Tva 20 02 PDF

Regimul serviciilor de la 1
ianuarie 2010
Transpunerea pachetului TVA
OUG 109/2009
HG 1620/2009
OMFP 3418/2009 ( fost 1823)
OMFP 3418/2009 ( modifica 2218)
OMFP 3419 ( modifica 2222)
OMFP 3420 de modificare a OMFP 2067, 2216, 2226
Pachetul TVA
• Directiva 2008/8/CE a Consiliului de modificare a Directivei
2006/112/CE în ceea ce priveşte locul de prestare a serviciilor;
• Directiva 2008/9/CE a Consiliului de stabilire a normelor detaliate

privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în
Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt
stat membru decât statul membru de rambursare;
• Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei fiscale legate de

operaţiunile intracomunitare
• Regulamentul (CE) nr. 143/2008 al Consiliului de modificare a

Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 în ceea ce priveşte instituirea
cooperării administrative şi a schimbului de informaţii referitoare la
normele privind locul de prestare a serviciilor, regimurile speciale şi
procedura de rambursare a taxei pe valoare adăugată.
2
LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR
Reguli generale
• Art. 133 alin.(2) regula de bază aplicabilă între două persoane

impozabile, prescurtata regula B2B ( business to business)
• Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care
acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care
primește serviciile își are stabilit sediul activității sale
economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al
persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana
își are sediul activității sale economice, locul de prestare a
serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al
persoanei care primește serviciile. În absența unui astfel de loc
sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde
persoana impozabilă care primește aceste servicii își are
domiciliul stabil sau reședința obișnuită.
3
Reguli generale
• Art. 133 alin.(3) regula de bază aplicabilă atunci când

serviciile sunt prestate către o persoană
neimpozabilă (B2C )
• Locul de prestare a serviciilor către o persoană
neimpozabilă este locul unde prestatorul își are
stabilit sediul activității sale economice. Dacă
serviciile sunt prestate de la un sediu fix al
prestatorului, aflat în alt loc decât locul în care
persoana impozabila și-a stabilit sediul activității
economice, locul de prestare a serviciilor este locul
unde se află respectivul sediu fix. În absența unui
astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a
serviciilor este locul unde prestatorul își are
domiciliul stabil sau reședința obișnuită.
4
Exceptiile de la regulile generale
(pct. 13 alin.(1) norme)
• Regulile prevăzute la art. 133 alin. (2) sau (3) din
Codul fiscal se aplică numai în situaţia în care
serviciile nu se pot încadra pe niciuna dintre
excepţiile prevăzute la art. 133 alin. (4) - (7) din
Codul fiscal.
• Dacă serviciile pot fi încadrate pe una dintre
excepţiile prevăzute la art. 133 alin. (4) - (7),
întotdeauna excepţia prevalează, nemaifiind
aplicabile regulile generale stabilite la art. 133
alin. (2) şi (3).
• Art. 133 alin.(4) Exceptii de la regulile stabilite de art. 133 alin.(2)

B2B si 133 alin.(3) B2C:
– serviciile legate de bunuri imobile
– servicii de transport de persoane
– Inchirierea mijloacelor de transport pe termen termen scurt;
– Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii
– Serviciile de restaurant si catering, inclusiv cele realizate la bordul
navelor, aeronavelor, trenurilor
• Art. 133 alin.(5) Exceptii de la regula stabilită la art. 133 alin.(3) B2C
– Servicii de intermediere
– Transportul de bunuri
– Serviciile de transport intracomunitar,
– Serviciile accesorii transportului
– Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale
– Servicii intangibile , în beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite în
afara UE
6
Servicii care excepteaza de la regula B2C
Art. 133(6) – serviciile de leasing cu mijoace
de transport
• Art. 133 (6) Prin excepţie de la regula B2C art, 133 alin.(3) pentru
serviciile de închiriere de mijloace de transport, altele decât cele de
închiriere pe termen scurt, şi pentru serviciile de leasing de
mijloace de transport, se consideră că locul prestării este:
• a) în România, când aceste servicii sunt prestate de o persoană
impozabilă care îşi are sediul activităţii economice sau care are un
sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate,
către un beneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi
are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, dacă
utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România;
• b) în afara Comunităţii, când aceste servicii sunt prestate de o
persoană impozabilă care are sediul activităţii economice sau un
sediul fix în România, de la care serviciile sunt prestate, către un
beneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi are
domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Comunităţii, dacă
utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara
Comunităţii.
Servicii care excepteaza de la regula B2B
Art. 133(7)
• Art 133 (7) Prin excepţie de la regula B2B art. 133 alin.
(2) , pentru serviciile constând în
• activităţi accesorii transportului, precum încărcarea,
descărcarea, manipularea şi servicii similare acestora,
• servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile
corporale şi evaluări ale bunurilor mobile corporale,
• servicii de transport de bunuri efectuate în România,
când aceste servicii sunt prestate către o persoană
impozabilă nestabilită pe teritoriul Comunităţii, locul
prestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şi
exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România.”
Regula generala B2B art 133 alin.(2)/ persoana stabilită
• Foarte important:
– De la 1 ianuarie 2010 serviciile intracomunitare se declară în
declaraţia recapitulativă (390), dacă nu beneficiază de o scutire
de TVA
– Persoanele impozabile care nu sunt înregistrate în scopuri de
TVA ( mici întreprinderi, societăţi de asigurare, spitale, şcoli, etc)
care prestează IC servicii sau achiziţionează IC servicii, au
obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA conform art. 1531
asemănător persoanelor care depăşesc plafonul de achiziţii IC
de bunuri. Nu devin plătitori de TVA în regim normal.
– Declaraţia 390 se depune până pe data de 15 a lunii următoare
celi în care a intervenit exigibiltatea taxei pentru operaţiuni
intracomunitare ( inlcusiv LIC şi AIC de bunuri)
Regula generala B2B / persoana stabilită
• Pentru aplicarea regulii generale de la art. 133 (2) B2B

trebuie determinat:
– care sunt criteriile pentru a determina că o persoană impozabilă
este stabilită din punct de vedere al TVA,
– beneficiarul este stabilit in Comunitate sau in afara Comunitatii si
daca are calitatea de persoana impozabila, criterii
– prestatorul este stabilit in Comunitate sau in afara Comunitatii si
daca are calitatea de persoana impozabila, criterii
– dacă operaţiunile sunt intracomunitare şi dacă trebuie
înregistrate în declaraţia recapitulativă
– dacă prestatorul sau primitorul serviciilor intracomunitare trebuie
să se înregistreze în scopuri de TVA
• Prin persoana stabilita se intelege atat persoana care are sediul activitatii
economice sau un sediu fix pe teritoriul unui stat
• Art. 1251 – pct. 1 norme
– Locul unde o persoană impozabilă îşi are stabilit sediul activităţii
economice este locul unde sunt adoptate deciziile esenţiale privind
managementul persoanei impozabile şi unde sunt exercitate funcţiile
administraţiei sale centrale.
– Sediul fix- presupune suficiente resurse umane si materiale de la care
pot fi efectuate regulat livrari/prestari
– pentru operatiunile la care un sediu fix nu participa nu va fi considerat
stabilit DAR daca este utilizat codul de TVA al sediului fix, se va
considera ca serviciul este prestat de la sediul fix
• Legat de sediul fix, art. 153 obliga la inregistrare in scopuri de TVA un sediu
fix, spre deosebire de legislatia aplicabila pana la 31 decembrie 2009
• Pct. 13(3) norme- Pentru a se califica drept sediu fix al

unei persoane impozabile, gradul de permanenţă şi
structura acestuia în ceea ce priveşte resursele tehnice
şi umane trebuie să fie suficiente pentru a efectua
regulat prestări de servicii impozabile, în cazul sediului
fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133 alin.
(3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil să primească
şi să utilizeze serviciile respective, în cazul sediului fix
către care sunt furnizate servicii, conform art. 133 alin.
(2) din Codul fiscal.
Regula generala B2B art 133 alin.(2)
Servicii intracomunitare ( numai cel pentru cxare se aplica

regula de la art 133 alin.(2):
 Pct. 13 alin. (7) norme :
 prestatorul este o persoana impozabila stabilita in Romania si
beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat
membru prestari servicii intracomunitare,
neimpozabile in Romania
 Pct. 13 alin.(13) norme :
 beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Romania
prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru
achizitii intracomunitare de servicii, impozabile in
Romania
 Se declara in declaratia recapitulativa daca nu sunt
scutite, atat serviciile prestate cat si cele achizitionate IC
LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Regula
generala B2B
Pct. 13 alin. (8) norme – servicii extracomunitare,

pentru care se aplica regula de la art 133 alin.(2):
 prestatorul este o persoana impozabila stabilita in
Romania si beneficiarul este o persoana
impozabila stabilita in afara Comunitatii, sunt
neimpozabile in Romania
 Pct. 13 alin.(13) norme :beneficiarul este o

persoana impozabila stabilita in Romania
prestatorul este o persoana impozabila stabilita in
in alt stat membru, impozabile in Romania
 Nu se declara in declaratia recapitulativa
Regula generala B2B/ Servicii intracomunitare
• Condiţii de aplicare a art. 133 alin.(2)

• Pct. 13 alin.(9) norme: prestatorul care
factureaza un serviciu catre o persoana
impozabila din interiorul Comunitatii trebuie:
– Sa obtina de la beneficiarul sau un cod valabil de
TVA. In caz contrar operatiunea va fi considerata ca
fiind efectuata in relatia cu o persoana neimpozabila
– De asemenea beneficiarul va trebui sa furnizeze
prestatorului o adresa din interiorul Comunitatii
– Prestatorul trebuie sa verifice in sistemul VIES codul
comunicat de beneficiar
– Pct. 13 (10) norme: sa verifice daca serviciul ar putea
fi utilizat in scopuri personale
Regula generala B2B/ Servicii extracomunitare
• Prestatorul care factureaza un serviciu catre o persoana impozabila

stabilita in afara Comunitatii trebuie (pct. 13 alin.(12) norme):
– Sa obtina de la beneficiarul stabilit in afara Comunitatii suficiente
informatii din care sa rezulte ca este o persoana impozabila. In caz
contrar operatiunea va fi considerata ca fiind efectuata in relatia cu o
persoana neimpozabila. Aceste dovezi pot consta in codul de
înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului care este stabilit în ţări
terţe care aplică TVA, sau un alt cod de înregistrare similar care
identifică persoana impozabilă, atribuit beneficiarului de ţara în care este
stabilit, însoţite de alte informaţii relevante cum sunt materiale printate de
pe un website care confirmă statutul de persoană impozabilă al
beneficiarului, informaţii obţinute de la autoritatea fiscală din ţara
beneficiarului care confirmă că acesta este o persoană impozabilă,
formularul de comanda al beneficiarului care conţine adresa sediului
activităţii economice şi codul de înregistrare comercială sau informaţii
printate de pe website-ul beneficiarului din care să rezulte că acesta
efectuează o activitate economică.
– Sa obtina de la beneficiarul sau adresa locului din afara Comunitatii in
care este stabilit
Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA pentru
servicii in relatia B2B (art. 153 si 1531)
1)Persoana impozabila care are sediul activitatii

economice in Romania are calitatea de prestator,
nu este inregistrata in scopuri de TVA si
presteaza servicii catre:
– o persoana impozabila din afara Comunitatii (B2B)-
nu va obliga persoana din RO la inregistrare, decat
daca va depasi plafonul pentru mici intreprinderi ( art.
152)
– o persoana impozabila din Comunitate (B2B) –
prestatorul va avea obligatia inregistrarii in scopuri de
TVA inainte de realizarea operatiunii conform art.
1531.Ex.o mica intreprindere presteaza un serviciu de
transport IC de bunuri pentru o firma din Spania –
obligatorie inregistrarea in scopuri de TVA
Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA pentru
servicii in relatia B2B art. 153 si 1531
2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice
in Romania, nu este inregistrata in scopuri de TVA este
beneficiar si primeste servicii de la:
– o persoana impozabila cu sediul activitatii economice in
Comunitate (B2B) – beneficiarul din RO va avea obligatia
inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii
conform art. 1531. Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de
o persoana din Finlanda pentru o mica intreprindere din RO –
obliga la inregistrare mica intreprindere
– o persoana impozabila din afara Comunitatii, nu va obliga
beneficiarul din RO la inregistrarea in scopuri de TVA (B2B)
Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de o persoana din
Norvegia pentru o mica intreprindere din RO – nu obliga la
inregistrare mica intreprindere
Obligatii de plata in relatia B2B art. 150, 157
• Persoana obligată la plata TVA pentru servicii in relaţia

B2B art 133 (2) – art. 157 alin.(2) beneficiarul stabilit în
România dacă prestatorul nu este stabilit în România
(atât achiziţii IC de servicii cât şi cele din afara UE)
• Modalitatea de plată:
• Art. 157 (1) pentru persoanele impozabile care nu sunt
înregistraţe conform art 153, sau sunt înregistrate doar
conform art. 1531, depun decont special de TVA ( art. 1563) şi
fac plata efectiv,
• Art. 157(2) pentru persoanele impozabile înregistrate conform
art 153 – taxare inversă rd. 7/7.1/7.1.1 -19/19.1/19.1.1 din
decontul de TVA ( inregistrare 4426=4427)
Declararea în decont a serviciilor
- Prestările de servicii care nu au locul în RO

conform art 133 , fiind neimpozabile în România,
efectuate de persoane stabilite în RO către
beneficiari stabiliţi în alte ţări: rd. 3.
- Prestările de servicii IC rd. 3.1 care nu sunt
scutite de TVA în statul beneficiarului ( V. Pct.80 2
norme)
- Achiziţiile de servicii, inclusiv achizitiile
intracomunitare de servicii, care nu sunt
impozabile în RO sau sunt scutite de TVA – rd.24
- La rd. 24.1 se vor menţiona achiziţiile IC de
servicii care sunt scutite de TVA
Servicii in relatia B2B
• Nu sunt enumerate in lege, reprezinta
orice serviciu prestat de o persoana
impozabila catre o alta persoana
impozabila si care nu se incadreaza pe
una din exceptiile de la art. 133 alin(3)-(7)
Servicii in relatia B2B
• Atunci cand servciile sunt prestate intre
doua persoane impozabile stabilite in
acelasi stat membru, desi se aplica regula
prevazuta la art 133 (2) pentru a
determina locul prestarii, acestea nu vor fi
considerate pretari IC sau achizitii IC de
servicii si nu se declara in declaratia
recapitulativa ( art 1564)
Servicii in relatia B2B- exemple
1) Servicii de transport de bunuri
A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Beneficiar- persoana impozabila din Comunitate:
- Servicii de transport national, intracomunitar, transport aferent
exportului, transport aferent importului, transport aferent unor
bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii de transport
international
- serviciul nu este impozabil in RO, daca beneficiarul este o persoana
impozabila stabilita in Comunitate care comunica un cod valabil de
TVA din alt SM, fiind impozabil in SM in care este stabilit
beneficiarul
- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea de catre prestator pentru
un transport aferent exportului, aferent unui import,s.a., fiind
neimpozabil in RO
- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 daca
operatiunea este taxabila in tara beneficiarului si in situatia in care
prestatorul nu este inregistrat
- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca serviciul nu este
scutit in tara beneficiarului
Servicii in relatia B2B- exemple
• Art. 4 OMFP 3419/2009 - Exemplul 2: A facturează
către B un transport din Italia în Elveţia. A este o
persoană impozabilă stabilită în România, iar B este o
persoană impozabilă stabilită în Italia. Locul serviciului
de transport este în Italia, conform art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal şi în condiţiile stabilite prin normele de
aplicare a acestui articol. În acest caz, serviciul fiind
neimpozabil în România, nu este necesară justificarea
scutirii de taxă. Deşi operaţiunea reprezintă o prestare
intracomunitară de servicii, A nu va fi obligat să înscrie
această operaţiune în declaraţia recapitulativă prevăzută
la art. 156^4 din Codul fiscal, fiind scutită de taxă în
statul beneficiarului.
Servicii in relatia B2B- transport de
bunuri
1) Servicii de transport de bunuri
A1 Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Beneficiar- persoana impozabila stabilită în România:
- Servicii de transport national, intracomunitar, transport
aferent exportului, transport aferent importului, transport
aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte
servicii de transport international
- serviciul este impozabil in RO, beneficiarul fiind o persoană
impozabilă stabilită în România
- Dacă se aplică vreo scutire de taxă ( ex. Transport aferent
import/export) scutirea se justifică de catre prestator
- Nu este o operaţiune IC
- Nu se declara in declaratia recapitulativa lunară, chiar dacă
este un transport IC de exemplu
bunuri
• Art. 4 OMFP 3419/2009- Exemplul 1: A facturează către
B un transport din Italia în Elveţia. Ambele companii sunt
persoane impozabile stabilite în România. Locul
serviciului de transport este în România, conform art.
133 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate că locul exportului
de bunuri este în Italia. Fiind un transport aferent unui
export de bunuri, prestatorul va justifica scutirea de taxă,
deoarece beneficiarul este o persoană impozabilă
stabilită în România şi prestatorul ar fi avut obligaţia plăţii
taxei dacă operaţiunea nu ar fi fost scutită de taxă.
Acelaşi raţionament s-ar aplica şi în cazul în care
transportul ar fi efectuat din România în Turcia sau în
orice altă ţară din afara Comunităţii, între două persoane
impozabile stabilite în România.
bunuri
Art. 4 OMFP 3419/2009 - Exemplul 3: A
facturează către B un transport din China în
SUA. Ambele companii sunt persoane
impozabile stabilite în România. Locul serviciului
de transport este în România, conform art. 133
alin. (2) din Codul fiscal. Nefiind un transport
aferent unui export de bunuri din teritoriul
Comunităţii, nu este aplicabilă nicio scutire de
taxă. Persoana obligată la plata taxei este
prestatorul conform art. 150 alin. (1) din Codul
fiscal, care va emite o factură cu TVA către B.
bunuri
B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara
Comunitatii:
- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent
exportului, transport aferent importului, transport aferent
unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servcii
de transport international- serviciul nu este impozabil in
RO, daca se poate face dovada ca beneficiarul este o
persoana impozabila-
- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea pentru un
transport aferent exportului, aferent unui import,s.a.
- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in
care prestatorul nu este inregistrat
- Nu se declara in declaratia recapitulativa
bunuri exceptie art. 133(7)
Serviciile nationale de transport de bunuri :
- urmeaza aceleasi reguli daca sunt prestate catre
persoane impozabile din Comunitate
- Daca sunt prestate catre beneficiari persoane
impozabile din afara Comunitatii li se va aplica
exceptia de la alin.(7)- se vor impozita in RO
– Pct. 151 alin. (1) lit.c) norme, serviciile de transport
de bunuri efectuate în România sunt serviciile al căror
punct de plecare și punct de sosire se află pe teritoriul
României, acestea fiind considerate efectiv utilizate și
exploatate pe teritoriul României.
bunuri
C) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate
Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania
- Servicii de transport national, intracomunitar, transport
aferent exportului, transport aferent importului, transport
aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte
servicii de transport international- serviciul este impozabil in
RO, la locul unde este stabilit beneficiarul
- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 daca
operatiunea este taxabila si in situatia in care prestatorul nu
este inregistrat, in caz contrar va primi o factura cu TVA de la
prestator si va avea si obligatia platii TVA in RO
- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca nu se aplica
vreo scutire de TVA
- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare
inversa
- NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica
taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catre
beneficiar
bunuri
D) Prestator - persoana impozabila stabilita in afara
Comunitatii
- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent
exportului, transport aferent importului, transport aferent
unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servcii
de transport international- serviciul este impozabil in RO, la
locul unde este stabilit beneficiarul
care beneficiarul nu este inregistrat
- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara
- NOU! Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de
catre beneficiar, daca este taxabil se va aplica taxare
inversa ( conform OMFP 3419/2009)
Servicii in relatia B2B- servicii accesorii transportului,
2. Servicii accesorii transportului

Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate
- Daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in
Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt
SM serviciul nu este impozabil in RO, fiind impozabil in
SM unde este stabilit beneficiarul
– NOU- nu mai trebuie justificata scutirea de TVA de catre
prestator pentru aceste servicii daca sunt aferente
exportului, importului, s.a, fiind neimpozabile in RO
– Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531
daca operatiunea este taxabila si in situatia in care
prestatorul nu este inregistrat
– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, daca nu
sunt scutite de TVA
B)1. Prestator - Persoana impozabila stabilita in

Romania
Comunitatii
- Regula se aplica numai pentru serviciile accesorii
transportului care nu sunt prestate pe teritoriul
Romaniei RO - daca beneficiarul este o persoana
impozabila din afara comunitatii, serviciul nu este
impozabil in RO
– Nu se vor declara in declaratia recapitulativa
lunara
Servicii in relatia B2B- servicii accesorii transportului
B)2.Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii
- Pentru servicii accesorii transportului prestate pe teritoriul
Romaniei catre un beneficiar persoana impozabila stabilita in
afara Comunitatii, se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7)
- Daca serviciul este prestat pe teritoriul RO, se considera ca
are locul in RO
- DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile
declarative si de inregistrare specifice acestei reguli
(inregistrare, declaratie recapitulativa)
- Desi serviciile sunt impozabile in RO, se pot aplica scutiri de
TVA atunci cand este cazul ( ex.servicii accesorii aferente
importului, exportului)
C) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate

- Pentru servicii accesorii transportului, locul prestarii este
locul unde este stabilit beneficiarul -RO
- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531
daca operatiunea este taxabila si in situatia in care
beneficiarul nu este inregistrat, in caz contrar va primi o
factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii
TVA in RO
- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca
operatiunea nu este scutita,
- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare
inversa,
- NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica
taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catre
beneficiar (conform OMFP 3419/2009)

Comunitatii
Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in
Romania
- Pentru servicii accesorii transportului, locul
prestarii este in RO locul unde este stabilit
beneficiarul,
- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in
situatia in care beneficiarul nu este inregistrat
- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea
de catre beneficiar (OMFP 3419/2009), daca este
taxabil se va aplica taxare inversa
Servicii in relatia B2B- servicii
intangibile
– 3) Servicii intangibile- nu se mai regasesc
enumerate in lege
– Serviciile de natura intangibila enumerate in lege ca
exceptie in relatia B2C sunt valabile numai in
situatia expres prevazuta de lege
– In relatia B2B serviciile de natura intangibila pot fi:
– închirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia inchirierii

pe termen scurt a mijloacelor de transport;
– operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor
mobile corporale;
– transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor,
brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi
similare;
– serviciile de publicitate şi marketing;
Servicii in relatia B2B - servicii
intangibile
– serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor,

contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi
alte servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi
furnizarea de informaţii;
– operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări,
inclusiv reasigurări,
– punerea la dispoziţie de personal;
– acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor
naturale şi a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport
şi transmitere prin intermediul acestor sisteme, precum şi alte
prestări de servicii legate direct de acestea;
– serviciile de telecomunicaţii.
– serviciile de radiodifuziune şi televiziune.;
– serviciile furnizate pe cale electronică
intangibile
- Serviciile intangibile nu au locul in RO daca beneficiarul este

o persoana impozabila stabilita in Comunitate care
comunica un cod valabil de TVA din alt SM , fiind impozabil
in SM unde este stabilit beneficiarul
– NOU- se solicita codul de TVA al beneficiarului stabilit in
Comunitate
– Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi
obligat sa se inregistreze conform art. 1531,
– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu
exceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de
asigurare)
intangibile
B) Prestator - Persoana impozabila stabilita
in Romania
Beneficiar- persoana impozabila stabilita
in afara Comunitatii
- Serviciile intangibile nu au locul in RO
-Daca prestatorul nu este inregistrat in
scopuri de TVA, nu va fi obligat sa se
inregistreze pentru aceste servicii
– NU se vor declara in declaratia
recapitulativa lunara
intangibile
C) Prestator - persoana impozabila stabilita in
Comunitate
Romania
- Serviciile intangibile au locul in RO la locul unde
este stabilit beneficiarul
- Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de
TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art.
1531 in caz contrar va primi o factura cu TVA de la
– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara,
cu exceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar
bancare, de asigurare)
intangibile
Comunitatii
Romania
- Pentru serviciile intangibile , locul prestarii este in
RO la locul unde este stabilit beneficiarul,
- Daca serviciul este taxabil se va aplica taxare
inversa
Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluari asupra
bunurilor mobile corporale
4) Servicii privind lucrari si evaluari asupra

 Lucrarile asupra bunurilor mobile
corporale cuprind toate operaţiunile
umane şi mecanice efectuate asupra unui
bun mobil corporal, respectiv servicii ce
constau, printre altele, în procesarea,
prelucrarea, repararea bunurilor mobile
corporale
Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluari
asupra bunurilor mobile corporale
 Pentru bunurile de origine comunitara se vor tine
in continuare registrul non transferurilor si
registrul bunurilor primite
 Bunurile de origine comunitara sunt cele produse
sau puse in libera circulatie in Comunitate
 DAR prestatorului nu i se mai solicita dovada
transportului in afara Romaniei
 Regula B2B nu se aplica atunci cand serviciile
sunt prestate catre beneficiari persoane
impozabile care sunt stabilite in afara Comunitatii
 Ordinul 1823/2007 privind masurile de
simplificare pentru operatiuni multilaterale
a fost modificat corespunzator – OMFP
3417/2009
- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile
corporale nu au locul in Romania daca beneficiarul stabilit
in Comunitate comunica un cod valabil de TVA din alt SM
- Prestatorul din RO va tine registrul bunurilor primite, daca
sunt bunuri de origine comunitara si bunurile sunt
prelucrate in RO
- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi
exceptia serviciilor scutite
– In ce priveste fluxul bunurilor prevederile referitoare la
nontransferuri nu au fost modificate si niciconditiile in care
nontransferul devine transfer
B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in
Romania
Comunitatii
- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra
bunurilor mobile corporale nu au locul in Romania
daca beneficiarul stabilit in afara Comunităţii ŞI
SERVICIUL NU ESTE PRESTAT PE TERITORIUL
ROMÂNIEI ( f. Important)
- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de
TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze pentru
aceste servicii
– Nu se vor declara in declaraţia recapitulativa
lunara
Servicii in relatia B2B- lucrări şi evaluari asupra
bunurilor mobile corporale / Excepţie!art 133 alin.(7)
B1) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
Comunitatii – se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7)
corporale au locul in RO daca sunt efectuate pe teritoriul
RO
– DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile

declarative si de inregistrare specifice acestei reguli
( inregistrare, declaratie recapitulativa)
- Se pot aplica scutiri de TVA atunci cand este cazul
- Totusi, daca serviciile nu ar fi efectuate pe teritoriul RO, ci
in alta tara, nu ar fi impozabile in RO
C) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania
Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate
corporale au locul in RO la locul unde este stabilit
beneficiarul
- Prestatorul din RO va tine registrul nontransferurilor, daca
sunt bunuri de origine comunitara, daca este cazul
– Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi
obligat sa se inregistreze conform art. 1531 in caz contrar va
primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia
platii TVA in RO
– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia
serviciilor scutite
D) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania
Prestator - persoana impozabila stabilita in afara
Comunitatii
- Pentru lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile
corporale , locul prestarii este in RO la locul unde este
stabilit beneficiarul,
- Daca sunt bunuri de origine comunitara se vor inregistra in
registrul nontransferurilor
care beneficiarul nu este inregistrat
- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre
! beneficiar ( OMFP 3419/2009) , daca este taxabil se va aplica
taxare inversa
Evitarea dublei impuneri
• Pct. 211 norme alin. (3) În cazul bunurilor care au fost achiziţionate
din afara Comunităţii şi înainte de a fi importate pe teritoriul
Comunitar sunt supuse unor lucrări sau evaluări asupra bunurilor
mobile corporale în afara Comunităţii, pentru evitarea dublei
impozitări, atunci când beneficiarul serviciilor este o persoană
impozabilă stabilită în România, inclusiv o persoana juridică
neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau
1531 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate în afara Comunităţii
se aplică prevederile art. 133 alin.(2) din Codul fiscal.
Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclusă în baza de
impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri
utilizate, în legătură directă cu bunurile asupra cărora au fost
realizate lucrările, sau bunurile încorporate în acestea, sunt
accesorii serviciilor realizate şi nu vor fi tratate ca livrări de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a
taxei pentru aceste servicii va cuprinde şi eventualele taxe,
impozite, prelevări care sunt percepute pentru importul bunurilor
accesorii serviciilor.
Servicii in relatia B2B- intermediere
5) -Orice servicii de intermediere, inclusiv
intermedirea transportului intracomunitar,
a serviciilor accesorii transportului
intracomunitar si a serviciilor intangibile,
care in prezent beneficiau de reguli proprii
care stabileau locul prestarii, diferite de
alte servicii de intermediere
-Totusi, serviciile agentilor imobiliari se
vor impozita la locul unde se afla bunul
imobil
- Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca

beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in
Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM,
fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul
– Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi
exceptia serviciilor scutite
B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in
Romania
Comunitatii
- Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca
se poate face dovada ca beneficiarul este o
persoana impozabila
- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de
TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze pentru
aceste servicii
– NU se vor declara in declaratia recapitulativa
lunara
C) Prestator - persoana impozabila stabilita in
Comunitate
Romania
- Serviciile de intermediere au locul in RO la locul

unde este stabilit beneficiarul
- Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de
TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art.
1531 in caz contrar va primi o factura cu TVA de la
– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara,
cu exceptia serviciilor scutite
Comunitatii
Romania
- Pentru serviciile de intermediere, locul prestarii
este in RO la locul unde este stabilit beneficiarul,
- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea
de catre beneficiar, daca este taxabil se va aplica
taxare inversa
Servicii in relatia B2C
• Regula prevede ca serviciul se va impozita
la locul unde este stabilit prestatorul, daca
serviciul este prestat catre o persoana
neimpozabila
• Cu exceptiile mentionate la art. 133 alin.
(4), (5) si (6), care stabilesc alte reguli
• Exemplu:
• O firma de leasing din RO incheie un
contract de leasing pentru un autoturism
cu o persoana fizica din Bulgaria
• Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip
de servicii, prin urmare locul serviciului
este in RO si se va aplica TVA din RO
• Exigibilitatea TVA intervine la data
stipulata in contract pentru plata ratelor
• Exemplu:
• Un avocat din RO presteaza servicii de
avocatura catre persoane fizice din
Ungaria
• Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip
de servicii, prin urmare locul serviciului
este in RO si se va aplica TVA din RO
I. Serviciile de la art. 133 (4) fac exceptie de la
regulile stabilite la art 133 alin.(2) şi (3)
B2B/B2C
- Prima categorie sunt excepţiile de la ambele reguli (B2B şi
B2C), şi care practic stabilesc propriul loc de prestare al serviciilor
- Orice serviciu care nu se incadrează pe una din excepţii va fi
obligatoriu încadrat pe una din regulile stabilite la art. 133 alin.(2)
şi (3) –
Concluzie: la incadrarea serviciilor prevaleaza exceptiile care vor
determina locul prestarii. Numai serviciile care nu pot fi incadrate
pe exceptii vor fi incadrate pe regulile generale- V. pct. 13 norme
Nu implică declarea în declaraţii recapitulative
Nu sunt operatiuni intracomunitare
Exceptii de la regulile B2B si B2C
1) Servicii legate de bunuri imobile
art. 133(4)(a)
• Lucrarile de constructii-montaj
• Serviciile legate de un bun imobil, cum ar fi, printre
altele, cele prestate de un arhitect, de o agentie
imobiliara sau de expertiza, de un evaluator sau de un
expert
• Pregatirea sau coordonarea lucrarilor de constructii-
montaj
• Servicii de supervizare a lucrarilor de constructii-montaj
• Servicii de reparatii si intretinere legate de un bun imobil
• Inchirierea imobilelor
• Serviciile de cazare
Efectuate cu plata de catre o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare
art. 133(4)(a)
LOCUL PRESTARII
• O prestare de servicii legata de un bun imobil are loc acolo unde
este situat bunul imobil
Important: Regula derogă de la ambele reguli de

bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)
• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorul

acestor servicii
• Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista obligatii
referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA, chiar dacă aparent
sunt prestate in relatia B2B
• Regulile aplicate înainte de 1 ianuarie 2010 se aplică fără
modificări
art. 133(4)(a)
A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in
Romania
Beneficiar - orice persoană impozabilă sau
neimpozabilă
- Bunul imobil fiind situat in Romania, toate
serviciile efectuate in legatura cu bunul imobil au
locul in Romania
- Unele operatiuni sunt scutite de TVA ( inchirierea
si leasingul cu bunuri imobile)
- In cazul operatiunilor taxabile prestatorul va
factura cu TVA serviciile, indiferent de
nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)
art. 133(4)(a)
B) -Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in
afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania
Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilă
Locul serviciului este in RO, locul unde se afla bunul imobil

- daca nu sunt operatiuni scutite de TVA, beneficiarii mentionati
mai sus, au obligatia platii TVA conform art. 150(6)
- beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153
aplica taxare inversa, cei neinregistrati vor depune decont special
de TVA -art. 1563)
-prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in
Romania, si va emite o factura fara TVA, pe baza careia
beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau va face plata TVA
efectiv , dupa caz.
- daca beneficiarul este o persoana fizica, sau o altă persoană
nestabilită în RO, prestatorul nestabilit în RO va fi obligat sa se
inregistreze in Romania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA
din Romania, conform art. 150(1), cu exceptia operatiunilor scutite
2)Serviciile de transport de călători
art. 133(4) b)
• Art. 133(4)- Locul prestării serviciilor de transport de
calatori este locul unde se efectuează transportul în
funcţie de distanţele parcurse
– Important: Regula derogă de la ambele reguli de bază
prevăzute la art. 133(2) şi (3)
• Consecinţe, regulile aplicate până la 31 decembrie
2009 rămân valabile
• OMEF 2222/2006 în ce priveşte scutirile de TVA se
aplică ca atare
2)Serviciile de transport de călători
art. 133(4) b)
• -Transportul national de calatori, are locul in RO si

se impoziteaza cu cota de 19%
• -Transportul international, este scutit de TVA

3) Servicii culturale, artistice,..
art. 133(4)c)
• Locul prestării este considerat a fi locul prestării
efective, în cazul serviciilor principale şi auxiliare
legate de activităţi culturale, artistice, sportive,
ştiintifice, educaţionale, de divertisment sau alte
activităţi similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile,
inclusiv serviciile prestate de organizatorii
acestor activităţi;
• În această categorie se includ târgurile,
expoziţiile, organizatorii de astfel de evenimente,
trainingurile organizate de firme specializate,
manifestările culturale( spectacole)
art. 133(4)c)
– Important: Regula derogă de la ambele reguli de

bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)
• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau
prestatorul acestor servicii (stabiliţi sau nu în România)
• Nu se declară în declaratii recapitulative, chiar dacă sunt
prestate către persoane impozabile nestabilite în
România sau de către persoane impozabile nestabilite în
România
• Consecinţe, regulile aplicate până la 31 decembrie
2009 rămân valabile
art. 133(4)c)
A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

- Beneficiar- orice persoană impozabilă sau
neimpozabilă
- serviciile culturale, artistice, targuri, … efectuate in

RO au locul in Romania
- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de
nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)
- daca beneficiarul serviciului este o persoana
impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala
de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA. In
principiu taxa platita in RO este rambursabila conform
Directivei 2008/9/CE
art. 133(4)c)
B) Beneficiar- orice persoanăimpozabilă sau neimpozabilă
-Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in
afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in
scopuri deTVA
-Serviciul este prestat in Romania - locul serviciului este în RO
- Beneficiarul este persoana obligata la plata TVA conform art. 150 (6).
Beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2),
daca nu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVA
- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si
va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va
aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.
- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana
nestabilită în RO, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania
in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art.
150(1).
4) Servicii de restaurant si catering
art. 133(4)d)
• Locul prestării efective, pentru serviciile
de restaurant şi catering, cu excepţia celor
prestate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul
unei părţi a unei operaţiuni de transport de
călători efectuate în cadrul Comunităţii;
art. 133(4)d)
A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in
Romania
neimpozabilă
- serviciile de restaurant si catering efectuate in RO
au locul in Romania
- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent
de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)
de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA.
art. 133(4)d)
B) Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilă
-Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara
Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVA
Serviciul este prestat in Ro- Locul prestării este în RO ( sunt situatii mai putin
probabil sa fie intalnite frecvent, deoarece un restaurant presupune suficiente
resurse tehnice si umane si este stabilit in RO)
- Beneficiarul este persoana obligata la plata TVA conform art. 150 (6).
Beneficiarii mentionati mai sus care sunt inregistrati in scopuri de TVA
aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata
efectiva prin decont de TVA
- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va
emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica
taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.
- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana nestabilită în
RO, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de
TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1).
5) Servicii de inchiriere pe termen scurt de mijloace de
transport art. 133(4)e)
• Art. 133(4)e)- locul prestarii este locul unde mijlocul de
transport este pus efectiv la dispoziţia clientului, în cazul
închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.
• Prin termen scurt se înţelege posesia sau utilizarea
continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de
maximum treizeci de zile şi, în cazul ambarcaţiunilor
maritime, pe o perioadă de nouăzeci de zile;
• Prin norme vor fi transpuse linii directoare ale
Comitetului TVA care definesc mijloacele de transport si
aduc clarificari cu privire la stabilirea locului unde mijlocul
de transport este pus la dispozitia clientului
• Regula nu se aplica si pentru inchirierea pe termen lung a
mijloacelor de transport si pentru leasing, pentru care se
vor aplica regulile generale B2B sau B2C
Important: Regula derogă de la ambele
reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)
• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau

prestatorul acestor servicii
• Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista
obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA,
chiar dacă aparent unele sunt prestate in relatia B2B
• Fata de regulile aplicate pana la data de 31 decembrie
2009 sunt diferente pentru acest tip de servicii,
deoarece inchirierea de mijloace de transport avea
locul prestarii la locul unde era stabilit prestatorul
A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania
neimpozabilă
- serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace
de transport au locul in Romania, daca mijlocul de
transport este pus la dispozitia clientului in RO
- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de
nationalitatea beneficiarului - art. 150(1)
de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA.
B) Beneficiar- orice persoană impozabilă sau neimpozabilă
-Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara
Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri
deTVA
- serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace de transport
au locul in Romania, daca mijlocul de transport este pus la
dispozitia clientului in RO.
- Beneficiarii sunt persoana obligata la plata TVA, daca sunt inregistrati
in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati
vor face plata efectiva prin decont de TVA
- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si
va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica
taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.
- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana nestabilită în
RO, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de
TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1)
6) Servicii de restaurant si catering la bordul navelor
art. 133(4)f)
• Locul prestarii este locul de plecare a transportului de călători,
pentru serviciile de restaurant şi catering furnizate efectiv la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor în timpul unei părţi a unei
operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate.
• Parte a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în
Comunitate înseamnă acea parte a operaţiunii efectuate, fără
escală în afara Comunităţii, între punctul de plecare şi punctul de
sosire a transportului de călători.
• Punctul de plecare a unui transport de călători înseamnă primul
punct stabilit pentru îmbarcarea călătorilor în interiorul Comunităţii,
dacă este cazul, după o oprire în afara Comunităţii.
• Punctul de sosire a unui transport de călători înseamnă ultimul
punct stabilit pentru debarcarea în interiorul Comunităţii a călătorilor
care s-au îmbarcat în Comunitate, dacă este cazul înaintea unei
opriri în afara Comunităţii. În cazul unei călătorii dus-întors, traseul
de retur este considerat o operaţiune de transport separată.
Servicii care excepteaza de la
regula B2C art. 133(5)
• Fata de regula B2C conform careia un serviciu prestat
catre o persoana neimpozabila are locul la locul unde
este stabilit prestatorul, la art. 133 (5) se stabilesc o
serie de exceptii care se adauga celor deja stabilite la
art. 133(4), pentru o serie de servicii:
– Serviciile de intermediere
– Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale,
– Serviciile de transport de bunuri
– Serviciile de transport intracomunitar de bunuri
– serviciile accesorii transportului
– Servicii intangibile efectuate în beneficiul unor persoane
neimpozabile nestabilite în UE
II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art.
133(5)
1)Serviciile de intermediere art. 133(5)a)
• Art. 133(5) a) serviciile de intermediere
prestate catre o persoana neimpozabila au
locul la locul în care este efectuată
operaţiunea principală
• Deroga de la regula B2C
Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)
2)Serviciile de transport bunuri (altele decat TIC) catre
persoane neimpozabile art. 133(5)b)

• In cazul serviciilor de transport de bunuri catre
persoane neimpozabile locul prestarii este
considerat locul unde are loc transportul,
proporţional cu distanţele parcurse, regula
aplicata si pana la 31 dec. 2009 pentru toate
serviciile de transport cu exceptia TIC
• Regula nu se aplica transportului IC, care are
alta regula
3)Serviciile de transport intracomunitar de bunuri catre
persoane neimpozabile art. 133(5)c)
• Art.133 (5) c) - Locul prestarii serviciilor de transport
intracomunitar prestate către persoane neimpozabile
este locul de plecare a unui transport intracomunitar de
bunuri.
• Prin transport intracomunitar de bunuri se înţelege orice
transport de bunuri ale cărui loc de plecare şi loc de
sosire sunt situate pe teritoriile a două state membre
diferite.
• Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectiv
transportul de bunuri, indiferent de distanţele parcurse
pentru a ajunge la locul unde se găsesc bunurile, iar loc
de sosire înseamnă locul unde se încheie efectiv
transportul de bunuri.
4)Serviciile accesorii transportului art. 133(5)d)

• Art. 133(5)d)- Locul prestarii = locul în
care se prestează efectiv serviciile către
persoane neimpozabile
• Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul
RO au locul in RO si prin urmare sunt
impozabile in RO
5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale art.
133(5)d)

• Art. 133(5)d)- Locul prestarii = locul în
care se prestează efectiv serviciile către
persoane neimpozabile
• Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul
RO au locul in RO si prin urmare sunt
impozabile in RO
6)Servicii intangibile art. 133(5)e)

• Art. 133(5)e)- Locul prestarii = locul unde
beneficiarul este stabilit sau îşi are
domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită,
dacă respectivul beneficiar este o
persoană neimpozabilă care este stabilită
sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa
obişnuită în afara Comunităţii
• 1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia

tuturor mijloacelor de transport;
• 2. operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea
bunurilor mobile corporale, cu excepţia tuturor
mijloacelor de transport;
• 3. transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de
autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor
drepturi similare;
• 4. serviciile de publicitate şi marketing;
• 5. serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi
avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor
de studii şi alte servicii similare, precum şi prelucrarea de
date şi furnizarea de informaţii;
• 6. operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări,

cu excepţia închirierii de seifuri;
• 7. punerea la dispoziţie de personal;
• 8. acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a

energiei electrice, inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediul
acestor sisteme, precum şi alte prestări de servicii legate direct de acestea;
• 9. serviciile de telecomunicaţii. Sunt considerate servicii de telecomunicaţii
serviciile având ca obiect transmiterea, emiterea şi recepţia de semnale,
înscrisuri, imagini şi sunete sau informaţii de orice natură, prin cablu, radio,
mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului
de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepţii.
Serviciile de telecomunicaţii cuprind, de asemenea, şi furnizarea accesului la
reţeaua mondială de informaţii. În cazul în care serviciile de telecomunicaţii
sunt prestate de către o persoană care îşi are stabilit sediul activităţii
economice în afara Comunităţii sau care are un sediu fix în afara Comunităţii,
de la care serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă care este
stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în Comunitate, se
consideră că prestarea are loc în România, dacă serviciile au fost efectiv
utilizate în România;
• 10. serviciile de radiodifuziune şi televiziune. În cazul în care serviciile de

radiodifuziune şi de televiziune sunt prestate de către o persoană care îşi are
stabilit sediul activităţii sale economice în afara Comunităţii sau care are un
sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate către o
persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa
obişnuită în Comunitate, se consideră că locul prestării este în România, dacă
serviciile au fost efectiv utilizate în România;
• 11. serviciile furnizate pe cale electronică. În cazul serviciilor furnizate pe cale
electronică, prestate de o persoană care îşi are sediul activităţii economice în
afara Comunităţii sau care deţine un sediu fix în afara Comunităţii de la care
serviciile sunt prestate, către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are
domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, se consideră că locul
prestării este în România;
• 12. obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a
unei activităţi economice sau a unui drept prevăzut la prezenta literă.
Scheme comparative intre regulile aplicate
pana la 31 decembrie 2009 si incepand cu
1 ianuarie 2010 pentru stabilirea locului
prestarii serviciilor
Servicii legate de bunuri imobile
Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010
B2B/B2C Art.133 alin.(1) - Locul unde Art. 133 alin.(4) a) -Locul

este situat bunul imobil unde este situat bunul imobil
Comentarii:
 Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă

 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate
după 1 ianuarie 2010
Nu se declara in declaratia recapitulativa
Serviciile de transport de călători

B2B/ 133 (2) b) - Locul unde se 133 (4)(b) - Locul unde se
B2C efectuează transportul în funcţie de efectuează transportul în funcţie de
distanţele parcurse distanţele parcurse
Comentarii:
 Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru:

-transportul intern de călători
-transportul internaţional de călători
 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1

ianuarie 2010
Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi
culturale, artistice, sportive, ştiinţifice ....
(inclusiv organizarea evenimentului)
Până la 31 decembrie 1 ianuarie – 31

2009 decembrie 2010
B2B/B2 133(2)(h)1. - Locul 133(4)(c) - Locul prestării
C prestării efective efective
Comentarii:
 Regula aplicabilă până la 31 decembrie 2009 rămâne valabilă şi în anul 2010;
 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010
 Nu se declară în declaraţii recapitulative
Serviciile de restaurant şi catering
(cu excepţia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul
unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate)
B2B/ 133(1) - Locul unde este 133(4)(d) - Locul prestării

B2C stabilit prestatorul efective
Comentarii:
 Diferenţe faţă de legislaţia aplicată până la 31 decembrie 2009 potrivit căreia aceste
servicii se impozitau la locul unde era stabilit prestatorul, neexistând o regulă specifică;
 Dacă aceste servicii sunt prestate pe teritoriul României, li se va aplica cota de cota
de 19% TVA, indiferent dacă beneficiarul este sau nu stabilit în România;
 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie
2010
Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport
Până la 31 decembrie 2009 1 ianuarie 2010– 31
decembrie 2012
B2B 133(1) - Sediul prestatorului 133(4)(e) - Locul unde mijlocul

(excepţie art .133(3) pentru serviciile de transport este pus efectiv la
B2C prestate pe relaţiile Ro-non UE/non UE-Ro - dispoziţia clientului
locul unde mijlocul de transport este utilizat
efectiv)
Comentarii:
 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie
2010;
 Nu se declară în declaraţii recapitulative;
Serviciile de restaurant şi catering
(furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi
a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate)
B2B/ Nu exista regula, erau tratate ca 133(4)(f) - Locul de plecare a

B2C livrari de bunuri la bordul transportului de călători
navelor
 Regulate derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie
2010
 Nu se declară în declaraţii recapitulative
Servicii de intermediere
B2B 133(2)(i) Locul operaţiunii de bază/excepţie

SM din care beneficiarul a comunicat cod 133(2) -Locul unde este
TVA(nu se aplica pentru intermedierea
aferenta TIC,serviciile accesorii TIC, serviciile
stabilit beneficiarul-regula
intangibile si serviciile agenţilor şi experţilor de bază B2B
imobiliari legate de bunuri imobile, care au
(excepţie serviciile de intermediere ale
reguli proprii)
agenţilor şi experţilor imobiliari în legătură
cu bunurile imobile care au locul la locul
bunului imobil)
Aceeasi regula
B2C 133(5)(a) - Locul operaţiunii
principale- derogare de la
regula de bază B2C
(excepţie- serviciile de intermediere ale
agenţilor şi experţilor imobiliari în legătură
cu bunurile imobile)
Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale
B2B 133(2)(h)2 - Locul prestarii 133(2) - Regula de bază B2B -

efective, Locul unde este stabilit
Exceptie SM din care beneficiarul beneficiarul – (fac excepţie serviciile
prestate in RO catre beneficiari
comunica cod TVA DACA se face nestabiliti in Comunitate care se
dovada transportului impoziteaza in RO la locul prestarii
efective)
B2C 133(2)(h)2 -Locul prestarii 133(5)(d)1 - Locul prestarii efective

efective, -derogare de la regula de bază
B2C
Serviciile accesorii transportului
B2B 133(2)(d) - Locul prestarii efective 133(2) - Regula de bază B2B

Excepţie– SM din care beneficiarul -Locul unde este stabilit
a comunicat cod TVA pt. servicii beneficiarul
accesorii transportului IC
B2C 133(2)(d) - Locul prestarii efective 133(5)(d)2 -Locul Prestarii
efective -derogare de la regula
de bază B2C
Serviciile de transport de bunuri, altele decât
transportul intracomunitar
B2B 133(2)(b) -Locul unde se 133(2) - Locul unde este stabilit

desfăşoară transportul, în beneficiarul -regula de bază B2B
funcţie de distanţele parcurse (fac excepţie serviciilede transport
national prestate către beneficiari
persoane impozabile nestabilite în
Comunitate pentru care locul este in
RO)
B2C Aceeasi regula 133(5)(b)-Locul unde se

desfăşoară transportul,
proporţional cu distanţele
parcurse-derogare de la regula
de bază B2C
Serviciile de transport intracomunitar de bunuri
B2B 133(2)(c)- Locul de plecare a TIC 133(2) -Locul unde este stabilit
Excepţie – SM care a emis codul beneficiarul
valabil de TVA comunicat de (regula de bază B2B)
beneficiar
B2C 133(2)(c)-Locul de plecare al TIC 133(5)-Locul de plecare al TIC
(derogare de la regula de bază
B2C)
Serviciile intangibile
B2B 133(2)(g) -Locul unde este stabilit 133(2)-B2B-Locul unde este

beneficiarul stabilit beneficiarul
B2C 133(1)- Locul unde este stabilit 133(3) - Locul unde este stabilit
prestatorul dacă beneficiarul este o prestatorul (regula de bază B2C)
persoană neimpozabilă stabilită în dacă beneficiarul este o persoană
Comunitate/ 133(2)(g)-Locul unde este neimpozabilă stabilită în
stabilit beneficiarul dacă beneficiarul Comunitate
este o persoană neimpozabilă 133(5)(e) - Locul unde este
nestabilită în Comunitate stabilit beneficiarul, dacă
(excepţie: locul utilizării efective pentru beneficiarul este o persoană
anumite servicii - telecomunicaţii, neimpozabilă stabilită în afara
servicii electronice, radiodifuziune şi Comunităţii
televiziune, prestate de persoane
1.2. Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA
 Directiva 2008/9/CE stabileşte norme privind rambursarea taxei pe valoare

adăugată către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul
membru de rambursare
 Înlocuieşte actualele prevederi ale Directivei a 8-a

 Transpunere pct. 49 şi 491 din norme
 Înainte de 1 ianuarie 2010 companiile străine stabilite în alt stat membru, solicită
rambursarea TVA pentru cumpărările din România la autoritatea fiscală din ţara
noastră. În acelaşi fel procedează şi companiile române, respectiv ele solicită
rambursarea TVA pentru cumpărările efectuate în alte state membre depunând o
solicitare în fiecare stat membru.
 Conform directivei 2009/9/CE companiile care fac cumpărări din alte state membre
vor depune electronic o cerere de rambursarea la autoritatea fiscală din statul în
care sunt stabilite, urmând ca autoritatea fiscală să transmită electronic cererea în
statul membru care trebuie să facă rambursarea, respectiv cel în care s-au realizat
cumpărările.
Pierderi tehnologice
Norme metodologice pct. 6 alin.(6) Pierderile tehnologice
stabilite potrivit legii sau, după caz, stabilite de persoana
impozabilă în norma proprie de consum nu intră sub
incidența prevederilor art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal. ( nu sunt considerate lipsă din gestiune)
Pierderile care depășesc normele de consum sunt

asimilate livrărilor de bunuri conform art. 128 alin. (4) lit.
d) din Codul fiscal. Atunci când norma de consum este
stabilită de persoana impozabilă, organul de inspecție
fiscală poate modifica coeficientul stabilit în scopul
aplicării art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, dacă sunt
indicii obiective că pierderea tehnologică a fost
supradimensionată.
Bunuri acordate gratuit in scopul
stimularii vanzarilor
• Norme metodologce pct .6 alin (13)
În sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal, se cuprind în categoria bunurilor
acordate în mod gratuit în scopul stimulării vânzărilor:
a) pe lângă bunurile oferite în mod gratuit ca mostre în cadrul campaniilor promoționale,
pentru încercarea produselor sau pentru demonstrații la punctele de vânzare, și orice
alte bunuri care sunt destinate pentru reclamă și publicitate;
b) în alte cazuri decât cele prevăzute la lit. a), bunurile care sunt produse de persoana
impozabilă în vederea vânzării sau sunt comercializate în mod obișnuit de către
persoana impozabilă, acordate în mod gratuit clientului, numai în măsura în care sunt
bunuri de același fel ca și cele care sunt sau au fost livrate clientului. Atunci când
bunurile acordate gratuit în vederea stimulării vânzărilor nu sunt produse de persoana
impozabilă și/sau nu sunt bunuri comercializate în mod obișnuit de persoana
impozabilă, acordarea gratuită a acestora nu va fi considerată livrare de bunuri dacă:
1. se poate face dovada obiectivă a faptului că acestea pot fi utilizate de către client în
legătură cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziționat de la respectiva persoană
impozabilă; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate către consumatorul final și valoarea bunurilor acordate
gratuit este mai mică decât valoarea bunurilor/serviciilor furnizate clientului.
Data livrarii pentru bunuri
corporale-faptul generator de taxa
Art. 1341 din Codul fiscal-
(6) Pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile,
data livrării este data la care intervine transferul dreptului de a
dispune de bunuri ca și un proprietar. Prin excepție, în cazul
contractelor care prevăd că plata se efectuează în rate sau a
oricărui alt tip de contract care prevede că proprietatea este
atribuită cel mai târziu în momentul plății ultimei sume
scadente, cu excepția contractelor de leasing, data livrării este
data la care bunul este predat beneficiarului.
Modificare importanta pentru bunurile imobile fata de legislatia
aplicabila pana la 31 dec. 2009 care stabilea ca data livrarii este
data la care formalitatile legale pentru transferul titlului de
prorietate de la vanzator la beneficar au fost indeplinite.
Exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor
plasate in regim de admitere temporara
Norme metodologice:
171- (1) În sensul art. 136 alin. (1) din Codul fiscal, în cazul
bunurilor plasate în regim de admitere temporară cu exonerare
parțială de drepturi de import și în regim de transformare sub
control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA
constituie importuri de bunuri care nu beneficiază de scutire de
la plata taxei pe valoarea adăugată conform art. 144 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci când
intervine obligația de plată a taxelor vamale, taxelor agricole saua altor
taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii
comune aplicabile bunurilor respective.
In cazul bunurilor introduse in tara in baza unui contract de leasing si
care provin din afara Comunitatii, TVA se va plati atunci cand se
platesc si taxele vamale
Baza impozabila –clarificari privind
cheltuielile accesorii
• Norme metodologice pct. 18
(7) Orice cheltuieli cu impozitele și taxele datorate de o
persoană impozabilă în legătură cu o livrare de bunuri sau
o prestare de servicii, dacă nu sunt incluse în prețul
bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt
recuperate de la clienți prin refacturare, se cuprind în
baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, potrivit
prevederilor art. 137 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. De
exemplu, ecotaxa datorată potrivit Ordonanței de
urgență a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru
mediu, aprobată cu modificări și completări prin Legea
nr. 105/2006, cu modificările și completările ulterioare,
chiar dacă nu este cuprinsă în prețul bunurilor livrate, ci
este facturată separat, se cuprinde în baza impozabilă.
(8) În sensul art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice
cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizează o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ în baza de
impozitare a taxei pe valoarea adăugată, chiar dacă fac obiectul
unui contract separat. Cheltuielile accesorii nu reprezintă o
tranzacție separată, ci sunt parte componentă a livrării/prestării
de care sunt legate, urmând aceleași reguli referitoare, printre
altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile ca și livrarea/
prestarea de care sunt legate.
Furnizorul/Prestatorul nu poate aplica structura de comisionar
prevăzută la pct. 19 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii și
nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite și taxe conform
prevederilor alin. (7).
• (9) Cheltuielile cu transportul bunurilor

livrate intracomunitar sau alte cheltuieli
accesorii, cum sunt cele de asigurare sau
de ambalare, se cuprind în baza
impozabilă a livrării intracomunitare numai
dacă, potrivit prevederilor contractuale,
acestea cad în sarcina vânzătorului.”
Refacturarea de cheltuieli
Norme metodologice
Pct. 19 alin. (4) În cazul în care se refacturează cheltuieli efectuate
pentru
altă persoană, respectiv atunci când o persoană impozabilă primește o
factură sau alt document pe numele său pentru livrări de
bunuri/prestări de servicii/importuri efectuate în beneficiul altei
persoane și refacturează contravaloarea respectivelor
livrări/prestări/importuri, se aplică structura de comisionar conform
prevederilor pct. 6 alin. (3) și (4) sau, după caz, ale
pct. 7 alin. (2). Totuși, structura de comisionar nu se aplică în situația în
care se aplică prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care
refacturează cheltuieli nu este obligată să aibă înscrisă în obiectul
de activitate realizarea livrărilor/prestărilor pe care le refacturează.
In cazul structurii de comisionar persoana impozabilă are dreptul la
deducerea taxei aferente achizițiilor de bunuri/servicii care vor
fi refacturate, în condițiile legii, și are obligația de a colecta taxa pe
valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile.
exemple
Exemplul nr. 2 din norme : Un furnizor A din România realizează o
livrare intracomunitară de bunuri către beneficiarul B din Ungaria.
Condiția de livrare este ex-works, prin urmare transportul este în
sarcina cumpărătorului, a lui B. Totuși, B îl mandatează pe A să
angajeze o firmă de transport, urmând să îi achite costul transportului.
Transportatorul C facturează lui A serviciul de transport din
România în Ungaria, iar A, aplicând structura de comisionar, va
refactura serviciul lui B. Se consideră că A a primit și a prestat el
însuși serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat
de către C către A cu TVA, locul prestării fiind în România, conform
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va refactura transportul către B
fără TVA, serviciul fiind neimpozabil în România conform art. 133
alin. (2) din Codul fiscal.
exemple
Exemplul nr. 3 din norme :
O societate care derulează operațiuni imobiliare are
încheiate contracte de închiriere pentru diverse spații
dintr-un bun imobil. Pentru utilitățile necesare, printre
care electricitatea, apa, telefonul, sunt încheiate
contracte pe numele societății imobiliare, dar acestea
sunt furnizate în beneficiul direct al chiriașilor. În cazul în
care prin contractul de închirierese stipulează distinct că
plata utilităților nu este inclusă în prețul chiriei, societatea
imobiliară poate aplica structura de comisionar pentru
refacturarea acestor cheltuieli către chiriași.
exemple
Exemplul nr. 4 din norme:
Societatea A din Franța își trimite angajații în România pentru
negocierea unor contracte cu parteneri din România. Conform
înțelegerii dintre părți, facturile pentru cazare, transport local și alte
cheltuieli efectuate pentru angajații trimiși din Franța vor fi emise
către partenerii din România, aceștia urmând să-și recupereze
sumele achitate prin refacturare către societatea A din Franța.
Pentru fiecare cheltuială în parte refacturată se va avea în vedere în
primul rând locul prestării serviciului și dacă locul este în România
refacturarea se va face aplicându-se același regim ca și cel aplicat
de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul în
România, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal] și vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de
TVA de 9%, serviciile de transport local de călători au locul în
România, acolo unde sunt efectiv prestate[art. 133 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal] și vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de
TVA de 19%.
exemple
Exemplul nr. 5 din norme:
Societatea A încheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu
societatea B. În contract se stipulează că B va suporta cheltuielile
de cazare, transport, masă, diurnă etc. ale salariaților lui A care
realizează acest proiect. Pe factura emisă A menționează separat
costul proiectării și costul așa-numitelor cheltuieli suportate de B. În
această situație nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli în
sensul prevederilor pct. 19 alin. (4). Toate cheltuielile de cazare,
transport, masă, diurnă etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli
accesorii serviciilor de proiectare și trebuie să urmeze aceleași
reguli referitoare la locul prestării, cotele sau regimul aplicabil ca și
serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct.
18 alin. (8).
Cota redusă de 5% pentru locuinţe
• Prevederi importante referitoare la aplicarea
cotei de 5% pentru vanzarea de locuinte- pct. 23
norme:
– Declaraţia notarială pe propria răspundere din partea
clientului trebuie să fie depusă cel mai târziu până în
momentul vânzării;
– În valoarea locuinţei ( max. 380.000 lei) nu se cuprind
anumite drepturi de servitute
– La calculul suprafeţei maxime de 250 mp se cuprind
şi suprafeţele anexelor gospodăreşti, precum şi cotele
indivize din orice alte suprafeţe dobândite împreună
cu locuinţa, chiar dacă se află la numere cadastrale
diferite.
Închirierea şi vânzarea de imobile
• Modificarea pct. 38 din norme:
– Depunerea cu întârziere a notificării nu va anula dreptul persoanei impozabile de
a aplica regimul de taxare și nici dreptul de deducere exercitat de beneficiar în
condițiile art. 145—1471 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia
naștere și poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, și nu la
data primirii copiei de pe notificarea transmisă de vânzător.
– În cazul notificărilor depuse după data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru
operațiunile care au fost efectuate în anii precedenți sau au început în anii
precedenți și sunt încă în derulare după data de 1 ianuarie 2010, se aplică
prevederile legale în vigoare la momentul depunerii notificării.
– Organele de inspecție fiscală vor permite, în timpul desfășurării controlului,
depunerea de notificări pentru taxarea operațiunilor prevăzute la art. 141 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal, sau dupa caz, pentru anularea opţiunii de taxare, dacă
persoana impozabilă a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare,
indiferent dacă inspecția fiscală are loc la persoana impozabilă care a realizat
operațiunile prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul
acestor operațiuni.
Prevederi similare se regăsesc şi la pct. 39 din norme referitor la vânzarea de imobile

Ajustarea TVA de către
contribuabilii inactivi
• Pct. 54 norme alin.(4) În cazul persoanelor impozabile
care figurează în lista contribuabililor inactivi conform art.
11 din Codul fiscal, precum și al persoanelor în
inactivitate temporară, înscrisă în registrul comerțului, a
căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată de
către organele fiscale competente, conform art. 153 alin.
(9) din Codul fiscal, se consideră că bunurile de capital
sunt alocate pe perioada de inactivitate unei activități
fără drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei
conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Ajustarea va fi reflectată în ultimul decont de taxă depus
înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA
Ajustarea TVA de către
contribuabilii inactivi
• Dacă persoanele impozabile solicită
înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, atunci când încetează situația
care a condus la scoaterea din evidență, pot
ajusta taxa aferentă bunurilor de capital
proporțional cu perioada rămasă din perioada de
ajustare, conform art. 149 alin. (4) lit. c) din
Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectată în primul
decont de taxă depus după înregistrarea în
scopuri de TVA a persoanei impozabile sau,
după caz, într-un decont ulterior.
Corectarea facturilor dupa control
• Pct. 811 norme metodologice
• (4) Furnizorii/prestatorii care emit facturi de corecție după inspecția
fiscală, în conformitate cu prevederile art. 159 alin. (3) din Codul
fiscal, vor înscrie aceste facturi în jurnalul pentru vânzări într-o
rubrică separată care vor fi preluate de asemenea într-o rubrică
separată din decontul de taxă, fără a avea obligația să colecteze
taxa pe valoarea adăugată înscrisă în respectivele facturi. Pentru a
evita situațiile de abuz și pentru a permite identificarea situațiilor în
care se emit facturi după inspecția fiscală, în cuprinsul acestor
facturi furnizorii/prestatorii vor menționa că sunt emise după
inspecția fiscală. Beneficiarii vor avea dreptul de deducere a taxei
pe valoarea adăugată înscrise în aceste facturi în limitele și în
condițiile stabilite la art. 145—1471din Codul fiscal, taxa fiind
înscrisă în rubricile din decontul de taxă aferente achizițiilor de
bunuri și servicii. Emiterea facturilor de corecție nu poate depăși
perioada prevăzută la art. 1471 ( 5 ani) alin. (2) din Codul fiscal.
Corectarea facturilor dupa control
• (5) Prevederile alin. (4) și ale art. 159 alin. (3) din Codul
fiscal se aplică și pentru situațiile în care facturile de
corecție se referă la perioade fiscale anterioare datei de
1 ianuarie 2010.
• (6) Prevederile alin. (4) și (5) se aplică inclusiv în cazul
micilor întreprinderi care nu s-au înregistrat în scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal la depășirea
plafonului prevăzut de art. 152 din Codul fiscal și
organele de inspecție fiscală au stabilit diferențe de taxă
colectată de plată conform pct. 62 alin. (2).
• Aceste prevederi permit agentilor economic sa+şi
recupreze taxa pe valoarea adăugată de la clienţi, chiar
şi retroactiv , pentru contraoale efectuate înainte de 1
ianuarie 2010.
Eliminarea taxării inverse pentru societăţile
în insolvenţă
• De la 1 ianuarie 2010 nu se mai aplică taxarea inversă
prevăzută de art. 160 din Codul fiscal pentru societăţile
aflate în insolvenţă
• La pct.82 alin.(7) din norme sunt reglementate dispoziţii
tranzitorii
• Exemplu: o persoană impozabilă aflată în stare de
insolvență a emis facturi parțiale și/sau de avansuri în
cursul anului 2009.Faptul generator de taxă are loc după
data de 1 ianuarie 2010. La regularizarea facturilor
parțiale și/sau de avansuri emise în anul 2009 se va
menține regimul aplicat la data exigibilității de taxă,
respectiv taxarea inversă, furnizorul/prestatorul fiind
obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul
fiscal numai pentru diferența între valoarea
livrării/prestării și sumele facturate în anul 2009.”

Tva 20 02 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tva 20 02 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Regimul serviciilor de la 1

• Directiva 2008/9/CE a Consiliului de stabilire a normelor detaliate

• Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei fiscale legate de

• Regulamentul (CE) nr. 143/2008 al Consiliului de modificare a

• Art. 133 alin.(2) regula de bază aplicabilă între două persoane

• Art. 133 alin.(3) regula de bază aplicabilă atunci când

• Art. 133 alin.(4) Exceptii de la regulile stabilite de art. 133 alin.(2)

• Pentru aplicarea regulii generale de la art. 133 (2) B2B

• Pct. 13(3) norme- Pentru a se califica drept sediu fix al

Servicii intracomunitare ( numai cel pentru cxare se aplica

Pct. 13 alin. (8) norme – servicii extracomunitare,

 Pct. 13 alin.(13) norme :beneficiarul este o

• Condiţii de aplicare a art. 133 alin.(2)

• Prestatorul care factureaza un serviciu catre o persoana impozabila

1)Persoana impozabila care are sediul activitatii

• Persoana obligată la plata TVA pentru servicii in relaţia

- Prestările de servicii care nu au locul în RO

2. Servicii accesorii transportului

B)1. Prestator - Persoana impozabila stabilita in

C) Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate

D) Prestator - persoana impozabila stabilita in afara

– închirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia inchirierii

– serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor,

- Serviciile intangibile nu au locul in RO daca beneficiarul este

4) Servicii privind lucrari si evaluari asupra

– DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile

- Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca

- Serviciile de intermediere au locul in RO la locul

Important: Regula derogă de la ambele reguli de

• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorul

Locul serviciului este in RO, locul unde se afla bunul imobil

• -Transportul national de calatori, are locul in RO si

• -Transportul international, este scutit de TVA

– Important: Regula derogă de la ambele reguli de

A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

- serviciile culturale, artistice, targuri, … efectuate in

• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau

• Deroga de la regula B2C

• Deroga de la regula B2C

• Deroga de la regula B2C

• Deroga de la regula B2C

• 1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia

• 6. operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări,

• 8. acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a

• 10. serviciile de radiodifuziune şi televiziune. În cazul în care serviciile de

Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010

B2B/B2C Art.133 alin.(1) - Locul unde Art. 133 alin.(4) a) -Locul

 Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă

Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010

 Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru:

 Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1

Până la 31 decembrie 1 ianuarie – 31

Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010

B2B/ 133(1) - Locul unde este 133(4)(d) - Locul prestării

B2B 133(1) - Sediul prestatorului 133(4)(e) - Locul unde mijlocul

B2B/ Nu exista regula, erau tratate ca 133(4)(f) - Locul de plecare a

B2B 133(2)(i) Locul operaţiunii de bază/excepţie

Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010

B2B 133(2)(h)2 - Locul prestarii 133(2) - Regula de bază B2B -

B2C 133(2)(h)2 -Locul prestarii 133(5)(d)1 - Locul prestarii efective

Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010

B2B 133(2)(d) - Locul prestarii efective 133(2) - Regula de bază B2B

Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010