AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVINDIMOBILIZARILE CORPORALE Etapa 1.

Cadrul legislativ privind imobilizarile corporale Hotararea nr 1553 din 18/12/2003, privind reevaluareaimobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare amijloacelor fixe Ordin al Ministrului Finantelor (OMF) nr 306/2002 din26.02.2002 Monitorul Oficial nr 12 din 01.20.1995 L e g e a 4 0 3 / 2 0 0 0 p u b l i c a t a i n M o n i t o r u l O f i c i a l n r 2 5 2 d i n 07.06.2000 Legea 82/1991 publicata in Monitorul Oficial nr 208 din10.08.1994(legea contabilitatii) Legea 571/2003 din 22.12.2003 actualizata, privind Codul Fiscalpublicat in Monitorul Oficial nr 927 Codul de procedura fiscala Noremele de aplicare a codului fiscal si codului de procedura fiscala OMFP 1752/2005 OMFP 1753/2004 Reglementarile contabile conforme cu directivele europene Etapa 2. Obicteive privind auditul financiar al imobilizariloe corporale1. Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de achizitie: - facturi de achizitie - NIR-urile - Jurnal de cumparari; - Fisa mijlocului fix Modul de calclul al amortizarii

- Verificarea inregistrarilor in contabilitate a intrarilor 2.Verificarea intrarilor de imobilizari corporale din punct de vedere al productiei proprii:- verificarea modului de determinare al costului de productieCprod = CHdir + CHindverificarea intocmirii documentelor de receptie (procesul verbal de receptie si procesul verbal de punere infunctiune), fisa mijlocului fix, modul de calcul alamortizarii 3.Verificarea intrarilor de imobilizari prin donatie:

-Certificarea clauzelor contractuale: contract de donatii- Verificarea modului de stabilire a valorii juste: verificareaexistentei raportului de evaluare, procesul verbal de punerein functiune, modul de inregistrare in contabilitate 4.Verificarea intrarilor de imobilizari corporale subventioante partial:- IAS 20 Ajutoare si subventii guvernamentale preveded o u a p r o c e d e e p r i v i n d e v i d e n t i e r e a s u b v e n t i i l o r p e n t r u investitii: Procedeul P1 prin care se evidentiaza separatvaloarea de intrare si subventiile pentru investitii Procedeul P2 prin care se realizeaza deducereavalorii subventiei 5.Verificarea tranzactiilor privind cresterea valorilor imobilizarilor corporale prin urmatoarele modalitati: -In raportul dintre reparatii si modernizare -I n r a p o r t u l d i n t r e a p r e c i e r e a v a l o r i i u n e i i m o b i l i z a r i s i procedura de reevaluare ale acesteia 6.Verificarea listei de inventariere privind imobilizarile corporale din punct de vedere al: -Incadrarii corecte a duratelor normale de functionare -Aplicarea corecta a metodelor de amortizare pentru fiecarei m o b i l i z a r e d i n p u n c t d e v e d e r e a l p o l i t i c i i c o n t a b i l e a intreprinderii si al amortizarii fiscale prevazute de codulfiscal

intreprinderii si al amortizarii fiscale prevazute de codulfiscal 7.Verificarea intrarilor de imobilizari prin casare: -Expirarea duratei normale de functionare; -Existenta procesului verbal de casare; -Existenta valorii ramase neamortizata din punct de vedereal trecerii acesteia pe cheltuiala. 8.Verificarea tranzactiilor privind vanzarile intreprinderii:- Documentul de vanzare (facturi, contracte); -Respectarea conditiei ca pretul de vanzare fara TVA sa fiecel putin egal cu valoarea ramasa neamortizata

9.Verificarea iesirilor sub forma donatiilor:- C o n t r a c t u l d e d o n a t i e ; - Procesul verbal de scoatere din functiune; -Constituirea valorii ramase neamortizata ca nededectibila fiscal 10.Verificarea iesirilor de imobilizari corporale prin calamitati naturalesi minusuri de inventar 11.Verificarea gradului de utilizare a imobilizarilor corporale pentru adetermina deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea. 12.Verificarea trecerii pe cheltuieli a unor elemente ce ar fi trebuit capitalizate Etapa 3. Sistemul de documente primare si circuitul lor informational Documente de verificat: Factura Bonul de consum Nota de intrare receptie marfa Nota de constatare receptie diferente Registrul mijloace fixe

Fisele de magazie Aviz de expeditie Proces verbal de punere in functiune Proces verbal de scoatere din functiune Jurnalul de vanzari Jurnalul de cumparari

Etapa 4

Fisele de magazie Aviz de expeditie Proces verbal de punere in functiune Proces verbal de scoatere din functiune Jurnalul de vanzari Jurnalul de cumparari

Etapa 4. Monografie contabila privind imobilizarile corporale

1.Societatea SC ALFICOM INVEST S.R.L. a achizitionat un utilaj in urmatoarele conditii:- pret negociat cu furnizorii 100.000 u.m. - cheltuieli cu transportul si instalarea 10.000 u.m.- T V A 1 9 % Cost utilaj = 100.000 u.m. + 10.000 u.m. = 110.000 u.m.

%
213

404

130900

110000

4426

20900

Etapa 5. Riscurile de audit financiar privind imobilizarile corporale Riscul de control Rc Riscul de nedetectare Rn R i s c u l Ra = Rc*Rn*Ri i n e r e n t R i Riscul general de audit:

Riscul aparitiei de greseli in completarea facturilor fiscale.2. Riscul de evaziune fiscala ca urmare a nerespectarii legislatieifiscale FACTORI DE RISC ASOCIATI RISCURILOR IDENTIFICATE 1. In cadrul societatii nu exista un program legislativ care sa fieactualizat cu normele in vigoare 2. Nu exista personal specializat in domeniul fiscal

S-au stabilit urmatoarele niveluri ale riscurilor, in urma procedurilor de audit Risc inerent 36% Risc de control 48% Risc de nedetectare 10% Risc audit general = 36%*48%*42% = 7%

Etapa 6. Procedeele si tehnicile de audit financiar contabil Principalele procedee de audit sunt urmatoarele: a) Controlul prealabil sau studiul general prealabilb) Controlul documentar contabil principalele tehnici:

Controlul cronologic Controlul invers cronologic Controlul sistematic Controlul reciproc Controlul incrucisat Analiza contabila Calculul sitematic c) Controlul total si controlul prin sondaj d) Controlul faptic se realizeaza prin: Inventariere Observare directa Analiza de laborator e) Confirmarea externa Controlul documentar contabil: Controlul cronologic - documentele contabile s-au supus verificarii inordinea lor cronologica. Controlul reciproc - s-a verificat corespondenta dintre factura si nota dereceptie. Controlul incrucisat - s-a verificat ca facturile emise de societate sacorespunda cu cele receptionate de clienti( s-a solicitat ajutorul clientilor firmei auditate). Controlul matematic - s-a verificat daca sumele inscrise pe documentelecontabile sunt justificate.

Analiza contabila - s-a verificat corectitudinea conturilor utilizate ininregistrarile contabile. Controlul total/ prin sondaj - s-a recurs la un control prin sondaj adocumentelor contabile. Controlul faptic

Observarea directa - asigurarea de existenta mijloacelor fixe inscrise indocumenetele contabile, prin observarea directa de catre auditor a unora,alese prin sondaj. Inventarierea patrimoniului - s-a recurs la inventarierea patrimoniuluipentru a se asigura datele inscrise in documentele contabile. Analiza de laborator - valoarea anumitor imobilizari corporale a fost supusacontrolului, pentru a fi confirmata sau infirmata. Confirmarea externa - s-a cerut confirmarea soldurilor conturilor defurnizori, respectiv clienti, clientilor si furnizorilor societatii auditate

Etapa 7

Etapa 8. Opinia auditorului. Pragul de semnificatie Utilizand rationamentul profesional s-a stabilit un prag de semnificatiede 3.500 lei.Probe de audit cu prag de semnificatie important:

1.Potrivit probei de audit numarul 1, datorita inregistrarii gresite aTVA-ului s-a constatat intocmirea si inregistrarea eronata adecontului de TVA. 2.Potrivit probei de audit numarul 4, s-a constatat ca societateadetine inca cladirea ca si mijloc fix cu toate ca aceasta a fostvanduta dar nu s-a efectuat descarcarea de gestiune. 3. Conform probei de audit numarul 3, societatea a inregistrateronat vanzarea cladirii ceea ce a dus la un venit mai maredeoarece 19% reprezenta TVA ce trebuia trecut in decontul deTVA.

Etapa 9. Intocmirea raportului de audit

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENTICATRE ACTIONARII SC ALFICOM INVEST S.R.L.Am auditat bilanul societii ALFICOM INVEST SRL la data de 31decembrie

2007, precum i contul de profit i pierdere, pentru anul ncheiat.Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conduceriis o c i e t i i . R e s p o n s a b i l i t a t e a n o a s t r e s t e d e a p r e z e n t a o o p i n i e a s u p r a acestor situaii financiare n baza auditului ef ectuat. Auditul nostru a fostdesfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, precum sicu reglementarile legislative nationale. Aceste Standarde cer planificarea iefectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conformc r e i a s i t u a i i l e f i n a n c i a r e n u c o n i n d e n a t u r r i s e m n i f i c a t i v e . U n a u d i t include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susin sumele ii n f o r m a i i l e p r e z e n t a t e n s i t u a i i l e f i n a n c i a r e . U n a u d i t i n c l u d e , d e a s e - menea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute dec t r e c o n d u c e r e , p r e c u m i e v a l u a r e a p r e z e n t r i i g e n e r a l e a s i t u a i i l o r financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentruexprimarea opiniei noastre.n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate, subtoate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 31 decembrie2007 i rezultatele din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate si normele nationale.Intrucat opinia noastra este una cu rezerve, propunem urmatoarele: achizitionarea unui program legislativ in domeniul fiscal cresterea nivelului de pregatire al personalului imbunatatirea calitatii functiei de control intern