CURS NR.

8
Impozite directe

Impozitele directe reprezint forma cea mai uzual de impunere.

8.1. Impozitul pe profit

Determinarea profitului impozabil se face astfel:
Profit impozabil = venituri totale - cheltuieli totale - venituri neimpozitabile + cheltuieli nedeductibile
Veniturile neimpozitabile sunt: dividendele, diferenele favorabile de titluri de participare,
venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile.
Cheltuielile nedeductibile sunt:

cheltuieli cu impozitul pe profit;

dobnzile, majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile datorate ctre autoritile romne;

cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate.

cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicat diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai puin
cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol;

cheltuieli cu deplasarea care depesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit;

cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur,
dac valoarea acestora nu a fost impozitat la surs;

cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;

cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului;

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal, cu excepia
celor create de bnci;

cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate

potrivit legii;

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,

pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii.
Sunt obligai la plata impozitului pe profit contribuabilii din urmtoarele categorii:

persoane juridice romne;

persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia.
Cota general de impozitare este de 16%. n cazul n care un contribuabil desfoar activiti

de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor

sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti. n acest
caz impozitul va fi 5% din veniturile aferente activitii.

8.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderii o constituie suma veniturilor
trimestriale din orice surs, din care se deduc:

veniturile din variaia stocurilor;

veniturile din producia de imobilizri necorporale sau corporale;

alte venituri din exploatare reprezentnd veniturile din cota-parte a subveniilor guvernamentale
i a altor resurse similare pentru finanarea investiiilor;

veniturile din provizioane privind activitatea exploatare i veniturile financiare din provizioane;

veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la

activele corporale proprii;
Cota de impozitare este de 2,5%. calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor

se efectueaz trimestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se

calculeaz impozitul.

8.3. Impozitul pe salarii

Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor sume:

Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%)

Contribuiile personalului la fondul de omaj (0.5%)

Contribuiile personalului la asigurrile sociale de sntate (5,5%)

Deducerea personal
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat este datorat de persoanele care au calitatea de

salariat i ali contribuabili cum ar fi:

2

Angajatorii persoanelor care au calitatea de salariai

Agenia Naional pentru ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele aflate n omaj

Asociat unic, asociai, comanditari sau acionari

Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management

Membrii ai asociaiei familiale

Persoane autorizate s desfoare activiti independente

Alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale

Cota de CAS se stabilete anual iar in 2009 nivelul acesteia este de 10,5%. Baza de calcul nu

poate depi plafonul a de 5 ori salariul mediu brut. Incepand cu anul 2007, limita maxima a bazei de
calcul a acestei contributii a fost eliminata atat pentru contributia datorata de angajator cat si pentru cea
datorata de angajat.
Legislaia privind asigurrile sociale acord scutiri de CAS, asupra sumelor ce reprezint:

Prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau ale
angajatorului i se pltesc potrivit legii pensiilor

Drepturi de munc pltite potrivit legii n cazul ncetrii raporturilor de munc, servicii ale
funcionarilor publici, ncetarea calitii de membru cooperator, cu excepia sumelor pentru
perioada de preaviz

Diurne de deplasare i delegare, detaare i transfer, drepturi de autor

Premii i alte ctiguri exceptate de legi speciale

Sume obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri de lucrri de ctre
persoanele care au ncheiat contracte individuale de munc

Sume reprezentnd participarea salariailor la profit

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate este datorat obligatoriu de ctre:

Persoane fizice care realizeaz venituri din salarii supuse impozitului pe venit

Persoane fizice care exercit profesii liberale

Persoane fizice care desfoar activiti independente

Persoane fizice care obin venituri din agricultur i silvicultur, care nu au calitatea de
angajator.

Persoane fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i
dobnzi i alte venituri care se supun impozitului pe venit.

Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii

Persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuiei pentru urmtoarele categorii de
asigurai: Satisfac stagiul militar, se afl n concediu medical, execut o pedeaps privat de
3

libertate sau se afl n arest preventiv, persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau
de alocaie de sprijin.

Cetenii strini care se asigur obligatoriu

Cota este de 5,5%. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale de sntate este

destinat constituirii fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i acesta finaneaz
activitile medicale oferite gratuit asigurailor.
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj este datorat de:

Persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc

Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire

Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul
autoritii executive, legislative ori judectoreti pe durata mandatului

Militarii angajai pe baz de contract

Angajatorii i persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele angajate pe baza

unui contract de munc

Alte persoane care au ncheiat un contract de asigurare de omaj

Cota este de 0.5% i se aplic asupra salariului lunar brut de baz i a altor drepturi

asimilate(indemnizaii, sporuri, etc.)

8.4. Impozitul pe dividende

Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra dividendelor i se vars la bugetul de
stat.

8.5. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice

Categoriile de venituri supuse impozitului de venit sunt:

venituri din activiti independente

venituri din salarii

venituri din cedarea folosinei bunurilor

investiii

venituri din pensii

venituri din activiti agricole

venituri din premii i jocuri de noroc

venituri din transferul proprietilor imobiliare

4

venituri din alte surse

Veniturile din activiti independente sunt:

Veniturile comerciale. Reprezint veniturile din faptele de comer ale contribuabililor, din
prestri de servicii, precum i cele din practicarea unei meserii.

Venituri din profesii libere. Reprezint veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale,
de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, arhitect,
etc.

Venituri din drepturi de proprietate intelectual. Provin din brevete de invenie, desene i
modele, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i
drepturi conexe drepturilor de autor.
Cota de impunere este de 16%.