pensii de stat,
i modalitile de trecere la sistemul obligatoriu de pensii private i creterea vrstei de
pensionare. Contribuiile la sistemele de asigurri sunt determinate de veniturile individuale,
ele sunt de tip procentual. n Romnia, de exemplu, pensiile nu sunt perfect corelate cu
contribuiile; ele reflect ntr-o anumit msur contribuiile, dar ntr-un sens relativ.
CAPITOLUL IV. Aspecte generale ale sistemului contabil utilizat n Romnia i
Ungaria
Trateaz ntr-o manier personal conceptul de sistem financiar-contabil, evoluia sistemului
n cele dou ri supuse studiului, trateaz teoretic aspectele generale cu privire la sistemul
contabil utilizat n cele dou state caracterizat prin norme, principii contabile, politici
contabile, a caracteristicelor planului de conturi din cele dou state supuse analizei, pentru ca
apoi s prezentm o analiz comparativ a reglementrilor legislative referitoare la salarii n
Romnia fa de Ungaria. Concluziile desprinse din acest capitol se refer la deosebirile
existente ntre cele dou sisteme contabile.
CAPITOLUL V. Beneficiile angajailor n viziunea IASB-FASB, pe fondul convergentei
contabile
Cuprinde prezentarea beneficiilor angajailor n lumina standardelor internaionale i
americane de contabilitate, prin prisma armonizrii reglementrilor legislative referitoare la
salarii n cele dou ri studiate i a glosarului de termeni caracteristici propui (prezentat n
anex). Beneficiile angajailor se refer la toate formele de contraprestaii acordate de o firm n
schimbul serviciului prestat de angajai. Beneficiile angajailor pot avea diverse forme i pot fi
clasificate dup mai multe criterii. IAS 19 nu face distincie ntre beneficiile acordate n forma
bneasc (salarii, prime etc.) sau sub alte forme (avantaje n natur, avantaje n servicii etc.). n
categoria angajailor intr i managerii. Din analiza comparativ a celor dou standarde de
contabilitate referitoare la beneficiile angajailor (IAS 19 revizuit i SFAS 87 revizuit) se
14

contureaz terminologia specific (cunoscut ndeosebi de actuari), munca asidu a celor

dou borduri (IASB i FASB) de convergen contabil, precum i ncercrile asidue din cele
dou ri studiate n vederea integrrii acestor reglementri n cele naionale.
CAPITOLUL VI. Studiul de caz privind beneficiile angajailor
Vom utiliza ca metoda de cercetare analiza cantitativ-comparativ, prin prezentarea a dou
studii de caz. Primul, aplicat la doua entiti economice mici, una din Romnia (SC Marco
Import Export SRL) i cea de-a doua din Ungaria ( ERGONETT Ipari, Kereskedelmi es
Szolgaltato din Ungaria ) care ii organizeaz i si conduc contabilitatea n funcie de
referenialele naiale, respectiv Legea contabiliti nr.82/1991 republicat avnd rolul de a
construi cadrul i fundamentul juridic al normalizrii contabile, OMFP nr.3.055/2009 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene care cuprind norme contabile
propriu-zise i OMFP nr. 2239/25.07.2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de
contabilitate n Romnia i respectiv Legea contabilitii nr.100 din 2000, n Ungaria. Este
destinat unei analize descriptive a modului de calcul i aplicare a reglementrilor naionale
privind salariile, contribuiile entiti i ale angajailor, privind veniturile salariale ale
angajailor, comparativ pentru cele dou entiti economice analizate n cadrul lucrrii, din
cele dou ri.
n urma studiului intreprins i a analizei comparative, la cele dou entiti economice din
Rmnia i Ungaria ne permitem s formulm cteva concluzii i aprecieri personale. Salariul
minim brut pe economie ct i salariul mediu brut, sunt aproape de dou ori mai mari n
Ungaria dect aceiai indicatorii n Romnia, ceea ce nseamn c baza de pornire a salarizri
n Ungaria este net superioar celei din Romnia.
Salariul mediu brut la firma ERGONETT Ipari, Kereskedelmi es Szolgaltato din Ungaria este
de 3,1 ori mai mare dect salariul mediu brut de la SC Marco Import Export SRL din
Romnia. Acest lucru arat c salariaii de la firma ERGONETT Ipari, Kereskedelmi es
Szolgaltato din Ungaria, sunt mult mai bine pltii dect cei de la SC Marco Import Export
SRL din Romnia.
Cel de-al doilea studiu de caz propus, menit s explice etapele parcurse n prezentarea
beneficiilor angajailor pe termen lung (de pensii) n situaiile financiare consolidate:

Estimarea avantajelor acumulate de personal contra serviciilor prestate prin folosirea

tehnicilor actuariale pentru realizarea unor estimatri credibile a valorii beneficiului pe care

15

angajaii l-au ctigat n schimbul serviciului lor n perioada curent i n perioada

anterioar;

Actualizarea beneficiului utiliznd metoda factorului de credit proiectat pentru a determina

valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat i costul serviciului curent;

Determinarea valorii juste a activelor planului de pensii;

Contabilizarea abaterii actuariale;

Calculul costului serviciilor trecute (anterioare) ;

Prezentarea informaiilor n situaiile financiare;

Am dorit s realizm prelucrri succesive ale informaiilor contabile caracteristice a dou firme
(una din Romnia, alta din Ungaria) cotate la bursa din Romnia, respectiv cea din Ungaria, firme
cotate care aplic IAS 19 Beneficiile angajailor. Pentru a realiza acest studiu am apelat la
compania multinaional KPMG. KPMG Internaional Cooperative (KPMG International)
este o entitate elveian. Firmele membre ale reelei de firme independente KPMG sunt
afiliate la KPMG Internaional. KPMG funcioneaz ca o reea internaional de firme
membre, care ofer servicii de audit, consultan fiscal i consultan n afaceri. KPMG are
birouri n 146 ri i peste 140.000 de specialiti n toat lumea.

KPMG a deschis primul birou din Romnia n 1994, urmnd apoi un al doilea n 1999, la
Timioara. n ultimii ani, s-au deschis birouri n Cluj, Iai, Constana i Chiinu. KPMG n
Romnia are n prezent peste 600 de angajai, att ceteni romni, ct i strini, combinnd
astfel experiena local cu know-how-ul internaional.
KPMG Hungria Kft, este o societate cu rspundere limitat maghiar i o firm membr a
reelei KPMG de firme independente KPMG afiliate la KPMG International Cooperative
("KPMG International"), o entitate elveian. KPMG nfiinat n Budapesta n 1989, este
primul birou n Europa Central i de Est. Compania maghiar astzi are mai mult de 600 de
angajai, oferind servicii de audit cu KPMG Ungaria Ltd. i KPMG Advisory Services Ltd,
ce ofera servicii fiscale i de consultan pentru companii maghiare i multinaionale, entiti
guvernamentale i investitori activi.
Concluziile desprinse din tratarea acestui studiu de caz se rezum la elemenetele determinate
prin etapele prezentate n bilan, precum i n contul de profit i pierdere, la estimrile
actuariale efectuate, dependente de politica firmei n cauz.

16

CAPITOLUL VII. Percepia entitilor economice pe linia proteciei sociale a

angajailor studiu de caz
Se prezint un studiu de caz efectuat la entitile economice din judeul Cluj. n cadrul
acestui capitol am avut ca obiectiv descrierea n detaliu a distribuiei populaiei din cadrul
eantionului selectat (entitile economice din judeul Cluj) n funcie de factorii importani ce
influeneaz deciziile, atitudinile i percepiile acestora fa de modul i nivelul de constituire
a contribuiilor la formarea fondului de asigurri i protecie social. Prin utilizarea
indicatorilor statistici ai tendinei centrale, de variaie i distribuie am pus n eviden
omogenitatea i modul de distribuie al entitilor economice n funcie de ase probleme
principale, analizate n cadrul lucrrii, i pe care le considerm importante n definirea,
analizarea sistem de protecie social din Romnia.
1. Identificarea tipului de entiti economice preponderente n Cluj:

preponderent sunt entiti economice orientate spre domeniul prestri servicii i

comer n defavoarea celor de producie i distribuie;

din punct de vedere al cotei de contribuie calculate pentru asigurri sociale n cadrul
firmelor din Cluj, 100% dintre entitile economice se ncadreaz n cota de 20.80% ,
reprezentnd condiii normale de munc;

din punct de vedere al mrimii entitii economice (calculat prin numrul de angajai
i cifra de afaceri) preponderent pentru Cluj sunt entitile economice mici;

2. Determinarea unui cadrul general de politici de contribuie social (juridic, legislativ)

modul n care entitile economice se raporteaz la ele Gradul de satisfacie al entitilor
economice fa de politicile de contribuie social, i cunoaterea lor:

Entitile economice consider extrem de important cunoaterea cadrului legislativ i

juridic;

Au un grad ridicat de insatisfacie fa de cadrului legislativ i juridic din domeniul

sistemului de protecie social (definit prin ineficien, instabilitate i caracterul
contradictoriu al acestuia);

3. Determinarea efectelor acestor politici asupra activitilor, atitudinilor i decizilor

entitilor economice:

Sistemul de cheltuieli cu protecia social este perceput preponderent de entitile

economice ca fiind povar fiscal;

17

Media procentual a contribuiilor cu protecia social n raport cu totalul cheltuielilor

este de 15.73%, 50% dintre entitile economice menioneaz c au o cot procentual
de contribuie aflat n intervalul 0-10% din totalul cheltuielilor;

4. Identificarea facilitilor i avantajele de care au beneficiat entitile economice n urma

unor msuri de politici sociale

Majoritatea entitilor economice nu au beneficiat de nici o facilitate sau avantaje

acordate;

Cele care au beneficiat de faciliti sunt cel ce s-au orientat spre ncadrarea tinerilor
absolvenii;

5. Identificarea msurile guvernamentale ce ar trebui luate pentru meninerea pieei muncii

din perspectiva entitilor economice.

Flexibilitatea programului de munc

mbuntirea calitii serviciilor de sntate i asisten social
Strategii i faciliti pentru angajarea persoanelor de peste 45 ani
Strategii i faciliti pentru nvarea continu
26%

65%
6%
3%

Entitile economice sunt preponderent orientate spre creterea i susinerea

mbuntirii calitii i accesibilitii serviciilor de sntate i asisten medical;

Susinerea i ncurajarea ncadrrii persoanelor cu vrst de peste 45 de ani;

Chiar dac exist un grad ridicat de insatisfacie fa de sistemul actual de contribuie

i distribuie al proteciei sociale totui statul este soluia de administrate a fondurilor
sociale, preferat de majoritatea entitilor economice ce au menionat aceast form
de administrare a fondurilor sociale;

6. Pentru a verifica datele obinute pe analiza general a atitudinilor entitilor economice fa

de contribuiile la sistemul de protecie social o mare parte a analizei, din cadrul acestei
cercetri, se axeaz, exclusiv, pe politicile contribuiilor la fondurile de pensii: contribuii
18

obligatorii, facultative, determinarea criteriilor ce stau la baza alegerii unui fond de pensii
privat, determinarea gradului de ncredere al entitilor economice cu privire la fondurile de
pensii administrate privat.

Analiza datelor pe acest segment de politici sociale (pensiile) confirm rezultatele

obinute n analiza general a contribuiilor entitilor economice la formarea fondului
de protecie social i ofer o perspectiv mai detaliat pentru toate sistemele de
pensii (de stat/private, obligatorii/facultativ).

Astfel exist un nalt nivel de insatisfacie fa de actualul sistem de contribuie la

formarea fondului de asigurare a pensiilor.

Principalul avantaj menionat de entitile economice, al sistemului obligatoriu de

pensii de stat este chiar statul fiind considerat element favorabil i stabil n
administrarea contribuiilor pensiilor de stat obligatorii. Cel mai mare dezavantaj
menionat fiind nivelul mic al pensiei de care vor beneficia la finalul perioadei de
cotizare, dezechilibrul dintre numrul mare de pensionari i populaia activ. Un alt
dezavantaj major fiind i lipsa de control asupra sumelor cotizate.

CONCLUZII GENERALE I PERSPECTIVE ALE CERCETRII

Dup cum este firesc, n finalul proiectului de cercetare, am realizat o expunere a
principalelor concluzii i rezultate desprinse pe parcursul demersului tiinific precum i o
subliniere a contribuiilor aduse la stadiul cunoaterii tiinifice n aria problematicii
beneficiilor angajailor. Totodat, am avut n vedere la final i precizarea limitelor acestui
demers tiinific precum i reliefarea perspectivelor cercetrilor viitoare n acest domeniu
complex.
La nivelul primului capitol am realizat o prezentare a stadiului cunoaterii tiinifice n
domeniul de cercetare al beneficiilor angajailor n vederea fixrii unui cadru de raportare
relevant pentru desfurarea demersului tiinific. Cele mai relevante concluzii desprinse din
acest capitol sunt:
Cercetrile n domeniul beneficiile angajailor sunt multiple, dar nu au vizat niciodat o privire de
ansamblu, prin prisma celor 16 arii de studiu al acestei problematici, motiv pentru care am parcurs
i am realizat etapele necesare definitivrii studiului;

19

 Aspectele pozitive desprinse din studiul ntreprins se refer la: majoritatea studiilor empirice
pozitiviste, nu sunt nsoite adesea de justificri concludente, ceea ce genereaz puncte sensibile de
dezbatere n viitor (cum este cazul controversei legate de folosirea sau nu a metodei "coridorului"),
dar fac apel la impactul social sub aspectul utilitii acestor cercetri;
n continuare vom prezenta cele mai relevante concluzii desprinse din celelalte capitole ale
prezentului studiu:
Prezentarea cadrului legislativ specific avantajelor personalului comparativ n Romnia i Ungaria
a permis descrierea ulterioar, detaliat, a acestor beneficii n fiecare din rile analizate, sintetiznd
principalele deosebiri;
Beneficiile angajailor sunt vzute parial diferit n IAS 19 revizuit fa de SFAS 87 revizuit,
motiv pentru care am realizat compararea elocvent;
Cele dou ri studiate fac eforturi susinute pentru a-i realiza armonizarea legislaiei proprii cu
standardele internaionale de contabilitate, dar, din pcate, standardele se aplic doar de entitile
cotate la burs i care fac parte dintr-o companie multinaional;
Termenii utilizai n legtur cu beneficiile angajailor sunt diveri i necunoscui pentru muli
specialiti (poate cu excepia actuarilor), motiv pentru care propunem un glosar care s aduc
lmuririle necesare;
n Ungaria taxele i cotribuiile sunt percepute n cote progresive: pentru salarii mai mari se
platesc taxe i contribuii mai mari.
Salariul minim brut pe economie ct i salariul mediu brut, sunt aproape de dou ori mai
mari n Ungaria dect aceiai indicatorii n Romnia;
Salariul mediu brut la firma ERGONETT Ipari, Kereskedelmi es Szolgaltato din Ungaria

este de 3,1 ori mai mare dect salariul mediu brut de la SC Marco Import Export SRL din
Romnia. Acest lucru arat c salariaii de la firma ERGONETT Ipari, Kereskedelmi es
Szolgaltato din Ungaria, sunt mult mai bine pltii dect cei de la SC Marco Import Export
SRL din Romnia.
Pentru determinarea elementelor referitoare la beneficiile din pensii la compania multinaional

KPMG, prezentate n bilan i n contul de profit i/sau pierdere trebuie s se parcurg ase etape,
astfel c, se pornete de la salariul estimat la finele anului, se actualizeaz indemnizaia la plecare,
se cuantific randamentul estimat i efectiv specifice activelor fondului de pensii, se contabilizeaz
abaterile actuarile determinate conform regulii coridorului, iar n final se determin costului
serviciilor anterioare. Estimrile actuariale folosite depind de politica intern a firmei i de ipotezele

20

precizate n anuarele statistice. Provizionul specific beneficiilor pentru pensii este n acelai
cuantum n bilan, ct i n contul de profit i pierdere.
Prin utilizarea indicatorilor statistici ai tendinei centrale, de variaie i distribuie am pus n
eviden omogenitatea i modul de distribuie al entitilor economice din judeul Cluj n
funcie de ase probleme principale, analizate n cadrul lucrrii, i pe care le considerm
importante n definirea, analizarea sistemului de protecie social din Romnia.
n finalul demersului tiinific, se impun a fi menionate anumite aspecte privind limitele
acestei lucrri precum i perspectivele unei cercetri empirice viitoare. n ceea ce privete
limitele demersului tiinific, acestea pot fi analizate att la nivelul cercetrii teoretice
(conceptuale) ct i la nivelul cercetrii empirice.
Limitele studiului ntreprins sunt diverse, din care punctm: orizontul de timp ales de noi este destul
de ngust, deoarece topicurile de cercetare genereaz adesea studii de 50-100 ani; demersul tiinific
s-a canalizat pe interpretarea studiilor i nu pe explicitarea uzitrii constatrilor obinute;
metodologia de cercetare inductiv s-a realizat facil, iar articolele introduse n studiu au fost
redactate n limba romne (puine ca numr) i n limba englez, motiv pentru care, ca perspectiv
de cercetare ne propunem o analiz a literaturii de specialitate i n alte limbi de circulaie
internaional. Datorit lipsei rspunsurilor la chestionarele trimise la entiti economice din
Ungaria nu s-a putut realiza o paralel privind opiniile, atitudinile i comportamentele firmelor
n legtur cu problemele ce reglementeaz protecia social.
n ceea ce privete perspectivele cercetrilor viitoare, acestea sunt, n mare msur, legate de
limitele prezentului demers tiinific. n privina cercetrilor empirice viitoare, acestea ar
putea avea n vedere extinderea analizei (i deci a eantionului) n Ungaria i la alte ri din
Europa.
CONTRIBUII PROPRII LA STADIUL CUNOATERII
Dup expunerea principalelor concluzii la care am ajuns pe parcursul acestui proiect de
cercetare, considerm util sublinierea contribuiilor aduse la stadiul cunoaterii n aria
problematicii beneficiilor angajailor. De altfel, tocmai prin aceste contribuii putem proba
atingerea dezideratului major al unei cercetri tiinifice autentice respectiv crearea de
valoare adugat la cunoaterea tiinific existent n aria de cercetare vizat (Musta,
2008:17).

21

n varianta cea mai condensat, aceste contribuii pot fi sintetizate prin obiectivul proiectului
de cercetare (pe care cutezm a crede c l-am atins), i anume dezvoltarea i aprofundarea
problematicii beneficiilor angajailor n Romnia i Ungaria. Astfel, considerm c n cadrul
primul capitol am reuit s prezentm stadiului actual al cercetrii, cadrul conceptual i
reglementrile internaionale, europene i naionale relevante n domeniul beneficiilor
angajailor. n continuare, la nivelul capitolelor doi, trei i patru am dezvoltat i aprofundat
prezentarea cadrului conceptual i al reglementrilor cu privire la sistemul de salarizare i
protecie social, precum i a sistemului contabil n Romnia i Ungaria. Prin intermediul
capitolului cinci am reuit s dezvoltm i s aprofundm aspectele privind beneficiile
angajailor n viziunea IASB-FASB. n cadrul capitolului ase am investigat pe de o parte din
punct de vedere empiric problematica salariilor, a contribuiilor salariale, relevanei
cuantumului acestora, i pe alta parte transpunerea n situaiile financiare consolidate a
beneficiilor pe termen lung (provizionul pentru pensii) prin parcurgerea celor ase etape. n
cadrul capitolului apte am realizat investigarea empiric a relevanei problematicii proteciei
sociale pentru entitile economice.
n continuare ne propunem s punctm cteva din acele contribuii pe care le considerm a fi
cele mai relevante, aduse cunoaterii tiinifice, mai nti, la nivel teoretic-conceptual:

n ceea ce privete stadiul actual al cunoaterii n domeniu, am realizat (pentru prima

dat) o dimensionare cuprinztoare a cercetrilor existente la nivelul ntregii arii a
problematicii beneficiilor angajailor, constnd ntr-o analiz cantitativ i calitativ, a
celor mai relevante lucrri tiinifice publicate n jurnalele academice pe plan
internaional. Cercetrile n domeniul beneficiile angajailor sunt multiple, dar nu au vizat
niciodat o privire de ansamblu, prin prisma celor 16 arii de studiu al acestei problematici,
motiv pentru care am parcurs i am realizat etapele necesare definitivrii studiului. Pn n
prezent, la nivelul literaturii academice de specialitate, nu au fost realizate (dup
cunotina noastr) studii similare n aceast arie de cercetare, lucrrile tiinifice
prezentnd, de regul, o recenzie a principalelor studii doar la nivelul subdomeniului (sau
doar a topicului) abordat.

La nivelul abordrilor teoretice, am creat un cadru conceptual coerent i actual, n care am

integrat noiunile de baz specifice domeniului (beneficiile angajailor, sistem financiar
contabil, sistem de salarizare, ipoteze actuariale, IAS 19, SFAS 87, plan de beneficii

22

definite, plan de contribuii/prestaii definite, valoarea just a activelor planului,

prezentarea informaiilor referitoare la beneficii n situaiile financiare), raiunile i
obiectivele aferente beneficiilor angajailor, precum i teorii specifice salariilor (teoria
salariului natural, teoria salariului pe baza legii de aram, teoria marxist asupra
salariului, teoria cotei descrescnde a salariului, teoria cotei crescnde a salariului, teoria
monopolului, teoria sindicalist, teoria salariului pe baza productivitii, teoria fondului
de salarii, teoria reformatorilor sociali asupra salariului, teoria cercului vicios al preurilor
i salariilor, numit i teoria spiralei inflaioniste a preurilor sau a ciclului infernal al
preurilor i salariilor, teoria salariului reglementat, teoria contractului, teoria armoniei de
interese sau intereselor comune, teoria relaiilor umane) ce se afl la baza acestora i
explica att modul de formare ct i factorii ce determin dinamica salariului.

n planul reglementrilor contabile am realizat o abordare critic a principalelor

reglementri relevante pentru beneficiile angajailor la nivel internaional (IAS 19 , SFAS
87) i naional (OMFP 3055/2009), analiznd n acest sens, evoluia lor n timp,
interrelaionrile existente i stadiul actual. Beneficiile angajailor sunt vzute parial diferit
n IAS 19 revizuit fa de SFAS 87 revizuit, motiv pentru care am realizat o comparare
elocvent. Termenii utilizai n legtur cu beneficiile angajailor sunt diveri i necunoscui
pentru muli specialiti (poate cu excepia actuarilor), motiv pentru care propunem un glosar de
termeni care s aduc lmuririle necesare.

La nivelul laturii tehnice privind ntocmirea documentelor salariiale la cele dou entiti
economice din Romnia i Ungaria am dezvoltat i aprofundat ndeosebi problematica
delimitrii modalitilor de determinare a salariului net, de percepere a impozitului, a deducerii
de baz, a contribuiilor, analiznd critic, ntr-o manier comparativ, prevederile
reglementrilor, europene i naionale relevante.

La nivelul laturii tehnice privind determinarea elementelor referitoare la beneficiile pe

termen lung (din pensii) la compania multinaional KPMG, prezentate n bilan i n
contul de profit i/sau pierdere, am dezvoltat i aprofundat prezentarea etapelor parcurse
n prelucrarea informaiilor contabile pn la inserarea acestora n situaiile financiare
consolidate, ndeosebi problematica delimitrii celor ase etape ce trebuie s se parcurg,
astfel c, se pornete de la salariul estimat la finele anului, se actualizeaz indemnizaia la

23

plecare, se cuantific randamentul estimat i efectiv specific activelor fondului de pensii,

se contabilizeaz abaterile actuarile determinate conform regulii coridorului, iar n final se
determin costul serviciilor anterioare, analiznd critic, ntr-o manier comparativ,
prevederile reglementrilor internaionale, europene i naionale relevante.

Pentru a sublinia principalele contribuii ale demersului tiinific la nivel empiric, trebuie s
facem referire la rezultatele desprinse i al analizei cantitative a opiniilor entitilor economice
din judeul Cluj, n vederea obinerii unor date care s arate gradul de cunoatere i felului
n care se desfoar activitatea de protecie i asigurri sociale. Am recurs la abordarea
unei analize cu caracter statistico-matematic de tip cantitativ, pentru colectarea datelor
folosind ca instrument de cercetare chestionarul. Am ales acest tip de analiz deoarece
este orientat n primul rnd spre verificarea teoriilor i a ipotezelor emise, referitor la
subiectul tratat, apelndu-se la tehnici structurate, msurabile cantitativ (prin utilizarea
unor indicatori de dispersie, ai tendinei centrale i de corelaie) avnd un caracter
evaluativ, predictiv i de cauzalitate.

24

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
A: Cri
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.

Armstrong, M.(2003), Managementul resurselor umane, Ed. Codecs, Bucureti.

Babo, K., Kendall, K., Max, S (1991), Organizing for Social Change, Seven
Locks Press, Washington
Baricz, R i Rth, J. (2002), Knyvviteltan (Studiul conturilor), Editura Aula,
Budapesta.
Barr, N.(1993), The Economics of the Welfare State (sec. Ed.). Stanford: Stanford
University Press, SUA.
Barr, Nicholas, (1994), Labor Markets and Social Policy in Central and Eastern
Europe, Oxford et al: OUP.
Barre,R. (1969-1970), conomie politique-Paris, Presses Universitaires de
France, p.134, vol. II.
Borda, M. (1993). Hungary in Alexander i Acher
Borda, M. (2001), Hungary in Alexander i Acher.
Boa-Avram, F. (2009), Imaginea fidel n contabilitate, Editura Risoprint, ClujNapoca.
Burloiu, P. (1997)Managementul resurselor umane, Editura Lumina Lex,
Bucuresti.
Burloiu, P. (1993) Economia muncii, Ed. Lumina Lex, Bucureti, p. 105.
Burloiu, P.,(2001),Managementul resurselor umane. Tratare globala
interdisciplinar, Ediia a III a, Editura Lumina Lex, Bucureti.
Calu, D. A. (2005), Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia, ,
Editura Economic, Bucureti.
Cole G. A., 1993, Personnel Management, D.P. Publications Ltd, London.
Deaconu, A (2002). Evaluarea afacerilor, Editura Intelcredo, Deva
Dobrot N. Coordonator (1999), Dicionar de economie, Editura Economic,
Bucureti.
Dumbrav, P, Contabilitate financiar, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005.
Dumbrav, P. i Pop A.(2007), Contabilitatea de gestiune n industrie, Editura
Intelcredo, Deva.
Feleag N., (2000), Sisteme contabile comparate, Ediia a II-a, vol.III, Editura
Economic, Bucureti.
Feleag, N, i Ionacu, I.(1998), Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura
Economic, Bucureti.
Feleag, N. i Malciu, L.(1998), Politici i opiuni contabile, Editura Economic,
Bucureti 2002. , Editura Economic, Bucureti.
Feleag, N.(1999), Normele contabile internaionale ,vol.II.n Sisteme contabile
comparate, Ed.a II-a, Editura Economic, Bucureti.
Gary Johns, (1998), Comportament organizational. Inelegerea i conducerea
oamenilor n procesul muncii, Ed. Economic, Bucureti.
Ghebrea, G.(2005), Social Dialogue n Romania-from a forgotten tradition to a
renewed practice, South-East Europe Review no. 3/2005.
25

25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.

35.

36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.

Ghebrea, G: (2005), Social Dialogue n Romania-from a forgotten tradition to a

renewed practice, South-East Europe Review no. 3/2005.
Ghimpu, S., Mohanu, G. tefnescu, I. Beligrdeanu,.(1997)Dreptul muncii,
vol.III, Ed. ansa, Bucureti
Graham H. T. and Bennett R., 1995, Human Resources Management, The M+E
Handbook Series, London.
Grigorescu, C. Poenaru, M. i Molnar, M. (2002), Dimensiunea social a Uniunii
Europene,, Oeconomica, Cluj-Napoca.
Hadenius, A., (1986), A Crisis of the Welfare State? Uppsala: Almqvist and
Wiksell.
Hantrais L. (2000), Social policy n the European Union, second edition, Mac
Millan Press Ltd.
Hantrais L.(2000), Social policy n the European Union, second edition, Mac
Millan Press Ltd.
Healy J., McKee M (2001)., Europe Hospitals n Transition, Euro-health, vol.7,
nr.3.
Healy J., McKee M.(2001), Europe Hospitals n Transition, Euro-health, vol.7,
nr.3.
IASB Actualizare suplimentar a Standardelor internaionale de raportare
financiar (IFRSss, (2009), inclusiv Standardele internaionale de contabilitate
(IAS 2009), i Interpretrile lor la n martie 2007i ianuarie 2008 CECCAR
Bucureti.
IASB Standarde internaionale de raportare financiar ( IFRSs ), (2007), incluznd
Standardele internaionale de contabilitate( IASs ) i Interpretrile lor la 1 ianuarie
2007 CECCAR Bucuresti.
Lawrence, S.(1996), Internaional Acoounting, Ed.1-a, (London: Tomas
Publishing).
Lefter, V. i Manolescu, A (1995) Managementul resurselor umane, Ed. Didactica
i Pedagogica R.A., Bucuresti.
Lindeman, David; Rutkovski, Michal; Sluchynsky, Oleg (2000), The Evolution of
Pension Systems in Eastern Europe and Central Asia: Opportunities, Constrains.
Lloyd L. Byars, Leslie B., (1987), Rue Human Resource Management, Ed.
Homewood Irwin, Illinois.
Manolescu, A, (2001), Managementul resurselor umane, Ed. Economic,
Bucureti,.
Mari I, Ortan E (1999), Contractul colectiv de munc, Editura Intelcredo, Deva.
Mati D, (2005), Bazele contabilitii, Editura Alma Mater,Cluj-Napoca.
Mati D, (2009), Contabilitatea la micrntreprinderi, Studia Universitatis BabeBolyai, Oeconomica, 47 (1)
Mati D. i Pop A.(2008), Contabilitatea financiar, (Cluj-Napoca: Alma Mater),
2008.
Mondy, Wayne R., Noe Robert M., Human Resource Management, Library of
Congress Cataloging-in-Publication Data, 1990.
26

46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.

53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.

Nagy G., (2000), Szmviteli politika s rtklsi szablyzat (Politica contabil i

regulament de evaluare), Editura Perfect, Budapest.
Najman ,V.et Reynaud,B.(1992). Les regles salariales au concret, La
documentation francaise, Paris, p. 111-115.
Nistor, C. (2010) Sisteme economice comparate,Ed. Didactic,i Pedagogic R.A.,
Bucureti
Panaite, N. i Matias, R.(1997), Managementul resurselor umane, Ed. Economica,
Bucureti.
Pntea, I.P i Bodea Gh.(2009), Contabilitatea financiar romneasc conform
cu directivele europene, Editura Intelcredo, Deva.
Pntea, I.P. (1998), Managementul contabilitii romneti,vol.II, Editura
Intelcredo, Deva.
Previts G, GJ, Flesher, D., Samson, W. (2003), Calitatea Ctiguri salariale
Cazul i Ohio Railroad Mobile Probleme n secolul 19 n Educaie contabilitate,
Editura Economic, Bucureti.
Ristea, M i Dima, M, (2002), Contabilitatea societilor comerciale, Editura
Universitar, Bucureti.
Rotaru, A. i Bostan, I (2002), Sisteme de salarizare, Ed, Sedcom Libris, Iai.
Roth, J. (2002), zemgazdasgi syvitel (Contabilitatea de gestiune) Editura
Saldo, Budapesta.
Roth, J.( coord.) (2001), Szmvitel s elemzs (Contabilitate i analiz), Editura
Saldo, Budapesta.
Rothstein, B. (1998), Just Institutions Matter. The Moral and Political Logic of
the Universal Welfare State, Cambridge,UK: Cambridge University Press.
Standardele Internaionale de Contabilitate, (2001) Editura Economic,
Bucureti.
Tufan, C. tefan Vera, (2001), Asigurrile sociale de sanatate, Ediia a II-a
revazut i adugit, Editura Lumina Lex, Bucureti.
eculescu, S. A. (2007), Principiile sistemelor de salarizare din diferite rii si
modul lor de aplicare, 2007.
Zai, D. (2002), Elemente de metodologia cercetarii, Editura Economic,
Bucureti.
Zamfir, E. et al., (1995), Romnia n context european, Politici sociale, Editura
Romnia de mine, Bucureti.

27

B. Articole
1. Abeysekera Indra (2006), The project of intellectual capital disclosure: researching the
research, Journal of Intellectual Capital vol.7, issue 1, pp. 61-77, (www.emeraldinsight.com)
2. Abudy Menachem, Benninga Simon (2011), Taxation and the value of employee stock
options, International Journal of Managerial Finance vol.7, issue 1, pp 9-37,
(www.emeraldinsight.com)
3. Acs G., Long S.H., Marquis M.S., Short P.F. (1996), Self-Insured Employer Health Plans:
Prevalence, Profile, Provisions, and Premiums,Health Affaris vol.15, issue 2, pp.266-278
4. Albu Nadia, Albu Ctlin, Bunea tefan, Calu Daniela Artemisa, Grbin Mdlina (2011),
The Implications of Corporate Social Responsibility on the Accounting Profession: The Case
of Romania, Journal of Accounting in Emerging Economies vol.1, issue 1, pp. 76-100,
(www.emeraldinsight.com)
5. Almeida M., Banker R., Ravindran S. (2007), The risk-adjusted cost of financial distress,
Journal of Finance vol.62, issue 1, pp.2557-2586, (www.ideas.repec.org)
6. Alves Sandra (2010), The Controversy over Accounting for Stock Options: A Literature
Review,International Research Journal of Finance and Economics no 53, pp. 1-19,
(www.elsevier.com), (www.ideas.repec.org)
7. Al-Shami Moufeed M., Ghneim Yousef M. (2002), Employees Benefits Pay Satisfaction in
the Banking System in Palestine: An Empirical StudyJournal of Human Resources vol.16,
issue1, pp. 16 39, (www.emeraldinsight.com)
8. Amen Matthias (2007), Simulation-Based Comparison of Existent IAS 19 Accounting
Options, http://EconPapers.repec.org/RePEc:taf:euract:v:16:y:2007:i:2:p:243-276
9. Amir E. (1993), The market valuation of accounting information: The case of postretirement
benefits other than pensions, The Accounting Review no 68, pp. 703-724,
(www.papers.ssrn.com)
10. Amir E., Gordon E.A. (1996), Firm's Choice of Estimation Parameters: Empirical
Evidences, Journal of Accounting, Auditing and Finance no.11, pp.427-448,
(www.papers.ssrn.com)
11. Amir E., Benartzi S. (1998), The expected rate of return on pension funds and asset
allocation as predictors of portofolio performance, The Accounting Review vol.73, issue 3, pp.
335-352 (www.jstor.org)
12. Amir Eli, Shlomo Benartzi (1999), Accounting Recognition and the Determinants of
Pension Asset Allocation, Journal of Accounting, Auditind and Finance vol.14, issue 3,
(www.papers.ssrn.com)
13. Ang N., Gallery N., Sidhu B.(2000), The incentives of australian public companies
lobbying against proposed superannuation accounting standards, Abacus vol.36, issue 1, pp.
40-70
14. Appelbaum Steven H., Roy Michel, Gilliland Terrence (2011), Globalization of
Performance Appraisals: Theory and Applications, Journal of Management History vol.49,
issue 4, pp 25-47, (www.emeraldinsight.com)
15. Ardvisson Susanne (2011), Disclsosure of non-financial information in the annual
report: A management-team perspective, Journal of Intellectual Capital vol.12, issue 2, pp.
19-30 (www.emeraldinsight.com)
28

16. Barringer M.W., Mitchell O.S. (1994), Price and income elasticity of the demand for health
insurance, Industrial and Labor Relations Review vol.48, issue 1, pp.141-152
17. Barth M.E. (1991), Relative measurement errors among alternative pension asset and
liability measures, The Accounting Review vol.66, issue 3, pp. 433 463,
(www.papers.ssrn.com)
18. Barth M.E., Beaver H., Landsman W.R. (1992), The market valuation implications of net
periodic pension cost components, Journal of Accounting and Economics no 15, pp. 27-62,
(www.ideas.repec.org)
19. Barth M.E., Beaver W.H., Hand J.R.M., Landsman W.R. (1999), A structural analysis of
pension disclosures under SFAS 87 and their relation to share prices, Review of
Accounting Studies no 3, pp. 205 229
20. Barth M., Clinch G., Shibano T. (2003), Market effects of recognition and disclosure,
Journal of Accounting Research vol.41, issue 4, pp. 581-609, (www.jstor.org)
21. Beaver W.H., Engel E.E. (1996), Discretionary behavior with respect to allowances for
loan Losses and the behavior of security prices, Journal of Accounting and Economics
vol.22, issue 1, pp. 177- 206, (www.elsevier.com), (www.sciencedirect.com)
22. Beck R.G. (1974), The Effects of Copayments on the Poor, Journal of Human Resources
vol.9, issue 1, pp. 129-142, (www.ideas.repec.org
23. Beke Jen (2010), The practical experience of adapting to the IAS, Review of International
Comparative Management vol.11, issue 1, pp. 1-14
24. Bender Keith A. (2009), How are pension integration and pension benefits related ?,
The Quartely Review of Economics and Finance vol.49, issue 1, pp. 26-41,
(www.sciencedirect.com)
25. Bereskin Frederick (2009), Determinants of defined-benefit pension plan policies,
http://69.175.2.130/~finman/Reno/DSS/Papers/BereskinProposal.pdf
26. Berkovitch E., Israel R., Spiegel Y. (2000), Managerial compensation and capital
structure, Journal of Economics & Management Strategy vol.9, issue 1, pp.549-584,
(www.ideas.repec.org)
27. Beuren Ilse Maria, Hein Nelson, Klann Roberto Carlos (2008), Choosing accounting rules,
Managerial Auditing Journal vol.23, issue 7, pp. 632-649, (www.emeraldinsight.com)
28. Beuren Ilse Maria, Klann Roberto Carlos (2010), Divergences betwwen the BR GAAP and
US GAAP, Journal of Accounting and Taxation vol.2, issue 2
29. Biffl Stefan, Denger Christian, Elberzhager Frank, Winkler Dietmar (2004), Quality
Assurance Tradeoff Analysis Method (QATAM) An Empirical Quality Assurance Planning
and Evaluation Framework, http://qse.ifs.tuwien.ac.at/publication/IFS-QSE-0704.pdf
30. Birasnav M., Rangnekar S., Dalpati A. (2010), Enhancing employee human ...
leadership, and employee human capital benefits: an empirical study , Procedia Social and
Behavioral Sciences no 5, pp. 1037-1042, (www.sciencedirect.com)
31. Black Fisher (1980), The pricing of options and corporate liabilities, Financial Analysts
Journal, pp. 21-30, (www.papers.ssrn.com)
32. Blankley A.I., Swanson E.P. (1995), A Longitudinal Study of SFAS 87 Pension Rate
Assumptions, Accounting Horizons no 9, pp.1-21

29

33. Blumberg L.J., Nichols L.M., Banthin J.S. (2001), Worker Decisions to Purchase Health
Insurance International Journal of Health Care Finance and Economics vol.1, issue 3, pp.305325, (www.ideas.repec.org)
34. Bogdan Victoria, Meter Ioana Teodora, Belenesi Marioara (2010), Accountants About
Accounting Policies. An Emiprical Investigation Of Smes From Bihor County,
http://anale.steconomiceuoradea.ro pp. 464-468, (www.ideas.repec.org)
35. Borbely K. (2005), Szmviteli szablyozo rendszer (Sistem de reglementare
contabil), Szmvitel, ad, knyvvizsglat, 47 (3) pp. 140- 143.
36. Borbely K. (2005), A szmviteli szablyozo rendszert befolysolo nhny tnyez
Romniban s Magyarorszgon (Civa factori de influen asupra sistemului de
reglementare contabil n Romnia i Ungaria ) Kzgazdsz Frum,3, 17-22.
37. Brnnstrm Daniel, Catasus Bino, Giuliani Marco, Grjer Jan-Erik (2009), Construction of
intellectual capital - the case of purchase analysis, Journal of Human Resource Costing &
Accounting vol.13, issue 1, pp.61-76
38. Buchmuller T.C., Feldstein P.J. (1997), The effect of price on switching among health
plans, Journal of Health Economics vol.16, issue 1, pp.231-247
39. Buchmuller T.C., Dinardo J., Valetta R.G. (2002), Union Effects on Health Insurance
Provision and Coverage in the United States, Industrial and Labor Relations Review
vol.55, issue 4, pp.610- 627
40. Cadenillas A., Cvitanic J., Zapatero F. (2004), Leverage decision and manager
compensation with choice of effort and volatility, Journal of Financial Economics vol.73,
issue 1, pp.71-92
41. Carroll T.J., Niehaus G.(1998), Pension plan funding and corporate debt ratings, The
Journal of Risk and Insurance no 65, pp. 427-441, (www.jstor.org)
42. Megyeri, M, i Morar, A. C. (2010), Protecia social a personalului angajat n
Romnia, Ungaria i alte ri europene, International Conference Quality, Academic
Excellence, Multiculturality, Arad Academic Days the 20th edition, 13-16 Mai
2010, Studia Universitatis "Vasile Goldi" Arad, Seria tiine Economice, Volumul 20,
Partea a II-a, pag.131-139, ISSN 1584-2339.
43. Megyeri Maria, Morar Avia Carmen, Giurgiuman Monica Laura, Rusu Mircea
(2010), Conceptual approaches determined by the welfare system in Romania, Hungary
and other countries, 3rd International Symposium of Biotechnology, 18 -19th November
2010, University of Agronomical sciences and veterinary medicine Bucharest,
Romania, ISSN 1224-7774, pg. 85,
(http://biotehnologii.usamv.ro/fisiere/file/Vol_Rezumate_2010Final.pdf)
44. Miller M.H. (1988), How do Firm Characteristics Affect Capital Structure? Some
UK Evidence, Journal of Economic Perspectives vol.2, issue 4, pp.99-120,
(www.ideas.repec.org), (www.jstor.org)
45. Morar Avia Carmen, Rusu Mircea, Megyeri Maria, Giurgiuman Monica Laura
(2010),Study concerning ecological buying behavior, 3rd International Symposium of
Biotechnology, 18-19th November 2010, University of Agronomical sciences and
veterinary medicine Bucharest, Romania, ISSN 1224-7774, pg. 86,
(http://biotehnologii.usamv.ro/fisiere/file/Vol_Rezumate_2010Final.pdf)
30

46. Nagy G. (2000), A szmviteli trvny mdositsai(I.), (Schimbrile probabile ale

legiicontabilitii, Szmvitel, ad, knyvvizsglat, 42(5), pp 212-215.
47. Onumah Joseph Mensah, Simpson Samuel Nana Yaw, Babonyire Adafula (2009), The
audit expectation gap concept: Examining views on auditors reports from Ghana,
Research in Accounting in Emerging Economies vol.9, issue 2, pp.321-343,
(www.emeraldinsight.com)
48. Parker R.H. (1994), Debating a true and fair view in Australia: An exercise in
deharmonization ?, Journal of International Accounting, Auditing and Taxation vol.3,
issue 1, pp. 41-69, (www.sciencedirect.com)
49. Pascan Irina (2007), A new measure of financial performance: the comprehensive income
opinions and debates, Applied Economics, Business and Development vol.1, issue 1, pp.186191, (www.ideas.repec.org)
50. Payne B. (2002), Panel to strat review of rules for accounting, Pensions & Investments
vol.30, issue 7, pp. 14-15
51. Petty Richard, Guthrie James (2000), Intellectual capital literature review:
Measurement, reporting and management, Journal of Intellectual Capital vol.1, issue 2, pp.
155-176, (www.emeraldinsight.com)
52. Picconi M (2006), The perils of pensions: does pension accounting lead investors and
analysts astray?, The Accounting Review vol.81, issue 4, pp. 925-955,
(www.papers.ssrn.com)
53. Prugberger Tams, Csk Csilla, Tth Hilda (2002), , IFRS and Hungary, South East
Europe Review vol.2, issue 1, pp. 95-100
54. Rajan R.G., Zingales L (1995), What do We Know about Capital Structure? Some
Evidence from International Data, Journal of Finance vol.50, pp.1421-1460,
(www.ideas.repec.org)
55. Ramesh K., Revsine Lawrence (2000), The effects of regulatory and contracting costs on
banks'choice of accounting method for other postretirement employee benefits, Journal of
Accounting and Economics, vol.30, issue 2, pp. 159-186, (www.sciencedirect.com)
56. Roberts C, Salter S.B., Kantor J., (1996), The IASC comparability project and current
financial reporting reality: an emprirical study of reporting in Europe, British Accounting
Review vol.28, pp. 1-22.
57. Salewski Marcus, Zlch Henning (2010), Managerial Discretion in Accounting for
Defined Benefit Obligations: An Empirical Analysis of German IFRS Statements,
(www.papers.ssrn.com)
58. Sankar M., Subramanyam K.R. (2001), Reporting Discretion and Private Information
Communication through Earnings , Journal of Accounting Research vol.39, issue 2, pp.
365-386, (www.papers.ssrn.com
59. Saudagaran S.M., Meek G.K. (1997), A review of research on the relationship between
international capital markets and financial reporting of multinational firms, Journal of
Accounting Literature vol.16, pp. 127-159
60. Schipper K. (1989), Commentary on creative accounting, Accounting Horizons vol.3, issue
4, pp. 91-102

31

C. Legislaie
1. Legea contabilitii nr.82/1991, revizuit i republicat
2. Legea 14/1991 Legea salarizrii
3. Legea nr.130/1996 privind contractul colectiv de munc
4. Legea nr. 145/1997 cu modificarile si completarile ulterioare, publicata in Monitorul
Oficial nr.178/1997.
5. Legea pensiilor nr. 19/2000 i schimbrile ulterioare aduse de Ordonana de Urgen
49/2001.
6. H.G. nr. 1244/2001 pentru aprobarea Contractului cadru privind conditiile
acordarii asistentei medicale n cadrul sistemului de asigurari sociale de sanatate,
Monitorul Oficial din 20 decembrie 2001.
7. Codul muncii - Legea nr. 53/2003 - modificat si completat.
8. Legea nr. 327/2006 privind salarizarea i alte drepturi ale personalului din serviciile
de probaiune
9. Lege cadru nr. 330/2009 privind salarizarea unitara a personalului platit din fonduri
publice
10. OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene
11. Legea nr. 11/2010 a bugetului de stat pe 2010
12. Legea nr. 12/2010 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe 2010
13. Legea contabilitii nr.100 din 2000 (Ungaria)
14. 1995. vi CXVII. trvny a szemlyi jvedelemadrl (Legea impozitului pe
venituri)
15. 1997. vi LXXX. trvny a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra
jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl (Asigurari sociale i pensii private)
16. 1997. vi LXXXI. trvny a trsadalombiztostsi nyugelltsrl (asigurri sociale,
pensii)
17. 1997. vi LXXXII. trvny a magnnyugdjrl s a magnnyugdjpnztrakrl
18. (Pensiile private i Casele de pensii private)
19. 1997. vi LXXXIII. trvny a ktelez egszsgbiztosts elltsairl (Asigurri
obligatorii pentru sntate)
20. 1998. vi LXVI. trvny az egszsggyi hozzjrulsrl (Contribuii pentru sntate)
D. Alte surse
1. OECD (1997), The World in 2020. Towards a new global age, OECD.
2. OECD (1988) , Reforming Public Pensions, Social Policy Studies No 5, OECD.
3. OECD (1999), A Caring World. The new social policy agenda, OECD.
4. Institutul Naional de Statistic (2008), Populaia i fenomenele demografice n
luna martie 2008, Comunicat de presa nr. 97 din 15 mai 2008.
5. Dicionarul explicativ al limbii romne (1994), Ed. Academiei Romne,Bucureti.

32

6..Dicionarul complet al economiei de pia (coordonator Georgeta Bue) (1994),

Ed.Informaia, Business Books, Bucureti.
7. Cuzdriorean Dan Dacian Contabilitatea i fiscalitatea sub aspectul gnosologiei (referat
de doctorat)
E. Site-uri internet
1. www.bet.hu
2. www.guv.ro
3.www.mfinante.ro
4.www.afsz.hu
5.www.szmm.gov.hu
6.www.onyf.hu
7.www.eum.hu
8.http://www.szmm.gov.hu/;
9. www.ksh.hu
10.www.magyarorszag.hu
11. www.im.hu
12.http://freelex.juridic.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=139456
13.(http://www.fiscalitatenet.ro/titlul-ix2-codul-fiscal-2011/contributii-sociale-oblicagoriicodul-fiscal-codul-fiscal-actualizat);
14. http://www.inm-lex.ro/fisiere/pag_34/det_416/1399.doc
15. http://www.gramacontabilitate.ro/standardul...de-contabilitate-19-beneficiileangajatilor
16. http://www.legestart.ro/
17. http://www.afsz.hu
18. http://www.esteconta.com/2011/02/ias-19-beneficiile-angajatilor.html
19. http://www.contabilnou.ro/diverse/standardul-international-de-contabilitate-19beneficiile-angajatilor

33