ART.

1 Auditul de calitate asupra serviciilor contabile prestate de membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare Corpul, se desfoar n baza: 1. Standardelor internaionale emise de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC): a) Standardului internaional de control al calitii (ISQC) nr. 1; b) Declaraiei internaionale de practic profesional (IPPS) nr. 1, intitulat "Asigurarea calitii serviciilor profesionale"; c) Declaraiei privind ndeplinirea obligaiilor de membru (SMO) nr. 1, emis de Consiliul IFAC n noiembrie 2004, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 05/55 din 26 martie 2005; 2. Recomandrii CE din 15 noiembrie 2000 (nr. 2001/256/CE) privind exigenele minime n materie de control de calitate al serviciilor profesionale; 3. Metodologiei CE, care prevede dou abordri ale controlului de calitate: a) controlul prin persoane angajate de organismul profesional, de alt autoritate sau entitate; b) controlul prin membri activi cu pregtire corespunztoare. 4. Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat: - art. 20: "Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: .......................................................................... c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai." * Aprobat prin Hotrrea nr. 08/91 a Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R., publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 472/2008. 5. Regulamentului de organizare i funcionare al Corpului, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a Corpului nr. 1/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 276 din 27 noiembrie 1995, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 153 din 28 martie 2001; - pct. 65: "Consiliul filialei are urmtoarele atribuii: a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei;"; - pct. 115: "Adunarea general are urmtoarele atribuii: .......................................................................... c) ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii profesionale a experilor individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Adunarea general aprob lista experilor individuali i a societilor comerciale ce vor fi analizate n anul urmtor;"; - pct. 124: "... Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: .......................................................................... j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; .......................................................................... l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale. 6. Codului etic naional al Profesionitilor contabili, aprobat prin Hotrre a Consiliului superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 07/80/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 429 i 429 bis din 27 iunie 2007, seciunea 100 "Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual":

- pct. 100.1 - "Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan." ART. 2 n cuprinsul prezentului regulament, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) expresia audit de calitate desemneaz un ansamblu de msuri luate de Corp viznd analiza modalitilor de organizare i funcionare a unui cabinet, aprecierea modului de aplicare n cadrul acestuia a fiecrei norme profesionale emise de Corp i verificarea modului de respectare a obligaiilor de membru. Auditul de calitate se exercit asupra cabinetului i fiecrui profesionist contabil nscris n Tabloul Corpului. El se exercit att la sediul principal al cabinetului, ct i la sediile birourilor secundare, nscrise sau nenscrise n Tabloul Corpului. Auditul de calitate are drept scop asigurarea respectrii de ctre toi membrii Corpului a normelor profesionale stabilite de acesta pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau categorie de lucrri efectuate de acetia; b) expresia cabinet desemneaz fie un cabinet individual condus de un expert contabil sau de un contabil autorizat, membru al Corpului, fie o societate de expertiz contabil i/sau de contabilitate, recunoscut de Corp; c) prin audit de calitate la un cabinet cu birouri secundare instalate pe teritoriul mai multor filiale ale Corpului se nelege auditul efectuat att la sediul cabinetului, ct i la sediile biroului sau ale birourilor sale secundare; d) auditorii de calitate sunt experi contabili cu experien formai i instruii de Corp n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile.

NORMA PRIVIND REVIZUIREA CALITATII ACTIVITATII DE AUDIT FINANCIAR SI A ALTOR ACTIVITATI DESFASURATE DE AUDITORII FINANCIARI

CAPITOLUL Dispoziii

I generale

Art. 1. - (1) Sub supravegherea Organismului de supraveghere public a activitii de audit financiar (Organismul de supraveghere public), Camera Auditorilor Financiari din Romnia (Camera) este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate de auditorii financiari, fiind abilitat s emit norme i proceduri de revizuire a calitii activitii de audit financiar, ct i a altor activiti desfurate de auditorii financiari, potrivit legii. (2) Revizuirea calitii activitii de audit desfurate de auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice i firme de audit active, se efectueaz asupra: a) politicilor i procedurilor de revizuire a controlului calitii, aplicate de auditorul financiar la nivelul firmei de audit i, respectiv, a misiunii, conform cerinelor art. 11 din ISQC 1; b) procedurilor stabilite de organismul profesional cu ocazia efecturii inspeciilor de calitate, pentru activitile prevzute la art. 3 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, constnd n: - misiuni de audit financiar al situaiilor financiare anuale efectuate conform ISA; - misiuni de revizuire a situaiilor financiare; - alte misiuni de asigurare; i - alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu i cu reglementrile adoptate de Camer (audit cu scop special, audit intern, efectuarea procedurilor convenite privind informaiile financiare, consultan financiar-contabil, pregtire profesional de specialitate n domeniu).

Art. 2. - (1) Toi auditorii financiari membri ai Camerei, persoane fizice i firme de audit, fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii, care este organizat potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 983/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, ca un sistem independent i se desfoar de ctre Departamentul de monitorizare i competen profesional (DMCP) din cadrul Camerei, sub supravegherea Organismului de supraveghere public. (2) Resursele necesare funcionrii sistemului de asigurare a calitii organizat de Camer (cheltuielile cu salariile, sporurile i stimulentele acordate inspectorilor, cheltuielile de deplasare, alte cheltuieli materiale, inclusiv cele de capital) sunt asigurate de ctre Camer, fiind prevzute n bugetul anual de venituri i cheltuieli aprobat pentru DMCP. Art. 3. - (1) DMCP efectueaz verificrile pentru asigurarea calitii prin inspectori principali, inspectori i asisteni inspectori, care au calitatea de salariai n cadrul aparatului executiv al Camerei, selectai pe urmtoarele criterii: - s aib pregtire profesional i experien relevant n auditul statutar i raportarea financiar; - s aib pregtire specific cu privire la efectuarea de inspecii de calitate; - s nu le fie afectat independena i s nu se afle n conflict de interese cu auditorul financiar/firma de audit inspectat. (2) Inspectorii care efectueaz verificri de asigurare a calitii semneaz anual declaraia de conformitate cu cerinele profesionale ale Camerei privind controlul calitii auditului. De asemenea, cu ocazia primirii delegaiei de inspecie, declar dac se afl sau nu n una dintre situaiile de conflict de interese prevzute de Codul etic al profesionitilor contabili, n raport cu auditorul financiar sau firma de audit la care urmeaz s efectueze inspecia calitii. (3) Persoanele alese drept coordonatori ai echipei de inspectori, precum i o parte din membrii echipelor de inspectori sunt membri ai profesiei. (4) Organismul de supraveghere public are dreptul de a participa la inspecii i de a avea acces la dosarele de inspecie, foile de lucru i alte documente relevante.

CAPITOLUL Programarea activitii de inspecie a calitii activitii de audit

II

Art. 4. - Programarea activitii de inspecie desfurat de ctre DMCP se realizeaz, n principal, pe baza urmtoarelor documente: a) situaia auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice i firme de audit active, crora Camera le-a acordat viza anual de exercitare a profesiei; b) programul de inspecie trimestrial care prevede auditorii financiari a cror activitate urmeaz a fi revizuit pentru asigurarea calitii, perioada supus revizuirii, precum i echipele care efectueaz inspecia. Art. 5. - DMCP ntocmete i prezint documentele prevzute la art. 4 lit. b) Consiliului Camerei pentru a fi aprobate, urmnd a fi transmise spre informare Organismului de supraveghere public. Art. 6. - DMCP, n exercitarea atribuiilor care i revin conform Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 983/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, are dreptul de a fi informat, pe baza evidenelor Departamentului de servicii pentru membri, asupra situaiei auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice i firme de audit active, crora Camera le-a acordat viza anual de exercitare a profesiei, precum i asupra tipurilor de angajamente desfurate la entiti de auditorii financiari, inclusiv a listei societilor de interes public ale cror situaii financiare au fost auditate. Art. 7. - (1) DMCP va asigura cuprinderea auditorilor financiari n programele trimestriale de inspecie, astfel nct, de regul, fiecare membru al Camerei care a primit autorizaia de exercitare a profesiei s fie verificat o dat la 6 ani sau la 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes public, n condiiile stabilite prin regulament emis de Organismul de supraveghere public conform prevederilor art. 31 alin. (2) lit. h) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, aprobat cu modificri prin Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) Atunci cnd este necesar o expertiz i pentru a se asigura ncadrarea n termenul de repetare a reviziilor pentru asigurarea calitii activitii auditorilor statutari i firmelor de audit ale entitilor de interes public, la aceste inspecii pot participa, cu aprobarea Organismului de supraveghere public, i experi care nu sunt inspectori, dar care acioneaz sub controlul unui inspector, cu respectarea condiiilor referitoare la independen.

Art. 8. - (1) Prevederile programelor de inspecie vor fi comunicate, n scris, membrilor prevzui a fi inspectai, acetia exprimndu-i disponibilitatea n perioada propus sau ntr-o alt perioad care s nu depeasc cu mai mult de dou sptmni perioada propus. (2) Eventualele modificri n programele de inspecie trimestriale vor fi aduse la cunotina Consiliului Camerei, n vederea informrii Organismului de supraveghere public, nainte de nceperea inspeciei la membrii respectivi sau imediat dup aceea, n cazul primirii unor sarcini urgente. Art. 9. - Documentele de planificare a inspeciilor trebuie ntocmite i pstrate astfel nct s se asigure confidenialitatea obiectivelor inspeciei.

CAPITOLUL Organizarea activitii de audit revizuirilor pentru asigurarea

III calitii

Art. 10. - Revizuirile pentru asigurarea calitii activitii de audit i a activitilor conexe se efectueaz pe baza procedurile emise de Camer, n ordinea i la datele prevzute n programele de inspecie trimestriale. Art. 11. - Principalele obiective ale inspeciei calitii activitii de audit financiar sunt urmtoarele: a) cunoaterea ariei de cuprindere a activitii de audit financiar i a altor servicii profesionale, pe baza examinrii coninutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestri servicii, precum i a concordanei acestora cu Standardele internaionale de audit (ISA) sau cu standardele de audit intern ori alte standarde relevante, precum i cu normele i reglementrile emise de Camer i de Organismul de supraveghere public; b) verificarea conformitii activitii desfurate cu datele nscrise n cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportrii veniturilor din activitatea de audit financiar, audit statutar, precum i alte servicii profesionale, a achitrii integrale i la termen a cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer; c) ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor financiari, precum i la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitorizai pentru rezultate nesatisfctoare; d) verificarea implementrii de ctre firma de audit/auditorul financiar persoan fizic a unui sistem intern de control al calitii conform ISQC 1 i ISA 220 pentru misiunile de audit al situaiilor financiare ale entitilor cu care a ncheiat contracte de prestri servicii sau alte misiuni efectuate n calitate de auditor financiar; e) evaluarea sistemului intern de asigurare a calitii sub aspectul conformitii cu ISA relevante i cu cerinele de independen prevzute de Codul etic al profesionitilor contabili; f) verificarea elaborrii de ctre firmele de audit/auditorii financiari persoane fizice, pentru entitile aflate sub supravegherea Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare, precum i a oricror entiti definite prin lege sau reglementri ca entiti de interes public, a unor proceduri de revizuire a asigurrii calitii, specifice acestor categorii de misiuni; g) inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit al situaiilor financiare, selectat pentru revizuirea gradului de adecvare a controlului calitii, pentru a evalua: conformitatea cu standardele profesionale i cu cerinele normative i legale; respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu- zis a auditului financiar n conformitate cu ISA i cu procedurile de audit cuprinse n Ghidul privind auditul calitii; h) verificarea implementrii de ctre firma de audit/auditorul financiar persoan fizic, n temeiul obligaiilor stabilite prin Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 91/2007 privind aplicarea legislaiei specifice privind combaterea i prevenirea operaiunilor de splare a banilor i/sau de finanare a actelor de terorism de ctre auditorii financiari, a unor proceduri specifice, aplicabile clienilor de audit i ai altor servicii profesionale, pentru identificarea cazurilor de intermediere de ctre acetia a actelor de terorism i/sau de splare a banilor astfel cum sunt acestea definite prin Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism, cu modificrile i completrile ulterioare; i) evaluarea coninutului celui mai recent raport privind transparena, publicat de auditorii sau firmele de audit inspectate, care au efectuat misiuni de audit statutar la entiti de interes public. Art. 12. - (1) Procedurile de revizuire pentru asigurarea calitii n realizarea misiunilor de audit financiar, inclusiv audit statutar, revizuire a situaiilor financiare, misiuni de asigurare, audit intern i alte misiuni i servicii profesionale n conformitate cu standardele internaionale n domeniu, precum i alte activiti desfurate de auditorii financiari

sunt elaborate de ctre DMCP sub forma "listelor obiectivelor de inspecie", pe naturi de misiuni, pe care le prezint spre aprobare Consiliului Camerei i spre avizare Organismului de supraveghere public. (2) Hotrrile de aprobare a acestor proceduri de revizuire a calitii auditului se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Art. 13. - (1) n funcie de factorii de risc materializai n: a) numrul de clieni - societi cotate la burs; b) numrul entitilor considerate a fi de interes public; c) rezultatele anterioare ale inspeciilor pentru asigurarea calitii, inclusiv: (i) nclcarea cerinelor de pregtire profesional continu; (ii) nclcarea principiului independenei; (iii) deficiene n proiectul sau conformitatea cu sistemul societii de control al calitii, Consiliul Camerei poate s dispun efectuarea controlului calitii activitii desfurate de membrii Camerei la perioade mai mici dect cele prevzute la art. 7 alin. (1). (2) Camera sau Organismul de supraveghere public poate organiza aciuni pentru documentarea, informarea, analiza i urmrirea implementrii unor noi reglementri, verificarea remedierii deficienelor constatate cu ocazia inspeciilor anterioare, precum i de ctre Organismul de supraveghere public prin sistemul de investigaii instituit conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 90/2008, aprobat cu modificri prin Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare. Art. 14. - Durata verificrii se stabilete n funcie de natura inspeciei, de volumul activitii firmei de audit/auditorului financiar persoan fizic, ce urmeaz a fi inspectat, precum i de ali factori care pot influena aria de cuprindere a inspeciei (de exemplu: achiziionarea de ctre firm a unei pri semnificative a afacerilor unei alte societi sau renunarea la o parte semnificativ a afacerilor sale, nainte de nceperea inspeciei). Art. 15. - Inspecia se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul activitii membrilor Camerei, precum i cu frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinzndu-se un numr reprezentativ de rapoarte i documente, care s permit formularea unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului de control al calitii, conformitii cu acesta i asupra modului de respectare a dispoziiilor normative din domeniul auditului financiar i a altor servicii profesionale i activitii desfurate de auditori, conform standardelor internaionale i altor reglementri legale. Art. 16. - (1) Persoanele mputernicite s exercite, n numele Camerei, revizuirea calitii activitii desfurate de membrii si n exercitarea profesiei trebuie s respecte prevederile Codului etic al profesionitilor contabili, normele profesionale emise de Camer, precum i regulamentele emise de Organismul de supraveghere public. (2) Pentru fiecare inspecie trebuie s fie desemnat un coordonator al echipei de inspectori. Art. 17. - (1) Prin derogare de la principiul confidenialitii, auditorii financiari inspectai au datoria profesional de a prezenta informaii confideniale, pentru a se conforma controlului calitii efectuat de organismul profesional, n conformitate cu cerinele Codului etic al profesionitilor contabili adoptat de Camer. (2) La solicitarea echipei de inspectori, auditorii au obligaia: a) s pun la dispoziie toate documentele justificative i s dea toate explicaiile necesare verificrii corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum i a achitrii cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer; b) s asigure accesul inspectorilor care efectueaz revizuirea privind asigurarea calitii la dosarele de angajament, foile de lucru, dosarele permanente, situaiile financiare proprii ale firmei, actele i documentele de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare, care intr sub incidena verificrii i servesc pentru documentarea probelor care susin concluziile inspeciei; c) s recunoasc constatrile inspeciei pentru asigurarea calitii, prin semnarea notelor de inspecie, i s comunice n scris Camerei, la termenele fixate, modul de aplicare a aciunilor i msurilor stabilite n urma inspeciei. (3) n cazul nepermiterii accesului inspectorilor la documentele de lucru ale misiunilor, n vederea efecturii revizuirii calitii activitii, acest fapt se consider incident n domeniul propriu de activitate, Consiliul Camerei fiind n drept s dispun sancionarea auditorilor financiari n cauz, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 983/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.

Art. 18. - Echipa de inspecie desemnat s efectueze verificarea calitii auditului consemneaz constatrile n cadrul notei de inspecie. Art. 19. - (1) Nota de inspecie este un document bilateral, ncheiat ntre pri (echipa de inspectori, pe de o parte, i auditorul financiar inspectat, pe de alt parte), care se ntocmete n dou exemplare i se nregistreaz la auditorul financiar inspectat. (2) Un exemplar al notei de inspecie este luat de organele de inspecie, care au obligaia s l nregistreze la Secretariatul Camerei. Art. 20. - (1) n nota de inspecie se nscriu, documentat, aspectele de neconformitate cu ISA relevante, cu normele i procedurile de audit emise de Camer i cu prevederile Codului etic al profesionitilor contabili, constatate ca urmare a inspeciei. (2) Modelul notei de inspecie se stabilete de ctre DMCP, cu acordul Consiliului Camerei. (3) n nota de inspecie i n anexele la aceasta se vor meniona concret elementele sondajelor efectuate la auditorul financiar inspectat, documentele i evidenele supuse inspeciei, rspunderea organelor de inspecie revenind numai n legtur cu acestea. Art. 21. - Nota de inspecie va cuprinde, orientativ, urmtoarele elemente: a) componena echipei de inspecie, delegaia n baza creia s-a efectuat inspecia de asigurare a calitii, data sau perioada la care s-a efectuat inspecia; b) datele de identificare ale auditorului controlat; c) datele de identificare ale asociailor i auditorilor financiari care reprezint auditorul controlat; d) perioada supus controlului, clienii de audit ale cror situaii financiare au fost auditate n perioada respectiv i identificarea dosarelor de audit selectate pentru inspecia de asigurare a calitii; e) date referitoare la modul n care auditorul controlat i auditorii asociai ai acestuia i-au ndeplinit obligaiile fa de Camer privind determinarea i plata cotizaiilor fixe i a celor variabile, precum i modul de respectare a normelor privind asigurarea profesional, depunerea raportului anual, participarea la cursurile de pregtire profesional continu; f) obiectivele pe care auditorul financiar controlat le-a abordat n realizarea misiunii, potrivit cerinelor ISA relevante, normelor i procedurilor de audit emise de Camer i ale cadrului legal de raportare financiar; g) obiectivele pe care auditorul controlat nu le-a abordat, potrivit cerinelor reglementrilor de mai sus; h) motivaia auditorului controlat cu privire la nendeplinirea obiectivelor urmrite; i) calificativul obinut de ctre auditorul supus reviziei de calitate; j) concluzii i recomandri pentru msuri corective; k) data i semnturile membrilor echipei de inspecie i a auditorului financiar verificat. Art. 22. - Nota de inspecie i celelalte documente de inspecie vor fi nregistrate, arhivate i pstrate de Camer timp de 7 ani de la efectuarea controlului i valorificarea rezultatelor acestuia. Art. 23. - Fiecare obiectiv din lista de obiective se va completa cu "Da" sau "Nu", n funcie de modul n care auditorul supus inspeciei a rspuns cerinelor ISA aplicabile, normelor i procedurilor de audit, fcndu-se referire la deficienele constatate i cauzele pentru care unele obiective nu au fost abordate. Art. 24. - (1) Pe baza constatrilor, DMCP va stabili un procentaj cuprins ntre 0% i 100%, obinut att prin raportarea numrului obiectivelor pentru care rspunsul este "Da" la numrul total de obiective, ct i n funcie de relevana constatrilor reieite ca urmare a inspeciei. (2) n funcie de acest procentaj, auditorul inspectat va obine un calificativ, dup cum urmeaz:

Procentaj Pn la 35%De la 36% la 70%De la 71% la 85%De la 86% la 100% Calificativ D C B A

Art. 25. - Potrivit prevederilor Codului etic al profesionitilor contabili, inspectorii DMCP au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor dobndite cu ocazia inspeciilor pentru asigurarea calitii, att a celor referitoare la activitatea auditorului financiar, ct i a celor referitoare la clienii acestuia.

Art. 26. - Conducerea executiv a Camerei este n drept s emit, n atenia auditorilor financiari inspectai, scrisori prin care s fac recomandri pentru corectarea sistemului propriu de control al calitii, conformitatea cu politicile i procedurile adoptate, completarea dosarelor de lucru inspectate cu probele de audit nedocumentate corespunztor. Art. 27. - Recomandrile efectuate de Camer ca urmare a verificrilor calitii activitii de audit vor fi urmrite de auditorul membru ntr-o perioad rezonabil de timp, stabilit de comun acord cu echipa de inspectori din cadrul DMCP. Art. 28. - (1) Auditorul inspectat va transmite Camerei un rspuns n scris cu privire la modul de realizare a msurilor recomandate att n nota de inspecie, ct i n scrisoarea de atenionare, referindu-se inclusiv la aciunile planificate i la data finalizrii i implementrii acestora. (2) n cazul n care recomandrile la care se face referire la alin. (1) nu sunt puse n practic, auditorul financiar sau firma de audit, dac este cazul, va face obiectul sistemului de investigaii i sanciuni, aa cum este prevzut de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008, aprobat cu modificri prin Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare. Art. 29. - Camera monitorizeaz, pe parcursul a 3 inspecii consecutive, auditorii financiari care au obinut la inspecia calitii calificativele D, C i B, prin stabilirea de msuri pentru remedierea neconformitilor i aplicarea, dup caz, de sanciuni disciplinare, difereniate dup cum urmeaz: A. Pentru calificativul D 1. Msuri ce se vor lua la prima inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) repetarea inspeciei dup un an, cheltuielile ocazionate de aceast nou inspecie urmnd a fi suportate integral de ctre auditorii financiari n cauz, n conformitate cu decontul de cheltuieli; b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; c) aplicarea de sanciuni disciplinare: - mustrare; - avertisment scris; - suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe o perioad de la 3 luni la 6 luni; - retragerea calitii de membru al Camerei. 2. Msuri ce se vor lua pentru a doua inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) repetarea inspeciei dup un an, cheltuielile ocazionate de aceast nou inspecie urmnd a fi suportate integral de ctre auditorii financiari n cauz, n conformitate cu decontul de cheltuieli; b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; c) aplicarea de sanciuni disciplinare: - avertisment scris; - suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe o perioad de la 3 luni la 6 luni; - retragerea calitii de membru al Camerei. 3. Msuri ce se vor lua pentru a treia inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: - aplicarea de sanciuni disciplinare: suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe o perioad de la 3 luni la 6 luni; retragerea calitii de membru al Camerei. B. Pentru calificativul C 1. Msuri ce se vor lua la prima inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) repetarea inspeciei dup un an, cheltuielile ocazionate de aceast nou inspecie urmnd a fi suportate integral de ctre auditorii financiari n cauz, n conformitate cu decontul de cheltuieli;

b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; c) aplicarea de sanciuni disciplinare: - mustrare; - avertisment scris. 2. Msuri ce se vor lua pentru a doua inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: n acest caz, membrul Camerei intr sub incidena sanciunilor prevzute pentru calificativul D. C. Pentru calificativul B 1. Msuri ce se vor lua la prima inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; b) promovarea de propuneri ctre Organismul de supraveghere public, pentru aplicarea de sanciuni disciplinare cu avertisment. 2. Msuri ce se vor lua pentru a doua inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; b) aplicarea de sanciuni disciplinare: - avertisment scris. Art. 30. - (1) n funcie de relevana neconformitilor constatate n urma aciunilor de control, precum i n cazul n care nu se aplic recomandrile Camerei, inspectorii DMCP pot propune, pe lng msurile de ntocmire a documentelor potrivit normelor i reglementrilor legale, oricare dintre msurile de sancionare prevzute la art. 29, potrivit procedurilor disciplinare i competenelor stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 983/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) Sanciunile aplicate pentru calitatea necorespunztoare a activitii desfurate de auditorii financiari vor fi publicate prin intermediul mijloacelor de comunicare ale Camerei. (3) n cazurile n care n cursul unei inspecii s-a constatat c un raport privind transparena conine informaii denaturate semnificativ, inclusiv cele cu privire la eficiena sistemului de control al calitii firmei de audit, Camera poate recomanda auditorului inspectat amendarea fr ntrziere a acestui raport, informnd despre aceasta Organismul de supraveghere public. Art. 31. - (1) n baza constatrilor din notele de inspecie prezentate de organele de inspecie, Camera ntocmete i prezint Organismului de supraveghere public un raport anual, rezumnd rezultatele globale ale sistemului de asigurarea calitii, fr specificarea detaliilor legate de anumii auditori financiari - membri ai Camerei sau clieni ai acestora. (2) Organismul de supraveghere public, dup analizarea raportului anual, este n drept s emit recomandri i instruciuni sub orice form Camerei creia i-a fost delegat efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii serviciilor prestate de auditori sau de firmele de audit. (3) Dup aprobarea de ctre Organismul de supraveghere public, raportul se public pe site-ul Camerei i este disponibil pentru informarea autoritilor de reglementare ale entitilor auditate. Art. 32. - eful DMCP poate fi invitat s participe la edinele Consiliului Camerei i la edinele Consiliului superior al Organismului de supraveghere public, n care sunt dezbtute documentele de control i msurile propuse de DMCP. Art. 33. - Responsabilitatea final pentru sistemul de asigurare extern a calitii pentru auditorii financiari i firmele de audit care efectueaz auditul statutar la entiti de interes public aparine Organismului de supraveghere public.

Cadrul conceptual al auditului calitatii

Standardul ISO 8402 defineste auditul calitatii ca reprezentand o examinare sistematica si independenta, efectuata pentru a determina daca activitatile si rezultatele lor, referitoare la calitate, corespund dispozitiilor prestabilite, daca aceste dispozitii sunt efectiv implementate si corespunzatoare pentru realizarea obiectivelor. Prin auditurile calitatii se evalueaza :
18318h714s ;

sistemul calitatii intreprinderii in ansamblu sau elemente ale acestuia ; rezultatele procesele ( produse, servicii).

18318h714s ;

Obiectivele generale si importanta auditului calitatii Auditul calitatii poate fi efectuat in urmatoarele scopuri principale :
18318h714s ;

evaluarea conformitatt proceselor si rezultatelor acestor procese (produse, servicii) cu un anumit standard sau un alt document normativ ; evaluarea conformitatii unor elemente ale sistemului calitatii sau a sistemului in ansamblu cu cerintele specificate ;
18318h714s ;

18318h714s ;

evaluarea eficacitatii sistemului calitatii intreprinderii privin realizarea obiectivelor stabilite ; identificarea punctelor critice, surse ale deficientelor, in desfasuraea activitatilor din intreprindere ;
18318h714s ;

18318h714s ;

initierea masurilor corective si de imbunatatire necesare, privind procesele si rezultatele acestor procese (produse, servici); urmarirea aplicarii masurilor corective si de imbunatatire stabilite.

18318h714s ;

Tipuri de audituri ale calitatii Prin auditurile calitatii pot di evaluate produse, servicii, procese sau sistemul calitatii unei intreprinderi. In functie de obiectul lor, auditurile calitatii sunt de trei tipuri. 18318h714s ; 18318h714s ;

auditul calitatii produsului/serviciului ; auditul calitatii procesului ; auditul sistemului calitatii.

18318h714s ;

18318h714s ;

18318h714s ;

18318h714s ;

Auditul calitatii produsului Obiectivele auditului calitatii produsului Auditul calitatii produsului serveste pentru evaluarea conformitatii caracteristicilor de calitate a unui produs finit sau semifinit ( componente, parti constructive) cu cerintele

clientului sau cu cerintele specificate in documentele de referinta (standarde, specificatii tehnice, documente de fabricatie etc). Metodologia auditului calitatii produsului Efectuarea unui audit al calitatii presupune, de regula, parcurgerea urmatoarelor etape mai importante :
18318h714s ;

examinarea produsului in raport cu documentele de referinta, in relatie cu procesele implicate in realizarea produsului si cu materii prime, materialele care au fost utilizate ;
18318h714s ; elaborarea raportului de examinare , cu specificarea clara a neconformitatilor acestora ;

18318h714s ;

stabilirea masurilor corective sau de imbunatatire necesare; supravegherea aplicarii masurilor corective sau de imbunatatire stabilite.

18318h714s ;

Auditul calitatii procesului Obiectivele auditului calitatii procesului Auditul calitatii procesului serveste pentru evaluarea conformitatii unui proces (de proiectare, productie, administrativ etc.) cu cerintele clientului sau cu cerintele specificate in documentele de referinte (proceduri si instructiuni de lucru, retete, specificatiile tehnice ale produselor realizate prin procesul respectiv etc). Metodologia auditului calitatii procesului Efectuarea unui audit al calitatii procesului presupune, de regula, parcurgerea urmatoarelor etape : 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s calitatea procesului auditat : 18318h714s ; ; 18318h714s ;

examinarea tuturor elementelor relevante pentru

18318h714s ; valabilitatea documentelor referitoare la proces (instructiuni de lucru, de inspectie, desene etc) ;

18318h714s ;

capacitatea echipamentelor (masini, instalatii etc.) privind realizarea calitatii cerute ;

18318h714s ; 18318h714s ;

18318h714s ;

starea echipamentelor de inspectie si corectitudinea utilizarii

acestora ; 18318h714s ;

analizele referitoare la materiile prime, materialele prelucrate prin procesul respectiv ;

18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; rezultatele incercarilor efectuate in cazul pieselor (componentelor) la care se aplica autocontrolul ;

elaborarea unor documente intermediare, cuprinzand rezultatele examinarii elementelor mentionate (liste de verificare, raport de examinare etc.);
18318h714s ; 18318h714s ;

elaborarea "raportului de audit", cu specificarea clara a neconformitatilor constatate; analiza neconformitatilor si a cauzelor acestora;

18318h714s ;

18318h714s ;

stabilirea masurilor corective sau de imbunatatire necesare; pot fi facute propuneri privind: 18318h714s ; 18318h714s ;

modificarea echipamentelor utilizate in cadrul procesului

respectiv; 18318h714s ; 18318h714s ;

perfectionarea planificarii fabricatiei; modificarea structurii procesului de fabricatie;

18318h714s ;

18318h714s ;

18318h714s ;

perfectionarea metodologiei de asigurare a calitatii materiilor prime, materialelor prelucrate ;

18318h714s ; 18318h714s ;

18318h714s ;

corectarea desfasurarii anumitor faze ale procesului ;

18318h714s ;

supravegherea aplicarii masurilor corective sau de imbunatatire stabilite.

Auditul sistemelor calitatii Obiectivele auditului sistemului calitatii Auditurile sistemelor calitatii sunt efectuate in urmatoarele scopuri principale : 18318h714s ; 18318h714s ; determinarea conformitatii elementelor sistemului calitatii cu cerintele specificate in documentele de referinta ( standarde sau alte documente normative aplicabile);

18318h714s ;

determinarea eficacitatii sistemului calitatii privind realizarea obiectivelor stabilite in domeniul calitatii;
18318h714s ; 18318h714s ;

18318h714s ;

imbunatatirea sistemului calitatii intreprinderii auditate; satisfacerea unor cerinte reglementare ; inregistrarea (certificare) sistemului calitatii intreprinderii

18318h714s ;

18318h714s ;

18318h714s ;

18318h714s ;

auditate. Auditurile sistemului calitatii se realizeaza pe baza urmatoarelor documente :

18318h714s ;

standardele referitoare la sistemul calitatii ;

18318h714s ;

manualul calitatii procedurile sistemului calitatii procedurile operationale instructiuni de lucru documentele de inspectie specificatii tehnice proceduri referitoare la costurile calitatii etc

18318h714s ;

18318h714s ;

18318h714s ;

18318h714s ;

18318h714s ;

18318h714s ;

Metodologia auditului sistemelor calitatii Potrivit prevederilor sale, efectuarea unui audit al sistemului calitatii presupune parcurgerea urmatoarelor etape : declansarea, pregatirea si realizarea auditului, elaborarea documentelor acestuia, incheierea auditului si urmarirea implementarii actiunilor corective. a./ Declansarea auditului presupune stabilirea obiectului auditului, frecventei acestuia si examinarea preliminara (prin auditul de preevaluare). b./ Pregatirea auditului presupune elaborarea unui plan de audit, organizarea echipei de audit si stabilirea documentelor de lucru, care vor fi ulizate pe parcursul desfasurarii auditului. c./ Efectuarea auditului presupune parcurgerea a trei etape : reuniunea de deschidere, examinarea propiu-zisa a elementelor sistemului calitatii si reuniunea de incheiere a auditului. d./ Elaborarea si gestionarea documentelor auditului. Principalul document cu care se finalizeaza auditul sistemului calitatii este raportul de audit. Continutul raportului de audit Nr.crt. Elementele rapostului de audit 1 Obiectivele si domeniul auditului 2 Detalii privind :planul de audit, identitatea membrilor echipei de audit, a reprezentantilor auditatului, data efectuarii auditului, identificarea intreprinderii auditate 3 Identificarea documentelor de referinta ale auditului 4 Neconformitatile constatate 5 Aprecierile echipei de audit privind conformitatea sistemului calitatii cu referentialul stabilit 6 Aprecierile echipei de audit privind eficacitatea sistemului calitatii in realizarea obiectivelor 7 Lista de difuzare a raportului de audit

e./ incheierea auditului. Auditul se considera incheiat atunci cand raportul de audit a fost predat clientului. f./ Urmarirea actiunilor corective - Responsabilitatea stabilirii actiunilor corective pentru eliminarea neconformitatilor identificate cu prilejul auditului, sau a cauzelor acestora, revine intreprinderii auditate. Responsabilitatea auditorului se limiteaza la identificarea neconformitatilor. Certificarea produselor si serviciilor Certificarea produselor si serviciilor reprezinta atestarea, de catre organismul de certificare, a conformitatii acestora cu un anumit standard sau cu un alt document normativ. Acest tip de certificare prezinta mai multe avantaje. Dovada conformitatii produselor si serviciilor poate fi sub forma unui certificat de conformitate, a unei marci de conformitate, sau a unei licente acordate furnizorului in cauza. Certificatul de conformitate reprezinta un document, emis pe baza regulilor unui sistem de certificare, care indica, cu un nivel suficient de incredere, ca un produs, proces sau serviciu, corespunzator identificat, este in conformitate cu un anumit standard sau cu un alt document normativ. Certificatul de conformitate contine, de regula, o parte informativa pricind caracteristicile impuse, informatii referitoare la organismul care a efectuat verificarile si, eventual, marca de conformitate. Marca de conformitate ( pentru certificare) este o marca protejata, aplicata sau emisa pe baza regulilor unui sistem de certificare, care indica, cu un nivel suficient de incredere, ca produsul, procesul sau serviciul in cauza este in conformitate cu un anumit standard, sau cu un alt document normativ. Licenta (pentru certificare) este un document prin care organismul de certificare acorda unei persoane sau unui organism dreptul de a utiliza certificate sau marci de conformitate pentru produsele, procesele sau serviciile sale, in conformitate cu regulile schemei aferente de certificare. In tarile Uniunii Europene si ale Asociatiei Europene a Liberului Schimb se practica doua tipuri de certificare a produselor si serviciilor : obligatorie si voluntara. Certificarea obligatorie se refera la domeniul reglementat . acest domeniu defineste produsele si serviciile care cad sub incidenta unor reglementari obligatorii : reglementari nationale referitoare la protectia vietii, sanatatii consumatorului, protectia muncii si a mediului inconjurator, Directivelor europene de armonizare privind cerintele esentiale . Potrivit O.G. nr.38/1998 domeniul reglementat reprezinta domeniul in care punerea in circulatie, pe piata, a produselor si serviciilor est reglemetata prin legi si alte acte normative . Certificarea voluntara se refera la domeniul nereglementat , deci la produsele si serviciile pentru care nu exista reglementari obligatorii. Acest tip de certificare este utilizat de

intreprindere ca instrument pentru pastrarea pietelor de desfacere sau pentru cucerirea unor noi segmente de piata. Ordonanta guvernamentala amintita defineste domeniul nereglementat ca reprezentand domeniul in care punerea in circulatie, pe piata, a produselor si serviciilor nu este reglementata prin legi si alte acte normative . Organisme de certificare acreditate in Romania Potrivit atributiilor care i-au revenit pana in anul 1998, ca organism national de acreditare, Institutul Roman de Standardizare a acreditat urmatoarele organisme de acreditare : 18318h714s ; 18318h714s ; TUV Bayern Sachsen din germania ( organism de certificare a sistemelor calitatii) ;

18318h714s ;

18318h714s ;

SC AEROQ SA (organism de certificare a sistemelor calitatii

si produselor); 18318h714s ; 18318h714s ; Societatea Eomana pentru Asigurarea Calitatii - SRAC (organism de certificare a sistemelor calitatii) ;

18318h714s ;

Registrul Auto Roman RAR - OCS (organism de certificare a sistemelor calitatii) ;

18318h714s ; 18318h714s ;

18318h714s ;

SIMTEX-OC ( organism de certificare a sistemelor calitatii) ;

18318h714s ;

18318h714s ; Autoritatea Feroviara Romana AFER-OCS (organism de certificare a sistemelor calitatii) ; 18318h714s ; Institutul National de cercetare-Dezvoltare pentru Masini si Instalatii destinate Agriculturii si Industriei Alimentare - INMA - CERT (organism de certificare a produselor).

18318h714s ;

Societatea Romana pentru Asigurarea Calitatii (SRAC) este o asociatie neguvernamentala, independenta, cu scop nelucrativ, care a fost acreditata de IRS ca organism de certificare a sistemelor calitatii, in anul 1996. Potrivit statutului sau, SRAC si-a propus ca obiective principale : - 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; sa asigure : un punct de focalizare a activitatilor din domeniul asigurarii calitatii ; recunoasterea expertilor si certificarea auditorilor ; certificarea sistemului calitatii intreprinderilor in conformitate cu standardele ISO9000 ; elaborarea de norme specifice de asigurare a calitatii si participarea la procesul elaborarii standardelor nationale si internationale in domeniu ; - 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; sa promoveze : cele mai bune practici in domeniul sistemelor calitatii si certificarii ; managementului calitatii totale ; imaginea calitatii produselor si a intreprinderilor romanesti ;

- 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; 18318h714s ; sa coopereze cu : organismele guvernamentale implicate in asigurarea calitatii ; organismele neguvernamentale cu preocupari similare din tara si strainatate ; organismele internationale in domeniul certificarii sistemelor calitatii.
Cap. I -Introducere Art. 1 Auditul de calitate asupra serviciilor contabile prestate de membrii Corpului are la baz urmtoarele temeiuri normative: (1) Standardele internaionale emise de IFAC - Standardul internaional de control al calitii (ISQC) nr. 1; - Declaraia Internaional de Practic Profesional (IPPS) nr. 1 intitulat "Asigurarea calitii serviciilor profesionale"; - Declaraia privind ndeplinirea obligaiilor de membru (SMO) nr. 1 aprobat de Consiliul IFAC n noiembrie 2004. (2) Recomandarea CEE din 15 noiembrie 2000 (nr. 2001/256/CE) privind exigenele minime n materie de controlul de calitate al serviciilor profesionale. Metodologia CEE prevede dou abordri ale controlului de calitate: - controlul prin persoane angajate de organismul profesional, de alt autoritate sau entitate; - controlul prin membrii activi cu pregtire corespunztoare. (3) Ordonana Guvernului nr. 65/1994, aprobat i modificat prin Legea nr. 42/1995, cu modificrile i completrile ulterioare: - art. 19: "Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: (...) c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai." (...) (4) Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr. 1/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 276 din 27 noiembrie 1995, modificat i completat prin Hotrrea Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr. 99/44 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 450/12 septembrie 2000, republicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 153/28 martie 2001, cu modificrile i completrile ulterioare . - pct. 65: "Consiliul filialei are urmtoarele atribuii: a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei"; - pct. 115: "Adunarea general are urmtoarele atribuii: c) ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii profesionale a experilor individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei." - pct. 124: "Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: j) refuzul de a pune la dispoziie organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesional;" (5) Codul etic naional al profesionitilor contabili aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr. 02/50 din 22 septembrie 2002, Cap. IV "Calitatea serviciilor": - Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan. (6) Normele naionale de audit, aprobate prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului nr. 99/24/1999, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 75 bis, din 23 februarie 1999; - Norma de audit nr. 22 "Controlul de calitate ntr-o misiune de audit" - pct. 4: "Societatea de expertiz contabil trebuie s defineasc i s pun n lucru politici i proceduri de control de calitate." Art. 2 n cuprinsul Regulamentului, termenii de mai jos au urmtoarea semnificaie : a) Expresia audit de calitate desemneaz un ansamblu de msuri luate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia viznd analiza modalitilor de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul acestuia a normelor profesionale emise de Corp. Auditul de calitate se exercit asupra cabinetului i fiecrui profesionist contabil nscris n Tabloul Corpului. El se exercit att la sediul principal al cabinetului, ct i la sediile birourilor secundare, nscrise sau nenscrise n Tabloul Corpului. Auditul de calitate are drept scop asigurarea respectrii de ctre toi membrii Corpului a normelor profesionale stabilite de Corp pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau categorie de lucrri efectuate de acetia. b) Expresia cabinet desemneaz fie un cabinet individual condus de un expert contabil sau de un contabil autorizat, membru al Corpului, fie o societate de expertiz contabil i/sau de contabilitate, recunoscut de Corp. c) Prin audit de calitate la un cabinet cu birouri secundare instalate pe teritoriul mai multor filiale ale Corpului se nelege auditul efectuat att la sediul cabinetului, ct i la sediile biroului sau ale birourilor sale secundare.

d) Auditorii de calitate sunt experi contabili cu experien formai i instruii de Corp n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile.

Cap. 2 - Obiective, principii i metodologia auditului n domeniul calitii serviciilor contabile Art. 3 Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective: - oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor prestate, armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;

Cap. 3 - Organizarea auditului de calitate Art. 8 Departamentul pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale i auditului de calitate (DUANPAC) are urmtoarele atribuii: a) elaboreaz programul anual al auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile cuprinznd listele cabinetelor prevzute a fi auditate pe baza propunerilor formulate de filiale; b) urmrete realizarea programului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile pe baza graficelor de ealonare lunar a cabinetelor transmise de filiale; c) pregtete i adapteaz la condiiile conjuncturale metodologia auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; d) analizeaz cazurile de recuzare a auditorilor de calitate i face propunerile care se impun; e) propune angajarea auditorilor de calitate, analizeaz i controleaz activitatea acestora i propune msurile de sancionare dup caz; f) formuleaz concluziile i recomandrile ctre filiale rezultate n urma sintezei auditrilor efectuate la cabinete; g) gestioneaz certificatele de atestare a auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile i prezint propunerile de emitere a acestora cabinetelor auditate; h) n cazul unor nclcri a reglementrilor privind exercitarea profesiei, a Codului etic naional, precum i a normelor profesionale emise de Corp sesizeaz comisiile de disciplin de pe lng filiale sau Comisia Superioar de Disciplin, dup caz; i) rezolv problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii sau sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile; j) elaboreaz sinteza anual a auditului de calitate i o prezint preedintelui Consiliului Superior al Corpului; k) asigur instruirea auditorilor de calitate, organizarea de mese rotunde i ntlniri de lucru n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile; l) elaboreaz bugetul anual de costuri (retribuii, chetuieli de transport i cazare) privind auditul de calitate pe care le prezint spre aprobare Consiliului Superior al Corpului. Art. 9 Auditorii de calitate sunt angajai cu contract de munc fcnd parte din structura Departamentului pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale i auditului de calitate. Art. 10 Activitatea de audit asupra calitii serviciilor contabile poate fi realizat i prin externalizare pe baz de contracte de prestri servicii ncheiate de DUANPAC cu persoane fizice i juridice membre ale Corpului, n condiii ce sunt aprobate de Biroul Permanent al Consiliului Superior . Art. 11 Auditorii de calitate au urmtoarele drepturi: a) s-i exercite misiunea de audit de calitate, n mod personal, la cabinetele prevzute n programul auditului de calitate; b) s-i organizeze misiunea i s i determine ntinderea investigaiilor n timpul prevzut n Regulament; c) s efectueze vizite la cabinete pentru efectuarea auditului de calitate, avnd n vedere metodologia de analiz structural, tehnic i de conformitate; d) s primeasc normele, ghidurile profesionale i reglementrile Corpului i s beneficieze de instruirile profesionale organizate de Corp; e) s i se ramburseze cheltuielile efectuate pentru deplasri n vederea exercitrii atribuiilor. Art. 12 Auditorii de calitate au urmtoarele obligaii: a) s asigure ndeplinirea misiunii auditului de calitate la cabinetele cuprinse n graficele de ealonare lunar a Programului auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; b) s efectueze auditul de calitate cu respectarea normelor profesionale i ghidurilor profesionale emise de Corp; c) s ntocmeasc dosarul de audit de calitate al cabinetului coninnd raportul, notele de sintez i anexele prevzute de ghid i s le transmit la DUANPAC; d) n cazul unor nclcri a reglementrilor privind exercitarea profesiei, a Codului etic naional, precum i a normelor profesionale emise de Corp sesizeaz comisiile de disciplin de pe lng filiale; e) analizeaz problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii sau sesizrilor

primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile i prezint propuneri ctre DUANPAC; f) s fac propuneri pentru adaptarea la condiiile conjuncturale a metodologiei auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile. Art. 13 Auditorii de calitate au dreptul i n acelai timp obligaia s refuze o misiune de audit de calitate n situaiile n care independena ar fi periclitat.

- contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; - aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale; - dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organismele Corpului. Art. 4 Auditul de calitate se ntemeiaz pe cinci principii fundamentale: - universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan expertiz, etc.; - confidenialitate: nici o informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia, nu poate fi adus la cunotin terilor; - adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului; - colegialitate: auditul este efectuat, de ctre experii contabili membrii ai Corpului, anume formai i instruii care au calitatea de angajai ai Corpului; - armonizarea: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme. Art. 5 Auditul de calitate cuprinde: - cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n cadrul acestuia (auditul structural); - aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (audit tehnic); - respectarea normelor cu privire la formarea i dezvoltarea profesional continu i ndeplinirea obligaiilor de membru (audit de conformitate). Art. 6 Auditul de calitate are drept referin regulile i normele profesionale n vigoare n momentul exercitrii misiunilor i uzanele profesionale. Art. 7 Prezentul regulament se refer att la misiunile normalizate de Corp, ct i la misiunile cerute de anumite reglementri n vigoare.

Cap. 4 - Derularea auditului de calitate Art. 14 Pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, filiala transmite fiecrui membru al Corpului formularul "Raport anual privind auditul de calitate" (model anexat); fiecare membru al Corpului are obligaia de a completa "Raportul anual privind auditul de calitate" i de a l depune la filiala de care aparine pn la 31 martie. Pn la 20 aprilie a fiecrui an directorii executivi ai filialelor transmit DUANPAC: - rapoartele anuale privind auditul de calitate, completate de toi membrii din raza de activitate; - o list cuprinznd cabinetele pe care filiala apreciaz c ar trebui auditate n anul urmtor, cu precizarea cabinetelor care au cerut voluntar s beneficieze de un audit de calitate. Art. 15 DUANPAC elaboreaz programul de audit al calitii pentru anul urmtor, care se supune aprobrii pn la 31 mai a fiecrui an cu indicarea modalitii de realizare a auditului calitii: prin controlul pe baz de declaraii, prin control n teren sau mixt. Art. 16 Pn la 30 iunie al fiecrui an DUANPAC trimite fiecrei filiale Programul de audit al calitii pentru anul viitor. Art. 17 Etapele realizrii auditului de calitate sunt urmtoarele: a) Pregtire. Timpul necesar pentru audit este n funcie de importana cabinetului i se stabilete numai dup completarea i analiza chestionarului de anchet. Cabinetul ales pentru auditul de calitate este informat prin scrisoare, cu cel puin 60 zile nainte de data fixat pentru nceperea auditului. Scrisoarea este nsoit de un chestionar care cuprinde un ansamblu de informaii referitoare, pe de o parte, la organizarea general a cabinetului, la misiunile pe care acesta le deruleaz, iar pe de alt parte la respectarea obligaiilor de membru.

Chestionarul completat trebuie retrimis filialei, n termen de 30 zile de la data primirii lui. O dat cu returnarea chestionarului, cabinetul poate cere s beneficieze de dispoziiile prezentului regulament referitoare la recuzarea auditorului, caz n care auditul va fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, prin grija DUANPAC. b) Modaliti de audit. Fiecare misiune de audit de calitate cuprinde trei faze complementare: audit structural, audit tehnic i audit de conformitate. Auditul de calitate se efectueaz conform Ghidului aprobat de Consiliul Superior al Corpului. - Auditul structural const ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n scopul aprecierii dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, scond n relief att aspectele pozitive, ct i lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente n cabinet. - Auditul tehnic const n revederea unui numr de dosare de lucru i permite aprecierea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele profesionale. - Auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea declaraiilor anuale, plata obligaiilor financiare. c) Raportare - La sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 30 zile pentru a prezenta, n scris, auditorilor observaiile sale. - Raportul de audit este ntocmit de auditori i are ca anexe nota de sintez i eventualele observaii ale cabinetului. Raportul scoate n eviden lipsurile descoperite n cursul auditului efectuat i abaterile grave i repetate de la reglementrile profesionale. Raportul trebuie s cuprind i recomandri sau alte msuri de remediere a deficienelor. - Raportul, anexele i dosarul de audit sunt trimise DUANPAC, n termen de 15 zile de la expirarea perioadei n care cabinetul avea posibilitatea s depun observaii. - Dup verificarea raportului de audit i a notei de sintez, DUANPAC formuleaz recomandri ctre filial, iar dup aprobarea acestora, trimite preedintelui consiliului filialei dosarul privind auditul efectuat. Preedintele consiliului filialei decide n legtur cu modul de valorificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate, dup cum urmeaz: poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii fr observaii; poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu simple observaii, anexnd eventual o convocare la biroul preedintelui; poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu observaii, nsoit de o decizie de organizare a unui nou audit dup un an, pentru a se asigura c s-a inut seama de observaiile fcute. - Dosarul de audit, concluziile preedintelui filialei i raportul auditorului sunt pstrate la dosarul cabinetului respectiv existent la filial, pn la data la care cabinetul va face obiectul unui nou audit de calitate. - n cazul unor repetri ale abaterilor constatate, preedintele consiliului filialei va sesiza comisia de disciplin a filialei Corpului. Art. 18 Auditul de calitate asupra lucrrilor de expertiz contabil se realizeaz cu respectarea procedurilor stabilite prin Normele Corpului nr. 12264/2002.

Cap. 5 - Drepturile i obligaiile cabinetului Art. 19 Cabinetul ales pentru un audit de calitate este obligat s pun la dispoziia auditorilor, la sediul su social, sau/i al biroului secundar toate piesele i documentele necesare n vederea efecturii auditului i s furnizeze orice explicaie util. Art. 20 Cabinetul informat despre un audit de calitate are dreptul de a recuza auditorul desemnat. Recuzarea poate fi cerut n termen de 30 zile de la primirea scrisorii prin care a luat cunotin despre audit, prin scrisoare adresat preedintelui consiliului filialei. Cererea este trimis DUANPAC care va lua msurile care se impun. Art. 21 Un cabinet nu poate fi auditat dect la expirarea unei perioade de 3 ani de la ncheierea auditului precedent. Atunci cnd preedintele consiliului filialei decide c un cabinet trebuie supus unei noi auditri, pentru a se asigura c deficienele din raportul de audit au fost remediate, acest audit nu poate avea loc dect la expirarea perioadei de un an. Art. 22 Durata auditului de calitate, n teren, se stabilete n funcie de mrimea cabinetului auditat, dar nu poate fi mai mare de 20 ore/auditor.

Cap. 6 - Auditarea cabinetelor instalate n mai multe filiale

Art. 23 Auditul de calitate la cabinetele instalate n mai multe filiale se caracterizeaz prin separarea auditului structural i a celui de conformitate, care se desfoar la sediul cabinetului, de auditul tehnic, realizat la nivelul birourilor secundare, pornindu-se de la sinteza auditului structural.

Cap. 7 - Finanarea Art. 24 Costurile auditului de calitate sunt cuprinse n bugetul aparatului central al Corpului. DUANPAC elaboreaz bugetul anual de costuri (retribuii, cheltuieli de transport i cazare) care este supus spre aprobare Consiliului Superior al Corpului n vederea nglobrii lui distincte, n bugetul anual al Corpului. Cap. 8 - Informarea Conferinei Naionale Art. 25 DUANPAC elaboreaz sinteza anual a auditului de calitate i o prezint preedintelui Consiliului Superior al Corpului. Dup nsuirea acesteia de ctre Consiliul Superior al Corpului, sinteza este ncorporat n raportul anual destinat dezbaterii i aprobrii de ctre Conferina Naional ordinar.

CAPITOLUL I Dispozitii generale Art. 1. (1) Sub supravegherea Organismului de supraveghere publica a activitatii de audit financiar (Organismul de supraveghere publica), Camera Auditorilor Financiari din Romania (Camera) este autoritatea competenta pentru efectuarea de revizuiri in vederea asigurarii calitatii serviciilor prestate de auditorii financiari, fiind abilitata sa emita norme si proceduri de revizuire a calitatii activitatii de audit financiar, cat si a altor activitati desfasurate de auditorii financiari, potrivit legii. (2) Revizuirea calitatii activitatii de audit desfasurate de auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice si firme de audit active, se efectueaza asupra: a) politicilor si procedurilor de revizuire a controlului calitatii, aplicate de auditorul financiar la nivelul firmei de audit si, respectiv, a misiunii, conform cerintelor art. 11 din ISQC 1; b) procedurilor stabilite de organismul profesional cu ocazia efectuarii inspectiilor de calitate, pentru activitatile prevazute la art. 3 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, constand in: -misiuni de audit financiar al situatiilor financiare anuale efectuate conform ISA; -misiuni de revizuire a situatiilor financiare; -alte misiuni de asigurare; si -alte misiuni si servicii profesionale, in conformitate cu standardele internationale in domeniu si cu reglementarile adoptate de Camera (audit cu scop special, audit intern, efectuarea procedurilor convenite privind informatiile financiare, consultanta financiar-contabila, pregatire profesionala de specialitate in domeniu). Art. 2. (1) Toti auditorii financiari membri ai Camerei, persoane fizice si firme de audit, fac obiectul unui sistem de asigurare a calitatii, care este organizat potrivit prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 75/1999, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si aleRegulamentului de organizare si functionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 983/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, ca un sistem independent si se desfasoara de catre Departamentul de monitorizare si competenta profesionala (DMCP) din cadrul Camerei, sub supravegherea Organismului de supraveghere publica. (2) Resursele necesare functionarii sistemului de asigurare a calitatii organizat de Camera (cheltuielile cu salariile, sporurile si stimulentele acordate inspectorilor, cheltuielile de deplasare, alte cheltuieli materiale, inclusiv cele de capital) sunt asigurate de catre Camera, fiind prevazute in bugetul anual de venituri si cheltuieli aprobat pentru DMCP. Art. 3. -

(1) DMCP efectueaza verificarile pentru asigurarea calitatii prin inspectori principali, inspectori si asistenti inspectori, care au calitatea de salariati in cadrul aparatului executiv al Camerei, selectati pe urmatoarele criterii: -sa aiba pregatire profesionala si experienta relevanta in auditul statutar si raportarea financiara; -sa aiba pregatire specifica cu privire la efectuarea de inspectii de calitate; -sa nu le fie afectata independenta si sa nu se afle in conflict de interese cu auditorul financiar/firma de audit inspectata. (2) Inspectorii care efectueaza verificari de asigurare a calitatii semneaza anual declaratia de conformitate cu cerintele profesionale ale Camerei privind controlul calitatii auditului. De asemenea, cu ocazia primirii delegatiei de inspectie, declara daca se afla sau nu in una dintre situatiile de conflict de interese prevazute de Codul etic al profesionistilor contabili, in raport cu auditorul financiar sau firma de audit la care urmeaza sa efectueze inspectia calitatii. (3) Persoanele alese drept coordonatori ai echipei de inspectori, precum si o parte din membrii echipelor de inspectori sunt membri ai profesiei. (4) Organismul de supraveghere publica are dreptul de a participa la inspectii si de a avea acces la dosarele de inspectie, foile de lucru si alte documente relevante. CAPITOLUL II Programarea activitatii de inspectie a calitatii activitatii de audit Art. 4. - Programarea activitatii de inspectie desfasurata de catre DMCP se realizeaza, in principal, pe baza urmatoarelor documente: a) situatia auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice si firme de audit active, carora Camera le-a acordat viza anuala de exercitare a profesiei; b) programul de inspectie trimestrial care prevede auditorii financiari a caror activitate urmeaza a fi revizuita pentru asigurarea calitatii, perioada supusa revizuirii, precum si echipele care efectueaza inspectia. Art. 5. - DMCP intocmeste si prezinta documentele prevazute la art. 4 lit. b) Consiliului Camerei pentru a fi aprobate, urmand a fi transmise spre informare Organismului de supraveghere publica. Art. 6. - DMCP, in exercitarea atributiilor care ii revin conform Regulamentului de organizare si functionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 983/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, are dreptul de a fi informat, pe baza evidentelor Departamentului de servicii pentru membri, asupra situatiei auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice si firme de audit active, carora Camera le-a acordat viza anuala de exercitare a profesiei, precum si asupra tipurilor de angajamente desfasurate la entitati de auditorii financiari, inclusiv a listei societatilor de interes public ale caror situatii financiare au fost auditate. Art. 7. (1) DMCP va asigura cuprinderea auditorilor financiari in programele trimestriale de inspectie, astfel incat, de regula, fiecare membru al Camerei care a primit autorizatia de exercitare a profesiei sa fie verificat o data la 6 ani sau la 3 ani, in cazul auditorilor entitatilor de interes public, in conditiile stabilite prin regulament emis de Organismul de supraveghere publica conform prevederilor art. 31 alin. (2) lit. h) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 90/2008privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate, aprobata cu modificari prin Legea nr. 278/2008, cu modificarile si completarile ulterioare. (2) Atunci cand este necesara o expertiza si pentru a se asigura incadrarea in termenul de repetare a reviziilor pentru asigurarea calitatii activitatii auditorilor statutari si firmelor de audit ale entitatilor de interes public, la aceste inspectii pot participa, cu aprobarea Organismului de supraveghere publica, si experti care nu sunt inspectori, dar care actioneaza sub controlul unui inspector, cu respectarea conditiilor referitoare la independenta. Art. 8. -

(1) Prevederile programelor de inspectie vor fi comunicate, in scris, membrilor prevazuti a fi inspectati, acestia exprimandu-si disponibilitatea in perioada propusa sau intr-o alta perioada care sa nu depaseasca cu mai mult de doua saptamani perioada propusa. (2) Eventualele modificari in programele de inspectie trimestriale vor fi aduse la cunostinta Consiliului Camerei, in vederea informarii Organismului de supraveghere publica, inainte de inceperea inspectiei la membrii respectivi sau imediat dupa aceea, in cazul primirii unor sarcini urgente. Art. 9. - Documentele de planificare a inspectiilor trebuie intocmite si pastrate astfel incat sa se asigure confidentialitatea obiectivelor inspectiei. CAPITOLUL III Organizarea revizuirilor pentru asigurarea calitatii activitatii de audit Art. 10. - Revizuirile pentru asigurarea calitatii activitatii de audit si a activitatilor conexe se efectueaza pe baza procedurile emise de Camera, in ordinea si la datele prevazute in programele de inspectie trimestriale. Art. 11. - Principalele obiective ale inspectiei calitatii activitatii de audit financiar sunt urmatoarele: a) cunoasterea ariei de cuprindere a activitatii de audit financiar si a altor servicii profesionale, pe baza examinarii continutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestari servicii, precum si a concordantei acestora cu Standardele internationale de audit (ISA) sau cu standardele de audit intern ori alte standarde relevante, precum si cu normele si reglementarile emise de Camera si de Organismul de supraveghere publica; b) verificarea conformitatii activitatii desfasurate cu datele inscrise in cererea/declaratia pentru obtinerea autorizatiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportarii veniturilor din activitatea de audit financiar, audit statutar, precum si alte servicii profesionale, a achitarii integrale si la termen a cotizatiilor si a celorlalte obligatii catre Camera; c) indeplinirea obligatiilor cu privire la pregatirea continua a auditorilor financiari, precum si la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitorizati pentru rezultate nesatisfacatoare; d) verificarea implementarii de catre firma de audit/auditorul financiar persoana fizica a unui sistem intern de control al calitatii conform ISQC 1 si ISA 220 pentru misiunile de audit al situatiilor financiare ale entitatilor cu care a incheiat contracte de prestari servicii sau alte misiuni efectuate in calitate de auditor financiar; e) evaluarea sistemului intern de asigurare a calitatii sub aspectul conformitatii cu ISA relevante si cu cerintele de independenta prevazute de Codul etic al profesionistilor contabili; f) verificarea elaborarii de catre firmele de audit/auditorii financiari persoane fizice, pentru entitatile aflate sub supravegherea Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare, precum si a oricaror entitati definite prin lege sau reglementari ca entitati de interes public, a unor proceduri de revizuire a asigurarii calitatii, specifice acestor categorii de misiuni; g) inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit al situatiilor financiare, selectata pentru revizuirea gradului de adecvare a controlului calitatii, pentru a evalua: conformitatea cu standardele profesionale si cu cerintele normative si legale; respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu- zisa a auditului financiar in conformitate cu ISA si cu procedurile de audit cuprinse in Ghidul privind auditul calitatii; h) verificarea implementarii de catre firma de audit/auditorul financiar persoana fizica, in temeiul obligatiilor stabilite prin Hotararea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romanianr. 91/2007 privind aplicarea legislatiei specifice privind combaterea si prevenirea operatiunilor de spalare a banilor si/sau de finantare a actelor de terorism de catre auditorii financiari, a unor proceduri specifice, aplicabile clientilor de audit si ai altor servicii profesionale, pentru identificarea cazurilor de intermediere de catre acestia a actelor de terorism si/sau de spalare a banilor astfel cum sunt acestea definite prin

Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea si sanctionarea spalarii banilor, precum si pentru instituirea unor masuri de prevenire si combatere a finantarii actelor de terorism, cu modificarile si completarile ulterioare; i) evaluarea continutului celui mai recent raport privind transparenta, publicat de auditorii sau firmele de audit inspectate, care au efectuat misiuni de audit statutar la entitati de interes public. Art. 12. (1) Procedurile de revizuire pentru asigurarea calitatii in realizarea misiunilor de audit financiar, inclusiv audit statutar, revizuire a situatiilor financiare, misiuni de asigurare, audit intern si alte misiuni si servicii profesionale in conformitate cu standardele internationale in domeniu, precum si alte activitati desfasurate de auditorii financiari sunt elaborate de catre DMCP sub forma "listelor obiectivelor de inspectie", pe naturi de misiuni, pe care le prezinta spre aprobare Consiliului Camerei si spre avizare Organismului de supraveghere publica. (2) Hotararile de aprobare a acestor proceduri de revizuire a calitatii auditului se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I. Art. 13. (1) In functie de factorii de risc materializati in: a) numarul de clienti - societati cotate la bursa; b) numarul entitatilor considerate a fi de interes public; c) rezultatele anterioare ale inspectiilor pentru asigurarea calitatii, inclusiv: (i) incalcarea cerintelor de pregatire profesionala continua; (ii) incalcarea principiului independentei; (iii) deficiente in proiectul sau conformitatea cu sistemul societatii de control al calitatii, Consiliul Camerei poate sa dispuna efectuarea controlului calitatii activitatii desfasurate de membrii Camerei la perioade mai mici decat cele prevazute la art. 7 alin. (1). (2) Camera sau Organismul de supraveghere publica poate organiza actiuni pentru documentarea, informarea, analiza si urmarirea implementarii unor noi reglementari, verificarea remedierii deficientelor constatate cu ocazia inspectiilor anterioare, precum si de catre Organismul de supraveghere publica prin sistemul de investigatii instituit conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 90/2008, aprobata cu modificari prin Legea nr. 278/2008, cu modificarile si completarile ulterioare. Art. 14. - Durata verificarii se stabileste in functie de natura inspectiei, de volumul activitatii firmei de audit/auditorului financiar persoana fizica, ce urmeaza a fi inspectata, precum si de alti factori care pot influenta aria de cuprindere a inspectiei (de exemplu: achizitionarea de catre firma a unei parti semnificative a afacerilor unei alte societati sau renuntarea la o parte semnificativa a afacerilor sale, inainte de inceperea inspectiei).
Hotararea CAFR nr. 139/2009 a fost publicata luni, in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 308 si abroga Hotararea CAFR nr. 70/2006 pentru aprobarea Normelor privind controlul calitatii activitatii de audit financiar si a serviciilor conexe. Potrivit normelor, Camera Auditorilor Financiari din Romania este autoritatea competenta pentru efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitatii serviciilor prestate de auditorii statutari, fiind abilitata sa emita, prin structurile sale de specialitate, norme si proceduri de inspectie a calitatii activitatii de audit statutar si a altor servicii conexe desfasurate de membrii sai, sub supravegherea Organismului de supraveghere publica a activitatii de audit financiar. Controlul calitatii activitatii de audit desfasurate de auditorii financiari membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romania se efectueaza asupra existentei si modului de aplicare a: a) politicilor si procedurilor generale de control al calitatii, aplicate de auditorul financiar/firma de audit la nivelul firmei si, respectiv, al angajamentului; b) procedurilor stabilite de organismul profesional pentru angajamentele de audit statutar, prevazute de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 90/2008, si pentru tipuri specifice de angajamente prevazute de Standardele internationale de audit (ISA), cum sunt: auditul financiar al situatiilor financiare anuale neguvernamentale, nonprofit, de utilitate publica si ale entitatilor care nu au obligatia, potrivit legii, de a fi auditate, misiuni de revizuire a situatiilor financiare anuale individuale si consolidate misiuni de asigurare si alte misiuni si servicii profesionale, audit intern.

Potrivit normelor, toti auditorii financiari membri ai Camerei, persoane fizice si firme de audit, fac obiectul unui sistem de asigurare a calitatii, care este organizat, potrivit prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 75/1999, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ale Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 90/2008 si ale Regulamentului de organizare si functionare a Camerei, ca un sistem independent si se desfasoara de catre Departamentul de monitorizare si competenta profesionala din cadrul Camerei, sub supravegherea publica a Organismului de supraveghere. Controlul calitatii activitatii de audit si a activitatilor conexe se efectueaza in ordinea si la datele prevazute in programele de inspectie trimestriale In acest sens, un membru al CAFR poate face, de regula, obiectul unei inspectii asupra calitatii activitatii de audit o data la maximum 6 ani, respectiv la 3 ani in cazul auditorilor entitatilor de interes public, pentru verificarea modului de indeplinire a angajamentelor si de intocmire a rapoartelor de audit statutar, audit financiar, revizuiri ale situatiilor financiare, misiuni de asigurare si alte misiuni si servicii profesionale, audit intern, potrivit normelor Camerei si Codului etic pentru auditorii profesionisti. Conducerea executiva a CAFR este in drept sa emita, in atentia auditorilor financiari inspectati, scrisori prin care sa faca recomandari pentru corectarea sistemului propriu de control al calitatii, conformitatea cu politicile si procedurile adoptate, completarea dosarelor de lucru inspectate cu probele de audit nedocumentate corespunzator. In cazul in care recomandarile nu sunt puse in practica, auditorul financiar sau firma de audit, daca este cazul, va face obiectul sistemului de investigatii si sanctiuni, asa cum este prevazut de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 90/2008. Potrivit actului normativ, CAFR va monitoriza , pe parcursul a 3 inspectii consecutive, auditorii financiari care au obtinut la inspectia calitatii calificativele D, C si B, prin stabilirea de masuri pentru remedierea neconformitatilor si aplicarea, dupa caz, de sanctiuni disciplinare, diferentiate pentru fiecare calificativ acordat. Hotararea emisa de CAFR a stabilit urmatoarele masuri ce se vor lua la prima inspectie in urma careia s-a stabilit un procentaj corespunzator acestui calificativ: Pentru calificativul D a) repetarea inspectiei dupa un an, cheltuielile ocazionate de aceasta noua inspectie urmand a fi suportate integral de catre auditorii financiari in cauza b) participarea la cursuri suplimentare de pregatire profesionala, al caror tarif va fi suportat integral de catre cei in cauza; c) promovarea de propuneri catre Organismul de supraveghere, pentru aplicarea de sanctiuni disciplinare: avertisment; mustrare; suspendarea calitatii de membru al Camerei pe o anumita perioada; excluderea din Camera; d) publicarea sanctiunilor prin intermediul mijloacelor de comunicare in masa ale Camerei (site-ul Camerei, revista) si ale Organismului de supraveghere. Pentru calificativul C a) participarea la cursuri suplimentare de pregatire profesionala, al caror tarif va fi suportat integral de catre cei in cauza; b) promovarea de propuneri catre Organismul de supraveghere, pentru aplicarea de sanctiuni disciplinare si anume: avertisment; mustrare; c) publicarea sanctiunilor prin intermediul mijloacelor de comunicare in masa ale Camerei, in conditiile legii. Pentru calificativul B a) participarea la cursuri suplimentare de pregatire profesionala, al caror tarif va fi suportat integral de catre cei in cauza; b) promovarea de propuneri catre Organismul de supraveghere, pentru sanctionarea cu avertisment.

Citeste mai mult: http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_15510/Noi-norme-privind-controlul-calitatii-audituluifinanciar.html#ixzz1asj4K2Bu