I.P.care cuprind surse proprii ale acestora reprezentate de fonduri, rezultatul patrimonial care se defalca in rezultatul exercitiului si reportat, precum si surse imprumutate pe termen mediu si lung, reprezentate de imprumuturile sau datoriile asimilate. Capitalurile proprii se refera la drepturile titularului de patrimoniu asupra unei parti din activele acestui patrimoniu, ca urmare a aportului adus de acesta la infiintarea institutiei si pe parcursul perioadei de functionare a acesteia. Titularul de patrimoniu este statul ca persoana juridica. Capitalurile imprumutate pe termen mediu si lung sunt datorii dobandite pe o durata mai mare de 1 an in scopul asigurarii de bunuri permanente in vederea dezvoltarii institutiei. Conturile de capitaluri se regasesc in clasa 1 dezvoltata pe urmatoarele grupe de conturi: 10 Capital, Rezerve, Fonduri
Fondurile sunt elemente de capital propriu ale I.P. care
arata dreptul statului sau al unitatilor administrativ teritoriale de posesie, folosinta si de dispozitie asupra bunurilor ce alcatuiesc domeniul public si privat al acestuia. Domeniu public - totalitatea bunurilor care sunt de uz sau de interes public si sunt dobandite de stat sau de unitatile administrativ teritoriale, pe cai legale. Domeniu privat – totalitatea bunurilor aflate in proprietatea acestora dar care nu fac parte din domeniul public; asupra lor exista un drept de proprietate privata. Fondurile unei I.P. includ: Fondurile activelor fixe necorporale (contul 100); Fondurile bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului (contul 101); Fondurile bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului (contul 102); Fondurile bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ teritoriale (contul 103); Fondurile bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ teritoriale (contul 104). Conturile de fonduri sunt conturi de pasiv si cu ajutorul lor ministerele, organele de specialitate ale I.P. centrale sau locale si I.P. subordonate tin evidenta fondurilor proprii. Se crediteaza cu sursele de provenienta ale activelor imobilizate realizate in regie proprie sau intrate in I.P., se debiteaza cu diminuarea surselor proprii ca urmare a iesirii lor din patrimoniu, iar soldul este creditor si reflecta fondurile aferente activelor imobilizate existente la un moment. Aceste fonduri sunt utilizate pentru reflectarea surselor proprii de formare a bunurilor de natura activelor fixe corporale si necorporale neamortizabile. Contul 100 tine evidenta fondurilor AFN neamortizabile. a) Pentru A.F.N. achizitionate 206 = 100 concomitent 682=404 – cu valoarea AFN achizitionate b) Pentru AFN obtinute in regie proprie: 233=721 206=100 682=233 c) La iesirea din patrimoniu: 100=206 Conturile 101 si 102 tin evidenta fondurilor proprii legate de AFC, de natura terenurilor si a mijloacelor fixe. a) Intrarea AFC achizitionate in patrimoniul institutiei: 211 = 101 - cu valoarea de intrare a AFC 212 102 213 214 concomitent 682=404 b) Intrarea AFC obtinute in regie proprie 211 = 101 - cu valoarea de intrare a AFC facute in regie 212 102 proprie 213 214 concomitent 231=721 682=231 c) Iesirea din patrimoniu a AFC 101 = 211 - cu valoarea de intrare a AFC iesite 102 212 213 214 3.1.2 Rezervele din reevaluare Reevaluarea este operatiunea prin care activele fixe sunt aduse la o valoare justa determinata de influenta inflatiei sau deflatiei. Contul 105 Rezerve din reevaluare tine evidenta rezervelor din reevaluarea AFC. Se crediteaza cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea AFC, se debiteaza cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea AFC, iar soldul creditor reflecta valoarea rezervelor din reevaloarea AFC existente. a) Cresterea de valoare b) Descresterea de valoare 211 = 105 105 = 211 212 212 213 213 214 214 3.1.3 Contabilitatea rezultatelor I.P. Rezultatele I.P.sunt de doua feluri in functie de perioada din care provin: rezultatul exercitiului sau rezultatul curent si rezultatul reportat. In functie de locul unde se determina, acesta poate fi: Rezultatul I.P. – se determina la sfarsitul exercitiului curent, prin inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri si finantari, indiferent de momentul efectuarii platii si incasarilor. Este un rezultat patrimonial, care se transfera ulterior in rezultatul reportat. V>C excedent patrimonial V<C deficit patrimonial Rezultatul bugetului local – se determina la sfarsitul exercitiului curent, prin inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri si finantari, indiferent de momentul efectuarii platii si incasarilor. Este un rezultat patrimonial. Rezultatul bugetar = Venituri bugetare incasate - -Cheltuieli bugetare achitate Rezultatul executiei nebugetare al exercitiului curent = =excedent/deficit patrimonial –excedent/deficit bugetar Aceste se transfera in rezultatul reportat anul urmator. Rezultatul bugetului asigurarilor sociale de stat - se determina la sfarsitul exercitiului curent, prin inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri si finantari, indiferent de momentul efectuarii platii si incasarilor. Este un rezultat patrimonial. Rezultatul bugetar = Venituri bugetare incasate - -Cheltuieli bugetare achitate Rezultatul executiei nebugetare al exercitiului curent = =excedent/deficit patrimonial –excedent/deficit bugetar Aceste se transfera in rezultatul reportat anul urmator. Contul 121 Rezultatul patrimonial – este un cont bifunctional care preia in debit cheltuielile angajate (clasificate dupa natura sau destinatia lor), iar in credit veniturile realizate (grupate dupa natura si sursa lor). Soldul creditor reflecta excedentul exercitiului, iar cel debitor, deficitul exercitiului. 121 = clasa 6 cu totalitatea cheltuielilor angajate clasa 7 = 121 cu totalitatea veniturilor realizate Contul 117 Rezultatul reportat – este un cont bifunctional. Se debiteaza cu deficitul patrimonial, se crediteaza cu excedentul patrimonial, iar soldul debitor exprima deficitul patrimonial precedent, respectiv cel creditor excedentul patrimonial precedent. 121 = 117 excedent precedent 117 = 121 deficit precedent 3.2 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli Se constituie pentru: Litigii,amenzi si penalitati, daune si alte datorii incerte Cheltuieli legate de garantii acordate clientilor Alte provizioane
Contul 151 Provizioane este un cont de pasiv. In
creditul lui se inregistreza provizioanele constituite sau majorate, iar in debit provizioanele diminuate sau anulate. Soldul creditor arata provizioanele existente. 681 = 151 la constituire sau majorare 151 = 781 la anulare sau diminuare 3.3 Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate Se tine pe urmatoarele categorii: Imprumuturi contractate sau garantate de stat; Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni; Imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale; Alte imprumuturi si datorii asimilate; Dobanzi aferente acestora. Conturile specifice sunt cele din grupa 16 Imprumuturi si datorii asimilate – conturi de pasiv, de capitaluri imprumutate pe termen mediu si lung, se crediteaza cu valoarea imprumuturilor primite si dobanda aferente, se debiteaza cu ratele scadente restituite si dobanda aferenta, iar soldul creditor reflecta valoarea imprumuturilor neajunse la scadenta si dobanda aferenta. 3.3.1 Imprumuturile din emisiunea de obligatiuni Obligatiunile sunt instrumente financiare de creditare utilizate de stat in vederea acoperirii temporare a datoriei publice. Se caracterizeaza prin: Sunt emise pe termen mediu sau lung si au ca scop atragerea de mijloace banesti necesare finantarii; Sunt purtatoare de dobanda, aceasta calculandu-se la valoarea nominala. Cunosc alaturi de valoarea nominala, valoarea de emisiune si cea de rambursare. Contul 161 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni inregistreaza valoarea de rambursare a imprumuturilor. Contul 169 Prime privind rambursarea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni este utilizat pentru evidenta primelor de rambursare specifice.Este un cont de activ. Exemplu : MFP emite in anul N 100.000 obligatiuni la V.E 980lei/oblig., V.N. 1.000lei/oblig., V.R. 1.020lei/oblig Dobanda este de 16%/an.Durata este de 3 ani. 1. emisiunea obligatiunilor % = 161 102.000.000 461 98.000.000 169 4.000.000 2. Primirea banilor in contul MFP 521=461 98.000.000 3. Inregistrarea dobanzii si repartizarea cotei aferente din prima (anul N+1) 666 =1681 16.000.000 (dob) 668 = 169 1.333.333(prima) 4. Identic cu pct.3 pentru anii N+2 si N+3 5. Restituirea imprumutului in anul N+3 161=521 102.000.000 3.3.2 Imprumuturi contractate sau garantate de stat/autoritatile publice locale I.P. tin evidenta imprumuturilor interne si externe contractate sau garantate de stat/autoritatile publice locale pe termen mediu sau lung, potrivit acordurilor incheiate cu organisme sau institutii de credit prin: 162,163 – conturi de pasiv, se crediteaza cu tragerile din imprumuturile contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale, se debiteaza cu imprumuturile rambursate conform scadentelor, iar soldul creditor reflecta imprumuturile nerambursate. 164,165 - conturi de pasiv, se crediteaza cu tragerile din imprumuturile contractate sau garantate de stat, se debiteaza cu imprumuturile rambursate conform scadentelor, iar soldul creditor reflecta imprumuturile nerambursate.