UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TIRGOVISTE

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

PROFILUL MANAGEMENT

METODE I TEHNICI DE IMPUNERE

Chitu Eduard Ionut

Prof. Preda Larisa

TIRGOVISTE
2013

1.Conceptul de impozit

Impozitul este o prelevare obligatorie si gratuita

efectuata de catre stat asupra resurselor sau bunurilor
individuale sau ale colectivitatii si platita
in bani. El constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de
interes general al statului si al administratiei locale, fiind un
instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o
parte a veniturilor, putand fi stimulate investitiile si
inviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezinta
izvorul principal al formarii veniturilor bugetului de stat si
al finantarii cheltuielilor publice. El este o functie
crescatoare a venitului: la o rata de impunere fiscala data ,
el sporeste cand venitul creste.
Din punct de vedere economic , impozitul imbraca
diferite forme: direct, indirect; pe consum si pe venit; pe
capital, pe dobanda etc. Nu este posibil si nici echitabil sa
se practice un impozit unic. Aceasta deoarece elementele
impozabile venitul, averea, produsele ce fac obiectul
schimbului, serviciile etc. pot fi mai bine diferentiate si
impuse prin aplicarea mai multor forme de impozite.
Impozitul pe profit este un impozit personal iar n
cadrul reformei fiscale din Romnia , impozitul pe profit
ocup un rol imortant att n prisma
contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct i prin
influenarea activitilor generatoare de profit.
Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile
obinute i cheltuielile aferente acstor venituri cu excepia
cheltuielilor nedeductibile.

De asemenea reprezint baza pentru calcularea

recalcularea i regularizarea impozitului pe profit cu
bugetul statului.
Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil
prin aplicarea cotelor de impozit stabilite legal , asupra
profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscrise
lunar n contabilitate.

2. Impozitul pe profit conform Codului Fiscal

2.1 Contribuabili
Contribuabilii sunt persoanele obligate la plata impozitului
pe profit. Ei se impart in urmatoarele categorii:
a) persoanele juridice romane;
Fac parte din aceasta categorie companiile nationale,
societatile nationale, regiile autonome, indiferent de
subordonare, societatile comerciale, indiferent
de forma juridica de organizare si de forma de proprietate,
inclusiv cele cu participare cu capital strain sau cu capital
integral strain, societatile agricole si alte forme de asociere
agricola cu personalitate juridica, organizatiile cooperatiste,
institutiile financiare si institutiile de credit, fundatiile,

asociatiile, organizatiile, precum si orice alta entitate care

are statutul legal de persoana juridica constituita potrivit
legislatiei romane.
In cazul persoanelor juridice romane care detin
participatii in capitalul altor societati comerciale si care
intocmesc situatii financiare consolidate, calculul
si plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecarei
persoane juridice din grup.
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate
prin intermediul unui sediu permanent in Romania;
Persoanele juridice straine, cum sunt: companiile,
fundatiile, asociatiile, organizatiile si orice entitati similare,
infiintate si organizate in conformitate cu legislatia unei
alte tari, devin subiect al impunerii atunci cand isi
desfasoara activitatea, integral sau partial, prin intermediul
unui sediu permanent in Romania, asa cum este definit
acesta in Codul fiscal, de la inceputul activitatii sediului.
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice
nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o
asociere fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri
din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n
strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest

caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se

reine i se vars de ctre persoana juridic romn;
2.2 Aplicabilitate
Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
a)n cazul persoanelor juridice romne, asupra
profitului impozabil obinut
din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar
activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului
permanent;
c) n cazul persoanelor juridice strine i al
persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra
prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei
persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz
venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate
n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, asupra
profitului impozabil aferent acestor venituri;
e)n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu
persoane juridice romne care realizeaz venituri att n

Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate

juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii
atribuibile persoanei fizice rezidente.
2.3 Scutiri
Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii
contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice,
inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul
pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu
prevederile cuprinse n titlul IV al Codului fiscal;
d)fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din
producerea i valorificarea obiectelor i produselor
necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri
obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti
economice, venituri din despgubiri n form bneasc,
obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de
legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu
condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent
i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea
unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie
i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor
ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume
propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate

n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti

nonprofit ale cultelor religioase;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate,
precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul
curent sau n anii urmtori;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane
juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de
proprietari, pentru veniturile obinute din activiti
economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru
mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru
ntreinerea i repararea proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul
bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat
potrivit legii;
k) Banca Naional a Romniei;
l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat
potrivit legii.
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului
pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor;
c)taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n
vigoare;
d)veniturile obinute din vize, taxe i penaliti
sportive sau din participarea la competiii i demonstraii
sportive;

e) donaiile i banii sau bunurile primite prin

sponsorizare;
f)dividendele i dobnzile obinute din plasarea
disponibilitilor rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe
spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din
finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum:
evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare,
serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau
profesional, potrivit statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea
activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor
nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite
ntr-o activitate economic;
k)veniturile obinute din reclam i publicitate,
realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public,
potrivit legilor de organizare i funcionare, din
domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor
cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub
rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre
organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori,
pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit
actului constitutive sau statutului, dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile
de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale

proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea

economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de
persoanele fizice.

2.4 Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre

veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate
in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care
se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga
cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil
se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si
cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la
stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in
contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza
Legii contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, cu modificarile
si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente
similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad
veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile
nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor:

- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in
urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate
in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a
retratarii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea
activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul
impozabil.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in
urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate
in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a
retratarii sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de
cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura
obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul
reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe
perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari,
respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin
perioada pentru care s-a calculate amortizarea. In mod
similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar,
baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in
rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare
anuale.
Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise
se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al
perioadei fiscale careia ii apartin. In cazul in care

contribuabilul constata ca dupa depunerea declaratiei

anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori
a fost inregistrat eronat, contribuabilul este obligat sa
depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal
respectiv. Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o
suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci
pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de
intarziere conform legislatiei in vigoare.
La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor
deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica
trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme
metodologice, dupa caz, astfel incat la finele anului
acestea sa se incadreze in prevederile legii.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii
sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala,
intr-un singur exemplar, compus din cel putin 100 de file,
tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se
face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate
trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele
prezentate in declaratiile de impunere. Registrul de
evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in care
informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in
urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile
contabile. Modul de completare a registrului de evidenta
fiscala este la latitudinea fiecarui contribuabil, in functie de
specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acestuia.
Acestea se refera la: calculul dobanzilor si al
diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea
fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta

fiscala a vanzarilor cu plata in rate, valoarea fiscala in cazul

efectuarii operatiunilor prevazute la art. 27 din Codul fiscal,
alte asemenea operatiuni.
In cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si
imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata in rate,
se poate opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate
in calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce
ratele devin scadente, conform contractului.
Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt
deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu
valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului.
Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si
este irevocabila.
2.5 Venituri neimpozabile:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana.
Sunt, de asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii
Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la
o persoana juridica straina, din statele Comunitatii
Europene, daca persoana juridica romana detine minimum
25% din titlurile de participare la persoana juridica straina,
pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie
la data platii dividendului;
Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana,
veniturile realizate de persoanele juridice romane din
dividende primite de la o persoana juridica

straina, din statele Comunitatii Europene, sunt

neimpozabile in conditiile in care acestea justifica
indeplinirea celor doua conditii cumulativ:
- detinerea a minimum 25% din titlurile de participare
la persoana juridical straina;
- perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se
incheie la data platii dividendului.
Justificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe
baza documentelor care atesta dreptul de proprietate asupra
titlurilor de participare detinute la persoana juridica straina.
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de
participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice
la care se detin titluri de participare, precum si diferentele
de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung.
Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit,
a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si
la data retragerii capitalului social la persoana juridica
la care se detin titlurile de participare;
c) venituri din anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile;
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu
s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum
si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Norme metodologice: Sunt considerate venituri

neimpozabile veniturile prin care se recupereaza
cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la
momentul efectuarii lor, cum sunt: rambursarile de impozit
pe profit platit in perioadele anterioare, restituirea unor
dobanzi si/sau penalitati de intarziere, veniturile din
anularea unor provizioane care au fost considerate
cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si altele
asemenea. Veniturile rezultate din inregistrarea in evidenta
contabila a creantelor privind impozitul pe profit amanat
sunt venituri neimpozabile.
e) veniturile neimpozabile, prevazute expres in
acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.
Norme metodologice: Contribuabilii pentru care prin
acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative sa prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati nu
este impozabil sunt obligati sa organizeze si sa
conduca evidenta contabila pentru determinarea profitului
neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor
activitati se iau in calcul si cheltuielile de conducere si
administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proportional cu veniturile obtinute din acele activitati, in
situatia in care evidenta contabila nu asigura informatia
necesara identificarii acestora, dupa caz.

6. Bibliografie

1. Codul FISCAL, 2009;

2. www.mfinante.ro
3. www.codulfiscal.net
4. Morariu A., si colectivc Contabilitate si fiscalitate in
dezvoltarea firmei, Editura ExPonto, Constanta, 2005;