SEMINAR NR.

PARTICULARITI ALE ORGANIZRII INSTITUIILOR PUBLICE I ALE CONTABILITII PUBLICE

Instituiile publice au un rol important n cadrul statului deoarece prin intermediul acestora acesta i ndeplinete funciile sale. De asemenea, procesele economice n economia de pia, sunt influenate de stat prin prghiile economico-financiare la dispoziia sa, utilizate n vederea corectrii dezechilibrelor la nivel macroeconomic. Sfera de cuprindere a instituiilor publice este vast, statul acionnd practic n toate domeniile vieii economice sau sociale. Statul, prin intermediul instituiilor sale sau prin intermediul firmelor la care este acionar majoritar, intervine, n funcie de politica urmat n diferite perioade, asupra redistribuirii produsului intern brut n economie, influeneaz pozitiv sau negativ desfurarea anumitor activiti, ramuri economice sau zone geografice.

Structura finanelor publice Din cele mai vechi timpuri i pn astzi, n structura finanelor publice de la nivelul oricrui stat au existat cheltuieli publice i venituri publice, iar pentru corelarea celor dou a fost promovat bugetul de stat. Alte elemente ar mai fi: - bugetele unitilor administrativ-teritoriale - menit a conferi o anumit autonomie colectivitilor locale; - mprumuturile de stat sau creditul public ca modalitate excepional de completare a veniturilor publice necesare satisfacerii trebuinelor generale ale societii; - finanele organizaiilor internaionale. Reunite, toate aceste componente alctuiesc bugetul public naional denumit sistem bugetar.

Aparatul financiar al statului Statul are menirea de a asigura cadrul juridic legislativ necesar pentru desfurarea n condiii optime a activitii economice i condiiile de exercitare a liberei iniiative de toi agenii economici.Aparatul financiar reprezint totalitatea organelor statului care contribuie n mod direct sau acelea care nlesnesc numai nfptuirea activitii financiare. Acestea se mpart n dou categorii:

- organe ale statului cu competen general: Parlamentul Romniei, Guvernul, Consiliile locale i serviciile publice locale, ministerele, celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat. - organe ale statului cu competen special. Acestea se mpart la rndul lor n : a. Organe centrale de specialitate: Curtea de Conturi, Corpul de control economico-financiar al primului ministru, Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal, Garda Financiar. b. Organe teritoriale de specialitate: Camerele de Conturi judeene, Direciile generale judeene ale finanelor publice, seciile din teritoriu ale Grzii Financiare. Toate organele statului care fac parte din aparatul financiar au urmtoarele sarcini generale: - administrarea finanelor publice, - realizarea i meninerea echilibrului financiar, monetar i valutar al rii, - asigurarea eficienei economiei naionale. Ministerul Finanelor Publice este organul de specialitate al administraiei publice centrale care funcioneaz n subordinea Guvernului. Acesta exercit administrarea general a finanelor publice, impunnd i utiliznd prghii financiare i valutare n concordan cu cerinele economiei de pia, n scopul stimulrii iniiativei agenilor economici. Toate ministerele, alte autoriti ale administraiei publice, instituiile publice, precum i agenii economici au obligaia de a pune la dispoziia Ministerului Finanelor Publice, la cererea acestuia, datele i informaiile necesare n vederea realizrii atribuiilor sale. Ministerul Finanelor Publice coordoneaz i controleaz activitatea instituiilor care se afl sub autoritatea sa: - Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) care are ca structuri subordonate: Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor i Direciile Generale ale Finanelor Publice Judeene, - Autoritatea Naional pentru Restituirea Proprietilor, - Comisia Naional de Prognoz, - Imprimeria Naional, - Loteria Romn, - Comisia Central pentru Stabilirea Despgubirilor, - Comisia special de retrocedare a unor imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia, - Comisia special de retrocedare a unor bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia, Comisia Fiscal Central asigur aplicarea unitar a prevederilor codului fiscal i de procedur fiscal i a actelor normative anterioare. Competena sa este limitat la urmtoarele domenii: 2

- soluionarea unitar a problemelor de natur fiscal i a celor de procedur fiscal, n scopul eliminrii confuziilor i a interpretrilor diferite date legislaiei, - soluionarea conflictelor de interese ntre organele fiscale, - determinarea cazurilor n care aplicarea scutirii de TVA pentru bunurile i serviciile finanate din fonduri nerambursabile nu se poate realiza conform legii; - emiterea soluiilor fiscale anticipate. Agenia Naional de Administrare Fiscal este un organ de specialitate din subordinea Ministerului Finanelor Publice, cu personalitate juridic i buget propriu.Rolul acesteia este de a colecta veniturile bugetului de stat (impozite, taxe, alte venituri), aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale, exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor. Trezoreria Public, este un sistem unitar prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fondurile publice. Cuprinde toate veniturile i cheltuielile care intr n coninutul bugetului public naional, precum i datoria publica intern i extern. Contul general al trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei i este deschis n numele Ministerului Finanelor Publice i al unitilor trezoreriei statului din cadrul direciilor generale ale finanelor publice. Implicarea statului n viaa social-economic se realizeaz prin mijloacele care-i sunt specifice: bugetul central i local, sistemul fiscal, programarea economic, creditul i controlul financiar

Bugetul statului Bugetul public naional este definit ca fiind planul financiar al statului prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile publice pentru o perioad determinat de timp.Importana acestuia este subliniat prin faptul c: - particip n mod direct la ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului; - asigur autonomia real a colectivitilor locale constituite n cadrul unitilor administrativteritoriale, - garanteaz realizarea efectiv a proteciei sociale a unor categorii importante de persoane din rndul populaiei, - asigur echilibrul financiar, monetar i valutar al statului, - are un rol stabilizator al economiei naionale.

Legea 500/2002 privind finanele publice stabilete sistemul de bugete prin care se constituie i se utilizeaz fondurile publice centrale, precum i problemele legate de elaborarea, aprobarea, executarea i raportarea acestora. n cadrul acestui sistem sunt incluse1: - bugetul de stat; - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetul fondurilor speciale; - bugetul trezoreriei statului; - bugetele instituiilor publice autonome; - bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; - bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; - bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare de dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; - bugetul fondurilor externe nerambursabile. n ce privete coninutul bugetului public naional, acesta este format din veniturile i cheltuielile publice.Aciunea statului, spre deosebire de cea privat, este impus i condiionat de dispoziii legale care prevd imperativ regulile de realizare a veniturilor i de utilizare a acestora pentru necesiti de interes public. Veniturile publice bugetare sunt formate din venituri ordinare i venituri extraordinare. a. Veniturile publice ordinare sunt reprezentate de impozite, taxe (venituri fiscale), la care se adaug veniturile nefiscale, adic cele obinute de stat de la firmele i de pe domeniile sale. Este o categorie de venituri care se ncaseaz cu regularitate la buget, constituind o sursa permanent a acestuia. b. Veniturile publice extraordinare sunt acele venituri la care statul apeleaz numai n cazuri excepionale, n acele situaii cnd mijloacele bneti provenite din resursele curente nu pot acoperi integral cheltuielile bugetare. Din aceasta categorie fac parte: mprumuturile de stat, suplimentarea masei monetare aflate n circulaie, nstrinarea unor bunuri din proprietatea statului sau chiar a unei pri din rezervele de aur ale statului. Cheltuielile publice bugetare reprezint modalitile de repartizare i utilizare a fondurilor bneti bugetare, n vederea satisfacerii trebuinelor generale ale societii. Cheltuielile sunt repartizate de la bugetul de stat, n funcie de importanta i de urgena lor.Cheltuielile bugetare se mpart n dou mari categorii:
1

Legea nr. 500/11.07.2002 privind finanele publice, art.1, alin. 2

a. Cheltuielile curente alctuite din cheltuielile de personal (salarii, impozit pe salarii, contribuii pentru asigurri sociale de stat, ajutoarele de omaj, pentru deplasri, detari i transferri) i din cheltuieli materiale pentru servicii (pentru ntreinere i gospodrie, pentru obiecte de inventar cu valoare mic sau de scurt durat), b. Cheltuieli de capital care se mpart la rndul lor n cheltuieli de investiii i cheltuieli pentru rezerva de stat. Procesul bugetar reprezint ansamblul operaiunilor care se ndeplinesc n legtur cu realizarea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei bugetare.Dup cum se observ din definiia de mai sus, procesul bugetar cuprinde mai multe etape i anume: 1. Elaborarea proiectului de buget care cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i cheltuielilor bugetului public naional. Aceasta ncepe n anul premergtor celui care se ia n discuie i se realizeaz n sistem piramidal. 2. Aprobarea bugetului presupune dezbaterea proiectului de buget n Parlament i votarea legii bugetare anuale. i aceast etap se parcurge de obicei n anul premergtor celui pentru care se cere aprobarea proiectului. 3. Execuia bugetului const n realizarea veniturilor la termenele prevzute i efectuarea cheltuielilor potrivit destinaiilor stabilite. Daca realizarea veniturilor reprezint obligai minime, efectuarea cheltuielilor reprezint obligaii maxime, care nu pot fii depite. 4. ncheierea exerciiului bugetar presupune realizarea unei dri de seam cu privire la modul de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. 5. Controlul execuiei bugetare const n verificarea modului n care au fost aduse la ndeplinire prevederile cuprinse n bugetul public naional. Ordonatorii de credite sunt acele persoane fizice investite cu dreptul de a dispune asupra creditelor bugetare, n virtutea funciilor pe care le dein n conducerea instituiilor publice sau a unor organe de stat. Ei se mpart n ordonatori: principali, secundari i teriari. Ordonatorii principali de credite sunt conductorii ministerelor i a celorlalte organe centrale de stat, care au dreptul s cear Ministerului Finanelor Publice deschiderea de credite bugetare, s repartizeze creditele, s aprobe efectuarea cheltuielilor din bugetul ministerului. Ordonatorii secundari se regsesc n acele ramuri administrative n care exist dou categorii de instituii publice, cu personalitate juridic i buget propriu, aflate n raporturi de subordonare ierarhic. Au aceleai drepturi ca i ordonatorii principali, cu diferena c ei primesc creditele de la acetia. 5

Ordonatorii teriari sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic i buget propriu care au numai dreptul de a aproba efectuarea cheltuielilor din creditele bugetare pe care le primesc, fie de la ordonatorii principali, fie de la cei secundari. Controlul financiar este instrumentul de cunoatere a realitii modului n care sunt cheltuii banii publici, i reprezint att un instrument preventiv, ct i unul necesar restabilirii situaiei anterioare ilicitului financiar, prin solicitarea organelor competente s acioneze pentru tragerea la rspundere penal, patrimonial sau administrativ disciplinar a persoanelor vinovate. Se urmrete astfel verificarea ntregii activiti desfurate de firme i instituiile publice. Pentru a realiza veniturile i a le utiliza pentru necesiti de interes public, statul/unitile administrativ-teritoriale fac acte de gestiune guvernate de norme de drept public i privat. Aciunea statului i resursele bneti necesare sunt reflectate ntr-un sistem coerent de bugete, n raport cu care se fac toate actele de gestiune Evaziunea fiscal - reprezint sustragerea, n tot sau n parte, de la impunerea materiei impozabile. Aceasta se poate realiza fie prin interpretarea normelor juridice fiscale n favoarea contribuabilului, fie prin disimularea obiectului impozabil constnd n subevaluarea cuantumului acestuia. Astfel se poate face diferena ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal frauduloas. Evaziunea fiscal legal este un procedeu prin care contribuabilul ncearc s se plaseze ntro poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia ntr-o ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Evaziunea fiscal frauduloas este sustragerea prin orice fel de mijloace de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume, datorate bugetului public naional de ctre persoane fizice i juridice romne sau strine. Frauda fiscal poate fi calificat drept contravenie sau infraciune, iar sanciunea aplicabil este amenda contravenional, respectiv amenda penal sau privarea de libertate.

Faze ale execuiei bugetare a cheltuielilor Indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, acestea trebuie s parcurg cele patru faze ale execuiei bugetare a cheltuielilor, respective: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza propunerilor compartimentelor de specialitate 6

ale instituiei publice. Ordonatorii de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. 1. Angajarea cheltuielilor Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugete, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i potrivit destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice i cu respectarea dispoziiilor legale.Cheltuielile ce se efectueaz din bugete au la baz dou autorizri: autorizarea legal i autorizarea bugetar. Autorizarea legal este legea ca act juridic din care rezult, direct sau indirect, o obligaie de plat n sarcina statului, iar autorizarea bugetar este creditul prin care se afecteaz fondurile bneti necesare stingerii obligaiilor de plat. Numai existena simultan a celor dou autorizri face posibil efectuarea cheltuielii. Dubla autorizare a cheltuielilor bugetare i regulile cu caracter imperativ dup care se

efectueaz acestea deosebesc gestiunea public, orientat spre satisfacerea necesitilor de interes public, de cea privat, orientat spre fructificarea capitalului. Menionm faptul c ntre sectorul public i sistemul de gestiune nu trebuie pus semnul egalitii. Nu toate entitile organizate n sectorul public se supun regulilor de finane publice. Spre exemplu, societile comerciale cu capital de stat au acelai regim de gestiune cu cel al societilor private. Conform art. 14 (2) din Legea nr. 500/2002: Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele prevzute la art. 1 alin. (2) i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baza legal pentru respectiva cheltuial. Aceast prevedere, prin care se statueaz autorizarea legal ca baz a cheltuielii bugetare, i are determinarea n Constituie, fiind legat de rolul Parlamentului. Numai Parlamentul, ca autoritate legiuitoare, poate hotr constituirea veniturilor publice i utilizarea lor pentru necesiti de interes public. Baza legal prin care se autorizeaz cheltuiala nu este constituit numai din legi, ci i din alte acte normative.Existena i a altor acte normative ca baz legal pentru cheltuial nu contravine principiului constituional artat mai sus. Ordonanele Guvernului sunt supuse aprobrii, prin lege, de ctre Parlament, acordurile ncheiate sunt supuse ratificrii de ctre Parlament, hotrrile Guvernului sunt emise n organizarea executrii legii sau n executarea n concret a legii.Acelai regim l au actele administraiei publice. 7

Actele normative constituie baza legal pentru autorizarea cheltuielii numai dac din acestea rezult, direct sau indirect, o obligaie de plat n sarcina statului (organismelor publice). Principiul autorizrii legale a cheltuielii poate fi exprimat prin sintagma numai ceea ce este autorizat de lege este permis. S-a considerat necesar aceast precizare deoarece, n practica, n susinerea efecturii unor cheltuieli, s-a adus ca argument principiul de drept conform cruia ceea ce nu este interzis de lege este permis. Aplicarea principiului autorizrii legale impune fiecrui ordonator obligaia inventarierii bazei legale prin care se autorizeaz fiecare cheltuiala n parte. Operaiunea este cu att mai important cu ct, n perioada de tranziie, s-a dezvoltat (excesiv i nu tocmai coerent) o legislaie specific care, de multe ori, are i un caracter derogatoriu de la normele generale. Autorizarea bugetar a cheltuielii o constituie creditul aprobat prin legea bugetar anual. Autorizarea bugetar este o consecina a autorizrii legale. Acest fapt se explic astfel: Parlamentul adopt legi prin care hotrte utilizarea fondurilor publice pentru necesiti de interes public (autorizare legal). Prin aceasta, punnd statul n postura de debitor, Parlamentul trebuie s aloce fondurile necesare stingerii obligaiilor de plat, adic s aprobe creditele necesare (autorizarea bugetar). Din perspectiva ordonatorului (instituiei publice), creditul reprezint un titlu de crean asupra casei statului (trezoreriei), n baza (i n limita) cruia titularii bugetelor aprobate pot dispune acesteia s plteasc datoriile rezultate n urma executrii angajamentelor juridice. Din perspectiva agentului pltitor (trezoreriei) creditul reprezint acea parte din fondurile publice (constituie pe cile prevzute de lege) n limita crora poate efectua pli din dispoziia titularului de crean. ntr-o exprimare corect, termenul alocare de fonduri se utilizeaz numai n raport cu gestionarul fondurilor (trezoreria), i nu n raport cu ordonatorii care gestioneaz credite, adic titluri de crean asupra fondurilor publice. Autorizarea bugetar este o condiie necesar pentru efectuarea cheltuielii, dar nu i suficient. Simpla existen a creditului n buget, chiar dac este afectat unei anumite cheltuieli, nu constituie temei pentru efectuarea cheltuielii. Aceast cheltuial trebuie autorizat, n primul rnd, legal, adic sa existe baza legal pentru efectuarea cheltuielii. n acest context, pentru a se nltura unele interpretari eronate aprute n practic, este necesar o precizare asupra cheltuielilor normate. n aceast situaie, actul normativ fixeaz nsi limita cheltuielii. Prin urmare, n acest caz, chiar dac exist credit bugetar prevzut n buget (autorizarea bugetar), acesta nu poate fi utilizat dect n limita normei, deoarece numai aceast cheltuial are i autorizare legal. 8

Principiul autorizrii bugetare a cheltuielii este reglementat de Legea nr. 500/2002 prin art. 14 (3) i art. 4 (2), conform crora: Nici o cheltuial din fondurile publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit daca nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. Autorizarea bugetar nu este global. Aceasta impune o specializare a creditului pe categorii de cheltuieli. Specializarea creditului este reglementat de Legea nr. 500/2002 la art. 12 si art. 2 (9 -11), astfel: [...] cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget [...] pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. clasificaie bugetar - gruparea [...] cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare; clasificaie economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic; clasificaie funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea

fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice. Specializarea creditului se materializeaz n structurarea bugetului pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare. Potrivit Legii nr. 500/2002, subdiviziunile clasificaiei bugetare n care este structurat bugetul sunt: pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate. [...] cheltuielile sunt structurate pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz; Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaia precis i limitat; Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz. Clasificaia bugetar adoptat de fiecare ar poate fi diferit, n funcie de criteriile de analiza adoptate i de gradul de detaliere al planificrii bugetare. Cu ct specializarea bugetar este mai detaliat i virrile de credite sunt condiionate de autorizri prealabile ale unei autoriti bugetare, cu att organizarea finanelor publice este mai rigid i gestiunea este orientat spre resurse. Reciproc, cu ct creditul este mai globalizat, iar interveniile unei autoriti bugetare pe parcursul execuiei sunt mai reduse, cu att organizarea finanelor publice este mai flexibil i gestiunea este orientat spre obiective. Autorizarea bugetar impune ncadrarea cheltuielii n credit, iar specializarea autorizrii bugetare impune concordana dintre destinaia i natura cheltuielii ce urmeaz a fi efectuat cu cea a creditului ce urmeaz a fi acordat (din care se suport cheltuiala). Cu alte cuvinte pentru ca o cheltuial s poat fi efectuat, trebuie s existe credit la

subdiviziunea clasificaiei bugetare de la care urmeaz a se face cheltuiala. Dac nu mai exist credit, dar exist posibilitatea suplimentrii creditului prin redistribuiri (virri) sau majorri de alocaii

(suplimentri din rezerve), cheltuiala poate fi autorizat numai dup majorarea creditului. 9

Angajarea oricrei cheltuieli din fonduri publice mbrac dou forme de angajamente: a. Angajamentul legal - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajamentul legal trebuie s se prezinte sub form scris i s fie semnat de ordonatorul de credite. Angajamentul legal ia forma unui contract de achiziie public, comand, convenie, contract de munc, acte de control, acord de mprumut etc. nainte de a angaja i a utiliza creditele bugetare, respectiv nainte de a face orice aciune care ar produce o cheltuial, ordonatorii de credite trebuie s se asigure c aciunea respect principiile unei bune gestiuni financiare, ale unui management financiar sntos, n special ale economicitii i eficienei cheltuielilor. b. Angajamentul bugetar - orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. n aplicarea principiului anualitii, potrivit cruia plile efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv, i a prevederilor legale, potrivit crora pentru a efectua o plat este obligatorie parcurgerea prealabil a celor trei faze, respectiv angajarea, lichidarea, ordonanarea, se impune punerea n rezerv a creditelor bugetare angajate, astfel nct toate angajamentele legale ncheiate n cursul unui exerciiu bugetar sau n exerciiile precedente de ordonatorul de credite sau de alte persoane mputernicite, s poat fi pltite n cursul exerciiului bugetar respectiv, n limita creditelor bugetare aprobate. n vederea respectrii acestei cerine, angajamentul bugetar prin care au fost rezervate fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate, preced angajamentul legal.Angajamentele bugetare pot fi: angajamente bugetare individuale i angajamente bugetare globale. Angajamentul bugetar individual este un angajament specific unei anumite operaiuni noi care urmeaz s se efectueze.Angajamentul bugetar individual se prezint la viz persoanei mputernicite s exercite controlul financiar preventiv n acelai timp cu proiectul angajamentului legal individual. Angajamentul bugetar global este un angajament bugetar aferent angajamentului legal provizoriu care privete cheltuielile curente de funcionare de natur administrativ, cum ar fi:

cheltuieli de deplasare; cheltuieli de protocol; cheltuieli de ntreinere i gospodrie (nclzit, iluminat, ap, canal, salubritate, pot, telefon, radio,

furnituri de birou); 10

cheltuieli cu asigurrile; cheltuieli cu chiriile; cheltuieli cu abonamentele la reviste, buletine lunare. Avizarea proiectelor de angajamente legale se poate face dup ndeplinirea urmtoarelor

condiii: a. proiectul de angajament legal a fost prezentat n conformitate cu normele metodologice; b. existena creditelor bugetare disponibile la subdiviziunea corespunztoare din bugetul aprobat; c. proiectul de angajament legal se ncadreaz n limitele angajamentului bugetar, stabilite potrivit legii; d. proiectul de angajament legal respect toate prevederile legale care i sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii sale (controlul de legalitate); e. proiectul de angajament legal respect sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de cheltuieli din care fac parte (controlul de regularitate). Persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv poate s refuze acordarea vizei dac consider c nu sunt ndeplinite condiiile menionate mai sus. Dup avizarea angajamentului bugetar individual sau global, dup caz, de ctre persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv, acesta se semneaz de ordonatorul de credite i se transmite compartimentului de contabilitate pentru nregistrare n evidena cheltuielilor angajate. 2. Lichidarea cheltuielilor Este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Verificarea existenei obligaiei de plat se realizeaz prin verificarea documentelor justificative din care s rezulte pretenia creditorului, precum i realitatea serviciului efectuat (bunurile au fost livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau, dup caz, existena unui titlu care s justifice plata: titlu executoriu, acord de mprumut, acord de grant). Salariile i indemnizaiile vor fi lichidate n baza statelor de plat colective, ntocmite de compartimentul de specialitate, cu excepia cazurilor n care este necesar lichidarea individual. Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sunt: Factura fiscal (cod 14-4-10/A) sau Factura (cod 14-4-10/aA) cuprinse n anexa nr. 1A Catalogul formularelor tipizate, comune pe economie, cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabil.

11

Determinarea sau verificarea existenei sumei datorate creditorului se efectueaz de ctre persoana mputernicit de ordonatorul de credite, pe baza datelor nscrise n factur i a documentelor ntocmite de comisia de recepie constituit potrivit legii (Proces-verbal de recepie cod 14-2-5, n cazul mijloacelor fixe, Nota de recepie i constatare de diferene - cod 14-3-1A, n cazul bunurilor materiale, altele dect mijloacele fixe). Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau din care reies obligaii de plat certe se vizeaz pentru Bun de plat de ordonatorul de credite sau de persoana delegat cu aceste atribuii, prin care se confirm c:

bunurile furnizate au fost recepionate, cu specificarea datei i a locului primirii; lucrrile au fost executate i serviciile prestate; bunurile furnizate au fost nregistrate n gestiune i n contabilitate, cu specificarea gestiunii i a notei

contabile de nregistrare;

condiiile cu privire la legalitatea efecturii rambursrilor de rate sau a plilor de dobnzi la credite

ori mprumuturi contractate/garantate sunt ndeplinite;

alte condiii prevzute de lege sunt ndeplinite. Prin acordarea semnturii i meniunii Bun de plat pe factur, se atest c serviciul a fost

efectuat corespunztor de ctre furnizor i c toate poziiile din factur au fost verificate. 3. Ordonanarea cheltuielilor Este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Persoana desemnat de ordonatorul de credite confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, exigibil la o anumit dat, i n acest caz ordonatorul de credite bugetare poate emite Ordonanarea de plat pentru efectuarea plii. Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil) s ntocmeasc instrumentele de plat a cheltuielilor. Ordonanarea de plat trebuie s conin date cu privire la:

exerciiul bugetar n care se nregistreaz plata; subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz plata; suma de plat (n cifre i litere) exprimat n moned naional sau n moned strin; datele de identificare a beneficiarului plii; natura cheltuielilor; modalitatea de plat. Ordonanarea de plat este datat i semnat de ordonatorul de credite sau de persoana delegat

cu aceste atribuii. 12

Ordonanarea de plat va fi nsoit de documentele justificative n original i va purta viza persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate, care s confirme corectitudinea sumelor de plat, livrarea i recepionarea bunurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, existena unui alt titlu care s justifice plata, precum i, dup caz, nregistrarea bunurilor n gestiunea instituiei i n contabilitatea acesteia. Facturile n original sau alte documente ntocmite n vederea plii cheltuielilor vor purta obligatoriu numrul, data notei contabile i semntura persoanei care a nregistrat n contabilitate lichidarea cheltuielilor. n cazuri excepionale, cnd nu este posibil prezentarea documentelor justificative n original, vor fi acceptate i copii ale documentelor justificative, certificate pentru conformitatea cu originalul de ctre ordonatorul de credite sau de persoana delegat cu aceste atribuii. nainte de a fi transmis compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plat, ordonanarea de plat se transmite pentru avizare persoanei mputernicite s exercite controlul financiar preventiv. Scopul acestei avizri este de a stabili c:
ordonanarea ordonanarea

de plat a fost emis corect; de plat corespunde cu cheltuielile angajate i suma respectiv este exact; la subdiviziunea corespunztoare din bugetul aprobat; disponibile; sunt n conformitate cu reglementrile n vigoare; creditorului sunt corecte.

cheltuiala este nscris exist credite bugetare

documentele justificative

numele i datele de identificare ale

Nici o ordonanare de plat nu poate fi prezentat spre semnare ordonatorului de credite dect dup ce persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv a acordat viza. Persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv se asigur c ordonanrile supuse vizei se refer la angajamente de cheltuieli deja vizate i c sunt ndeplinite condiiile de lichidare a angajamentelor. Ordonanrile de plat nevizate de persoana mputernicit s exercite control financiar preventiv sunt nule i fr valoare pentru conductorul compartimentului financiar (financiar-contabil) care urmeaz s fac plata, dac nu sunt autorizate n condiiile prevzute de lege. Dup aprobare ordonanarea de plat mpreun cu toate documentele justificative n original se nainteaz conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plat. Primele trei faze ale procesului execuiei bugetare a cheltuielilor se realizeaz n cadrul instituiei publice, rspunderea pentru angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor revenindu-i 13

ordonatorului de credite bugetare sau persoanelor mputernicite s exercite aceast calitate prin delegare, potrivit legii. 4. Plata cheltuielilor Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare prin care instituia public este eliberat de obligaiile sale fa de terii-creditori. Plata cheltuielilor se efectueaz de persoanele autorizate care, potrivit legii, poart denumirea generic de contabil, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate n condiiile dispoziiilor legale, prin unitile de trezorerie i contabilitate public la care i au conturile deschise, cu excepia plilor n valut, care se efectueaz prin bnci, sau a altor pli prevzute de lege s se efectueze prin bnci. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar (financiar-contabil) n limita creditelor bugetare deschise i neutilizate sau a disponibilitilor aflate n conturi. n cazul instituiilor publice care nu au n structura lor un compartiment financiar sau financiarcontabil, plata cheltuielilor se va efectua de ctre persoana desemnat de ordonatorul de credite s ndeplineasc aceast atribuie n cadrul instituiei publice. Instrumentele de plat utilizate de instituiile publice, respectiv cecul de numerar i ordinul de plat pentru trezoreria statului (OPHT), se semneaz de dou persoane autorizate n acest sens, dintre care prima semntur este cea a conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil), iar a doua, a persoanei cu atribuii n efectuarea plii. Plata se efectueaz de conductorul compartimentului financiar (financiar-contabil) numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i ordonanate; exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de disponibil; subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este cea corect i corespunde naturii

cheltuielilor respective;

exist toate documentele justificative care s justifice plata; semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de credite sau persoanelor

desemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul executrii cheltuielilor bugetare, potrivit legii;

beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit documentelor care atest serviciul efectuat; suma datorat beneficiarului este corect; documentele de angajare i ordonanare au primit viza de control financiar preventiv; documentele sunt ntocmite cu toate datele cerute de formular; 14

alte condiii prevzute de lege. Nu se poate efectua plata:

cazul n care nu exist credite bugetare deschise i/sau repartizate ori disponibilitile sunt

insuficiente;
cnd cnd cnd

nu exist confirmarea serviciului efectuat i documentele nu sunt vizate pentru Bun de plat; beneficiarul nu este cel fa de care instituia are obligaii; nu exist viza de control financiar preventiv pe ordonanarea de plat i nici autorizarea

prevzut de lege. n cazul constatrii unei erori n legtur cu plata ce urmeaz s fie efectuat, conductorul compartimentului financiar (financiar-contabil) suspend plata. Motivele deciziei de suspendare a plii se prezint ntr-o declaraie scris care se trimite ordonatorului de credite i, spre informare, persoanei mputernicite s exercite controlul financiar preventiv.

Organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale Instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, au obligaia s organizeze evidena angajamentelor bugetare i legale.Evidena angajamentelor bugetare i legale este inut de compartimentul de contabilitate, iar persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv va supraveghea organizarea i inerea evidenei, actualizarea i raportarea angajamentelor bugetare i legale. Scopul organizrii evidenei angajamentelor bugetare este de a furniza informaii n orice moment i pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru exerciiul bugetar curent cu privire la creditele bugetare consumate prin angajare i prin comparaie s se determine creditele bugetare disponibile care pot fi angajate n viitor. Scopul organizrii evidenei angajamentelor legale este de a furniza informaii n orice moment i pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru exerciiul bugetar curent cu privire la angajamentele legale anuale sau multianuale aprobate de ordonatorul de credite. Evidena angajamentelor bugetare i legale este inut concomitent de compartimentul de contabilitate i de persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv.n acest scop, printrun act de decizie administrativ se vor desemna persoana (persoanele) i nlocuitorii acesteia care vor avea atribuii pe linia organizrii i conducerii evidenei angajamentelor bugetare i legale. Principalele atribuii ale acestora privesc:

15

a. evidena creditelor bugetare aprobate n exerciiul bugetar curent, precum i a modificrilor intervenite pe parcursul exerciiului bugetar curent cu ajutorul contului 940 Credite bugetare aprobate; b. evidena angajamentelor bugetare cu ajutorul contului 950 Angajamente bugetare; c. compararea datelor din conturile 940 Credite bugetare aprobate i 950 Angajamente bugetare i determinarea creditelor bugetare disponibile care pot fi angajate; d. evidena angajamentelor legale cu ajutorul contului 960 Angajamente legale. Procedura de nregistrare n contabilitate a cheltuielilor bugetare trebuie s dea posibilitatea de a asigura pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat n exerciiul bugetar curent informaii cu privire la: creditele bugetare disponibile, angajamentele legale, plile efectuate n baza angajamentelor legale la un moment dat, soldul angajamentelor legale care mai trebuie pltite la finele anului, datele necesare ntocmirii Situaiei privind execuia cheltuielilor bugetare angajate la finele trimestrului, situaie care este parte component din structura Situaiilor financiare trimestriale i anuale ale instituiilor publice. Situaia privind execuia cheltuielilor angajate la finele trimestrului va fi nsoit de un raport explicativ privind toate informaiile utile cu privire la angajamentele efectuate n cursul exerciiului bugetar.

Reglementri privind situaiile financiare trimestriale ale instituiilor publice Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, entitile care au obligaia s ntocmeasc situaii financiare trimestriale i anuale sunt autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale i locale, instituiile publice autonome i instituiile publice subordonate. Situaiile financiare care se ntocmesc de ctre instituiile publice la finele trimestrelor I, II i III se compun din: bilan, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, conturile de execuie bugetar, anexe la situaiile financiare care includ: politici contabile i note explicative. Situaiile financiare trimestriale se depun la MFP Direcia General de Metodologie Contabil Instituii Publice (DGMCIP) pn la: - 17 mai a.c., inclusiv, pentru trimestrul I; - 16 august a.c., inclusiv, pentru trimestrul II, - 15 noiembrie a.c., inclusiv, pentru trimestrul III.

16

Reglementri privind raportrile lunare ale instituiilor publice Autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale i instituiile publice autonome raporteaz lunar: execuia centralizat a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri

proprii, aflate n subordinea, n coordonarea sau sub autoritatea lor i execuia cheltuielilor efectuate din fonduri externe nerambursabile post-aderare. Unitile administrativ-teritoriale raporteaz lunar: - execuia cheltuielilor efectuate din finanrile rambursabile externe i interne; - execuia veniturilor i cheltuielilor evideniate n afara bugetului local i - execuia centralizat a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii, inclusiv a activitilor finanate integral din venituri proprii. Termenul de depunere al acestor raportri la MFP DGMCIP este data de 15 a lunii urmtoare celei de raportare.

Formele de control ale activitii administraiei publice n primul rnd asupra activitii autoritilor administraiei publice se exercit un control parlamentar prin mijloace i metode specifice. Acest control are prin excelen un caracter politic care se manifest prin verificarea activitii executive, nu numai pe baza unor considerente juridice, ci i pe motivaii politice. Ca urmare, controlul parlamentar vizeaz att legalitatea, ct i oportunitatea actelor administrative, dar prin aceast form de control nu se poate sanciona ilegalitatea actelor administrative, dect tot prin mijloace politice. Controlul parlamentar asupra activitii executive i are legitimitatea n rolul parlamentului de a fi organul reprezentativ suprem al poporului, care exercit atribuiile suveranitii naionale. n al doilea rnd administraia public exercit un control asupra propriei sale activiti, care cuprinde att activitatea desfurat n forma juridic, ct i cea realizat prin operaiuni materiale i tehnice, de prestri de servicii i chiar productive. Sfera larg a acestui control se manifest i prin aceea c el nu se reduce numai la confruntarea actelor sau operaiunilor materiale tehnice cu dispoziiile legale n vigoare, ci vizeaz activitatea organelor controlate sub multiple aspecte, n care rolul esenial l ocup aprecierea oportunitii acestora, n scopul obinerii celor mai eficiente rezultate. Controlul exercitat de autoritile administraiei publice poate s fie un control intern sau extern, n funcie de poziia pe care o are organul controlat, fa de cel care controleaz. Controlul intern are o pondere mai mare dect cel extern, deoarece rspunderea pentru bunul mers al activitii autoritilor administrative revine n primul rnd conducerii entitii care trebuie s 17

previn i s sesizeze operativ neajunsurile. Din acest punct de vedere, controlul intern este un instrument indispensabil procesului decizional al conducerii autoritii administrative. Aceast form de control administrativ este consecina subordonrii ierarhice a

compartimentelor autoritilor administrative i a funcionarilor ce le alctuiesc. El are un caracter general i permanent, privind deopotriv att legalitatea, ct i oportunitatea actelor i faptelor celor controlai. Acest control se realizeaz din oficiu sau la cererea i sesizarea altor persoane, din interiorul organului administrativ ori din afara acestuia. Cnd controlul a fost declanat printr-o reclamaie sau o sesizare, poart denumirea de recurs graios (reclamaie administrativ), care constituie, n caz de litigiu, o condiie prealabil a exercitrii aciunii de contencios administrativ. Potrivit legii, controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Totodat controlul intern include structurile organizatorice, metodele i procedurile de control. Controlul financiar-preventiv este activitatea prin care se verific legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora. Acest control se organizeaz i se exercit sub forma controlului propriu, la toate entitile publice si asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar precum si asupra fondurilor publice si a patrimoniului public, i sub forma controlului delegat, realizat de ctre controlori delegai ai Ministerului Finanelor Publice, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului oricrui fond special, la Fondul naional i la ageniile de implementare a fondurilor comunitare, precum i la alte entiti publice cu risc ridicat. Potrivit prevederilor O.G. nr. 119/1999, cu modificrile ulterioare, privind auditul public intern i controlul financiar preventiv, Ministerul Finanelor Publice este autoritatea de coordonare i reglementare a controlului financiar preventiv pentru toate entitile publice. Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n urmtoarele forme: a. controlul financiar preventiv propriu, la toate entitile publice i asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice i a patrimoniului public; b. controlul financiar preventiv delegat, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului oricrui fond special, la Fondul naional i la ageniile de implementare a fondurilor comunitare, precum i la alte entiti publice cu risc ridicat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor Publice. 18

Controlul financiar preventiv propriu se exercit prin viza, de ctre persoane din cadrul compartimentelor de specialitate, desemnate n acest scop de ctre conductorul entitii publice, altele dect cele care iniiaz operaiunea supusa vizei. Actul de numire va cuprinde i limitele de competen n exercitarea controlului financiar preventiv propriu. Persoanele desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele dect cele care iniiaz operaiunea supus vizei. Numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfoar activiti de control financiar preventiv propriu se face de ctre conductorul entitii publice, cu acordul entitii publice superioare, iar n cazul entitilor publice n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Persoanele desemnate cu exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu trebuie s aib competenele profesionale solicitate de aceast activitate. Ele vor respecta un cod specific de norme profesionale, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, care va cuprinde i condiiile i criteriile unitare pe care entitile publice trebuie s le respecte n cazul numirii, suspendrii, destituirii sau schimbrii personalului care desfoar aceast activitate. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund, potrivit legii, n raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventiv propriu. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv delegat acord sau refuz acordarea vizei de legalitate numai n scris, pe formular tipizat care poart semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s informeze, n scris, n legtur cu intenia sa pe ordonatorul de credite, preciznd motivele refuzului. Controlorii delegai fac parte din Corpul controlorilor delegai care reprezint un compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor Publice, att la nivel central, ct i teritorial. Controlul financiar public intern cuprinde ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de Guvern si dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i audit. Controlul extern este efectuat de organisme specializate i exercit o deosebit influen asupra controlului intern, contribuind la perfecionarea acestuia i la eficientizarea actului decizional.

19

El poate mbrca forma controlului ierarhic, a controlului specializat i a controlului de tutel administrativ, fiind exercitat de ctre funcionari sau organe din afara celor controlate. Controlul ierarhic nu este prevzut expres de lege i nici nu este legat de vreun termen de efectuare. El este o consecin a principiului subordonrii ierarhice a organelor administraiei de stat i are un caracter general, viznd ntreaga activitate desfurat de ctre autoritatea controlat att sub aspectul legalitii, ct i a oportunitii. Controlul ierarhic se declaneaz din oficiu sau la cererea oricrei persoane fizice sau juridice interesate, n aprarea intereselor lor legitime. Cnd controlul este efectuat ca urmare a unei sesizri sau reclamaii, el poarta denumirea de recurs ierarhic, fiind o important cale oferit de lege celor vtmai n drepturile lor, de a-i valorifica aceste drepturi, nainte de a se adresa instanei de judecat. Controlul extern specializat difer de controlul ierarhic, deoarece este nfptuit de organe ce nu se afl ntr-o anumit ierarhie, iar activitatea lor privete numai acele activitatea ce sunt prevzute de lege i se ncadreaz n sfera competenei lor materiale. Controlul de tutel administrativ se exercit de ctre prefect, asupra actelor administrative ale autoritilor publice locale, constituite pe baza principiului autonomiei locale. Acest control privete doar legalitatea actelor administrative i se nfptuiete prin atacarea actului ilegal, la instana de contencios administrativ, actul fiind suspendat de drept. Controlul administrativ jurisdicional intervine pentru soluionarea unor litigii din sfera administraiei publice i se realizeaz dup o procedur bazata pe principiul independenei i al contradictorialitii. Acest control privete doar legalitatea actelor administrative, iar actul de control poart denumirea de act administrativ-jurisdicional, fiind irevocabil i cu autoritate de lucru judecat. Controlul judectoresc privete aprarea drepturilor i a intereselor legitime ale cetenilor, mpotriva abuzurilor administraiei. Acest control se nfptuiete de ctre instanele de drept comun i de ctre instanele de contencios administrativ. Alturi de controlul instanelor judectoreti, asupra autoritilor administraiei publice se exercit un control i din partea Ministerului Public, care face parte din structura autoritilor judectoreti. Acest control are un caracter nejurisdicional i privete verificarea actelor organelor administrative de cercetare i urmrire penal, precum i a organelor de administrare a locurilor de deinere i executare a pedepselor.

20