Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

Curs 2
Bilanul model privind poziia financiar a entitilor
Definiie: Bilanul constituie un tabel sau o situaie n care se prezint la o anumit dat patrimoniul unei
entiti exprimat valoric i sub dublu aspect, precum i performana economic a acesteia.
Nr. crt.

Caracteristici generale
Bilanul se prezint ca un tabel cu dou seciuni:

1.

Activul: cuprinde bunurile economice, Pasivul: proveniena bunurilor

componente ale patrimoniului i modul de destinaia acestora.
utilizare a acestora.
2.

economice i

Prezentarea elementelor bilaniere n etalon valoric, datorit varietii acestora.

Directivele europene prevt dou modele (scheme) de bilan contabil:

3.

Bilan cont:
Ecuaia bilanier:

Bilan list sau diferen:

Ecuaia bilanier:

Activ = Capitaluri proprii +Datorii

Total Activ Datorii curente = Capitaluri proprii

4.

Sistematizarea elementele bilaniere se face n trepte:

Grupa - prima treapt de generalizare a bilanului.
Capitolul - a doua treapt de detaliere i subdivide grupa dup anumite caracteristici.
Postul - grup omogen de elemente bilaniere exprimat valoric i nscris n bilan.

5.

Caracteristicile elementelor bilaniere de:

Activ: se gsesc ntr-o continu micare i Pasiv: static, nu i schimb volumul i structura n
transformare.
mod independent, modificrile acestora sunt
condiionate de transformrile elementelor bilaniere
de activ.

6.

Coninutul seciunilor bilanului d.p.d.v. juridic:

Activul: Bunurile reale i creanele.
Pasivul: Capitalurile proprii i datoriile.

7.

Coninutul seciunilor bilanului d.p.d.v. economic:

Activul: Capital fix i capital circulant.
Pasivul: Capital propriu i capital strin.

8.

Coninutul seciunilor bilanului d.p.d.v. financiar:

Activ: elementele sunt aezate n ordinea Pasiv: elementele sunt aezate n ordinea invers
invers lichiditii.
exigibilitii.

9.

Coninutul seciunilor bilanului d.p.d.v. contabil:

Activul: destinaia i lichiditatea bunurilor Pasivul: sursele de finanare n funcie de modul de
economice.
constituire i exigibilitate.

Contabilitate curs 2

Page 1

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

Activele economice reprezint utilizarea valorilor materiale i bneti n activitatea entitilor. Ele
exprim destinaia i lichiditatea bunurilor economice. n funcie de rolul pe care l au n desfurarea activitii
societilor, acestea se mpart n: active imobilizate i active circulante, active de regularizare i delimitative.

I. Imobilizari
necorporale

A. ACTIVE
IMOBILIZATE

II. Imobilizari
corporale

III. Imobilizari
financiare
ACTIVE
ECONOMICE

1.Stocurile
B. ACTIVE
CIRCULANTE
2. Active circulante
n decontare

3. Active circulante
bneti
C. ACTIVE DE
REGULARIZARE
I
DELIMITATIVE

4. Investiii
financiare pe
termen scurt

A.
Activele imobilizate denumite i imobilizri sau bunuri imobile, reprezint valori economice de
investiie cu lichiditate i perioada de utilizare de peste un an, ca urmare, recuperarea valorii lor se face ntr
un interval mai lung, prin participarea la mai multe cicluri de producie. Acestea sunt deinute cu intenia de
a fi folosite n scop general (producie bunuri i servicii, nchiriere sau n scop administrativ), pentru a crea
bunstare i nu pentru a fi revndute imediat (chiar dac pot fi vndute). n raport de natura lor, activele
imobilizate se mpart n: imobilizri necorporale, corporale, financiare.
I.
Imobilizrile necorporale (imobilizri nemateriale sau intangibile) reprezint valori economice de
investiie dar care sunt fr materialitate. Ele sunt active identificabile, nemonetare, fr suport material,
deinute pentru utilizare n procesul de producie, funizare servicii sau bunuri, pentru nchiriere sau n
scopuri administrative. Ele includ:
a) Cheltuielile de constituire (cheltuieli de fondare), cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea sau
fuzionarea entitilor: taxe de nregistrare i nmatriculare, comisioane, cheltuielile cu emisiunea i vnzarea
de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, cheltuieli de publicitate.
b) Cheltuieli de cercetaredezvoltare cuprind cheltuieli efectuate pentru achiziia sau producia de produse
sau tehnologii noi.
Contabilitate curs 2

Page 2

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

Cercetarea investigaie original i planificat, efectuat n scopul dobndirii de noi cunotine sau
pentru o mai bun nelegere a celor existente.
Dezvoltarea const n aplicarea rezultatelor cercetrii ntr-un proces de obinere de aparate,
produse, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial naintea lansrii produciei de serie.
c) Fondul comercial cheltuieli efectuate pentru meninerea i dezvoltarea potenialului de activitate al
entitii: clientela, cheltuieli pentru meninerea unui sector din piaa de desfacere, pstrarea renumelui
firmei, emblema, concurena etc.
d) Concesiuni, brevete, licene, mrci de fabricaie i alte valori similare cuprind cheltuielile efectuate pentru
achiziia dreptului de exploatare a unui bun sau serviciu cuprins n oricare din situaiile de mai sus.
e) Alte imobilizri necorporale - active nenominalizate n grupele precedent: programele informatice create
de entitate sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii.
f) Avansuri i alte imobilizri necorporale n curs de execuie sume de bani achitate n scopul achiziionrii
activelor necorporale, respectiv imobilizrile necorporale neterminate la sfritul exerciiului financiar,.
II. Imobilizrile corporale (active fixe), reprezint valori economice de investiie a cror perioad de
utilizare i lichiditate este mai mare de un an. Ele sunt destinate a fi utilizate n procesul de producie, spre a fi
nchiriate terilor sau utilizate n scopuri administrative, posibil a fi folosite pe o perioad mai mare de un an.
n contabilitatea din Romnia, sunt cuprise n categoria imobilizrilor corporale obiectul sau complexul de
obiecte care ndeplinesc cumulativ dou condiii: au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege ( H.G. nr.
276/2013) i o perioad de utilizare mai mare de un an. Astfel, n categoria imobilizrilor corporale sunt
cuprinse:
a) Terenurile i construciile. Terenurile cuprind dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
b) Instalaii tehnice i mijloace de transport i cuprind echipamente tehnologice, maini, utilaje, instalii
de lucru, aparate de msurare, control i reglare, mijloace de transport.
c) Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale.
d) Investiii imobiliare
e) Active corporale de exploatare i evaluare a resurselor minerale.
f) Active biologice productive
g) Imobilizrii corporale n curs de aprovizionare
h) Imobilizri corpoale n curs - imobilizrile corporale achiziionate sau construite neterminate sau
nerecepionate pn la nchiderea exerciiului financiar.
Cu excepia terenurilor i care au o durat de utilizare nelimitat, imobilizrile corporale i pierd treptat din
valoarea, ca urmare a uzurii fizice sau morale. Uzura fizic se produce ca urmare a folosirii imoblizrilor
corporale n procesul de producie, ct i a aciunii factorilor de mediu iar uzura moral intervine ca urmare a
progresului tehnic. Constatarea contabil a acestei pierderi de valoare i includerea ei n cheltuieli este numit
amortizare.
III.
Imobilizrile finaciare (investiii financiare pe termen lung) sunt valori economice de investiie
deinute de titularul de patrimoniu n capitalul altor societi, sub form de titluri de valoare sau creane
Contabilitate curs 2

Page 3

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

financiare, n scopul obinerii unor venituri financiare (dividende sau dobnzi) prin creterea valorii
capitalizate sau prin realizarea de beneficii prin comercializare.
B. Activele circulante (active curente), reprezint bunuri i valori economice de exploatare sau de trezorerie a
cror perioad de utilizare i lichiditate este mai mic de un an. Din punct de vedere economic i financiar,
principala trstur a activelor circulante este aceea c se afl ntr-o continu fluen valoric, schimbndu-i
perioadic forma pe traseul bani-stocuri-creane-bani.
TRASEUL PARCURS DE ACTIVELE CIRCULANTE N CADRUL ENTITILOR
STOCURI

PRODUSE FINITE/ STOCURI IN

EXECUTIE

Aprovizionare

Productie

Decontari

Desfacere

DREPTURI DE INCASAT
DISPONIBILITI BNETI
(BANI)

n faza de aprovizionare: activele circulante apar sub form de bani i se transform n stocuri de materii
prime i materiale;
- n faza de producie: stocurile se consum integral sau parial rezultnd produse finite sau stocuri n
execuie;
- n faza de desfacere: sunt vndute produsele finite, operaie care genereaz creane de ncasat imediat sau
care se realizeaz ntrun interval mai lung de timp, i prin ncasare se transform din nou n bani.
Se poate spune c activele circulante intr i ies din cadrul agenilor economici de mai multe ori sau cel
puin o singur dat n cadrul unui exerciiu financiar.
n raport de forma concret pe care o mbrac i destinaia pe care o au n cadrul circuitului economic,
activele circulante, se pot grupa astfel: active circulante materiale (stocuri i producia n curs de execuie),
active circulante n decontare (creane), investiii financiare pe termen scurt, active circulante bneti
(disponibiliti bneti).
1. Stocurile reprezint bunurile i valorile deinute de entitate pentru fi vndute pe parcursul desfurrii
activitii, n aceeai stare sau dup prelucrare n procesul de producie, n curs de prelucrare sau spre a fi
consumate la prima utilizare n procesul de producie sau prestarea de servicii.
-

Contabilitate curs 2

Page 4

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

1. Materiile prime i materiale

a) Materiile prime
b) Materialele consumabile
c) Materialele de natura obiectelor de inventar;
d) Stocuri aflate la teri (n custodie, pentru prelucrare sau aflate n consignaie)
e) Stocuri n curs de aprovizionare
e) Ambalajele
2. Producia n curs de execuie
3. Produsele i mrfurile
a) Semifabricate
b) Produse finite
c) Produse agricole
d) Active biologice productive de natura stocurilor

e) Produse reziduale (deeuri, rebuturi, materiale recuperabile)

f) Mrfurile.

a)

b)

c)

d)
e)
f)

I.
Materiile prime i materialele
Materiile prime: bunuri destinate a fi folosite n procesul de producie, participnd direct la fabricarea
produselor i regsindu-se n acestea n starea lor iniial sau transformat, integral sau parial (strugurii n
centrele de vinificaie, fina pentru obinerea pinii, etc)
Materialele consumabile: bunuri folosite n procesul de producie, participnd sau ajutnd la desfurarea
acestuia, dar care nu se regsesc de regul n produsul finit (materialele auxiliare, combustibili, piese de
schimb, semine i material de plantat, furaje i alte materiale combustibile)
Materialele de natura obiectelor de inventar: bunuri economice cu valoare mai mic dect limita prevzut
de lege pentru a fi recunoscute ca imobilizri corpoale, indiferent de durata de utilizare economic sau
bunuri cu o perioada de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoare (echipamente de protecie,
mbrcminte special de lucru, scule, dispozitive i verificatoare, modele, tane, matrie, etc).
Stocuri aflate la teri: bunuri diverse aflate n proprietatea entitii, dar care fizic se gsesc n custodie,
prelucrare, consignaie la teri.
Stocuri n curs de aprovizionare: bunuri cumprate, pentru care s-u transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
Ambalajele: bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii diverselor active. Se
includ n aceast categorie, ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, care nsoesc produsele
vndute i care pot fi pstrate temporar de teri, cu obligaia restituirii, conform clauzelor contractuale.

Contabilitate curs 2

Page 5

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

Producia n curs de execuie: conine acele bunuri care au calitatea de producie neterminat,
respectiv producie care nu a parcurs toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic,
precum i produsele nesupuse probelor recepiei tehnice, lucrari i servicii n curs de execuie
(nsmnrile de toamn, ogoarele, ntreinerea ovinelor n semestrul IV, lucrrile efectuate n
plantaiile pe rod dup recoltare).
III.
Produsele i mrfurile: bunuri destinate n principal comercializrii ctre teri, reprezentate prin:
a) Semifabricate: bunuri al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o anumit faz, urmnd a fi
predate n continuare spre prelucrare, altui sector sau vndute ca atare terilor (vinul la nvechit,
brnzeturile).
b) Produsele finite: bunuri obinute n urma procesului de producie i care nu necesit prelucrri
ulterioare n cadrul acelei entiti economice i sunt destinate valorificrii (gru, porumb, lapte,
tomate, struguri, etc).
c) Produsele agricole: bunuri rezultate n urma recoltrii de la activele biologice ale entitii (ln,
copaci tiai, bumbac, palte, struguri, fructe, etc.) Recoltarea separarea activelor biologice de
produsele agricole sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.
d) Active biologice de natura stocurilor: bunuri ce urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau
vndute ca active biologice (animalele pentru carne, animalele destinate vnzrii, petii, culturile,
copacii pentru cherestea)
e) Produse reziduale (rebuturi, materiale refolosibile i deeuri) sunt stocuri rezultate din procesul de
producie, dar prezint defecte de calitate (rebuturi), sau care nu sunt necesare (deeurile).
Materialele recuperabile reprezint stocuri rezultate prin dezasamblarea unor active imobilizate i
care pot fi utilizate n continuare.
f) Mrfurile: bunuri achiziionate de o entitate n vederea revnzrii. n aceast categorie sunt
ncadrate i produsele obinute i predate de o entitate spre vnzare magazinelor proprii, n starea n
care sunt n acel moment, fr efectuarea de prelucrri ulterioare momentului predrii spre vnzare.
2. Creanele reflect drepturi asupra altor persoane fizice sau juridice i reprezint valori economice
avansate temporar altor persoane fizice sau juridice pentru care urmeaz a se primi un echivalent valoric
sau o contraprestaie. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansat pentru
care urmeaz s acorde un echivalent valoric, n contabilitate se numesc debitori. Din aceast categorie fac
parte:
a) Creanele comerciale cuprind clienii i efecte de primit.
Clienii: sunt debitorii entitii de la care urmeaz s se ncaseze creane determinate de vnzari de
bunuri, prestri de servicii conform obiectului de activitate al acesteia.
- Clieni inceri: cnd creanele nu sau ncasat la termenul fixat i exist condiii ce arat lipsa de
solvabilitate a acestora.
- Clieni n litigiu: apar n situaia n care societatea a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanei.
Efecte comerciale de primit: titluri de valoare negociabil care atest existena unei creane n
cadrul relaiilor de decontare cu clienii i care vor fi ncasate pe termen scurt (de obicei 90 de zile).
II.

Contabilitate curs 2

Page 6

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

b) Creane n cadrul grupului: sunt generate de relaiile de decontare dintre entitate i filialele
sale.
c) Creane de la entitile afiliate i din interese de participare: apar n cadrul relaiilor de
decontare cu entitile afiliate sau asociate.
d) Alte creane: creane rezultate din relaiile de decontare cu bugetul de stat, cu bugetul
asigurrilor sociale, cu personalul, debitori-diveri rezultai din vnzarea imobilizrilor
corporale, a titlurilor de participare, a investiiilor financiare pe termen scurt, pagube
materiale imputabile, etc.
e) Creane prvind capitalul subscris i nevrsat: decontri cu acionarii si pentru capitalul
promis de acetia la constituirea societii i nedepus nc.
3. Investiii financiare pe termen scurt valori financiare inestite de entitate n scopul obinerii unui ctig
pe termen scurt.
- Aciunea: hrtie de valoare care atest participarea la capitalul unei societi. Pentru aciunile deinute,
posesorii primesc o parte din profitul net al societii numit dividend.
- Obligaiunea: hrtie de valoare emis de stat sau de alte instituii cu titlu de crean, n vederea lansrii unui
mprumut.
4. Casa i conturi la bnci (active circulante bneti) cuprind toate valorile economice care mbrac sau
ndeplinesc funcia de bani, numite i valori financiare sau valori de trezorerie. n componena lor intr:
a) Conturi la bnci: cecuri de ncasat, disponibilitile n lei sau n devize existente n conturi bancare.
Prin devize se neleg mijloace de plat utilizate n relaiile internaionale (o moned de circulaie
internaional: euro, dolar, franc, lir sterlin). Pentru disponibilitile bneti ale agenilor economici
aflate n conturi curente la bnci, se primesc dobnzi. Cu ajutorul contului curent se nregistreaz toate
operaiile bneti dintre banc i agent economic i dintre diveri ageni economici. n situaia n care
ncasrile sunt mai mari dect plile, soldul contului indic disponibilitile bneti ale societii, iar n
situaia n care ncasrile sunt mai mici dect plile, soldul arat creditele acordate de banc, situaie n
care agentul economic pltete dobnzi. Deasemenea, bncile efectueaz operaii de ncasare i plat
cnd agenii economici o cer, operaie ce poart numele de decontare. Decontarea este operaia de
anulare a obligaiilor, respectiv a drepturilor dintre dou persoane fizice sau juridice. De obicei,
decontrile ntre ageni economici se fac fr numerar i ele poart numele de decontri prin virament.
Viramentul constituie trecerea scriptic a unei sume din contul unui agent economic n contul altui
agent economic. Carnetele de cecuri cu limit de sum mijloacele bneti sub forma
documentelorvaloare, folosite pentru efectuarea plii unor servicii sau achiziionarea de bunuri.
Aceste carnete se pstreaz la banc ntrun cont distinct.
b) Casa reprezint disponibilitile bneti existente n casieria entitii n lei sau n devize.
c) Acreditivul conturi bancare deschise de entitate n scopul achitrii unor datorii fa de anumii
furnizori pe msura livrrii anumitor bunuri sau prestrii de servicii. Funcionarea acestor conturi este
restricionat de derularea contarctelor comerciale care au stat la baza crerii lor: retragerea de numerar
Contabilitate curs 2

Page 7

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

nu poate fi efectuat dect de ctre furnizor, conform stipulrilor din contract, sau de ctre emitent, dac
furnizorul nu ndeplinete obligaiile menionate.
d) Alte valori cuprind timbrele fiscale i potale, tichetele i biletele de cltorie, biletele de tratament i
odihn.
C. Active de regularizare i asimilate Cheltuielile n avans: sume de bani achitate n cadrul exerciiului
financiar curent, dar care fac referire la servicii ce se vor primi n cursul exerciiului urmtor, cnd vor f
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei (chirii pltite n avans, asigurri, abonamente)
Capitaluri proprii i datorii - Cel deal doilea aspect al patrimoniului exprim raporturile de proprietate
prin intermediul crora se procur i se gestioneaz bunurile aflate n administrarea agenilor economici. Pentru
procurarea activelor economice, entitile pot utiliza finanrile proprii i finanrile strine, numite
capitaluri, fonduri sau surse.
I. CAPITAL SOCIAL
II. PRIME DE CAPITAL

A. CAPITAL I
REZERVE

III. REZERVE DIN

REEVALUARE
IV. REZERVE
V. REZULTATUL
REPORTAT

PASIVUL
(CAPITALURI PROPRII I DATORII)

B. PROVIZIOANELE

VI. REZULTATUL
EXERCIIULUI
1. MPRUMUTURI I DATORII
ASIMILATE
2. DATORII COMERCIALE

C. DATORII

3.DATORII DIN CADRUL

GRUPULUI
4.DATORII DIN INTERESE DE
PARTICIPARE

D. VENITURI N AVANS

5.ALTE DATORII

A. Capitalul i rezervele (capital propriu) exprim sursele de finanare stabile de care dispune o entitate,
avnd caracter nerambursabil i formate din:
I.
Capitalul social: constituit la nfiinarea societii, are caracter avansabil, iar meninerea lui este o
condiie a existenei ntreprinderii. Capital social poate fi:

Contabilitate curs 2

Page 8

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

Capital social
Nr aciuni/pri sociale x VN aciune/parte social
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat

Capital social subscris nevrsat : aportul promis de asociai sau acionari la constituirea societii dar care
nu a fost fizic depus la dispoziia acesteia.
- Capital social subscris vrsat: partea din capitalul nevrsat care a fost fizic pus la dispoziia societii.
Pe parcursul funcionrii societii, capitalul social poate fi majorat prin noi aporturi n numerar sau n
natur sau prin operaii interne (ncorporri n capitalul social de rezerve, prime de capital sau profituri). De
asemenea, capitalul social poate fi diminuat prin rambursarea ctre acionari sau asociai a unei pri din capital
sau prin acoperirea unor pierderi din anii anteriori.
II.
Primele legate de capital: reprezint capitalul adiional creat din prime de emisiune, prime de
fuziune, prime de aport. Primele de emisiune i cele de aport apar ca diferen ntre preul de
emisiune (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Primele de fuziune apar n situaia
fuziunii a dou sau mai multe societi i reprezint diferena ntre valoarea contabil a aciunilor
mai mare i valoarea nominal a acestora mai mic. Ele stau la baza creterii capitalului.
-

Prime de emisiune
Prime de aport
Prime de fuziune
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
Rezervele din reevaluare: plusuri de valoare constatate cu ocazia reevaluri imobilizrilor, ca
diferen ntre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaii i valoarea nregistrat n
contabilitate a elementelor de activ (mai mic).
IV.
Rezervele: pri din profit capitalizate n mod durabil de o societate i pot fi:
Rezerve legale: se constituie anual din profitul brut cu scopul protejrii capitalului social. Mrimea rezervei
legale nu poate depi un anumit procent din capitalul social (20% la societile cu capital romnesc i
regiile auronome i 25% la societile cu capital strin).
III.

Contabilitate curs 2

Page 9

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

Rezerve statutare (contractuale): se constituie din profitul net al societii, n msura prevederilor din
statutul sau contractul acestora, avnd ca scop temperarea acionarilor de a pretinde dividende prea mari n
detrimentul altor obligaii ale ntreprinderii.
Alte rezerve: constituie fonduri create prin hotrrea adunrii generale, din profitul net al anilor cu rezultate
financiare bune i foarte bune, destinate finanrii parialea noilor investiii de imobilizri.
Rezervele
t

Rezerve din
reevaluare
Reevaluarea AI

Rezerve legale
Conform
prevederilor legale

V.

Rezerve statutare
Conform statutului
societii

Alte rezerve
Conform hotrrii
AGA

Rezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit la sfritul

execiiului financiar.

Profit
Pierdere
nerepartizat neacoperit
VI.

Rezultatul exerciiului - profitul sau pierderea nregistrat la finele exerciiului financiar.

Profit
Pierderea
exerciiului exerciiului
financiar
financiar
curent
curent

B. Provizioanele. Deoarece activitatea oricrei entiti se desfoar n condiii de risc i incertitudine, apare
necesitatea constituiri de fonduri care s le permit s fac fa acestor situaii, intitulate provizioane. n
contabilitatea internaional, acestea sunt considerate datorii din provizioane n raport cu plasarea lor n
timp, i sunt tratate ca datorii pe termen lung sau datorii pe termen scurt (curente).
Astfel, provizioanele reprezint:
- resurse constituite prin autofinanare din rezultatul propriu n scopul acoperirii unor cheltuieli probabile n
perioadele viitoare.
Contabilitate curs 2

Page 10

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

datorii incerte sub aspectul exigibilitii (decontarea plii) n perioadele viitoare;

Crearea i suplimentarea unui provizion presupune pentru societate creterea cheltuielilor la sfritul
exerciiului financiar pentru pierderi, riscuri probabile, iar diminuarea sau anularea acestuia presupune creterea
veniturilor. Din aceast categorie fac parte: provizioane pentru litigii, provizioane pentru garanii acordate
clienilor, provizioane pentru restructurare.
OMFP nr. 1802/2014, definete provizioanele ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
Recunoaterea unui provizion se realizeaz numai n momentul n care:
o entitate are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse, care afecteaz beneficiile economice, s fie necesar pentru a stinge
obligaia respectiv;
poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Diferen provizioane / datorii
-

Provizioane
-incertitudine mrime
sau scaden-

Datorii
- certitudine mrime i
scaden-

C. Datoriile exprim fondurile sau capitalul avansat de tere persoane fa de titularul de patrimoniu pentru
care trebuie s plteasca un echivalent valoric sau o contraprestaie. Toate persoanele fizice sau juridice
care au avansat valori economice i urmeaz s primeasc echivalentul valoric se numesc creditori.

1.

Tipologia datoriilor

Elemente de datorii

mprumuturi i datorii asimilate

Datorii financiare privind mprumuturile din emisiunea de obligaiuni;

Credite bancare pe termen lung;
Credite primite de la instituii nebancare.

Datorii comerciale

Furnizori;
Efecte de pltit;
Avansuri primite de la clieni.

Datorii n cadrul grupului

Datorii rezultate din relaiile de decontare cu filialele.

Datorii din interese de participare

Datorii fa de entitile afiliate.

2.

3.
4.

5.

Alte datorii

Contabilitate curs 2

Datorii fiscale
Datorii fa de asociai
Datorii salariale
Datorii sociale
Datorii fa de creditori diveri

Page 11

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

1. mprumuturi i datorii asimilate exprim sumele primite de la banc sau de la alte instituii de
credit, rambursabile la saden i purttoare de dobnd.
Creditele pe termen scurt, destinate activitii curente sau de exploatare, acordate pe o perioad de un an;
Creditele pe termen lung destinate finanrii investiiilor, acordate pe o perioada mai mare de un an.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni constituie resurse financiare pe termen lung asigurate prin
vnzarea titlurilor de credit. Vnzarea se face prin intermediul unor instituii financiare. Societatea care
emite un astfel de mprumut se angajeaz s ramburseze la termen ratele scadente i s plteasc o dobnd
sub forma cupoanelor ataate acestor titluri.
2. Datoriile comeciale apar n cadrul relaiilor dintre ageni economici privind aprovizionarea cu
materiale, prestarea unor lucrri sau servicii. n contabilitate apar sub denumirea de furnizori i efecte de
pltit.
Furnizorii sunt persoane fizice sau juridice care au livrat bunuri sau au prestat servicii altor societi i care
nu au primit contravaloarea acestora, respectiv arat datoria sau obligaia entitii fa de furnizori.
Efectele de pltit: reprezint titluri de valoare care arat o obligaie de plat a societii n cadrul relaiilor
cu terii (Ex:cambia, bilet la ordin, etc).
3. Datorii din cadrul grupului obligaii datorate societilor din cadrul grupului n relaiile de decontare
ale societii mam cu filialele.
4. Datorii din interese de participare datorii generate de relaiile entitii cu societile asociate.
5. Alte datorii reprezentate de:
a) Datoriile fiscale cuprind obligaiile agenilor economici fa de bugetul statului (impozite i taxe).
b) Datoriile fa de asociai, arat obligaia societii pentru rambursarea de capital fa de asociai
cnd acetia se retrag, plata dividendelor datorate n cazul obinerii de profit, etc.
c) Datoriile salariale: se refer la salarizarea i alte drepturi cuvenite angajailor (personal-salarii
datorate).
d) Datoriile sociale cuprind pe de o parte obligaia societii privind contribuia la asigurrile sociale,
fondul de omaj, fondul de sntate, etc., iar pe de alt parte obligaia personalului n cadrul
relaiilor de decontare, respectiv entitatea face reinerea pensiei, sntate, somaj, etc.urmnd a fi
decontate n conturile respective.
e) Creditori diveri i includ sumele datorate terilor pe baz de titluri executorii, achiziia cu plat
ulterioar a investiiilor financiare pe termen scurt.
D. Venituri n avans cuprind veniturile n avans i subveniile pentru investiii:
1. Subvenii pentru investiii: surse de finanare alocate de la bugetul statului sau din alte surse
nerambursabile, destinate achiziionrii sau producerii unor bunuri de natura imobilizrilor sau finanrii
unor activiti pe termen lung.
2. Veniturile nregistrate n avans: sume ncasate n exerciiul curent pentru unele servicii ce vor fi
prestate n exerciiul urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (ex: abonamente ncasate n avans,
chirii etc).
Contabilitate curs 2

Page 12

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

Scheme privind bilanul contabil

1. Bilanul cont :
BILAN CONTABIL
ntocmit la data de......
-SimplificatExerciiul

Specificare
ACTIV
N-1

Specificare
CAPITAL PROPRIU +
DATORII

I.ACTIVE IMOBILIZATE

I.CAPITAL PROPRIU

II.ACTIVE CIRCULANTE

II. PROVIZIOANE

III.ACTIVE DE
REGULARIZARE I
ASIMILATE

III.DATORII

Exerciiul

N-1

IV.PASIVE DE
REGULARIZARE I
ASIMILATE
TOTAL PASIV
(TOTAL CAPITALURI
PROPRII I DATORII)

TOTAL ACTIV

2. Bilan list sau diferen:

BILAN CONTABIL
ntocmit la data de......
-SimplificatExerciiul

Specificare elemente
N-1

I.ACTIVE IMOBILIZATE
II.ACTIVE CIRCULANTE
III.CHELTUIELI N AVANS
IV.DATORII PE TERMEN SCURT
V. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII
CURENTE NETE (II +III IV)
VI. TOTAL ACTIV-DATORII CURENTE (I+V)
VII. VENITURI N AVANS
VIII. DATORII PE TERMEN LUNG
IX.PROVIZIOANE
X. CAPITAL PROPRIU (VI-VIII-VII-IX)

Bilanul se ntocmete la nfiinarea unui agent economic i se numete bilan iniial. Pe parcursul
funcionrii agentului economic, bilanul se ntocmete trimestrial i anual, conform reglementrilor n vigoare,
i poart numele de bilan curent.
Contabilitate curs 2

Page 13

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

Bilanul contabil anual este precedat de inventarierea general. Dup ntocmire, bilanurile contabile sunt
supuse verificrii de ctre comisia de cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz, n condiiile
stabilite de lege. Dup verificare i aprobare de ctre adunarea general sau consiliul de administraie, bilanul
nsoit de raportul de gestiune, se depune la minister de finane, administraia financiar, etc.
Bilanul contabil se mai ntocmete i n situaia n care are loc fuziunea sau cnd are loc lichidarea sau
divizarea unui agent economic i se numete bilan final.
Bilanul se pstreaz n cadrul societii timp de 50 ani. n cazul n care are loc ncetarea activitii agentului
economic, bilanul contabil i celelalte documente se predau la arhiv, corespunztor Legii fondului arhivistic
naional al Romniei.
Modificrile bilaniere. Influena operaiilor economice i financiare asupra bilanului
Activitatea desfurat de agenii economici, genereaz o multitudine de operaii economice i
financiare, respectiv o serie de modificri n masa patrimoniului (ex: aprovizionarea cu materiale, eliberarea
acestora pentru consum n procesul de producie, obinerea produselor finite, etc).
Operaia economic se refer la raporturile patrimoniale privind producia sau altfel spus, schimbul de
valori materiale. Operaiile financiare reflect micri de valori fr echivalent sau transferuri de valori
nerambursabile (ex: plata unui impozit).
n bilan se prezint mrimea i structura patrimoniului la o anumit dat. Ca urmare, orice operaie
economic sau financiar care are loc ulterior, provoac modificri n mrimea i structura patrimoniului.
Aceste modificri se regsesc sub form de creteri sau micorri, egalitatea bilanier pstrndu-se
ntotdeauna (Activ = Capitaluri proprii + Datorii).
Analizate prin prisma efectului lor asupra ecuaiei generale a patrimoniului n bilan (Activ= Capitaluri
proprii + Datorii), operaiile economice i financiare determin urmtoarele tipuri de modificri, respectnd
regula: o singur operaie economic sau financiar determin n masa patrimonial modificarea a dou posturi
i anume:
Modificri att n activul ct i n capitalurile proprii i datorii, situaie n care semnul modificrii
rmne acelai, dup formulele:
, cnd are loc creterea simultan i cu aceeai valoare a unui element de activ i a
A+x=P+x
unui element din structura capitalurilor proprii sau datoriilor (pasiv).
, cnd are loc micorarea concomitent i cu aceeai valoare a unui element de
Ax=Px
activ i a unui element din structura capitalurilor proprii sau datoriilor (pasiv).
Modificri numai n activul sau numai n capitalurile proprii i datorii, situaie n care un post crete i
altul scade cu aceeai valoare, dup formulele:
, cnd are loc creterea unui element de activ, concomitent cu micorarea altui
A+xx=P
element patrimonial de
activ cu aceeai valoare.
, cnd are loc creterea unui element de capitaluri proprii sau datorii, concomitent
A=P+xx
cu micorarea altui element de capitaluri proprii sau datorii (pasiv) cu aceeai
valoare.
Contabilitate curs 2

Page 14

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

Pentru exemplificarea celor patru tipuri de modificri bilaniere, se presupune urmtorul bilan contabil
iniial (simplificat):
ACTIV

Materii prime
Cont curent la banci
Casa
Total activ

BILAN CONTABIL INIIAL

SUME
PASIV
(CAPITAL PROPRIU +
DATORII)
40000
Capital social
30000
Rezerve
10000
Furnizori
80000
Total pasiv

SUME

50000
10000
20000
80000

1. Se ridic de la banc suma de 15000 lei care se depune la casierie.

Operaia n cauz determin o cretere a numerarului din cas de la 10000 la 25000 lei, concomitent cu
scderea disponibilitilor din contul curent la banc de la 30000 la 15000 lei. Bilanul cont ntocmit n urma
operaiei 1., se prezint astfel:
ACTIV

SUME

Materii prime
Cont curent la banci
Casa
Total activ

40000
15000
25000
80000

BILAN CONTABIL nr. 1

PASIV
(CAPITAL PROPRIU +
DATORII)
Capital social
Rezerve
Furnizori
Total pasiv

SUME

50000
10000
20000
80000

2. Pentru a identifica cea de-a doua modificare, se presupune urmtoarea operaie economico-financiar: n
vederea majorrii capitaluri social, de la 50000 la 55000 lei, concomitent cu scderea rezervelor de la 10000
la 5000 lei.
ACTIV

SUME

Materii prime
Cont curent la banci
Casa
Total activ

40000
15000
25000
80000

BILAN CONTABIL nr. 2

PASIV
(CAPITAL PROPRIU +
DATORII)
Capital social
Rezerve
Furnizori
Total pasiv

SUME

55000
5000
20000
80000

3. Se achiziioneaz cu plata ulterioar un stoc de materii prime de la furnizori n valoare de 10000 lei.
Operaia determin o cretere a stocului de materii prime de la 40000 la 50000 lei, concomitent cu o cretere a
datoriei fa de furnizori determinat de plata ulterioar a contravalorii materiilor prime cumprate la 20000 la
30000 lei.
Contabilitate curs 2

Page 15

Facultatea de ZOOTEHNIE, Anul IV, 2015-2016

ACTIV

Materii prime
Cont curent la banci
Casa
Total activ

BILAN CONTABIL nr. 3

SUME
PASIV
(CAPITAL PROPRIU +
DATORII)
50000
Capital social
15000
Rezerve
25000
Furnizori
90000
Total pasiv

SUME

55000
5000
30000
90000

4. Se pltete din contul curent o parte a datoriei fa de furnizori n suma de 5000 lei. Operaia determin o
scdere a disponibilitilor din contul curent de la 15000 lei la 10000 lei, concomitent cu diminuarea datoriei
fa de furnizori de la 30000 la 25000 lei.
ACTIV

Materii prime
Cont curent la banci
Casa
Total activ

Contabilitate curs 2

BILAN CONTABIL nr.4

SUME
PASIV
(CAPITAL PROPRIU +
DATORII)
40000
Capital social
10000
Rezerve
25000
Furnizori
85000
Total pasiv

SUME

55000
5000
25000
85000

Page 16