3. Contabilitatea capitalurilor I.P.

Def. Capitalurile reprezinta surse permanente ale

I.P.care cuprind surse proprii ale acestora
reprezentate de fonduri, rezultatul patrimonial care se
defalca in rezultatul exercitiului si reportat, precum si
surse imprumutate pe termen mediu si lung,
reprezentate de imprumuturile sau datoriile asimilate.
Capitalurile proprii se refera la drepturile titularului de
patrimoniu asupra unei parti din activele acestui
patrimoniu, ca urmare a aportului adus de acesta la
infiintarea institutiei si pe parcursul perioadei de
functionare a acesteia. Titularul de patrimoniu este
statul ca persoana juridica.
Capitalurile imprumutate pe termen mediu si lung
sunt datorii dobandite pe o durata mai mare de 1 an
in scopul asigurarii de bunuri permanente in vederea
dezvoltarii institutiei.
Conturile de capitaluri se regasesc in clasa 1 dezvoltata
pe urmatoarele grupe de conturi:
10 Capital, Rezerve, Fonduri

11 Rezultatul reportat

12 Rezultatul patrimonial

13 Fonduri cu destinatie speciala

15 Provizioane

16 Imprumuturi si datorii asimilate(peste 1 an)

3.1 Contabilitatea capitalurilor proprii
3.1.1 Fondurile I.P.

Fondurile sunt elemente de capital propriu ale I.P. care

arata dreptul statului sau al unitatilor administrativ
teritoriale de posesie, folosinta si de dispozitie asupra
bunurilor ce alcatuiesc domeniul public si privat al
acestuia.
Domeniu public - totalitatea bunurilor care sunt de uz
sau de interes public si sunt dobandite de stat sau de
unitatile administrativ teritoriale, pe cai legale.
Domeniu privat – totalitatea bunurilor aflate in
proprietatea acestora dar care nu fac parte din
domeniul public; asupra lor exista un drept de
proprietate privata.
Fondurile unei I.P. includ:
 Fondurile activelor fixe necorporale (contul 100);
 Fondurile bunurilor care alcatuiesc domeniul public al
statului (contul 101);
 Fondurile bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al
statului (contul 102);
 Fondurile bunurilor care alcatuiesc domeniul public al
unitatilor administrativ teritoriale (contul 103);
 Fondurile bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al
unitatilor administrativ teritoriale (contul 104).
Conturile de fonduri sunt conturi de pasiv si cu
ajutorul lor ministerele, organele de specialitate ale I.P.
centrale sau locale si I.P. subordonate tin evidenta
fondurilor proprii. Se crediteaza cu sursele de
provenienta ale activelor imobilizate realizate in regie
proprie sau intrate in I.P., se debiteaza cu diminuarea
surselor proprii ca urmare a iesirii lor din patrimoniu,
iar soldul este creditor si reflecta fondurile aferente
activelor imobilizate existente la un moment.
Aceste fonduri sunt utilizate pentru reflectarea surselor
proprii de formare a bunurilor de natura activelor fixe
corporale si necorporale neamortizabile.
Contul 100 tine evidenta fondurilor AFN neamortizabile.
a) Pentru A.F.N. achizitionate
206 = 100
concomitent
682=404 – cu valoarea AFN achizitionate
b) Pentru AFN obtinute in regie proprie:
233=721
206=100
682=233
c) La iesirea din patrimoniu:
100=206
Conturile 101 si 102 tin evidenta fondurilor proprii legate de AFC, de natura
terenurilor si a mijloacelor fixe.
a) Intrarea AFC achizitionate in patrimoniul institutiei:
211 = 101 - cu valoarea de intrare a AFC
212 102
213
214
concomitent 682=404
b) Intrarea AFC obtinute in regie proprie
211 = 101 - cu valoarea de intrare a AFC facute in regie
212 102 proprie
213
214
concomitent 231=721
682=231
c) Iesirea din patrimoniu a AFC
101 = 211 - cu valoarea de intrare a AFC iesite
102 212
213
214
 3.1.2 Rezervele din reevaluare
Reevaluarea este operatiunea prin care activele fixe
sunt aduse la o valoare justa determinata de influenta
inflatiei sau deflatiei.
Contul 105 Rezerve din reevaluare tine evidenta
rezervelor din reevaluarea AFC. Se crediteaza cu
cresterea de valoare rezultata din reevaluarea AFC,
se debiteaza cu descresterea de valoare rezultata din
reevaluarea AFC, iar soldul creditor reflecta valoarea
rezervelor din reevaloarea AFC existente.
a) Cresterea de valoare b) Descresterea de valoare
211 = 105 105 = 211
212 212
213 213
214 214
3.1.3 Contabilitatea rezultatelor I.P.
Rezultatele I.P.sunt de doua feluri in functie de perioada
din care provin: rezultatul exercitiului sau rezultatul
curent si rezultatul reportat.
In functie de locul unde se determina, acesta poate fi:
 Rezultatul I.P. – se determina la sfarsitul exercitiului
curent, prin inchiderea conturilor de cheltuieli si
venituri si finantari, indiferent de momentul efectuarii
platii si incasarilor. Este un rezultat patrimonial, care
se transfera ulterior in rezultatul reportat.
V>C excedent patrimonial
V<C deficit patrimonial
 Rezultatul bugetului local – se determina la sfarsitul
exercitiului curent, prin inchiderea conturilor de
cheltuieli si venituri si finantari, indiferent de momentul
efectuarii platii si incasarilor. Este un rezultat
patrimonial.
Rezultatul bugetar = Venituri bugetare incasate -
-Cheltuieli bugetare achitate
Rezultatul executiei nebugetare al exercitiului curent =
=excedent/deficit patrimonial –excedent/deficit bugetar
Aceste se transfera in rezultatul reportat anul urmator.
 Rezultatul bugetului asigurarilor sociale de stat -
se determina la sfarsitul exercitiului curent, prin
inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri si
finantari, indiferent de momentul efectuarii platii si
incasarilor. Este un rezultat patrimonial.
Rezultatul bugetar = Venituri bugetare incasate -
-Cheltuieli bugetare achitate
Rezultatul executiei nebugetare al exercitiului curent =
=excedent/deficit patrimonial –excedent/deficit bugetar
Aceste se transfera in rezultatul reportat anul urmator.
 Contul 121 Rezultatul patrimonial – este un cont
bifunctional care preia in debit cheltuielile angajate
(clasificate dupa natura sau destinatia lor), iar in
credit veniturile realizate (grupate dupa natura si
sursa lor). Soldul creditor reflecta excedentul
exercitiului, iar cel debitor, deficitul exercitiului.
121 = clasa 6 cu totalitatea cheltuielilor angajate
clasa 7 = 121 cu totalitatea veniturilor realizate
 Contul 117 Rezultatul reportat – este un cont
bifunctional. Se debiteaza cu deficitul patrimonial, se
crediteaza cu excedentul patrimonial, iar soldul
debitor exprima deficitul patrimonial precedent,
respectiv cel creditor excedentul patrimonial
precedent.
121 = 117 excedent precedent
117 = 121 deficit precedent
3.2 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
Se constituie pentru:
 Litigii,amenzi si penalitati, daune si alte datorii incerte
 Cheltuieli legate de garantii acordate clientilor
 Alte provizioane

Contul 151 Provizioane este un cont de pasiv. In

creditul lui se inregistreza provizioanele constituite
sau majorate, iar in debit provizioanele diminuate sau
anulate. Soldul creditor arata provizioanele existente.
681 = 151 la constituire sau majorare
151 = 781 la anulare sau diminuare
3.3 Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor
asimilate
Se tine pe urmatoarele categorii:
 Imprumuturi contractate sau garantate de stat;
 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni;
 Imprumuturi contractate sau garantate de autoritatile
administratiei publice locale;
 Alte imprumuturi si datorii asimilate;
 Dobanzi aferente acestora.
Conturile specifice sunt cele din grupa 16 Imprumuturi
si datorii asimilate – conturi de pasiv, de capitaluri
imprumutate pe termen mediu si lung, se crediteaza
cu valoarea imprumuturilor primite si dobanda
aferente, se debiteaza cu ratele scadente restituite si
dobanda aferenta, iar soldul creditor reflecta valoarea
imprumuturilor neajunse la scadenta si dobanda
aferenta.
3.3.1 Imprumuturile din emisiunea de
obligatiuni
Obligatiunile sunt instrumente financiare de creditare
utilizate de stat in vederea acoperirii temporare a
datoriei publice.
Se caracterizeaza prin:
 Sunt emise pe termen mediu sau lung si au ca scop
atragerea de mijloace banesti necesare finantarii;
 Sunt purtatoare de dobanda, aceasta calculandu-se
la valoarea nominala.
 Cunosc alaturi de valoarea nominala, valoarea de
emisiune si cea de rambursare.
Contul 161 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni
inregistreaza valoarea de rambursare a imprumuturilor.
Contul 169 Prime privind rambursarea imprumuturilor
din emisiuni de obligatiuni este utilizat pentru evidenta
primelor de rambursare specifice.Este un cont de activ.
Exemplu : MFP emite in anul N 100.000 obligatiuni la
V.E 980lei/oblig., V.N. 1.000lei/oblig., V.R. 1.020lei/oblig
Dobanda este de 16%/an.Durata este de 3 ani.
1. emisiunea obligatiunilor % = 161 102.000.000
461 98.000.000
169 4.000.000
2. Primirea banilor in contul MFP 521=461 98.000.000
3. Inregistrarea dobanzii si repartizarea cotei aferente din
prima (anul N+1) 666 =1681 16.000.000 (dob)
668 = 169 1.333.333(prima)
4. Identic cu pct.3 pentru anii N+2 si N+3
5. Restituirea imprumutului in anul N+3
161=521 102.000.000
3.3.2 Imprumuturi contractate sau garantate
de
stat/autoritatile publice locale
I.P. tin evidenta imprumuturilor interne si externe
contractate sau garantate de stat/autoritatile publice
locale pe termen mediu sau lung, potrivit acordurilor
incheiate cu organisme sau institutii de credit prin:
 162,163 – conturi de pasiv, se crediteaza cu tragerile
din imprumuturile contractate sau garantate de
autoritatile administratiei publice locale, se debiteaza
cu imprumuturile rambursate conform scadentelor, iar
soldul creditor reflecta imprumuturile nerambursate.
 164,165 - conturi de pasiv, se crediteaza cu tragerile
din imprumuturile contractate sau garantate de stat,
se debiteaza cu imprumuturile rambursate conform
scadentelor, iar soldul creditor reflecta imprumuturile
nerambursate.