Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Societatea comerciala “X” SA a fost infiintata prin Hotararea Guvernamentala nr.1224 din 1991.
SC “X” SA este persoana juridica romana avand forma juridica de societate pe actiuni cu capital privat.Societatea
isi desfasoara activitatea in conformitate cu legile romane si cu prevederile din contractul si statutul
societatii.Functionarea societatii este nelimitata cu incepere de la data inregistrarii in Registrul Comertului.
-exportul de confectii
lege.Actiunile au valoare egala si confera posesorilor drepturi egale.Ele nu vor putea fi emise pentru o suma mai
mica decat valoarea nominala.
Societatea tine evidenta actiunilor intr-un registru special ,numerotat ,sigilat si parafat de presedintele CA.
Exercitiul dreptului la vot este suspendat pentru actionarii care nu sunt la curent cu varsamintele ajunse la
scadenta.
Odata cu bilantul anual se va prezenta situatia actiunilor,daca au fost integral platite si eventualele varsaminte
neefectuate.
In situatia in care actionarii nu au efectuat plata varsamintelor pe care le datoreaza,societatea ii someaza de doua
ori in scris la interval de 15 zile.Daca nici dupa somatii actionarii nu vor efectua varsamintele datorate,consiliul de
administratie PAS poate decide:
-anularea actiunilor
In locul actiunilor anulate vor fi emise noi actiuni purtand acelasi numar,
care vor fi vandute conform reglementarilor legale in vigoare la data respectiva.De vanzarea lor se va ocupa CA al
PAS “X” SA Sibiu pana in momentul achitarii integrale a tuturor actiunilor.
Compartimentul financiar-contabil are atributiuni multiple si relatii cu toate celelalte compartimente din cadrul
societatii.Relatiile cu celelalte compartimente sunt atat de intrare cat si de iesire.
Aprovizionare
desfacere
Personal
Financiar
contabilitate
C.T.C.
Productie
Tehnic
Mecanic sef
Indicatorii economico-financiari
Societatea SC “X” SA Sibiu foloseste ca forma de inregistrare in contabilitate forma de inregistrare pe jurnale.
Operatiile de incasari in numerar sunt consemnate in registrul de casa.Acestea se fac pe baza dispozitiei de
incasare catre casierie iar platile pe baza dispozitiei de plata catre casierie,intocmite de contabilitate.Platile si
incasarile in numerar se fac in limita plafoanelor stabilite: 20.000.000 lei.
decontare
decontare.In cadrul societatii fiecare compartiment functional isi intocmeste periodic necesarul de
aprovizionat.Acest necesar se inainteaza la compartimentul de aprovizionare.Cei raspunzatori de aprovizionarea cu
materii prime,materiale,isi intocmesc referatele de avans.In limita plafoanelor privind platile ce se pot face in
numerar se elibereaza numerar de la casierie avand la baza referatele de avans spre decontare.Fiecare referat
contine scopul pentru care a fost acordat avansul
(deplasari,cumparari de marfuri,etc.)
Evidenta avansurilor se tine pe fiecare titular de avans.Justificarea avansului spre decontare se face in functie de
cheltuielile care s-au efectuat astfel:
371"Marfuri" 140.400
serviciile
executate de terti"
detasari si transferari"
-restituirea diferentei (in acest caz trebuie restituita suma de 1.300.000 lei):
Depunerile de numerar la banca se efectueaza pe baza foii de varsamant de catre unitatile ce efectueaza incasari
zilnice in numrar ,in vederea incadrarii in limita soldului de casa stabilit prin normele Bancii nationale.Plafonul
actual este de 20.000.000 lei.Depasirea acestui plafon atrage dupa sine sanctionarea unitatii.
-conform soldului registrului de casa reprezentand 29.000.000 lei,diferenta dintre limita plafonului actual de
20.000.000 lei si soldul zilei trebuie depusa la banca.
Societatile comerciale pot beneficia de credite bancare pe termen lung,mediu si scurt,atat in lei cat si in
devize.Creditele bancare pe termen lung si mediu se inregistreaza in contul 1621"Credite bancare pe termen lung
si mediu" iar
Creditele bancare pe termen scurt seinregistreaza separat in contul 519"Credite bancare pe termen scurt".
Primirea creditelor bancare pe termen lung pentru plata unor datorii fata de furnizori se inregistreaza astfel:
Primirea creditelor bancare sub forma de disponibilitati banesti in lei sau devize se inregistreaza
in contabilitate astfel:
bancare pe termen
lung si mediu"
SC "X" SA este in relatii cu Banca Romana pentru Dezvoltare,dar principalul partener este Banca Comerciala "X".
Spre exemplificare,intre Banca Comerciala "Y" si SC "X" SA se incheie contractul de credit cu nr…. pe o perioada
de o luna de zile care va fi utilizat in vederea achitarii datoriei fata de un furnizor extern si in vederea achizitionarii
unui autoturism.Pentru creditul acordat banca percepe un comision de 2% calculat asupra valorii integrale a
creditului,care se va plati la data acordarii acestuia,iar dobanda este egala cu dobanda FIBOR la depozitele in DEM
pe termen de 6 luni de 3.84% pe an ,revizuibila semestrial,plus o marja de 5% in total 8.84% pe an, revizuibila
semestrial in functie de dobanda FIBOR.Cursul valutar in momentul incheierii tranzactiei este de 5200 lei/DEM iar
la restituirea creditului este de 5300 lei/DEM.
-primirea creditului:
-achitarea comisionului:
si asimilate" in devize"
4426"TVAdeductibil" 88.000.000
in devize"
in lei"
-plata dobanzii:
Aprovizionarea cu materii prime si materiale se face de catre fiecare firma in functie de activitatea desfasurata. In
cadrul SC “X” SA principalele operatiuni privind aprovizionarea se refera la piese de schimb, materiale consumabile
si mai putin la materii prime. Materiile prime si auxiliare sunt aduse de clientii externi (avand in vedere sistemul de
lucru - lohn).
Evidenta operativa se tine pe fiecare client in parte si pe feluri de materii prime si materiale auxiliare.
Inregistrarea in contabilitate a aprovizionarilor de materiale se face pe baza facturii fiscale emisa de furnizor. Pe
baza facturii se intocmeste nota de receptie.
In evidenta operativa aprovizionarile sunt consemnate in fisele de magazie (cantitativ).In cea contabila
aprovizionarile sunt inregistrate atat cantitativ cat si valoric astfel:
% = 401"Furnizori"
3014"Piese de schimb"
4426"TVA deductibil"
Se intocmeste nota de receptie,iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum.
% = 401"Furnizori" 14.932.953
consumabile"
Punctul 8. Contabilitatea stocurilor date spre prelucrare sau aflate la terti sub diverse forme
Se tine cu ajutorul contului 351"Materii si materiale aflate la terti".Se trimite spre prelucrare la terti captusala
pentru matlasat.Materialele se elibereaza din magazie pe baza avizului de insotire a marfii ,cu mentiunea ca acesta
nu se factureaza,apoi materialele se trimit spre prelucrare.Aceasta mentiune e importanta pentru ca in caz contrar
trebuie intocmita factura fiscala.In situatia trimiterii materialelor spre prelucrare nu se calculeaza TVA asupra
valorii materialelor.
Spre exemplificare,se trimit materiale le terti pe baza avizului de insotire a marfii,in vederea prelucrarii,in valoare
de 1.000.000 lei.Costul prelucrarii este de 500.000 lei.
la terti"
% = 401"Furnizori" 610.000
Eliberarea in consum de materii prime si materiale se face pe baza bonurilor de consum.In evidenta operativa
bonurile se inregistreaza in fisele de magazie la iesirea cantitatii.
de schimb"
materiale consumabile"
Evaluarea si inregistrarea obiectelor de inventar aflate in patrimoniu se face la costul de achizitie,pretul standard
sau la pretul din factura.
Evidenta obiectelor de inventar se tine pe fise de magazie pentru obiectele de inventar aflate in depozit.
in folosinta" in depozit"
de inventar" inventar"
Scoaterea din folosinta sau casarea obiectelor de inventar a caror valoare a fost recuperata:
inventar" in folosinta"
Spre exemplificare,se achizitioneaza un fier de calcat de la furnizori,pe baza de factura fiscala nr…………. in valoare
de 4.200.000 lei.Acesta se da in folosinta,apoi se inregistreaza uzura lui pe baza de nota contabila,iar iesirea sau
casarea se face pe baza de proces verbal de casare.In contabilitate au loc urmatoarele inregistrari:
% = 401"Furnizori" 5.124.000
in folosinta" in depozit"
-inregistrarea uzurii obiectului de inventar la darea in folosinta pe baza de nota contabila prin metoda integrala:
inventar" folosinta"
Echipamentele de lucru intra in categoria obiectelor de inventar de mica valoare sau de scurta durata.
Darea in consum a echipamentului de lucru are particularitatea ca valoarea acestora este suportata in proportie de
50% de catre salariati si 50% de catre unitate.Inregistrarea in contabilitate este urmatoarea:
% = 321"Obiecte de inventar"
cu personalul"
de inventar"
Se achizitioneaza pe baza de factura de la furnizori echipament de lucru in valoare de 1.000.000 lei,se intocmeste
nota de receptie,iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum.
% = 401"Furnizori" 1.220.000
-se intocmeste nota de receptie iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum:
cu personalul"
Contabilitatea ambalajelor achizitionate sau confectionate in unitate destinate ambalarii si transportului bunurilor
se tine cu ajutorul contului
381"Ambalaje".
stoc nerestituite)
-prin donatii
-prin imputatii
Spre exemplificare,se achizitioneaza de la furnizori ambalaje constand in saci plastic si umerase,in valoare totala
de 1.000.000 lei.Au loc urmatoarele operatii contabile:
% = 401"Furnizori" 1.220.000
381"Ambalaje" 1.000.000
-scaderea din gestiune a ambalajelor care s-au facturat odata cu produsele finite sau marfurile vandute tertilor,se
include pe cheltuieli:
ambalajele"
Mentionez ca exemplul de mai sus este ipotetic,deoarece,avand in vedere sistemul lohn,aceste operatii nu au loc in
cadrul SC"X"SA.
Cheltuielile de constituire s-au inregistrat pe baza de chitante primite de la Camera de Comert si sunt in suma de
500.000 lei.
dezvoltare"
imobilizari"
necorporale"
imobilizari"
Perioada de amortizare pentru acestea este de maxim 3 ani,amortizarea pentru luna in curs fiind:
Scaderea din evidenta a cheltuielilor de aceasta natura se inregistreaza la sfarsitul perioadei,adica atunci cand
aceste cheltuieli au fost amortizate complet prin contul 280"Amortizari privind imobilizarile necorporale"
in unitatile patrimoniale
Din aceasta categorie fac parte: cladirile,constructiile speciale,masini,utilaje si instalatii de lucru,aparate si instalatii
de masurare,control si reglare,mijloace de transport,unelte,dispozitive si instrumente,mobilier si aparatura
birotica,etc.
Operatiile privind inrarea si iesirea din patrimoniul unei unitati a mijloacelor fixe se inregistreaza cu ajutorul
contului 212"Mijloace fixe".
secretara
% = 404"Furnizori de 20.086.500
imobilizari"
in lei"
Iesirea din gestiune a mijloacelor fixe incomplet amortizate,cu cheltuieli si venituri din recuperari se realizeaza
astfel.Amortizarea inregistrata a mijloacelor fixe presa calcat, la valoare de inventar 1.800.000 lei este de
1.600.000 iar materialele recuperate sunt in valoare de 200.000.Diferenta neta de amortizare nerecuperata se va
recupera in 2 ani conform hotararii Adunarii Generale a Actionarilor.
in lei"
imobilizarile corporale"
in avans"
Imobilizarile financiare reprezinta investitii financiare sau de portofoliu,adica sume de bani investite de o
intreprindere in patrimoniul altor societati.Contabilitatea lor se tine cu ajutorul conturilor din clasa 2,grupa 26,si
anume:
Dintre aceste operatiuni SC “X” SA utilizeaza doar pe acelea care se inregistreaza in contul 2677"Alte creante
imobilizate".
imobilizate"
imobilizate"
materialele nestocabile
Cheltuielile privind materialele nestocabile se inregistreaza cu ajutorul conturilor din grupa 60,respectiv cu ajutorul
contului 604"Cheltuieli privind marfurile nestocate".
Din acest punct de vedere SC “X” SA foloseste materiale nestocabile cum sunt:rechizite,consumabile pentru
xerox,calculatoare si imprimante.
marfurile nestocate"
Aceste cheltuieli se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 605"Cheltuieli privind energia si apa".
Se inregistreaza pe baza de factura fiscala emisa de furnizor.La SC “X” SA energia electrica si termica e furnizata
de SC “Z” SA.Plata facturilor se face in primele zile ale lunii,societatea beneficiind de o reducere de 16% a costului
energiei electrice si termice.
energia si apa"
Aceste cheltuieli sunt formate din diurna,cazarea si transportul persoanelor care au fost in deplasare in interesul
serviciului,detasari pe perioade limitate in interes de serviciu,sumele achitate salariatilor si familiilor acestora
transferati sau mutati impreuna cu unitatea in alta localitate.
b) in valuta: in functie de tara in care se deplaseaza (de exemplu,pentru Germania diurna este de 62DEM/zi)
Spre exemplificare se acorda un avans pentru o deplasare de 2 zile in Bucuresti in valoare de 1.000.000 lei.
a)
trezorerie"
Se realizeaza cu ajutorul contului 607"Cheltuieli privind marfurile".Evidenta marfurilor se tine la pretul de vanzare
ce cuprinde pret cumparare + adaos comercial.
Adaosul comercial practicat este 0 pentru ca avand in vedere sistemul lohn,vanzarea de marfuri se inregistreaza
mai rar.
Se vand in general materialele care sunt pe stoc si care au fost evidentiate in contul 371"Marfuri".
Spre exemplificare se inregistreaza pe baza facturilor primite de le terti cheltuieli de intretinere si reparatii pentru
calculatoare in valoare de 1.500.000 lei,iar ulterior are loc achitare datoriei fata de furnizor.
% = 401"Furnizori" 1.830.000
si reparatii"
a) % = 401"Furnizori" 7.564.000
De asemenea SC “X” SA are incheiat un contract de asigurare pentru cladiri si utilaje.Cheltuielile cu primele de
asigurare se reflecta in contul 613"Cheltuieli cu primele de asigurare".Cheltuielile cu asigurarile pentru bunurile
care nu apartin societatii (sunt inchiriate) nu sunt deductibile fiscal.
de asigurare"
executate de terti
Aceste cheltuieli cu lucrari si servicii sunt structurate,detaliate si inregistrate in mai multe conturi din grupa
62,astfel:
-alte cheltuieli necuprinse in contul de mai sus se inregistreaza cu ajutorul contului 628
Spre exemplificare pe baza facturilor si chitantelor primite de la terti se inregistreaza cheltuieli de protocol in
valoare de 3.000.000 lei,cheltuieli postale si taxe de comunicatii de 1.200.000 lei,servicii bancare si asimilate in
valoare de 3.000.000 lei si alte cheltuieli constand in servicii de paza,intretinere si service calculatoare,servicii
prestate de Romtrans pentru importul si exportul de marfuri in valoare totala de 2.800.000 lei.
1.a)
% = 401"Furnizori" 3.660.000
reclama si publicitate"
b)
2.a)
% = 401"Furnizori" 1.464.000
taxe de telecomunicatii"
b)
executate de terti
Pentru inregistrarea cheltuielilor de aceasta natura se folosesc conturile din grupa 63,si anume:
d) -taxa firma
Aceste impozite si taxe se platesc trimestrial pana in data de 25 ale ultimei luni din trimestru.Ele se inregistreaza in
contabilitate in felul urmator:
Documentele pe baza carora se stabilesc aceste impozite si taxe se intocmesc de societate.Ele se numesc declaratii
de impunere si se depun anual la Administratia Financiara pana la data de 30 ianuarie pentru anul in curs.
Orice modificare intervenita in situatia existenta necesita depunerea unor noi declaratii.
Comisioanele si taxele vamale pe luna curenta se ridica la suma de 3.500.000 lei si se inregistreaza in contabilitate
astfel:
varsaminte asimilate"
Fondul de risc calculat asupra fondului de salarii a crescut de la 1.07.1999 de la 1% la 3% si comisionul pentru
carte de munca este de 1%:
datorate"
personalului
Pentru regie,salariile se stabilesc pe baza fiselor colective de prezenta si in functie de numarul orelor lucrate.
In cheltuielile cu remuneratiile se cuprind si diverse sporuri care se acorda: -spor de vechime (pe transe)
personalului" datorate"
-sumele cuvenite personalului pentru protectia sociala,adica ajutoare materiale suportate de unitate conform
dispozitiilor legale in vigoare (Ex. ajutor de deces):
-plata efectiva:
In aceasta categorie se includ acele cheltuieli care nu au putut fi inragistrate in conturile de cheltuieli din celelalte
grupe.Se utilizeaza 2 conturi din grupa 65:
De exemplu,cu ocazia scaderii din evidenta a unor clienti incerti,sumele se trec pe cheltuieli:
411"Clienti" = % 2.440.000
-incasarea banilor:
In cadrul altor cheltuieli de exploatare se poate inregistra la sfarsitul lunii valoarea unei cheltuieli anticipate:
exploatare" in avans"
-contul 663"Pierderi din creante legate de participatii" inregistreaza sumele care nu se mai pot recupera din
imprumuturile sau ajutoarele financiare acordate de o societate altor societati in capitalul carora se detin titluri de
participare.
-contul 664"Cheltuieli privind titlurile de plasament" reflecta in debit diferentele nefavorabile dintre valoarea
contabila a titlurilor de plasament cedate (mai mare) si pretul lor de vanzare (mai mic)
Spre exemplificare SC “X” SA vinde unui client extern,pe baza de factura,produse calitatea a 2-a,in valoare de
100.000 DM la cursul de 8300lei/DM,iar in momentul incasarii facturii cursul este de 8250lei/DM.
produselor finite"
in devize"
de curs valutar"
Cheltuielile exceptionale se impart in 2 grupe:unele sunt ocazionate de operatii de gestiune,iar altele sunt
ocazionate de operatii de capital.
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 67 din care fac parte 2 conturi
sintetice,fiecare fiind detaliat pe mai multe subconturi operationale:
-6711"Despagubiri,amenzi si penalitati"
Despagubiri,amenzi,penalitati datorate bugetului de stat pentru plata cu intarziere a impozitului pe salarii,a CAS-
ului,a somajului.Pentru fiecare zi intarziere se calculeaza majorari de 0.3% pe zi.
De exemplu pentru plata cu intarziere de o luna a CAS-ului se platesc 19.800.000 lei,iar inregistrarea in
contabilitate este urmatoarea:
penalitati" in lei"
Donatii,subventii acordate:
acordate" in lei"
Pierderi de bunuri materiale provocate de inundatii care au afectat magazia de materiale si hartie: