Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
(b)
Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului depete
valoarea sa just minus costurile de vnzare sau valoarea de utilizare.
Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru
transferul unei datorii ntr-o tranzacie reglementat ntre participanii de pe pia, la data evalurii.
Aceast valoare se determin n baza contractelor de vnzare, informaiilor de pe piaa activ i/sau altor
informaii credibile.
Exemplu. Entitatea deine o linie de mbuteliere a vinului care se contabilizeaz ca un obiect unic
de eviden. Evaluatorul independent a determinat valoarea de vnzare a liniei n sum de 320 000 lei,
onorarul pentru serviciile de evaluare constituind 2 700 lei (inclusiv TVA). n cazul vnzrii liniei vor
aprea anumite cheltuieli: demontarea i transportarea cumprtorului 5 000 lei; ambalarea 4 000
lei; servicii de consultan 1 500 lei.
Se cere de: Calculat valoarea just minus costurile de vnzare.
1
(b)
preconizrile privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a acelor fluxuri de
trezorerie viitoare;
(c)
(d)
(e)
ali factori, cum ar fi absena lichiditii, pe care participanii de pe pia i-ar lua n
calcul la estimarea valorii fluxurilor de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s
le obin de la activul respectiv.
(b)
activ, precum i suma integral a pierderii din depreciere n cazul n care ecartul din reevaluare nu
exist, se recunoate ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare a valorii activului depreciat.
Exemplu. O entitate deine un activ evaluat conform politicilor contabile, la valoarea reevaluat,
pierderile din depreciere fiind contabilizate la un cont separat. Valoarea contabil a activului la
31.12.201X constituie 18 000 lei, valoarea just minus costurile de vnzare 15 000 lei. Ecartul din
reevaluarea acestui activ este egal:
varianta I 4 000 lei;
varianta II zero;
varianta III 2 000 lei.
Suma pierderii din deprecierea unei uniti generatoare de numerar se repartizeaz pentru a
reduce valoarea contabil a activelor din grup n urmtoarea ordine:
1) prin reducerea valorii contabile a fondului comercial, n cazul n care acesta
exist;
2) prin repartizarea sumei rmase a pierderii din depreciere ntre celelalte active ale
grupului proporional cu valoarea lor contabil.
Exemplu. O entitate la 31.12.201X dispune de o unitate generatoare de numerar cu valoarea
contabil total de 110 000 lei, inclusiv: activul A 60 000 lei, activul B 40 000 lei, fondul
comercial 10 000 lei. La data raportrii valoarea just minus costurile de vnzare a grupului de active
constituie 80 000 lei.
Reluarea pierderilor din deprecierea
Entitatea, trebuie s estimeze la fiecare dat de raportare, dac exist sau nu indici ce arat c
pierderea din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ (grup de active) nu mai
exist sau s-a diminuat. n funcie de sursa de informaii se deosebesc indici interni i externi privind
dispariia sau diminuarea pierderii din depreciere.
Pierderea din depreciere recunoscut n perioadele de gestiune anterioare pentru un activ trebuie
reluat numai dac dup recunoaterea ultimei pierderi din depreciere s-a produs o modificare a
estimrilor utilizate pentru a determina valoarea just minus costurile de vnzare a activului. ntr-o astfel
de situaie valoarea contabil a activului urmeaz s fie majorat pn la valoarea sa recuperabil
Prezentarea informaiilor
O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare clas de active:
(a)
(b)
(c)
valoarea pierderilor din deprecierea activelor reevaluate care sunt recunoscute n alte
elemente ale rezultatului global n cursul perioadei.
(d)
O investiie imobiliar este o proprietate imobiliar (un teren sau o cldire - sau o parte a unei
cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar)
3
mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dect
pentru:
(a)
a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri
administrative; sau pentru
(b)
terenurile deinute mai degrab n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului,
dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii.
(b)
(c)
o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract
de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing
operaional.
(d)
o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau
mai multor contracte de leasing operaional.
(e)
(b)
O investiie imobiliar trebuie evaluat iniial la cost. Costurile de tranzacionare trebuie incluse
n evaluarea iniial.
Costul unei investiii imobiliare cumprate include:
preul de cumprare; i
orice cheltuieli direct atribuibile, care includ, de exemplu, onorariile profesionale pentru
serviciile juridice, taxele pentru transferul dreptului de proprietate i alte costuri de
tranzacionare.
Evaluare dup recunoatere
Valoarea just a investiiei imobiliare se determin, de regul, n baza valorii de pia la data
raportrii stabilite pe o pia activ pentru proprieti imobiliare similare, aflate n aceeai locaie i
stare, care fac obiectul unor contracte similare de vnzare, leasing sau de alt natur.
Diferenele din modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare se recunosc ca cheltuieli sau
venituri curente.
Exemplu. O entitate a procurat n anul 201X o cldire la costul de intrare 1 200 000 lei cu
scopul transmiterii n leasing operaional. Conform politicilor contabile investiiile imobiliare se
evalueaz la valoarea just. La 31.12.201X, ca urmare a creterii preurilor pe pia, cldirea a fost
estimat la valoarea just de 1 290 000 lei. n rezultatul crizei financiare, valoarea just a cldirii la
31.12.201X+1 a constituit 1 115 000 lei.
Modelul bazat pe cost
Evaluarea ulterioar a investiiilor imobiliare conform modelului bazate pe cost se efectueaz la
costul de intrare diminuat cu suma amortizrii i deprecierii acumulate. La aplicarea acestui model
entitatea:
determin durata de utilizare,
stabilete metoda de amortizare,
calculeaz suma amortizrii investiiilor imobiliare conform regulilor generale stabilite de IAS
16 Imobilizri corporale,
contabilizeaz pierderile din depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor.
Exemplu. O entitate n ianuarie 201X a procurat o cldire cu scopul transmiterii n leasing
operaional, costul de intrare a creia constituie 300 000 lei, durata de exploatare util 40 ani.
Conform politicilor contabile, entitatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor imobiliare metoda
bazat pe cost, amortizarea fiind calculat prin metoda liniar. Valoarea de pia a cldirii la
31.12.201X constituie 330 000 lei.
Transferuri de investiii imobiliare
Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist
o modificare a utilizrii, evideniat de:
(a)
(b)
(c)
(d)
nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria
stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.
Investiii imobiliare evaluate la valoarea just
costurile de achiziie, care cuprind preul de cumprare, taxele vamale de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritile fiscale) i costurile
de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite,
materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse
pentru a determina costurile de achiziie.
costurile de conversie, care cuprind costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi
costurile cu manopera direct, precum i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de
producie generat de transformarea materialelor n produse finite
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent.
Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale
perioadei n care sunt suportate
(a)
(b)
(c)
(d)
costurile de vnzare.
Tehnici de evaluare a costurilor
metoda costului standard care iau n considerare nivelurile normale ale materialelor i
consumabilelor, manoperei, eficienei i utilizrii capacitii. Aceste niveluri sunt revizuite
periodic i, dac este necesar, sunt ajustate n funcie de condiiile actuale;
metoda preului cu amnuntul, care este folosit n comerul cu amnuntul pentru a evalua costul
stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu
este practic s se foloseasc alte metode de determinare a costului. Costul stocului este calculat
prin deducerea din preul de vnzare al stocului a procentului corespunztor de marj brut.
7
Procentul utilizat ia n considerare stocurile al cror pre a fost redus sub preul de vnzare
iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare raion.
Formule de determinare a costului
n conformitate cu IAS 2 costul stocurilor poate fi determinat prin aplicarea urmtoarelor formule:
Exemplu: Entitatea deine mrfuri a cror solduri, cost de intrare i valoare realizabil net
(VRN) snt prezentate n urmtorul tabel.
Soldul mrfurilor la 31 decembrie 201X
Nr.
Subgrupa
Costul de intrare
VRN
1
2
3
4
A
A
A
A
5 000
6 000
5 500
8 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5
6
7
B
B
B
9 500
7 500
7 000
9 000
9 000
9 000
8
9
10
11
12
C
C
C
C
C
6 000
7 000
6 500
7 500
8 000
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
Se cere de:
1. Calculat valoarea mrfurilor care trebuie s fie reflectat n Bilan la 31.12.201X n cazul
determinrii VRN pe:
- fiecare element de mrfuri,
- subgrup de piese de mrfuri,
- toat grupa de mrfuri aflate n stoc;
2. ntocmit formula contabil aferent diferenei dintre costul de intrare i VRN a mrfurilor.
Prezentarea informaiilor
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii privind stocurile:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile care este recunoscut
drept reducere a valorii stocurilor, recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei;
(g)
(h)