Norme m|n|ma|e de aud|t |ntern

CkDIN Nr 1267 d|n 21 septembr|e 2000 pentru aprobarea Norme|or m|n|ma|e de aud|t |ntern
(Cadru| genera|)
LMI1LN1 MINIS1LkUL IINAN|LLCk
U8LICA1 IN MCNI1CkUL CIICIAL Nk 480 d|n 2 octombr|e 2000
MlnlsLrul flnan(elor in baza prevederllor PoLrrll Cuvernulul nr 447/1997 prlvlnd organlzarea ;l
func(lonarea MlnlsLerulul llnan(elor cu modlflcrlle ;l compleLrlle ulLerloare avnd in vedere
prevederlle arL 7 alln (1) ;l (3) dln Crdonan(a de urgen( a Cuvernulul nr 73/1999 prlvlnd
acLlvlLaLea de audlL flnanclar ;l ale PoLrrll ComlLeLulul provlzorlu al Camerel AudlLorllor dln
8omnla nr 4 dln 13 sepLembrle 2000 emlLe urmLorul ordln
A81 1 Se aprob normele mlnlmale de audlL lnLern (Cadrul general) anex la prezenLul ordln
A81 2 rezenLul ordln va fl publlcaL in MonlLorul Cflclal al 8omnlel arLea l
M|n|stru| f|nane|or
Deceba| 1ra|an keme
NCkML MINIMALL DL AUDI1 IN1LkN
IN1kCDUCLkL
AudlLul lnLern reprezlnL acLlvlLaLea de examlnare oblecLlv a ansamblulul acLlvlL(llor enLlL(ll in
scopul furnlzrll unel evalurl lndependenLe a managemenLulul rlsculul conLrolulul ;l proceselor de
conducere a acesLela
AcLlvlLaLea de audlL lnLern se exerclL in cadrul enLlL(ll de cLre persoane dln lnLerlorul sau
exLerlorul acesLela racLlclle de audlL lnLern se dlferen(laz in func(le de scopul mrlmea sLrucLura
;l domenllle de acLlvlLaLe ale enLlL(ll
rezenLele norme consLlLule cadrul general penLru organlzarea audlLulul lnLern ;l sunL obllgaLorll in
exerclLarea acesLula
Scopul normelor esLe urmLorul
1 deflnlrea prlnclplllor de baz prlvlnd modul in care Lrebule s se exerclLe audlLul lnLern
2 furnlzarea cadrulul de lucru penLru exerclLarea ;l promovarea acLlvlL(llor de audlL lnLern
3 sLablllrea bazelor penLru evaluarea exerclLrll audlLulul lnLern
4 supravegherea proceselor sLrucLurllor organlzaLorlce ;l a managemenLulul organlzaLorlc precum
;l a opera(lunllor enLlL(ll
normele sunL alcLulLe dln 8egull de organlzare 8egull de exerclLare ;l 8egull de lmplemenLare
8egullle de organlzare se refer la caracLerlsLlclle enLlL(llor ;l persoanelor care exerclL acLlvlL(l de
audlL lnLern
8egullle de exerclLare descrlu naLura acLlvlL(llor de audlL lnLern ;l furnlzeaz crlLerll de callLaLe pe
baza crora exerclLarea acesLor servlcll poaLe fl evaluaL
8egullle de organlzare ;l de exerclLare se apllc servlclllor de audlL lnLern in general
8egullle de lmplemenLare se elaboreaz in func(le de Llpurlle speclflce de anga[amenLe (de exemplu
un audlL de conformlLaLe lnvesLlgarea unel fraude sau un prolecL de conLrol penLru proprla
evaluare)
8egullle de organlzare ;l de exerclLare reprezlnL un slngur seL de regull ins vor fl mal mulLe seLurl
de regull de lmplemenLare un seL penLru flecare Llp de acLlvlLaLe semnlflcaLlv
8egullle uLlllzeaz Lermenll care au prlmlL semnlflca(ll speclflce ;l care sunL lnclu;l in dlc(lonarul de
Lermenl
AudlLorll lnLernl Lrebule s alb callLaLea de experL conLabll sau de audlLor flnanclar
AcesLe norme se apllc incepnd cu daLa de 1 lanuarle 2001 ;l sunL obllgaLorll penLru urmLoarele
enLlL(l supuse audlLulul flnanclar
companll ;l socleL(l na(lonale
regll auLonome
socleL(l comerclale
bncl
socleL(l de aslgurare ;l reaslgurare
socleL(l de valorl moblllare
alLe socleL(l care opereaz pe pla(a de caplLal
Cadrul general cuprlnde
Codul de eLlc
8egull de organlzare
lndependen( ;l oblecLlvlLaLe
compeLen( ;l rspundere profeslonal
aslgurarea callL(ll ;l indepllnlrea conformlL(ll
8egull de exerclLare
conducerea acLlvlL(ll de audlL lnLern
naLura acLlvlL(ll
planlflcarea anga[amenLulul
execuLarea anga[amenLulul
comunlcarea rezulLaLelor
monlLorlzarea lmplemenLrll rezulLaLelor
8egull de lmplemenLare
Se elaboreaz de cLre flecare enLlLaLe ;l Lrebule s fle adapLaLe la speclflcul proprlu in func(le de
regullle de organlzare ;l de exerclLare
ulc(lonar de Lermenl
5eful execuLlv al audlLulul lnLern pozl(le superloar in cadrul enLlL(ll rspunde penLru acLlvlL(lle
de audlL lnLern ln acLlvlLaLea Lradl(lonal de audlL lnLern acesLa ar fl dlrecLor de audlL lnLern ln cazul
in care acLlvlL(lle de audlL lnLern sunL ob(lnuLe de la furnlzorl exLernl de servlcll ;eful execuLlv al
audlLulul esLe persoana responsabll cu supravegherea conLracLulul aslgurarea callL(ll acesLor
acLlvlL(l raporLarea cLre conslllul de admlnlsLra(le prlvlnd acLlvlL(lle de audlL lnLern ;l urmrlrea
rezulLaLelor anga[amenLelor
1ermenul se poaLe aslmlla cu LlLlurl cum ar fl audlLor lnLern general ;eful audlLulul lnLern lnspecLor
general de audlL lnLern audlLor lnLern
Codul de eLlc sLablle;Le regull de condulL penLru audlLorll lnLernl Codul de eLlc sollclL
audlLorllor lnLernl respecLarea cerln(elor referlLoare la onesLlLaLe oblecLlvlLaLe buncredln( ;l
lolallLaLe
ConformlLaLea capaclLaLea de a aslgura aderarea ;l respecLarea pollLlcllor planurllor procedurllor
legllor regulamenLelor ;l conLracLelor enLlL(ll
ConfllcLul de lnLerese orlce rela(le care esLe ;l pare s nu fle in blnele enLlL(ll un confllcL de
lnLerese poaLe pre[udlcla capaclLaLea unel persoane de a;l indepllnl obllga(llle ;l responsablllL(lle in
mod oblecLlv
Servlcll de consulLan( gam de servlcll in afara servlclllor de audlL lnLern oferlL de Ler(l in
vederea aslsLrll managemenLulul penLru reallzarea oblecLlvelor sale naLura ;l scopul lucrrllor sunL
speclflcaLe prlnLrun acord inLre audlLorul lnLern ;l cllenL ue exemplu elaborarea proceselor ;l
mecanlsmelor procedurllor pregLlrea profeslonal ;l alLe servlcll de consulLan( dln domenlul
managemenLulul
ConLrolul orlce msur luaL de managemenL penLru a sporl probablllLaLea ca oblecLlvele s se
reallzeze ManagemenLul planlflc organlzeaz ;l dlrec(loneaz execuLarea msurllor sau a ac(lunllor
care aslguraLlngerea oblecLlvelor
Medlul de conLrol aLlLudlnea ;l ac(lunlle conslllulul de admlnlsLra(le prlvlnd semnlflca(la conLrolulul
in cadrul enLlL(ll Medlul de conLrol ofer dlsclpllna ;l organlzarea necesare penLru aLlngerea
oblecLlvelor slsLemulul de conLrol lnLern Medlul de conLrol lnclude urmLoarele elemenLe
lnLegrlLaLea ;l valorlle eLlce
fllozofla managemenLulul ;l sLllul de operare
sLrucLura organlzaLorlc
desemnarea auLorlL(ll ;l responsablllL(ll
pollLlclle ;l pracLlclle resurselor umane
compeLen(a personalulul
LnLlLaLea companll ;l socleL(l na(lonale regll auLonome ;l socleL(l comerclale lncluslv bncl
socleL(l de aslgurare ;l reaslgurare de valorl moblllare alLe socleL(l care opereaz pe pla(a de
caplLal supuse audlLulul flnanclar
rocesele de conLrol pollLlclle procedurlle ;l acLlvlL(lle care sunL parLe a cadrulul de lucru al
conLrolulul desLlnaLe s aslgure c rlscurlle sunL men(lnuLe in cadrul Loleran(el de rlsc sLablllLe prln
procesul de managemenL al rlsculul
Anga[amenLul o impuLernlclre speclflc de audlL lnLern o insrclnare sau o acLlvlLaLe de revlzulre
cum ar fl audlLul lnLern revlzulre penLru auLoevaluare examlnarea unel fraude sau consulLan( un
anga[amenL poaLe lnclude mal mulLe oblecLlve sau acLlvlL(l desLlnaLe s conduc la indepllnlrea
unul seL speclflc de oblecLlve sau de insrclnrl aferenLe acesLora
CblecLlvele anga[amenLulul slLua(ll exLlnse elaboraLe de audlLorll lnLernl penLru a deflnl lnLen(llle
de reallzare a anga[amenLulul ;l oblecLlvele acesLula
rogramul anga[amenLulul documenL care con(lne procedurlle ce Lrebule urmaLe pe perloada
anga[amenLulul
Scopul anga[amenLulul acLlvlL(lle acoperlLe de anga[amenL
Scopul anga[amenLulul lnclude dup caz
oblecLlvele anga[amenLulul
naLura ;l inLlnderea procedurllor ce Lrebule execuLaLe
perloada supus revlzulrll
acLlvlL(lle asoclaLe ce nu sunL revlzulLe penLru a deflnl llmlLele anga[amenLulul
Lflclen(a execu(le cu aLlngerea oblecLlvelor inLro modallLaLe precls ;l oporLun cu uLlllzare
mlnlm de resurse
urmrlrea rezulLaLelor de cLre audlLorll lnLernl procesul prln care se deLermln eflclen(a
eflcaclLaLea ;l oporLunlLaLea msurllor luaLe de managemenL pe baza problemelor ;l recomandrllor
lncluslv a consLaLrllor raporLaLe de audlLorll exLernl sau de Ler(l
lrauda abaLerlle sau acLele llegale svr;lLe cu lnLen(le
rocesele de conducere procedurlle uLlllzaLe de cLre reprezenLan(ll ac(lonarllor sau al alLor
persoane cu lnLerese in enLlLaLe in vederea supravegherll rlscurllor ;l proceselor de conLrol
admlnlsLraLe de managemenL
Submlnarea oblecLlvlL(ll ;l lndependen(el poaLe fl personal sau cu referlre la organlzare C asLfel
de submlnare poaLe lnclude llmlLarea resurselor llmlLarea scopurllor resLrlc(ll la accesul la evlden(e
personal ;l bunurl
lnforma(llle daLele ob(lnuLe de audlLorll lnLernl pe perloada anga[amenLulul care reprezlnL baza
penLru observa(ll ;l recomandrl lnforma(llle Lrebule s fle suflclenLe corecLe compeLenLe
relevanLe ;l uLlle
AcLlvlLaLea de audlL lnLern deparLamenL dlrec(le echlp de consulLan(l pracLlclenl de audlL lnLern
persoane flzlce auLorlzaLe care indepllnesc func(la de audlLor lnLern penLru o enLlLaLe
AbaLerlle abordare gre;lL sau omlslune a unor lnforma(ll semnlflcaLlve in conLablllzarea
inreglsLrrllor slLua(lllor flnanclare sau a alLor rapoarLe documenLe sau evlden(e
AbaLerlle lnclud a) raporLrl flnanclare frauduloase care deLermln ca slLua(llle flnanclare s lnduc
in eroare ;l b) susLragere de bunurl
AbaLerlle se refer la
falslflcrl sau alLerarea evlden(elor conLablle ;l a alLor evlden(e ;l documenLe [usLlflcaLlve
foloslrea gre;lL in mod lnLen(lonaL a prlnclplllor conLablllL(ll
prezenLarea eronaL sau omlslunea lnLen(lonaL a evenlmenLelor Lranzac(lllor sau a alLor
lnforma(ll semnlflcaLlve
ManagemenLul lnclude acel personal cu responsablllL(l penLru sLablllrea ;l/sau indepllnlrea
oblecLlvelor enLlL(ll
MonlLorlzarea ac(lunlle inLreprlnse de managemenL sau de al(ll penLru evaluarea callL(ll
performan(el slsLemulul de conLrol lnLern in Llmp
CblecLlvele declara(ll cuprlnzLoare asupra a ceea ce enLlLaLea i;l propune s reallzeze
CblecLlvlLaLea aLlLudlne lndependenL care sollclL audlLorllor lnLernl indepllnlrea anga[amenLelor
fr nlcl un compromls semnlflcaLlv in ceea ce prlve;Le callLaLea CblecLlvlLaLea sollclL audlLorllor
lnLernl s nu i;l subordoneze alLora proprlul ra(lonamenL in reallzarea acLlvlL(ll de audlL lnLern
Cplnla expresle a evalurll sau a ra(lonamenLulul profeslonal al audlLorllor lnLernl referlLoare la
conLrolul general lnLern asoclaL cu aslgurarea unul anga[amenL
lurnlzorul de servlcll dln exLerlor persoan flzlc sau [urldlc auLorlzaL lndependenL fa( de
enLlLaLe care are cuno;Lln(e apLlLudlnl ;l experlen( inLrun anumlL domenlu sau dlsclplln
lurnlzorll de servlcll dln exLerlor sunL prlnLre al(ll conLablll evaluaLorl speclall;Ll de medlu
lnvesLlgaLorl de fraude avoca(l lnglnerl geologl sLaLlsLlclenl speclall;Ll in Lehnologla lnforma(lel
organlza(ll de audlL exLerne ;l alLe persoane [urldlce care opereaz in domenlul audlLulul un furnlzor
de servlcll dln exLerlor poaLe fl anga[aL de conslllul de admlnlsLra(le de managemenLul superlor
sau de ;eful execuLlv al audlLulul
8evlzulrl perlodlce lnLerne evalurl perlodlce ale acLlvlL(ll de audlL lnLern penLru lnformare in
legLur cu callLaLea anga[amenLelor execuLaLe
AcesLe revlzulrl sunL execuLaLe in general de o echlp sau de o persoan selec(lonaL de ;eful
execuLlv al audlLulul
CompeLen(a capaclLaLea de a apllca cuno;Lln(ele in slLua(ll speclflce ce poL fl inLlnlLe ;l solu(lonaLe
fr a apela la alL fel de aslsLen(
rogramele acLlvlL(l cu scop speclal ale unel enLlL(l AsLfel de acLlvlL(l lnclud dar nu se llmlLeaz
numal la aLragerea de caplLal vnzarea de acLlve aLragerea fondurllor penLru organlzarea de
campanll lnLroducerea de nol servlcll sau produse chelLulell de caplLal ;l subven(ll guvernamenLale
cu scop speclal
Aslgurarea callL(ll program prln care ;eful execuLlv al audlLulul evalueaz opera(lunlle acLlvlL(ll de
audlL lnLern Scopul programulul de aslgurare a callL(ll esLe s dea o aslgurare rezonabll c audlLul
lnLern func(loneaz conform regulllor penLru organlzarea ;l exerclLarea audlLulul lnLern ;l Codulul de
eLlc rogramul de aslgurare a callL(ll va lnclude urmLoarele elemenLe
evaluarea lnLern
monlLorlzarea conLlnu
revlzulrea lnLern perlodlc
revlzulrea lndependenL
8ecomandrlle ac(lunl pe care audlLorul lnLern le conslder necesare penLru a corecLa condl(llle
exlsLenLe ;l penLru a imbunL(l opera(lunlle
8lscul probablllLaLea ca un evenlmenL sau o ac(lune s afecLeze enLlLaLea sau acLlvlLaLea supus
revlzulrll
Lvaluarea rlscurllor proces slsLemaLlc penLru evaluarea ;l lnLegrarea ra(lonamenLelor profeslonale
in prlvln(a unor condl(ll ;l/sau evenlmenLe cu lmpacL negaLlv rocesul de evaluare a rlsculul va oferl
ml[loace penLru organlzarea ;l lnLegrarea ra(lonamenLelor profeslonale in vederea elaborrll
programulul de lucru
rocesele de managemenL al rlsculul sunL puse in apllcare de cLre managemenL penLru a
ldenLlflca a evalua ;l a rspunde rlscurllor poLen(lale ce poL afecLa reallzarea oblecLlvelor enLlL(ll
ragul de semnlflca(le nlvelul de lmporLan( aLrlbulL unel probleme evenlmenL lnforma(le sau
elemenL de cLre audlLorul lnLern
Supervlzarea lnclude
aslgurarea c audlLorll desemna(l posed cuno;Lln(ele ;l apLlLudlnlle necesare
furnlzarea de lnsLruc(lunl corespunzLoare pe duraLa planlflcrll anga[amenLulul ;l aprobrll
programulul de anga[amenL
aslgurarea c programul de anga[amenL aprobaL esLe execuLaL ;l c modlflcrlle aduse sunL
[usLlflcaLe ;l aprobaLe
verlflcarea modulul in care documenLa(la anga[amenLulul sus(lne in mod adecvaL observa(llle ;l
recomandrlle
aslgurarea c sunL daLe comunlcrlle anga[amenLulul ;l ele con(ln lnforma(ll preclse oblecLlve
conclse consLrucLlve ;l oporLune
aslgurarea c oblecLlvele sunL aLlnse
furnlzarea oporLunlL(llor penLru dezvolLarea cuno;Lln(elor ;l apLlLudlnllor
CCDUL DL L1IC
IN1kCDUCLkL
Scopul Codulul de eLlc esLe s promoveze norme de eLlc in cadrul profeslel de audlL lnLern
AudlLul lnLern reprezlnL acLlvlLaLea de examlnare oblecLlv a ansamblulul acLlvlL(llor enLlL(ll in
scopul furnlzrll unel evalurl lndependenLe a managemenLulul rlsculul conLrolulul ;l proceselor de
conducere ale acesLela
AcLlvlLaLea de audlL lnLern se exerclL in cadrul enLlL(ll de cLre persoane dln lnLerlorul sau dln
exLerlorul acesLela racLlclle de audlL lnLern se dlferen(laz in func(le de scopul mrlmea sLrucLura
;l domenllle de acLlvlLaLe ale enLlL(ll
un cod de eLlc esLe necesar penLru profesla de audlLor lnLern bazaL a;a cum esLe in reallLaLe pe
incredere in aslgurarea oblecLlvlL(ll sale referlLoare la managemenLul rlsculul conLrolul ;l
conducerea
Codul eLlc merge dlncolo de deflnl(la audlLulul lnLern lncluznd dou componenLe esen(lale
1 prlnclpllle care sunL relevanLe penLru profesla ;l pracLlca de audlL lnLern
2 regullle de conducere care descrlu normele de comporLamenL penLru audlLorll lnLernl AcesLe
regull sunL un a[uLor penLru lnLerpreLarea prlnclplllor ;l apllcarea lor pracLlc ;l au rolul s indrume
dln puncL de vedere eLlc audlLorll lnLernl
Codul eLlc reprezlnL un indrumar penLru audlLorll lnLernl care ofer servlcll in acesL domenlu
ApllcablllLaLea ;l lnLrarea in vlgoare 1 lanuarle 2001
AcesL cod de eLlc se apllc persoanelor flzlce ;l enLlL(llor care furnlzeaz servlcll de audlL lnLern
AudlLorll lnLernl Lrebule s respecLe urmLoarele prlnclpll
lnLegrlLaLea
lnLegrlLaLea audlLorllor lnLernl aslgur incredere in ra(lonamenLul profeslonal al acesLora
CblecLlvlLaLea
AudlLorll lnLernl manlfesL un inalL nlvel profeslonal de oblecLlvlLaLe in culegerea evaluarea ;l
comunlcarea lnforma(lllor despre acLlvlLaLea ;l procesele supuse examlnrll
AudlLorll lnLernl fac o evaluare echlllbraL a LuLuror clrcumsLan(elor relevanLe ;l nu sunL lnfluen(a(l
de proprllle lor lnLerese sau de alLe persoane in exerclLarea ra(lonamenLulul profeslonal
Conflden(lallLaLea
AudlLorll lnLernl respecL valoarea ;l proprleLaLea lnforma(lllor pe care le prlmesc ;l nu dezvlule
lnforma(ll fr o auLorlzare a celor in drepL cu excep(la cazurllor care reprezlnL o obllga(le
profeslonal sau legal
CompeLen(a
AudlLorll lnLernl apllc cuno;Lln(ele apLlLudlnlle ;l experlen(a necesare in exerclLarea servlclllor de
audlL lnLern
8egull de condulL
1 lnLegrlLaLea
AudlLorll lnLernl
11 vor exerclLa profesla cu onesLlLaLe buncredln( ;l responsablllLaLe
12 vor respecLa legea ;l vor ac(lona in conformlLaLe cu prevederlle legale ;l cu cerln(ele profeslel
13 nu vor lua parLe cu bun ;Llln( la nlcl o acLlvlLaLe llegal ;l nu se vor anga[a in acLe care s
dlscredlLeze profesla de audlLor lnLern sau enLlLaLea
14 vor respecLa ;l vor conLrlbul la oblecLlvele eLlce leglLlme ale enLlL(ll
2 CblecLlvlLaLea
AudlLorll lnLernl
21 nu vor fl lmpllca(l in nlcl o acLlvlLaLe sau rela(le care s afecLeze o evaluare oblecLlv AceasL
lmpllcare lnclude acele acLlvlL(l sau rela(ll care ar puLea fl in confllcL cu lnLeresele enLlL(ll
22 nu vor accepLa nlcl un fel de avanLa[e care ar puLea afecLa ra(lonamenLul lor profeslonal
23 vor dezvlul orlce documenL sau fapL cunoscuL de el care dac nu esLe dezvlulL poaLe
denaLura raporLurlle acLlvlL(ll pe care o verlflc
3 Conflden(lallLaLea
AudlLorll lnLernl
31 vor fl pruden(l in foloslrea ;l proLe[area lnforma(lllor acumulaLe in cursul acLlvlL(ll lor
32 nu vor folosl lnforma(llle penLru nlcl un scop personal sau inLro manler care poaLe fl conLrar
legll sau in deLrlmenLul oblecLlvelor leglLlme ;l eLlce ale enLlL(ll
4 CompeLen(a
AudlLorll lnLernl
41 se vor anga[a numal in acele servlcll penLru care au cuno;Lln(ele ;l experlen(a necesare
42 vor exerclLa servlcll de audlL lnLern in conformlLaLe cu normele mlnlmale de audlL lnLern (cadrul
general)
43 vor conLlnua s i;l imbunL(easc cuno;Lln(ele eflclen(a ;l callLaLea servlclllor lor
kLGULI DL CkGANI2AkL
1000 Scopul auLorlLaLea ;l responsablllLaLea acLlvlL(ll de audlL lnLern vor fl deflnlLe in concordan(
cu deflnl(la audlLulul lnLern ;l vor fl aprobaLe de organele de conducere ale enLlL(llor
1100 lndependen(a ;l oblecLlvlLaLea
AcLlvlLaLea de audlL lnLern va fl lndependenL de managemenL lar audlLorll lnLernl vor fl oblecLlvl in
exerclLarea meserlel lor
1110 lndependen(a organlza(lonal
AudlLorll lnLernl vor raporLa in cadrul organlza(lel la nlvelul care le permlLe s i;l indepllneasc
responsablllL(lle
1110A1 AudlLorll lnLernl vor fl llberl de orlce lnLerferen( in deLermlnarea scopulul audlLulul lnLern
;l in exerclLarea profeslel lor
1120 CblecLlvlLaLea lndlvldual
AudlLorll lnLernl vor avea o aLlLudlne lmpar(lal o aLlLudlne corecL ;l vor evlLa confllcLele de
lnLerese
1130 Submlnarea lndependen(el ;l a oblecLlvlL(ll
uac lndependen(a ;l oblecLlvlLaLea sunL submlnaLe in fapL sau aparenL deLalllle submlnrll vor fl
dezvlulLe pr(llor lmpllcaLe naLura dezvlulrllor va deplnde de slLua(le
1130A1 AudlLorll lnLernl vor evlLa evaluarea unor opera(lunl speclflce penLru care el au rspuns
anLerlor
CblecLlvlLaLea se presupune a fl submlnaL dac un audlLor furnlzeaz servlcll in decursul unul an
penLru o acLlvlLaLe de care a rspuns anLerlor
1130A2 AudlLorll lnLernl vor raporLa unul managemenL lndependenL alLernaLlv dac exerclL
acLlvlL(l penLru sLrucLurl organlzaLorlce penLru care ;eful execuLlv al audlLulul are responsablllL(l
operaLlve
1200 CompeLen(a ;l rspunderea profeslonal
Anga[amenLele vor fl exerclLaLe cu compeLen( ;l rspundere profeslonal
1210 CompeLen(a
AudlLorll lnLernl vor Lrebul s posede cuno;Lln(ele apLlLudlnlle ;l compeLen(a necesare penLru a
exerclLa responsablllL(lle care le revln
1210A1 5eful execuLlv al audlLulul sau audlLorul lnLern dup caz va Lrebul s ob(ln indrumare
compeLenL ;l aslsLen( dac personalul de audlL lnLern esLe llpslL de cuno;Lln(e apLlLudlnl sau
compeLen(e penLru a exerclLa o parLe sau inLregul anga[amenL
1210A2 AudlLorll lnLernl vor Lrebul s alb suflclenLe cuno;Lln(e penLru a ldenLlflca lndlcllle ce
araL c a fosL comls o fraud AceasLa neceslL ca audlLorll lnLernl s cunoasc caracLerlsLlclle
fraudel Lehnlclle foloslLe penLru comlLerea fraudel ;l Llpurlle de fraud legaLe de acLlvlLaLea
audlLaL AudlLorll lnLernl nu se subsLlLule persoanelor care au ca prlm responsablllLaLe deLecLarea
;l lnvesLlgarea fraudel
1220 8spunderea profeslonal
AudlLorll lnLernl vor Lrebul s manlfesLe rspundere apLlLudlnl ;l ablllL(l speclflce unor indemnrl
a;LepLaLe ca un audlLor lnLern compeLenL ;l prudenL
1220A1 AudlLorll lnLernl i;l vor exerclLa rspunderea profeslonal lund in conslderare
dlmenslonarea adecvaL a volumulul de munc penLru aLlngerea oblecLlvelor anga[amenLulul
complexlLaLea relaLlv ;l pragul de semnlflca(le supuse procedurllor de audlL lnLern al problemelor
relevanLe
conformlLaLea conLrolulul ;l proceselor de managemenL al rlsculul conducerll
poslblllLaLea unor neregull sau abaLerl semnlflcaLlve
cosLul acLlvlL(ll de audlL lnLern in raporL cu beneflcllle poLen(lale
1220A2 rocedurlle de audlL chlar aLuncl cnd sunL indepllnlLe cu rspundere profeslonal nu
garanLeaz c fraudele vor fl deplsLaLe ln orlce caz audlLorll lnLernl vor fl aLen(l la rlscurlle ;l
expunerlle ce poL permlLe frauda ALuncl cnd conLrolul nu reduce acesLe rlscurl audlLorul va Lrebul
s lnvesLlgheze in conLlnuare exlsLen(a fraudelor uac exlsL suflclenLe lndlcll prlvlnd comlLerea unel
fraude audlLorul lnLern va recomanda o lnvesLlgare dup caz
1230 regLlrea profeslonal conLlnu
AudlLorll lnLernl i;l vor imbog(l cuno;Lln(ele apLlLudlnlle ;l compeLen(ele prlnLro pregLlre
profeslonal conLlnu
1300 Aslgurarea callL(ll ;l indepllnlrea conformlL(ll
5eful execuLlv al audlLulul sau audlLorul lnLern dup caz va Lrebul s lnl(leze ;l s men(ln un
program de aslgurare a callL(ll desLlnaL s reallzeze conformlLaLea cu 8egullle de organlzare ;l cu
Codul eLlc
1310 Lvaluarea programulul de aslgurare a callL(ll
rogramul de aslgurare a callL(ll lnclude monlLorlzarea penLru a se deLermlna eflclen(a sa
MonlLorlzarea se va reallza prln evalurl lnLerne ;l revlzulrl lndependenLe
1320 Lvaluarea lnLern
Lvalurlle lnLerne vor lnclude monlLorlzarea permanenL ;l revlzulrl perlodlce
5eful execuLlv al audlLulul sau audlLorul lnLern dup caz va sLablll crlLerll de msurare pe baza
crora poaLe fl evaluaL callLaLea
1321 MonlLorlzarea permanenL
5eful execuLlv al audlLulul sau audlLorul lnLern dup caz va monlLorlza in mod conLlnuu callLaLea
audlLulul lnLern
1322 8evlzulrlle perlodlce lnLerne
8evlzulrlle lnLerne vor fl reallzaLe perlodlc prln auLoevaluare sau de cLre persoane dln lnLerlorul
organlza(lel dar dln afara acLlvlL(ll de audlL lnLern AsLfel de revlzulrl vor fl reallzaLe de persoane
care de(ln cuno;Lln(e de pracLlc a audlLulul lnLern
1330 8evlzulrlle lndependenLe
ConformlLaLea acLlvlL(ll de audlL lnLern cu 8egullle de organlzare ;l cu Codul eLlc va fl evaluaL cel
pu(ln o daL la flecare 3 anl de cLre un audlLor flnanclar lndependenL care va folosl in acesL sens
lnsLrumenLe speclflce
1340 8aporLrlle asupra aslgurrll callL(ll ;l conformlL(ll
La inchelerea evalurllor ;l revlzulrllor asupra callL(ll ;eful execuLlv al audlLulul va comunlca
rezulLaLele managemenLulul sau anga[aLorulul (cllenLulul)
1330 ConformlLaLea cu 8egullle de organlzare
AudlLorll lnLernl vor declara c acLlvlL(lle de audlL lnLern sunL conduse in conformlLaLe cu 8egullle
mlnlmale de audlL lnLern numal dac rezulLaLele programulul de aslgurare a callL(ll araL c
acLlvlLaLea de audlL lnLern esLe in conformlLaLe cu acesLea
1360 uezvlulrea neconformlL(ll
AcLlvlLaLea de audlL lnLern va seslza conformlLaLea cu 8egullle de organlzare ;l cu Codul eLlc oL
exlsLa slLua(ll in care conformlLaLea deplln cu 8egullle de organlzare nu esLe indepllnlL Cnd
neconformlLaLea afecLeaz scopul general sau exerclLarea acLlvlL(ll de audlL lnLern dezvlulrea
Lrebule fcuL managemenLulul superlor sau anga[aLorulul (cllenLulul)
kLGULI DL LkLkCI1AkL
2000 Conducerea acLlvlL(ll de audlL lnLern
5eful execuLlv al audlLulul va conduce efecLlv acLlvlLaLea de audlL lnLern penLru imbunL(lrea in
general a acLlvlL(ll
2010 lanlflcarea
5eful execuLlv al audlLulul va sLablll planurlle de anga[amenL dup evaluarea rlscurllor penLru
reallzarea oblecLlvelor de audlL lnLern in conformlLaLe cu oblecLlvele enLlL(llor
2010A1 AcLlvlLaLea de anga[amenL a acLlvlL(ll de audlL lnLern se va baza pe evaluarea rlscurllor
rocesul de evaluare a rlscurllor va fl efecLuaL cel pu(ln anual avnduse in vedere evaluarea
rlscurllor relevanLe ;l semnlflca(la lor declzllle conslllulul de admlnlsLra(le sau ale anga[aLorulul
(cllenLulul) concluzllle profeslonale ale ;efulul execuLlv al audlLulul lnLern ldenLlflcarea acLlvlL(llor
ce Lrebule audlLaLe
2020 Comunlcarea ;l aprobarea
5eful execuLlv al audlLulul va comunlca planurlle acLlvlL(ll de audlL lnLern ;l resursele necesare
lncluslv schlmbrlle lnLerlmare semnlflcaLlve conslllulul de admlnlsLra(le sau anga[aLorulul
(cllenLulul) penLru revlzulre ;l aprobare 5eful execuLlv al audlLulul lnLern va comunlca de
asemenea lmpacLul asupra llmlLrll resurselor
2030 ManagemenLul resurselor
5eful execuLlv al audlLulul se va aslgura c resursele sunL suflclenLe ;l eflclenL uLlllzaLe
2040 ollLlcl ;l procedurl
5eful execuLlv al audlLulul va sLablll pollLlclle ;l procedurlle penLru exerclLarea acLlvlL(ll de audlL
lnLern
2030 Coordonarea
5eful execuLlv al audlLulul lnLern i;l va coordona acLlvlLaLea cu audlLorul flnanclar penLru a aslgura
indepllnlrea corespunzLoare a oblecLlvelor de audlL ;l penLru a mlnlmlza suprapunerea
2060 8aporLarea cLre conslllul de admlnlsLra(le
5eful execuLlv al audlLulul lnLern va raporLa perlodlc anga[aLorulul (cllenLulul) ;l conslllulul de
admlnlsLra(le despre scopul acLlvlL(ll de audlL auLorlLaLea responsablllLaLea ;l execu(la conform
planulul su 8aporLrlle vor lnclude de asemenea rlscurlle semnlflcaLlve ;l aspecLe ale conLrolulul ;l
conducerll precum ;l alLe probleme necesare sau sollclLaLe de anga[aLor (cllenL) sau de conslllul de
admlnlsLra(le
2100 naLura acLlvlL(ll
AcLlvlLaLea de audlL lnLern va evalua ;l va imbunL(l managemenLul rlscurllor dln cadrul enLlL(ll
conLrolul ;l procesele de conducere
2110 ManagemenLul rlscurllor
AcLlvlLaLea de audlL lnLern va aslsLa enLlLaLea in gesLlonarea rlscurllor AslsLen(a poaLe fl furnlzaL
prln evaluarea ;l ldenLlflcarea rlscurllor semnlflcaLlve evaluarea rlscurllor pe duraLa anga[amenLelor
;l prln imbunL(lrea procesulul de managemenL al rlscurllor
2110A1 AcLlvlLaLea de audlL lnLern va reallza evaluarea rlscurllor cel pu(ln anual Lvaluarea va lua
in conslderare facLorll lnLernl ;l exLernl care poL afecLa ;l poL avea un lmpacL asupra medlulul de rlsc
;l conLrol
2110A2 AudlLorll lnLernl vor evalua rlscurlle legaLe de
medlul slsLemelor lnformaLlce
lnLegrlLaLea lnforma(lllor opera(lonale ;l flnanclare
eflclen(a acLlvlL(ll
securlLaLea acLlvelor
conformlLaLea cu reglemenLrlle ;l conLracLele
2120 ConLrolul
AcLlvlLaLea de audlL va aslsLa enLlLaLea in men(lnerea unor conLroale eflclenLe AslsLen(a poaLe fl
furnlzaL prln evaluarea conLroalelor enLlL(ll penLru a deLermlna eflclen(a ;l prln recomandrl in
vederea imbunL(lrll
2120A1 e baza rezulLaLelor evalurll rlscurllor audlLorll lnLernl vor evalua conLrolul lnLern in
prlvln(a
medlulul slsLemelor lnformaLlce
lnLegrlL(ll lnforma(lllor opera(lonale ;l flnanclare
eflclen(el acLlvlL(ll
securlL(ll acLlvelor
conformlL(ll cu reglemenLrlle ;l conLracLele
2120A2 AudlLorll lnLernl vor Lrebul s revlzulasc programele ;l acLlvlLaLea penLru a consLaLa dac
revlzulrlle corespund oblecLlvelor ;l (lnLelor sLablllLe ;l dac programele sunL lmplemenLaLe ;l
reallzaLe conform planlflcrll
2120A3 AudlLorll lnLernl vor Lrebul s consLaLe dac oblecLlvele programulul sunL conforme cu
cele ale enLlL(ll ;l dac au fosL aLlnse
2120A4 AudlLorll lnLernl vor consLaLa dac sau sLablllL crlLerll adecvaLe penLru a deLermlna dac
oblecLlvele au fosL reallzaLe uac da audlLorll lnLernl vor folosl asLfel de crlLerll in evaluarea lor
2120A3 AudlLorll lnLernl vor comunlca conslllulul de admlnlsLra(le rezulLaLele anga[amenLulul
Comunlcarea va lnclude crlLerllle sLablllLe de conslllul de admlnlsLra(le uLlllzaLe de audlLorll lnLernl
Ace;Lla vor comunlca lnexlsLen(a sau lnadecvarea orlcrul crlLerlu necesar
2130 Conducerea
AcLlvlLaLea de audlL lnLern va aslsLa enLlLaLea in aLlngerea oblecLlvelor sale prln evaluarea ;l
imbunL(lrea procesulul prln care
1 oblecLlvele ;l valorlle sunL sLablllLe ;l comunlcaLe
2 reallzarea oblecLlvelor esLe monlLorlzaL
3 responsablllLaLea esLe aslguraL
2130A1 AudlLorll lnLernl vor revlzul programele penLru a evalua dac
oblecLlvele au fosL sLablllLe ;l sunL in concordan( cu cele ale enLlL(ll
au fosL sLablllLe crlLerll de performan( adecvaLe penLru a evalua reallzrlle
(elurlle ;l oblecLlvele sunL indepllnlLe
responsablllLaLea a fosL sLablllL
2200 lanlflcarea anga[amenLelor
AudlLorll lnLernl vor elabora un plan penLru flecare anga[amenL
2210 CblecLlvele anga[amenLelor
CblecLlvele anga[amenLelor vor lua in conslderare rlscurlle ;l conLroalele legaLe de acLlvlL(lle supuse
audlLulul
2210A1 AudlLorul lnLern va reallza evaluarea rlsculul in faza de planlflcare penLru a ldenLlflca
domenllle de rlsc relevanLe in raporL cu oblecLlvele anga[amenLelor
2210A2 AudlLorul lnLern va lua in conslderare poslblllLaLea exlsLen(el unor neregull sau abaLerl
semnlflcaLlve la sLablllrea oblecLlvelor anga[amenLulul
2220 Scopul anga[amenLulul Lrebule s fle suflclenL penLru saLlsfacerea oblecLlvelor acesLula
2220A1 Scopul anga[amenLulul va lnclude modallLaLea de monlLorlzare a eflclen(el ;l oporLunlL(ll
msurllor luaLe de conducere in vederea corecLrll problemelor raporLaLe anLerlor
2220A2 Scopul anga[amenLulul va avea in vedere slsLemele evlden(ele personalul ;l acLlvele
flzlce relevanLe lncluslv pe cele aflaLe sub conLrolul Ler(llor
2230 Alocarea resurselor
AudlLorll lnLernl vor deLermlna resursele necesare penLru aLlngerea oblecLlvelor Alocarea resurselor
umane se va baza pe evaluarea naLurll ;l complexlL(ll flecrul anga[amenL a consLrngerllor de Llmp
;l a resurselor dlsponlblle
2240 rogramul de acLlvlLaLe
AudlLorll lnLernl vor elabora programe de acLlvlLaLe in vederea reallzrll oblecLlvelor anga[amenLelor
2240A1 rogramele de acLlvlLaLe vor sLablll procedurlle penLru ldenLlflcarea anallza evaluarea ;l
inreglsLrarea lnforma(lllor pe perloada anga[amenLulul rogramul de acLlvlLaLe Lrebule aprobaL
inalnLea inceperll acLlvlL(ll lar modlflcrlle se vor aproba lmedlaL
2300 LxecuLarea anga[amenLulul
AudlLorll lnLernl vor ldenLlflca vor anallza vor evalua ;l vor inreglsLra lnforma(ll suflclenLe penLru
indepllnlrea oblecLlvelor anga[amenLulul
2310 ldenLlflcarea lnforma(lllor
AudlLorll lnLernl vor ldenLlflca lnforma(ll uLlle suflclenLe credlblle ;l relevanLe penLru a sus(lne
oblecLlvele ;l scopul anga[amenLulul
2320 Anallza ;l evaluarea
AudlLorll lnLernl i;l vor baza concluzllle ;l rezulLaLele anga[amenLulul pe anallze ;l evalurl
corespunzLoare
2320A1 ln scopul evalurll audlLorll lnLernl vor folosl crlLerll de evaluare sLablllLe de conslllul de
admlnlsLra(le AudlLorll lnLernl vor face cunoscuL lnexlsLen(a sau lnadecvarea unor crlLerll necesare
uac audlLorll lnLernl au formulaL crlLerllle de evaluare acesLea vor fl comunlcaLe in consecln(
2330 lnreglsLrarea lnforma(lllor
AudlLorll lnLernl vor inreglsLra orlce lnforma(le relevanL care s sus(ln concluzllle ;l rezulLaLele
anga[amenLulul
2330A1 5eful execuLlv al audlLulul lnLern va conLrola accesul la evlden(ele legaLe de anga[amenL
5eful execuLlv al audlLulul va ob(lne aprobarea conslllulul de admlnlsLra(le ;l/sau a conslllerulul
[urldlc inalnLe de a prezenLa asLfel de evlden(e Ler(llor
2330A2 5eful execuLlv al audlLulul va elabora regull de psLrare a conflden(lallL(ll evlden(elor
legaLe de anga[amenL AcesLe regull Lrebule s fle in concordan( cu regullle lnLerne ale enLlL(ll ;l cu
prevederlle legale
2340 Supervlzarea anga[amenLelor
Anga[amenLele vor fl supervlzaLe in mod corespunzLor penLru a monlLorlza acLlvlLaLea a evalua
callLaLea ;l penLru a aslsLa personalul
2400 Comunlcarea rezulLaLelor
AudlLorll lnLernl vor comunlca rezulLaLele anga[amenLulul
2410 CrlLerll penLru comunlcare
Comunlcrlle vor lnclude oblecLlvele ;l scopul anga[amenLulul precum ;l concluzllle recomandrlle
;l planurlle de msurl apllcaLe
2410A1 Comunlcarea flnal a rezulLaLelor va con(lne cnd esLe cazul oplnla general a audlLorllor
lnLernl
2410A2 Comunlcrlle legaLe de anga[amenL vor conflrma execuLarea saLlsfcLoare ;l dup caz
vor lnclude recomandrl penLru imbunL(lrea acLlvlL(ll enLlL(ll ;l planurlle de msurl ce Lrebule
adopLaLe de conducere
2420 CallLaLea comunlcrllor
Comunlcarea va fl oblecLlv clar concls consLrucLlv oporLun ;l exacL
2421 Lrorlle ;l omlslunlle
uac o comunlcare flnal con(lne o eroare sau o omlslune semnlflcaLlv ;eful execuLlv al audlLulul
va comunlca lnforma(llle corecLaLe LuLuror persoanelor care au prlmlL comunlcarea lnl(lal
2430 rezenLarea neconformlL(ll cu regullle
ln cazul in care neconformlLaLea cu regullle afecLeaz un anga[amenL speclflc
comunlcarea rezulLaLelor cuprlnde
regullle a cror conformlLaLe nu a fosL compleL inLrunlL
moLlvul neconformlL(ll
lmpacLul neconformlL(ll asupra anga[amenLulul
2440 1ransmlLerea rezulLaLelor
5eful execuLlv al audlLulul va LransmlLe celor lmpllca(l rezulLaLele
2440A1 5eful execuLlv al audlLulul esLe responsabll penLru comunlcarea rezulLaLelor flnale
persoanelor compeLenLe s la declzll in legLur cu acesLea
2300 MonlLorlzarea lmplemenLrll rezulLaLelor
5eful execuLlv al audlLulul va verlflca dac au fosL luaLe in mod corespunzLor de cLre conducere
msurl in legLur cu rlscurlle semnlflcaLlve raporLaLe sau dac conslllul de admlnlsLra(le a accepLaL
rlscul de a nu lua nlcl o msur
2300A1 5eful execuLlv al audlLulul va sLablll procedurl de monlLorlzare a lmplemenLrll msurllor
luaLe de conducere
2310 AccepLarea rlscurllor de cLre conducere
5eful execuLlv al audlLulul va lnforma adunarea general a asocla(llor in cazul in care conslllul de
admlnlsLra(le a decls s accepLe rlscurlle semnlflcaLlve raporLaLe