CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA

PREGTIRE EXAMEN APTITUDINI DISCIPLINA CONTABILITATE Lector.univ.dr. tefan Bunea

octombrie 2011

Not: De citit pentru partea de fuziune, lichidare si divizare proiectul de ordin aflat pe site-ul Ministerului de Finante la transparent decizional. 1.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente A B Imobilizri necorporale (concesiuni la valoare brut) 60.000 5.000 Amortizarea imobilizrilor necorprale (15.000) (1.000) Imobilizri corporale la valoare brut 200.000 20.000 Amortizarea imobilizrilor corporale (20.000) (5.000) Mrfuri 50.000 15.000 Clieni 125.000 15.000 Ajustarea valorii creanelor clieni (25.000) (7.000) Debitori diveri 7.000 1.000 Conturi la bnci 40.000 8.000 Total activ 422.000 51.000 Credite pe termen lung 100.000 15.000 Furnizori 30.000 5.000 Datorii fiscale 10.000 3.000 Creditori diveri 2.000 1.000 Total Datorii 142.000 24.000 Capital social 230.000 21.000
(230.000 aciuni) (21.000 aciuni)

Rezerve 50.000 6.000 Total Capitaluri proprii 280.000 27.000 Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 230.000 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 45.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie ntre societile A i B, independente. 2.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente A B Imobilizri necorporale (la valoare brut): 260.000 -cheltuieli de constituire 60.000 -concesiuni 200.000 Amortizarea imobilizrilor necorporale: (156.000) -cheltuieli de constituire (36.000) -concesiuni (120.000) Imobilizri corporale la valoare brut 715.000 340.000 Amortizarea imobilizrilor corporale (280.000) (130.000) Imobilizri corporale (valoare nt) 435.000 210.000 Imobilizri financiare (titluri de participare B 60%) 72.000 Stocuri 380.000 220.000 Clieni 140.000 90.000 Ajustarea valorii creanelor clieni (10.000) (20.000) Clieni la valoare net 130.000 70.000 Debitori diveri 15.000 8.000 Conturi la bnci 195.000 78.000 Total activ 1.331.000 586.000 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 25.000 Credite pe termen lung 90.000 184.000 Furnizori 70.000 28.000 Datorii fiscale 216.000 112.000 Datorii salariale 170.000 80.000 2

Datorii sociale Creditori diveri Total Datorii Capital social Rezerve Total Capitaluri proprii

20.000 10.000 601.000 640.000

(32.000 aciuni x 20 lei)

32.000 436.000 120.000

(12.000 aciuni x 10 lei)

90.000 730.000

30.000 150.000

Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 798.800 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 335.000 lei; -stocuri ale societii A 429.000 lei; -stocuri ale societii B 237.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbantul deine titluri la absorbit). 3.Societatea B (absorbit) deine 2.000 aciuni ale societii A (absorbant), achiziionate la un cost de 25 lei/aciune. n cadrul restructurrii activitii celor ou societi, managerii decid realizarea unei operaii de fuziune, prin absorbia lui B de ctre A. Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente A B Imobilizri necorporale (la valoare brut): 260.000 -cheltuieli de constituire 60.000 -concesiuni 200.000 Amortizarea imobilizrilor necorporale: (156.000) -cheltuieli de constituire (36.000) -concesiuni (120.000) Imobilizri corporale la valoare brut 715.000 340.000 Amortizarea imobilizrilor corporale (280.000) (130.000) Imobilizri corporale (valoare nt) 435.000 210.000 Imobilizri financiare 50.000
(titluri de participare A 2.000 aciuni la 25 lei/aciune)

Stocuri Clieni Ajustarea valorii creanelor clieni Clieni la valoare net Debitori diveri Conturi la bnci Total activ mprumuturi din emisiunea de obligaiuni Credite pe termen lung Furnizori Datorii fiscale Datorii salariale Datorii sociale Creditori diveri Total Datorii Capital social

380.000 140.000 (10.000) 130.000 15.000 195.000 1.259.000 100.000 90.000 70.000 69.000 170.000 20.000 10.000 529.000 640.000
(32.000 aciuni x 20 lei)

220.000 90.000 (20.000) 70.000 8.000 28.000 586.000 184.000 28.000 112.000 80.000 32.000 436.000 120.000
(12.000 aciuni x 10 lei)

Rezerve 90.000 Total Capitaluri proprii 730.000 Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 1.126.800 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 304.000 lei;

30.000 150.000

-stocuri ale societii A 558.200 lei; -stocuri ale societii B 237.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbitul deine titluri la absorbant). 4.Societatea A (absorbant) deine 20% din capitalul societii B (absorbit), iar B deine 2.000 de aciuni A. Conducerile celor dou societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre A. Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente A B Cheltuieli de constituire 10.000 Imobilizri corporale 1.248.000 788.000 Imobilizri financiare 160.000 22.000 Stocuri 160.000 330.000 Clieni 138.000 280.000 Investiii financiare pe termen scurt 56.000 Conturi la bnci 28.000 8.000 Total activ 1.800.000 1.428.000 Credite pe termen lung 162.000 mprumut obligatar 288.000 Furnizori 46.000 256.000 Datorii fiscale 70.000 44.000 Total Datorii 278.000 588.000 Capital social 1.000.000 800.000
(100.000 aciuni) (80.000 aciuni)

Rezerve 402.000 238.000 Rezultat 120.000 (198.000) Total Capitaluri proprii 1.522.000 840.000 Informaii suplimentare: Pentru societatea A: -existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei; -existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000 lei; -cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor nominal; Pentru sociatatea B: -un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei; -plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei; -pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 13.500 lei; - pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei; -cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea total de 22.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia existenei participaiilor reciproce. 5.Despre societile A i B se cunosc urmtoarele informaii: Elemente A Cheltuieli de constituire (valoare brut) 45.000 Amortizarea cheltuielilor de constituire (15.000) Cheltuieli de constituire (valoare net) 30.000 Imobilizri corporale (valoare brut) 5.770.000 Amortizarea imobilizrilor corporale (1.230.000) Imobilizri corporale (valoare net) 4.540.000 Imobilizri financiare 150.000 Stocuri 210.000 Clieni (valoare brut) 1.000.000 Ajustarea valorii creanei clieni Clieni (valoare net) 1.000.000 B 65.000 (25.000) 40.000 2.435.000 (1.125.000) 1.310.000 340.000 500.000 990.000 (90.000) 900.000 4

Debitori diveri Conturi la bnci Total activ Credite pe termen lung Furnizori Datorii fiscale Creditori diveri Total Datorii Capital social

10.000 120.000 6.060.000 2.060.000 930.000 1.240.000 570.000 4.800.000 800.000

(80.000 aciuni)

50.000 75.000 3.215.000 421.000 154.000 630.000 20.000 1.225.000 1.000.000

(100.000 aciuni)

Rezerve 300.000 750.000 Rezultat 160.000 240.000 Total Capitaluri proprii+Datorii 6.060.000 3.215.000 Societatea A i B fuzioneaz prin reuniune. Acionarii societii A dein 60% din capitalurile noii societi C iar acionarii societii B, restul de 40%. Activele societilor A i B au fost evaluate astfel (la valoarea brut): A B Imobilizri corporale 6.120.000 2.540.000 Imobilizri financiare 170.000 305.000 Mrfuri 150.000 517.000 Clieni 950.000 958.000 Fond comercial 110.000 195.000 S se contabilizeze fuziunea prin reuniune. 6.O societatea A deine 70 % din aciunile unei societi B, care deine 40 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot. A B C 70 % 40 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: I. Procentaj de control: Societatea A deine direct n B are un procent majoritar de 70 %. i indirect n C un procent de 40 %, deoarece deine asupra lui B un control exclusiv i implicit o va controla i pe C 40 % II. Procentaj de interes: Societatea A are un procentaj de interes n B de 70 %. Societatea A are un procentaj de interes n C de 70 %. x 40 % = 28 %. 7. O societatea A deine 20 % din aciunile unei societi B, care deine 90 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot. A B C 20 % 90 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: I. Procentaj de control: Societatea A nu mai controleaz n mod exclusiv societatea B, deci procentul de control deinut direct n B este 20 %, iar indirect n 0 %. II. Procentaj de interes: Societatea A are un procentaj de interes n C de 20 %. x 90 % = 18 %. 8.Legturile dintre 4 societi se prezint astfel: A B C D 60 % 70 % 90 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n B, C i D. Rezolvare: 5

Societatea A n B: n C: n D De control 60 % 70 % 90 %

Procentaj De interes 60 % 60 % x 70 % = 42 % 42 % x 90 % = 37,8 % 80 % C

9. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 70 % A B

10 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 70 % 70 % n C: Direct 10% 10 % Indirect prin B 80 % 70 % x 80 % = 56 % Total n C 10 % + 80 % = 90 % 10 % + 56 % = 66 % 10. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 20 % A B 50 % C

40 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 20 % 20 % n C: Direct 40% 40 % Indirect prin B 20 % x 50 % = 10 % Total n C 40 % 40 % + 10 % = 50 % 11. Legturile dintre societi se prezint astfel: 80 % A 20 % B C

30 % D 90% Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 80 % 80 % n D: 30 % 30 % n C: Indirect prin B 20 % 80 % x 20 % = 16 % Indirect prin D 30 % x 90 % = 27 % Total n C 20 % 16 % + 27 % = 43 % 11. Legturile ntre societi se prezint astfel: 6

80 % A B 20 %

60 % C 75 %

D Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 80 % 80 % n C: 60 % 80 % x 60 % = 48 % n D: Indirect prin C 75 % 48 % x 75 % = 36 % Indirect prin B 20 % 80 % x 20 % = 16 % Total n D 95 % 36 % + 16 % = 52 % 12. Legturile ntre societi se prezint astfel: 15 % A B 80 % E 15 % 20 % D 90 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n C: 70 % 70 % n D: 20 % 70 % x 20 % = 14 % n E: 90 % x 14 % = 12,6 % n B: Direct 15 % 15 % Indirect prin E 12,6 % x 80 % = 10,08 % Indirect prin C 15 % 70 % x 15 % = 10,5 % Total n B 30 % 15 % + 10,08 % + 10,5 % = 35,58 % 13.Societatea M deine 40% din aciunile A de la data constituirii acesteia. Bilanurile celor dou societi se prezint astfel:
Bilanul societii M

70 % C

Active Active imobilizate Titluri A Active circulante Total

Bilanul societii A

20.000 4.000 16.000 40.000 16.000 10.000 26.000

Capitaluri proprii i datorii Capital social 17.000 Rezerve 5.000 Rezultat 3.000 Datorii 15.000 Total 40.000 Capitaluri proprii i datorii Capital social 10.000 Rezerve 5.000 Rezultat 1.000 Datorii 10.000 Total 26.000 7

Active Active imobilizate Active circulante Total

Cazul A. M are un pact cu un acionar care deine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul acestuia n luarea deciziilor. Cazul B. M controleaz societatea A mpreun cu societatea N care deine tot 40% din drepturile de vot. Cazul C. Societatea P deine 60% din drepturile de vot ale societii A. Cum se prezint bilantul consolidat n cele 3 cazuri? Cazul A. Datorit pactului, M exercit controlul exclusiv asupra societii A i va aplica metoda integrrii globale. Aceasta presupune cumul conturilor i partajul capitalurilor filialei ntre societatea mam (cu eliminarea titlurilor) i minoritari. Partajul capitalurilor se prezint astfel: Capitaluri Total Partea M (40%) Partea minoritarilor (60%) Capital social 10.000 4.000 6.000 Rezerve 5.000 2.000 3.000 Rezultat 1.000 400 600 Total 16.000 6.400 9.600 n contrapartida prii M n capitalurile filialei se elimin titlurile, iar partea societii M n rezerve i rezultat se regsete la rezerve consolidate i rezultat consolidat. Partea minoritarilor se regsete la postul de capitaluri proprii interese minoritare. Bilanul consolidat se prezint astfel: Active Capitaluri proprii i datorii Active imobilizate 36.000 Capital social 17.000 Active circulante 26.000 Rezerve consolidate 7.000 Rezultat consolidat 3.400 Interese minoritare 9.600 Datorii 25.000 Total 62.000 Total 62.000 Cazul B. Deoarece M exercit un control comun asupra societii A, va aplica metoda integrrii proporionale. Aceasta presupune cumul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participaiei (40%). n contrapartida prii preluate de M din capitalul social se elimin titlurile, iar partea societii M n rezerve i rezultat se regsete la rezerve consolidate i rezultat consolidat. Bilanul consolidat se prezint astfel: Active Capitaluri proprii i datorii Active imobilizate 26.400 Capital social 17.000 Active circulante 20.000 Rezerve consolidate 7.000 Rezultat consolidat 3.400 Datorii 19.000 Total 46.400 Total 46.400 Cazul C. Deoarece M exercit o influen notabil asupra societii A, va aplica metoda punerii n echivalen. Aceasta presupune evaluarea titlurilor la nivelul cotei-pri n capitalurile proprii (40% * 16.000 = 6.400 u.m.) i evidenierea cotei-pri n rezervele i rezultatul generate dup achiziie la rezerve consolidate i rezultat consolidat. Bilanul consolidat se prezint astfel: Active Capitaluri proprii i datorii Active imobilizate 20.000 Capital social 17.000 Titluri puse n echivalen 6.400 Rezerve consolidate 7.000 Active circulante 16.000 Rezultat consolidat 3.400 Datorii 15.000 Total 42.400 Total 42.400 14.Situaiile financiare ale societii X, filial a societii M, se prezint astfel: Bilan: Elemente Valori Imobilizri necorporale 20.000 Instalaii 60.000 8

Utilaje 40.000 Mrfuri 80.000 Clieni 70.000 Disponibil 30.000 Total active 300.000 Capital social 100.000 Rezerve 40.000 Rezultat 6.000 Datorii 110.000 Impozite amnate 0 Furnizori 44.000 Total capitaluri i datorii 300.000 Situaia veniturilor i cheltuielilor Elemente Valori Cifra de afaceri 500.000 Cheltuieli cu mrfuri 400.000 Cheltuieli cu amortizri, deprecieri 35.000 Alte cheltuieli 58.000 Rezultatul exerciiului 7.000 Cheltuiala cu impozitul 1.000 Rezultat net 6.000 ntre politicile contabile ale celor dou societi exist anumite diferene i anume: - societatea X utilizeaz amortizarea degresiv pentru instalaii, n timp ce societatea M utilizeaz amortizarea linear. Cheltuiala exerciiului trebuie s fie cu 2.000 u.m. mai mic; - pentru utilaje valoarea recuperabil este 39.000 u.m., ns societatea X nu a contabilizat deprecierea; - societatea X a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIFO, n timp ce grupul utilizeaz CMP; conform acestei metode, stocul ar fi avut valoarea de 85.000 u.m. Cota de impozitare este 16%. Care sunt corectiile de omogenizare ce trebuie efectuate n vederea consolidrii? a) amortizarea Diferenele ntre metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a cheltuielii de 2.000 u.m. Amortizarea instalaiilor = Cheltuieli cu amortizarea 2.000 Operaia conduce la creterea rezultatului cu 2.000 u.m. i la creterea valorii contabile a instalaiilor cu 2.000 u.m. Aceast cretere a valorii contabile genereaz o diferen temporar impozabil de 2.000 u.m. i presupune contabilizarea unei datorii de impozit amnat de 2.000 * 16% = 320 u.m. Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorii cu impozitul amnat 320 b) deprecierea Trebuie contabilizat o pierdere din depreciere pentru utilaje. Cheltuieli privind ajustrile = Ajustri pentru deprecierea activelor 1.000 pentru deprecierea utilajelor Operaia conduce la scderea rezultatului cu 1.000 u.m. i la scderea valorii contabile a utilajelor cu 1.000 u.m. Aceast scdere a valorii contabile genereaz o diferen temporar deductibil de 1.000 u.m. i presupune contabilizarea unei creane de impozit amnat de 1.000 * 16% = 160 u.m. Creane de impozit amnat = Venituri de impozit amnat 160 c) evaluarea stocurilor Diferena dintre metodele de evaluare a stocurilor de mrfuri antreneaz contabilizarea unei creteri a stocurilor pentru 5.000 u.m. Mrfuri = Cheltuieli cu mrfuri 5.000 Operaia conduce la creterea rezultatului cu 5.000 u.m. i la creterea valorii stocurilor cu 5.000 u.m. Aceast cretere a valorii contabile genereaz o diferen temporar impozabil de 5.000 u.m. i presupune contabilizarea unei datorii de impozit amnat de 5.000 * 16% = 800 u.m. 9

Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorii cu impozitul amnat 800 Sinteza acestor retratri pentru omogenizare, precum i valorile din situaiile financiare omogenizate (care vor fi preluate n procesul de consolidare) se prezint astfel: Bilan Valori n urma retratrilor Elemente X Corecii de omogenizare omogenizare Imobilizri necorporale 20.000 20.000 Instalaii 60.000 +2.000 62.000 Utilaje 40.000 -1.000 39.000 Mrfuri 80.000 +5.000 85.000 Clieni 70.000 70.000 Disponibil 30.000 30.000 Total active (total) 300.000 +6.000 306.000 Capital social 100.000 100.000 Rezerve 40.000 40.000 +2.000-320-1.000 Rezultat 6.000 11.040
+160+5.000-800

Datorii Impozite amnate Furnizori Total capitaluri i datorii (total) Situaia veniturilor i cheltuielilor Elemente Cifra de afaceri Cheltuieli cu mrfuri Cheltuieli cu amortizri, deprecieri Alte cheltuieli Rezultat brut Cheltuiala cu impozitul Rezultat net

110.000 0 44.000 300.000 X 500.000 400.000 35.000 58.000 7.000 1.000 6.000

+320-160+800 +6.000 Corecii omogenizare -5.000 -2.000+1.000 +6.000 +320-160+800

+2.000-320-1.000 +160+5.000-800

110.000 960 44.000 306.000

Valori n urma retratrilor de omogenizare

500.000 395.000 34.000 58.000 13.000 1.960 11.040

15.Societatea M deine 80% din aciunile Alfa i a realizat urmtoarele tranzacii cu aceasta: a) M a acordat societii Alfa la sfritul exerciiului un mprumut n sum de 5.000 u.m.; b) M a vndut mrfuri societii Alfa n sum de 2.000 u.m., sum nedecontat pn la nchiderea exerciiului 500 u.m.; c) Alfa a vndut mrfuri societii M la pre de vnzare de 1.200 u.m., realiznd un profit de 200 u.m.; acestea nu au fost revndute de M (sumele au fost decontate); d) Alfa a distribuit dividende ctre M n sum de 300 u.m. Ce retratri trebuie efectuate n vederea consolidrii? a) Acordarea mprumutului se regsete ntr-un cont de creane la societatea M i un cont de datorii la Alfa. Acestea sunt conturi reciproce i trebuie eliminate. Datorii = Sume datorate de entitile afiliate 5.000 b) Stocul de mrfuri a fost revndut n cursul aceleiai perioade, ns trebuie reduse veniturile i cheltuielile pentru sumele aferente tranzaciei interne: Venituri din vnzarea mrfurilor = Cheltuieli cu mrfuri 2.000 Sumele nedecontate reprezint creane, respectiv datorii ale unei societi din grup fa de o alt societate din grup, prin urmare trebuie eliminate: Furnizori = Clieni 500 c) Stocul nu a fost revndut, prin urmare ncorporeaz un profit intern de 200 u.m. Trebuie reduse i cheltuielile i veniturile contabilizate n urma tranzaciei interne. Venituri din vnzarea mrfurilor = % 1.200 Cheltuieli cu mrfuri 1.000 10

Mrfuri 200 Ajustarea valorii stocului genereaz o diferen temporar deductibil i conduce la contabilizarea unei creane de impozit amnat de 200 * 16% = 32 u.m. Creane de impozit amnat = Venituri de impozit amnat 32 d) Distribuirea de dividende genereaz la M contabilizarea unui venit, iar la Alfa o distribuire de rezultat. Venituri din dividende = Rezultat reportat (Rezerve) 300 16.Pe 30.12.N, societatea F a achiziionat o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de cumprare 90.000 u.m., cheltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor 4.000 u.m. Politica grupului din care face parte F este de a include n costul imobilizrilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea lor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu demontarea imobilizrii este de 25.000 u.m. Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii? n contabilitatea lui F: 2131=404 94.000 Valoarea contabil la 31.12.N = 94.000 La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare: 2131=1513 25.000 Valoarea contabil n bilanul consolidat = 119.000 Baza fiscal = Valoarea contabil din bilanul lui F = 94.000 Rezult o diferen temporar impozabil de 25.000 Se constat o datorie de impozit amnat: Cheltuial cu impozitul amnat = Impozit amnat 25.000x16% = 4.000 17. Societatea F deine construcii achiziionate la un cost de 600 mii u.m. i amortizate pentru suma de 150 mii u.m. Politica grupului din care face parte F este de evalua cldirile la o valoare reevaluat. Valoarea just a construciilor determinat de experi la 31.12.N este de 675 mii de lei. Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii? n contabilitatea lui F: Valoarea contabil la 31.12.N = 600 150 = 450 mii lei La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare: Cazul 1: Dac se reevalueaz valoarea brut si amortizarea cumulat: Coeficient = 675/450 = 1,5 Valoarea brut reevaluat = 600x1,5=900 mii lei Amortizarea cumulat reevaluat = 150x1,5 =225 mii lei 212 = % 300 2812 75 105 225 Cazul 2: Dac se reevalueaz valoarea rmas: 2812 = 212 150 212=105 225 Valoarea contabil n bilantul consolidat = 675 mii lei Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 450 mii lei Rezult o diferent temporar impozabil de 225 mii lei Se constat o datorie de impozit amnat care se imput prioritar elementului de capital propriu care a generat-o: Rezerve din reevaluare = Impozit amnat 225x16% = 36 mii lei 18. Societatea F are ca obiect de activitate vnzarea de mrfuri. La 31.12.N, ea deine n stoc urmtoarele articole: Articole Cost de achiziie (n u.m.) Mrfuri M1 100.000 11

Mrfuri M2 90.000 Mrfuri M3 300.000 Mrfuri M4 50.000 Total 540.000 Politica grupului din care face parte F este de a evalua stocurile la inventar la minimul dintre cost i valoarea net de realizare. n bilanul individual al societii F stocurile sunt evaluate la 540.000 u.m. Valoarea net de realizare a fost stabilit de un evaluator profesionist: Articole Valoare net de realizare (n u.m.) Mrfuri M1 95.000 Mrfuri M2 93.000 Mrfuri M3 310.000 Mrfuri M4 46.000 Total 544.000 Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii? n contabilitatea lui F: Valoarea contabil a stocului la 31.12.N = 540.000 lei La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare: Sortiment Min (cost; valoarea realizabil net) M1 95.000 M2 90.000 M3 300.000 M4 46.000 Total 531.000 Se face ajustarea: 6814=397 9.000 Valoarea contabil n bilantul consolidat = 531.000 lei Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 540.000 lei Rezult o diferent temporar deductibil de 9.000 Se constat o creant de impozit amnat: Impozit amnat = Venit de impozit amnat 9.000x16% = 1.440 lei 19. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 1.01.N, la un cost de achiziie de 300.000.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de amortizare degresiv = 30%). Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii? n contabilitatea lui F: 6811=2813 300.000.000x30% = 90.000.000 Valoarea contabil la 31.12.N = 210.000.000 La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare: 2813 = 6811 30.000.000 Valoarea contabil n bilantul consolidat = 240.000.000 Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 210.000.000 Rezult o diferent temporar impozabil de 30.000.000 Se constat o datorie de impozit amnat: Cheltuial cu impozitul amnat = Impozit amnat 30.000.000x16% = 4.800.000 20. Societatea F deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000 u.m.. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 de ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36. 12

La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Managerii estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii 4 ani, utilajul va funciona cte 2.250 de ore. Numrul de produse realizate va fi de 4 buci pe or. Fluxurile de trezorerie nete, pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea unui produs, sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de vnzare ar fi de 610.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m. Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii? n contabilitatea lui F: 6811=2813 700.000x 1.000h/10.000h = 70.000 lei Valoarea contabil la 31.12.N = 630.000 lei La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare: Se efectueaz testul de depreciere: Valoarea contabil preluat din bilantul lui F = 630.000 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 600.000 lei Valoarea de utilitate = (2.250hx4buc/hx15lei)/1,1 + .... (2.250hx4buc/hx15lei)/1,14 = 427.931,835 lei Valoarea recupoerabil = max (600.000; 427.931,835) = 600.000 lei Pierderea de valoare = 630.000 600.000 = 30.000 lei 6813 = 2913 30.000 lei Valoarea contabil n bilantul consolidat = 600.000 lei Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 630.000 lei Rezult o diferent temporar deductibil de 30.000 Se constat o creant de impozit amnat: Impozit amnat = Venit de impozit amnat 30.000x16% = 4.800 lei 21.Completai urmtorul tabel pe baza informaiilor disponibile: Valoare Baz de Diferene temporare Elemente
contabil impozitare impozabile Diferene temporare deductibile

Terenuri (1) 100.000 ? 20.000 Echipamente (2) 160.000 ? ? ? Clieni (3) ? ? ? ? Dividende de ncasat ? 20.000 ? ? Dobnzi de ncasat (4) ? ? 30.000 Cheltuieli n avans (5) 40.000 ? ? ? Datorii bancare 80.000 ? ? ? Datorii cu dobnzi (4) ? ? 20.000 Total ? ? Informaii suplimentare: (1) terenul a fost reevaluat n conformitate cu prevederile normei IAS; (2) echipamentul a fost achiziionat i pus n funciune la 1 ianuarie N-2; costul su de achiziie a fost de 280.000 u.m., din punct de vedere contabil se amortizeaz linear pe o durat de 7 ani, iar din punct de vedere fiscal se amortizeaz linear pe o durat de 5 ani; (3) valoarea brut a postului clieni este de 60.000 u.m.; exist un provizion pentru depreciere n valoare de 15.000 u.m., din care deductibil fiscal la constituire 5.000 u.m.; (4) dobnzile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal n anul decontrii; (5) cheltuielile n avans reprezint chiriile aferente exerciiului N+1, pltite n exerciiul N, deductibile din punct de vedere fiscal n anul plii lor; Contabilizai impozitele amnate tiind c soldul iniial al creanelor de impozit amnat este de 8.000 u.m., iar soldul iniial al datoriilor de impozit amnat este de 20.000 u.m. 22.Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii Alfa ntocmit la 31.12.N: Elemente Valori Terenuri (1) 20.000 13

Utilaje (2) 40.000 Instalaii (3) 25.000 Clieni 10.000 Creane din dividende (4) 5.000 Stocuri (5) 5.000 Disponibiliti 5.000 Datorii bancare 32.750 Dobnzi datorate (6) 5.000 Datorii cu amenzi (7) 6.000 (1) terenul a fost reevaluat de la 15.000; reevaluarea nu este recunoscut fiscal. (2) cheltuiala cu amortizarea contabil este de 10.000 u.m., iar cheltuiala cu amortizarea fiscal este de 8.000 u.m.; baza de impozitare este de 35.000 u.m. (3) instalaiile au fost utilizate 2 ani din durata estimat din punct de vedere contabil de 7 ani, fiscal se amortizeaz pe o durat de 5 ani; att contabil ct i fiscal, metoda de amortizare aplicat este cea linear; (4) venitul din dividende a fost contabilizat n exerciiul N; (5) pentru stocuri s-a constituit n exerciiul N o ajustare pentru depreciere n valoare de 1.000 um, nedeductibil din punct de vedere fiscal; (6) cheltuiala cu dobnzile a fost de 5.000 u.m. n exerciiul N; din punct de vedere fiscal, dobnzile sunt deductibile n anul plii lor; (7) cheltuiala cu amenzile aparine exerciiului N. Rezultatul contabil nainte de impozitare este de 20.000 u.m. ; sold iniial la datorii de impozit amnat 1.940 um, sold iniial creane de impozit amnat 5000 um, cota de impozitare 16%. Se cere: a) Determinai diferenele temporare i contabilizai impozitele amnate. b) Calculai i contabilizai impozitul exigibil. c) Explicai relaia dintre rezultatul contabil i cheltuiala cu impozitul pe profit. 23. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Stocuri la 01.01.N Furnizori de stocuri la 31.12.N Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozitare Cheltuieli n avans la 31.12.N Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante ncasri din credite primite de la bnci Clieni la 01.01.N Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) Furnizori de stocuri la 01.01.N Cldire primit n leasing financiar Impozit pe profit pltit Stocuri la 31.12.N Cheltuieli n avans la 01.01.N Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale Clieni la 31.12.N Cheltuiala cu impozitul pe profit Rambursri de credite primite de la bnci Dividende pltite Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi ncasri din dobnzi Pli ctre furnizorii de imobilizri 100.000 180.000 360.000 10.000 50.000 500.000 200.000 20.000 300.000 850.000 70.000 480.000 500.000 400.000 300.000 230.000 200.000 700.000 300.000 150.000 200.000 +100.000 10.000 ? 14

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 500.000 S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului? Rezolvare: Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect : Rezultat nainte de impozit.500.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei: (+) Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000 (-) Venituri din provizioane............-20.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea : (-) Venituri din cesiunea de imobilizri corporale.............................................-70.000 (+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale......................................+200.000 (-) Venituri din dobnzi..........................................-10.000 (+) Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000 (=) Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000 (-) Variaia stocurilor 300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000 (-) Variaia creanelor din exploatare 700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000 (-) Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000-230.000 = - 30.000................+30.000 (+) Variaia datoriilor din exploatare 360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000 (-) Impozit pe profit profit...................................-400.000 (=) Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000 ncasri din dobnzi..............................................+10.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ? (=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii.....................................................Y= ? Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000 Rambursri de credite..........................................-150.000 Dividende pltite.................................................-200.000 (=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanare................................................-50.000 Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi: +290.000+Y-50.000 = +100.000 Y = -140.000 X= -220.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului.........................................500.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000 Z = 400.000 24. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041 100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat iar diferena s-a pltit ca dividende. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare. 25. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt vndute 1000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); ctiguri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt 200; venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lung 5.000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen lung cedate 3.500; venituri din dobnzi (ncasate) 700; venituri din cedarea imobilizrilor corporale 2.000 (ncasarea a avut loc la data vnzrii); sold iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri 3.000; 15

sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri 4.000; sold iniial imobilizri corporale 6.000; sold final imobilizri corporale 4.000; costul imobilizrilor corporale vndute 4.000. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii (se neglijeaz incidena TVA). 26. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607 = 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 = 8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare. Rezolvare: + ncasri de la clieni 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265 - Pli ctre furnizori 20+645 x 1,24+29 x1,24-140= 715,76 - Pli ctre salariai 20+700-40=680 - Pli TVA 84,24+8-5=87,24 - Pli impozit pe profit 25+2-5=22 = Flux net de trezorerie din exploatare=-240 27. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 4111-sold iniial 100 Salarii pltite 2.200 607-rulaj debitor 2.500 401-sold iniial 4.500 Impozitul pe profit pltit 202 4111-sold final 700 371-sold final 3.000 ncasri de avansuri de la clieni 750 707-rulaj creditor 2.000 371-sold iniial 4.250 6911 600 704-rulaj creditor 500 401-sold final 2.800 641 4.000 605-rulaj debitor 450 Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct. Rezolvare: + ncasri creane clieni 100+2.480+620-700-750=1.750 + ncasri avansuri de la clieni 750 - pli ctre furnizori 4.500+1.550+558-2.800=3.808 - pli TVA 600-408=192 - Pli salarii 2.200 - impozit pe profit pltit 202 = FNT din activitatea de exploatare -3.902 28. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): - rezultatul contabil naintea impozitrii 200; - venituri din provizioane 20; - vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 24%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90; - pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5; - cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0); - cheltuieli cu amortizarea 40; 16

- venituri din dividende ncasate 35; - scderea creanelor clieni cu 23; - creterea stocurilor 14; - scderea datoriilor fa de furnizori 12; - ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); - cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); - achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 24%; - ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30; - furnizori de imobilizri-sold iniial 210; - furnizori de imobilizri-sold final 70; - emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; - contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; - majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80; - credite bancare pe termen lung - sold iniial 90; - credite bancare pe termen lung - sold final 100; Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare. Rezolvare Pentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect. + rezultatul contabil naintea impozitrii 200 + cheltuieli cu amortizarea 40; - venituri din provizioane 20 - venituri din cedarea activelor 190 + Cheltuielile cu activele cedate 50 - pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5 - ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 + cheltuieli privind dobnzile 55 - venituri din dividende ncasate 35 + scderea creanelor clieni cu 23; - creterea stocurilor 14; - scderea datoriilor fa de furnizori 12; - pli impozit pe profit 12 = FNT din activitile de exploatare =72 + ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 235,6 + ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30 + ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68 + venituri din dividende ncasate 35 - Pli ctre furnizorii de imobilizri 210-70+148,8=288.8 - pli TVA aferent investiiilor 45,6-28,8=16,8 = FNT din activitile de investiii 63 + ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; + ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; - rambursri credite 90 - pli dobnzi 55 = FNT din activiti de finanare 75 29.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflat n dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100 u.m./titlu, pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat 400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 17

1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu, pre de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematic contabil 900 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m. acordnd un scont de 10 % (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care 100.000 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare. Rezolvare: 1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar: 900.000 u.m. 5121 = 161 1.200.000 u.m. 300.000 u.m. 169 2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare: 500.000 u.m. 5121 = 7641 900.000 u.m. 400.000 u.m. 269 3. Majorarea capitalului social: 800.000 lei u.m. 456 = 1011 600.000 u.m. 1041 200.000 u.m. i: 800.000 u.m. 5121 = 456 800.000 u.m. 4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului: 2.000.000 u.m. 461 = 7583 2.000.000 u.m. i: 1.800.000 u.m. 5121 = 461 2.000.000 u.m. 200.000 u.m. 667 5. Fluxurile de numerar sunt: Flux investiii - Acordarea unui mprumut - 850.000 u.m. filialei +ncasri din vnzarea + 500.000 u.m. titlurilor de participare + ncasri din vnzarea + 1.800.000 u.m. calculatoarelor = Flux investiii + 1.450.000 u.m. Flux finanare + ncasarea mprumutului obligatar + ncasri din majorarea capitalului social - Pli de dobnzi i dividende = Flux finanare

+ 900.000 u.m. + 800.000 u.m. - 1.100.000 u.m. + 600.000 u.m.

30. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent 700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000 u.m. din care 600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de 5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare Rezolvare: 1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului: 1.400.000 lei u.m. 404 = 767 70.000 u.m. 5121 1.330.000 u.m. 2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000 obligaiuni 1.000 lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei: 300.000 u.m. 1681 = 5121 300.000 u.m. 3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200 lei/obligaiune = 240.000 lei 18

240.000 lei u.m. 161 = 5121 240.000 u.m. 4. Fluxurile de numerar sunt: Flux investiii Flux finanare +ncasarea mprumutului + 700.000 u.m. - Pli de dobnzi aferente - 300.000 u.m. mprumutului obligatar acordat filialei +ncasarea dobnzii aferente + 300.000 u.m. - Rambursri de - 240.000 u.m. mprumutului acordat filialei mprumuturi obligatare - Pli privind achiziia - 1.200.000 u.m. - Plata anual a ratei de - 50.000 u.m. filialei (exclusiv numerar) leasing financiar - Pli privind achiziia - 1.330.000 u.m. + Contractarea unui credit + 1.400.000 u.m. bancare pe termen lung autoturismelor = Flux investiii - 1.530.000 u.m. = Flux finanare + 810.000 u.m. 31. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era: Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii: achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 24% (factura); consum de materii prime 300 Kg. (FIFO); obinere de produse finite 20 buc.; vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 24% (factura); La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N. Rezolvare: 1) achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 24% (factura): % = 401 Furnizori 2.976 301 Materii prime 2.500 308 Diferene de pre pentru materii prime (100) 4426 TVA deductibil 576 Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8) = 100 (favorabil) 2) consum de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = % 1.440 301 Materii prime 300 Kgx5 = 1.500 308 Diferene de pre 300Kgx(5-4,8) = (60)
pentru materii prime

1) 2) 3) 4) -

3) obinere de produse finite: 345 = Produse finite

711 Variaia stocurilor

20buc x 100 = 2.000

4) vnzare de produse finite : 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea de produse finite 4427 TVA colectat 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite

11.160 50 buc x 180 = 9.000 2.160 50 buc x100 = 5.000 19

5) calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite: a) diferenele aferente intrrilor n stoc: Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil) 348 Diferene de pre aferente produselor finite = 711 Variaia stocurilor b) diferenele aferente ieirilor: Calculul coeficientului de repartizare:
k= Si 348 + Rd 348 (100 ) + 200 = = 0,01 ( Si 345 + Rd 345 ) 8.000 + 2.000

200

Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil) 711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre aferente produselor finite 50 Situaia n conturi este urmtoarea: D 301 Materii prime C D 345 Produse finite C Si 5.000 1.500 Si 8.000 5.000 2.500 2.000 6.000 Sf 5.000 Sf D Si 308 Diferente de pret
pentru materii prime

D Si

348 Diferente de pret

pentru produse finite

C 50

(200) (100)

(60)

(100) 200

(240) Sf 50 Sf 6) Evaluarea la bilan a elementelor de stoc: a)evaluarea n bilan a materiilor prime: Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei Valoare realizabil net = 5.200 lei n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei: 6814 Cheltuieli de exploatare = 391 Ajustri pentru 560 privind ajustrile pentru deprecierea materiilor deprecierea activelor circulante prime Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei b) evaluarea n bilan a produselor finite: Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei Valoarea realizabil net = 4.800 lei n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei Deprecierea calculat = 250 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei; Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei: 3945 Ajustri pentru = 7814 Venituri din ajustri pentru 250
deprecierea produselor finite deprecierea activelor circulante

Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei 32.Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N: - capital social: 20.000 u.m.; - rezerve: 2.000 u.m. - rezerve din reevaluare: 3.000 u.m. -rezultatul reportat 1.800 u.m. n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii: - s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.; 20

- s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; - s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; - s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m. - au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N. Rezolvare a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1 456 = % 2.400 1011 2.000 1041 4.00 Distribuire de dividende 117 = 427 800 Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve 106 = 1012 3.000 Reevaluarea imobilizrilor corporale 21X = 105 4.000 Rscumprarea aciunilor proprii 109 = 5121 3.000 Anularea aciunilor proprii % = 109 3.000 1012 2.000 149 1.000 a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800 Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.0003.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500 33.La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele: - 50 % la semnarea contractului; - 30 % peste un an; - 20 % peste doi ani. Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri? Rezolvare : Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de : - 10.000 de lei la semnarea contractului; - 6.000 de lei peste un an; - 4.000 de lei peste doi ani. Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%. Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de : 10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei. Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul: La 1 ianuarie N: -vnzarea pe credit: 21

411 Clieni

= % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 47X Venit nectigat

20.000 18.761 1.239

Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. n bilan, creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile care aplic referenialul IAS i IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP 1752/2005 i creind conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat.

-ncasarea imediat: 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 10.000 Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei. Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei. n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%). La 31 decembrie N: - nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N: 47X Venit nectigat = 766 Venituri din 876
dobnzi

La 1 ianuarie N+1: - ncasarea primei rate: 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni La 31 decembrie N+1: - nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1: 47X Venit nectigat = 766 Venituri din dobnzi La 1 ianuarie N+2: - ncasarea ultimei rate: 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni

6.000

364

4.000

34. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil: Imobile de plasament = % 21.000 Stocuri de mrfuri Venituri din imobile de plasament La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000): Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 20.000 1.000 200

35. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata 22

contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %. Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului. Rezolvare: a) Calculul VAPML: VAPML =
200.000 lei 1,2

200.000 lei 1,2 2

200.000 lei 1,23

60.000 lei 1,23

= 456.019 lei

b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei. c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel: Rambursarea Data Flux de Dobnzi Capital rmas capitalului datorat trezorerie 01.01.N 456.019 31.12.N 200.000 456.019 x 20 200.000 91.204 456.019 108.796 = % = 91.204 = 108.796 347.223 31.12.N+1 200.000 347.223 x 20 200.000 69.445 347.223 130.555 = % = 69.445 = 130.555 216.668 31.12.N+2 260.000 216.668 x 20 260.000 43.334 0 % = 43.334 = 216.668 Total 660.000 203.983 456.019 d) Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei Amortizarea anului N =
386.019 lei 8 ani

= 48.252 lei

e) nregistrri contabile: 1) la data ncheierii contractului: 456.019 lei Activ = Datorii din contracte de locaie finanare 456.019 lei 2) Plata redevenei la 31.12.N: 108.796 lei Datorii din contracte de = Conturi la bnci 200.000 lei locaie finanare 91.204 lei Cheltuieli cu dobnzi 3) Amortizarea anului N: 48.252 lei Datorii din contracte = Conturi la bnci 48.252 lei de locaie finanare f) La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz: n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i datorii din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi 91.204 lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei 36. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 3055/2009 urmtoarele operaii: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani 2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 24% 3. Se pltete factura cu ordin de plat 4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli: Consum de materiale in suma de 2.000 u.m. Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 24% 5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. Rezolvare: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani 23

8031 60.000 2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19% % = 401 992 612 800 4426 192 3. Se pltete factura cu ordin de plat 401 = 5121 952 4. Consum de materiale 602 = 302 2.000 5.Cheltuieli cu energia % = 401 1.240 605 1.000 4426 240 6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs 231 = 722 3.000 7. Receptia modernizarilor 212 = 231 3.000 8. Amortizare anual a modernizarilor 6811 = 2812 1.500 9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere 2812 = 212 3.000 10. Predarea cladirii proprietarului 8031 60.000 37. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 3055/2009 care este suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor circulante: Rezolvare Cheltuieli exploatare = + cheltuieli cu materii prime 8.000 lei + cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei + pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. + Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei = 42.000 Ajustarea activelor circulante= + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei + pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. = 16.400 38. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 3055/2009. Rezolvare 24

Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere. Vnzarea cldirii 461=7583 40.000 Descrcarea din gestiune % = 212 12.000 6583 6.000 2812 6.000 Chiria anual 612=5121 8.000 39. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii: 1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei/aciune.Valoarea nominal 2 lei/aciune 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 3. Anularea a 300 de aciuni proprii 4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune Rezolvare 1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune 1091 = 5121 4.000 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 5121 = % 2.500 1091 2.000 141 500 3. Anularea a 300 de aciuni proprii % = 1091 1.200 1012 600 149 600 4. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune % = 1091 800 5121 600 149 200 40. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii: a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii 10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani. c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. Rezolvare a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. 456 = % 4.000 1011 3.000 1041 1.000 Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. 5121 = 456 4.000 b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. 461 = 161 7.000 5121 = 461 7.000 Inregistrarea dobanzii anuale 666 = 1681 700 c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. 1091 = 5121 500 % = 1091 500 25

1012 300 149 200 d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. 1091 = 5121 200 1012 = % 300 1091 200 141 100 41. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 pentru urmtoarele operaii: a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an. b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care se anuleaz c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care se anuleaz d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor. Rezolvare a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune % = 161 10.000 461 9.000 169 1.000 5121 = 461 9.000 Inregistrarea dobanzii aferente primului an 666 = 1681 1.000 Plata dobnzii 1681 = 5121 1.000 Amortizarea primei de rambursare 6868 = 169 200 Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani 505 = 5121 2.750 Anularea obligatiunilor rascumparate % = 505 2.750 161 2.500 668 250 6868 = 169 150 Dobnda n anul 3 666 = 1681 750 Plata dobnzii 1681 = 5121 750 Amortizarea primei de rambursare 6868 = 169 150 Rascumpararea obligatiunilor dup 3 ani 505 = 5121 2.000 Anularea obligatiunilor rascumparate 161 = % 2.500 505 2.000 768 5.000 6868 = 169 100 Rambursarea obligaiunilor la scaden 161 = 5121 5.000 6868 = 169 100 26

42. Se dau urmtoarele informaii: rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 104.160; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obinere de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare. Rezolvare Cifra de afaceri = Venituri din vnzri ctre clieni 84.000 + subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700 = 88.700 Venituri din exploatare = Cifra de afaceri 88.700 + Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600 = 94.300 Cheltuieli din exploatare = Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630 Cheltuieli cu amortizarea 13.510 Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700 Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370 = 57.210 Rezultatul din exploatare =37.090 43. Se dau urmtoarele informaii (n lei): venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ? Rezolvare Cifra de afaceri = + venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 + venituri din prestri de servicii 14.700 + venituri din subvenii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500 = 129.200 + Variaia stocurilor (3.700-5.500) + Venituri din cedarea activelor 21.500 = Venituri din exploatare= 148.900 Cheltuieli cu mrfurile 2700+41.500-4.100=40.100 + cheltuieli cu amortizarea 11.200 - venituri din exploatare privind provizioanele 5.200 + cheltuieli cu telecomunicaii 7.800 + Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000 = Total cheltuieli din exploatare 81.900 Rezultat din exploatare = 47.300 27

44. O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 3055/2009. Rezolvare Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare % = 2131 5.000 2813 2.000 263 3.000 nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului 263 = 1068 500 ncasarea dividendelor 5121 = 7613 400 45. Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei): 641 Cheltuieli cu salariile personalului 666 Cheltuieli privind dobnzile 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 601 Cheltuieli cu materiile prime 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 607 Cheltuieli privind mrfurile 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 701 Venituri din vnzarea produselor finite 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 711 Variaia stocurilor-rulajul creditor 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 766 Venituri din dobnzi 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 765 Venituri din diferene de curs valutar 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 768 Alte venituri financiare Produse finite-sold la 1.01 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 767 Venituri din sconturi obinute 7812 Venituri din provizioane 621 Cheltuieli cu colaboratorii 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile Produse finite-sold la 31.12 S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 3055. 650.000 40.000 50.000 150.000 150.000 10.000 90.000 300.000 1.400.000 200.000 46.000 550.000 450.000 20.000 75.000 50.000 180.000 90.000 60.000 10.000 250.000 30.000 10.000 85.000 50.000 250.000 100.000 250.000 96.000 20.000 24.000 10.000 100.000 34.000 200.000

28

46. Pe baza informaiilor de la 43 Se dau urmtoarele informaii (n lei): venituri din subvenii de exploatare
15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. s se

calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune precum i capacitatea de autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea aditiv). Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG) (lei) Indicatori Valoare Venituri din vnzarea mrfurilor 707 50.000 (-) Cheltuieli cu mrfurile vndute 607 (-)10.000 (=) Marja comercial (1) 40.000 Producia vndut (Grupa 70 - 707) 1.400.000 () Producia stocat (711) (-)50.000 (+) Producia imobilizat (Grupa 72) (+)90.000 (=) Producia exerciiului (2) (=) 1.440.000 Marja comercial 40.000 (+) Producia exerciiului (+)1.440.000 (-) Consumurile de la teri (Grupa 60 607 + Grupa 61 + Grupa 62) (-)704.000 (=) Valoarea adugat (3) (=)776.000 Valoarea adugat 776.000 (+) Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74) (+)750.000 (+) Alte venituri din exploatare (Grupa 75) (+)171.000 (-) Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63) (-)20.000 (-) Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64) (-)860.000 (-) Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65) (-)185.000 (=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4) (=)632.000 Excedentul (deficitul) brut din exploatare 632.000 (+) Venituri din ajustri de valoare ale activelor i datoriilor din exploatare (781) (+)74.000 (-) Cheltuieli cu amortizrile, din ajustarea valorii activelor i (-)340.000 provizioanelor din exploatare (681) (=) Rezultatul din exploatare (5) (=)366.000 Venituri financiare (Grupa 76 + 786) 170.000 (-) Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686) 86.000 (=) Rezultatul financiar (6) 84.000 () Rezultat din exploatare 366.000 () Rezultat financiar 84.000 (=) Rezultatul curent 7) 450.000 Venituri extraordinare (77) 0 (-) Cheltuieli extraordinare (67) 0 (=) Rezultatul extraordinar (8) 0 () Rezultat curent 450.000 () Rezultatul extraordinar 0 (=) Rezultatul brut (9) 450.000 Rezultat brut 450.000 (-) Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) 150.000 (=) Rezultatul net (10) 300.000 (1) Marja comercial Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje pe fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei global. Marja 29

comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor, de procedeele de evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.). n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu valoarea produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea de producie proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri. (2) Producia exerciiului Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit caracterului eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba despre producia vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre producia stocat i despre producia imobilizat). Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii, de procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de estimare a stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i veniturilor aferente contractelor de prestri servicii, etc. (3) Valoarea adugat Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la teri i care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de valoare: salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori (cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare). n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja comercial datorit costului mare al prestaiilor externe. Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici dintre care se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut). (4) Excedentul brut din exploatare Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se apreciaz n mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este relevant n analiza comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz n acelai sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a profitului. n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare (veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii (cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire). (5) Rezultatul din exploatare El msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are dezavantajul c nu ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse analizei comparate utilizeaz metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai comportament n ceea ce privete estimarile n condiii de incertitudine. n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea adugat brut s se regseasc n EBE. (6) Rezultatul financiar Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de curs valutar aferente tranzaciilor exprimate n monede strine). n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s acopere costul finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este consumat pentru acoperirea acestor costuri. (7) Rezultatul curent Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii realizat n condiii normale. n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor investiii financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv. (8) Rezultatul extraordinar 30

Rezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra performanei ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu pot fi controlate de conducearea ntreprinderii. n general analizele financiare se fac pornind de la ipoteza continuitii activitii n condiii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocrii unor cheltuieli n aceast categoria a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un capitol aterior ca IASB s interzic prezentarea separat a efectelor unor astfel de elemente. (9) Rezultatul brut Rezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de autofinanare. (10) Rezultatul net al exerciiului Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de politica de dividend i de politica de autofinanare. n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil. Capacitatea de autofinanare (CAF) Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a ntreprinderii. Ea se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv (lei) METODA DEDUCTIV Indicatori Valoare Excedentul brut al exploatrii 632.000 (+) Venituri financiare (Grupa 76) 170.000 (-) Cheltuieli financiare (Grupa 66) 86.000 (-) Venituri din cedarea activelor (7583) 96.000 (+) Cheltuieli din cedarea activelor (6583) 85.000 (-) Venituri din subvenii pentru investiii (7584) (-) Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) 150.000 (=) CAF 555.000 METODA ADITIV Indicatori Valoare Rezultatul net 300.000 (+) Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68) 340.000 (-) Venituri din ajustri de valoare (78) 74.000 (+) Cheltuieli din cedarea activelor (6583) 85.000 (-) Venituri din cedarea activelor (7583) 96.000 (-) Venituri din subvenii pentru investiii (7584) (=) CAF 555.000 n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei). Aceast parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000 lei este reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a capitalului. 47. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16 costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie. Rezolvare: 31

Pre de cumprare + Taxe vamale + Comision Vamal - Rabat primit + Costuri de livrare + Costuri de instalare + Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul + Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare + Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite
din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. 2.000 u.m.)

500.000 u.m. 5.000 u.m. 500 u.m. - 2.000 u.m. 36.000 u.m. 49.000 u.m. 18.000 u.m. 42.000 u.m. 10.000 u.m. 25.000 u.m. 683.500 u.m.

+ Costurile estimate cu demontarea activului = COST nregistrarea achiziiei: 683.500 lei 2131

404 1513 446

653.000 lei 25.000 lei 5.500lei

48. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental pentru achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului, care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna septembrie a anului N + 2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS 20 rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului subvenionat. Rezolvare: Evaluarea subveniei de rambursat: Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului: 120.000 lei x 80 % = 96.000 lei. Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % = 57.600 lei. Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor recunoscute n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n valoare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se face, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate: 57.600 lei 2131 = 5121 57.600 lei 49. Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii ALFA la 31.12.N (n lei): mrfuri 50.000; rezerve 1.000; ajustri pentru deprecierea mrfurilor 5.000; clieni 40.000; titluri de participare 3.000 (din care disponibile pentru vnzare n anul urmtor 500); titluri de plasament 20.000 (din care titluri n valoare de 10.000 lei sunt utilizate drept garanie pentru un credit primit cu o scaden de 3 ani); acreditive 2.000; cheltuieli n avans 8.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 6.000 lei); licene 5.000; cifra de afaceri 200.000; venituri n avans 3.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an, 2.000 lei ); provizioane pentru riscuri i cheltuieli 50.000 (din care, cu scadena foarte probabil n anul urmtor 20.000); credite primite de la bnci pe termen lung 20.000 (din care cu scadena n anul urmtor 3.000 lei); furnizori 40.000 (din care cu scadena mai mare de un an 3.000); conturi la bnci 30.000; credite primite pe termen scurt 9.000 (din care, pentru un credit de 3.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani iar decizia a fost luat naintea nchiderii exerciiului financiar); salarii datorate 70.000. Determinai valoarea activelor curente i a datoriilor necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. 50. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 10.000; cifra de afaceri 100.000; titluri de participare 30.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 30.000 (din care cu scadena foarte probabil n anul urmtor 10.000); 32

mprumut din emisiunea de obligaiuni 50.000 (din care partea cu scadena n anul urmtor 10.000); ajustri pentru deprecierea terenurilor i construciilor 20.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 2.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 35.000, subvenii pentru investiii 10.000 (din care 7.000 lei vor fi reluate la venituri ntr-o perioad mai mare de 1 an); fond comercial achiziionat 20.000; cheltuieli de dezvoltare 5.000 (este foarte puin probabil obinerea de avantaje economice); terenuri i construcii 70.000; cheltuieli n avans 20.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an, 5.000); furnizori 40.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 18..000 lei); TVA de plat 2.000. Determinai valoarea activelor necurente i a datoriilor curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. 51.Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: mrfuri 200.000; fond comercial achiziionat 5.000.000; ajustri pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 300.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 250.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de 800.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii 2.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 4.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire 100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabil obinerea de avantaje economice viitoare) 70.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat dup data de nchidere i nainte de data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru prezentare); impozit pe profit exigibil 200.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000); venituri n avans angajate n contul anului urmtor 50.000, cifra de afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000). S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

Rezolvare: Active necurente

Terenuri deinute n vederea utilizrii

Datorii curente
1.000.000 Credite pe termen scurt 1.800.000 Furnizori, din care cu
Scadena mai mare de 1 an

Construcii (valoare net)

Fond comercial achiziionat (valoare net)

Cheltuieli de dezvoltare
Active financiare dsponibile pentru vnzare

Total

4.800.000 70.000 500.000 8.170.000

Provizioane pe termen scurt

Impozit pe profit exigibil

Venituri n avans pe termen scurt

Total

600.000 4.000.000 500.000 300.000 200.000 50.000 11.150.000

52. Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: materii prime 200.000; fond comercial achiziionat 3.000.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 500.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 350.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de 600.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii 3.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 6.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de cercetare 100.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntro perioad mai mare de 1 an); mprumuturi acordate pe termen lung 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 400.000); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat nainte de data de nchidere); impozit pe profit exigibil 300.000; provizioane pentru riscuri i 33

cheltuieli 600.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); venituri n avans 150.000 (din care angajate n contul anului urmtor 50.000), cifra de afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000). S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:

Active curente
Materii prime
Terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor

Datorii necurente
200.000 Credite pe termen lung 350.000 Provizioane pe termen lung 3.000.000 Impozite amnate 400.000 Venituri n avans pe termen
lung

200.000 100.000 400.000 100.000

Clieni
Active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt Active financiare disponibile pentru vnzare mprumuturi acordate pe termen lung cu scadena n anul urmtor

300.000 400.000 3.400.000 8.170.000 Total 11.150.000

Conturi la bnci Total

53. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei): Terenuri deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost) 100.000 Cifra de afaceri obinut din vnzarea produciei cu ciclu lung de fabricaie 1.000.000 Furnizori i alte datorii de exploatare (din care cu scadena ntr-o perioad 400.000 mai mare de 1 an 100.000) Active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just 40.000 (vnzarea va avea loc ntr-o perioad mai mare de 1 an) Mrfuri 80.000 Construcii i echipamente deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost) 300.000 Clieni i alte creane de exploatare 500.000 mprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un credit de 100.000 s-a amnat 300.000
scadena cu 3 ani iar acordul a fost ncheiat dup data de nchidere i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru prezentare)

Fond comercial achiziionat (pozitiv) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (din care cu scadena foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an 30.000 )
Credite primie de la bnci pe termen lung (din care cu scadena n anul urmtor 200.000)

500.000 80.000

600.000 60.000 20.000 120.000 30.000 130.000 70.000 40.000 Terenuri deinute n vederea vnzrii (este foarte probabil vnzarea n anul urmtor) 50.000 S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. Rezolvare: Cheltuieli de constituire Ajustri pentu deprecierea terenurilor deinute n vederea utilizrii Cheltuieli cu mrfurile vndute Prime de emisiune Amortizarea construciilor i echipamentelor Venituri n avans (din care angajate pe termen lung 60.000) Cheltuieli n avans (din care angajate pe termen lung 30.000)

Active necurente
Terenuri deinute n vederea utilizrii (valoare net) Construcii i echipamente (valoare net) Fond comercial achiziionat Active financiare dsponibile pentru vnzare Cheltuieli n avans angajate pe termen lung

Datorii curente
80.000 170.000
Partea curent a creditelor primite pe termen lung Furnizori i alte datorii din exploatare, din care cu scadena mai mare de 1 an

200.000 400.000 100.000 50.000 10.000 34

500.000 Provizioane pe termen scurt 100.000 Venituri n avans pe termen scurt 30.000

Total

880.000 Total

660.000

54. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei): Clieni 1.000.000 Numr de salariai ce lucreaz pentru realizarea produciei cu ciclu scurt de fabricaie 2.000 Active financiare disponibile pentru vnzare (din care disponibile pentru vnzare ntr-o 300.000
perioad mai mare de 1 an 200.000) Provizioane pentru litigii (din care cu scadena foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000)

160.000 120.000 3.000.000 100.000 200.000 100.000 2.000.000 2.400.000 400.000 50.000

Construcii deinute n vederea vnzrii n anul urmtor Lichiditi i echivalente de lichiditi Ajustri pentru deprecierea valorii creanelor clieni
Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 80.000)

Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate n anul urmtor

mprumuturi acordate unei entiti afiliate ntr-o perioad mai mic de 1 an (din care pentru un mprumut de 500.000 lei a fost prelungit scadena cu 2 ani iar acordul a fost semnat nainte de data de nchidere a exerciiului financiar) Credite primite pe termen lung (din care cu scadena n anul urmtor 400.000)

Mrfuri
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (rambursabile n rate constante anuale ntr-o perioad de 5 ani) Venituri n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000)

240.000 Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 150.000 Impozite amnate 80.000 Ajustri pentru deprecierea valorii mrfurilor 20.000 S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. Rezolvare:

Active curente
Mrfuri (valare net)
Construcii deinute n vederea vnzrii n anul urmtor

Datorii necurente
380.000 Credite pe termen lung 120.000 mprumuturi din emisiunea de 900.000 150.000 Impozite amnate
obligaiuni Provizioane pentru litigii

2.000.000 40.000 100.000 80.000 200.000

Clieni (valoare net)

Active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt Active financiare disponibile pentru vnzare mprumuturi acordate unei entiti afiliate Lichiditi i echivalente de lichiditi

Cheltuieli n avans Total

10.000 Venituri n avans pe termen lung 1.500.000 3.000.000 120.000 6.270.000 Total

2.420.000

55. Se dau urmtoarele elemente (n lei): Materii prime 600.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); ajustri pentru deprecierea materiilor prime 20.000; clieni 2.000.000; credite primite de la bnci 1.000.000 (din care cu scadena mai mare de un an 200.000); TVA de plat 100.000; debitori diveri 50.000; clieni creditori cu scadena n anul urmtor 90.000; provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 200.000; datorii salariale i sociale 400.000; conturi la bnci 2.000.000; venituri n avans 200.000 (din care subvenii pentru investiii 130.000); cheltuieli n avans 50.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 90.000; investiii financiare pe termen scurt 200.000; cifra de afaceri 2.000.000 (din care obinut din producia cu ciclu lung de fabricaie 200.000). Se cere s se calculeze fondul de rulment prezentat ca indicator la poziia E n bilanul OMFP 3055/2009 (Active circulante nete respectiv datorii curente nete). Rezolvare:
Active circulante B Cheltuieli n avans C Datorii cu scaden mai mic de 1 an D Venituri n avans (I) exclusiv subveniile pentru investiii

35

Materii prime Clieni

580.000 1.800.000

50.000

Credite bancare Furnizori TVA de plat Clieni creditori

800.000 300.000 100.000 90.000 400.0000 1.690.000

70.000

Debitori diveri 50.000 Investiii financiare pe termen scurt 200.000 Conturi la bnci 2.000.000 Total 4.630.000

Datorii salariale i sociale 50.000

70.000

Fond de rulment = B + C D - I (exclusiv subveniile pentru investiii) = 4.630.00 + 50.000 1.690.000 70.000 = 2.920.000 lei 56. Se dau urmtoarele elemente (n lei): Capital social 2.000.000; terenuri 200.000; rezerve 200.000; cldiri 700.000; amortizarea cldirilor 200.000; rezultat reportat 400.000; licene 100.000; cheltuieli cu amortizarea cldirilor i echipamentelor 150.000; titluri de participare 300.000; ajustri pentru deprecierea terenurilor 50.000; venituri din dobnzi 30.000; echipamente tehnologice 600.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 100.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; credite primite de la bnci 800.000 (din care cu scadena mai mare de 1 an 600.000), subvenii pentru investiii primite pentru achiziia echipamentelor tehnologice 200.000; S se calculeze capitalurile permanente prezentate la indicatorul F din bilanul OMFP 3055/2009 (sau total active minus datorii curente). Rezolvare: Capitluri permanente = Capialuri proprii + Datorii cu scadena mai mare de 1 an + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Capitalurile proprii = Capital social + Rezerve + Rezultat reportat = 2.000.000 + 200.000 + 400.000 = 2.600.000 lei Datorii cu sdadena mai mare de 1 an = Credit bancar = 600.000 lei Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 300.000 lei Capitaluri permanente = 2.600.000 + 600.000 + 300.000 = 3.500.000 lei 57.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): produse finite 500.000; rezerve 10.000; ajustri pentru deprecierea produselor finite 50.000; clieni 400.000; titluri de participare 300.000 (din care titluri n valoare de 100.000 vor fi vndute n anul urmtor); titluri de plasament 200.000; efecte comerciale de plat 20.000; cheltuieli n avans 80.000; avansuri pltite furnizorilor 30.000; licene 50.000; cheltuieli cu materiile prime 100.000; venituri n avans 30.000, provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000; credite primite de la bnci pe termen lung 200.000 (din care cu scadena n anul urmtor 30.000 lei); credite primite pe termen scurt 90.000 (din care, pentru un credit de 30.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani); salarii datorate 700.000, clieni creditori 60.000; furnizori 1.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000 lei). Determinai valoarea activelor circulante i a datoriilor cu scadena mai mare de 1 an conform modelului de bilan OMFP 3055/2009.

Rezolvare: Active circulante

Produse finite (valoare net) Avansuri pltite furnizorilor Titluri de plasament Cheltuieli n avans Total

Datorii cu scaden mai mare de 1 an

450.000 Credite pe termen lung 30.000 Furnizori 200.000 80.000 1.160.00 Total 0 170.000+30.000=200.000 200.000 400.000

58.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 100.000; titluri de participare 300.000 (din care titluri n valoare de 200.000 lei vor fi vndute n anul urmtor); provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; mprumut din emisiunea de obligaiuni 500.000 (din care cu scadena mai mare de un an 450.000 lei), ajustri pentru deprecierea terenurilor 200.000; cifra de afaceri 1.000.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 20.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 36

350.000 (din care pentru un mprumut n valoare de 100.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani), subvenii pentru investiii 100.000; fond comercial achiziionat 200.000; cheltuieli de dezvoltare 50.000; terenuri 700.000; cheltuieli n avans 200.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 180.000 lei); TVA de plat 20.000. Determinai valoarea activelor imobilizate i a datoriilor cu scaden mai mic de 1 an conform modelului de bilan OMFP 3055/2009.

Active imobilizate
Cheltuieli de dezvoltare Fond comercial achiziionat Terenuri (valoare net) Echipamente (valoare net) Titluri de participare
mprumuturi acordate cu scadena mai mare de 1 an

Datorii cu scaden mai mic de 1 an

50.000 200.000 Furnizori 500.000 TVA de plat 80.000 300.000 100.000 1.230.000 Total
mprumut din emisiunea de obligaiuni

50.000 220.000 20.000

Total

290.000

59.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei): Venituri din vnzarea mrfurilor 200.000 Venituri din vnzarea produselor finite 1000.000 Cheltuieli n avans 20.000 Cheltuieli cu dobnzile 100.000 Variaia stocurilor 300.000 Cheltuieli cu mrfurile vndute 120.000 Venituri din prestri de servicii 600.000 Costul vnzrilor 720.000 Subvenii pentru investiii 100.000 Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti curente 120.000 Venituri din diferene de curs valutar 80.000 Pierderi din vnzarea de active financiare deinute n vederea tranzacionrii 300.000 Cheltuieli administrative 280.000 Cheltueli cu impozitul pe profit obinut din activiti abandonate (discontinue) 40.000 Venituri din dobnzi i dividende 160.000 Cheltuieli cu consumurile materiale 300.000 Cheltuieli de personal 400.000 Ctiguri din cedarea activelor imobilizate 200.000 Ctiguri din abandonuri de activiti 240.000 Cheltuieli cu amortizrile i deprecierea activelor 200.000 Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz cheluielile din exploatare dup natur conform regulilor prevzute de norma IAS 1. 60.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei): Venituri din dobnzi 200.000 Costul bunurilor vndute 1.800.000 Venituri din producia de imobilizri corporale 800.000 Cheltuieli cu diferenele de curs valutar 50.000 Pierderi din abandonuri de activiti 100.000 Venituri din servicii prestate 2.000.000 Cheltuieli cu consumurile materiale 400.000 Cheltuieli n avans 20.000 Pierderi din cedarea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii 10.000 Venituri din vnzarea mrfurilor 1.000.000 Cheltuieli de desfacere 300.000 37

Cheltuieli cu dobnzile Cheltuieli administrative Cheltuieli de personal Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale

90.000 150.000 500.000 250.000 Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de avantaje economice viitoare) 500.000 Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti continue 100.000 Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz cheluielile din exploatare dup funcii conform regulilor prevzute de norma IAS 1. Rezolvare N-1 N Venituri (1) 3.200.000 Costul vnzrilor(2) (1.800.000) Profit brut 1.400.000 Alte venituri (3) Costurile de distribuie (4) Cheltuieli administrative (5) Alte cheltuieli (6) Costurile finanrii (7) Profitul naintea impozitrii Cheltuieli privind impozitul pe profit Profit sau pierdere din activiti continue Pierdere din activiti discontinue (8) Profitul exerciiului (1) din care: -veniri din vnzarea mrfurilor 1.000.000 lei; -venituri din servicii prestate 2.000.000 lei; -venituri din dobnzi 200.000 lei; 61. S se determine valoarea total a veniturilor din exploatare i a cheltuielilor financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009: Venituri din vnzarea mrfurilor 600.000, cheltuieli din diferene de curs valutar 50.000, venituri din producia imobilizat 200.000, subvenii pentru investiii 200.000, variaia stocurilor 300.000, cheltuieli n avans 40.000; venituri din vnzarea de imobilizri corporale 100.000, venituri din subvenii de exploatare aferente materiilor prime 200.000, cheltuieli cu cedarea imobilizrilor financiare 50.000; venituri din despgubiri 20.000, venituri din subvenii pentru investiii 20.000, cheltuieli cu dobnzile 100.000. 62.S se determine valoarea total a cheltuielilor din exploatare i a veniturilor financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009 (n lei): Cheltuieli cu materiile prime 300.000, venituri din dobnzi 80.000, cheltuieli cu energia 100.000, cheltuieli cu serviciile primite de la teri 200.000, cifra de afaceri 500.000; venituri n avans 60.000; venituri din diferene de curs valutar 40.000, cheltuieli cu salariile i asimilate 500.000, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 400.000, cheltuieli de n avans 200.000, cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea materiilor prime 100.000, venituri din cedarea imobilizrilor financiare 60.000, cheltuieli din provizioane pentru deprecierea terenurilor 20.000, cheltuieli cu chiriile 50.000, venituri din subvenii de exploatare aferente salariilor 200.000. 63.Cu ocazia lucrrilor de nchidere ale exerciiului N, se constat existena urmtoarelor evenimente ulterioare: a) Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria. 38

b) Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei. c) Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei. d) Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei. e) Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei. Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei. f) Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident. g) Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1. h) Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la 100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1. i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii 90 pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide fabrica de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre emitere. j) Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4, care comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA cotate la BVB Bucureti. k) Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de lei. l) La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1 cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ? Se cere: 1.Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 n aceste cazuri? 2.Ce informaii trebuie prezentate n fiecare caz n parte? a) Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria. Falimentul societii BETA este un eveniment care determin ajustarea situaiilor financiare ale societii ALFA. BETA a intrat n faliment n ianuarie N+1, deci avea dificulti financiare 39

nainte de a se ncheia anul N. ALFA trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea creanei fa de BETA. b) Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei. Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 80.000 de lei reprezint o prob cu privire la valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz un provizion suplimentar de 10.000 de lei: 6814 Cheltuieli de exploatare privind = 397 Provizioane pentru 10.000 provizioanele pentru deprecierea activelor deprecierea mrfurilor circulante c) Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei. Pronunarea sentinei i stabilirea mrimii despgubirii confirm mrimea provizionului pentru litigii ce trebuie nregistrat. Acest eveniment determin ajustarea provizionului cu 25.000 de lei. ALFA efectueaz nregistrarea: +Ch; +D 6812 Cheltuieli de exploatare privind = 1511 Provizioane pentru litigii 25.000 provizioanele pentru riscuri i cheltuieli d) Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei. Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte, determin ajustarea acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la inventar omise din cauza unei erori: +Ch; -A 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.500 e) Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei. Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei. Societatea GAMA prezint n note activul contingent la valoarea de 100.000 de lei. Activul i venitul corespunztor sunt din acest motiv recunoscute n situaiile financiare pentru sfritul exerciiului financiar cu nchidere la 31 decembrie N+1. f) Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident. Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de refacere sunt semnificative pentru situaiile financiare ale lui ALFA. Exist o datorie contingent (definit n prima parte a capitolului) care trebuie sa fie publicat n notele explicative. Societatea ALFA va efectua n anex urmtoarea informare narativ: 40

 Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a fost implicat un mijloc de transport al societii ALFA. Costurile pentru curarea terenului sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este condiionat de decizia autoritilor de a declara societatea ALFA vinovat sau nu de acest incident. g) Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1. Nu se face nici o ajustare, deoarece reflect o condiie aprut ulterior nchiderii exerciiului N. Dac impactul acestei decizii este semnificativ, face obiectul informrii n note. h) Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la 100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1. Scderea cursului la burs apare ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului, deci ALFA nu trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea investiiei. Datorit faptului c evenimentul afecteaz semnificativ situaiile financiare ale societii ALFA, trebuie s fac obiectul publicrii n note. i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii 90 pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide fabrica de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre emitere. Societatea ALFA a anunat nchiderea fabricii pe 26 februarie N+1, deci condiiile nu existau n exerciiul N. Societatea nu va recunoate un provizion pentru restructurare n situaiile financiare ale exerciiului N. Anunul a fost fcut dup data bilanului iar, la 31.12.N nu exista un plan de restructurare. Decizia conducerii de a nchide fabrica poate fi un indiciu c activele acesteia ar putea fi depreciate. Managementul va trebui s determine valoarea lor recuperabil i s nregistreze (sau s ajusteze) un provizion pentru depreciere dac este cazul. Societatea ALFA va trebui sa publice n note: Pe 26 februarie N+1 societatea a anunat nchiderea fabricii de pantofi din GAMA Z. j) Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4, care comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA cotate la BVB Bucureti. Decizia de achiziie a filialei are loc n exerciiul N+1, deci situaiile financiare ale exerciiului N nu vor fi ajustate. n note va fi efectuat o informare narativ referitoare la aceast achiziie. k) Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de lei. Dac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului, o ntreprindere nu trebuie s recunoasc aceast datorie n situaiile financiare. Valoarea lor trebuie prezentat n notele explicative. ALFA va recunoate dividendul ca datorie n exerciiul N+1. l) La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1 cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ? Nu, deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data bilanului. n cazul n care efectul creterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa fac obiectul publicrii n notele explicative. 64. Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N+1: Bilan funcional (n lei)
ACTIVE Active imobilizate nete N 280.000 N+1 247.000 CAPITALURI PROPRII + DATORII Capitaluri proprii: Capital social Prime de emisiune Alte rezerve Rezultatul exerciiului Datorii curente de N 250.000 200.000 50.000 710.000 N+1 987.000 300.000 10.000 50.000 627.000 670.000

Active curente de exploatare:

280.000

960.000

41

Stocuri Clieni Cheltuieli n avans Active de trezorerie: Investiii financiare pe termen scurt Conturi la bnci TOTAL ACTIV

60.000 200.000 20.000 600.000 100.000 500.000 1.160.000

160.000 800.000 1.050.000 1.050.000 2.257.000

exploatare: Furnizori Dividende de plat Impozit pe profit de pltit Datorii de trezorerie: Ctredite pe termen scurt TOTAL CAPITALURI PROPRII + DATORII

500.000 100.000 110.000 200.000 200.000 1.160.000

550.000 120.000 600.000 600.000 2.257.000

Contul de profit i pierdere N+1 (n lei) (clasificarea cheltuielilor dup natur) Elemente Valoare Cifra de afaceri (venituri din vnzarea mrfurilor) 700.000 Alte venituri din exploatare, din care: 712.000 a) Venituri din cedarea activelor imobilizate 10.000 b) Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 700.000 c) Venituri din subvenii pentru investiii 2.000 Cheltuieli cu mrfurile vndute (300.000) Cheltuieli cu chiriile (20.000) Cheltuieli de personal (300.000) Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor (20.000) Alte cheltuieli de exploatare, din care: (15.000) a) cheltuieli cu cedarea activelor imobilizate (15.000) Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 50.000 Cheltuieli cu dobnzile (60.000) Rezultat nainte de impozit 747.000 Cheltuiala cu impozitul pe profit (120.000) Rezultat dup impozit 627.000 Tabloul fluxurilor de trezorerie al exerciiului N+1 (n lei) Elemente Valoare ncasri de la clieni 100.000 Pli ctre furnizori (350.000) Pli ctre salariai i n numele acestora (300.000) ncasri de subvenii de exploatare pentru plata personalului 700.000 Pli de impozit pe profit (110.000) Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare +40.000 ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale 10.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri (200.000) ncasri din subvenii pentru investiii 200.000 ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt 150.000 Flux net de trezorerie din activitatea de investiii +160.000 ncasri din credite primite pe termen scurt 500.000 Rambursri de credite pe termen scurt (100.000) ncasri din noi emisiuni de aciuni 110.000 Pli de dobnzi (60.000) Pli de dividende (100.000) III.Flux net de trezorerie din activitatea de finanare +350.000 IV. Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi +550.000 +40.000+160.000+350.000 = 550.000 V. Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului (din bilan) 500.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 1.050.000 VI = IV + V= +550.000+500.000 = 1.050.000 VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (din bilan) 1.050.000 Se cere s se calculeze i s se interpreteze indicatorii de echilibru financiar (FR, NFR, TN). 42

Calculul i interpretarea Fondului de rulment (FR): FRN= Capitaluri permanenteN Active imobilizate neteN = 250.000 280.000 = -30.000 lei FRN+1= Capitaluri permanenteN+1 Active imobilizate neteN+1 = 987.000 247.000 = +740.000 lei sau FRN = Active circulante (inclusiv trezoreria activ)N Datorii cicliceN (inclusiv trezoreria datorie) = 880.000 910.000 = -30.000 lei FRN = Active circulante (inclusiv trezoreria activ)N Datorii cicliceN (inclusiv trezoreria datorie) = 880.000 910.000 = -30.000 lei FRN+1 = Active circulante (inclusiv trezoreria activ)N+1 Datorii cicliceN+1 (inclusiv trezoreria datorie) = 2.010.000 1.270.000 = +740.000 lei Fondul de rulment al exerciiului N este negativ i semnific existena unui dezechilibru financiar determinat de gestiunea pe termen lung. n exerciiul N investiiile pe termen lung nu pot fi finanate n ntregime din surse de finanare pe termen lung. Pentru acoperirea necesarului de finanare pentru ciclul de investiii ntreprinderea s-a ndatorat pe termen scurt ceea ce are ca efect creterea presiunii asupra trezoreriei ntreprinderii n anii urmtori. Investiiile genereaz rentabilitate dup o perioad mai lung de timp iar creditele pe termen scurt trebuie rambursate i remunerate cu dobnd. Fondul de rulment al exerciiului N+1 este pozitiv i are o valoare semnificativ. ntreprinderea a obinut o cretere a capitalurilor permanente printr-o nou emisune de aciuni i prin activitatea rentabil care a generat un rezultat semnificativ. n plus, investiia n imobilizri corporale efectuat n exerciiul N+1 a fost finanat dintr-o subvenie pentru investiii. Prin urmare, n exerciiul N+1 nu au aprut nevoi de finanare pe termen lung din activitatea de investiii care s consume din capitalurile permanente efectul fiind favorabil asupra trezoreriei. Calculul i interpretarea Necesarului de Fond de Rulment (NFR): NFRN= active circulante din exploatareN datorii ciclice din exploatareN = 280.000-710.000 = -430.000 lei NFRN+1= active circulante din exploatareN+1 datorii ciclice din exploatareN+1 = 960.000 670.000 = +290.000 lei n exerciiul N, nevoia de trezorerie pentru activitatea de exploatare a fost inferioar comparativ cu sursele de finanare aferente activitii de finanare efectul fiind favorabil asupra trezoreriei. ntreprinderea a reuit o bun gestiune a creanelor clieni i a datoriilor fa de furnizori reuind s primeasc de la furnizori credite mai mari dect cele oferite de ea clienilor. n exerciiul N+1, NFR este pozitiv i are o valoare semnificativ lucru care se apreciaz nefavorabil. La aproximativ acelai credit furnizori ntreprinderea i crediteaz de 4 ori mai mult furnizorii efectul fiind nefavorabil asupra trezoreriei. n plus, ntreprinderea a alocat trezorerie de aproape 3 ori mai mult n stocuri. Calculul i interpretarea Trezoreriei Nete (TN): TNN = FRN NFRN = -30-(-430.000)=+400.000 lei TNN+1 = FRN+1 NFRN+1 =740.000-290.000=+450.000 lei sau TNN = Active de trezorerieN Datorii de trezorerieN = 600.000 200.000 = + 400.000 lei TNN+1 = Active de trezorerieN+1 Datorii de trezorerieN+1= 1.050.000 600.000 = +450.000 Trezoreria net este pozitiv n ambele exerciii financiare i cu o variaie de 50.000 lei de la un an la altul. Pornind de la prima relaie de calcul putem concluziona c variaia se datoreaz creterii substaniale a FR chiar dac i NFR nregistreaz o cretere semnificativ. Dac avem n vedere cea de a doua relaie de calcul putem justifica variaia prin fluxurile mari de ncasri chiar dac i ndatorarea fa de bnci a crescut de 3 ori n exerciiul N. O asemenea analiz este limitat deoarece TN este vzut ca o valoarea rezidual. Dac dorim s realizm o analiz cauz-efect ar trebui s valorificm informaiile degajate de Tabloul fluxurilor de trezorerie. 65. Avnd n vedere baza de date de la punctul 64 s se calculeze i s se interpreteze soldurile de gestiune si capacitatea de autofinantare. Calculul i interpretarea soldurilor de gestiune: 43

Indicatori Venituri din vnzarea mrfurilor (-) Cheltuieli cu mrfurile vndute (=) Marja comercial (1) Marja comercial (-) Consumurile de la teri (cheltuieli cu chiriile) (=) Valoarea adugat (2) Valoarea adugat (+) Venituri din subvenii de exploatare (+) Alte venituri din exploatare (venituri din cedarea activelor i venituri din
subvenii pentru investiii)

Valoare 700.000 -300.000 400.000 400.000 (-)20.000 (=)380.000 380.000 (+)700.000

(+)12.000 (-)300.000 (-)15.000 (=)777.000 777.000 (-)20.000 (=)757.000 Venituri financiare (ctiguri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt) 50.000 (-) Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobnzile) (-)60.000 (=) Rezultatul financiar (5) -10.000 () Rezultat din exploatare 757.000 () Rezultat financiar (-)10.000 (=) Rezultatul nainte de impozit (6) 747.000 Rezultat nainte de impozit 747.000 (-) Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) (-)120.000 (=) Rezultatul net (10) 627.000 Marja comercial de 400.000 reflect rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea este mai mult de jumtate din cifra de afaceri i se conserv aproape integral n valoarea adugat, singura cheltuial extern fiind dat de chiria achitat n exerciiul N n contul exerciiului N+1. Excedentul brut din exploatare este de mai bine de dou ori mai mare dect valoarea adugat. La o analiz mai atent, dac am da la o parte contribuia la acest excedent pe care o reprezint veniturile din subvenii am constata c ntreaga valoare creat de ntreprindere este consumat prin acoperirea cheltuielilor de personal i a pierderilor din cedarea imobilizrilor. Fr subveniile primite, activitatea de exploatare a ntreprinderii nu ar fi rentabil. Activitatea financiar nu este una rentabil. Costul finanrii este superior ctigurilor obinute din tranzaciile speculative pe piaa de capital. Totui, rentabilitatea din exploatare acoper acest deficit ntreprinderea reuind s ncheie exerciiul financiar N+1 cu un profit net de 627.000 lei. Calculul i interpretarea capacitii de autofinanare: (lei) METODA DEDUCTIV Indicatori Valoare Excedentul brut al exploatrii 777.000 (+)Venituri financiare 50.000 (-)Cheltuieli financiare 60.000 (-)Venituri din cedarea activelor 10.000 (+)Cheltuieli din cedarea activelor 15.000 (-)Venituri din subvenii pentru investiii 2.000 (-)Cheltuiala cu impozitul pe profit 120.000 (=) CAF 650.000 METODA ADITIV Indicatori Valoare (-) Cheltuieli de personal i asimilate (-) Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu activele cedate) (=) Excedentul brut din exploatare (3) Excedentul brut din exploatare (-) Cheltuieli din ajustarea valorii activelor imobilizate (=) Rezultatul din exploatare (4)

44

Rezultatul net 627.000 (+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare 20.000 (+)Cheltuieli din cedarea activelor 15.000 (-)Venituri din cedarea activelor 10.000 (-)Venituri din subvenii pentru investiii 2.000 (=) CAF 650.000 Capacitatea de autofinanare de 650.000 lei este interpretat favorabil dac inem seama c e pozitiv i de o mrime semnificativ, chiar superioar rezultatului net. Cu toate acestea n exerciiul N+1 ntreprinderea prin fore proprii nu i asigur autofinanarea dac inem seama de faptul c a primit o subvenie de 700.000 lei pentru finanarea activitii de exploatare. Dac dm la o parte aceast subvenie vom observa c ntrepriderea nu este rentabil. Probabil prin natura activitii pe care o desfoar ea nu ar putea supravieui fr subvenii. Lipsa acestor subvenii ar crea costuri sociale i probabil se dorete evitarea acestora. 66. Avnd n vedere baza de date de la punctul 64 s se efectueze analiza pe baz de rate (se vor calcula rate de rentabilitate, de risc, de lichiditate i de activitate). Calculul i analiza ratelor: Rate Mod de calcul Semnificaie A.Rate de profitabilitate 1.Rata marjei nete (Net profit Profit net/Cifra de afaceri = Cifra de afaceri se regsete masiv n profitul net (89,57%), concluzia fiind margin, n englez) 627.000/700.000 = 0,8957 c ntreprinderea este foarte rentabil sau din punct de vedere comercial. 89,57% 2.Rata rentabilitii economice EBE/Activ economic = La un leu activ economic investit (ROA = return on Assets, n englez) 777.000/2.257.000 = 0,3442 se obine 0,3442 lei EBE. sau 34,42% 3.Rata rentabilitii financiare Profit net/Capitaluri proprii Rentabilitatea creat pentru (ROE = Return on Equity, n englez) = 627.000/987.000 = 0,6352 acionari i care acoper sau dividendele i nevoia de 63,52 autofinanare este de 63,52% B.Rate de lichiditate 1.Rata lichiditii curente (Current RLCN= Active curenteN n exerciiul N ntreprinderea nu ratio, n englez) /Datorii curenteN= reuete s i asigure 880.000/910.000=0,9670 lichiditatea curent n condiiile RLCN+1= Active curenteN+1 n care datoriile curente sunt /Datorii curenteN+1= superioare activelor curente. n 2.010.000/ 1.270.000 = exerciiul N+1 situaia este 1,5826 aproape de optim chiar i n situaia n care (rata optim este de 2). 2.Rata lichiditii rapide (testul RLRN = (Active curenteN Valoarea stocurilor este acid-acid test n englez) StocuriN)/Datorii curenteN = nesemnificativ dac avem n (880.000vedere ponderea lor n total 60.000)/910.000=0,9010 active curente. De aceea, rata RLRN+1 = (Active curenteN+1 lichiditii rapide se menine n StocuriN+1)/Datorii jurul ratei lichiditii curente. curenteN+1 = (2.010.000Situaia este nefavorabil n 160.000)/1.270.000= 1,4566 exerciiul N i aproape de optim n exerciiul N+1. 3.Rata lichiditii imediate (cash RLIN = (DisponibilitiN Rata lichiditii imediate este ratio, n englez) +Valori mobiliare de una semnificativ att n plasamentN)/Datorii exerciiul N ct i n exerciiul curenteN = N+1. 45

(500.000+100.000)/910.000 = 0,6593 RLIN+1 = (DisponibilitiN+1 +Valori mobiliare de plasamentN+1)/Datorii curenteN+1 = 1.050.000/1.270.000 = 0,8267 C.Rate de risc 1.Rata gradului de ndatorare (Debit ratio, n englez) RGIN = DatoriiN/Capitaluri propriiN = 910.000/250.000 = 3,64 RGIN+1 = DatoriiN+1/Capitaluri propriiN+1 = 1.270.000/987.000=1,286 RADN+1= Profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profitN+1/Cheltuieli cu dobnzileN+1 = 807.000/60.000 = 13,45 n exerciiul N ntreprinderea a fost de 3 ori mai ndatorat dect n exerciiul N+1. n N+1 rata a sczut datorit rentabilitii obinute dar i a creterii de capital prin noi emisiuni de aciuni. Profitul obinut neafectat de costul finanrii i incidena fiscal acoper de 13,45 ori costul finanrii ceea ce nsemn c rentabilitatea obinut este ndestultoate att pentru creditorii bancari ct i pentru acionari. Viteza de rotaie a stocurilor atest[ o bun[ gestiune a acestora. Stocul mediu este stocat n ntreprindere aproximativ 16 zile. ntreprinderea i ncaseaz creanele fa de clieni n medie la un interval de 35 zile. Pentru aproximarea achiziiilor s-a utilizat cifra de afaceri. ntreprinderea i achit furnizorii, n medie n 24 de zile. Ideal ar fi fost ca plata furnizorilor s se realizeze la un interval de timp mai mare dect cel necesar ncasrilor de la clieni.

2.Rata de acoperire a dobnzilor (Interest coverage ratio, n englez)

D.Rate de activitate 1.Viteza de rotaie a stocurilor(Inventory turnover ratio, n englez) 2.Viteza de rotaie a creanelor clieni (Average collection period, n englez) 3.Viteza de rotaie a creditelor furnizori (Average payable period, n englez)

VRSN+1= (stoc mediuN+1/costulvnzrilorN+1 )*365 = (160.000:12/300.000)*365 = 16,22 zile VRCN+1= (Sold mediu clieniN+1/Cifra de afaceriN+1)*365 = (800.000:12/700.000)= 34,76 zile VRFN+1 = (Sold mediu furnizoriN+1/Achiziii de bunuriN+1)*365 = (550.000:12/700.000)= 23,89 zile

67. Se dau urmtoarele operaii: (1) vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factur); costul de achiziie al activului vndut este de 800.000 lei; (2) vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc; (3) vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser cumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2 lei/aciune); 46

(4) la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000 aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la cursul de 18 lei n cursul anului); (5) la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare cumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune; cursul de nchidere este de 15 lei/aciune; (6) ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. n bilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd o rezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei. La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de 180.000 lei; (7) ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei, TVA 24%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei; (8) ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000 lei, TVA 24%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de la furnizori; (9) ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA 24%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior; (10) ntreprinerea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de 100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 24%; (11) la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000 lei; (12) se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de 15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden este de 12%; (13) se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama, rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de deinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei; (14) n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei; (15) la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei; (16) managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime privind participarea salariailor la profit; (17) cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei. Se cere: a)s se contabilizeze operaiile de mai sus; b)s se prezinte incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere ntocmit conform OMFP 3055/2009. 68.Se cunosc urmtoarele informaii privind activele i datoriile societii ALFA, n exerciiile N+1 i N+2: u.m. Active i datorii Situaia la 1.12.N+1 Situaia la 31.12.N+2 Cheltuieli de dezvoltare (1) 18.000 12.000 Imobilizri corporale (2) 640.000 500.000 Clieni(3) 20.000 15.000 Cheltuieli nregistrate n avans(4) 5.000 4.000 Alte active (5) 20.000 25.000 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (6) 4.000 3.000 Amenzi de pltit (7) 2.000 1.000 Donaii (7) 2.000 Alte datorii (5) 400.000 300.000 (1) La inceputul exerciiului N, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare n valoare de 30.000 de lei, care au fost capitalizate n conformitate cu prevederile normei IAS 38. Managerii au decis amortizarea acestora prin metoda linear, pe o durat de 5 ani. Din punct de vedere fiscal, cheltuielile de dezvoltare au fost deductibile n anul angajrii lor (N). 47

(2) Imobilizrile corporale cuprind cldiri i utilaje. Cldirile au fost achiziionate, la nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000 um i sunt amortizate contabil n 7 ani. Durata de amortizare fiscal este de 10 ani. La sfritul exrciiului N+1, cldirile sunt reevaluate n conformitate cu IAS 16 la 600.000 um. Reevaluarea nu este recunoscut fiscal. Utilajele au fost achiziionate, la nceputul exerciiului N-1, cu 100.000 um. Durata de amortizare contabil este de 5 ani, iar cea fiscal de 4 ani. (3) La 31.12.N+1, creanele clieni aveau o valoare brut de 25.000 um i un provizion pentru depreciere nedeductibil fiscal. Provizionul este reluat la venituri n exerciiul N+2 . (4) Cheltuielile nregistrate n avans reprezint o chirie pltit pe 5 ani ulteriori exerciiului N+1, deductibil atunci cnd are loc fluxul monetar. (5) Pentru posturile "alte active" i "alte datorii" nu exist diferene ntre contabilitate i fiscalitate. (6) n cursul exerciiului N+1, ALFA se afl n litigiu cu un client. Managementul estimeaz, la sfritul exerciiului, c despgubirile ce vor fi pltite de ALFA se ridic la 4.000 u.m. pentru care constituie un provizion nedeductibil fiscal. (7) Amenzile i donaiile nu sunt deductibile fiscal. Cheltuielile cu amenzile au fost angajate, n exerciiul N+1, iar cele cu donaiile n exerciiul N+2. O parte din amenzi au fost pltite n N+2. (8) La nceputul exerciiului N+1, ALFA a imputat contului de profit i pierdere costurile unui proiect de cercetare n valoare de 20.000 de lei. Din punct de vedere fiscal, cheltuielile de cercetare se amortizeaz n 5 ani. Rezultatul contabil a fost un beneficiu de 154.000 de um, n N+1, i 247.578 um, n N+2. Cota de impozit pe profit a fost 25% n N+1 i 16% n N+2. La deschiderea exerciiului N+1, exista o crean de impozit amnat de 7.500 um i o datorie de 8.500 um. S se determine i s se contabilizeze impozitele amnate i exigibile pentru cele dou exerciii i s se prezinte informaiile aferente. Rezolvare Calculul cheltuielii cu impozitului exigibil este redat n tabelul urmtor: Elemente Rezultat contabil (+) Amortizarea contabil a cldirilor i utilajelor (+) Amortizarea contabil a cheltuielilor de dezvoltare (+) Cheltuielile cu provizionul pentru deprecierea clienilor (+) Cheltuielile cu provizionul pentru litigii (+) Cheltuielile cu amenzile i donaiile (+) Cheltuielile de cercetare (+) Imputarea cheltuielilor n avans asupra cheltuielilor cu chiria (-) Amortizarea fiscal a cldirilor i utilajelor (-) Amortizarea fiscal a cheltuielilor de cercetare (-) Cheltuielile n avans (-) Veniturile din reluarea provizionului pentru deprecierea clienilor (-) Veniturile din reluarea provizionului pentru litigii (=)Rezultatul impozabil Cota de impozitare Impozitul exigibil N+1 154.000 120.000 6.000 5.000 4.000 2.000 20.000 0 95.000 4.000 5.000 0 0 207.000 25% 51.750 N+2 247.578 140.000 6.000 0 0 2.000 0 1.000 95.000 4.000 0 5.000 1.000 291.578 16% 46.652,48 48

Determinarea impozitului amnat: Elemente 31.12.N+1 Cheltuieli de cercetare Cheltuieli de dezvoltare Clieni Cldiri Utilaje Cheltuieli n avans
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Valoare contabil

Baza fiscal

Diferen temporar impozabil

Diferen temporar deductibil

0 18.000 20.000 600.000 40.000 5.000 4.000 2.000

16.000 0 25.000 560.000 25.000 0 0 2.000 -

18.000 40.000 15.000 5.000 78.000

16.000 5.000 4.000 25.000 12.000 10.000 3.000 25.000

Amenzi de pltit TOTAL 31.12.N+2 Cheltuieli de cercetare Cheltuieli de dezvoltare Clieni Cldiri Utilaje Cheltuieli n avans Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Amenzi de pltit Donaii TOTAL

0 12.000 15.000 480.000 20.000 4.000 3.000 1.000 2.000

12.000 0 15.000 490.000 0 0 0 1.000 2.000

12.000 20.000 4.000 36.000

La 31.12.N+1, trebuie s existe o crean de impozit amnat de 25.000 um x 25 % = 6.250 de lei i o datorie de 78.000 um x 25 % = 19.500 um. La nceputul exerciiului, exist o datorie de impozit amnat de 8.500 um i o crean de 7.500 um. Contabilizarea impozitului amnat la 31.12.N+1: -datoria de impozit amnat:
% Cheltuieli cu impozitul amnat Rezerve din reevaluare = Datorie amnat de impozit 11.000 (14.000) 25.000

-diminuarea creanei de impozit amnat:

Cheltuieli cu impozitul amnat = Crean amnat de impozit 1.250

Creana de impozit amnat ce trebuie s existe la 31.12.N+2 = 25.000 um x 16 % = 4.000 lum. Datoria de impozit amnat ce trebuie s existe la 31.12.N+2 = 5.760 um; Ajustarea creanei iniiale privind impozitul amnat ca urmare a reducerii cotei de impozitare cu 9 %: 25.000 lei x 9 % = 2.250 lei. 49

Cheltuieli cu impozitul amnat

= Crean amnat

de

impozit

2.250

Creana ce trebuie nregistrat n exerciiul N+2: 4.000 lei -(6.250 lei - 2.250 lei) = 0 lei; Ajustarea datoriei iniiale privind impozitul amnat ca urmare a reducerii cotei de impozitare cu 9 %: 78.000 lei x 9 % = 7.020 lei, care este imputat rezervei din reevaluare i contului de profit i pierdere n funcie de sursa care a generat diferena temporar:
% Cheltuieli cu impozitul amnat Rezerve din reevaluare = Datorie amnat de impozit (7.020) 1.980 (9.000)

-Datoria aferent exerciiului N+2: 5.760 lei - (19.500 lei -7.020 lei) = - 6.720 lei. Reluarea la venituri a unei pri din datoria cu impozitul amnat:
Datorie de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 6.720

Potrivit IAS 12.80 entitatea trebuie s prezinte urmtoarea informare: Elemente Cheltuiala cu impozitul exigibil (+) Cheltuiala cu impozitul amnat (+) Ajustarea cheltuielii cu impozitul diminuarea cotei (-) Venitul din impozitul amnat (-) Ajustarea venitului din impozit prin diminuarea cotei (=) Cheltuiala total cu impozitul 39.000 (12.750) 4.230 6.720 44.162,48 0 N+1 51.750 N+2 46.652,48

Potrivit IAS 12.81 entitatea trebuie s prezinte impozitul exigibil i amnat aferent elementelor imputate direct capitalurilor proprii. N+1 Datoria de impozit amnat aferent reevalurii cldirii 25.000 N+2 16.000

IAS 12.81 permite dou metode alternative de explicare a relaiei dintre cheltuiala cu impozitul i profitul contabil: -reconcilierea numeric ntre cheltuiala cu impozitul i produsul ntre rezultatul contabil i cota de impozit pe profit. Elemente N+1 N+2 Rezultat contabil Rezultat contabil x cota de impozit (+) Efectul fiscal al diferenelor permanente Amenzi Donaii (+) Diminuarea impozitului amnat ca urmare a reducerii cotei (=)Cheltuiala total cu impozitul pe profit Sau - reconcilierea ntre cota medie de impozit i cota de impozit utilizat: 154.000 38.500 500 39.000 320 4.230 44.162,48 247.578 39.612,48

50

Elemente Cota utilizat (+) Efectul fiscal al diferenelor permanente Amenzi Donaii (+) Diminuarea impozitului amnat ca urmare a
reducerii cotei

N+1 25% 0,3247% (500 /154.000)

N+2 16%

0,12925% (320 /247.578) 1,70855% (4.230/247.578) 17,8378%

(=) Cota medie de impozit

25,3247%

Cheltuiala total cu impozitul pe profit 39.000 44.162,48 (rezultat contabil x cota medie) Potrivit IAS 12.81 (d) entitatea efectueaz urmtoarea informare: n N+2 guvernul a stabilit o modificare a cotei de impozitare a profitului de la 25% la 16%. Conform IAS 12.81 (g) entitatea prezint: N+1 N+2 Cheltuieli de cercetare imputate contului de rezultat 4.000 1.920 deductibile fiscal n 5 ani Ajustarea creanelor clieni nedeductibil fiscal 1.250 0 Provizioane pentru litigii nedeductibile fiscal 1.000 480 Amortizarea fiscal a cldirilor diferit de cea contabil 1.600 Soldul creanei de impozit amnat 6.250 4.000 Cheltuieli de dezvoltare capitalizate deductibile fiscal la angajare Cheltuieli nregistrate n avans deductibile fiscal la angajare Utilaje pentru care durata de amortizare fiscal este mai mic dect cea contabil Cldiri reevaluate amortizate fiscal pe o alt durat dect cea contabil (reevaluarea un este recunoscut fiscal) Soldul datoriei de impozit amnat N+1 4.500 1.250 3.750 10.000 19.500 5.760 N+2 1.920 640 3.200

51