Sunteți pe pagina 1din 14

Sistemul plii TVA la ncasarea facturii

Cadrul legal
Sistemul plii TVA la ncasarea facturii este reglementat prin:

Ordonana Guvernului nr.15/23 august 2012 pentru modificarea i


completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr.
621/29 august 2012;

Legea nr.208/13 noiembrie 2012 privind aprobarea OG nr.15/2012 pentru


modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n
Monitorul Oficial nr. 772/15 noiembrie 2012;

Hotrrea Guvernului nr.1.071/6 noiembrie 2012, pentru modificarea i


completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial
nr. 753/8 noiembrie 2012.
Articolele vizate

Art.1342 din Codul fiscal, de la alin. (3) la alin. (8);


Punctele 161 i 162 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.

Scopul sistemului
Introducerea acestui nou sistem are drept scop asigurarea unui cadru fiscal adecvat pentru
redresarea ntreprinderilor mici i mijlocii aflate n situaii dificile datorate crizei actuale i
lipsei de lichiditi. Totodat, se dorete o mai bun colectare a taxei pe valoarea adugat
la bugetul de stat.
Condiia intrrii n sistem
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, pentru societile cu o cifr de afaceri sub plafonul de
2.250.000 lei, plata TVA se efectueaz la ncasarea facturii emise, dar nu mai trziu de 90
de zile de la data emiterii acesteia. Exigibilitatea TVA aferente unei facturi intervine dup
cele 90 de zile, indiferent de faptul c factura a fost sau nu a fost ncasat.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea
total a urmtoarelor tipuri de operaiuni realizate n cursul unui an calendaristic:

livrri de bunuri i servicii taxabile;

livrri de bunuri scutite cu drept de deducere;

livrri de bunuri pentru care locul livrrii se consider a fi n strintate.


Pentru anul 2013, societile nregistrate n scopuri de TVA care, n perioada 1 octombrie
2011-30 septembrie 2012, au avut o cifr de afaceri de pn la 2.250.000 lei, vor aplica
sistemul TVA la ncasare.
Atenie! Sistemul TVA la ncasare se aplic obligatoriu, nu are caracter opional!
ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

Reguli de ncadrare n sistem


Acest sistem se aplic obligatoriu de ctre urmtoarele categorii de persoane care au sediul
activitii economice n Romnia i care sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia:

persoanele impozabile a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent


nu a depit plafonul de 2.250.000 lei;

persoanele impozabile care n anul precedent nu au aplicat sistemul TVA la


ncasare, dar a cror cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului
de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a
dou perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu au depit plafonul;

persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul unui


an fiscal curent. n acest caz, sistemul se aplic ncepnd cu data nregistrrii n
scopuri de TVA;

persoanele impozabile nregistrate din oficiu n Registrul persoanelor


impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n acest caz, sistemul se aplic de
la data nscris n decizia de nscriere n registru.
Regula de excludere din sistem
n situaia n care o persoan impozabil depete plafonul de 2.250.000 lei n cursul unui
an calendaristic, trebuie s depun o notificare la organul fiscal competent. Notificarea se
depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit
plafonul. n acest caz, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale
urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
Regimul de impozitare aplicabil
n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, regimul de impozitare
aplicabil este cel n vigoare la data faptului generator. n situaia n care o factur se emite
sau se ncaseaz un avans nainte de data faptului generator, regimul de impozitare este
cel n vigoare la data emiterii facturii sau ncasrii avansului.
Exigibilitatea taxei
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n cadrul sistemului TVA la ncasare,
exigibilitatea intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a operaiunilor
respective.
n cazul n care o factur din sistem nu a fost ncasat n cadrul unei perioade de 90 de zile
calendaristice de la data emiterii, suma TVA datorat bugetului de stat devine exigibil n
cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea
facturii. Din momentul depirii acestui termen, TVA datorat trebuie achitat bugetului de stat.
Condiii de aplicare a sistemului TVA la ncasare
ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

Sistemul se aplic doar pentru operaiuni care au locul livrrii sau locul prestrii n
Romnia.
n cadrul acestui sistem, ncasarea unei facturi reprezint orice modalitate prin care obinem
contrapartida de la beneficiar sau de la un ter, cum ar fi plata n bani (nu n numerar), plata
n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
Sistemul nu se aplic pentru urmtoarele operaiuni:

livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care obligat la plata TVA este
beneficiarul;

livrri de bunuri i prestri de servicii care sunt scutite de TVA;

operaiuni supuse regimurilor speciale:

Regimul special pentru ageniile de turism;

Regimurile speciale pentru bunurile second-hand, opere de art,


obiecte de colecie i antichiti;

Regimul special pentru aurul de investiii.

livrrile de bunuri i prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat,


parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice
nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i
asocieri fr personalitate juridic.
Precizare: n situaia n care se ncaseaz parial n numerar contravaloarea unei
facturi, este exclus de la aplicarea sistemului doar suma ncasat nu ntreaga
factur.

livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o


persoan afiliat furnizorului/prestatorului.
Aceste operaiuni intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA care
prevd c orice persoan trebuie s achite taxa de plat organului fiscal competent pn la
data la care are obligaia depunerii decontului de TVA.
Reguli de aplicare a sistemului
Pentru facturile emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau de ieirea din
sistemul TVA la ncasare, se aplic urmtoarele reguli:
a) cu privire la intrarea n sistem:

n situaia n care faptul generator de tax al unei operaiuni intervine dup


intrarea n sistem, sistemul nu se aplic n cazul facturilor emise anterior datei de
intrare n sistem pentru contravaloarea total a livrrilor de bunuri sau prestrilor
de servicii, indiferent dac facturile sunt sau nu sunt ncasate;

n situaia n care faptul generator de tax al unei operaiuni intervine dup


intrarea n sistem, sistemul se aplic n cazul facturilor emise anterior datei de
ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

intrare n sistem pentru contravaloarea parial a livrrilor de bunuri sau prestrilor


de servicii, indiferent dac facturile sunt sau nu sunt ncasate. Sistemul se aplic
doar pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistem.
b) Cu privire la ieirea din sistem:
n situaia n care faptul generator de tax al unei operaiuni intervine dup ieirea
din sistem, sistemul se aplic n cazul facturilor emise anterior datei de ieire din
sistem pentru contravaloarea total a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii,
indiferent dac facturile sunt sau nu sunt ncasate;
n situaia n care faptul generator de tax al unei operaiuni intervine dup ieirea
din sistem, sistemul se aplic n cazul facturilor emise anterior datei de ieire din
sistem pentru contravaloarea parial a livrrilor de bunuri sau prestrilor de
servicii doar pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor i a prestrilor
facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile.
Metoda de calcul a TVA
Codul fiscal precizeaz c, pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil la
ncasare, fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent
aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul, numit i procedeul sutei mrite, pentru
determinarea sumei taxei:

24 x 100/124, in cazul cotei standard,

9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor reduse.

Etapele aplicrii sistemului


ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

Pentru aplicarea prevederilor referitoare la sistemul TVA la ncasare, prezentm, n


continuare paii pe care o societate trebuie s-i parcurg ncepnd cu anul 2013:
1.
Trebuie s v asigurai c societatea dumneavoastr nu face parte dintr-un grup
fiscal. Sistemul TVA la ncasare nu se aplic pentru societile nregistrate ca grup fiscal
din punct de vedere al TVA (art. 127 alin. (8) din Codul Fiscal);
2.
Depunei notificarea ctre ANAF pn la data de 25.10.2012 prin care vei declara
cifra de afaceri nregistrat de societatea dvs. n perioada 1 octombrie 2011 30
septembrie 2012. Cifra de afaceri nu trebuie s depeasc plafonul de 2.250.000 lei n
perioada mai sus menionat.
Precizare: determinarea cifrei de afaceri pentru plafon se face potrivit bazei de
impozitare nscris n Decont (formular 300) pe rndurile corespunztoare operaiunilor
taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv operaiuni pentru care locul
livrrii/prestrii se consider a fi n strintate plus rndurile de regularizri
corespunztoare.
n situaia in care nu se depune notificarea (formular 097), ANAF va opera din oficiu,
sistemul fiind unul obligatoriu.
ANAF organizeaz Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare. Registrul este public i se afieaz pe site-ul ANAF.
3.
Pentru achiziiile de bunuri i servicii, deducerea se face la momentul plii facturii
ctre furnizori. n situaia n care nu efectuai plata ctre furnizor nu avei drept de
deducere TVA chiar dac vei plti TVA prin trecerea celor 90 de zile. Deducerea se
poate efectua oricnd la momentul plii, dar trebuie asigurat perioada de prescriere. n
situaia plilor pariale deducerea TVA se face proporional;
4.
ncepnd cu anul 2013 avei o amnare la plata TVA pn la momentul ncasrii, dar
fr a depi 90 de zile calendaristice. n situaia depirii celor 90 de zile
calendaristice, plata TVA intervine ncepnd cu acest termen. Practic, se pltete acelai
TVA cu o amnare de 3 luni. n situaia ncasrilor pariale, colectarea TVA se face
proporional.
5.
Pentru facturile emise nainte de intrarea n vigoare a prevederilor OG nr.15/2012, nu
se aplic sistemul de plat TVA la ncasare. Pentru avansurile emise se aplic sistemul
de plat TVA la ncasare pentru diferena rmas nefacturat.
6.
n situaia n care n anul 2013 societatea depete plafonul de 2.250.000 lei,
sistemul de TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare.
Facturile emise nainte de ieirea din acest sistem de TVA la ncasare, care nu sunt
ncasate, continu sistemul de ncasare TVA. n situaia n care avem avansuri facturate,
doar avansurile intr n sistemul de ncasare TVA, restul urmnd regimul normal de TVA.
7.
Nu se aplic msura de plat la ncasare n situaia taxrii inverse, scutirii de TVA,
regimuri speciale de TVA sau pentru ncasri totale sau pariale prin numerar.
STUDII DE CAZ
ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

A. PLATA/NCASAREA VALORII TOTALE A FACTURII:

Att beneficiarul ct i furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare

Din punct de vedere a deducerii TVA (cumprtor, beneficiar)


- Data achiziionrii: 13 martie 2013
- Data plii: 20 iunie 2013
a) nregistrarea achiziiei mrfurilor:
Se realizeaz la data achiziionrii, respectiv 13 martie 2013:
%
=
401
371
Furnizori
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
b) Plata mrfurilor:
Se realizeaz la data de 20 iunie 2013
401
Furnizori

5121
Conturi la bnci

6.200
5.000
1.200

6.200

c) Exigibilitatea TVA:
Are loc la data plii mrfurilor, respectiv 20 iunie 2013
4426
TVA deductibil

4428
TVA neexigibil

1.200

d) ntocmirea decontului de TVA:

dac societatea este nregistrat n 010 cu declararea TVA lunar:

n decontul 300 de TVA, aceasta nu va declara i deduce TVA n luna martie 2013, ci n
luna iunie 2013, data la care are loc plata mrfurilor.
Precizare: Termenul de declarare este 25 iulie 2013.
dac societatea este nregistrat n 010 cu declararea TVA trimestrial:
n decontul 300 de TVA , aceasta nu va declara i deduce TVA n trimestrul I 2013, ci n
trimestrul II 2013, data la care are loc plata mrfurilor.
Precizare: Termenul de declarare pentru trimestrul II este 25 iulie 2013.

ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

Important de reinut: Potrivit prevederilor Codului fiscal, situaia este similar i n


cazurile n care:

Beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasare, iar furnizorul nu aplic


sistemul TVA la ncasare;

Beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare, iar furnizorul aplic


sistemul TVA la ncasare.
Prin urmare, i pentru aceste situaii, TVA se deduce la momentul plii facturii.
Pentru situaia n care:

Att beneficiarul ct i furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare,


atunci TVA se deduce la data emiterii facturii.
Prin urmare, n aceast situaie, pentru deducerea TVA se vor aplica regulile generale
de exigibilitate, respectiv la data emiterii facturii.
Din punct de vedere a colectrii TVA (vnztor, furnizor)
- Data emiterii facturii: 27 februarie 2013
- Data ncasrii facturii: 15 aprilie 2013
a) nregistrarea facturii emise:
Se realizeaz la data emiterii, respectiv 27 februarie 2013:
4111
Clieni

%
704
Venituri din prestri servicii
4428
TVA neexigibil

4.960
4.000
960

b) ncasarea facturii prin banc:


Se realizeaz la data de 15 aprilie 2013
5121
Conturi la bnci

4111
Clieni

4.960

c) Exigibilitatea TVA:
Are loc la data ncasrii, respectiv 15 aprilie 2013
4428
TVA neexigibil

4427
TVA colectat

960

d) ntocmirea decontului de TVA:


dac societatea este nregistrat n 010 cu declararea i plata TVA lunar:
n decontul 300 de TVA, aceasta nu va declara i plti TVA n luna februarie 2013, ci n
luna aprilie 2013, data la care are loc ncasarea facturilor.
ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

Precizare: Termenul de declarare i plat este 25 mai 2013.


dac societatea este nregistrat n 010 cu declararea i plata TVA trimestrial:
n decontul 300 de TVA, aceasta nu va declara i plti TVA n trimestrul I 2013, ci n
trimestrul II 2013, data la care are loc ncasarea facturii.
Precizare: Termenul de declarare i plat pentru trimestrul II este 25 iulie 2013.
Important de reinut: Potrivit prevederilor Codului fiscal, situaia este similar i n
cazul n care:

Furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare, iar beneficiarul nu aplic


sistemul TVA la ncasare;
Prin urmare, i pentru aceast situaie, TVA se colecteaz la momentul plii facturii.
Pentru situaiile n care:

Furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare, iar beneficiarul aplic


sistemul TVA la ncasare;

Att furnizorul ct i beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare,


atunci TVA se colecteaz la data emiterii facturii.
Prin urmare, n aceaste situaii, pentru colectarea TVA se vor aplica regulile generale de
exigibilitate, respectiv la data emiterii facturilor.
B. PLATA/NCASAREA PARIAL A CONTRAVALORII FACTURII:
Din punct de vedere a deducerii TVA (cumprtor, beneficiar)
-

Data achiziionrii: 10 aprilie 2013, ambalaje n valoare de 20.000 lei+TVA


Data plii (pariale): 7 iunie 2013 prin banc se achit suma de 4.000 lei
Data plii (diferena rmas): 15 august, suma de 20.800 lei
a)
nregistrarea achiziiei ambalajelor:
Se realizeaz la data achiziionrii, respectiv 10 aprilie 2013:
%
=
401
381
Furnizori
Ambalaje
4428
TVA neexigibil
b)
Plata parial a ambalajelor:
Se realizeaz la data de 7 iunie 2013
401
Furnizori

5121
Conturi la bnci

24.800
20.000
4.800

4.000

ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

c)
Exigibilitatea parial a TVA:
Are loc la data plii pariale a ambalajelor, respectiv 7 iunie 2013.
(4.000 lei x 24/124 = 774,19 lei)
4426
TVA deductibil

4428
TVA neexigibil

774,19

d)
Plata diferenei a ambalajelor:
Se realizeaz la data de 15 august 2013.
401
=
5121
20.800
Furnizori
Conturi la bnci
e)
Exigibilitatea TVA aferent diferenei rmase:
Are loc la data de 15 august 2013.
(20.800 lei x 24/124 = 4.025,81 lei)
4426
TVA deductibil

4428
TVA neexigibil

4.025,81

dac societatea este nregistrat n 010 cu declararea TVA trimestrial:


n decontul 300 de TVA, aceasta va deduce TVA n trimestrul II 2013, n sum de 774
lei.
n decontul 300 de TVA, aceasta va deduce TVA n trimestrul III 2013, n sum de 4.026
lei.
Din punct de vedere a colectrii TVA (vnztor, furnizor)
-

Data emiterii facturii: 10 martie 2013, pre de vnzare 10.000 lei + TVA
Data ncasrii pariale a facturii: 20 aprilie 2013 n sum de 3.000 lei
Data ncasrii diferenei rmase a facturii: 20 august 2013 n suma de 9.400 lei

a) nregistrarea facturii emise:


Se realizeaz la data emiterii, respectiv 10 martie 2013:
4111
Clieni

%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil

12.400
10.000

ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

2.400

b) Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute:


Se realizeaz la data de 10 martie 2013
607
Cheltuieli privind
mrfurile

371
Mrfuri

cost

c) ncasarea parial a facturii prin banc:


Se realizeaz la data de 20 aprilie 2013
5121
Conturi la bnci

4111
Clieni

3.000

d) Exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale a facturii:


Are loc la data ncasrii pariale, respectiv 20 aprilie 2013, aferent sumei de 3.000 lei.
(3.000 lei x 24/124 = 580,65 lei)
4428
TVA neexigibil

4427
TVA colectat

580,65

e) Exigibilitatea TVA aferent restului de ncasat a facturii:


Are loc la 90 de zile de la emitere, respectiv 10 iunie 2013, aferent diferenei sumei de
ncasat, respectiv 9.400 lei. (9.400 lei x 24/124 = 1.819,35 lei)
4428
TVA neexigibil

4427
TVA colectat

1.819,35

f) ncasarea restului sumei de 9.400 lei prin banc.


Are loc la data de 20 august 2013.
5121
Conturi la bnci

4111
Clieni

9.400

e) ntocmirea decontului de TVA:


dac societatea este nregistrat n 010 cu declararea i plata TVA lunar:
n decontul 300 de TVA aferent lunii aprilie 2013 (termen de depunere 25 mai 2013),
societatea va colecta TVA n sum de 581 lei, iar n decontul lunii iunie 2013 (termen de
depunere 25 iulie 2013), societatea va colecta restul de TVA n sum de 1.819 lei.
Recomandare:
Recomandm utilizarea de conturi analitice distincte pentru conturile: 4428 TVA
neexigibil aferent achiziiilor i 4428 TVA neexigibil aferent vnzrilor, cu eviden la
nivel de partener.
ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

10

C.
-

CESIUNEA DE CREANE:
Data emiterii facturii: 14 februarie 2013, n valoare de 10.000 lei + TVA;
Data cesionrii creanei: 15 martie 2013, pre cesiune 9.500 lei;
Data ncasrii facturii de la cesionar: 20 august 2013 n sum de 9.500 lei

a) nregistrarea facturii emise:


Se realizeaz la data emiterii, respectiv 4 februarie 2013:
4111
Clieni

%
704
Venituri din prestri servicii
4428
TVA neexigibil
b) nregistrarea creanei aferente facturii emise:
Se realizeaz la data de 15 martie 2013
%

4111
Clieni

12.400
10.000
2.400

12.400

461
9.500
Debitori diveri
654
2.900
Pierderi din creane i
debitori diveri
c) Exigibilitatea TVA:
Are loc la data cesiunii creanei, respectiv 15 martie 2013
4428
TVA neexigibil

4427
TVA colectat

2.400

d) ncasarea sumei de la cesionar:


Are loc la data de 20 august 2013
5121
Conturi la bnci

461
Debitori diveri

9.500

e) ntocmirea decontului de TVA:


dac societatea este nregistrat n 010 cu declararea i plata TVA lunar:
Societatea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (cnd s-a emis factura), dar nici n
luna august 2013 (cnd a ncasat creana de la cesionar), ci n luna martie 2013 (luna n
care a avut loc cesiunea de crean).
ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

11

Precizare: Termenul de declarare este 25 aprilie 2013.


D. COMPENSAREA NTRE FURNIZOR I BENEFICIAR
n ceea ce privete compensarea datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii, se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv
beneficiarul a pltit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau
parial datoriile.
n cazul compensrilor ntre persoane juridice, data ncasrii se consider data
compensrii, n timp ce n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este
persoan juridic se consider c data ncasrii este data la care s-a semnat procesul
verbal de compensare. Acest document trebuie s cuprind obligatoriu:
denumirea prilor;
codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal;
date despre factur: numrul, data emiterii, valoarea, inclusiv TVA;
valoarea compensat;
semntura prilor;
data semnrii procesului-verbal de compensare.
n situaia n care compensrile s-au realizat dup expirarea termenului de 90 de zile
calendaristice de la emiterea facturii, regulile de exigibilitate i deducere difer n funcie de
cum furnizorul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.
De exemplu, dac furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei
intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii.
Dac el nu aplic noul sistem de TVA, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale
de exigibilitate de la art. 1342 alin. (1) i (2) din Codul fiscal (la data la care are loc faptul
generator, la data emiterii unei facturi, la data la care se ncaseaz avansul, la data
extragerii numerarului din maini automate de vnzare, de jocuri sau din alte maini
similare).
E. ALTE OPERAIUNI DE PLAT

Dac plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor, data ncasrii este data nscris n extrasul de cont ori n alt document
asimilat acestuia;

n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru
livrarea/prestarea efectuat;

Pentru ncasrile efectuate prin cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii
contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana
care aplic sistemul TVA la ncasare este fie data nscris n extrasul de cont sau n
alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic
ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

12

sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, fie data girului, n situaia
n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz
instrumentul de plat altei persoane.
Jurnalele de vnzri
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare
au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare,
chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura.
n plus, n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor
operaiuni:
numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat
termenul-limit de 90 de zile prevzut la art. 134 2 alin. (5) din Codul Fiscal;
valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
baza impozabil i TVA aferent;
valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil
corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90
de zile prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul Fiscal se evideniaz dac exist
diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil i
TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
Jurnalele de cumprri
Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii pentru operaiuni supuse
sistemului TVA la ncasare de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare,
nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac
exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost
emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul
TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a
fost emis factura.
n plus, n jurnalele pentru cumprri se menioneaz obligatoriu i urmtoarele informaii:
numrul i data documentului de plat;
valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv
TVA;
baza impozabil i TVA aferent;
valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.

ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

13

Precizare: Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale persoanei care aplic TVA
la ncasare, precum i jurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac achiziii de la
persoane care aplic TVA la ncasare, nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul
Finanelor Publice.

ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare

14