ROBE DE AUDIT -; reprezinta o informatie competenta, relevanta si rezonabila de natura documentara, vizuala sau orala privind entitatea auditata,

care sustine certitudinea globala si credibilitatea raportului de audit. Principalele caracteristici ale probelor de audit sunt : m6b23bb - competenta -; proba de audit competenta este informatia caracterizata ca suficienta si adecvata ; - relevanta -; proba de audit relevanta este acea informatie care este pertinenta, in sensul ca sustine exact obiectivele auditului ; - rezonabilitatea -; proba de audit rezonabila este informatia care, din punc de vedere al costului colectarii, comparat cu relevanta ei, respecta principiul economicitatii si eficientei. -; obiectivele misiunii de audit pentru domeniile operatiunilor auditate constau in realizarea unor evaluari privind auditul financiar (evaluarea acuratetii declaratiilor financiare, si evaluarea legalitatii si realitatii operatiunilor care stau la baza declaratiilor financiare) si auditul performantei (evaluarea modului in care entitatea auditata a fost condusa pe baza principiilor economicitatii, eficientei si eficatitatii). Criteriile de evaluare utilizate reprezinta principiii sau standarde pe care auditorul le aplica in evaluarea entitatii auditate si in functie de care isi fundamenteaza opinia de audit. Clasificarea probelor de audit : a)- d.p.d.v. al sursei, probele pot fi : - generate direct de catre auditor -; este mai sigura decat cea obtinuta din alte surse ; - obtinute de la terti -; este mai sigura decat cea provenita de la entitatea auditata, daca se dovedeste a fi obtinuta in mod independent si daca este completa ; - obtinute de la entitatea auditata -; sunt mai credibile atunci cand sistemul contabil si de control intern este corespunzator proiectat si functional. b)- d.p.d.v. al naturii, probele de audit pot fi : - documentare -; se prezinta sub forma documentelor justificative emise la nivelul entitatii auditate ; - vizuale -; sunt foarte sigure in cazul confirmarii existentei bunurilor si mai putin sigura in cazul stabilirii sursei de provenienta ; - orale -; sunt considerate cele mai putin sigure. Consideratii privind fiabilitatea surselor probelor de audit : concluzii :

- proba de audit obtinuta din surse externe independente si competente este considerata mai fiabila decat cea obtinuta din interiorul entitatii auditate ; - probele documentare sunt mai fiabile decat informatii comunitare prin viu grai ; - originalul unui document este mai fiabil decat copia sa ; - fiabilitatea informatiilor produse de entitatea auditata creste in functie de calitatea sistemului sau de control intern ; - declaratiile facute in cadrul entitatii auditate au o credibilitate mai mare daca sunt confirmate in scris.

7.Cum sunt definite probele de audit- ISA 500

57.Cum sunt definite probele de audit- ISA 500 Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i includ toate informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor informaii. Nu se ateapt ca auditorii s abordeze toate informaiile care exist. Probele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi angajamentele de audit anterioare i procedurile unei firme de control al calitii pentru acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu clienii deja existeni. Evidenele contabile includ, n general: evidenele nregistrrilor iniiale i evidenele justificative, cum ar fi verificri i nregistrri ale transferurilor electronice de fonduri; facturi; contracte; registrul jurnal i registrul inventar, nregistrri contabile i alte ajustri ale situaiilor financiare care nu sunt reflectate n nregistrrile contabile oficiale; alte evidene cum ar fi documente de lucru i foi de calcul care

justific alocrile costurilor, calculele, reconcilierile i prezentrile de informaii. nregistrrile din evidenele contabile sunt adesea iniiate, nregistrate, procesate i raportate n form electronic. n plus, evidenele contabile pot face parte din sisteme integrate care distribuie date i asigur suport pentru toate aspectele legate de raportarea financiar, operaiunile i obiectivele de conformitate ale unei entiti. Conducerea este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare pe baza evidenelor contabile ale entitii. Auditorul obine unele probe de audit testnd evidenele contabile, de exemplu, prin intermediul analizei i revizie, reefectund procedurile urmate n procesul de raportare financiar i reconciliind categoriile i aplicaiile aferente ale acelorai informaii. prin efectuarea unor astfel de proceduri de audit, auditorul poate stabili c evidenele contabile sunt consecvente la nivel intern i poate fi de acord cu situaiile financiare. Totui, datorit faptului c evidenele contabile de sine stttoare nu furnizeaz suficiente probe de audit pe care s se fundamenteze o opinie de audit asupra situaiilor financiare, auditorul obine i alte probe de audit. Alte informaii pe care auditorul le poate utiliza ca probe de audit includ procese verbale ale edinelor; confirmri de la tere pri, rapoarte ale analitilor, date comparabile cu privire la concureni (etalonare), manuale de control, informaii obinute de auditor din proceduri de audit de genul investigaiilor, observrii i inspeciei, precum i alte informaii constatate de auditor sau disponibile acestuia care i permit s emit concluzii n urma unor analize valide. Probe de audit adecvate i suficiente Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit. Gradul de adecvare reprezint msura calitii probelor de audit; cu alte cuvinte, relevana i credibilitatea acestora n furnizarea de suport pentru categoriile de tranzacii, solduri ale conturilor, prezentrile de informaii i aseriunile aferente, sau n detectarea denaturrilor de la nivelul acestora. Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de riscul de denaturare (cu ct riscul este mai mare, ct att mai multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, de asemenea, de calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct

calitatea este mai ridicat, cu ct mai puine probe vor fi cerute). n consecin, gradul de suficien i gradul de adecvare al probelor de audit sunt interrelaionate. Totui, simpla obinere a unei cantiti mai mari de probe de audit nu poate compensa calitatea slab a acestora. Un set dat de proceduri de audit poate furniza probe de audit care s fie relevante pentru anumite aseriuni, dar nu i pentru altele. De exemplu, inspectarea evidenelor i a documentelor referitoare la colectarea creanelor dup sfritul perioadei poate furniza probe de audit cu privire att la existen, ct i la evaluare, dei nu furnizeaz n mod necesar probe referitoare i la gradul de adecvare al separrii exerciiilor la sfritul perioadelor. Pe de alt parte, auditorul obine adesea probe de audit din diverse surse sau de natur diferit care s fie relevante pentru aceeai aseriune. De exemplu, auditorul poate analiza maturitatea conturilor de creane i colectarea ulterioar a creanelor pentru a obine probe de audit aferente evalurii provizioanelor pentru creane ndoielnice. Mai mult dect att, obinerea de probe de audit asociate unei anumite aseriuni, de exemplu, existena fizic a stocurilor, nu constituie un substitut pentru obinerea de probe de audit cu privire la o alt aseriune, de exemplu, evaluarea stocurilor. Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele individuale n care sunt obinute probele. Se pot formula generalizri cu privire la credibilitatea diferitelor tipuri de probe de audit; totui, astfel de generalizri fac obiectul unor excepii importante. Chiar i atunci cnd probele de audit sunt obinute din surse externe entitii, pot exista circumstane care s afecteze credibilitatea informaiilor obinute. De exemplu, probele de audit obinute dintr-o surs extern independent pot s nu se bucure de credibilitate dac acea surs nu este n cunotin de cauz. Dei se recunoate faptul c pot exista i excepii, urmtoarele generalizri referitoare la credibilitatea probelor de audit pot fi utile: Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afara entitii.

Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci cnd controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente. Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor (de exemplu, observarea aplicrii unui control) sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect sau prin deducie (de exemplu, investigri cu privire la aplicarea unui control). Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub form de document, fie pe hrtie, electronic sau de alt natur (de exemplu, o nregistrare scris folosind metode contemporane a unei ntlniri este mai credibil dect declararea ulterioar n form oral a problematicilor discutate). Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dect probele de audit furnizate de fotocopii sau facsimile. Un audit presupune rareori legalizarea documentaiilor, iar auditorul nu este nici instruit, i nici nu se ateapt de la el a fi un expert n astfel de legalizri. Totui, auditorul ia n considerare credibilitatea informaiilor ce vor fi folosite ca probe de audit, de exemplu, fotocopii, facsimile, documente nregistrate pe film, digitale, sau ale documente n format electronic, lund n considerare inclusiv controalele exercitate asupra ntocmirii i pstrrii acestora, acolo unde este necesar. Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt utilizate de auditor la efectuarea procedurilor de audit, auditorul trebuie s obin probe de audit cu privire la acurateea i exhaustivitatea informaiilor. Pentru ca auditorul s obin probe de audit credibile, informaiile pe care crora sunt fundamentate procedurile de audit trebuie s fie suficient de complete i corecte. De exemplu, la auditul veniturilor prin aplicarea preurilor standard la volumul vnzrilor din evidene, auditorul ia n considerare acurateea informaiilor referitoare la pre, precum i exhaustivitatea i acurateea datelor referitoare la volumul vnzrilor. Obinerea probelor de audit referitoare la exhaustivitatea i acurateea informaiilor produse de sistemul informatic al entitii poate fi realizat concomitent cu procedura de audit efectiv aplicat

informaiilor atunci cnd obinerea unei astfel de probe de audit constituie o parte integrant din nsi procedura de audit. n alte situaii, auditorul poate s fi obinut probe de audit despre acurateea i exhaustivitatea unor astfel de informaii prin testarea controalelor executate asupra producerii i pstrrii informaiilor. Totui, n unele situaii, auditorul poate stabili c sunt necesare proceduri de audit suplimentare. De exemplu, aceste proceduri suplimentare pot include utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator pentru a recalcula informaiile. n mod obinuit, auditorul obine, o certificare mai mare din probe de audit consecvente generate de diferite surse sau cu naturi diferite, dect din elemente dispersate, individuale, din cadrul probelor de audit. n plus, obinerea probelor de audit din surse sau cu naturi diferite poate indica faptul c un element individual al probelor de audit nu este credibil. De exemplu, coroborarea informaiilor obinute dintr-o surs independent de entitate poate spori certificarea pe care auditorul o obine dintr-o declaraie a conducerii. n mod contrar, atunci cnd probele de audit obinute dintr-o surs nu sunt consecvente cu probele obinute dintr-o alt surs, auditorul stabilete ce alte proceduri de audit suplimentare sunt necesare pentru a soluiona situaia de inconsecven. Auditorul ia n considerare relaia dintre costul obinerii probelor de audit i utilitatea informaiilor obinute. Totui, aspectul legat de dificultate sau de cheltuial implicat nu constituie n sine o baz valid de omitere a unei proceduri de audit pentru care nu exist nici o alternativ. n procesul de formare a opiniei de audit, auditorul nu examineaz toate informaiile disponibile, deoarece concluziile, n mod normal, pot fi trase utiliznd abordrile de eantionare i alte mijloace de selecie a elementelor testate. De asemenea, auditorul gsete ca fiind necesar s se bazeze pe acele probe de audit care sunt, mai degrab, persuasive dect conclusive; totui, pentru a obine o certificare rezonabil, auditorul nu se mulumete cu probele de audit care sunt mai puin dect persuasive. Auditorul face uz de raionamentul profesional i exercit scepticismul profesional atunci cnd evalueaz cantitatea i calitatea probelor de audit i, astfel,

gradul de suficien i de adecvare al acestora, pentru a susine opinia de audit

55. Evaluarea suficienei i adecvrii probelor de audit obinute Pe baza procedurilor de audit aplicate i probelor de audit obinute, auditorul trebuie s verifice dac evalurile riscurilor de denaturare semnificativ la nivel de aseriune rmn adecvate. Auditul situaiilor financiare este un proces cumulativ i iterativ. Pe msur ce auditorul aplic procedurile de audit planificate, probele de audit obinute pot determina auditorul s modifice natura, timpul sau ntinderea altor proceduri de audit planificate. n atenia auditorului pot ajunge informaii care s difere semnificativ de informaiile pe care s-a bazat evaluarea riscului. De exemplu, dimensiunea erorilor pe care auditorul le detecteaz prin aplicarea testelor detaliate poate modifica judecata auditorului cu privire la evalurile riscurilor i poate indica o deficien semnificativ a controlului intern. n plus, procedurile analitice aplicate n etapa de revizuire general a auditului pot indica un risc de denaturare semnificativ nerecunoscut anterior. n astfel de situaii, auditorul poate fi nevoit s reevalueze procedurile de audit planificate, pe baza considerentului revizuit asupra riscurilor evaluate pentru toate sau o parte din clasele de tranzacii, soldurile de conturi sau prezentrile de informaii i aseriunile aferente. Conceptul de eficien a operrii controalelor admite faptul c pot apare anumite abateri n privina modului n care sunt aplicate controalele de ctre entitate. Abaterile de la controalele prescrise pot fi cauzate de factori precum schimbri n personalul cheie, fluctuaii sezoniere semnificative ale volumului tranzaciilor i eroarea uman. Atunci cnd astfel de abateri sunt detectate n cursul efecturii testelor asupra controalelor, auditorul ntreprinde anumite investigaii specifice pentru a nelege aceste probleme i consecinele lor poteniale, de exemplu, prin informarea sa asupra momentului la care au avut loc schimbri de personal n funciile cheie de control intern.

Auditorul stabilete dac testele asupra controalelor aplicate furnizeaz un temei potrivit pentru a se baza pe controalele respective, dac sunt necesare alte teste ale controalelor sau dac riscurile poteniale de denaturare trebuie s fie ntmpinate utiliznd teste detaliate. Auditorul nu poate presupune c un caz de fraud sau eroare este o apariie izolat i de aceea ia n considerare modul n care detectarea unei denaturri afecteaz riscurile evaluate de denaturare semnificativ. naintea concluziei de audit, auditorul verific dac riscul de audit a fost redus la un nivel acceptabil i dac natura, timpul i ntinderea procedurilor de audit trebuie reconsiderate. De exemplu, auditorul reconsider urmtoarele: o detaliate de audit. o Probele de audit privind eficiena operativ a controalelor relevante, inclusiv procesul de evaluare a riscului de ctre entitate. Auditorul trebuie s concluzioneze dac au fost obinute suficiente probe de audit pentru a reduce riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare la un nivel acceptabil. Pentru formularea opiniei, auditorul ia n considerare toate probele de audit relevante, indiferent dac acestea par s se coroboreze sau s contrazic aseriunile din situaiile financiare. Suficiena i adecvarea probelor de audit care s susin concluziile auditorului pe parcursul auditului sunt o problem de raionament profesional. Raionamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente este influenat de factori precum: o Semnificaia denaturrii poteniale a aseriunii i probabilitatea ca aceasta s aib un efect semnificativ, individual sau cumulat cu alte denaturri poteniale, asupra situaiilor financiare. Eficiena reaciilor conducerii i controalelor fa de gestionarea riscurilor. Natura, timpul i ntinderea testelor

Experiena dobndit n cursul angajamentelor anterioare de audit cu privire la denaturri poteniale similare. Rezultatele procedurilor de audit aplicate, inclusiv dac astfel de proceduri au dus la identificarea cazurilor specifice de fraud sau eroare. Sursa i credibilitatea informaiilor disponibile. Capacitatea de a convinge a probelor de audit. Cunoaterea entitii i mediului su, inclusiv a controlului intern al acesteia. Dac auditorul nu a obinut suficiente probe de audit adecvate cu privire la o aseriune semnificativ din situaiile financiare, el trebuie s ncerce s obin alte probe de audit. Dac auditorul nu poate s obin suficiente probe de audit adecvate, trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau imposibilitatea de a exprima o opinie.

o o o

Extract din referat Probele de audit 1. Conceptul de probe de audit Auditorul trebuie sa obtina suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil sa emita concluzii rezonabile pe care se bazeaza opinia de audit. -Probele de audit reprezinta totalitatea informatiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este bazata opinia de audit, si includ toate informatiile continute n evidentele contabile care stau la baza situatiilor financiare si a altor informatii. Probele de audit, care sunt cumulate ca natura, includ probe de audit obtinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului si pot include

probe de audit obtinute din alte surse, cum ar fi angajamentele de audit anterioare si procedurile unei firme de control al calitatii pentru acceptarea clientilor si continuarea contractelor cu clientii deja existenti. Probele de audit vor cuprinde documente primare si inregistrari contabile ce stau la baza situatiilor financiare coroborand si informatiile din alte surse. Probele de audit sunt formate din totalitatea informatiilor colectate si utilizate de auditor cu scopul de a stabili daca situatiile financiare au fost intocmite si prezantate conform criiteriilor prestabilite in Standardele Internationale de Raportare Financiara, prin directivele europene si prin reglementarile contabile nationale. Probele de audit reprezinta un suport, fie pentru certificarea de catre auditor a informatiilor furnizate de entitate referitoare la : .Categoriile de tranzactii care au influentat situatiile financiare; .Soldurile conturilor; .Prezentarile de informatii; .Asertiunile conducerii aferente. 2. Probe de audit adecvate si suficiente Probele de audit sunt obtinute printr-o combinatie adecvata de teste de control si proceduri de fond. "Testele de control" reprezinta testele eficiente pentru a obtine probe de audit privind proiectarea adecvata si, respectiv, modul efectiv de functionare a sistemului contabil si a celui de control intern. "Procedurile de fond" reprezinta testele efectuate pentru a obtine probe de audit n scopul detectarii erorilor semnificative din situatiile financiare. Rationamentul auditorului despre ce nseamna o proba de audit adecvata si suficienta este influentat de anumiti factori, cum ar fi: .evaluarea de catre auditor a naturii si a nivelului riscului inerent att la nivelul situatiilor financiare, ct si la nivelul soldului unui cont sau unei categorii de tranzactii; .natura sistemelor contabile si de control intern, precum si evaluarea riscului de control; .pragul de semnificatie al elementului care este examinat; .experienta cstigata n timpul lucrarilor de audit anterioare; .rezultatele procedurilor de audit, incluznd fraude sau erori ce ar fi putut fi descoperite; .sursa si credibilitatea informatiilor disponibile. Atunci cnd obtine probe de audit prin teste de control, auditorul

trebuie sa considere suficienta si gradul de adecvate al probelor de audit pentru a sustine nivelul evaluat al riscului de control. Aspectele privind sistemele contabile si de control intern despre care auditorul trebuie sa obtina probe de audit sunt: (a) proiectarea: sistemul contabil si de control intern sunt n mod corespunzator proiectate pentru a preveni si/sau detecta si corecta erorile semnificative; (b) functionarea: sistemul exista si a functionat efectiv de-a lungul unei perioade relevante. Atunci cnd obtine probe de audit prin proceduri de fond, auditorul trebuie sa considere suficienta si gradul de adecvare al probelor de audit obtinute prin astfel de proceduri, mpreuna cu orice alta proba obtinuta prin testele de control pentru a sustine asertiunile conducerii privind situatiile financiare. 78. Declaraiile conducerii ca probe de audit ISA 580. Auditorul trebuie s obin de la conducere declaraii scrise cu privire la aspectele semnificative pentru situaiile financiare atunci cnd, n mod rezonabil, nu se poate atepta s existe alte probe de audit adecvate i suficiente. Posibilitatea nenelegerilor dintre auditor i conducere este redus atunci cnd declaraiile orale sunt confirmate de conducere n scris. Aspectele care ar putea fi incluse ntr-o scrisoare de la conducere sau ntr-o scrisoare de confirmare adresat conducerii sunt coninute n exemplul de scrisoare de declaraie a conducerii din anexa la acest ISA. Declaraiile scrise cerute conducerii pot fi limitate la aspectele care sunt considerate a fi semnificative pentru situaiile financiare, fie n mod individual, fie cumulat. n ceea ce privete anumite elemente poate fi necesar a informa conducerea despre nelegerea de ctre auditor a pragului de semnificaie. Auditorul trebuie s obin de la conducere declaraii scrise c: a. Aceasta i asum responsabilitatea pentru structurarea i implementarea controlului intern n scopul prevenirii i detectrii erorilor; i

b.

Aceasta consider c efectele denaturrilor necorectate din situaiile financiare care au fost depistate de ctre auditorul pe parcursul auditului sunt nesemnificative, att la nivel individual, ct i cumulat, pentru situaiile financiare considerate ca un ntreg. Un rezumate al unor astfel de elemente va trebui inclus n sau anexat la declaraiile scrise.

Pe parcursul desfurrii unui angajament de audit, conducerea face multe declaraii auditorilor, fie nesolicitate, fie ca rspuns la investigaii specifice. Cnd asemenea declaraii sunt fcute cu referire la aspecte care sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul va trebui: a. b. s caute probe de audit ce pot fi coroborate cu respectivele declaraii, de la surse din interiorul sau din afara entitii; s evalueze dac declaraiile fcute de conducere par rezonabile i consecvente cu alte probe de audit obinute, inclusiv cu alte declaraii; i s ia n considerare dac persoanele care fac declaraii sunt bine informate asupra respectivelor aspectele.

c.

Declaraiile conducerii nu pot fi un nlocuitor al altor probe de audit pe care auditorul le ateapt n mod rezonabil a fi disponibile. De exemplu, o declaraie a conducerii n privina costului unui activ nu este un substitut al probelor de audit pe care auditorul se ateapt n mod obinuit s le obin cu privire la acest cost. Dac auditorul nu poate s obin probe de audit adecvate n legtur cu un aspect care are, sau poate avea, un efect semnificativ asupra situaiilor financiare i o astfel de prob de audit se ateapt s fie disponibil, aceasta va constitui o limitare a sferei angajamentului de audit chiar dac a fost primit o declaraie din partea conducerii cu privire la respectivul aspect. n anumite situaii, este n mod rezonabil de ateptat ca anumite probe de audit, altele dect cele obinute prin efectuarea de investigaii, s nu fie disponibile; prin urmare, auditorul va obine o declaraie scris din partea conducerii. De exemplu, este posibil ca auditorul s nu poat obine alte probe de audit pentru a putea

corobora intenia conducerii de a deine anumite participaii pentru apreciere pe termen lung. Dac o declaraie din partea conducerii este contrazis de alte probe de audit, auditorul trebuie s investigheze circumstanele i, atunci cnd este necesar, s reexamineze credibilitatea altor declaraii fcute de conducere. Exemplu de scrisoare de declaraie a conducerii Urmtoarea scrisoare nu intenioneaz a fi o scrisoare standard. Declaraiile fcute de conducere vor varia de la o entitate la alta i de la o perioad la urmtoarea. Dei solicitarea declaraiilor conducerii privind o varietate de probleme poate servi la concentrarea ateniei conducerii asupra acelor aspecte, determinnd-o s abordeze n mod special acele aspecte mai detaliat dect ar fi cazul altfel, auditorul trebuie s fie contient de limitrile declaraiilor conducerii ca probe de audit, aa cum sunt ele stabilite n acest standard. (Antetul entitii) (Ctre Auditor) (Data)

Aceast scrisoare de declaraii este furnizat n legtur cu auditul desfurat de dvs. asupra situaiilor financiare ale societii ABC pentru anul ncheiat la 31 decembrie 20X1, n scopul exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, i anume dac acestea ofer o imagine fidel i corect (sau prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative) a poziiei financiare a societii ABC la data de 31 decembrie 20X1 i a rezultatelor operaiunilor i fluxurilor sale de numerar pentru anul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu (se menioneaz cadrul general de raportare financiar aplicabil). Noi ne asumm responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu (se menioneaz cadrul general de raportare financiar aplicabil). Confirmm, conform cunotinelor noastre i cu bun-credin, urmtoarele declaraii:

n continuare vor fi incluse declaraiile relevante pentru entitate. Asemenea declaraii pot cuprinde urmtoarele: Nu au existat neregulariti care s implice conducerea sau angajaii cu un rol important n sistemul de control intern sau care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. V-am pus la dispoziie toate registrele contabile i documentele justificative i toate procesele verbale ale ntrunirilor acionarilor i consiliului director (i anume cele inute pe 15 martie 20X1 i, respectiv, pe 30 septembrie 20X1). Confirmm caracterul complet al informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate. Situaiile financiare nu conin denaturri, inclusiv omisiuni, semnificative. Societatea a respectat toate aspectele acordurilor contractuale care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea nerespectrii lor. Nu a existat nici o neconformitate cu cerinele autoritilor de reglementare care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii. Urmtoarele au fost nregistrate corect i, acolo unde este cazul, au fost prezentate adecvat n situaiile financiare: a. b. c. d. Identitatea prilor afiliate, precum i soldurile i tranzaciile cu acestea. Pierderile aprute din contracte de vnzare i cumprare. Acordurile i opiunile de recumprare a activelor vndute anterior. Activele acordate ca garanie.

Nu avem planuri sau intenii care pot modifica n mod semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor i datoriilor reflectate n situaiile financiare. Nu avem planuri de a abandona linii de producie sau alte planuri sau intenii care vor avea ca rezultat stocuri excedentare ori uzate moral, i nici un stoc nu este stabilit la o valoare n exces fa de valoarea realizabil net. Societatea are titluri corespunztoare asupra tuturor activelor societii i nu exist nici sarcini, nici sechestre asupra activelor companiei, cu excepia celor care sunt prezentate n nota X la situaiile financiare. Am nregistrat sau prezentat, dup caz, toate datoriile att cele efective, ct i cele contingente, i am prezentat n nota X la situaiile financiare toate garaniile pe care noi le-am acordat terilor. n afar de ... descrise n nota X la situaiile financiare, nu exist evenimente ulterioare sfritului perioadei care s necesite ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare sau n notele la acestea. Datoria ... revendicat de societatea XYZ a fost stins pentru suma total de XXX care a fost corespunztor nregistrat n situaiile financiare. Nu s-au primit i nu se preconizeaz s se primeasc alte revendicri din litigii. Nu exist contracte oficiale sau neoficiale privind compensarea soldurilor cu oricare din conturile noastre de numerar sau de investiii / participaii. Cu excepia celor prezentate n nota X la situaiile financiare, nu avem contractate alte linii de credit. Am nregistrat sau am prezentat corect n situaiile financiare opiunile i acordurile de rscumprare a capitalului social i a capitalului social rezervat pentru opiuni, warant-uri, conversii i alte cerine. __________________(Director Executiv)____________(Director Financiar)

59. Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit ISA 500

59. Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit ISA 500 Auditorul obine probe de audit cu scopul de a ajunge la concluzii rezonabile pe baza crora s fundamenteze opinia de audit prin efectuarea de proceduri de audit cu ajutorul crora: a. S obin o nelegere a entitii i a mediului acesteia, inclusiv controlul intern, pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca proceduri de evaluare a riscurilor). S testeze, atunci cnd este necesar sau atunci cnd auditorul decide s fac astfel, eficiena operaional a controalelor n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor semnificative de la nivelul aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca teste ale controalelor). S detecteze denaturrile semnificative de la nivelul aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca proceduri de fond i includ teste ale detaliilor pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de informaii, precum i proceduri analitice de fond).

b.

c.

Auditorul efectueaz ntotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a furniza o baz satisfctoare de evaluare a riscurilor la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor. Totui, procedurile de evaluare a riscurilor, n sine, nu ofer suficiente probe de audit adecvate pe care s se fundamenteze opinia de audit i sunt completate de proceduri suplimentare de audit sub form de teste ale controalelor, atunci cnd este necesar, i proceduri de fond. Testele controalelor sunt necesare n dou mprejurri. Atunci cnd evaluarea riscului de ctre auditor include o perspectiv a eficienei operaionale a controalelor, auditorului i se cere s testeze respectivele controale pentru a susine evaluarea. n plus, atunci cnd procedurile de fond nu ofer singure suficiente probe de audit adecvate, auditorului i se cere s efectueze teste ale controalelor, pentru a obine probe de audit cu privire la eficiena operaional a acestora. Auditorul planific i desfoar proceduri de fond pentru a rspunde la evaluarea aferent a riscurilor de denaturri semnificative, ceea ce include rezultatele testelor controalelor, dac exist. Totui, evaluarea de ctre auditor a riscului este supus raionamentului i poate s nu fie suficient de precis pentru a identifica riscurile de apariie a unor denaturri semnificative. Mai mult dect att, exist limitri inerente ale controlului intern, incluznd aici riscul de eludare a controlului de ctre conducere, posibilitatea apariiei erorilor umane i efectul modificrilor survenite n sisteme. Prin urmare, procedurile de fond efectuate pentru categoriile semnificative de tranzacii, soldurile conturilor i prezentrile de informaii sunt ntotdeauna cerute cu scopul de a obine suficiente probe de audit adecvate. Auditorul utilizeaz unul sau mai multe tipuri de proceduri de audit dintre cele descrise n paragrafele 26-38 de mai jos. Aceste proceduri de audit, sau combinaii ale acestora, pot fi folosite ca proceduri de evaluare a riscurilor, teste ale controalelor sau proceduri de fond, n funcie de contextul n care sunt aplicate de ctre auditor. n anumite circumstane, probele de audit obinute din angajamente de audit anterioare pot furniza probe de audit dac auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a stabili relevana continu a acestora.

Natura i durata procedurilor de audit care se utilizeaz pot fi afectate de faptul c unele date contabile i alte informaii pot fi disponibile numai n format electronic sau numai n anumite momente. Documentele surs, de genul ordinelor de cumprare, conosamentelor, facturilor i cecurilor pot fi nlocuite de mesaje electronice. De exemplu, entitile pot utiliza comerul electronic sau sisteme de procesare a imaginilor. n comerul electronic, entitatea i clienii sau furnizorii si utilizeaz calculatoare conectate ntr-o reea public, cum ar fi Internetul, pentru a tranzaciona n mod electronic. Tranzacii de cumprare, expediiile, plile, ncasrile de numerar i decontrile n numerar se fac adesea, n totalitate, prin intermediul schimbului de mesaje electronice ntre prile implicate. n sistemele de procesare a imaginilor, documentele sunt scanate i convertite n imagini electronice pentru a facilita stocarea i referinele, iar documentele surs este posibil s nu se mai pstreze dup convertirea lor. Anumite informaii electronice pot exista la un anumit moment. Totui, este posibil ca astfel de informaii s nu mai poat fi recuperate dup o anumit perioad, dac fiierele sunt modificate i nu exist fiiere de back-up (de rezerv). Politicile unei entiti referitoare la pstrarea datelor l pot determina pe auditor s solicite pstrarea unor informaii n scopul efecturii de ctre auditor a reviziilor sau a procedurilor de audit, la momentul la care informaiile sunt disponibile. Atunci cnd informaiile se gsesc n format electronic, auditorul poate desfura anumite proceduri de audit descrise mai jos prin TAAC. Inspecia nregistrrilor i a documentelor Inspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor, interne sau externe, n form tiprit, electronic sau de alt natur. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit cu grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora i, n cazul nregistrrilor i documentelor interne, n funcie de eficiena controalelor exercitate n timpul obinerii respectivelor evidene. Un exemplu de inspecie utilizat ca test al controalelor l constituie inspecia nregistrrilor sau a documentelor pentru obinerea probelor referitoare la autorizare.

Unele documente reprezint probe directe de audit care certific existena unui activ, de exemplu, un document care constituie un instrument financiar, cum ar fi o aciune sau o obligaiune. Inspecia unor astfel de documente poate s nu ofere, n mod necesare, o prob de audit cu privire la proprietate sau la valoare. n plus, inspecia unui contract executat poate furniza probe de audit relevante pentru aplicarea de ctre ntreprindere a politicilor contabile, cum ar fi recunoaterea veniturilor. Inspecia imobilizrilor corporale const n examinarea fizic a activelor. Inspecia imobilizrilor corporale furnizeaz probe de audit credibile cu privire la existena lor, dar nu neaprat i cu privire la drepturile i obligaiile entitii sau la evaluarea respectivelor imobilizri. Inspecia elementelor individuale de natura stocurilor nsoete, n mod obinuit, observarea inventarierii stocurilor. Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuat de alii. Exemplele includ observarea inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii i observarea efecturii activitilor de control. Observarea furnizeaz probe de audit cu privire la efectuarea unui proces sau a unei proceduri, dar este limitat la momentul n care observarea are loc i mai este limitat de faptul c actul de a fi observat poate afecta modul n care se desfoar procesul sau procedura respectiv. Confirmarea care este un tip specific de investigare, reprezint procesul de obinere a unei declaraii cu privire la o informaie sau la o condiie existent, direct de la ter parte. De exemplu, n mod obinuit auditorul caut confirmarea direct a creanelor prin consultarea debitorilor. Confirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i componentele lor, dar nu trebuie limitate la aceste elemente. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea termenilor contractuali sau ai unor tranzacii pe care o entitate le are cu tere pri; confirmarea solicitat are scopul de a ntreba dac au fost aduse modificri contractului i, dac da, care sunt detaliile relevante. Confirmrile sunt utilizate, de asemenea, pentru a obine probe de audit referitoare la absena anumitor condiii, de exemplu, absena unui contract secundar care poate influena recunoaterea veniturilor.

2. Proba de audit
Un element esenial n cadrul efecturii unei misiuni de audit, este obinerea de probe suficiente i adecvate, pe care s se poat baza auditorii n etapa de elaborare a opiniei. Proba de audit se obine printr-o serie de modaliti cum ar fi inspecia, observarea, cererea de informaii i confirmarea, calculul i analiza, procedurile analitice, dintr-o combinare corespunztoare ntre control i procedurile fundamentale. Proba de audit trebuie s fie suficient-ca msur a cantitii i corespunztoarecalitatea sau sigurana probei de audit i relevana unei anumite aseriuni. Auditorii primesc probele de audit din mai multe surse, din interiorul entitii i din exteriorul ei, pentru a servi la susinerea unei anumite afirmaii. Ei caut o asigurare rezonabil dar nu absolut a faptului c situaiile financiare sunt lipsite de declarri eronate semnificative, care ar conduce la luarea de decizii neconforme cu realitatea de ctre utilizatori. Pentru a decide care prob se consider a fi adecvat, auditorul trebuie s in cont de urmtoarele aspecte: evaluarea riscului att la nivelul situaiilor financiare ct i la cel al soldurilor conturilor; sistemele de contabilitate i de control intern; experiena din auditrile anterioare i cunoaterea adecvat a clientului i a sectorului de activitate; concluziile desprinse din procedurile de audit, incluznd indicaiile de fraud i eroare; Probele de audit se obin pe baza testelor de audit i a procedurilor fundamentale.

Testele de audit
Aceste teste se clasific n trei tipuri majore: de urmrire, de revizuire analitic i de conformitate. a) Testul de urmrire urmrete o anumit tranzacie ntr-un anumit sistem contabil. Scopul acestui tip de test este acela de a confirma auditorului nelegerea sistemului i trebuie derulat n timpul etapei de planificare. Exemplu de acest tip de test poate fi urmrirea unui contract cu un client, ajungnd la livrarea bunului, emiterea i nregistrarea n contabilitate a facturii i ncheind cu primirea i contabilizarea banilor. b) Revizuirea analitic se aplic soldurilor conturilor, scopul su fiind acela de a nlesni auditorului nelegerea micrii i a evoluiei conturilor n consonan cu tranzaciile entitii, permind efectuarea de analize a evoluiei lunare sau anuale. Acest tip de test trebuie desfurat n fazele de planificare i de elaborare a opiniei. n faza de testare, un test de revizuire analitic util l poate constitui compararea mrimii i evoluiei conturilor de debitori din anul curent faa de anul precedent. Orice diferene neobinuite sau anomalii se vor investiga. c) Testarea de conformitate const n determinarea dac sistemul contabil i de control a operat pe perioada aflat n analiz. n acest scop se va testa un eantion de elemente. Auditorul va trebui s revizuiasc reconcilierile conturilor bancare de la sfrit de lun, pentru a se asigura c au fost semnate dup analizare de ctre o persoan autorizat i sunt conforme cu realitatea. Tot referitor la conturile bancare, auditorul cere pentru toate soldurile finale, confirmri de la organele bancare, pentru efectuarea unui control ncruciat.

n urma procedurile de lucru folosite, auditorul obine un probatoriu bine documentat, pe care trebuie s-l alture celorlalte constatri obinute din testele de control, de natur s fundamenteze situaiile financiare de nchidere a exerciiului. Ansamblul probelor obinute n procesul de audit are ca scop satisfacerea urmtoarelor obiective: existena-confirmarea potrivit creia un element de activ sau de pasiv se afl nregistrat n evidenele patrimoniale de la o anumit dat; drepturi i obligaii-constatarea potrivit creia patrimoniul reflectat n contabilitate este real; exhaustivitatea-ansamblul tuturor activelor i pasivelor, precum i toate tranzaciile i evenimentele aferente exerciiului, au fost declarate, nregistrate i reflectate n situaiile financiare; valoarea-un activ sau o obligaie sunt nregistrate la o valoare contabil corespunztoare; evaluarea-o tranzacie sau un eveniment sunt nregistrate la valoarea corespunztoare, iar veniturile i cheltuielile sunt alocate corect perioadei la care se refer; prezentarea informaiilor-elementele patrimoniale, veniturile i cheltuielile, fluxurile de trezorerie, i notele explicative, sunt prezentate, clasificate i descrise n conformitate cu standardele de contabilitate. Dosarul Permanent De Audit Acest dosar trebuie s conin documente i tabele importante pentru coninuarea activitii de audit. Aspectul acestui dosar trebuie standardizat prin folosirea unui index corespunztor. Detaliile necesar a fi incluse ntr-un dosar permanent de audit sunt: a) Informaii legate de client informaii generale detalii cu privire la activitate organigrama societii conturile n banc i drepturile de semntur conducerea i restul personalului prile afiliate b) Detalii de angajament scrisoarea de angajament numirea ca auditor scrisoarea de permisiune autorizrile c) Informaii i convenii legale i statutare copie a memorandumului i articolelor procesele verbale ale edinelor copii dup conveniile de mprumut copii dup contractele nchiriere i dup actul de proprietate copii dup evaluarea terenurilor detalii ale schemelor de pensii rentabilitatea anual detalii legate de emisiunea autorizat de aciuni

detalii ale legilor i regulamentelor relevante d) Sistemul contabil sinteza registrelor i nregistrrilor sinteza i stemului contabil detalii legate de sistemele computerizate politici contabile importante scrisori ctre conducere e) Informaii contabile copii ale situaiilor contabile informaii staistice f) Active registrul de active valorile detalii legate de asigurare Documentaia inclus n dosarele permanente de audit trebuie s fie actualizat corespunztor i revizuit n fiecare an. Probe ale acestei actualizri i revizuiri trebuie nregistrate n dosar, posibil prin utilizarea unui formular anual de actualizare. Dosarul curent de audit Acest dosar trebuie s conin toate informaiile relevante pentru perioada financiar aflat n analiz. Este imposibil s se specifice cu exactitate ce informaii este necesar s se pstreze n acest dosar, deoarece ele depind de conjunctura n care se efectueaz auditul. Este totui recomandat, ca toate firmele s ncerce s standardizeze formatul acestui dosar pentru a nlesni revizuirea i controlul activitii. Utilizarea unui pachet standard de audit realizeaz acest lucru.

54. Stabilirea naturii, duratei si intinderii testelor de audit ISA 330.

54. Stabilirea naturii, duratei si intinderii testelor de audit ISA 330. Natura testelor detaliate de audit (proceduri de fond) Procedurile analitice de fond se pot aplica n general mai mult unui volum mare de tranzacii care tinde s fie predictibil n timp. Testele de detalii sunt de regul mai potrivite pentru a obine probe de audit privind anumite aseriuni legate de solduri de cont, inclusiv existena i valoarea lor. n anumite situaii, auditorul poate considera c efectuarea doar a procedurilor analitice de fond este suficient pentru a reduce riscul de denaturare semnificativ la un nivel acceptabil. De exemplu, auditorul poate considera c efectuarea doar a procedurilor analitice de fond vine n ntmpinarea riscului evaluat de denaturare semnificativ pentru o clas de tranzacii atunci cnd evaluarea riscului de ctre auditor este susinut prin obinerea de probe de audit ca urmare a aplicrii testelor de eficien operativ a controalelor. n alte situaii, auditorul poate hotr c doar testele detaliilor sunt potrivite, sau c o combinaie ntre procedurile analitice de fond i testele asupra detaliilor rspunde cel mai bine la riscurile evaluate. Auditorul concepe teste ale detaliilor ca rspuns la riscul evaluat cu obiectivul de a obine suficiente probe de audit n vederea realizrii nivelului planificat de certificare la nivel de aseriune. Pentru conceperea testelor detaliate de audit referitoare la aseriunea privind existena sau apariia, auditorul selecteaz din elementele cuprinse ntr-o valoare din situaiile financiare i obine probe de

audit relevante. Pe de alt parte, pentru conceperea procedurilor de audit referitoare la aseriunea privind exhaustivitatea, auditorul selecteaz dintre probele de audit care indic faptul c un element trebuie inclus ntr-o valoare relevant din situaiile financiare i investigheaz dac acel element este astfel inclus. De exemplu, auditorul ar putea inspecta plile ulterioare pentru a stabili dac au fost omise achiziii din datoriile comerciale pe termen scurt. Pentru a concepe procedurile analitice de fond, auditorul ia n considerare urmtoarele:

<!--[if !supportLists]-->o
de fond date fiind aseriunile.

<!--[endif]-->Dac este potrivit s utilizeze proceduri analitice <!--[endif]-->Credibilitatea datelor, fie interne fie externe, pe <!--[endif]-->Dac ateptrile sunt suficient de precise pentru a <!--[endif]-->Valoarea diferenelor acceptabile fa de valorile

<!--[if !supportLists]-->o <!--[if !supportLists]-->o <!--[if !supportLists]-->o

ateptate n ceea ce privete valorile nregistrate.

baza crora se dezvolt anumite ateptri privind valori nregistrate sau indicatori.

identifica o denaturare semnificativ la nivelul dorit de certificare.

Auditorul ia n considerare testarea controalelor, dac exist, asupra ntocmirii de ctre entitate a informaiilor utilizate de ctre auditor n aplicarea procedurilor analitice. Atunci cnd astfel de controale sunt eficiente, auditorul are o ncredere mai mare n informaiile respective i implicit n rezultatele procedurilor analitice. Alternativ, auditorul poate avea n vedere dac informaiile au fost supuse testrii de audit n perioada curent sau perioada anterioar. Pentru a determina procedurile de audit pe care s le aplice informaiilor pe care se bazeaz ateptarea pentru procedurile analitice de fond, auditorul ine seama de recomandrile de la paragraful 11 al ISA 500. Timpul aplicrii testelor detaliate de audit Atunci cnd testele detaliate sunt efectuate la o dat interimar, auditorul trebuie s efectueze alte teste detaliate sau teste detaliate mpreun cu teste asupra controalelor pentru a acoperi perioada rmas, care s ofere un temei rezonabil pentru extinderea concluziilor de audit de la data interimar pn la finele perioadei. n anumite circumstane, testele detaliate pot fi efectuate la o dat interimar. Aceasta mrete riscul ca denaturrile ce pot exista la finele perioadei s nu fie detectate de auditor. Acest risc crete pe msur ce perioada rmas se mrete. Pentru a hotr dac s efectueze teste detaliate sau nu la o dat interimar, auditorul ia n considerare factori precum:

<!--[if !supportLists]-->o <!--[if !supportLists]-->o

care sunt necesare pentru procedurile auditorului.

<!--[endif]-->Mediul de control i alte controale relevante. <!--[endif]-->Disponibilitatea informaiilor la o dat ulterioar <!--[endif]-->Obiectivul testului detaliat. <!--[endif]-->Riscul evaluat de denaturare semnificativ. <!--[endif]-->Natura clasei de tranzacii sau a soldului de cont i

<!--[if !supportLists]-->o <!--[if !supportLists]-->o <!--[if !supportLists]-->o

aseriunile aferente.

<!--[if !supportLists]-->o

<!--[endif]-->capacitatea auditorului de a efectua teste detaliate adecvate sau teste detaliate mpreun cu teste asupra controalelor care s acopere perioada rmas pentru a reduce riscul ca denaturrile care exist la finele perioadei s nu fie detectate.

Dei auditorul nu trebuie s obin probe de audit despre eficiena operativ a controalelor pentru a avea un temei rezonabil pentru extinderea concluziilor de audit de la o dat interimar pn la finele perioadei, el are n vedere dac efectuarea doar a testelor detaliate pentru a acoperi perioada rmas este suficient. Dac auditorul opineaz c testele detaliate singure nu sunt suficiente, sunt efectuate teste de eficien operativ a controalelor relevante sau testele detaliate sunt efectuate ca de la finele perioadei.

n situaia n care auditorul a identificat riscuri de denaturare semnificativ datorat fraudei, reacia sa fa de acele riscuri poate nsemna schimbarea timpului de efectuare a procedurilor de audit. De exemplu, auditorul poate opina c, date fiind riscurile de denaturare intenionat sau manipulare, procedurile de audit care s extind concluziile de audit de la o dat interimar pn la finele perioadei nu ar fi eficiente. n astfel de mprejurri, auditorul poate opina c testele detaliate trebuie efectuate la sau n proximitatea datei de ncheiere a perioadei de raportare pentru a aborda un risc identificat de denaturare semnificativ datorat fraudei. De regul, auditorul compar i reconciliaz informaiile privind soldul la finele perioadei cu informaiile comparabile de la data interimar pentru a identifica valorile care apar neobinuite, investigheaz orice astfel de valori i efectueaz proceduri analitice de fond sau teste ale detaliilor pentru a testa perioada intervenit. Atunci cnd auditorul planific s efectueze proceduri analitice de fond cu privire la perioada intervenit, are n vedere dac soldurile de la finele perioadei ale anumitor clase de tranzacii sau solduri de conturi sunt rezonabil predictibile cu privire la valoare, semnificaie relativ i alctuire. Auditorul are n vedere dac procedurile entitii pentru analizarea i ajustarea unor astfel de clase de tranzacii sau solduri de conturi la date interimare i pentru stabilirea unor delimitri corespunztoare din punct de vedere contabil ale exerciiilor sunt adecvate. n plus, auditorul ia n considerare dac sistemul de informaii relevant pentru raportarea financiar va furniza informaii privind soldurile la finele perioadei i tranzaciile din perioada rmas care s fie suficiente pentru a permite investigarea: tranzaciilor sau nregistrrilor semnificative neobinuite (inclusiv cele la sau n apropierea sfritului perioadei); altor cauze ale fluctuaiilor semnificative sau a fluctuaiilor ateptate care nu au avut loc; i a modificrilor din alctuirea claselor de tranzacii sau solduri de conturi. Procedurile de fond referitoare la perioada rmas depind de efectuarea de ctre auditor a testelor asupra controalelor. Dac n clasele de tranzacii sau soldurile de conturi sunt detectate denaturri la o dat interimar, auditorul de regul modific evaluarea aferent a riscului i natura planificat, timpul i ntinderea procedurilor de fond care acoper perioada rmas care se refer la astfel de clase de tranzacii sau solduri de conturi sau extinde ori repet astfel de proceduri de audit la finele perioadei. Utilizarea probelor de audit din efectuarea testelor detaliate ntr-un audit anterior nu este suficient pentru tratarea unui risc de denaturare semnificativ din perioada curent. n majoritatea cazurilor, probele de audit din efectuarea testelor detaliate ntr-un audit anterior asigur probe de audit foarte puine sau deloc pentru perioada curent. Pentru ca probele de audit obinute ntr-un audit anterior s fie utilizate n perioada curent ca probe de audit de fond, probele de audit i tema aferent nu trebuie s se modifice fundamental. Un exemplu de probe de audit obinute din efectuarea de teste detaliate ntr-o perioad anterioar care pot fi relevante n anul curent este opinia juridic cu privire la structura unei titlurizri la care nu au intervenit modificri n cursul perioadei curente. Dup cum prevede paragraful 23 al ISA 500, dac auditorul i planific s utilizeze probe de audit obinute din efectuarea de teste detaliate ntr-un audit anterior, el efectueaz proceduri de audit n cursul perioadei curente pentru a stabili relevana n continuare a probelor de audit. ntinderea efecturii testelor detaliate de audit Cu ct riscul de denaturare semnificativ este mai mare cu att este mai mare ntinderea testelor detaliate. Deoarece riscul de denaturare semnificativ ine cont de controlul intern, ntinderea testelor detaliate poate fi mrit ca o consecin a rezultatelor nesatisfctoare ale testelor de eficien operativ a controalelor. Totui, creterea ntinderii unei proceduri de audit este potrivit doar dac procedura n sine este relevant pentru riscul specific. Pentru conceperea testelor asupra detaliilor, ntinderea testrii este de regul gndit n raport cu dimensiunea eantionului, care este afectat de riscul de denaturare semnificativ. Cu toate acestea, auditorul are n vedere i alte aspecte, inclusiv dac este mai eficient s utilizeze alte mijloace selective de testare , cum ar fi selectarea elementelor mari sau neobinuite dintr-o populaie n comparaie cu realizarea unei eantionri reprezentative ori stratificarea populaiei n subpopulaii omogene pentru eantionare. ISA 530 cuprinde recomandri asupra utilizrii eantionrii i altor mijloace de selectare a elementelor pentru testare. Pentru a concepe procedurile analitice de fond, auditorul ia n considerare valoarea diferenei fa de ateptare care poate fi acceptat fr alte investigaii. Acest considerent este influenat n primul rnd de pragul de semnificaie i consecvena cu nivelul de certificare dorit. Determinarea acestei valori implic luarea n considerare a posibilitii ca o serie de erori la un anumit sold de cont, clas de tranzacii sau prezentare de informaii, nsumate s dea natere unei valori inacceptabile. Pentru conceperea procedurilor analitice de fond, auditorul mrete nivelul dorit de certificare pe msur ce riscul de denaturare semnificativ crete. ISA 520, Proceduri analitice conine recomandri asupra aplicrii procedurilor analitice ntr-un audit.

Additional Information