PROBLEME TVA: 1. Societatea comercial Alfa S.R.L.

pltitoare de TVA realizeaz urmtoarele operaii n luna martie: Achiziioneaz stocuri n valoare de 240.000 lei, pre fr TVA destinate desfurrii activitii i nevoilor firmei. Livrri de bunuri n interiorul Romniei n valoare de 300.000 lei, pre fr TVA Achiziie intracomunitar, valoarea n lei 120.000 lei. Servicii achiziionate n valoare totala de 96.720 lei, inclusive TVA. Determinai TVA de plata sau de recuperat aferent lunii martie ctre bugetul de stat, fiind cunoscute i urmtoarele informaii: TVA neeligibil 23.000 si prorata TVA 80% calculat. Rspuns: Achiziie stocuri 240.000*24%= 57.600 lei 4426=57.600 lei Livrare: 300.000*24% =72.000 lei 4427=72.000 lei AIC =120.000*24%= 28.800 lei 4426=4427 28.800 lei Achizitii servicii 96.720*24/124= 18.720 lei 4426= 18.720 lei TVA colectat=72.000+28.800= 100.800 lei TVA deductibil=57.600+28.800+18.720 105.120 Prorata= 80% TVA de dedus= 105.120*80%=84.096 TVA de plata/datorat =100.800-84.096=16.704 TVA nedeductibil+105.120*20%=21.024 4427 =% 100.800 4426 84.096 4423 16.704 635=4426 21.024

2. Societate comercial Alfa S.R.L. pltitoare de TVA realizeaz urmtoarele operaii n luna iunie: Achiziioneaz mrfuri n valoare de 260.400 lei, pre inclusiv TVA (cota 24%) destinate desfurrii activitii i nevoilor firmei. Export n India, valoarea n lei 340.000 lei Livrri manuale i cri colare n interiorul Romniei n valoare de 158.050 lei inclusiv TVA (cota 9%). Achiziie intracomunitar, valoarea in lei 200.000 lei. Servicii consultan achiziionate n valoare totala de 230.000 lei, fr TVA (cota 24%). Livrri de bunuri ctre o persoana neimpozabil TVA, n valoare de 18.000 lei, fr TVA, (cota 24%)
1|Page

Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iunie ctre bugetul de stat, tiind c prorata TVA este 65%. Rspuns: Achizitie marfuri 260.400*24/124= 50.400 lei 4426=50.400 lei Export 340.000 lei TVA scutit cu drept de deducere 4427=0 Livrare: 158.050*9/109 =13.050 lei 4427=13.050 lei AIC =200.000*24%= 48.000 lei 4426=4427 48.000 lei Achizitii servicii 230.000*24% = 55.200 lei 4426= 55.200 lei Livrari 18.000*24%= 4.320 lei 4427=4.320 lei TVA colectat=0+13.050+48.000+4.320= 65.370 lei TVA deductibil=50.400+48.000+55.200= 153.600 lei Prorata= 65% TVA de dedus= 153.600*65%=99.840 lei TVA de recuperat =99.840-65.370=34.470 lei TVA nedeductibil =153.600*35%= 53.760 lei %= 4426 99.840 4427 65.370 4424 34.470 635=4426 53.760 3. Ce tipuri de persoane sunt obligate la nregistrarea n Registrul Operatorilor Intracomunitari i ce condiii trebuie s ndeplineasc? Rspuns: Cod Fiscal Art. 1582 ncepnd cu data de 1 august 2010, se nfiineaz i se organizeaz n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare, respectiv: a) livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia potrivit art. 132 alin. (1) lit. a) i care sunt scutite de tax n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) i d); b) livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 1321 alin. (5), efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T n Romnia; c) prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile;
2|Page

d) achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia potrivit prevederilor art. 1321; e) achiziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv persoane juridice neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 1531, de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, i pentru care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 150 alin. (2). 4. Care sunt condiiile de ajustare a bazei de impozitare n ceea ce privete TVA-ul?

Rspuns: Cod fiscal, Art. 138 Art. 138. - Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. 5. n conformitate cu prevederile legale din codul fiscal privind deductibilitatea TVA, exista obligaia de ajustare a taxei deductibile n cazul bunurilor de capital? Dac da, care este perioada n care trebuie s se realizeze aceast ajustare? Rspuns: Art. 149 Cod fiscal Art. 149. - (1) n sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, a cror durat normal de funcionare este egal sau mai mare de 5 ani, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile sau lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de
3|Page

operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane; b) bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane; c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital; d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital. (2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a)-d): a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b); b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat. 6. Ce reprezint prorata TVA, cnd se aplica i cum este calculat?

Rspuns: Art. 147, alin 1,3,4,5 6,7,8. Art. 147. - (1) Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit n continuare persoan impozabil cu regim mixt. Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127, ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil. (3) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestora se deduce integral. (4) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil aferent acestora nu se deduce. (5) Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de
4|Page

deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de prorata. (6) Prorata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre: a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei. (7) Se exclud din calculul prorata urmtoarele: a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n activitatea sa economic; b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana impozabil i prevzute la art. 128 alin. (4) i la art. 129 alin. (4), precum i a transferului prevzut la art. 128 alin. (10); c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) i b), precum i a operaiunilor imobiliare, altele dect cele prevzute la lit. a), n msura n care acestea sunt accesorii activitii principale. (8) Prorata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Prorata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La decontul de tax prevzut la art. 1562, n care s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (12), se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al prorata definitiv.

5|Page