Nouti fiscale 2016

2 Februarie 2016

Agenda
1. Modificri fiscale 2016
2. Impozitul pe profit
3. Impozitul pe venit

14:25

 Modificari fiscale 2016

Modificri fiscale 2016

Noul Cod Fiscal Legea 227 din 10 septembrie 2015
Noul Cod de procedura fiscala - Legea 207 din 20 iulie 2015
Ce schimbri au adus ?
Definiii noi, reformulri
Regrupare de articole
Reordonare articole
Renumerotare
Modificri de principii si introducere de concepte noi

Modificri fiscale 2016

Este implementat principiul

in dubio contra fiscum

In caz de dubiu cu privire la norma fiscal, interpretarea se face n
favoarea contribuabilului

Modificri fiscale 2016

Actualul Cod de procedura fiscala

Art. 13 Interpretarea legii

Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina

legiuitorului aa cum este exprimat n lege.

Modificri fiscale 2016

Noul Cod de procedura fiscala
Art. 13 Interpretarea legii
(1) Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina
legiuitorului aa cum este exprimat n lege.
(2) n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la
stabilirea voinei legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului
normativ astfel cum acesta reiese din documentele publice ce nsoesc
actul normativ n procesul de elaborare, dezbatere i aprobare.
(3) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd
fiecreia nelesul ce rezult din ansamblul legii.

Modificri fiscale 2016

Noul Cod de procedura fiscal
Art. 13 Interpretarea legii
(4) Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai multe nelesuri se
interpreteaz n sensul n care corespund cel mai bine obiectului i
scopului legii.
(5) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot
produce efecte, iar nu n acela n care nu ar putea produce niciunul.
(6) Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute la alin.
(1) - (5), prevederile legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se
interpreteaz n favoarea contribuabilului/pltitorului.

Modificri fiscale 2016

Alte modificari importante
n domeniul TVA i al accizelor autoritile fiscale trebuie s
in cont de jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii
Europene.
Se defineste abuzul de lege - obinerea unor avantaje care
contravin scopului legii i scopul esenial al operaiunilor a
fost obinerea unui avantaj fiscal
(conform dovezilor obiective prezentate de organele fiscale)
Rspunderea solidar pentru plata obligaiilor fiscale:
administratorii sau orice alte persoane care, cu rea credin,
au determinat nedeclararea i/sau neachitarea la scaden a
obligaiilor fiscale

 Impozitul pe profit 2016

Impozitul pe profit
Dispozitii generale
CONTRIBUABILI
! Se introduce o noua categorie

In categoria contribuabililor obligai la plata impozitului pe

profit sunt ncadrate si persoanele juridice strine ce au locul
conducerii efective in Romania
O companie nfiinat in Frana devine subiect al impozitului
pe profit in Romania in situaia in care aceasta este
administrata efectiv din Romania.
Mai mult, aceste companii se vor impozita similar persoanelor
juridice romane, asupra profitului obinut si din Romania si din
strintate.

Impozitul pe profit
Dispozitii generale
CONTRIBUABILI
! Nu mai exista contribuabili scutiti

Contribuabilii scutii de impozit pe profit sunt acum

contribuabili care nu intra in sfera de aplicare (instituii
publice, BNR, Trezoreria Statului, etc.)
Contribuabilii: culte religioase, institutii de invatamant,
asociatii de proprietari/locatari, Crucea Rosie si ONG urile
- regim special de impozitare venituri neimpozabile
- intra in sfera impozitului pe profit => au obligaii
declarative

Impozitul pe profit
Dispozitii generale
ANUL FISCAL
Vechiul Cod Fiscal

Noul Cod Fiscal

modificare an fiscal notificare

ANAF cu cel puin 30 de zile
nainte de nceputul anului
fiscal modificat.

notificarea se face n 15 zile de

la data nceperii anului fiscal
modificat.

Pentru PJ in lichidare an fiscal

normal

Perioada ntre 1 ianuarie a

anului urmtor celui n care s-a
iniiat procedura de lichidare i
data ncheierii acesteia se
consider un singur an fiscal
(important pierdere fiscala)

Impozitul pe profit
Corectarea erorilor contabile
Vechiul Cod Fiscal

Noul Cod Fiscal

Depunere declaraii rectificative Baza impozabil se va corecta

pentru anul fiscal cruia i aparin similar cu modul de corectare a
veniturile/cheltuielile corectate
erorii
contabile
conform
reglementrilor
contabile
n
vigoare:
Erori semnificative : rezultat
reportat D101 rectificativa
Erori nesemnificative: rezultat
curent D101 curent

! Important definirea pragului de semnificatie in Manualul de

politici contabile

Impozitul pe profit

Definire concept nou : rezultatul fiscal

Daca rezultatul fiscal > 0 => profit impozabil
Daca rezultatul fiscal < 0 => pierdere fiscal

! Acceptarea conceptului de pierdere fiscal

! Cheltuielile nu genereaz obligatoriu venituri
! Fiscul nu are dreptul sa penalizeze un management defectuos

Impozitul pe profit
Calculul rezultatului fiscal
Vechiul Cod Fiscal
Rezultat fiscal =

Noul Cod Fiscal

Venituri
Cheltuieli
Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
+/- Elemente similare veniturilor/cheltuielilor

Profitul impozabil se calculeaz ca

diferen ntre veniturile realizate
din orice surs i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de
venituri

Rezultatul fiscal se calculeaz ca

diferen
ntre
veniturile
i
cheltuielile nregistrate conform
reglementrilor
contabile
aplicabile

Impozitul pe profit
Venituri neimpozabile
Vechiul Cod Fiscal
Dividendele primite de o PJ
romn de la o alt PJ romn
sau de la o PJ strin sunt
considerate neimpozabile dac
la data nregistrrii acestora, PJ
beneficiar deine minimum
10% din titlurile de participare
pe o perioad nentrerupt de cel
puin 1 an.

Noul Cod Fiscal

Dividendele primite de o PJ
romn de la o alt PJ romn
sunt considerate neimpozabile,
fr condiii
Pentru dividendele primite de la
o PJ strin se menin condiiile
privind deinerea (nou: se
introduce
prevederea
recalcularii
impozitului
in
momentul indeplinirii conditiei
de detinere de 1 an declaratie
rectificativa)

Impozitul pe profit
Venituri neimpozabile
Vechiul Cod Fiscal
Veniturile
din
recuperarea,
nedeductibile

Noul Cod Fiscal

anularea,
cheltuielilor

Veniturile
din
anularea,
recuperarea,
inclusiv
refacturarea
cheltuielilor
nedeductibile (important daca
se reconsidera o
cheltuiala ca
fiind nedeductibila)
Se
introduc
veniturile
neimpozabile in cazul aplicarii
metodei scutirii

Impozitul pe profit
Cheltuieli
Regula generala de deductibilitate
Se modifica de la obinerea veniturilor
impozabile la scopul desfurrii activitii
economice
Vechiul Cod Fiscal

Noul Cod Fiscal

Art. 21 (1) Cod fiscal

Art. 25 (1) Noul Cod fiscal

Pentru determinarea profitului

impozabil
sunt
considerate
cheltuieli
deductibile
numai
cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile
[...]

Pentru determinarea rezultatului

fiscal sunt considerate cheltuieli
deductibile cheltuielile efectuate n
scopul desfurrii activitii
economice [...]

Impozitul pe profit
Cheltuieli deductibile
S-a mutat o parte din lista
exemplificativa
a
cheltuielilor
deductibile din Codul Fiscal in
Norme.
In vechiul Cod Fiscal, total 29
Cod Fiscal 18
Norme - 11
De la 1 ianuarie 2016, total 20
Cod Fiscal - 4
Norme - 16

Impozitul pe profit
Cheltuieli deductibile
Cheltuieli deductibile prevazute in Noul Cod Fiscal:
alin (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli
deductibile cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice,

precum i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre

camerele de comer i industrie, organizaiile patronale i
organizaiile sindicale
alin (2) Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor astfel sunt
cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, daca nu
sunt prevazute expres ca fiind nedeductibile, indiferent de
tratamentul fiscal aplicabil la nivelul persoanei fizice

Impozitul pe profit
Cheltuieli deductibile
Mentionate la alin (4) ca exceptii la cheltuielile nedeductibile:
Vor fi deductibile pierderile din creane, pentru partea acoperita de
provizion, in urmtoarele situaii:
au fost ncheiate contracte de asigurare
punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printro sentin judectoreasc (fost pct.23 lit k) norme)
procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza
hotrrii judectoreti;
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la
motenitori;
debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat
cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i
afecteaz ntreg patrimoniul;

Impozitul pe profit
Cheltuieli deductibile
Tot ca excepii la cheltuielile nedeductibile:
Se menioneaz expres ca vor fi deductibile cheltuielile cu
stocurile/mijloacele fixe in urmtoarele situaii:
au fost ncheiate contracte de asigurare
au fost degradate calitativ si se face dovada distrugerii
Norme: Conditie indeplinita:
- Fie prin mijloace proprii;
- Fie sunt predate catre unitati specializate
au termen de valabilitate/expirare depit, conform legii

Impozitul pe profit
Cheltuieli deductibile
Cheltuieli deductibile prevazute in Norme la Noul Cod Fiscal care
s-au modificat:
cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii
firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum
i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru
difuzarea mesajelor publicitare.
cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, i
pentru alte persoane fizice care execut lucrri sau presteaz servicii
n scopul desfurrii activitii economice.

Impozitul pe profit
Cheltuieli cu deductibitate limitata
Cheltuieli de protocol simplificarea modului de calcul prin
raportare la profitul contabil brut + cheltuiala de protocol
Cheltuieli sociale se modific limita de deductibilitate de la
2% la 5% din fondul de salarii;
se adauga la lista cheltuielilor ce intra sub
incidenta acestei limitari: alte cheltuieli cu caracter social
efectuate n baza contractului colectiv de munc sau a unui
regulament intern
Norme: alte cheltuieli sociale efectuate in baza CCM / ROI sunt
altele decat cele prevazute expres la art.25 alin(3) lit b)

Impozitul pe profit
Cheltuieli cu deductibitate limitata

Se menine limitarea la 50% a cheltuielilor aferente

mijloacelor de transport (3.500 kg i 9 scaune) ce nu sunt
utilizate exclusiv in scopul activitii economice si nu fac parte
din categoriile expres menionate de lege (vnzri/achiziii,
taxi, scoli oferi, nchiriere, marfa)
Se clarifica limitarea cheltuielii cu diferena de curs aferenta
vehiculelor dobndite printr-un contract de leasing. Astfel,
limita de deductibilitate de 50% se aplic asupra pierderii
nefavorabile de curs valutar
Pentru deducerea 100% => obligatoriu foaie de parcurs

Impozitul pe profit
Cheltuieli cu deductibitate limitata
Se elimina de la cheltuieli cu deductibilitate limitata
cheltuielile efectuate n numele unui angajat la scheme de
pensii facultative i cu primele de asigurare voluntar de
sntate
=> vor fi integral deductibile pentru societate, indiferent de
sum, iar partea care depete 400 euro/participant este
impozitat la nivel de angajat
(limita s-a egalizat att pentru pensii ct i pentru sntate)

Impozitul pe profit
Cheltuieli cu deductibitate limitata
Modificri n stabilirea gradului de ndatorare - se vor
include n calcul i:
- mprumuturile al cror termen de rambursare este mai mare
de 1 an pentru care, conform contractului, nu se pltete
dobnd
- mprumuturile de la institutii financiare
Obligaie recalcul impozit pe profit n cazul contractelor pe
termen scurt care se prelungesc i depesc termenul de
rambursare de 1 an
Limita de deductibilitate pentru dobnda aferent
mprumuturilor n valut pe termen lung de la alte entiti
dect cele financiare, se reduce de la 6% la 4%

Impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile

S-au eliminat prevederile explicite:

Cheltuieli nregistrate in contabilitate care nu au la baza un
document justificativ
Cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt
impozitate la angajat
Cheltuieli cu prime de asigurare pltite de angajator, in
numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale
ale angajatului

Impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile
Prevederi legate de cheltuieli in favoarea salariatilor mentinute:
cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente
de capitaluri cu decontare n numerar/actiuni la momentul
acordrii efective a beneficiilor, dac acestea nu sunt
impozitate la salariat
Singurele cheltuieli asimilate salariilor mentinute in lista cheltuieli
nedeductibile

Impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu sponsorizrile se majoreaz procentul folosit n
scopul determinrii creditului fiscal, de la 3 la mie din cifra de
afaceri la 5 la mie (0,5%) din cifra de afaceri.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit se reporteaz
n urmtorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii
acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit.

Impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile
Se introducere o regula noua conform careia daca nu se poate
tine o evidenta exacta a cheltuielilor aferente veniturilor
neimpozabile, atunci se va considera astfel:
=> cheltuielile comune (conducere si administrare etc) sunt
nedeductibile proporional cu cota procentuala corespunztoare
proporiei veniturilor neimpozabile in total venituri

Impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile
Deductibilitatea cheltuielilor din prestari servicii
Se modifica de la necesitatea prestarii si existenta
contractului la existenta unor tranzactii artificiale
Vechiul Cod Fiscal

Noul Cod Fiscal

Art. 21 (4) lit.m

Art. 25 (4) lit.f

Sunt nedeductibile cheltuielile cu

serviciile de management, consultan,
asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot
justifica necesitatea prestrii acestora
n scopul activitilor desfurate i
pentru
care
nu
sunt
ncheiate
contracte.

Sunt nedeductibile cheltuielile cu

serviciile de management, consultan,
asisten sau alte servicii, prestate de o
persoan situat ntr-un stat cu care
Romnia
nu
are
ncheiat
un
instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii. Aceste
prevederi se aplic numai n situaia n
care cheltuielile sunt efectuate ca
urmare a unor tranzacii calificate ca
fiind artificiale conform art.11 alin. (3).

Impozitul pe profit
Cheltuieli nedeductibile
Art.11 Recalificarea fiscala
La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuii
sociale obligatorii, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o
tranzacie care nu are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale
acesteia, sau pot rencadra forma unei tranzacii/activiti pentru a
reflecta coninutul economic al tranzaciei/activitii

Organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de impunere

emis ca urmare:
- a nelurii n considerare a unei tranzacii sau,
- a rencadrrii formei unei tranzacii
prin indicarea elementelor relevante n legtur cu scopul i coninutul
tranzaciei ce face obiectul nelurii n considerare/rencadrrii, precum
i a tuturor mijloacelor de prob avute n vedere pentru aceasta.

Impozitul pe profit
Rezerve
Rezerva legal
se simplific modul de determinare a limitei de deductibilitate
prin eliminarea din baza de calcul a ajustrilor fiscale
diminuarea rezervei legale se consider venit impozabil, iar
pentru o reconstituire ulterioar se poate lua din nou deducere
la calculul impozitului pe profit.
In cazul diminurii capitalului social se impoziteaz parte din
rezerva legal aferent diminurii = elemente similare veniturilor
(excepie n reorganizare).

Impozitul pe profit
Rezerve
Rezerve din faciliti fiscale
Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru
acoperirea pierderilor.
Totusi, daca nu se respecta prevederea de mai sus => impozitare
n perioada n care sunt utilizate sub forma elementelor similare
veniturilor
Daca rezerva este meninuta pn la lichidarea persoanei
juridice => aceasta nu se impoziteaza

Impozitul pe profit
Provizioane
Ajustrile pentru deprecierea creanelor (NOU! valabil pentru
toate creanele) sunt deductibile n limita de 30% din valoarea
acestora, dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1.

sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la

data scadenei
2. nu sunt garantate de alt persoan
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului
Au fost eliminate condiiile:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului

Impozitul pe profit
Provizioane
Norme
a) creantele, altele dect creanele comerciale sunt cele
nregistrate dup data de 1 ianuarie 2016;
b) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile, n
limita prevzut de lege, la nivelul valorii creanelor nencasate
inclusiv taxa pe valoarea adugat;
c) n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la
nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau
nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora;
d) ajustarile nu pot depasi valoarea creantelor inregistrate in
contabilitate in anul fiscal curent sau in anii anteriori

Impozitul pe profit
Provizioane
Ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile 100%
dac creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este
declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza
hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie,
sau sunt deinute la o persoan fizic asupra creia este
deschis procedura de insolven pe baz de: plan de
rambursare a datoriilor, lichidare de active, procedur
simplificat
2. nu sunt garantate de alt persoan
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului
A fost eliminata condiia:
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului

Impozitul pe profit
Amortizare fiscala

Concept nou
Cheltuieli achiziie clieni => se amortizeaz fiscal !
Partea din fondul comercial reprezentnd lista de clieni
se stabilete prin evaluare si se amortizeaz fiscal

Cheltuiala cu valoarea rmasa neamortizata (VRN) in cazul

vnzrii unui autoturism cu limitare la 1500 lei => se va limita
si VRN

Impozitul pe profit
Profit reinvestit
Scutire de impozit pentru profitul reinvestit - se introduce o

nou categorie de active pentru care se aplic scutirea: subgrupa 2.2.9

din Catalog:
calculatoare electronice i echipamente periferice
maini i aparate de cas, de control i de facturare
programe informatice

Scutirea este valabila pana la 31.12.2016

Condiii si obligaii:
active noi, puse in functiune pana la 31 decembrie 2016
activele se pastreaza in patrimoniu cel putin o perioada egala cu
din durata de utilizare economica, dar nu mai mult de 5 ani
suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe
profit, se repartizeaz cu la rezerve, pn la concurena profitului
contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar

Impozitul pe profit
Declarare si Plata
Sistem de declarare trimestrial
Trimestrele I III : Declararea i plata se realizeaz pn pe data
de 25 a lunii urmtoare ultimei luni a trimestrului
Trimestrul IV : 25 Martie Impozit pe profit final
Sistem de declarare anual cu plati anticipate
(prin optiune obligatoriu aplicare 2 ani consecutiv)
Trimestrele I III : Declararea i plata anticipata se realizeaz pn
pe data de 25 a lunii urmtoare ultimei luni a trimestrului.
Trimestrul IV : 25 Decembrie (plata anticipata)
Impozit profit anual : Declararea si regularizarea impozitului pe
profit anual se realizeaza pana la 25 Martie

 Dependent sau independent

Criterii de independena

Cine poate fi reconsiderat?

Numai activitatile independente desfasurate de persoane fizice
In mod exceptional, poate intra sub incidenta reconsiderarii o
activitate desfasurata de o societate comerciala - cf.art.11
art. 11 alin. (1) : tranzacie fr scop economic = tranzacie/activitate
care nu este destinat s produc avantaje economice, beneficii,
profituri i care determin, n mod artificial ori conjunctural, o situaie
fiscal mai favorabil.

Criterii de independena
Activitate independent = orice activitate desfurat de ctre o
persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete
cel puin 4 dintre urmtoarele criterii:
1.

persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a

modului de desfurare a activitii, precum i a programului
de lucru;
2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura
activitatea pentru mai muli clieni;
3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana
fizic ce desfoar activitatea;
4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului
persoanei fizice care o desfoar;

Criterii de independena

5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea

capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n
funcie de specificul activitii;
6. persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu
rol de reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei
desfurate, potrivit actelor normative speciale care
reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;
7. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura
activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu
tere persoane n condiiile legii;

Criterii de independena

Norme

In aplicarea art.7 se are in vedere raportul

juridic ncheiat ntre pri care trebuie s
conin,
n
mod
obligatoriu,
clauze
contractuale clare privind:
obiectul contractului
drepturile i obligaiile prilor, astfel nct
s nu rezulte existena unei relaii de
subordonare, ci libertatea persoanei fizice de
a dispune n ceea ce privete desfurarea
activitii.
14:25

Criterii de independena

Norme

Criteriul 1 : alegerea locului, modul de

desfurare a activitii i programul de lucru
este ndeplinit daca cele trei componente ale
sale sunt ndeplinite cumulativ
prile pot conveni asupra datei, locului i
programului de lucru n funcie de specificul
activitii i de celelalte activiti pe care
prestatorul le desfoar
14:25

Criterii de independena

Norme

Criteriul 2 : numarul de clienti

Se considera ca PF dispune de libertatea de a
desfura activitatea chiar i pentru un
singur client, dac nu exist o clauz de
exclusivitate n desfurarea activitii.

14:25

Criterii de independena

Norme

Criteriul 3 : asumarea riscurilor

Riscurile asumate de prestator pot fi de
natur profesional i economic, cum ar fi:
incapacitatea de adaptare la timp i cu cele
mai mici costuri la variaiile mediului
economico-social
variabilitatea rezultatului economic
deteriorarea situaiei financiare, n funcie
de specificul activitii
14:25

Criterii de independena

Norme

Criteriul 4 : patrimoniul utilizat

n desfurarea activitii persoana fizic
utilizeaz
predominant
bunurile
din
patrimoniul afacerii

14:25

 Impozitul pe venit

Impozitul pe venitul din

activiti dependente
(salarii i venituri asimilate salariilor)
De la 1 ianuarie 2016 sunt neimpozabile:
hrana acordat angajailor, n cazul n care este interzis
introducerea alimentelor n incinta unitii
indemnizaiile acordate administratorilor, directorilor sau
managerilor numii n baza contractelor de mandat sau
management, pe perioada deplasrii n ar i n strintate, n
limitele de deductibilitate
primele de asigurare voluntar de sntate suportate de
angajator n limita a 400 Euro/an/salariat
cadourile i tichetele cadou acordate att salariailor ct i
copiilor minori ai acestora, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului i salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie, n
msura n care valoarea acestora nu depete 150
lei/persoan/eveniment

Impozitul pe venitul din

activiti dependente
(salarii i venituri asimilate salariilor)
De la 1 ianuarie 2016 sunt neimpozabile:
Cheltuielile efectuate pentru pregtirea i perfecionarea
profesional a administratorilor, directorilor, care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat
Avantajele sub forma utilizrii n scop personal al vehiculelor
pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota de 50%
conform prevederilor art. 25 alin. 3 lit. l) si art. 68 alin. 7) lit.
k) din Codul Fiscal.

Impozitul pe venitul din

activiti dependente
(salarii i venituri asimilate salariilor)
Deducerea personal se acord pentru salariaii care au un venit
brut de pn la 1.500 lei astfel:
Numr persoane n
ntreinere

Deducere personal

300

400

500

600

>3

800

Pentru copiii minori deducerea personal se acord fiecrui

printe n ntreinerea cruia se afl acetia.

Impozitul pe venitul din

activiti dependente
(salarii i venituri asimilate salariilor)
La determinarea impozitului pe venitul din salarii, din baza de
calcul determinat ca diferen ntre venitul net calculat prin
deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii
aferente, se deduce i valoarea primelor de asigurare voluntar
de sntate, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului
s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 Euro.

Impozitul pe venitul din

activiti independente
Veniturile din activiti independente cuprind:
veniturile din activiti de producie, comer, prestri de
servicii, veniturile din profesii liberale i veniturile din
drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod
individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din
activiti adiacente;
constituie venituri din profesii liberale veniturile obinute din
prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor
normative speciale care reglementeaz organizarea i
exercitarea profesiei respective;

Impozitul pe venitul din

activiti independente
veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de
proprietate intelectual provin din drepturi de autor i drepturi
conexe dreptului de autor, brevete de invenie, desene i
modele, mrci i indicaii geografice, topografii pentru produse
semiconductoare i altele asemenea.
S-au adugat noi elemente de cheltuieli deductibile:
contribuiile la fondul de pensii facultative i asigurri
private de sntate n limita a 400 Euro/an
cotizaiile pltite la asociaiile profesionale sunt deductibile
n limita a 4.000 Euro anual
plafonul cheltuielilor sociale a fost majorat de la 2% la 5%

Impozitul pe venitul din

activiti independente
Pentru veniturile din activiti independente, altele dect
venituri din profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual, venitul net anual se determin pe baza normelor
de venit de la locul desfurrii activitii
Se poate opta pentru impozitare n sistem real, impozitul de
16% aplicnd-se la venitul brut din care se scade cota de
cheltuieli, dup caz, i contribuiile sociale obligatorii.
Opiunea de impozitare n sistem real se face n momentul
depunerii declaraiei de venit estimat. Opiunea devine
obligatorie pentru o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se
consider rennoit dac nu se solicit prin declaraia de venit
estimat/norma de venit (pana la 31 ianuarie pentru anul n
curs) revenirea la sistemul de impozitare anterior.

Impozitul pe venitul din

activiti independente

Cota de cheltuieli forfetare, n cazul veniturilor din drepturi de

proprietate intelectual, este de 40%
La plile anticipate ale veniturilor din drepturi de proprietate
intelectual impozitul reinut la surs este de 10% aplicat la
venitul brut.
Opiunea de impunere final a venitului brut se exercit n
scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract.
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la
momentul plii veniturilor de ctre pltitorii veniturilor, prin
aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut din care se deduce
cota forfetar de cheltuieli, dup caz, i contribuiile sociale
obligatorii reinute la surs

Impozitul pe venitul din

activiti independente

Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se depune,

pn la data de 25 mai a anului urmtor, de ctre contribuabilii
care realizeaz venituri din activiti independente, inclusiv din
drepturi de autor, din cedarea folosinei bunurilor, din jocuri
de noroc, precum i din alte surse.

Impozitul pe venitul din

activiti independente

Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru:

venituri din activiti independente a cror impunere este
final
venituri din cedarea folosinei bunurilor a cror impunere
este final
venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor
venituri din investiii a cror impunere este final;
venituri din premii i din jocuri de noroc a cror impunere
este final;
venituri din pensii;
venituri din activiti agricole a cror impunere este final;
venituri din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal

Venituri din chirii

Se modific cota de cheltuieli forfetare ce poate fi sczut din
venitul brut pentru determinarea venitului impozabil din
cedarea folosinei bunurilor la 40% din venitul brut. Anterior
era 25% din venitul brut.
Declararea contractului i depunerea declaraiei de venit
estimat se vor face n 30 de zile de la incheierea contractului,
i nu n 15 zile ca pn acum.
CASS se plateste neplafonat in 2016
Se menin restul regulilor privind calcul, declararea i plata
impozitului.

14:25

Venituri din investitii

Dividende

Distribuire in 2015

Distribuire in 2016

Distribuire in 2017

Dividend distribuit

600.000

600.000

600.000

Impozit dividende

96.000

30.000

30.000

7.979

504.000

570.000

562.021

CASS (plafonat)
Dividend net

Definitia dividendului se modifica se elimina prevederile:

- bunurile i/sau serviciile primite de un participant la persoana
juridic, acordate/furnizate de ctre persoana juridic n folosul
personal al acestuia;
- suma pltit unui participant la o persoan juridic, n folosul
personal al acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la
acesta, peste preul pieei pentru astfel de bunuri ori servicii;
=> Si sunt mutate la venituri din alte surse art.114
14:25

Venituri din investitii

Transfer titluri de valoare

Contribuabilul care a obinut venituri din trasferul titlurilor de

valoare (societate inchisa / deschisa) trebuie s depun pn
la data de 25 mai a anului urmtor declaraia privind venitul
realizat prin care declar ctigul net anual/pierderea net
anual, prin nsumarea ctigurilor/pierderilor pe fiecare
tranzacie.
ANAF determin Ctigul Net Anual Impozabil ca diferen
ntre ctigul net anual i pierderile reportate
Impozitul final = 16%* Ctigul Net Anual Impozabil
ANAF emite o decizie de impunere
Impozitul se achit n termen de 60 de zile de la primirea deciziei
14:25

Venituri din alte surse

art.114
Orice venituri care nu sunt menionate n categoriile expres
precizate la art.61 Categorii de venituri supuse impozitului pe
venit SAU nu sunt menionate expres ca fiind neimpozabile se
ncadreaz n categoria "Venituri din alte surse".
Veniturile din alte surse mentionate art.114 alin 2 lit a)-k) se
impoziteaza prin retinere la sursa.
Daca nu se regasesc la lit a)-k) si norme se declara de catre
beneficiarul de venit, nu prin retinere.

14:25

Venituri din alte surse

=> Exemple - Venituri din lista de la art.114 alin 2 lit a)-k)
g) veniturile din activiti, altele dect cele de producie, comer,
prestri de servicii, profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual, precum i activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activiti
independente i cap. VII - Venituri din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur;
Clarificari norme contracte civile pentru activitati ocazionale
h) bunurile i/sau serviciile primite de un participant la persoana
juridic, acordate/furnizate de ctre persoana juridic n folosul
personal al acestuia;

14:25

i) suma pltit unui participant la o persoan juridic, n folosul

personal al acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la
acesta, peste preul pieei pentru astfel de bunuri ori servicii;

Venituri din alte surse

=>Exemple - Venituri din alte surse prevazute in norme:
Pct. 34 alin (1)
f) tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii
generatoare de venituri din salarii;

i) veniturile obinute de persoanele fizice sub forma baciului,

potrivit prevederilor legale.

14:25

 Contribuii sociale

Contribuii sociale pentru

veniturile din salarii i asimilate salariilor
CAS contribuia de asigurri sociale

Nu se datoreaz contribuie de CAS pentru veniturile definite

ca neimpozabile (ex: tichete i cadouri n limitele prevzute la
impozitul pe venit, cheltuielile pentru pregtirea profesional a
administratorilor, primele de asigurri voluntare de sntate n
limita plafoanelor etc), dar se datoreaz contribuie de CAS
pentru veniturile realizate de persoanele fizice cu handicap
grav sau accentuat si de ctre persoanele fizice, pentru
veniturile realizate din salarii i asimilate salariilor ca urmare
a desfurrii activitii de creare de programe pentru
calculator

Contribuii sociale pentru

veniturile din salarii i asimilate salariilor
CAS contribuia de asigurri sociale

In cazul sumelor reprezentnd salarii sau diferene de salarii,

stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile sau prin care s-a dispus rencadrarea
n munc a unor persoane, n vederea stabilirii prestaiilor
acordate de sistemul public de pensii, sumele respective se
defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de
contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea
perioad.
Contribuiile de asigurri sociale datorate potrivit legii se
calculeaz, se rein la data efecturii plii, se pltesc si se
declar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au
fost pltite, prin depunerea declaraiilor rectificative pentru
lunile crora le sunt aferente sumele respective

Contribuii sociale pentru

veniturile din salarii i asimilate salariilor
CASS contribuia de asigurri sociale de sntate

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, baza lunar de calcul a

contribuiei de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai
mare dect valoarea a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat n vigoare
n luna pentru care se datoreaz contribuia

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente
CAS contribuia de asigurri sociale

Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti

independente (inclusiv venituri din drepturi de proprietate
intelectual) datoreaz contribuia de asigurri sociale,
indiferent dac sunt asigurai sau nu, cu excepia pensionarilor
Pentru persoanele pentru care venitul net anual se determin
n sistem real, baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale, n cazul plilor anticipate, o reprezint
echivalentul a 35% din salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat.

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente
CAS contribuia de asigurri sociale

Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale se

recalculeaz n anul urmtor celui de realizare a venitului, n
baza declaraiei privind venitul realizat, urmnd ca la
regularizare s se achite diferenele pn la plafonul maxim
lunar echivalent
Daca venitul realizat, determinat n sistem real, este sub
plafonul minim, plile anticipate cu titlu de contribuii de
asigurri sociale nu se restituie, acestea fiind luate n calcul la
stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea punctajului
pentru pensionare

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente
CAS contribuia de asigurri sociale

Pentru persoanele pentru care venitul net anual se determin

pe baza normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale o reprezint valoarea anual a
normei de venit raportat la numrul de luni n care se
desfoar activitatea i nu poate fi mai mic dect
echivalentul reprezentnd 35% din salariul mediu brut utilizat
la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, n
vigoare n anul pentru care se stabilesc plile anticipate, i nici
mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
Regularizarea contribuiei se face de ctre organul fiscal, baza
de calcul fiind venitul brut realizat dar nu mai mult de 5 salarii
medii brute utilizate la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente
CAS contribuia de asigurri sociale

Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de

proprietate intelectual pentru care impozitul pe venit se
reine la surs, baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale o reprezint diferena dintre venitul brut i
cheltuiala forfetar de 40% i nu poate fi mai mare dect
echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat n vigoare
n luna pentru care se datoreaz contribuia.

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente
CAS contribuia de asigurri sociale

Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti

independente, care determin venitul net anual n sistem real
i/sau pe baza normelor anuale de venit pot opta pentru cota
integral de contribuie de asigurri sociale corespunztoare
condiiilor normale de munc. Opiunea se exercit prin
depunerea unei cereri la organul fiscal competent pn la data
de 31 ianuarie

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente
CAS contribuia de asigurri sociale

Nu se datoreaz contribuie de CAS pentru:

contribuabilii al cror venit net anual, obinut n anul fiscal
precedent, respectiv valoarea anual a normei de venit, dup
caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub 35% din
ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat
contribuabilii al cror venit lunar estimat a se realiza nu
depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul
contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem real
i i ncep activitatea n cursul anului fiscal

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente
CAS contribuia de asigurri sociale

Nu se datoreaz contribuie de CAS pentru:

persoanele care beneficiaz de una din categoriile de pensii
acordate n sistemul public de pensii
persoanele care nu sunt integrate n sistemul public de pensii
dar care achit contribuii ctre sisteme profesionale de pensii
cum ar fi avocaii sau personalul clerical

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente

CASS contribuia de asigurri sociale de sntate

Pentru persoanele fizice pentru care se determin venitul net
anual n sistem real i/sau pe baza normelor anuale de venit,
baza lunar de calcul al CASS este diferena pozitiv dintre
venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii
activitii independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd
CASS, sau valoarea anual a normei de venit, dup caz,
raportat la numrul de luni n care a fost desfurat
activitatea pe fiecare surs de venit.
Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017,
baza lunar de calcul nu poate fi mai mare dect valoarea a de
5 ori ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care
se stabilete contribuia

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente

CASS contribuia de asigurri sociale de sntate

Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de

proprietate intelectual, pentru care impozitul pe venit se
reine la surs, baza lunar de calcul al CASS o reprezint
diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil
n anul 2016, persoanele care realizeaz venituri din drepturi
de proprietate intelectual nu datoreaz CASS pentru aceste
venituri, dac realizeaz i alte venituri pentru care datoreaz
CASS
ncepnd cu 1 ianuarie 2017 se datoreaz CASS pentru venituri
din drepturi de proprietate intelectual, chiar dac beneficiarul
obine i alte venituri pentru care datoreaz aceast contribuie

Contribuii sociale pentru

veniturile din activiti independente

CASS contribuia de asigurri sociale de sntate

Pentru anul fiscal 2016, obligaiile anuale de plat a CASS se
determin de organul fiscal competent, prin decizie de
impunere anual pe fiecare surs de venit, pe baza declaraiilor
de venit realizat
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, regularizarea anual a contribuiei
de CASS este efectuat de organul fiscal competent astfel:
contribuia anual se calculeaz prin aplicarea cotei
individuale de 5,5% asupra bazei anuale de calcul
determinat ca sum a bazelor lunare de calcul asupra
crora se datoreaz CASS
baza anual de calcul un poate fi mai mic dect valoarea a
12 salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare
dect valoarea a de 5 ori salarial mediu brut nmulit cu 12
luni

Contribuii sociale pentru veniturile

realizate de PFA
CAS contribuia de asigurri sociale

Se introduce obligativitatea plii contribuiei individuale de

CAS n procent de 10,5% calculat la venitul net (brut
cheltuieli deductibile), chiar dac persoana respectiv este
asigurat
Baza de calcul nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial
mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i este plafonat la 5 salarii medii brute utilizate
la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat n
vigoare n luna pentru care se datoreaz contribuia
Daca PFA dorete s beneficieze de pensie ntreag, opional
poate achita i contribuia de 15,8%, contribuia angajatorului,
opiune care odat exercitat nu poate fi anulat n cursul
anului respectiv ci abia din anul urmtor

Contribuii sociale pentru veniturile

realizate de PFA
CAS contribuia de asigurri sociale

PFA nu va datora CAS, dac n anul anterior a realizat venituri

lunare sub plafonul minim. Dac venitul realizat, n anul fiscal
pentru care nu a datorat pli anticipate, depete plafonul
minim, pentru aceste persoane se stabilete contribuia anual
i se pltete n termen de 60 de zile de la data emiterii deciziei
anuale.

Contribuii sociale pentru veniturile

realizate de PFA

CASS contribuia de asigurri sociale de sntate

Se datoreaz CASS calculat asupra unei baze reprezentat de

diferena pozitiv dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n
scopul desfurrii activitii, exclusiv cheltuielile cu CASS
pentru cei ce obin venituri din activiti impozitate n sistem
real. Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti impozitate pe baz de norme de venit, baza lunar de
calcul a CASS este valoarea anual a normei, raportat la
numrul de luni de activitate, pe fiecare surs de venit.

Contribuii sociale pentru persoanele

care nu realizeaz niciun venit
Persoanele fizice care nu realizeaz niciun venit i nu se
ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata
contribuiei CASS sau n categoriile de persoane pentru care
plata contribuiei se suport din alte surse, datoreaz, lunar,
contribuie de asigurri sociale de sntate i au obligaia s
solicite nregistrarea la organul fiscal competent, n termen de
15 zile de la data la care se ncadreaz n aceast categorie.
Contribuia se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de
contribuie asupra bazei de calcul reprezentnd valoarea
salariului minim brut pe ar i se datoreaz pe toat perioada
n care sunt ncadrate n aceast categorie.

MULUMIM

14:25