ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris
CZU: 657.47:658.1 (478) (043)

COTOROS INGA

CONTABILITATEA REPARAIILOR MIJLOACELOR FIXE

08.00.12 CONTABILITATE; AUDIT; ANALIZ ECONOMIC

AUTOREFERATUL
tezei de doctor n economie

CHIINU, 2012

Teza a fost elaborat n cadrul catedrei Contabilitate i audit

a Academiei de Studii Economice din Moldova
Conductor tiinific:
Nederia Alexandru, doctor habilitat n economie, profesor universitar
Refereni oficiali:
Tuhari Tudor, doctor habilitat n economie, profesor universitar
Dima Marcela, doctor n economie, confereniar universitar
Componena Consiliului tiinific Specializat:
urcanu Viorel, preedinte, doctor habilitat n economie, profesor universitar
Grabarovschi Ludmila, secretar tiinific, doctor n economie, confereniar universitar
Bugaian Larisa, doctor habilitat n economie, profesor universitar
iriulnicov Natalia, doctor n economie, confereniar universitar
Bulgaru Veronica, doctor n economie, confereniar universitar
Susinerea tezei va avea loc la
, ora 14.00 n edina Consiliului
tiinific Specializat D 32.08.12.10-29 din cadrul Academiei de Studii Economice din Moldova,
pe adresa: MD-2005, mun. Chiinu, str. Bnulescu-Bodoni 59, bloc , et. , biroul .
Teza de doctor i autoreferatul pot fi consultate la Biblioteca tiinific a Academiei de
Studii Economice din Moldova i pe pagina web a CNAA (www.cnaa.md).
Autoreferatul a fost expediat la __ octombrie 2012.
Secretar tiinific
al Consiliului tiinific Specializat:
doctor n economie,
confereniar universitar

Grabarovschi Ludmila

Conductor tiinific:
doctor habilitat n economie,
profesor universitar

Nederia Alexandru

Autor:

Cotoros Inga
Cotoros Inga, 2012

REPERE CONCEPTUALE ALE CERCETRII

Actualitatea temei de cercetare i gradul de studiere a acesteia. Globalizarea economic
condiioneaz necesitatea armonizrii contabilitii entitilor din Republica Moldova cu
Directivele Uniunii Europene (UE) i Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).
Aceasta se refer i la contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe, care trebuie s furnizeze
informaii veridice i transparente privind costurile de reparaii i costurile ulterioare la toate
etapele ciclului contabil, ncepnd cu bugetarea costurilor i finaliznd cu ntocmirea situaiilor
financiare. Informaiile nominalizate sunt necesare i importante tuturor categoriilor de utilizatori
la luarea diferitor decizii economice privind reparaiile obiectelor de mijloace fixe existente sau
procurarea unor obiecte noi, determinarea volumului i costurilor lucrrilor de reparaie, precum
i la prognozarea volumului i rezultatelor activitii entitii.
Problemelor generale ale contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe sunt dedicate cercetrile
savanilor-economiti strini i autohtoni: C.Arama, E.Baciu, C.Brbulescu, A.Borza,
M.Dumitrescu, T.Hasna, N.Tabr, Gr.-C.Dumitru, N.Feleag, L.Feleag, V.Zahariin, F.Filina,
A.Anicenko, A.Petrov, G.Kasianova, E.Mizikovschii, Iu.Fadeeva, V.Astahov, E.Primakova,
V.Palii, B.Needles, H.Anderson, J.Caldwell, A.Gorder, J.Dilvorth, E.Hendrixen, M.Van Breda,
V.Bucur, L. Bugaian, M. Dima, L.Grigoroi, A. Nederia, T. Tuhari, V.urcanu, P.Tostogan etc.
Aportul savanilor menionai este semnificativ, ns lucrrile lor nu abordeaz integral i
sub aspect complex problemele n domeniu i nu relev exhaustiv direciile de modernizare a
contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe, n funcie de destinaia acestora, prin prisma cerinelor
metodologiei internaionale.
n domeniul contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe rmn nesoluionate un ir de
probleme cu caracter metodologic i normativ. Astfel, lipsesc investigaii complexe referitoare la
clasificarea reparaiilor mijloacelor fixe, bugetarea costurilor de reparaii, contabilizarea
tranzaciilor de nlocuire a componentelor mijloacelor fixe, precum i a mbuntirilor
separabile i inseparabile. De asemenea, nu sunt suficient abordate i soluionate problemele
contabilizrii costurilor de reparaii ale mijloacelor fixe proprii ct i ale celor nchiriate, precum
i a costurilor ulterioare. n plus, baza normativ a contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe este
nvechit, incomplet i necesit armonizare cu cerinele internaionale.
n acest context, investigarea metodologiei i practicii de contabilizare a reparaiilor
mijloacelor fixe, precum i stabilirea direciilor prioritare de perfecionare a acestora sunt actuale
i importante att sub aspect teoretic, ct i sub aspect aplicativ, ceea ce a determinat alegerea
temei de cercetare.
Importana cercetrilor n acest domeniu este determinat i de concepia reformei
contabilitii n Republica Moldova care prevede implementarea IFRS i elaborarea Standardelor
3

Naionale de Contabilitate (SNC) n baza reglementrilor contabile internaionale. Actualitatea

temei este condiionat i de efectele crizei financiare care limiteaz posibilitile entitilor
autohtone privind procurarea de mijloace fixe noi. n aceste condiii se acord o atenie mai mare
reparaiilor mijloacelor fixe existente, ceea ce necesit informaii furnizate de ctre contabilitate.
Scopul lucrrii const n examinarea complex a aspectelor teoretice i aplicative ale
contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe i fundamentarea direciilor de perfecionare a
metodologiei acesteia, n conformitate cu cerinele economiei de pia i practicile internaionale
avansate.
Pentru valorificarea acestui scop s-a impus soluionarea urmtoarelor obiective:

analiza conceptelor teoretico-metodologice privind contabilitatea reparaiilor mijloacelor

fixe;

dezvluirea noiunii i concretizarea modului de clasificare a reparaiilor mijloacelor fixe;

identificarea

problemelor contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe proprii i

fundamentarea direciilor de perfecionare a acesteia n conformitate cu cerinele

internaionale;

specificarea particularitilor i optimizarea modului de contabilizare a reparaiilor

mijloacelor fixe pe parcursul termenului de garanie;

argumentarea direciilor de modernizare a contabilitii costurilor ulterioare i a

operaiunilor de nlocuire a componentelor unui obiect de mijloace fixe;

evidenierea rolului informaiei privind reparaiile mijloacelor fixe n fundamentarea

deciziilor economice;

formularea recomandrilor aferente perfecionrii contabilitii reparaiilor mijloacelor

fixe nchiriate;

aprecierea consecinelor fiscale ale operaiunilor de reparaii ale mijloacelor fixe i a

influenei acestora asupra contabilitii;

abordarea problematicii aferente generalizrii i prezentrii informaiilor privind

reparaiile mijloacelor fixe n situaiile financiare.
Obiectul cercetrii l constituie fluxurile informaionale aferente contabilitii reparaiilor

mijloacelor fixe ale entitilor cu diferite forme juridice de organizare i domenii de activiti:
SAArtizana, SAIonel, SRLChiinu-Gaz, SCRuvelaSRL, SRLDeloras.
Metodologia de investigaie a lucrrii cuprinde abordri fundamentale i specifice privind
noiunile, clasificarea i contabilizarea costurilor de reparaii ale mijloacelor fixe. n cadrul
cercetrilor a fost aplicat metoda dialectic cu elementele sale fundamentale: analiza, sinteza,

inducia, deducia, precum i metodele inerente ale disciplinelor economice: observarea,

compararea, selectarea i gruparea.
Problema tiinific important soluionat n domeniul cercetat const n perfecionarea
contabilitii costurilor de reparaii ale mijloacelor fixe proprii i nchiriate, modernizarea
contabilitaii costurilor ulterioare, precum i n elaborarea modului de contabilizare a
tranzaciilor de nlocuire a unor componente ale mijloacelor fixe. Soluionarea acestei probleme
n cercetare a demonstrat avantajele recomandrilor formulate n tez i influena benefic a
acestora asupra performanelor entitilor autohtone.
Noutatea tiinific a rezultatelor obinute

const n perfecionarea contabilitii

reparaiilor mijloacelor fixe i vizeaz urmtoarele elemente inovaionale:

aprofundarea i dezvoltarea teoretic a noiunilor de reparaie i modernizare a mijloacelor

fixe;

fundamentarea unor criterii noi de clasificare a reparaiilor mijloacelor fixe, n funcie de

modul efecturii, sursa de finanare a costurilor, gradul de complexitate i scopul reparaiilor;

elucidarea i soluionarea anumitor probleme privind bugetarea costurilor de reparaii i

utilizarea informaiilor aferente n procesul decizional;

fundamentarea modului de contabilizare a costurilor ulterioare i a operaiunilor de nlocuire

a unor componente ale mijloacelor fixe n cazul recunoaterii ulterioare a acestora ca active
distincte;

perfecionarea contabilitii costurilor de reparaii ale mijloacelor fixe cu termen de garanie;

formularea recomandrilor aferente modernizrii contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe

nchiriate, inclusiv a mbuntirilor separabile i inseparabile;

identificarea informaiilor privind reparaiile mijloacelor fixe i argumentarea necesitii

prezentrii distincte a acestora n situaiile financiare.
Semnificaia teoretic i valoarea aplicativ a tezei. Argumentrile tiinifice i

elaborrile metodologice privind contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe, care au fost relevate
n tez, au importan teoretic i caracter aplicativ.
Semnificaia teoretic a tezei rezid din urmtoarele investigaii:
analiza abordrilor naionale i internaionale privind noiunile de reparaie i
modernizare, precum i formularea definiiilor noi ale acestora;
recomandarea unor criterii noi de clasificare a reparaiilor mijloacelor fixe;
fundamentarea direciilor de modernizare a contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe
proprii i nchiriate;

 argumentarea necesitii i stabilirea modului de utilizare a informaiilor privind

reparaiile mijloacelor fixe n procesul decizional.
Valoarea aplicativ a tezei se confirm prin:

recomandarea unor formulare noi de documente primare i registre de eviden a

operaiunilor de reparaie a mijloacelor fixe;

realizarea n practic a propunerilor privind modul de contabilizare a reparaiilor

mainilor de cas i control (MCC) i a mijloacelor fixe asigurate;

implementarea recomandrilor concrete privind contabilitatea costurilor ulterioare i

operaiunilor de nlocuire a componentelor mijloacelor fixe;

aplicarea n practic a schemelor de formule contabile aferente costurilor de reparaii

ale mijloacelor fixe proprii i nchiriate, precum i a mbuntirilor separabile i
inseparabile ale mijloacelor fixe;

elaborarea unor formulare noi ale bugetului costurilor de reparaii i

raportului

privind executarea acestuia, precum i a notei informative privind reparaiile

mijloacelor fixe la situaiile financiare.
Rezultatele tiinifice principale naintate spre susinere constau n: aprofundarea i
dezvoltarea noiunilor de reparaie i modernizare, precum i recomandarea unor criterii noi de
clasificare a acestora; perfecionarea bugetrii costurilor de reparaii; elaborarea modului de
contabilizare a operaiunilor aferente nlocuirii componentelor mijloacelor fixe i a
mbuntirilor separabile i inseparabile ale acestora; perfecionarea contabilitii reparaiilor
mijloacelor fixe nchiriate la locator i locatar; identificarea informaiilor privind reparaiile
mijloacelor fixe care urmeaz a fi prezentate n situaiile financiare.
Implementarea rezultatelor tiinifice. Recomandrile autorului privind modul de
contabilizare a costurilor ulterioare, schemele nregistrrilor contabile aferente reparaiilor
mijloacelor fixe cu termen de garanie, precum i formularele documentelor primare i registrelor
contabile sunt implementate n practic la fabrica de confecii SA Ionel i ntreprinderea de
comer SRL Deloras.
Materialele investigaiilor pot fi utilizate n procesul didactic al instituiilor de nvmnt
i de instruire profesional cu profil economic.
Aprobarea rezultatelor lucrrii. Rezultatele cercetrilor efectuate au fost prezentate i
aprobate la 7 conferine i simpozioane tiinifice internaionale.
Publicaii. Principalele rezultate ale lucrrii au fost publicate n 12 articole tiinifice, cu
un volum de 3,40 coli de autor, inclusiv 3 articole n reviste tiinifice de profil.

Volumul i structura tezei. Teza cuprinde: adnotarea, introducerea, trei capitole, concluzii
i recomandri, bibliografia (179 de titluri), fiind expus pe 136 pagini text de baz , 17 figuri,
13 tabele i 16 anexe.
Cuvinte-cheie: reparaie, modernizare, mbuntiri, costuri de reparatii, costuri ulterioare,
chirie, termen de garanie, provizion, depreciere, mijloace fixe.
CONINUTUL TEZEI
Capitolul 1 Abordri teoretice i metodologice ale contabilitii reparaiilor
mijloacelor fixe reprezint partea teoretic a lucrrii n care se analizeaz conceptele teoretice
i metodologice ale contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe, precum i principalele abordri
naionale i internaionale aferente clasificrii reparaiilor mijloacelor fixe.
Reparaiile constituie o condiie necesar i obligatorie pentru meninerea obiectelor de
mijloace fixe n stare normal de funcionare i/sau pentru obinerea beneficiilor economice
suplimentare prin majorarea duratei de utilizare sau a capacitii (productivitii) acestor obiecte.
Analiznd opiniile expuse n literatura de specialitate autohton i strin, s-a constatat c
noiunea de reparaie este tratat n mod diferit. Unii autori interpreteaz reparaiile ca un proces
tehnologic de nlturare a efectelor negative ale uzurii sau accidentelor, astfel nct obiectul s fie
readus n stare normal de funcionare, alii consider c n urma reparaiei are loc nlocuirea
pieselor, prilor componente vechi cu cele noi, fr ca mijloacele fixe s suporte careva
modificri semnificative (mbuntiri tehnice, creterea capacitii de producie etc.).
Considerm c definirea reparaiilor ca proces tehnologic este mai argumentat sub
aspect economic, deoarece n acest caz mijlocul fix reparat este readus n stare normal de
funcionare sau mbuntit.
Examinarea critic a diverselor opinii ale savanilor autohtoni i strini a permis
aprofundarea noiunii de reparaie prin urmtoarea definiie: reparaia constituie intervenia
direct pentru nlocuirea (rennoirea) unor componente ale mijloacelor fixe n scopul
meninerii acestora n stare normal de funcionare sau obinerii beneficiilor economice
suplimentare.
n afar de noiunea de reparaie, n publicaiile existente, precum i n practica contabil
se aplic i termenul de modernizare a obiectelor de mijloace fixe. Actele normative n vigoare
nu definesc explicit aceast noiune. Autorul a analizat detaliat n literatura de specialitate i
actele normative contabile din diferite ri interpretrile noiunii de modernizare i a propus
urmtoarea definiie: modernizarea reprezint un complex de aciuni executate cu scopul
modificrilor totale sau pariale ale destinaiei funcionale, instalrii utilajelor noi sau a
ajustrilor semnificative de alt gen ale mijloacelor fixe.

n literatura de specialitate autohton i strin reparaiile mijloacelor fixe se clasific

dup diferite criterii care deseori sunt inutile n scopuri contabile. Autorul a argumentat
necesitatea clasificrii reparaiilor mijloacelor fixe dup criteriile prezentate n tabelul 1.

Tabelul 1. Clasificarea reparaiilor mijloacelor fixe

Criterii de clasificare

Tipuri de reparaii

Existena asigurrii

Modalitatea organizrii

Modul executrii

Scopul efecturii

Sursa de finanare

Termenul efecturii

Gradul
reparate

de

apartenen

obiectelor

reparaii asigurate

reparaii n scopul obinerii beneficiilor economice suplimentare

reparaii neasigurate
reparaii expres
reparaii planificate
reparaii cu controale periodice
reparaii preventiv-planificate
reparaii n regie
reparaii n antrepriz
reparaii la productor
reparaii pentru meninerea mijloacelor fixe n stare normal de
funcionare
reparaii acoperite pe seama provizioanelor
reparaii nregistrate la costuri/cheltuieli curente
reparaii cu termen de garanie
reparaii n afara termenului de garanie
reparaii ale mijloacelor fixe proprii
reparaii ale mijloacelor fixe nchiriate

Sursa: elaborat de autor

Criteriile de clasificare ale reparaiilor mijloacelor fixe recomandate de autor impun

alegerea acelor tipuri de reparaii care asigur o calitate superioar i garantat a obiectelor
reparate, n funcie de scopul efecturii, precum i costuri i durate de reparaii mai reduse.
n urma analizei critice a criteriilor de clasificare a modernizrilor mijloacelor fixe
autorul recomand divizarea modernizrilor dup dou criterii principale, care sunt prezentate
n figura 1.
Modernizri

Locul efecturii

Scopul efectuarii

Modificri de
parametri

Modificri privind
schimbarea
destinaiei iniiale

Modificri de
serie

Modificri
singulare

Figura 1. Clasificarea modernizrilor

Sursa: elaborat de autor

Aceste criterii sunt necesare pentru stabilirea modului de efectuare a modernizrilor i

selectarea variantei de eviden a costurilor aferente acestor modernizri.
Majoritatea entitilor autohtone nu planific volumul i tipurile de reparaii ale
mijloacelor fixe, ceea ce creeaz dificulti la selectarea surselor de recuperare a acestora,
precum i la desfurarea normal a activitii. Autorul a elaborat n acest context un model al
planului-grafic anual de reparaie a mijloacelor fixe utilizate n seciile de producie, care este
necesar pentru prognozarea costurilor de reparaii i a surselor de finanare a acestora.
Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe este condiionat, n mare msur, de gradul de
apartenen a acestor mijloace. Dup acest criteriu mijloacele fixe sunt divizate n: proprii i
nchiriate. Problemele aferente contabilitii reparaiilor acestor grupe de mijloace fixe sunt
abordate n capitolele de baz ale tezei.
Capitolul 2 Perfecionarea contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe proprii
cuprinde rezultatele cercetrii i recomandrile autorului privind bugetarea costurilor de
reparaii; perfecionarea contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe proprii, inclusiv a celor
asigurate i a MCC, unele probleme ale contabilizrii costurilor ulterioare, precum i ale
operaiunilor de nlocuire a componentelor principale ale mijloacelor fixe.
n activitatea practic bugetele costurilor de reparaii, de regul, nu se ntocmesc, ceea ce
creeaz dificulti la efectuarea, finanarea, contabilizarea i controlul acestor costuri. De
asemenea, nu se prognozeaz mrimea costurilor ulterioare i a surselor de finanare a
reparaiilor, ceea ce nu asigur n deplin msur relevana i credibilitatea informaiilor
contabile. n vederea prezentrii detaliate a informaiilor sus-menionate, autorul a elaborat
formatul prognozei surselor de finanare a costurilor ulterioare care este prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2. Prognoza surselor de finanare a costurilor ulterioare i a reparaiilor
pentru anul 2012
(n mii lei)
Surse de finanare a costurilor

Costuri prognozate
aferente
Nr
crt.

1
A

Perioada

Total

profitul
anilor
precedeni
7

24 533,8

23 172,4

1 361,4

44 525,9

8459,92

10240,95

8014,66

17810,36

reparaiilor
2
Anul 2012,
total

inclusiv pe seama:
Total

costurilor
ulterioare

rezerve de
capital

provizioane

costuri/cheltuieli curente

10

inclusiv pe
trimestre:
1.

I trimestru

5 696,0

5 696,0

0,0

10 614,2

2016,69

2441,26

1910,55

4245,68

2.

II trimestru

7 028,4

7 028,4

0,0

10 970,6

2084,41

2523,23

1974,70

4388,24

3.

III trimestru

6 740,0

6 740,0

0,0

11 546,3

2193,79

2655,64

2078,33

4618,52

4.

IV trimestru

5 069,4

3 708,0

1 361,4

11 394,8

2165,01

2620,80

2051,06

4557,92

Sursa: elaborat de autor conform datelor SRLChiinu-Gaz pe anul 2012

Dup cum rezult din tabel, entitatea analizat recupereaz reparaiile, preponderent, pe
seama costurilor/cheltuielilor curente i provizioanelor. Totodat, unele costuri de reparaii sunt
recuperate din contul profitului anilor precedeni i a rezervelor de capital, ceea ce, n opinia
noastr, nu este corect i rezonabil sub aspect economic fiindc sursele de finanare nominalizate
au fost deja impozitate.
Autorul consider c costurile de reparaii i cele ulterioare trebuie s fie estimate n cadrul
procesului de bugetare. Acestea vor contribui la obinerea informaiilor utile n luarea unor decizii
optime i raionale privind volumul i mrimea costurilor nominalizate.
n literatura de specialitate i n practica contabil a entitilor autohtone sunt evideniate
patru variante principale de contabilizare a reparaiilor mijloacelor fixe proprii:
1) includerea costurilor efective de reparaii n costurile/cheltuielile curente, care se
utilizeaz n cazul n care costurile de reparaii sunt nesemnificative i uniforme pe
parcursul perioadei de gestiune;
2)

recuperarea costurilor de reparaii pe seama provizioanelor, care se recomand

pentru recuperarea costurilor n situaiile n care reparaiile sunt neuniforme pe
parcursul perioadelor de gestiune. Provizioanele se constituie pn la efectuarea
reparaiilor pe seama costurilor/cheltuielilor curente n mrimea i modul prevzute n
politica de contabilitate a entitii;

3) nregistrarea costurilor efective de reparaii ca cheltuieli anticipate, cu decontarea

ulterioar a acestora la costurile perioadelor viitoare, care se utilizeaz de ctre
entiti atunci cnd lucrrile de reparaii se execut la nceputul perioadei de gestiune;
4) decontarea din contul profitului nerepartizat sau a rezervelor de capital, care se aplic
n unele entiti autohtone cu proprietate de stat.
Autorul consider c varianta de contabilizare trebuie s fie stabilit de ctre fiecare
entitate de sine stttor, n funcie de pragul de semnificaie, uniformitatea suportrii costurilor,
concordana pe perioade de gestiune i sursa de acoperire a costurilor.
Totodat, autorul argumenteaz iraionalitatea recuperrii costurilor de reparaii pe seama
profitului nerepartizat i a rezervelor de capital. Aceast informaie deriv din faptul c sursele
nominalizate au fost deja impozitate, reprezint elemente de capital propriu care aparin
proprietarilor i, de regul, sunt destinate pentru plata dividendelor.
De menionat c reglementrile contabile internaionale nu prevd constituirea de
provizioane pentru reparaii. Totodat, pornind de la condiiile Republicii Moldova n care
funcioneaz multe entiti cu caracter sezonier, considerm rezonabil constituirea unor astfel de
provizioane, ceea ce prezint unele avantaje pentru entiti (figura 2).

10

Absena
provizioanelor
Costuri de
reparaii ale
mijloacelor fixe
Constituirea
provizioanelor

Decontarea integral
a costurilor de
reparaii la
cheltuielile curente n
perioada neefecturii
acestora

Majorarea
impozitului pe
venit n
perioada
neefecturii
reparaiilor

Decontarea uniform
a costurilor la
cheltuieli pe
parcursul mai multor
perioade de gestiune

Diminuarea
impozitului pe
venit n
perioada
neefecturii
reparaiilor

Figura 2. Avantajele constituirii provizioanelor aferente reparaiilor mijloacelor fixe

Sursa: elaborat de autor

n opinia autorului, sub aspect metodologic, mai argumentat este compensarea costurilor
de reparaii din contul provizioanelor. Aceast modalitate corespunde conceptului contabilitii
de angajamente i asigur respectarea principiilor prudenei i concordanei.
n practica contabil actual apar probleme aferente contabilitii reparaiilor mijloacelor
fixe asigurate i ale MCC, care nu sunt reglementate sub aspect normativ i abordate suficient n
literatura de specialitate.
Modul de reflectare a operaiunilor privind asigurarea bunurilor i ncasarea despgubirilor
depinde de modalitatea de plat a primei de asigurare, care poate fi efectuat integral - pentru
toat perioada de asigurare indicat n polia de asigurare (de regul, un an calendaristic) i n
rate - la termenele scadente prevzute n contract.
Pentru contabilizarea tranzaciilor aferente reparaiilor mijloacelor fixe asigurate, cu plat
integral (varianta A) i n rate (varianta B), autorul propune ntocmirea nregistrrilor contabile
prezentate n tabelul 3.
Tabelul 3. Analiza contabil a operaiunilor de reparaii ale
mijloacelor fixe asigurate
Nr.
crt.

Conturi corespondente
varianta A
varianta B

Coninutul operaiunii
debit

credit

debit

credit
6
533
242, 243

1
1.

2
Calcularea primelor de asigurare aferente mijloacelor fixe

3
251

4
533

2.

Virarea primelor de asigurare ctre companiile de asigurri

533

242, 243

5
712, 713,
811, 812,
813
533

3.

Decontarea primelor de asigurare la costurile/cheltuielile curente

251

4.

Reflectarea costurilor de reparaii ale mijlocului fix accidentat n cazul

n care lucrrile de reparaie au fost executate n regie sau n locul de
aflare a acestuia

811, 812,
813, 712,
713
723

812 sau 211,

213, 531, 533,
535

723

812 sau 211,

213, 531, 533,
535

5.

Reflectarea costurilor de reparaii ale mijlocului fix accidentat, n

cazul n care lucrrile de reparaie sunt executate n antrepriz

723

521, 539

723

521, 539

6.

Calcularea despgubirilor de asigurare

229

623

229

623

7.

ncasarea despgubirilor de asigurare

241, 242,
243, 244

229

241, 242,
243, 244

229

Sursa: elaborat de autor

11

Actualmente, n funcie de limita valoric, entitile autohtone contabilizeaz MCC ca

mijloace fixe sau obiecte de mic valoare i scurt durat. Autorul consider c aceast divizare nu
este corect i contravine prevederilor Standardului Internaional de Contabilitate (IAS) 16
Imobilizri corporale. Conform acestui standard, activele se nregistreaz n funcie de durata de
utilizare i nivelul de semnificaie, fr plafonarea valorii unitare a mijlocului fix. n acest scop,
autorul propune de a include MCC n componena mijloacelor fixe, indiferent de valoarea unitar
i de a contabiliza costurile de reparaii ale acestora n acelai mod ca pentru mijloacele fixe.
Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe cu termen de garanie nu corespunde n deplin
msur cerinelor economiei de pia i normelor internaionale. Entitile autohtone acoper
aceste costuri pe seama cheltuielilor curente sau a provizioanelor.
Abordrile naionale i internaionale privind modul de contabilizare a materialelor utilizate
la reparaiile mijloacelor fixe pe parcursul termenului de garanie prevd dou variante de eviden
a acestora:
1) ca element al costurilor de reparaii;
2) ca tranzacii separate de achiziionare i utilizare a stocurilor.
Dup prerea autorului, contabilizarea materialelor nominalizate ca tranzacii separate de
achiziionare i de utilizare a acestora este mai corect i corespunde cerinelor internaionale. n
plus, aceast abordare permite, de asemenea, soluionarea unor probleme fiscale referitoare la TVA
i impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor.
Costurile ulterioare apar atunci cnd reparaiile genereaz beneficii economice suplimentare,
care se manifest creterea productivitii (capacitii) mijlocului fix i/sau a duratelor de via
util ale acestuia. n condiiile actuale, costurile ulterioare se contabilizeaz diferit i nu
ntotdeauna corect. Conform Standardului Naional de Contabilitate 16 Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung, capitalizarea acestor costuri se permite n limita valorii recuperabile a
mijloacelor fixe reparate. Aceast abordare contravine prevederilor IAS 16 care nu limiteaz
mrimea costurilor eligibile pentru capitalizare. Totodat, valoarea contabil a mijloacelor fixe
reparate poate fi corectat la finele perioadei de gestiune, n cazul recunoaterii pierderilor din
depreciere. Considerm c aceast prevedere din IAS 16 trebuie inclus n reglementrile contabile
naionale i aplicat n practica contabil a entitilor autohtone. Aceasta va asigura veridicitatea i
comparabilitatea informaiilor privind costurile ulterioare att la nivel micro, ct i
macroeconomic.
Autorul a elaborat modul de contabilizare a costurilor de nlocuire a unei componente care nu a
fost nregistrat ca activ la recunoaterea iniial a unui mijloc fix i care a fost recunoscut n
momentul nlocuirii. n acest scop, s-a propus metoda de determinare a costului estimativ de
intrare a acestei componente n baza evoluiei preurilor de procurare i instalare. Dup nlocuirea
12

componentei, trebuie calculat valoarea contabil a principalului mijloc fix i a amortizrii

acestuia, precum i a valorii de intrare a componentei care este recunoscut ca obiect de mijloc fix
separat. Calculul valorii contabile a principalului mijloc fix (cldirea) i a componentei acestuia
recunoscut ca activ separat (cazangeria) este prezentat n tabelul 4.
Tabelul 4. Calculul valorii contabile a cldirii i a valorii de intrare a cazangerie
Nr.

Perioada

Pentru cldire

crt.
1.

2.

3.
4.
5.
6.

7.
8.

1.04.02: valoarea posibil a

cazangeriei la punerea n funciune
a cldirii
suma amortizrii:
-anual
- lunar
1.04.02-31.12.08:
amortizarea cumulat pn la
reevaluare
31.12.08: valoarea contabil
31.12.08: valoarea contabil
reevaluat, inclusiv rezidual
suma amortizrii dup reevaluare:
- lunar
- anual

1.01.09-31.03.12: amortizarea
cumulat dup reevaluare
1.04.12: valoarea contabil la data
instalrii cazangeriei noi

(n lei)

Inclusiv pentru cazangerie

calculul

suma

calculul

suma

(320 000: 1,62)

197 531

(3 500 000 -15 000):50

(69 700: 12 luni)

69 700
5 808

[(5 808x9)+(69 700x6 luni)]

470 472

(3 500 000 -470 472)

(3 029 528x1,22)
(15 000x1,22)

3 029 528
3 696 024
18 300

(3 696 024 -18 300):519

(7 086x12 luni)

7 086
85 032

[(7 086x3)+85 032x3 luni)]

(3 696 024 -276 354)

276 354
3 419 670

[(197 531-(5 600):50]

(3 881:12 luni)

[(323x9)+(3 881x
6luni)]
(197 531-26 193)
(171 338x1,22)
[(5 600:1,62)x1,22
[(209 032 -4 217):519]
(395x12 luni)

[(595x3)+(4 740x
3 luni)]
(209 032 -16 005)

3 881
323
26 193
171 338
209 032
4 217
595
4 740
16 005
193 027

Sursa: elaborat de autor n baza datelor SAArtizana

Dac entitatea nu ar fi recunoscut cazangeria nou instalat ca activ, cu condiia c

capacitatea de producie a acesteia este aceeai, costurile de nlocuire total urmau s fie
contabilizate drept cheltuieli generale i administrative. n acest caz, nu exist nici o argumentare
economic de a capitaliza costurile n cauz, deoarece nlocuirea cazangeriei nu majoreaz
durata de via util sau capacitatea (suprafaa) de producie a cldirii.
Reparaiile mijloacelor fixe i costurile ulterioare sunt justificate n msura n care
prezint o anumit eficien economic. Aceast eficien se evideniaz prin compararea
indicatorilor economici ai mijlocului fix reparat cu cei ai mijlocului fix similar nou. n acest
context, autorul recomand utilizarea indicatorului rentabilitii reparaiei capitale, prin
intermediul cruia se compar creterea valorii utilajului i cheltuielile pentru efectuarea
reparaiei, i argumenteaz importana acestor metode de calcul n cadrul procesului decizional.
Capitolul 3 Particulariti ale contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe nchiriate
trateaz probleme aferente contabilitii reparaiilor obiectelor de mijloace fixe la locatar i
locator, precum i particularitile evidenei mbuntirilor separabile i inseparabile ale
obiectelor nominalizate. Autorul a specificat principalele variante de contabilizare a reparaiilor
bunurilor nchiriate, a delimitat lucrrile de reparaii de mbuntirile separabile i inseparabile

13

i a fundamentat direciile de perfecionare a contabilitii acestora n conformitate cu cerinele

internaionale.
De menionat c n actele legislative i normative din Republica Moldova se utilizeaz
noiunile de leasing, arend, locaiune i chirie. Sub aspect contabil, noiunile sus - menionate
sunt identice i n tez sunt folosite sub o denumire comun chirie.
Modul de contabilizare a reparaiilor bunurilor nchiriate nu este suficient reglementat sub
aspect normativ i investigat n publicaiile existente. n acest context, autorul a elaborat
recomandri privind perfecionarea contabilitii reparaiilor specificate, n funcie de sursa de
recuperare a costurilor i locul de efectuare a reparaiilor.
n mod special sunt analizate aspectele problematice ale contabilitii reparaiilor
mijloacelor fixe nchiriate n cazul suportrii costurilor de ctre locator i locatar, precum i a
mbuntirilor inseparabile i separabile ale acestor mijloace.
n cazul n care mrimea efectiv a costurilor de reparaii depete semnificativ suma
plii de chirie, apare problema repartizrii acestor costuri pe perioade de gestiune. Pentru
soluionarea acestei probleme, autorul recomand delimitarea costurilor de reparaii la locator
ntr-un obiect de eviden separat investiii n mijloace fixe nchiriate. Valoarea acestui obiect
urmeaz s fie decontat la costuri sau cheltuieli curente prin amortizare. Delimitarea unor astfel
de obiecte specifice va facilita determinarea costului investiiilor la scoaterea din uz a obiectelor
i va asigura transparena i credibilitatea informaiilor att la efectuarea controlului intern, ct i
n cazul controalelor din partea organelor abilitate de legislaie.
Actele normative actuale nu conin prevederi explicite privind componena i modul de
contabilizare a mbuntirilor separabile i inseparabile ale mijloacelor fixe nchiriate. Autorul
recomand clasificarea mbuntirilor nominalizate, n funcie de dreptul de proprietate asupra
acestora, n modul prezentat n figura 3.
Drept de proprietate

Separabile

Lucrri
Locator

mbuntiri

Locatar

Inseparabile
Drept de
proprietate
Compensarea
costurilor
de ctre locator

Exist permisiunea
locatorului

Figura 3. Clasificarea mbuntirilor aferente mijloacelor fixe nchiriate

14

Sursa: elaborat de autor

Analiza

practicii

diferitor

entiti

autohtone

demonstrat

contabilitatea

mbuntirilor mijloacelor fixe nchiriate se ine n mod diferit i nu ntotdeauna corect. n acest
context, autorul recomand decontarea costurilor mbuntirilor inseparabile la costuri sau
cheltuieli curente a prii contractante (locatar sau locator) care a suportat aceste costuri.
Totodat, costurile mbuntirilor separabile ale mijloacelor fixe nchiriate se propune s fie
contabilizate ca cheltuieli anticipate curente, cu decontarea ulterioar la cheltuielile curente, pe
parcursul termenului contractului de chirie.
Informaiile privind reparaiile mijloacelor fixe nu sunt prezentate distinct n situaiile
financiare, ceea ce creeaz dificulti pentru utilizatori la luarea deciziilor manageriale i
economice. Autorul a elaborat o not informativ privind reparaiile mijloacelor fixe (tabelul 4)
la situaiile financiare n care sunt prezentate informaiile aferente reparaiilor mijloacelor fixe
proprii i nchiriate, grupate pe feluri de obiecte i articole de costuri.
NOTA INFORMATIV PRIVIND REPARAIILE MIJLOACELOR FIXE
PE ANUL 2011
Nr.
crt.

abaterea
(+; -)
6 (5 - 4)

(n mii lei)
Abaterea fa
de perioada
precedent
(+; -)
7 (5 - 3)

Costuri curente
Articole de costuri

Suma costurilor
efective pe perioada
precedent
3

prognozate

efective

Reparaii ale mijloacelor fixe proprii n regie

1.
1.1
1.2
2.

Costuri materiale total

inclusiv:
piese de schimb
alte materiale
Costuri privind retribuirea muncii total
inclusiv:

2.1

salarii

2.2

contribuii la asigurri sociale i medicale

Costuri indirecte de producie
Alte costuri
Total

3.
4.

5.

Costurile serviciilor de reparaii (fr

TVA)
Costurile de remediere dup reparaie

6.
7.
7.1
7.2

Costuri de reparaii - total

inclusiv:
din cont propriu
pe seama plii de chirie

3 048,3
2550,0
498,3

3134,5
2603,6
530,9

3789,6
3076,8
712,8

655,1
473,2
181,9

740,0
526,8
213,2

5996,5

6312,1

5788,9

- 523,1

- 207,5

4778,7

4989,8

4601,1

- 388,7

- 177,6

1217,8
1322,3
1187,8
280,7
0,0
2404,8
291,4
906,9
819,3
9616,9
10353,5
12802,6
Reparaii ale mijloacelor fixe proprii n antrepriz
378,1
235,9
275,5

- 134,4
2404,8
-87,6
2449,2

- 29,9
2124,1
527,8
3184,4

39,6

-102,6

19,8

19,8

19,8

12,3

-32,5

-24,5

10,5
1,8

-27,6
-4,9

-20,8
-3,7

0,0
Reparaii ale mijloacelor fixe nchiriate
36,8
44,8
31,3
5,5

38,1
6,7

Sursa: elaborat de autor

Implementarea notei informative privind reparaiile mijloacelor fixe propuse de ctre

autor va asigura un nivel mai nalt al calitii informaiilor aferente reparaiilor mijloacelor fixe i
va contribui la mbuntirea procesului de fundamentare a deciziilor economice.

15

CONCLUZII GENERALE I RECOMANDRI

Cercetrile efectuate n domeniul contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe au permis
formularea urmtoarelor concluzii:
1. n literatura de specialitate autohton i strin noiunea de reparaie este examinat n
dou maniere diferite: n primul rnd, ca un proces tehnologic de nlturare a efectelor negative
ale uzurii sau accidentelor n urma cruia mijlocul fix este readus n stare normal de funcionare
i, n al doilea rnd, ca o nlocuire a componentelor vechi cu cele noi, fr ca mijloacele fixe s
suporte careva modificri. Considerm c abordarea reparaiilor ca proces tehnologic este mai
argumentat sub aspect economic, deoarece n acest caz mijlocul fix reparat este readus n stare
normal i/sau mbuntit de funcionare.
Criteriile de clasificare a reparaiilor i a modernizrilor mijloacelor fixe expuse n
publicaiile existente nu corespund integral cerinelor internaionale. n urma cercetrilor
efectuate, autorul a aprofundat i a dezvoltat noiunile de reparaie i modernizare i a
recomandat criterii noi de clasificare ale acestora.
2. Nivelul actual al contabilitii costurilor reparaiilor mijloacelor fixe nu corespunde n
deplin msur cerinelor economiei de pia i necesitilor informaionale ale utilizatorilor.
Majoritatea entitilor autohtone nu elaboreaz bugete privind costurile de reparaii. De
asemenea, lipsesc formularele tipizate de documente primare i registre contabile aferente
costurilor nominalizate. Totodat, informaiile privind costurile de reparaii nu sunt prezentate n
mod distinct n situaiile financiare, ceea ce influeneaz negativ deciziile manageriale i
economice ale utilizatorilor. n acest context, autorul a elaborat formulare ale devizelor costurilor
de reparaii i registrelor contabile, precum i ale notei informative la situaiile financiare.
3. Actualmente, nu exist acte normative care ar reglementa n mod special contabilitatea
reparaiilor mijloacelor fixe cu termen de garanie. n practica contabil autohton, reparaiile
obiectelor sus - menionate nu se delimiteaz de reparaiile mijloacelor fixe proprii. Aceast
situaie contravine reglementrilor contabile i practicilor internaionale avansate. Autorul a
analizat diferite variante de eviden a reparaiilor mijloacelor fixe cu termen de garanie i a
fundamentat necesitatea recuperrii acestor costuri pe seama provizioanelor, ceea ce corespunde
conceptului contabilitii de angajamente i principiilor prudenei i concordanei.
4. Actele normative contabile din Republica Moldova prevd limitarea capitalizrii
costurilor ulterioare n mrimea valorii recuperabile a mijloacelor fixe. Aceast norm nu
corespunde prevederilor reglementrilor contabile internaionale, care permit capitalizarea
mrimii integrale a costurilor ulterioare. n cazul n care, la finele perioadei de gestiune, valoarea
contabil a mijloacelor fixe depete valoarea recuperabil, entitatea trebuie s recunoasc
pierderile din depreciere. Totodat, este insuficient investigat modul de capitalizare a costurilor
16

de nlocuire, avnd n vedere criteriile de recunoatere. Autorul a examinat dezavantajele

practicii existente a contabilitii costurilor ulterioare i a propus recomandri privind
perfecionarea contabilitii costurilor nominalizate precum i a elaborat modul de contabilizare a
operaiunilor de nlocuire a componentelor principale ale unui mijloc fix.
5. Informaiile aferente reparaiilor mijloacelor fixe sunt importante i necesare pentru
determinarea eficienei economice i luarea altor decizii privind reparaiile. Eficiena economic
a reparaiilor este evideniat prin compararea indicatorilor economici ai mijlocului fix reparat cu
cei ai mijlocului fix nou. n opinia noastr, abordarea bazat pe costuri este cea mai corect i
permite identificarea unui rspuns la ntrebarea dac

este profitabil sau nu reparaia sau

modernizarea mijlocului fix. Autorul a investigat modul de utilizare a informaiilor privind

reparaiile n procesul decizional i a formulat propuneri privind modernizarea acestuia n
conformitate cu practicile internaionale avansate.
6. Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe nchiriate este influenat de locul efecturii
acestora (locatar sau locator), precum i de sursa de recuperare a costurilor de reparaii. n
prezent, modul de contabilizare a mbuntirilor separabile i inseparabile ale mijloacelor fixe
nchiriate nu este reglementat sub aspect normativ i investigat suficient n literatura de
specialitate. Autorul a elaborat recomandri privind perfecionarea contabilitii reparaiilor
mijloacelor fixe nchiriate, precum i a mbuntirilor separabile i inseparabile ale acestora.
Problema tiinific important soluionat n domeniul cercetat const n
perfecionarea contabilitii costurilor de reparaii ale mijloacelor fixe proprii i nchiriate,
modernizarea contabilitatii costurilor ulterioare, precum i n elaborarea modului de contabilizare
a tranzaciilor de nlocuire a unor componente ale mijloacelor fixe. Soluionarea acestei
probleme n cercetare a demonstrat avantajele recomandrilor formulate n tez i influena
benefic a acestora asupra performanelor entitilor autohtone.
Cercetrile efectuate permit formularea urmtoarelor recomandri referitoare la
perfecionarea contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe:
1. Noiunile de reparaie i modernizare trebuie definite, respectiv, ca intervenie direct
pentru nlocuirea (rennoirea) unor componente ale mijloacelor fixe n scopul meninerii
acestora n stare normal de funcionare sau obinerii beneficiilor economice suplimentare
i un complex de aciuni executate cu scopul modificrilor totale sau pariale ale destinaiei
funcionale, instalrii utilajelor noi sau a ajustrilor semnificative de alt gen ale mijloacelor
fixe.
2. Reparaiile mijloacelor fixe se recomand s fie clasificate dup urmtoarele criterii:
existena asigurrii; modalitatea organizrii; modul executrii; scopul efecturii; sursa de
finanare; termenul efecturii; gradul de apartenen a obiectelor reparate. Modernizarea trebuie
17

divizat n funcie de scopul i locul efecturii n modernizri care modific parametrii sau
destinaia obiectului
3. Pentru perfecionarea contabilitii mijloacelor fixe proprii aflate n exploatare, autorul
recomand:

elaborarea bugetelor costurilor de reparaii pe fiecare obiect de mijloace fixe i pe

entitate n ansamblu;

utilizarea documentelor primare i a registrelor contabile conform formularelor

elaborate de ctre autor;

aplicarea schemelor de formule contabile n funcie de modul de efectuare i sursa

de acoperire a costurilor reparaiilor.

4. n vederea modernizrii contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe pe parcursul termenului

de garanie, autorul propune utilizarea variantei de contabilizare a costurilor de reparaii n
funcie de pragul de semnificaie i decontarea costurilor de reparaii pe seama provizioanelor
constituite anterior.
5. Contabilitatea costurilor ulterioare trebuie perfecionat pe urmtoarele direcii principale:

capitalizarea sumei integrale a costurilor ulterioare n cazul n care acestea

genereaz beneficii economice suplimentare exprimate prin creterea duratei de
utilizare i/sau majorarea capacitii (productivitii) acestora;

recunoaterea pierderilor din depreciere la finele perioadei de gestiune n cazul n

care valoarea contabil a mijloacelor fixe reparate, inclusiv costurile ulterioare
capitalizate, depete valoarea recuperabil;

contabilizarea tranzaciilor de nlocuire a prilor componente prin comasarea

acestora ntr-un singur obiect i recunoaterea acestuia ca activ separat;

diferenierea elementelor componente i recunoaterea fiecruia din ele ca active

separate, conform reglementrilor contabile internaionale.

6. Pentru mbuntirea modului de utilizare a informaiilor privind reparaiile mijloacelor

fixe n procesul decizional, autorul propune aplicarea unor indicatori, cum ar fi rentabilitatea
reparaiilor efectuate n scopul obinerii beneficiilor economice suplimentare. Astfel, n vederea
stabilirii legturii dintre acestea, autorul argumenteaz importana determinrii gradului de uzur
fizic i funcional (depreciere) a mijlocului fix la atingerea cruia acesta este supus reparaiilor.
7. Contabilitatea reparaiilor mijloacelor nchiriate trebuie modernizat pe urmtoarele
direcii principale:

evidenierea costurilor de reparaii suportate de ctre locator ntr-un obiect distinct

investiii n mijloace fixe nchiriate;
18

nregistrarea iniial a costurilor de reparaii la locatar ca cheltuieli anticipate, cu

decontarea ulterioar la cheltuieli curente;

armonizarea regulilor de recunoatere contabil i fiscal a costurilor de reparaii

ale mijloacelor fixe nchiriate.

8. Pentru soluionarea problemelor contabilitii mbuntirilor separabile i inseparabile

ale mijloacelor fixe nchiriate, autorul propune:

decontarea costurilor aferente mbuntirilor separabile la cheltuielile curente;

nregistrarea costurilor mbuntirilor separabile ca obiect distinct de mijloace

fixe att n scopuri contabile, ct i fiscale;

aplicarea schemelor de formule contabile aferente mbuntirilor separabile i

inseparabile elaborate de ctre autor.

9. n scopul mbuntirii raportrii financiare privind reparaiile mijloacelor fixe, autorul

recomand identificarea volumului i modului de prezentare a informaiilor privind
reparaiile n notele la situaiile financiare.
Rezultatele prezentei cercetri constituie un aport n dezvoltarea teoriei i practicii
contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe prin aprofundarea i perfecionarea metodologiilor
i practicilor existente n domeniu. Aceste rezultate asigur obinerea unor informaii veridice
i credibile i influeneaz benefic procesul de luare a deciziilor privind reparaiile
mijloacelor fixe.

LISTA LUCRRILOR PUBLICATE LA TEMA TEZEI

Articole n ediii de profil naional
1. Cotoros I. Abordri naionale i internaionale privind clasificarea reparaiilor mijloacelor
fixe n contabilitate. n: Economica. Chiinu, 2008, nr.3 (63), p.60-62, 0,2 c.a.
2. Cotoros I. Consideraii privind contabilitatea capitalizrii cheltuielilor de reparaii. n:
FinConsultant. Chiinu, 2010, nr.8, p.66-72, 0,4 c.a.
3. Cotoros I. Aspecte teoretico-aplicative ale contabilitii mbuntirilor separabile i
inseparabile ale mijloacelor fixe. n: FinConsultant. Chiinu, 2011, nr.4, p.76-80, 0,4 c.a.
4. ., .( .) o
. n: Contabilitate i audit. Chiinu, 2005, nr.4, p.41-44,
0,3 c.a.

19

Materiale ale comunicrilor tiinifice

5. Cotoros I. Unele aspecte privind contabilitatea cheltuielilor de reparaie a mijloacelor fixe
arendate. n: Simpozionul Internaional al Tinerilor Cercettori din 29-30 aprilie 2004.
Chiinu: ASEM, 2004, ed. II, vol. I, p.318-320, 0,3 c.a.
6. Cotoros I. Aspecte contabile i fiscale aferente investiiilor capitale ulterioare. n:
Simpozionul Internaional al Tinerilor Cercettori din 21-22 aprilie 2005. Chiinu: ASEM,
2005, ed. III, vol.I, p.345-346, 0,1 c.a.
7. Cotoros I. Aspecte problematice privind contabilitatea reparaiilor pe parcursul termenului de
garanie. n: Simpozionul Internaional al Tinerilor Cercettori din 18-19 aprilie 2008.
Chiinu: ASEM, 2008, ed.VI, vol.I, p.281-282, 0,1 c.a.
8. Cotoros I. Particularitile contabilitii cheltuielilor aferente reparaiilor mainilor de cas i
control. n: Simpozionul Internaional al Tinerilor Cercettori din 10-11 aprilie 2009.
Chiinu: ASEM, 2009, ed.VII, vol.I, p.392-395, 0,3 c.a.
9. Cotoros I. Provizioanele pentru reparaiile mijloacelor fixe: aspecte contabile i fiscale. n:
Problemele contabilitii n contextul integrrii europene: Conferina Internaional din 10-11
noiembrie 2009. Chiinu: ASEM, 2009, p.115-117, 0,2 c.a.
10. Cotoros I. Unele aspecte privind recunoaterea i evaluarea deprecierii activelor. n:
Republica Moldova: 20 de ani de reforme economice: Conferina tiinific Internaional
din 23-24 septembrie 2011. Chiinu: ASEM, 2011, vol.II, p.334-336, 0,2 c.a.
11. Cotoros I., Bucur V. Aspecte ale contabilitii nlocuirii unor componente ale unui mijloc fix.
n: Materialele Conferinei tiinifice Internaionale Contabilitate: provocri actuale i
aspiraii pentru viitor, ASEM, 2012, p.37-43, 0,5 c.a.
12. Cotoros I. Aspecte fiscale privind costurile reparaiilor mijloacelor fixe nchiriate. n:
Materialele Conferinei tiinifice Internaionale Contabilitate: provocri actuale i aspiraii
pentru viitor, ASEM, 2012, p.142-145, 0,3 c.a.

20

ADNOTARE
la teza pentru obinerea gradului de doctor n economie
Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe
COTOROS Inga, Chiinu, 2012
Specialitatea: 08.00.12 Contabilitate; audit; analiz economic
Structura tezei: adnotarea, introducerea, trei capitole, concluzii i recomandri,
bibliografia, (179 de titluri), 136 pagini text de baz, 17 figuri, 13 tabele i 16 anexe. Rezultatele
cercetrii sunt publicate n 12 lucrri tiinifice.
Cuvinte-cheie: reparaie, modernizare, mbuntiri, costuri de reparatii, costuri
ulterioare, chirie, termen de garanie, provizion, depreciere, mijloace fixe.
Domeniu de studiu: contabilitate.
Scopul i obiectivele lucrrii rezid n cercetarea complex a aspectelor teoretice i
aplicative ale contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe i fundamentarea direciilor de
perfecionare a metodologiei acesteia n conformitate cu cerinele internaionale.
Noutatea i originalitatea tiinific se reflect prin aprofundarea i dezvoltarea noiunii
de reparaii i recomandarea unor criterii noi de clasificare a acestora; perfecionarea
contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe proprii i nchiriate; elaborarea modului de
contabilizare a tranzaciilor de nlocuire a unor componente ale mijloacelor fixe, precum i a
mbuntirilor separabile i inseparabile; identificarea modului de prezentare a informaiilor
privind reparaiile mijloacelor fixe n situaiile financiare.
Problema tiinific important soluionat n domeniul cercetat const n perfecionarea
contabilitii costurilor de reparaii ale mijloacelor fixe proprii i nchiriate; n modernizarea
contabilitatii costurilor ulterioare, precum i n elaborarea modului de contabilizare a
tranzaciilor de nlocuire a unor componente ale mijloacelor fixe. Soluionarea acestei probleme
n cercetare a demonstrat avantajele recomandrilor formulate n tez i influena benefic a
acestora asupra performanelor entitilor autohtone.
Semnificaia teoretic i valoarea aplicativ a tezei const n elaborarea recomandrilor
teoretice i practice aferente perfecionrii contabilitii reparaiilor mijloacelor fixe proprii i
nchiriate n conformitate cu cerinele economiei de pia i practicile internaionale avansate.
Implementarea rezultatelor tiinifice: unele recomandri, elaborate n tez, au fost
acceptate spre implementare n practica contabil a unor entiti autohtone, precum i n procesul
didactic al instituiilor de nvmnt i de instruire profesional cu profil economic.

21

ANNOTATION
to the doctoral thesis in economics Accounting of Fixed Asset Repairs ,
COTOROS Inga, Chisinau, 2012
Speciality: 08.00.12 Accounting; Audit; Economic Analysis
Structure

of

thesis:

annotation,

introduction,

three

chapters,

conclusions

and

recommendations, bibliography, (179 titles), being presented on 136 pages of basic text, 17 figures,
13 tables and 16 enclosures. The main obtained results are published in 12 scientific papers.
Key-words: repair, modernization, improvement, repair costs, future costs, rent, term of
guarantee provision, depreciation, fixed assets.
Research domain: accounting.
The aim and objectives of the paper consist in the complex examination of the theoretical
and applicative aspects of the accounting of fixed asset repairs and substantiation of directions of its
refinement methodology according to market economy requirements and advanced international
practice.
The scientific originality and novelty is reflected by deepening and developing the concept
of repair and recommendation of new criteria of their classification; improvement of the accounting
of repairs of fixed assets and leased; elaboration of accounting transactions to replace some
components of fixed assets, as well as improvements in separable and inseparable; identify the mode
of presentation of information concerning repairs of fixed assets in the financial statements.
The important scientific issue solved in this domain of research settled in the area studied
consists in improvement of the accounting of costs of repair of its own and rented fixed assets; in
accounting for subsequent costs of modernization, as well as in the elaboration of accounting
transactions to replace some components of fixed assets. The resolution of this problem in research
has demonstrated the advantages of the recommendations formulated in the thesis and beneficial
influence on the performance of their local entities.
The theoretical significance and applicative value of the thesis consists in elaborating the
theoretical and practical recommendations related to the improvement of the accounting of fixed
assets repair and rented in accordance with the requirements of the market economy and
international practices.
The implementation of scientific results: some recommendations, developed in the thesis
have been accepted for implementation in accounting practice of indigenous entities, as well as in
the educational process of educational institutions and vocational training with the economic profile.

22




, , 2012.
08.00.12 ; ;
: , , , ,
(179 ), 136 , 17 , 13
16 . 12 .

, , , , , .
: .

;
,
;
, .

;
,
.

.



.
: ,
, ,
.

23

COTOROS INGA

CONTABILITATEA REPARAIILOR MIJLOACELOR FIXE

08.00.12 CONTABILITATE; AUDIT; ANALIZ ECONOMIC

AUTOREFERATUL
tezei de doctor n economie

24