PRINCIPII CONTABILE

PRINCIPIILE CONTABILE:

Principiul continuitii activitii

Principiul independenei exerciiilor

3. Principiul prudenei
4. Principiul permanenei metodelor
5. Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii
6. Principiul intangibilitii
7. Principiul necompensrii
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
9. Principiul pragului de semnificaie

PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII

entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau

reducere semnificativ a activitii

amortizarea imobilizrilor corporale este consecina principiului continuitii activitii

dac entitatea estimeaz la sfritul anului c nu-i va continua activitatea trebuie s

utilizeze valoarea de lichidare n evaluare

dac manageriil unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate

de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative. Exemple:

pierderea unui proces important

distrugerea prin incediu a fabricii (considerat activul principal al entitii)

PRINCIPIUL INDEPENDENEI EXERCIIILOR

trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar,

indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor
Problema 1: Pe 20 noiembrie N, societatea ALFA SRL cumpr fructe n valoare de 40.000 lei
de la societatea BETA SA (termenul scadent de plat: 50% pe 5 decembrie N i 50% pe 5
ianuarie N+1). Pe 5 decembrie N, societatea ALFA SRL pltete 50% din datoria fa de
societatea BETA SA. Pe 10 decembrie N, societatea ALFA SRL vinde 80% din fructe ctre
societatea GAMA SRL la preul de 50.000 lei (termenul scadent de ncasare: 60 % pe 20
decembrie N i 40% pe 10 ianuarie N+1). Pe 20 decembrie N, societatea ALFA SRL ncaseaz
60% din creana fa de societatea GAMA SRL. Soldul contului la banca la 20 noiembrie este de
25.000 lei.

principiul conectrii cheltuielilor la venituri este o consecin a principiului

independenei exerciiilor
2: Societatea ALFA SRL (societate de telecomunicaii) a ncheiat n anul 1996 un contract cu
societatea BETA pentru nchirierea infrastructurii necesare transmiterii de telecomunicaii
(internet, telefon, cablu) ctre clienii si, pe o perioad de 20 de ani. Contractul prevede plata
sumei de 200 milioane lei la data semnrii contractului contractului plus plata anual a unei
chirii n sum fix de 20 milioane lei. Societatea nregistreaz venituri din telecomunicaii de
120 milioane lei i cheltuieli (salarii, materiale consumabile) de 70 milioane lei (anual).

veniturile i cheltuielile trebuie recunoscute n exerciiul la care se refer

Problema 3: Societatea ALFA SRL n luna decembrie a ncheiat un contract de nchiriere pentru
cldirea pe care o deine cu societatea BETA SA pentru o perioad de 3 ani. Conform
contractului chiria se pltete n ultima lun a fiecrui trimestru, pentru luna respectiv i
pentru urmtoarele dou luni. Societatea ALFA va emite cte o factur n ultima lun a fiecrui
trimestru pentru toat suma care urmeaz a fi ncasat. n luna decembrie anul 2009 societatea
ALFA ncaseaz suma de 60.000 lei reprezentand chiria pentru luna decembrie 2009 i lunile
ianuarie i februarie 2010.

datoriile i creanele trebuie recunoscute n exerciiul la care se refer

Problema 4: n luna decembrie anul 2009 societatea ALFA SRL nu a primit factura de telefon
pentru luna decembrie. Facturile de telefon pe lunile precedente au avut urmtoarele valori:
septembrie: abonament 4.000 lei, convorbiri 6.000 lei; octombrie: abonament 4.000 lei,
convorbiri 8.000 lei; noiembrie: abonament 4.000 lei, convorbiri 4.000 lei. Ce face societatea
ALFA la ntocmirea situaiilor financiare pentru exerciiul financiar 2009?
PRINCIPIUL PRUDENTEI

grija de a proteja investitorii i creditorii

n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului

Problema 5: Societatea ALFA SRL deine la sfritul anului N:

mrfuri cumprate la preul de 1000 lei pentru care fixeaz un pre de vnzare de
1200 lei

un teren achiziionat cu 100.000 lei n urm cu 3 ani pentru care n prezent preul
de vnzare pe pia este de 120.000 lei

mrfuri cumprate la preul de 1000 lei pentru care fixeaz un pre de vnzare de

900 lei

un teren achiziionat cu 100.000 lei n urm cu 3 ani pentru care n prezent preul
de vnzare pe pia este de 90.000 lei

trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n

cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n
vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale.
Problema 6: La sfritul anului N societatea ALFA SRL este implicat ntr-un proces pentru
plata de despgubiri societii BETA SA datorit nerespectrii clauzelor contractuale de ctre
ALFA de a livra marfa la timp societii BETA. Procesul este finalizat la sfritul lunii ianuarie
N+1, societatea ALFA SA fiind gsit vinovat i fiind obligat prin hotrre judectoreasc la
plata de despgubiri n sum de 2.000.000 lei societii BETA SA.

trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului

financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere

Problema 7: Societatea Alfa SRL are ca obiect de activitate vnzarea de antichiti. La sfritul
anului N, societatea ALFA deine n stoc urmtoarele articole:

Articole

Cost de achiziie Valoare realizabil net

Icoan bizantin din secolul XV

100.000

Statuia n bronz a lui Poseidon

2.000.000

Tablou intitulat Palatul cu flori

300.000

Vaza din China antic

4.000

TOTAL

2.404.000

180.000
2.400.000
240.000
3.000
2.823.000

exercitarea prudenei nu permite constituirea de provizioane excesive n scopul crerii de

rezerve oculte
Problema 8: La sfritul anului N societatea Alfa obine profit n sum de 10.000.000 lei.
Deoarece estimeaz c anul urmtor va obine pierdere de 2.000.000 lei, societatea ALFA SRL
constituie un provizion pentru litigii n sum de 6.000.000 lei aferent unui proces aflat pe rol
(dar pe care societatea Alfa este foarte probabil s-l ctige).
PRINCIPIUL PERMANENEI METODELOR

asigur comparabilitatea informaiilor n timp

Problema 9: Societatea Alfa SRL societate de construcii a nregistrat n anul N-1

urmtoarele venituri i cheltuieli: venituri din vnzarea produselor finite 120.000.000 lei,
cheltuieli cu materiile prime 40.000.000 lei, cheltuieli cu salariile 20.000.000 lei, cheltuieli cu
amortizarea 10.000.000 lei, cheltuieli cu dobnzile aferente creditelor contractate pentru
finanarea construciilor 30.000.000 lei. n anul N, societatea Alfa a raportat urmtoarele
venituri i cheltuieli: venituri din vnzarea produselor finite 108.000.000 lei, cheltuieli cu
materiile prime 36.000.000 lei, cheltuieli cu salariile 18.000.000 lei, cheltuieli cu amortizarea
9.000.000 lei, cheltuieli cu dobnzile aferente creditelor contractate pentru finanarea
construciilor 27.000.000 lei.

politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu

financiar la altul

exemple de politici contabile: metodele de evaluare a stocurilor (FIFO, LIFO,

CMP), capitalizarea sau nu a costurilor ndatorrii, metoda terminrii lucrrilor sau
metoda gradului de avansare n cazul contractelor de construcii, etc

modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

a) o decizie a unei autoriti competente care se impune entit ii (modificare de reglementare),

caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
b) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale (informarea const n precizarea schimbrii, motivarea ei i explicarea
consecinelor modificrii asupra poziiei financiare i performanei entitii economice.
Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

obinerea unor informaii credibile i mai relevante

o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul

economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea.

exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:

- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt
ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;

- fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune

armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante
etc.

exemple de situaii care nu justific modificarea de politici contabile pot fi:

- obinerea unui profit mai mic sau mai mare
- schimbarea conductorilor entitii

PRINCIPIUL EVALURII SEPARATE A ELEMENTELOR DE ACTIVE I DE

DATORII

elementele de activ i datorii trebuie evaluate separat

Problema 10: Societatea Alfa a achiziionat un complex comercial: cldire suprafaa

construit (500 m2) plus terenul aferent de 1.500 m2. Preul pltit pentru achiziia complexului
comercial a fost de 24.000.000 lei.
PRINCIPIUL INTANGIBILITTII BILANULUI DE DESCHIDERE

bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilan ul

de nchidere al exerciiului financiar precedent

modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu

financiar, nefiind permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerci iu
financiar. Prin urmare modificarea politicilor contabile nu va fi modifica bilan ul perioadei
anterioare celei de raportare.
Problema 11: Societatea Alfa SRL a achiziionat n anul N-1 mrfuri astfel:

n martie N-1, 1.000 articole la preul de 100 lei/articol

n aprilie N-1, 4.000 articole la preul de 110 lei/articol

n iunie N-1, 2.000 articole la preul de 120 lei/articol.

n septembrie N-1, societatea Alfa SRL a vndut 3.000 de articole, la preul de 200 lei/articol.
Societatea folosete pentru evaluarea stocurilor la ieire metoda LIFO.
Societatea Alfa SRL a achiziionat n anul N mrfuri astfel:

n martie N, 1.000 articole la preul de 140 lei/articol

n mai N, 2.000 articole la preul de 150 lei/articol

n septembrie N, societatea Alfa SRL a vndut 5.000 de articole la preul de 200 lei/articol.
Incepnd cu anul N, societatea folosete pentru evaluarea stocurilor metoda FIFO.

erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente. Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. n
notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile
constatate.

corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului

de profit i pierdere.
Problema 12: Societatea Alfa SRL, n luna septembrie N, n urma unui control de rutin asupra
vnzrilor efectuate n luna martie N, a identificat o factur de vnzare de mrfuri n sum de
50.000 lei care nu a fost nregistrat.

corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama

rezultatului reportat, fr a modifica bilanul perioadei anterioare celei de raportare. Corecia
erorii aferent perioadelor precedente se poate face i pe seama contului de profit i pierdere, n
cazul n care eroarea este nesemnificativ, i numai dac entitatea opteaz pentru acest tratament
contabil.
Problema 13: Societatea Alfa SRL, n luna septembrie N, n urma unui control de rutin asupra
vnzrilor efectuate n luna martie N-1, a identificat o factur de vnzare de mrfuri n sum de
50.000 lei care nu a fost nregistrat. Rezultatul obinut de societate n anul N-1 este de 40.000
lei iar n anul N 60.000 lei.
PRINCIPIUL NECOMPENSRII

orice compensare ntre elementele de active i datorii. Toate crean ele i datoriile trebuie
nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri
ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi
nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.
Problema 14: Societatea Alfa SRL(societate de contabilitate i consultan), achiziioneaz de la
societatea Beta SA un teren la preul de 500.000 lei. Societatea Alfa SA ine contabilitatea
societii Beta SRL. La sfritul anului, societatea Alfa SA factureaz societii Beta SRL
contravaloarea serviciilor prestate privind inerea contabilitii i consultana financiarcontabil acordat, n valoare de 40.000 lei.

orice compensare ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.

Problema 15: Societatea Alfa SRL achiziioneaz 1.000 de aciuni Gama la preul de 10
lei/aciune cu scopul de a le deine pe termen lung. Ulterior, societatea Alfa vinde 100 din
aciunile Gama la preul de 14 lei/aciune.

excepie: veniturile i cheltuielile din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt pot
fi compensate.
Problema 16: Societatea Alfa SRL achiziioneaz 1.000 de aciuni Gama la preul de 10
lei/aciune cu scopul de a le deine pe termen scurt. Ulterior, societatea Alfa vinde 100 din
aciunile Gama la preul de 14 lei/aciune.

n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de

vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor.

Problema 17: Societatea Alfa SRL schimb un autoturism marca BMW cu un autoturism marca
AUDI aparinnd societii Omega SRL. Autoturismul marca BMW are o valoare de intrare de
160.000 lei i o amortizare de 90.000 lei iar autoturismul marca AUDI are o valoare de intrare
de 100.000 lei i o amortizare de 30.000 lei.
PRINCIPIUL PREVALENEI ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI

prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se
face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al opera iunii raportate, i nu numai de
forma juridic a acestora.

n condiii obinuite, forma juridic a unei tranzacii trebuie s fie n concordan cu

realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura
economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic , entitatea va nregistra n
contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
Problema 18: Societatea Alfa SRL a achiziionat un utilaj specializat la preul de 100.000 lei pe
care intenioneaz s-l foloseasc o perioad de 5 ani. Din punct de vedere fiscal, durata de
amortizare a utilajului este de 10 ani. Societatea a nregistrat n anul N venituri din vnzarea
mrfurilor n sum de 300.000 lei, cheltuieli cu mrfurile vndute de 200.000 lei i cheltuieli cu
salariile de 50.000 lei.

exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului

pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional
sau financiar; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt;
recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entit i afiliate, a
intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor
acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
Problema 19: Societatea Alfa SRL prezint urmtoarele totaluri ale elementelor bilaniere: Activ
24.000 lei, Capitaluri proprii 14.000 lei, Datorii 10.000 lei. Societatea ncheie un contract de
leasing cu societatea Leasing SA prin care are dreptul s foloseasc un autoturism marca
Renault n valoare de 60.000 lei o perioad de 4 ani, n schimbul unor pli anuale n sum
20.000 lei, din care dobnda 5.000 lei.

entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in

seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura
operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s
difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu
PRINCIPIUL PRAGULUI DE SEMNIFICAIE

Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre
arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel
combinate s fie prezentate separat n notele explicative.