Legea nr 500/2002 privind finantele publice cat si legea 273/2006 privind
finantele publice locale enunta o serie de principii bugetare.
Principiul universalitatii stipuleaza ca veniturile bugetare nu pot fi efectuate direct unei anumite cheltuieli bugetare , iar principiul unitatii stipuleaza ca veniturile si cheltuielile bugetare sa se inscrie intr-un singur document pt a asigura o utilizare eficienta si o urmarire continua a fondurilor publice , ceruta de rigurozitatea necesara in gestiunea banului statului. In practica bugetara din tara noastra aceste principii nu sunt pe total respectate. Spre exemplu in domeniul protectiei sociale in clasificatia functionala a veniturilor apar ca si componente de baza:contributii de asigurari pt somaj datorate de asiguratori si angajatori. Prin urmare veniturile bugetare obtinute din contributii pt somaj sunt efectuate pt acoperirea cheltuielilor privind indemnizatiile de somaj, ceea ce contrazice principiul universalitatii. Principiul unitatii este valabil daca vorbim de un buget al statului agregat:compus din bugetul de stat (BS), bugetul asigurarilor sociale de stat (BASS), bugetele fondurilor speciale (bugetul asigurarilor sociale de sanatate –BAS, ca anexa la BS si bugetul asigurarilor de somajca anexa la BASS), bugetul trezoreriei statului (BTS), bugetul local(BL). In cea ce priveste etapele procesului bugetar ( elaborare, aprobare si adoptare, executie, control, incheierea executiei) aceste bugete prezinta particularitati in functie de domeniul vizat de activitate, dar in acelasi timp respecta si repere comune. Raspunderea elaborarii proiectelor de bugete publice revine in plan institutional –OPC ordonatorilor principali de credite:primarul (in cazul BL), ministrul finantelor publice (BS,BTS), ministrului muncii(BASS), ministrului sanatatii(BAS). Momentul “0” in elaborare consta in transmiterea de la OPC catre ordonatorii subordonati a unor dimensiuni valorice (limite) de respectat in fundamentarea indicatorilor proprii de venituri si cheltuieli. Elaborarea proiectului propriu al bugetului de venituri si cheltuieli la nivelul OTC (directori executivi ai :scoli,spitale,AJOFM) se bazeaza pe relatiile functionale intre compartimentul financiar-contabil si alte compartimente. Astfel, fundamentarea cheltuielilor de personal se realizeaza pe baza statelor de plata transmise de compartimentul Personal Salarizare catre Contabilitate, iar fundamentarea cheltuielilor materiale se bazeaza pe bunuri de consum (carburant, materiale de curatenie), facturi fiscale transmise de Compartimentul Aprovizinare. Ordonatorii de credite ierarhic superiori intocmesc proiecte de bugete centralizate de venituri si cheltuieli, pe baza proiectelor proprii si a celor transmise de OCB direct subordonati. Proiectele de bugete sunt aprobate de Parlament odata cu contul general de incheiere a executiei bugetare, exceptie facand proiectele de bugete locale ce sunt aprobate de consiliile locale (“parlamente locale”) si BTS aprobat de Guvern. In cazul BL, se rediscuta la nivelul consiliilor judetene, cu privire la transferuri acordate din BS, astfel: in cazul in care Velaborate < Vsolicitate se va decide cresterea Vprorii sau redimensionarea cheltuielilor. Efectul aprobarii BVC este caracterul de balanta financiara a bugetului, ce devine document de executie. In executie sunt prezenti trei factori institutionali: Trezoreria Finantelor Publice (unitatile operative) cu rol in executia de casa a cheltuielilor, ordonatorii de credite bugetare si finantatorul (MFP). Se remarca doua metode de finantare: deschiderea si repartizarea de credite bugetare (BS) si alocarea de fonduri banesti (BL)
Clasificatia indicatorilor financiari la institutia publica
Clasificatia bugetara reprezinta gruparea veniturilor si cheltuielilor bugetare intr-o ordine obligatorie si dupa criterii unitare. Rigurozitatea necesara in gestiunea banului public a condus la utilizarea unei clasificatii bugetare. Rolul acesteia consta in asigurarea unei discipline de lucru si in posibiliatea efectuarii de analize asupra evolutiei indicatorilor de venituri si cheltuieli. In acest scop clasificatia bugetara indeplineste o serie de cerinte : universalitatea, unitatea, realiatea, logica, sistematizarea, clariatea, comparabilitatea, obligativitatea. Clasificatia bugetara utilizata in diferite domenii de activitate (invatamant), sanatate, administratie publica prezinta unele particularitati in definirea indicatorilor datorita nevoii publice satisfacute de institutia publica in cauza. In domeniul protectiei sociale, AJOFM Bacau (Agentia Judeteana pentru ocuparea fortei de munca) raspunde nevoii publice de ocrotire si sustinere financiara a persoanelor neincadrate in munca. Veniturile sunt grupate in capitole si subcapitole. In cazul AJOFM cea mai mare parte a veniturilor curente (97%) este reprezentata de contributia de asigurari pentru somaj- datorate de angajatori si asigurati; iar veniturile din vanzari de bunuri si servicii (cursuri de calificare profesionala) reprezinta un procent de 3%. In acest domeniu de activitate veniturile proprii acopera cheltuielile intr-un procent mai mare de 70%. Spre deosebire, in domeniul sanatatii sau in invatamant (exceptie facand universitatile si unele grupuri scolare care obtin venituri din vanzari de bunuri si servicii), ponderea veniturilor proprii in totalul cheltuielilor este mai mica (sub 30%). Cheltuielile bugetare sunt grupate in clasificatia functionala(pe capitole si subcapitole, paragrafe) :capitolul Asigurari si asistenta sociala cu subcapitolul Asigurari pt somaj iar in clasificatia economica (pe titluri, articole, alineate) dupa destinatie. Specific domeniului protectiei sociale este utilizarea titlului VIII Asistenta sociala cu articolele Asigurari sociale si ajutoare sociale si alineatul : Indemnizatie de somaj. Acest titlu reprezinta 70% din totalul cheltuielilor AJOFM. Spre deosebire, la nivelul Casei Judetene de Pensii, proportia cea mai mare va fi detinuta de cheltuieli cu pensii, in domeniul sanitar ponderea cea mai mare o detin cheltuielile cu bunuri si servicii, alaturi de cheltuielile de personal, in invatamant predomina cheltuielile de personal. Ca indicatori specifici se pot preciza ca alineate din clasificatia economica: indemnizatii de somaj (protectie sociala), sporuri pt conditii de munca (invatamant), locuinta de serviciu (administratie publica), medicamente, materiale sanitare (sanatate). Ca indicatori comuni din clasificatia economica se pot specifica : cheltuielile salariale in bani (articol) cu alineatele (salarii de baza, spor de vechime, indemnizatie de conducere), bunuri si servicii (materiale pt curatenie, apa, canal si salubritate). Acesti indicatori comuni detin ponderi diferite din totalul cheltuielilor in functie de domeniile de activitate. In domeniul protectiei sociale cheltuielile de personal reprezinta 6% din totalul cheltuielilor, bunuri si servicii 1,5% (cu o pondere mai mare a cheltuielilor cu posta, telecomunicatii si incalzit, iluminat si forta motrica). Se remarca o corelatie intre denumirea indicatorilor cuprinsi in clasificatia bugetara si cea a inregistrarilor din documentele contabile(primare-plan de conturi, centralizatoare-bilant). Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare se realizeaza prin conturi deschise pe structura clasificatiei bugetare.
Fundamentarea indicatorilor financiari la o institutie publica din dom. sanatatii
In scopul elaborarii proiectului de buget in domeniul sanatatii: Ministrul finantelor publice, Ministrul sanatatii; CNAS transmit norme metodologice, instructiuni, precizari cu privire la fundamentarea indicatorilor de venituri si cheltuieli de catre OTC(directorul executiv al spitalului). Pe baza acestora OTC elaboreaza proiectul bugetului propriu de venituri si cheltuieli: se pot enumera legea 95/2006 privind reforma in sanatate, OUG 115/2004 privind salarizarea si drepturile personalului contractual, Ordin 721/2005 pt aprobarea regulamentului privind acordarea sporurilor la salarii de baza. Fundamentarea indicatorilor bugetari se realizeaza la nivelul compartimentului financiar-contabil si se bazeaza pe relatiile functionale cu celelalte compartimente. Compartimentul resurse umane transmite catre contabilitate statulm de plata, stat de functii (utilizate in fundamentarea cheltuielilor de personal), iar compartimentul Aprovizionare transmite facturi de intare, note de receptie pt fundamentarea cheltuielilor bunuri si servicii. Indicatorii financiari din anul de referinta se obtin prin corelarea indicatorilor reprezentativi cu o exprimare valorica-cheltuieli medii din anul de baza, cu utilizarea unui coeficient de indexare. La nivel macroeconomic indicatorul reprezentativ este dat de numarul de beneficiari ai serviciilor din domeniul sanitar. La nivel microeconomic indicatorii specifici ai consumului de medicamente sunt: nr de paturi in spital, nr zile/ om spitalizare, cheltuieli medii anuale pe un pat(medicamente, hrana), nr litri sange (consumat), iar indicatorii specifici de eficienta sanitara: indicele de utilizare paturi(I=nr paturi ocupate x 100/nr paturi fizice), durata medie de spitalizare ( D= nr de zile spitalizare/ nr bolnavi internati). Utilizarea indicatorilor reprezentativi specifici in fiecare domeniu este o urmare a nevoii publice satisfacute de institutia in cauza: spitalul satisface nevoia de acordare servicii de ingrijire medicala). Pe baza indicatorilor reprezentativi se calculeaza sumele contractate de spital cu CAS (casa de asigurari de sanatate): 1) nr cazuri de spitalizare (Ncs-se negociaza)x D(durata optima de spitalizarestabilita prin norma) x Tzd(tarif zi spitalizare decontat de CAS- stabilit prin lege). 2) Nce(nr cazuri externate) x Ice(indicele case mix pt anul 2007) x Tcp(tarif ponderat pt 2007). 3) Nip (nr investigatii paraclinice efectuate in mediu ambulatoriu) x T (tarife negociate in limita tarifelor prevazute legal). A doua formula de calcul este mai eficienta prin prisma unei bune gestionari a banului public,deoarece ia in considerare nr de cazuri rezolvate, spre deosebire deprima formula care considera cazurile de spitalizare, fara a tine cont de ingrijirea medicala efectuata de persoanele internate. In calculul cheltuielilor salariale exista o diferenta intre personalul di activiatea de baza (cadre medicale, asistenti) si personalul auxiliar (administrativ). In calculul salarilor personalului medical se utilizeaza coeficienti de multiplicare (de valori diferite in functie de gradul de pregatire). Ca pondere in bugetul de venituri di cheltuieli, cheltuielile de personal detin o pondere importanta (~50%), iar cheltuielile cu bunuri si servicii (~45%) din care ponderea cea mai importanta este cea a cheltuielilor cu medicamente. Veniturile proprii ( de la persoane fizice, juridice), ca urma a prestarii serviciilor medicale contracost, donatii, sponsorizari acopera 4-5% din cheltuieli.Cea mai mare pondere este detinuta de fondurile de asigurari de sanantate(pana la 70-80%), urmate de credite bugetare din bugetul de stat (pana la 10%).