CUPRINS

CAPITOLUL I.Noiunea, rolul i funciile controlului financiar 1 .Controlul financiar

1.1.

Noiuni generale

1.2.

Rolul controlului financiar

1.3.

Funciile controlului financiar

2. Formele

controlului financiar

3. Metodele

controlului financiar

CAPITOLUL II.Procedura executrii controlului financiar.......

1. Pregtirea echipei de control financiar
2. Prezentarea

la unitatea n care urmeaz s se efectueze controlul

3.Organizarea activitii echipei de control

4. Desfurarea aciunii de control
5. Redactarea

actelor de control

6. Valorificarea

aciunii de control

CAPITOLUL III.Actele controlului financiar..............................

1. Raportul de control
2. Notele

de constatare

3. Notele

explicative

4. Procesul
5. Nota

verbal de contravenie

de prezentare a raportului de control

CAPITOLUL IV. Bibliografie.......................................................

CAPITOLUL I
Noiunea, rolul i funciile controlului financiar
Noiunea de control provine din expresia "contra rolus", care nseamn verificarea
actului original dup duplicatul care se ncredineaz unei alte persoane.
Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale, care se
efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfurarea
operaiunilor.
Controlul const n a verifica dac totul a fost efectuat n conformitate cu programul
fixat, dup ordinele date i principiile stabilite. Poate fi considerat o aciune de control supravegherea sistematic i continu a unei activiti. Controlul se poate exercita personal
sau cu ajutorul unor aparate speciale de control.
1.Controlul financiar
1.1. Noiuni generale
Controlul financiar - component a controlului economic, are ca obiective
cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare,
de ctre societile comerciale, publice, modul de realizare i cheltuire a banului public,
urmrete asigurarea i consolidarea echilibrului financiar, asigurarea eficienei economicofinanciare, dezvoltarea economiei naionale. Instrument al politicii financiare a statului,
controlul financiar reperezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a
deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Necesitatea
controlului financiar este strns legat de existena proprietii publice, de interesul deosebit
al societii fa de acesta, fapt ce determin implicarea organelor de stat specializate1.
Economia de pia nu poate funciona dect prin respectarea si aplicarea legilor, ceea
ce presupune un control permanent sistematic i bine organizat n toate firmele. In economia
de pia ageni economici sunt supui permanent unui examen riguros i exigent din partea
pieii care opereaz dup criteriul eficienei i concordanei cu nevoile reale ale
consumatorilor. O condiie esenial pentru meninerea pe pia i obinerea de profit este
informaia operativ i real cu privire la starea patrimoniului, activiti economice i
comerciale.

Cunoaterea permanent a situaiei patrimoniului, este asigurat cu ajutorul controlului financiar

organizat i exercitat n mod exigent i competent. In acest context, controlul apare ca o funcie
eficient i necesar a managementului general, o activitate continu de prevedere, organizare,
comand i control.
Controlul financiar este un factor care contribuie la meninerea unei activiti ntr-o stare de
normalitate, la soluionarea competent a problemelor privind dezvoltarea i modernizarea firmei.
Controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat n toate activitile umane
organizate. El se manifest ca un atribut de baz al conducerii, contribuind la armonizarea aciunilor
individuale, la asamblarea acestora ntr-un tot organic i unitar.
Controlul financiar asigur printre altele cunoaterea i perfecionarea modului de gestionare a
patrimoniului, de orientare, organizare i desfurare a diferitelor activiti n condiii de eficien. In
condiiile economiei concureniale controlul ca form esenial de cunoatere are de aprat n
principiu, trei poziii de interese economico-financiare:

Interesele agenilor economici bazate pe profit;

Interesele terilor ageni economici;

Interesele strinilor.
1.2. Rolul controlului financiar

Rolul controlului financiar n conducerea activitilor economice este uor de apreciat dac
privim lucrurile n mod sistemic. Este cunoscut faptul c, activitile economice au o desfurare
ciclic, ncepnd cu definirea scopului sau obiectivelor de atins, alegerea mijloacelor i metodelor de
lucru, organizarea i desfurarea muncii, ncheindu-se cu evaluarea efectului obinut. Prin compararea
efectului cu scopul propus se stabilesc parametrii i modalitile de reglare sau de autoreglare a
sistemului. Intervenia controlului se manifest n toate etapele proiectrii, organizrii i desfurrii
activitiilor economice, dar mai ales n faza final, cnd rezultatele obinute trebuie raportate la scop,
adic la situaia care ar trebui s existe, denumit generic situaie ideal" sau situaie de dorit". Cu
aceast ocazie, controlul stabilete nu numai abaterile nregistrate, dar i cile de remediere a lor.
In condiiile n care orice aciune sau activitate economic reprezint, n esena ei, un sistem
cibernetic nchis, n cadrul cruia se aplic principiile generale ale conexiunii directe i inverse,
controlul financiar este acela care asigur funcionarea optim a sistemului. Ori de cte ori scopul
urmrit a fost atins numai parial sau ntr-un mod nesatisfctor, controlul trage concluzia c
mijloacele, metodele sau organizarea activitii sunt insuficiente sau inadeevate i intervine cu msuri
de corecie.

tiina conducerii definete atributele eseniale ale actului de management general al

firmei ca fiind: organizare, comand, prevedere i control. Astfel:
-

Organizarea presupune n principal:

Stabilirea obiectivelor activitii;

Asigurarea condiiilor de realizare a scopului urmrit;

Selecionarea i angajarea personalului;

-

Stabilirea, pe locuri de munc i fiecare persoan, a sarcinilor, drepturilor, obligaiilor

i rspunderilor.
O bun i temeinic organizare, constituie baza oricrei activiti i suportul real, n

obinerea rezultatelor profitabile urmrite.

-

Comanda este acea calitate a conductorului exercitat n scopul:

Cunoaterii de ctre subordonai a obiectivelor activitii;

Lurii msurilor de realizare a obiectivelor stabilite;

Dirijrii mersului activitii n direcia obinerii rezultatelor scontate;

-

Stabilirea deciziilor ce se impun, ori de cte ori este necesar, sunt de fapt decizii noi,
avnd o fundamentare mai realist i pot interveni att n faza de proietare, ct i n
faza de execuie.
Misiunea controlului financiar nu se consider ncheiat n momentul adoptrii

deciziilor de corectare; ei trebuie s vegheze la corelarea acestora cu celelalte decizii ale

conducerii operative, s urmreasc modul n care au fost comunicate i aplicate n practic.
1.3. Funciile controlului financiar
Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin modul i obiectivele ce le
urmrete, controlul financiar ndeplinete unele funcii i anume: funcia de evaluare,
preventive, de documentare recuperatorie i o funcie pedagogic.
Controlul financiar, ca atribut al conducerii, ndeplinete dou categorii de funcii:
-

funcii cu caracter general;

-

funcii cu character particular.

Funciile cu caracter general sunt:

A. Funcia de evaluare. Prin aceast funcie controlul financiar permite aprecierea, n
condiii de legalitate i realitate, a dificultilor i abaterilor, genereaz sugestii, propuneri i
asigur fixarea i implementarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii
controlate, eliminnd cauzele care au generat abaterile.

Cuprinde acte i operaiuni de estimare a situaie de facto, comparative cu cea de juro,

realizrile obinute n raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. De asemenea, prin
intermediul acestei funcii, pe lng constatarea strii reale, se efectueaz i o apreciere a
performanelor unei aciuni economice, precum i a unor entiti organizate ca persoane
juridice2.
B. Funcia preventiv. Const ntr-o serie de msuri luate de ctre organele de
control, n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce
efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le
genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri
actele i operaiunilor care nu sunt legale, n faza de angajare a societii
comerciale de consiliu de administraie al acesteia. In acest sens, aciunea
preventiv se manifest naintea emiterii actelor sau efecturii operaiunilor, astfel
nct s se prentmpine eventualele prejudicii. Prin intermediul acestei funcii, pe
lng legalitatea actelor i operaiunilor se mai urmrete oportunitatea, necesitatea
i economicitatea acestora.
C. Funcia

de documentare. Permite cunoaterea proceselor care au loc n

activitatea economic, a rezultatelor activitii din structurile economice, relevarea

fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor
eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul particip nemijlocit la actul de
conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor
economico-fmanciare.
D. Funcia recuperatorie. Evideniaz un aspect foarte important al controlului
financiar, deoarece ea nu se limiteaz la prevenirea i aprecierea strii de fapt, dar
acioneaz i pentru descoperirea i recuperarea pagubelor, precum i pentru
stabilirea, rspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor constatate, organele
de control au obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac
recuperarea, pentru stabilirea integritii avutului public.
Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe calea executrii silite,
recuperarea pe calea rspunderii materiale reglementat de legislaia muncii, precum i
recuperarea pe calea aciunii civile injustiie.
F. Funcia pedagogic. Permite aciuni de educare a celor care au drepturi i obligaii
n formarea si utilizarea fondurilor publice. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la
formarea deontologiei profesionale, ndeosebi a celor implicate n administrarea fondurilor
publice. La rndul lor, persoanele care alctuiesc corpul de control, prin nivelul de pregtire i
atitudine civic, trebuie s reprezinte un model de comportament corect dar i intransigent.
Aceasta funcie se realizeaz i n combaterea manifestrilor ilegale, prin depistarea i

sancionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizat n jurul acestor cazuri va contribui i va

favoriza ndeplinirea corect, n deplin legalitate a atribuiunilor de serviciu. Exercitatea ntrun spirit de obiectivitate i legalitate a controlului, este n msur s asigure relaii corecte i
civilizate ntre controlor i controlat.
Funciile cu caracter particular sunt:

funcia de msurare ulterioar a ecarturilor;

funcia de diagnosticare a erorilor financiare;

funcia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare;

funcia de a interveni n cadrul competenelor date, care are ca obiectiv soluionarea

problemelor entitii economice;

funcia de pregtire a entitilor economice, care se realizeaz pe baza rezultatelor

controlului financiar;

funcia de nvare se materializeaz prin aciunea coercitiv a controlului.

2.Formele controlului financiar
Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr o justificare
economic, de a asigura profit sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i de munc.
Controlul financiar se realizeaz prin anumite forme care se mbin, se completeaz
reciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor
domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social. mbinarea strns, unitar, a
diferitelor forme de control asigur desfurarea ntregii activiti financiare n conformitate
cu directivele stabilite, facndu-se posibil delimitarea fiecrei forme, precum i stabilirea
o
organelor care l execut .
Un prim criteriu de delimitare a formelor este dup momentul n care se efectueaz, i
anume: controlul financiar preventiv concomitent i controlul financiar ulterior.
n literatura de specialitate, formele controlului financiar sunt delimitate dup mai
multe criterii:
A)Dup momentul n care se exercit controlul raportat la data desfurrii activitilor sau
efecturii operaiunilor care se controleaz, controlul financiar poate fi: -control preventiv
(anticipat, prealabil); -control concomitent (operativ-curent); -control ulterior (post-operativ)
Aceste forme de control se afl ntr-o permanent legtur, condiionare i influenare
reciproc.
a) Controlul financiar preventiv
- se exercit nainte de angajarea sau efectuarea operaiunilor;

contribuie la utilizarea cu maxim eficien a mijloacelor materiale i a

disponibilitilor bneti;

asigur ntrirea ordinii i a disciplinei muncii dar i creterea rspunderii angajailor

n efectuarea controlului;

contribuie la respectarea strict a legislaiei n vigoare;

asigur eliminarea oricrei forme de risip n sistemul de gestiune.

Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s urmreasc, pe lng
problemele de natur economic i pe cele de natur tehnic i tehnologic. nceputul
activitii de control financiar preventiv trebuie s se suprapun cu momentul ncheierii
contractului.
Controlul financiar preventiv - este un control specializat, care implic verificarea i
analiza activitii economice i financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii
actelor i operaiunilor, a utilizrii cu eficien a fondurilor materiale i bneti precum i
pentru asigurarea integritii acestora.
Prin acest control se urmrete s se previn nregistrarea fenomenelor negative i
disfuncionalitatea n economie prin nclcarea dispoziiilor legale. De aceea acest control
trebuie s acioneze n vederea perfecionrii activitii tehnologice i tehnico-economice, ca
un factor primordial al creterii eficienei. El se realizeaz la toate nivelele, contribuind la
meninerea ordinii i disciplinei, la respectarea legalitii, a principiilor liberei iniiative i
loialiti. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului
financiar-contabil.
Se supun controlului financiar preventiv documentele i operaiunile ce se refer la
drepturi i obligaii patrimoniale ale unitii n faza de angajare i de plat n raport cu alte
persoane juridice i fizice4.
Documentele ce conin operaiuni supuse controlului financiar preventiv i circuitul
acestora se stabilesc de conducerile ministerelor, ale altor organe centrale de stat,
prefecturilor, i regiilor autonome n funcie de specificul activitii financiare.
Organizarea controlului financiar preventiv ntr-o unitate are foarte mare importan
pentru evitarea prilor duble sau chiar triple, cu mijloace de plat diferite folosite
concomitent, numerar, cec. n vederea exercitrii corecte a acestui control, eful
compartimentului financiar -contabil din fiecare unitate va elabora un grafic al circuitul
documentelor ce conin operaiunile supuse controlului, care va cuprinde i responsabilitatea
efilor compartimentelor de specialitate mputernicii s semneze documentele respective,

care rspund de realitatea i exactitatea datelor i legalitatea operaiunilor consemnate,

prezentarea lor n termenul lor legal prevzut n grafic, conform instruciunilor n vederea
efecturii plilor i corecta lor ntocmire.
b) Controlulconcomitent.
-se exercit n acelai timp cu desfurarea operaiunilor controlate, sub forma:
controlului ierarhic, controlului reciproc sau autocontrolului;
-a fost reintrodus n sistemul de control din ara noastr odat cu apariia legislaiei de
specialitate n materie de control intern, n anul 1999;
-se suprapune integral, n timp i spaiu, peste activitatea de conducere la diferite
nivele;
-asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc atribuiile i se
gestioneaz patrimoniul entitilor economice;
-acioneaz permanent i surprinde procesele economico-fmanciare n momentul
desfurrii lor, asigurnd o intervenie operativ care conduce la eficien;
-sfera acestui tip de control este limitat n timp dar este considerat cel mai potrivit
moment pentru corectarea eventualelor deficiene, care se manifest n faza de execuie,
prevenind apariia fenomenelor negative.
Se exercit n timpul desfurrii proceselor economice i financiare, simultan cu
efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru
corectarea sau diminuarea, eliminarea deficienelor i ilegalitilor. Prin acest control se
urmrete cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz
patrimoniul.
Acest control se exercit sistematic pentru asigurarea desfurrii proceselor
economico-fmanciare la parametrii eficieni i este efectuat din interiorul unitii, iar datele
culese n timpul controlului sunt consemnate ntr-un registru de control5.
c) Controlul posterior - se poate exercita asupra actelor i operaiunilor economice i
financiare, i dup ce acestea au fost executate fiind desfurate de organele din
afara societii ct i de organele proprii prin aciuni periodice.
Controlul este necesar s se efectueze din mai multe considerente, i anume:
-interpretarea eronat ori necunoaterea prevederilor legale;
-lipsa de supraveghere din partea conductorului ierarhic;
-autonomia i independena atribuite eronat.
5 TOPEIU C. VINTIL GEORGETA - Fiscalitatea", Editura Universitatea Independent Titu
Maiorescu, Bucureti, 1998
8

Aceasta form de control contribuie la identificarea, mobilizarea i formarea resurselor

interne din economie, verific legalitatea, oportunitatea i eficiena activitilor, reface
integritatea patrimoniului lezat prin fraud i se atenioneaz persoanele care au nclcat
reglementrile juridice.
B) Dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este
organizat i exercitat, controlul financiar se prezint sub dou forme:
-

control financiar al statului;

control financiar propriu.

a) Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea
mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiarcontabile n activitatea desfurat de entitile economice n legtur cu
ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.
Aceast form de control vizeaz probleme de prevenire i combatere a fraudelor, a
contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri.
b) Controlul financiar propriu apare la instituiile publice pentru c la entitile cu
capital privat se organizeaz conform statutelor proprii. Din acest considerent, la
nivelul controlului financiar propriu, vom problematiza numai cazul instituiilor
publice care sunt obligate s l organizeze sub formele:

control financiar preventiv;

-

control financiar intern, care reprezint controlul managerial care asigur conducerea
instituiei de buna funcionare, identificnd att deficienele care apar n sistem i care
trebuie atenuate, ct i performanele, care trebuie cunoscute n vederea mbuntirii.

C) Dup apartenena organelor de control, controlul poate fi:

a) Control financiar intern (propriu), care se efectueaz pe baza
dispoziiilor din interiorul entitii respective i se realizeaz att sub forma
controlului financiar preventiv propriu, exercitat de contabilul-ef, ct i
sub forma controlului financiar de gestiune, care este un control ulterior;
b) Control financiar extern - se efectueaz prin certificarea documentelor
existente la ali ageni economici, n vederea constatrii veridicitii actelor
i operaiunilor primare. Este exercitat de organe specializate de control din
afara entitii verificate.
D) Dupprocedeele folosite, controalele pot fi:

a) Controlul documentar-contabil, care se exercit pe baza documentelor

primare, a evidenelor tehnico-operative i contabile, a registrelor contabile
i a situaiilor financiare;
b) Controlul faptic, care se realizeaz sub forma: inspeciilor la faa locului,
observaiei fizice, inventarierii, analizelor de laborator i a expertizelor.
E) Dup modul de anunare, se deosebesc:
a) Controlul financiar anunat, care este o modalitate de verificare prin care
cel care urmeaz s fie controlat este ntiinat n timp util cu privire la
aciunea de control, scopul i data realizrii (inspecia fiscal);
b) Controlul financiar neanunat (inopinat), care este modalitatea de
verificare prin care cel care urmeaz s fie controlat nu este anunat cu
privire la aciunea care urmeaz s fie ntreprins.
F) Dup termenul n care se efectueaz controlul poate fi permanent sau periodic.
G) Dup volumul lucrrilor controlate avem: control financiar total sau parial.
H) Dup felul activitii controlate, avem: control de cas, control de magazie, de
documente, de operaiuni financiare.
I) Dup organele care l execit avem: control financiar ierarhic, control financiar
de gestiune i control financiar de execuie.
J) Dup modul de concretizare se poate mpri n: control financiar direct, control financiar
indirect, control financiar de drept i control financiar de fapt.
3.Metodele controlului financiar
Metodologic, controlul este un proces de cunoatere i perfecionare prezentnd att o
latur obiectiv determinat de specificul obiectului, ct i o latur subiectiv, prin aceea c n
anumite momente obiectul este simplificat.
Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, metodologic organic structurate,
se utilizeaz selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate,
formele de control financiar, sursele de informare pentru control, natura abaterilor existente i
a posibilitilor de perfecionare a activitii controlate.
Metodologia de control utilizeaz att modaliti proprii de cercetare i aciune, ct i
ale altor discipline, putnd fi folosite o serie de metode tehnice cum ar fi: controlul financiar
faptic, controlul financiar documentar, controlul financiar tematic, controlul financiar total,
controlul financiar parial, controlul financiar complex, controlul financiar ncruciat,
controlul financiar mixt, controlul financiar repetat. Aceste metode se utilizeaz n mod
selectiv i combinat n raport de circumstanele concrete diferite.

10

Metodele folosite n organizarea i exercitarea controlului financiar difer, n funcie de

aspectele care se controleaz, de elementele de eviden folosite, de scopul urmrit i de
gradul de cuprindere6.
3.1.

Controlulfinanciar faptic este acel procedeu de stabilire real a existenei i

micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economice
financiare. Acest control se exercit la faa locului printr-o observare direct,
constatnd acele situaii ce nu rezult din documentele existente.

Dintre cele mai importante modaliti de realizare a controlul financiar faptic

menionm: inventarierea, observarea direct, expertiza tehnic, analiza de laborator.
a) -Inventarierea, ca modalitate principal de control faptic, are ca obiectiv
constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor de
activ i pasiv ale unei uniti i modul de executare a sarcinilor de ctre gestionari.
Inventarierea joac un rol important prin faptul c prin el se poate face comparaie ntre
datele stabilite i cele din documente, stabilindu-se dac exist sau nu diferene; tocmai de
aceea, pentru a se stabili realitatea este necesar ca acest control s se faca inopinant.
b) -Prin

observarea direct, se urmrete modul cum este organizat i

funcioneaz un compartiment, dac se respect prescripiile legale n desfurarea

unei activiti i n ce msur este utilizat timpul de munc corespunztor. Aceast
tehnic are rolul de a stabili situaiile practice, dac personalul i ndeplinete
aciunile de serviciu, aceasta fcndu-se pe baz de program i inopinant.
c) -Expertiza tehnic i analiza de laborator -sunt modalitile controlului faptic care
se folosesc pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii unei operaii,
calitii unor produse, coninutul unor anumite lucrri, volumul manoperei i
cantitii de materiale necesare pentru executarea lui.
3.2.

Controlul financiar documentar se exercit prin verificarea documentelor

existente n cadrul evidenei contabile. Prin acest procedeu se stabilete realitatea,
oportunitatea, necesitatea i legalitatea operaiunilor economico-financiare care se
controleaz.

3.3.

Controlul financiar tematic const n verificarea unei anumite probleme operaiuni de caserie, eviden i pstrare mijloacelor materialelor bneti, retribuia
muncii- cu scopul de a generaliza, de a face comparaii i de a concluziona.

3.4.

Controlul financiar total se execut asupra tuturor actelor i operaiunilor ce au

avut loc n perioada de la ultimul control financiar. Este cel mai cuprinztor i sigur,
ns datorit volumului mare de munc nu poate fi folosit dect la unitile mici.

6 ADAM DRGOI - "Drept financiar" - partea a Il-a, Editura Aeternitas, Alba-Iulia, 2004
11

3.5.

Controlul financiar parial presupune verificarea numai a unor sectoare din

activitatea unitii controlate i pe o anumit perioad de timp. Acest procedeu se poate
efectua i prin sondaj, asupra unor acte sau operaiuni economice financiare.

3.6 Controlul financiar complex reprezint cercetarea ntregii activiti a unitii, de la

probleme economico-fmanciare pn la probleme tehnice i de personal. Acest control se
realizeaz de o echip format din organe de control financiar i specialiti din domeniile
controlate. Are avantajul cunoaterii activitii n totalitate a unitii, obinndu-se date
complete att cu privire la rezultatele negative, ct i cele pozitive.
.7. Controlul financiar ncruciat const n verificarea documentaiei unitii
controlate, concomitent cu o verificare a documentelor unitilor cu care aceasta are relaii
economice i financiare n scopul constatrii autenticitii actelor i operaiunilor efectuate.
Prin acest control se confirm c datele nscrise n documentele sau evidenele controlate
corespund realitii. Acest control constituie o confirmare extern a datelor.
3.8. Controlul financiar mixt presupune folosirea mai multor procedee tehnice de
control, cu scopul de a realiza o mai mare eficacitate a aciunii de verificare i de a
elimina dezavantajele unora dintre procedeele de control.
3.9. Controlul financiar repetat se exercit n situaia cnd rezultatele aciunii de
control, efectuate anterior, sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare, i
deci, se impune cu necesitate un nou control.
Controlul poate fi departamental sau extradepartamental, atunci cnd unitatea care
controleaz i care este controlat, precum i organele de control aparin aceluiai
departament sau sunt din departamente diferite7.
n concluzie putem spune c metodele controlului economico-financiar prezint unele
trsturi specifice care constau n sesizarea unor fapte cu caracter general i specific din
structura intern a unitii prin intermediul cercetrii directe a fenomenelor 8, ca stabilirea
legalitii, necesitii, oportunitii, sinceritii i realitii operaiunilor, stabilirea modului de
ndeplinire a indicatorilor calitativi i cantitativi, cunoaterea faptelor care au determinat
rezultatele.

12

CAPITOLUL II
Procedura executrii controlului financiar
Procedura controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni
privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control.
Exercitarea controlului financiar fiscal este cerut avnd n vedere urmtoarele aspecte:
asigur respectarea legislaiei n vigoare; disciplineaz comportamentul agenilor
economici;
contribuabilii pot participa n mod echitabil la colectarea veniturilor la bugetul de
stat;
asigur concuren loial ntre agenii economici; reprezint
o premis favorabil a realizrii bugetelor statului.
Rezultatele aciunii de control sunt determinate tocmai de modul de programare i
organizare, asigurndu-se astfel ordinea n munc. Procedura controlului financiar se
desfoar pe baza unui plan bine determinat, ntr-o anumit ordine, care poate fi grupat pe
ase etape.
1.Pregtirea echipei de control financiar const n informarea i documentarea
asupra dispoziiilor legale cu privire la specificul unitii ce urmeaz a fi controlat, actele
normative cu caracter economico-fmanciare, analizarea actelor de control anterioare, msurile
luate n urma verificrilor, sesizrilor fcute de ctre banca finanatoare, cele ale
ntreprinderilor cu care are legturi economice. Pregtirea echipei de control joac un rol
important, deoarece d posibilitatea de a stabili problemele de baz i de a asigura calitatea
controlului.
Pregtirea controlului financiar fiscal
Organele financiar fiscale competente selecteaz contribuabilii ce urmeaz a fi supui
inspeciei fiscale. Datele i informaiile referitoare la contribuabil sunt obinute prin
consultarea dosarului fiscal al contribuabilului. Inspectorul consult toate compartimentele
care dein informaii referitoare la situaia fiscal a contribuabilului. Aceste compartimente
sunt obligate s comunice informaiile deinute, la solicitarea inspectorului nsrcinat cu
efectuarea controlului. Prin consultarea dosarului fiscal i a compartimentelor sus menionate
se colecteaz date i informaii despre contribuabil existente n actele de nfiinare, declaraii
fiscale.

13

Culegerea informaiilor din alte documente se realizeaz prin studiul rapoartelor privind
controlul efectuat la dou categorii de contribuabili:
cei care au legturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaz a fi controlat; cei
care desfoar activiti similare.
In urma analizrii acestor documente la sediul organului fiscal, se va identifica domeniile i
impozitele care prezint un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv.
Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele orientative ale controlului, procedura
i tehnicile de control ce vor trebui aplicate.
Aa cum rezult din anexele prezentate se poate constata specificitatea actelor de control att
pe linie financiar n sens larg, ct i punctual din punct de vedere bugetar i/sau fiscal. Dac din punct
de vedere fiscal se pot urmri obiective precum: stabilirea impozitelor pe fiecare contribuabil, inclusiv
ncasarea acestora ntomai i la timp, eliminarea sustragerii de la plata unor impozite sau taxe, din
punct de vedere bugetar intereseaz alte obiective, de exemplu: ncadrarea cheltuielilor bugetare n
normativele prevzute de lege, destinaia cheltuielilor n conformitate cu capitalele prestabilite;
inclusiv eficiena, economicitatea i oportunitatea alocrii banului public.
2.Prezentarea la unitatea n care urmeaz s se efectueze controlul - reprezint cea de-a
doua etap. Organele de control cer conducerii unitii sprijinul pentru efectuarea controlului n bune
condiii, prin a li se pune la dispoziie toate materialele necesare.
Prezentarea la contribuabil se face numai n baza unei mputerniciri scrise (ordin de
deplasare) emis de conductorul unitii fiscale, competent s efectueze controlul.
Aceast mputernicire conine date de identificare ale inspectorilor ce urmeaz s efectueze
controlul, ale contribuabililor ce urmeaz a fi controlai, momentul nceperii controlului i semntura
conductorului unitii fiscale.
n momentul n care inspectorul a ajuns la sediul contribuabilului ce urmeaz a fi controlat,
aceasta caut s obin informaii referitoare la activitatea desfurat de contribuabil, l informeaz pe
contribuabil cu privire la scopul controlului, perioada verificrii i impozitele ce vor fi verificate. Nu
n ultimul rnd, inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispoziie a documentelor i
evidenelor contabile necesare desfurrii controlului.
3.Organizarea activitii echipei de control. Dup constatrile fcute n urma informrii,
documentrii, se ntocmete un plan de lucru n care se prevd obiectivele cuprinse n tematica de
control i metodele folosite. Cu ct acest plan este ntocmit, cu att crete calitatea controlului.

14

4. O alt etap reprezint desfurarea aciunii de control, care const n verificarea

propriu-zis a actelor i operaiilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i
realizarea acestora.
Prezentarea la contribuabil se face numai n baza unei mputerniciri scrise (ordin de
deplasare) emis de conductorul unitii fiscale, competent s efectueze controlul.
Aceast mputernicire conine date de identificare ale inspectorilor ce urmeaz s
efectueze controlul, ale contribuabililor ce urmeaz a fi controlai, momentul nceperii
controlului i semntura conductorului unitii fiscale.
n momentul n care inspectorul a ajuns la sediul contribuabilului ce urmeaz a fi
controlat, aceasta caut s obin informaii referitoare la activitatea desfurat de
contribuabil, l informeaz pe contribuabil cu privire la scopul controlului, perioada verificrii
i impozitele ce vor fi verificate. Nu n ultimul rnd, inspectorul va solicita contribuabilului
punerea la dispoziie a documentelor i evidenelor contabile necesare desfurrii controlului.
Controlul are la baz n primul rnd date din evidenele contabile, ns nu sunt
suficiente, de aceea se controleaz i celelalte documente i evidene care nu sunt de natur
contabil. Prin controlul tematic al documentelor i evidenelor se poate obine un tablou
complet asupra coninutului operaiunilor i proceselor economice ale unitii controlate.
Procesele economice se reflect ns clar n indicatorii sintetici i analitici cuprini n bugetele
de venituri i cheltuieli.
Organele de control, n cazul constatrii unor fraude, deplasari, lipsuri n gestiune sau
dac documentele sunt dubioase, trebuie s se realizeze un control ncruciat. Pentru aceasta
este necesar s se ridice documentele cercetate, lsndu-se n locul lor xerocopii. Este foarte
important ca documentele s fie ridicate imediat pentru ca acestea s nu fie modificate sau
distruse.
n timpul controlului, n caz c se descoper abateri, comise n mod contient sau
incontient, vinovailor li se va cere s dea explicaii n legtur cu acea problem.
Drepturile i obligaiile contribuabililor n timpul desfurrii controlului.
n sistemul fiscal romnesc, bazat pe autoimpunere, principala obligaie ce revine
contribuabililor o constituie declararea i plata impozitelor pe care acetia le datoreaz
bugetului de stat.
Controlul fiscal are ca scop verificarea bazelor de impunere, legalitii i conformitii
declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili,
respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferitelor obligaii de plat,
precum i a accesoriilor acestora.

15

Pe parcursul inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul s fie informat asupra

constatrilor rezultate iar la incheierea inspeciei, organele fiscale vor purta o discuie final
cu acesta asupra constatrilor i consecinelor fiscale. Data, ora, locul i problematica discuiei
vor fi communicate contribuabilului n timp util iar acesta la rndul lui are dreptul s prezinte,
n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale.
ntietatea desfurrii aciunii de control, contribuabilul trebuie s fie ntiinat n legtur cu
aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal de
ctre organul fiscal cu 30 de zile pentru marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali
contribuabili, nainte de nceperea inspeciei fiscale.
Prin avizul de inspecie fiscal contribuabilul este ntiiat cu privire la:
temeiul juridic al inspeciei fiscale; data de ncepere a inspeciei
fiscale;
obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit sau tax i pentru
fiecare perioad supus impozitrii.
La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului
legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control,
nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie pe
propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documnetele i
informaiile relevante pentru inspecia fiscal.
Rezultatele inspeciei fiscale sunt consemnate ntru-un raport scris, n care se vor
prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal, n timpul desfurrii
controlului fiscal, contribuabilul are urmtoarele obligaii:
-s premit acecesul organului de control n orice incint de afaceri n cursul
progarmului normal de lucru. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de
lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului
fiscal;
-contribuabilul este obligat s pun la dispoziia organelor de control toate
documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din
punct de vedere fiscal.
Efectuarea controlului financiar fiscal

16

In timpul desfurrii aciunii de control fiscal, inspectorul trebuie s urmreascc

dac contribuabilul a respectat toate legile i reglementrile, care fac obiectul controlului i
dac elementele activitii contribuabilului sunt nregistrate corect i complet n contabilitate.
n timpul efecturii operaiunilor de control, inspcetorul verific documentele
justificative pn la balana de verificare i declaraia fiscal. Inspectorul fiscal verific
corectitudinea ntregistrrilor contabile i a declaraiilor fiscale prin: comparaii i calcule de
indicatori;
stabilirea gradului n care documentele justificative reflect realitatea
operaiunilor efectuate;
verificarea corelaiilor prin stabilirea caracterului corect al datelor prin corelarea
acestora cu alte date a cror corectitudine a fost deja stabilit; verificarea corectitudinii i
realitii operaiunilor nscrise n contabilitate i n declaraiile fiscale, precum i a corelaiilor
ntre evidenele contabile i declaraiile fiscale ntocmite pe baza acestora. Se recomand ca n
cazul descoperirii unor nereguli n activitate, documentele i evidenele contribuabilului,
inspectorul s aduc la cunotina contribuabilului toate problemele, solicitnd, totodat,
clarificri, justificri referitoare la neregulile constatate. ntocmirea documentelor utilizate n
activitatea de inspecie financiar fiscal n activitatea de inspecie financiar fiscal sunt
utilizate urmtoarele documente:
1. Raportul de inspecie financiar fiscal;
2. Nota explicativ;
3. Procesul verbal;
4. Procesul verbal la ridicarea/restituirea de nscrisuri;
5. Proces verbal de sigilare/desigilare de nscrisuri.
Toate datele i informaiile culese de inspectorii fiscali n timpul desfurrii
controlului sunt evideniate ntr-un raport scris.
Raportul de inspecie financiar fiscal este un document n care se consemneaz
constatrile rezultate ca urmare a inspeciei fiscale.
Aceasta se ntocmete de ctre echipa de inspecie fiscal pentru desemnarea
rezultatelor, indiferent dac se stabilesc sau nu, diferene de obligaii fiscale suplimentare n
cadrul unei inspecii fiscale generale sau pariale.
5.Redactarea actelor de control - este etapa care const n fundamentarea
concluziilor, a constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a dispoziiilor
legale nclcate, persoanele rspunztoare, poziia acestora n faa echipei de control, punctul
de vedere al echipei de control i concluzia definitiv. n aceast etap se sintetizeaz, se

17

definitiveaz constatrile fcute n timpul controlului, actele fcndu-se n tot acest timp i nu
la ncheierea controlului, aceasta ar duce la ngreunarea valorificrii actelor.
6.Ultima etap const n valorificarea aciunii de control, care se concretizeaz prin
luarea msurilor i urmrirea executrilor de ctre unitatea care a dispus controlul, ca urmare
a constatrilor fcute n acte.
Valorificarea rezultatelor are ca principal scop remedierea deficienelor7. Pentru
aceasta se va ntocmi un plan de msuri, organelor de control revenindu-le sarcina s acorde
sprijinul necesar unitii pentru a-1 realiza..
Putem trage concluzia c dac se ine cont de toate aceste momente n realizarea
controlului, acesta va avea eficiena dorit, descoperindu-se la timp deficienele, asigurnduse luarea n mod operativ a msurilor ce se impun.

7 IO AN SANTAI - "Teoria general a dreptului", Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2004

18

CAPITOLUL III
Actele controlului financiar
Activitatea de control presupune n final nscrierea constatrilor organelor de control
n anumite documente. Aceste documente, att ca form ct i ca structur, fie sunt stabilite de
ctre organele de control specializate n acest scop, fie sunt luate la aprecierea organelor de
control.
Organele de control materializeaz activitatea desfurat n documente care sunt
denumite procese verbale de control, proces verbal de inspecie de audit, proces verbal de
constatare a contraveniilor, raport de control, raport de audit, not de constatare, not
explicativ, not de prezentare8.
Cel mai reprezentativ document n care se materializeaz activitatea organului de
control financiar este procesul verbal care este comun tuturor organelor de control financiar.
Este considerat din punct de vedere juridic ca un act bilateral dat fiind c n cuprinsul su
gsim att constatrile organului de control, ct i explicaiile sau obieciile persoanei fizicejuridice controlate.
1.Raportul de control - este documentul principal al controlului care cuprinde
deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele i consecinele asupra bunei gospodriri
a unitii controlate9.
Acest act se ntocmete pe capitole, ntr-o succesiune cronologic, format din o parte
introductiv, unde se trec numele organului de control, unitatea care dispune controlul,
delegaia pe baza creia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicaiilor obligatorii i
recomandrilor, ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada n care s-a efectuat
controlul. Urmtorul capitol va cuprinde deficienele constatate n legtur cu activitatea

8ADAM DRGOI - "Drept financiar" - partea a Il-a, Editura Aeternitas, Alba-Iulia, 2004
9MOTEANU T.DINU S. - Reforma sistemului fiscal n Romnia", Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1999
19

unitii, grupndu-se pe probleme corespunztoare obiectivelor controlate. Pentru fiecare

abatere i deficien constatat se indic: actele legale nclcate, persoanele rspunztoare,
cauzele, consecinele acestora.
n raportul de control se consemneaz numai constatrile proprii ale echipei de control,
bazate pe date i fapte precise, prezentate clar i concis n document. n raport nu se
consemneaz opiniile personale ale membrilor echipei de control i nici deficienele ori
faptele negative pentru care au fost luate msuri legale, nainte de nceperea controlului.
n ultima parte a raportului de control, se precizeaz c s-a ncheiat controlul i au fost
restituite toate documentele de care s-a folosit organul de control, se arat cte exemplare au
fost ncheiate i se semneaz de organul de control i conducerea unitii controlate.
n cazul n care se constat fapte care atrag rspunderea penal se ntocmete un act
separat care este semnat i de persoanele vinovate precum i de martorii asisteni.
La raportul de control se pot anexa diverse documente precum: situaii, tabele, acte,
note de constatare, note explicative.
2. NoteIe de constatare - reprezint acele acte constatatorii pentru situaii n care
reconstituirea ulterioar nu este ntotdeauna posibil. n aceste note se consemneaz
situaii de fapt, precum i msurile luate pentru remedierea deficienelor.
Notele de constatare se ntocmesc de organele de control pentru consemnarea unor
deficiene care ulterior nu ar mai putea fi dovedite sau reconstituite, cum ar fi cazul: absenei
de la locul de munc; starea de ebrietate; folosirea nelegal a mijloacelor de transport;
depozitarea necorespunztoare a bunurilor; nclcarea regulilor de comer (specul, marf fr
documente de provenien, marf degradat etc). Aceste deficiene ar putea fi remediate pn
la terminarea controlului sau cei vinovai ar putea s nu mai recunoasc producerea lor.
De asemenea, se ntocmesc note de constatare atunci cnd se impune luarea unor
msuri urgente pentru nlturarea unor abateri sau pentru ntreruperea unor prescripii, cum
este cazul ntreruperii prescripiei dreptului la aciune (dac nu exist titluri executorii) sau
ntreruperea prescripiei dreptului de a cere executarea silit (dac exist titluri executorii).
Notele de constatare se ntocmesc la locul controlului i se semneaz de organele de
control i de persoanele vinovate sau de ctre alte persoane (martori).
3. Notele explicative - se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care
atrag rspundere juridic. Aceste acte sunt ntocmite ca nite rspunsuri la ntrebrile
organelor de control, pe care le dau persoanele considerate rspunztoare de abateri i
de alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat
nerespectarea actelor normative. Ca urmare a acestor note se definitiveaz constatrile
controlului.
20

Notele explicative, avnd caracter de declaraii, se iau n toate cazurile cnd se

constat abateri sau deficiene care vor determina luarea unor msuri de sancionare
disciplinar sau contravenional a celor vinovai, de stabilire a rspunderii patrimoniale sau a
rspunderii penale.
Notele explicative pot fi luate de la cei controlai n orice etap a controlului, ns
numai dup ce au fost epuizate celelalte procedee ale verificrii, adic numai atunci cnd
organele de control sunt n msur s pun ntrebri precise i complete, sa completeze aceste
ntrebri dac rspunsurile sunt evazive sau nesincere.
Este recomandabil s nu se abuzeze de acest procedeu de verificare i, implicit, de
acest drept al organelor de control, deoarece, dac se apeleaz prea frecvent la luarea notelor
explicative, se creeaz un climat de tensiune ntre cei controlai i organul de control, ceea ce
duce la anihilarea funciei constructive a controlului, la reducerea conlucrrii ntre controlori
i cei controlai, la nclcarea cerinelor prezumiei de nevinovie.
nainte de definitivarea constatrilor, organele de control trebuie s analizeze
rspunsurile primite, iar dac consider necesar, s formuleze noi ntrebri suplimentare. Dac
din notele explicative rezult alte elemente noi, care nu au fost sesizate cu ocazia controlului,
este necesar s se clarifice i aceste aspecte i numai dup aceasta s se definitiveze
concluziile i s se redacteze Raportul de control"
n partea introductiv a notelor explicative se specific numele si funcia celui ce
rspunde la ntrebri, precum i data de la care acesta deine funcia respectiv.
n partea de coninut a notelor explicative sunt nscrise ntrebrile organului de control
i rspunsurile celui controlat. Notele explicative se ncheie, de regul, cu ntrebarea Mai
avei ceva de adugat?"
Notele explicative se dateaz i se semneaz de cel care a rspuns la ntrebri i de
organul de control care a formulat ntrebrile. Dac cei controlai refuza s dea notele
explicative, ori lipsesc din entitatea controlat n perioada desfurrii controlului, organul de
control extern va formula ntrebrile n scris, sub forma de adres. Aceast adres se
nregistreaz la entitatea controlat, stabilindu-se un termen pentru remiterea rspunsurilor.
Dac n acest termen nu se rspunde la ntrebri, se va meniona acest lucru n actele de
control, anexndu-se lista ntrebrilor la care nu s-a primit rspuns. Totodat, se aplic
sanciunile prevzute de lege pentru nepunerea la dispoziia organelor de control a
informaiilor necesare (in cazul controlului fiscal).

21

4.Procesul verbal de contravenie - se ncheie de echipa de control atunci cnd se

constat nclcarea actelor normative cu privire la disciplina financiar de personalul din
unitatea controlat. Acesta cuprinde date privind faptele svrite, date despre salariatul
rspunztor, cuantumul sumei aplicate ca amend, se poate acorda i un termen, n care s se
remedieze deficienele constatate, identitatea i semntura martorului sau confirmarea
organului constatator c s-a ncheiat n lips de martori.
Acest act se incheie n trei exemplare astfel: unul se d contravenientului, altul
organului de control care a instrumentat cazul, i un altul seciei care execut amenda.
5.Nota de prezentare a raportului de control - reprezint un raport personal al
organului de control, cu concluzii i propuneri referitoare la abaterile constatate, care se va
anexa la actele de control ncheiate.
In cazul n care la controlul efectuat nu se constat nici o deficien sau fapt ilicit, nu
se ncheie raport de control, ci o not de expunere a concluziilor controlului, n care se vor
consemna obiectivele i documentele controlate.
n nota de expunere se pot prezenta i alte situaii care nu pot fi consemnate n raportul
de control, ca de exemplu: prezentarea principalelor rezultate pozitive obinute de unitatea
controlat i care pot fi generalizate i n alte uniti.
Felul n care se prezint aceste acte de control are o importan deosebit, de acestea
depinde remedierea deficienelor i luarea msurilor de mbuntire a activitii unitii
controlate. Pentru o mai bun finalitate a aciunii de control, actele organelor de control
trebuie s fie clare, complete, concise, obiective, bazate pe faptele i documentele controlate.

22

CAPITOLUL IV B I B L I O G R A F I E

1. ADAM DRGOI - "Drept financiar" - partea a Il-a, Editura Aeternitas, Alba-Iulia, 2004
2. DAN DROSU AGUNA - " Tratat de drept financiar i fiscal " Editura AII Beck,
Bucureti, 2001
3. DOINA PETIC ROMAN - "Dreptul finanelor publice" Casa de Editur i pres i
Editura Tribuna, Sibiu, 2004
4. EMIL BLAN - "Drept financiar", Ediia 3, Editura AII Beck, Bucureti, 2004
5. IOAN SANTAI - "Teoria general a dreptului", Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2004
6. MOTEANU T.DINU S. - Reforma sistemului fiscal n Romnia", Editura Didactic
i Pedagogic, Bucureti, 1999
7. TOPEIU C. VINTIL GEORGETA - Fiscalitatea", Editura Universitatea
Independent Titu Maiorescu, Bucureti, 1998
8. C. Basno, N. Dasdac - Operaiuni bancare. Instrumente i tehnici de plat", Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999
9. Vasile Luha - Drept comercial", Editura Continental, Alba-Iulia, 2003

23