Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Profesor coordonator:
Studenți:
Asis. univ.drd.Andreea Semenescu
Sandu Alexandra Andreea
Stănescu Iulia
Anul II,Seria B,Grupa 1317
An universitar 2009-2010
Bucureşti
1
1.Introducere
Pentru a-și desfăsura activitățile, statul are nevoie de venituri pe care și le asigură din
impozite prelevate atât de la persoanele fizice cât și juridice. După trăsăturile de fond și
formă, impozitele se împart în impozite directe și impozite indirecte.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vânzării unor bunuri și prestării de servicii,
importului și exportului. Printre cele mai importante impozite indirecte este taxa pe valoarea
adaugată.
Taxa pe valoarea adaugată a fost introdusă în Romania prin Ordonanța de Guvern nr.
3/1992, aprobată prin Legea nr.130 din decembrie 1992, și fiind un impozit plătit atât de
persoanele fizice cât și juridice a căpătat o importantă foarte mare. TVA-ul devine o sursă de
finanțare importantă pentru companii.
De aceea cunoașterea caracteristicilor acestui impozit este necesară, plătitorul trebuie
să cunoască atât cota acestui impozit dar și operațiunile pentru care se plătește TVA și pe cele
scutite de la plată.
Lucrarea de față îsi propune să prezinte cadrul legal al aplicării taxei pe valoarea
adaugată și principalele operații în ce privește inspecția fiscal a acestei taxe.
Potrivit informațiilor preluate din ziarul „Capital”,taxa pe valoare adaugată (TVA)
devine o sursă de finanțare importantă pentru stat și companii, în perioada de criză, ceea ce
creează un conflict de interese, iar nerecuperarea acesteia poate trimite firmele in faliment.
2
2.Noţiunea de impozit
Ce reprezintă impozitul?
• Impozitul reprezintă o contribuţie bănească obligatorie şi cu titlu nerambursabil,
datorată, conform legii, bugetului de stat de către persoanele fizice şi persoanele
juridice pentru veniturile pe care le obţin sau bunurile pe care le posedă.1
Autoritatea abilitată să instituie impozite este statul. El îşi exercită acest prerogativ, de
regulă, prin organele puterii centrale (Parlament), uneori şi prin organele administraţiei locale
(departamente, districte, municipii, comune). În anumite cazuri, dreptul de a stabili şi percepe
venituri asemănătoare prin conţinut şi funcţii cu impozitele îl pot avea şi unele instituţii
publice cum sunt: Camera de comerţ, Camera de industrie, Camera agricolă, chiar Biserica.
Plata impozitelor nu este benevolă, ci are un caracter obligatoriu pentru toate persoanele
fizice şi juridice care obţin venituri sau deţin averi din categoria celor prevăzute de Legea
finanţelor. Caracterul obligatoriu al impozitului rezidă în legalitatea acestuia. Efectuarea plăţii
impozitului are loc, deci, prin constrângere (silit), în unele situaţii putându-se ajunge chiar la
privare de libertate a contribuabilului rău platnic. Dacă însă prevederile legii sunt
recunoscute, caracterul silit al contribuţiei nu acţionează.
1
Prof. Ioan Moroşan, „Fiscalitate, ediţia a III-a,actualizată şi completată “, Editura Evcont
Consulting srl, Suceava, 1998, pagina 15
3
3.Noţiunea de taxă2
Ce reprezintă taxa şi care sunt trăsăturile specific ale taxei?
Taxele reprezintă, deci, plata serviciilor, lucrărilor şi altor activităţi ale unor organe
sau instituţii de stat. Taxele întrunesc majoritatea trăsăturior specific impozitelor, şi anume:
character obligatoriu, titlu nerambursabil,urmărire în caz de neplată. Principalele deosebiri
între taxă şi celelalte impozite constau în faptul că taxa se percepe numai de la cetăţenii care
solicită organelor publice respective îndeplinirea unor anumite prestaţii sau servicii.
• Subiectul plătitor este precis determinat din momentul când acesta solicit efectuarea
unei activităţi din partea unui organ sau instituţii de stat.
• Taxele reprezintă plăţi făcute de personae fizice sau juridicepentru servicii sau lucrări
effectuate în mod directe şi imediat acestora de către organe sau instituţii de stat
specializate.
Aceste trăsături sunt consacrate şi de legislaţie în vigoare, referitoare la taxele de timbre,
care prevede că: taxele de timbre reprezintă plata serviciilor prestate sau lucrărilor efectuare
de diferite organe sau instituţii de stat care primesc, întocmesc sau eliberează diferite acte,
prestează servicii ori rezolvă diferite interese legitime ale părţilor.
Aplicare teritoriala
Taxa pe valoarea adaugata se aplica pe teritoriul fiecărui stat membru al Comunităţii pentru
care se aplică Tratatul de înfiinţare a Comunităţii Europene, în conformitate cu art. 299 din
acesta, cu excepţia teritoriilor prevăzute la art. Art. 1252 din Codul Fiscal.
Taxa pe valoarea adăugată este o taxa care cuprinde toate fazele circuitului economic,
respectiv producţia, serviciile şi distribuţia până la vânzările către consumatorii finali,
inclusiv.
Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adăugată este un impozit
indirect care se stabileşte asupra operaţiilor privind transferul proprietăţii bunurilor şi asupra
prestărilor de servicii. Este o taxă unică ce se percepe în mod fracţionat corespunzător valorii
adăugate la fiecare stadiu al circuitului economic.
Valoarea adăugată este echivalentă cu diferenţa dintre vânzările şi cumpărările aferente
aceluiaşi stadiu al circuitului economic.
Principala regulă,în funcţie de care se stabileşte dacă o operaţie este supusă taxei pe valoarea
adăugată sau nu, o constituie destinaţia produselor livrate sau a serviciilor prestate. Potrivit
acestui principiu bunurile şi serviciile sunt supuse taxei în ţara în care se consumă,sau în
aceea în care se produc, astfel că :
- bunurile şi serviciile din ţară sau din import sunt supuse T.V.A. dacă
sunt destinate beneficiarilor din România.
- bunurile şi prestările de servicii exportate nu suportă taxă pe valoarea
adăugată.
De la acest principiu sunt şi derogări aprobate prin ordonanţă sau normele privind taxa
pe valoarea adăugată rezultate din :
a. Vânzări de bunuri sau prestări de servicii cu plata în rate reglementate prin contractele
încheiate cu beneficiarii.În astfel de situaţii deşi factura se întocmeşte pentru valoarea
integrată a bunului sau serviciului,taxa este exigibilă numai pentru suma prevăzută a fi
încasată în luna pentru care se întocmeşte decontul.
b. Prestări servicii inclusiv lucrări imobiliare condiţionate de plata unor avansuri sau a
unor deconturi succesive.
c. Emiterea unei facturi sau unui alt document legal care determină exigibilitatea taxei pe
valoarea adăugată chiar dacă bunul sau serviciul executat nu a fost livrat sau predat
clientului.
d. Importul de bunuri şi servicii.
6
BAZA DE IMPOZITARE
Baza de impozitare este constituită din contravaloarea în lei a bunurilor livrate şi
serviciilor prestate asupra căreia aplicându-se cota de 19% se obţine suma reprezentând taxa
pe valoarea adăugată.
T.V.A. nu se include în preţurile şi tarifele negociate între agenţii economici şi deci nu
este cuprinsă în baza de impozitare, fiind inclusă distinct în factură.Toate livrările de bunuri şi
prestări de servicii către populaţie, comerţul cu amănunutul, consignaţii, unităţi de alimentaţie
publică preţurile cuprind şi taxa pe valoarea adăugată.
19 * 100
Formula T.V.A.-ului este : .
119
O problemă deosebită o constituie stabilirea bazei de impozitare pentru bunurile şi
serviciile din import, care potrivit normelor legale este formată de valoarea în vamă,
determinată potrivit legii, alte taxe şi accizele datorate. Valoarea în vamă trebuie să rezulte
din facturi sau din alte documente emise de exportator,care se depun la organele vamale.
Atât la produsele din ţară cât şi la cele din import,pentru care potrivit unor
reglementări legale se datorează alte taxe şi accize,baza de impozitare pentru T.V.A. cuprinde
aceste taxe şi accize.
Nu se includ în baza de impozitare sumele achitate de furnizor sau prestator în contul
clientului şi care apoi se decontează acestuia. Aceste sume se includ în factură sau alt
document emis de furnizor separat de suma reprezentând contravaloarea bunurilor sau
serviciilor şi taxei aferente acestora.
7
T.V.A. DATORAT BUGETULUI DE STAT
Termenele de plată a T.V.A. datorată bugetului de stat sunt diferenţiate în funcţie de natura
operaţiilor impozabile realizate, astfel :
a) Până la 25 a lunii următoare se achită T.V.A. datorat pe luna precedentă.
b) Concomitent cu plata taxelor vamale pentru bunurile din import indiferent de
calitatea importatorului.
c) O dată cu îndeplinirea formalităţilor de vămuire pentru bunurile din import care sunt
exceptate sau scutite de taxe vamale dar care sunt supuse T.V.A.-ului.
d) Concomitent cu plata furnizorilor sau prestatorilor externi pentru bunurile şi
serviciile din import.
e) Concomitent cu cererea înaintată organului fiscal pentru scoaterea din evidenţă ca
plătitor de T.V.A. adăugată în caz de încetarea activităţii.
8
5.CONTROLUL FISCAL
DEFINIȚIE
Rolul, importanta si formele controlului fiscal
9
Din punct de vedere al scopului controlului fiscal
- Control informativ are caracter educativ si informeaza agentii economici nou înregistrati,
asupra drepturilor si obligatiilor fiscale ce le revin
- Control de rutina are scopul de mentine legatura cu contribuabilul si urmareste modul de
respectare de catre acesta a obligatiilor de înregistrare ca platitor de impozite si taxe, precum
si a celor fiscale
Din punct de vedere al cunoasterii realitatii unor operatiuni ce nasc obligatii fiscale
- Control documentar, (care la rândul sau poate fi de forma sau de continut), când se
examineaza forma si continutul evidentelor pentru stabilirea realitatii si legalitatii
operatiunilor pe baza documentelor prezentate de contribuabil. Scopul principal al acestui tip
de control fiscal este acela de a compara evidentele contabile si a documentelor primare cu
datele din declaratiile si deconturile depuse de contribuabil, în vederea stabilirii corectitudinii
sumelor platite, precum si a respectarii termenelor de plata
- Control faptic, prin care se verifica existenta si miscarea mijloacelor materiale si banesti si
modul cum acestea sunt reflectate în documente pentru a cunoaste sinceritatea
contribuabilului în întocmirea evidentelor fiscale si a declaratiilor sale fiscale, precum si
pentru a identifica cazuri de evaziune fiscala
Controlul fiscal poate îmbraca si alte forme cum ar fi:Control operativ si inopinat
(îmbraca forma unei anchete), Control reciproc si încrucisat , Control de grup (îmbina toate
formele de control fiscal si acopera activitatea tuturor societatilor între care exista relatii
financiare sau comerciale), Control diagnostic (este un control tematic care presupune
cercetarea unei societati comerciale cu scopul de a stabili corectitudinea fiscala a
întreprinderii, fiind un control de scurta durata fiind un punct de pornire pentru un control
complet în cazul în care se determina nereguli).
10
6. DIRECȚIA GENERALĂ DE COORDONARE A INSPECȚIEI
FISCALE 3
Prin această direcţie se asigură exercitarea de către Agenţia Fiscală a unui control
calificat şi eficient pentru respectarea de către contribuabili a legislaţiei. Direcţia Generală de
Coordonare a Inspecţiei Fiscale are următoarele atribuţii:
• coordonarea activităţii de inspecţie fiscală desfăşurată de orice structură din
subordinea Agenţiei cu atribuţii în acest sens, prin întocmirea şi urmărirea respectării
programelor de activitate, elaborarea şi calcularea indicatorilor de performanţă, emiterea de
proceduri de lucru în domeniul inspecţiei fiscale şi metodologii de control;
• analizarea şi evaluarea informaţiilor fiscale pe care le deţine, precum şi obţinerea de
informaţii noi în vederea identificării riscurilor fiscale;
• anticiparea căilor şi metodelor utilizate de contribuabili pentru sustragerea de la plata
obligaţiilor bugetare;
• cooperarea administrativă şi efectuarea schimbului de informaţii între administraţia
fiscală română şi administraţiile statelor membre ale Uniunii Europene, precum şi cu cele cu
care România are încheiate convenţii de evitare a dublei impuneri cu privire la impozitele
directe şi indirecte;
• emiterea de acte administrative în vederea soluţionării cererilor contribuabililor
referitoare la reglementarea unor situaţii fiscale de fapt viitoare sau la stabilirea condiţiilor şi
modalităţilor în care urmează să fie determinate preţurile de transfer.
• gestionarea schimbului de informaţii şi a cooperării administrative pe linie de TVA şi
accize;
• emiterea soluţiei fiscale individuale anticipate şi a acordului de preţ în avans;
• întocmirea proiectelor de Ordin ale Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare
Fiscală, cu privire la contribuabilii declaraţi inactivi.
3
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/!
ut/p/c0/04_SB8K8xLLM9MSSzPy8xBz9CP0os3gvY1PLEGczFzMP32ADAyMfPx93Z0sDQxMzY
_2CbEdFAOQyips!/
11
o crearea unei baze de date cu cazuri fiscale identificate în acţiunile de inspecţie fiscală
prin preluarea datelor din aplicaţiile existente.
12
7. INSPECȚIA FISCALĂ
Inspecţia fiscal a TVA presupune verificarea respectării reglementărilor fiscale în
materie de către contribuabil.
Inspecţia fiscală a TVA va cuprinde perioada de la ultima verificare (inspecţia fiscal
general, inspecţia fiscal parţială sau controlul de fond) şi până la luna/perioada aferentă
decontului depus în momentul trimiterii “Avizului de inspecţie fiscală”, inclusive. Pentru
cazurile în care verificarea se face în vederea soluţionarii decontului negativ de TVA cu
opţiune de rambursare, data de sfârsit a perioadei controlate va fi inclusive luna aferentă
decontului menţionat. La sfârsitu inspecţiei fiscal a TVA se va întocmii raportul de inspecţie
fiscal, iar dacă baza de impunere se modifică, acesta va sta la baza întocmirii Deciziei de
impunere. Dacă, ca urmare a inspecţiei, baya de impunere nu se modifică, in baza raportului
de inspecţie fiscal, se va emite Decizia de nemodificare a bazei de impunere, care se va
comunica, contribuabilului verificat.
În cazul în care echipa de inspecţie fiscal constata, pe parcursul desfăsurării inspecţiei
fiscal, deficiente în activitatea contribuabilului, iar obligaţia de a le remedia revine acestuia,
organele de inspecţie fiscal vor încheia un process verbal în care se va consemna deficienţa
constatată, vor stabili măsurile dispuse pentru înlaturarea acesteia, şi termenul de realizare. În
baza procesului verbal, se va emite “Dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de
inspecţie fiscală “. Procesul verbal se va anexa la Raportul de inspecţie fiscal, întocmit la
finalizarea acţiunii de inspecţie fiscal.
În situaţiile in care inspecţia fiscal nu se poate continua decât dupa realizarea
măsurilor dispuse prin “Dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală“,
acţiunea de inspecţie fiscal se poate suspenda.
Organele de inspecţie fiscal au obligaţia de a continua verificările de la data stabilită
ca termen prin “Dispoziţia privind măsurile stabilite de organele de inspecţie fiscală“.
4
Codul de procedura fiscala al Romaniei
13
obligatiilor fiscale, in vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru
aplicarea legii fiscale
• analizeaza si evalueaza informatiile fiscale, in vederea confruntarii declaratiilor
fiscale cu informatiile proprii sau din alte surse
• sanctioneaza potrivit legii faptele constatate si se dispun masuri pentru
prevenirea si combaterea abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale.
14
Organul fiscal are obligatia sa instiinteze contribuabilul in legatura cu inspectia
fiscala, prin transmiterea unui aviz inainte de inceperea inspectiei fiscale, astfel:
cu 30 de zile inainte, pentru marii contribuabili
cu 15 zile inainte, pentru ceilalti contribuabili
Totusi, pentru solutionarea unor cereri ale contribuabilului, in cazul unor actiuni
indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati, in cazul controlului inopinat si al controlului
incrucisat sau in cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispozitii de reverificare cuprinse
in decizia de solutionare a contestatiei, nu este necesara comunicarea avizului.
RISCUL FISCAL
5
http://www.ccisv.ro/site/pagini/news/index.php?categorie=Financiar-contabil&id=198
15
raportare la niște granițe mult lărgite (granițele UE). Iată de ce simplă afirmație „cutare firmă
face export“ trebuie de acum înainte nuanțată, astfel încât regimul fiscal să devină evident.
Nu există în Codul fiscal o definiție a exportului ca atare. Există doar trimiteri
indirecte de genul „scutiri pentru exporturi sau alte operațiuni similare“, rămânând ca fiecare
mai departe să determine ce intră sau nu în această categorie.
Terminologia este importantă pentru că, iată, recent, s-au aprobat niște norme derogatorii în
ceea ce privește rambursarea de TVA, aplicabile exportatorilor.
Respectivele derogări au fost incluse în Ordinul nr. 102/2007 pentru modificarea și
completarea Metodologiei de soluționare a deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea
adaugată cu opțiune de rambursare, aprobată prin Ordinul Ministrului Finantelor Publice
nr. 967/2005.
Prin modificările aduse se prevăd următoarele excepții de la normele generale privind
rambursarea de TVA:
„Pentru contribuabilii mari și mijlocii, precum și pentru persoanele impozabile care
desfășoară activități de export, rambursarea se acordă cu inspecție fiscală ulterioară, cu
excepția cazurilor care prezintă risc fiscal mare, când rambursarea se acordă în urma
inspecției fiscale anticipate.“
Conform regulii generale, rambursarea TVA presupune o analiza preliminară care are
drept scop încadrarea contribuabilului într-o clasă de risc fiscal. Un risc mare presupune, așa
cum reiese și din textul normativ de mai sus, o inspecție fiscală anticipată. Un risc mediu
presupune o analiză documentară, în timp ce un risc mic permite emiterea deciziei de
rambursare sub rezerva unui control ulterior.
Cine sunt, conform legii, contribuabilii care desfăsoara activități de export și au
dreptul la un regim special de rambursare a TVA?
„A.1.3.în categoria persoanelor impozabile care desfășoară activități de export care
beneficiază de regimul special privind soluționarea solicitărilor de rambursare se încadrează
persoanele impozabile care îndeplinesc, cumulativ, următoarele condiții:
a) au depus, în ultimele 12 luni, toate declarațiile fiscale;
b) au depus toate situațiile financiare cu termen de depunere în ultimele 12 luni;
c) nu înregistrează obligații fiscale restante la bugetul general consolidat;
d) au desfăsurat în anul anterior activități de export, în nume propriu sau în comision, în
procent de minimum 80% din rulajul debitor al contului de clienți (4111), dar nu mai puțin de
echivalentul, în lei, a 1.000.000 euro. Volumul exportului derulat in anul 2006 se comunică
organului fiscal competent de către Autoritatea Nationala a Vamilor;
e) activitatea de export nu se desfășoară în domeniul:
– comerțului cu băuturi alcoolice (cod 5117 «Intermedieri în comerțul cu produse alimentare,
băuturi și tutun», cod 5134 «Comerț cu ridicata al băuturilor», cod 5139 «Comerț cu ridicata,
nespecializat, de produse alimentare, băuturi și tutun», cod 5225 «Comerț cu amănuntul al
băuturilor»);
– tutunului (cod 5125 «Comerț cu ridicata al tutunului neprelucrat», cod 5135 «Comerț cu
ridicata al produselor din tutun», cod 5226 «Comerț cu amănuntul al produselor din tutun»);
– petrolului (cod 505 «Comerț cu amănuntul al cărburanților pentru autovehicule»);
– comerțului cu ridicata al animalelor vii (cod 5123 «Comerț cu ridicata al animalelor vii»);
– comerțului cu ridicata al deșeurilor (cod 5157 «Comerțul cu ridicata al deșeurilor și
resturilor»);
– recuperării deșeurilor și resturilor metalice și nemetalice (cod 3710 si cod 3720);
– comerțului cu ridicata al materialului lemnos și de construcții (cod 5153 «Comerț cu ridicata
al materialului lemnos și de construcții»).“
16
Regimul special privind rambursarea TVA se solicită de către „exportatori“ odată cu
depunerea primului decont. Care prim decont? Primul întocmit după publicarea Ordinului nr.
102/2007 în Monitorul Oficial. Mai exact, decontul de TVA aferent lunii mai 2007.
Solicitarea trebuie însotită de o serie de documente care să facă dovada îndeplinirii condițiilor
prevăzute de lege și, bineînteles, decontul trebuie să conțina sume negative. în această
privință, normele prevăd ca: „La depunerea unui decont de taxă pe valoarea adăugată cu sume
pozitive, precum și dacă din analiza evidențelor fiscale sau în urma inspecției fiscale efectuate
se constată ca persoana impozabilă nu îndeplinește condiățiile prevăzute la lit. A pct. 1.3.,
organul fiscal dispune, prin decizie, încetarea aplicării regimului special.“
Încadrarea „exportatorilor“ în clasa de risc fiscal mare și efectuarea controlului
anticipat intervin în oricare din următoarele situații:
• Contribuabilul respectiv are fapte înscrise în cazierul fiscal;
•Deconturile depuse de contribuabili conțin neconcordanțe care nu pot fi îndreptate
conform procedurii de corectare a erorilor materiale;
• Pentru contribuabilul respectiv a fost deschisă procedura de insolventă;
•Pentru contribuabilul respectiv, organele cu atribuții de control din cadrul
Ministerului Economiei și Finanțelor au transmis, în ultimii 3 ani, organelor de cercetare
penală sesizări în legătura cu constatările efectuate cu ocazia inspecției fiscale care cuprind
fapte ce ar putea întruni elementele constitutive ale infracțiunii și pentru care a fost începută
urmărirea penală;
•Pentru contribuabilul respectiv au fost primite, din partea organelor de cercetare
penală, solicitări de efectuare a inspecției fiscale.
În cazul în care nu intră în categoria de risc fiscal mare, „exportatorii“ vor primi direct
deciziile de rambursare a TVA, urmând ca inspecția fiscală ulterioară rambursărilor să se
efectueze în termen de maximum 6 luni de la aprobare.
Riscul fiscal aferent inspecției TVA se clasifică în funcție de modul de abordare astfel:
a. Risc aferent TVA deductibilă;
b. Risc aferent TVA colectată.
În cazul TVA deductibilă. Deducerea se realizează în baza documentelor justificative
deja înregistrare în contabilitate și aferente unor bunuri achiziționate sau a unor servicii real
prestate. Astfel, la inspecția TVA deductibilă se va urmări înregistrarea corecta în conturile de
TVA deductibilă (sintetic și respectiv analitic, dacă este cazul), și realitatea acestor operațiuni
economice:
a. Corect- dacă ceea ce este înregistrat trebuie înregistrat
b. Real –dacă operațiunea economică s-a desfăsurat.
Pe parcursul desfășurării inspecției fiscale, echipa de inspecție fiscală va completa, în mod
obligatoriu fișa de analiza a TVA deducutibilă aceasta fiind anexata la raportul de inspecție
fiscală.
In cazul TVA colectată, colectarea se realizeaza prin înregistrarea documentelor în
contabilitate, riscul fiscal fiind acela de a nu se înregistra toate veniturile impozabile și/sau
operațiunile economice derulate, deci la verificare se va avea în vedere complitudinea
înregistrărilor:
c. Complet –dacă s-au înregistrat tot ceea ce trebuia înregistrat.
Pe parcursul desfăsurării inspecției fiscale, echipa de inspecție fiscală va completa, în mod
obligatoriu Fișa de analiza a TVA colectată,aceasta fiind anexa la Raportul de inspecție.
Plecând de la premisele de mai sus, inspectia fiscală va fi constituită după cum urmează:
17
Datele de identificare ale contribuabilului
1. Numele și prenumele persoanei fizice supuse verificării
2. Codul de identificare fiscală, care poate fi:
2.1. pentru impozitul datorat pentru veniturile proprii:
— codul numeric personal pentru persoanele fizice;
— numărul de identificare fiscală pentru persoanele fizicecare nu dețin cod numeric personal;
2.2. pentru persoanele fizice înregistrate în scopuri de TVA:
— codul de înregistrare fiscală în scopuri de TVA.
3. Date privind domiciliul fiscal al persoanei fizice:
— adresa (localitate, stradă, etaj, apartament, cod poștal,județ/sector).
În cazul asocierilor se vor înscrie datele de identificare pentru fiecare persoană fizică
asociată, precum și cota de distribuire pentru fiecare:
— numele, inițiala tatălui și prenumele;
— codul numeric personal sau numărul de identificare fiscală;
— adresa (localitate, stradă, etaj, apartament, cod poștal, județ/sector);
— cota de distribuire.
Se va considera asociere și cazul în care două persoane au realizat o operațiune sau o
activitate economică impozabilă și nu există un contract de asociere, dar ambele persoane sunt
parte în operațiunea sau activitatea desfășurată.
4. Date privind locul de desfășurare a activității economice impozabile:
— localitate;
— stradă, etaj, apartament, cod poștal;
— județ (sector);
— detalii privind activitatea economică desfășurată.
5. Alte informații
Se va preciza locul de efectuare a inspecției fiscale. În cazul în care persoana este
reprezentată de un împuternicit, se va specifica acest fapt, cu precizarea datelor de identificare
ale acestuia, și se va anexa împuternicirea în copie.
De asemenea, se vor preciza informații privind suspendarea inspecției fiscale,
respectiv perioada și motivele suspendării, conform prevederilor legale în vigoare.
Se vor consemna orice alte date sau informații în legătură cu inspecția fiscală.
18
— modul de derulare a operațiunilor impozabile efectuate în perioada verificată, pentru
stabilirea tratamentului fiscal.
În cazul în care persoana fizică a fost înregistrată ca persoană impozabilă înregistrată
în scopuri de TVA prin opțiune, se vor verifica următoarele:
— dacă persoana fizică a respectat prevederile legale ce îi reveneau de la data înregistrării ca
plătitor privind întocmirea și depunerea deconturilor de taxă pe valoarea adăugată;
— respectarea prevederilor legale privind încadrarea operațiunilor efectuate din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adăugată;
— concordanța dintre data înregistrării ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată și data înscrisă
în primele documente înregistrate în jurnalul de vânzări sau de cumpărări.
În cazul în care înregistrarea persoanei impozabile în scopuri de TVA s-a făcut ca
urmare a depășirii plafonului de scutire, se vor verifica documentele emise pentru
înregistrarea vânzărilor, concordanța acestora cu jurnalul de vânzări, precum și cu
documentele întocmite pentru înregistrarea veniturilor, pentru stabilirea corectă a datei
depășirii plafonului de scutire.
2. Perioada verificată
Pentru verificarea taxei pe valoarea adăugată, perioada va fi de la data ultimului
control (dacă a fost efectuat) sau de la data începerii activității, după caz, și până la sfârșitul
ultimei perioade pentru care trebuia sau a fost depus decontul de TVA (anterior datei de
începere a inspecției fiscale).
19
— se vor verifica datele înscrise în documentele care au stat la baza exercitării dreptului de
deducere a TVA și a obligației de colectare a TVA. În condițiile în care legislația prevede mai
multe cote de TVA, se va stabili dacă operațiunilor impozabile derulate le sunt aplicate cotele
corespunzătoare;
— se va verifica dacă documentele conțin datele obligatorii în conformitate cu prevederile
legale în vigoare;
— se va verifica realitatea operațiunilor înscrise în documente;
— se vor verifica devizele de lucrări, în special pentru fazele deja recepționate;
— se va verifica existența proceselor-verbale de recepție, parțială sau finală, după caz;
— se vor verifica eventualele achiziții de bunuri care prin înregistrarea acestora au condus la
exercitarea dreptului de deducere a TVA și care, ulterior depunerii decontului, au fost
stornate sau anulate;
— se va stabili, în baza documentelor privind veniturile obținute sau prin estimarea acestora,
taxa pe valoarea adăugată de plată, pe care persoana impozabilă ar fi trebuit să o colecteze
dacă ar fi fost înregistrată normal în scopuri de taxă, conform legii.
b) Controale încrucișate:
— în cazul în care organele de inspecție fiscală au suspiciuni temeinic fundamentate asupra
realității sau legalității unor operațiuni economice efectuate de persoana fizică și pentru
clarificarea stării fiscale de fapt a acesteia, se va propune efectuarea unui control încrucișat,
precizându-se datele de identificare ale contribuabilului și obiectivele de verificat;
— verificările încrucișate vor fi solicitate doar atunci când este depășit un prag de
semnificație, concretizat în riscul pe care respectiva tranzacție îl reprezintă pentru bugetul
statului, precum și în raportul dintre suma solicitată la rambursare și valoarea tranzacției.
Constatările pentru care s-au stabilit obligații fiscale vor fi fundamentate prin
înscrierea motivului de fapt și a temeiului de drept.
6. Amenzi aplicate
Se vor prezenta sancțiunile aplicate cu precizarea numărului procesului-verbal de
constatare și sancționare a contravențiilo.
7.Discuția finală
21
8. CONCLUZII
22
9. ANEXE
Anexa 1
Operatiuni scutite de T.V.A.
cu drept de deducere
Anexa 2
24
la deducerea taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor şi/sau serviciilor
achizitionate destinate realizarii operatiunilor respective, sunt urmatoarele :
a) spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, şi operatiunile strans
legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati,
indiferent de forma de organizare şi de titularul dreptului de proprietate,
respectiv: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare,
cabinete şi laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala şi de diagnostic,
statii de salvare şi alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati,
precum şi cantinele organizate pe langa aceste unitati.
Sunt de asemenea scutite serviciile de cazare, masa şi tratament prestate
cumulat de catre persoane impozabile autorizate care işi desfasoara activitatea
in statiuni balneoclimaterice şi a caror contravaloare este decontata pe baza de
bilete de tratament, precum şi serviciile funerare prestate de unitatile sanitare.
b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre
tehnicienii dentari, precum şi livrarea de proteze dentare efectuata de catre
stomatologi şi de catre tehnicienii dentari, indiferent de forma de organizare şi de
titularul dreptului de proprietate;
c) prestarile de îngrijire şi supraveghere la domiciliu a persoanelor
efectuate de personal specializat, cu exercitarea profesiunilor medicale şi
paramedicale;
d) livrarile de organe, de sange şi de lapte uman;
e) activitatea de invatamant prevazuta la art. 15 alin. (5) din Legea
invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile ulterioare, desfasurata
de unitatile autorizate de Ministerul Educatiei şi Cercetarii şi care sunt cuprinse in
sistemul national de invatamant, precum şi achizitionarea de catre acestea de
documentatie tehnica şi materiale de constructii destinate invatamantului de stat
şi particular, precum şi de aparatura, utilaje, publicatii şi dotari pentru procesul
didactic. Sunt de asemenea scutite cantinele organizate pe linga unitatile
cuprinse in şistemul national de invatamant autorizate de Ministerul Educatiei şi
Cercetarii;
f) prestarile de servicii şi livrarile de bunuri strans legate de asistenta şi
protectia sociala efectuate de institutiile publice, institutiile de interes public, sau
de alte organisme recunoscute ca avand caracter social;
10. BIBLIOGRAFIE
1. Prof.univ.dr.Ana STOIAN, “Contabilitate si gestiunea fiscal”, Ed. Margaritar,
Bucuresti, 2001
2. (Sursa: www.capital.ro )
3. http://codfiscal.net/
27
4. Titlu: Finante publice
6.
Contents
1.Introducere.......................................................................................................... 2
28
2.Noţiunea de impozit............................................................................................3
3.Noţiunea de taxă.................................................................................................4
DEFINIȚIE..........................................................................................................5
BAZA DE IMPOZITARE......................................................................................7
5.CONTROLUL FISCAL.............................................................................................9
DEFINIȚIE..........................................................................................................9
7. INSPECȚIA FISCALĂ...........................................................................................13
RISCUL FISCAL................................................................................................15
8. CONCLUZII........................................................................................................22
9. ANEXE..............................................................................................................23
Anexa 1.........................................................................................................23
Anexa 2..........................................................................................................24
10. BIBLIOGRAFIE.................................................................................................27
Contents...............................................................................................................28
29