Academia de Studii Economice Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZRLE CORPORALE

Student: Cozma Daniela Florina Grupa 651, Seria C

Bucureti 2009-2010

CUPRINS :

1. Prezentarea cadrului legislativ privind auditarea imobilizrilor corporale.

2.

Prezentarea obiectivelor auditului financiar contabil privind imobilizrile corporale. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional. Prezentarea monografiei contabile privind imobilizrile corporale. Aplicarea metodelor i tehnicilor de audit.

3. 4. 5.

6. Prezentarea riscului general de audit. 7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil.

8. 9.

Importana relativ a riscului de erori i pragul de semnificaie. Exprimarea unei opinii de audit.

10. Prezentarea raportului de audit financiar contabil.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE Etapa 1. Prezentarea cadrului legislativ privind imobilizrile corporale
IAS16 Imobilizri corporale Legea 82/1991 Republicat n 2008 OMFP 1752/2005 Reglementri contabile conform cu directivele europene Codul Fiscal Normele de aplicare a Codului Fiscal

Etapa 2. Prezentarea obiectivelor privind auditul financiar- contabil al imobilizrilor corporale

1. Imobilizrile corporale exist i aparin unitii, care le utilizeaz n cadrul activitii sale; 2. Ieirile de imobilizri corporale precum cesiunile, casrile sunt toate contabilizate; 3. Sumele imobilizate sunt corecte i nu conin elemente ce trebuie contabilizate la cheltuieli; 4. Evaluarea i prezentarea sunt corecte i conforme normelor contabile n vigoare; 5. Verificarea valorificrii plusurilor de inventar conform listelor de inventariere astfel: plusuri fizice care conduc la creterea valorii imobilizrilor i a subveniilor pentru investiii; plusuri valorice care conform principiului prudenei sunt venituri probabile i nu se contabilizeaz. 6. Existena documentelor pentru achiziionarea imobilizrilor; 7. Bunul ndeplinete condiiile pentru a fi considerat o imobilizare corporal; 8. Verificarea minusurilor de inventar din punct de vedere al naturii: minusuri fizice: imputabile i neimputabile; minusuri valorice pentru care ntreprinderea trebuie ca s constituie un provizion pentru depreciere. 9. Verificm dac data intrrii bunului este conform cu data de achiziie; 10. Durata de funcionare stabilit i amortizarea nregistrat s fie n concordan cu regulile contabile; 11. Verificm dac taxele vamale i accizele sunt cuprinse n valoarea de intrare a bunului; 12. Verificm dac au fost pltite taxele locale pentru imobilizrile corporale (teren, cldiri); 13. Verificm evaluarea imobilizrilor corporale att la intrare ct i la ieirea din patrimoniu pe urmtoarele direcii: pentru imobilizrile corporale intrate prin achiziie se va utiliza costul de achiziie; pentru imobilizrile corporale intrate prin producie proprie se va evalua la cost de producie; pentru plusuri la inventar sau alte intrri cu titlu gratuit se va utilize valoarea just;

Etapa 3. Sistemul de documente primare i circuitul lor informaional

Documente primare:

Factura Fiscal de Vnzare- Jurnal de Vnzri 3

Factura Fiscal de Cumprare- Jurnal de Cumprare Not de Intrare i Recepie Aviz de expediie Proces verbal de punere n funciune Fia mijlocului fix Foaie de calcul a amortizrii Proces verbal de casare Balan de verificare Bilan contabil Fluxul informaional
Factur vanzri Jurnal vnzri Aviz de expediie Decont de TVA Balan de verificare Bilan contabil

Factur vnzri

Jurnal cumprri

Registru jurnal

NIR

Fia mijl. fix

PV de punere in funciune

FCA

Proces verbal de casare

Etapa 4. Monografie contabil privind imobilizrile corporale

1) Se achiziioneaz conform factur o suprafa de teren n valoare de 4000 lei, TVA=19%. % = 401 (Furnizori) (Terenuri) 2111 (Taxa pe valoarea adugat deductibil) 4426 2) Un acionar hotrete s aduc ca aport o pies de mobilier evaluat la 5000 lei.
(Mobilier)

4760 4000 760

205

456

(Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul)

5000

3) Se realizeaz cu fore proprii o amenajare de teren finalizat n valoare de 400 lei. (Amenajri de teren) 2112 = 722 (Venituri din producia de imobilizri 4

400

corporale)

4) La inventariere se constat plus de instalaii de lucru n valoare de 1800 lei.

(Echipamente tehnologice)

2131

134

(Plusuri de inventar de natura imobilizrilor)

1800

5) Se scoate din eviden un utilaj complet amortizat n valoare de 2500 lei.

(Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor)

2813

2131

(Echipamente tehnologice)

2500

6) Se scoate din funciune amenjrile de teren n valoare de 60000 lei cu 3 luni nainte de termen. % = 2112 (Furnizori de imobilizri) 60000 (Terenuri) 2812 57000 (Cheltuieli nregistrate n avans) 471 3000 7) Se vinde un teren cu valoarea de intrare de 3000 lei i amortizare calculat de 1200 lei, cu preul de 2000 lei, TVA=19%. (Debitori diveri) 461 = % 3570 7583
(Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital)

3000

4427 (Taxa pe valoare colectat) 570 8) Un asociat hotrete s se retrag din societate i i retrage echipamentele de lucru aduse ca aport n valoare de 2700 lei.
(Capital subscris vrsat)

1012

456

(Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul)

2700

9) La inventariere se constat o lips de instalaii de lucru la valoarea de intrare de 1900 lei i amortizare calculat de 1000 lei,care se imput gestionarului la valoarea de 1200 lei. % = 2131 (Echipamente tehnologice) 1900
(Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor) (Alte cheltuieli de exploatare)

2813 6588 4282 = % 7588 4427

1000 900 1428 1200 228

(Alte creane n legtur cu personalul)

(Alte venituri din exploatare) (Taxa pe valoarea adugat colectat)

10) Se acord prin donaie mobilier n valoare de 23000 lei i amortizare calculat de 14000 lei. % = 214 (Mobilier) 23000 (Donaii i subvenii acordate) 6582 9000
(Amortizarea altor imobilizri corporale)

2814

14000

Etapa 5. Aplicarea tehnicilor i procedeelor de audit financiar contabil P1. Scrisoarea de angajament
Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul financiar contabil privind imobilizarile corporale ale societii VRANCO SA la data de 31 decembrie 2008, pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra modului de inregistrare, de calcul n conformitate cu prevederile Standardului Internaional IAS16. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia. V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare. Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. 6

V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare.

SC FullAudit SA S-a luat la cunotin n numele societii SC Vranco SA de ctre (semntura) .............. Numele i funcia: Cozma Daniela Florina, director economic Data 15.01.2010

P2.Controlul documentar contabil:

1. Control cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare,

extrasele de cont din perioada 01.01 31.12.2009 n ordine cronologic.

2. Control invers cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare,

3.

4. 5. 6. 7.

extrasele de cont i registrele de cas din perioada 01.01 31.12.2009 n ordine invers cronologic. Control reciproc: se verific informaiile din jurnalul de cumprare cu informaiile din extrasele de cont i informaiile din jurnalul de vnzare cu infornaiile din extrasele de cont. Control sistematic: verificarea corespondenei imobilizrilor corporale din balana de verificare cu suma nregistrat n Registru jurnal. Control ncruciat: confruntarea valorilor din facturile de vnzare emise de entitate cu valorile facturilor clienilor. Analiza contabil: verificarea folosirii conturilor corespunzatoare pentru nregistrarea achiziiilor, vnzrilor i obinerii cu fore proprii. Calculul matematic: se verific urmtoarea relaie: Valoare imputat*19%=TVA colectat aferent imputrii.

P3.Controlul total i controlul prin sondaj:

1. Controlul total: verificarea tuturor registrelor de cas n perioada 01.01- 31.12.2009. 2. Controlul prin sondaj: verificarea registrelor de cas. a) Determinarea populaiei statistice

factur vnzri=220
b) Ordonarea registrelor de cas n mod descresctor: dup dat. c) Determinarea eantionului statistic: 220*40%=88 facturi. d) Determinarea topului eantionului statistic: 88*80%=71 factui. e) Determinarea segmentului aleator aferent populaiei statistice: 88-71=17 facturi.

Se vor selecta 17 facturi din cele 220-71=149 facturi rmase.

P4.Controlul faptic:
1. Inventarierea: verificarea situaiei scriptice cu cea faptic; 2. Observarea direct: verificarea la faa locului a imobilizrilor corporale;

3. Analiz de laborator

P5.Confirmarea extern
Verificarea valorii totale ncasate din extrasele de cont finale cu valorile totale din extrasele de cont ale clienilor. Soldul final al clienilor=120.000 lei. Soldul final al furnizorilor=600.000 lei

Etapa 6. Riscurile de audit fiscal privind imobilizrile corporale

Riscul de control Riscul de nedetectare Riscul inerent

Ra=Rc*Rn*Ri
1. Riscul apariiei de greeli n completarea documentelor din punct de vedere fiscal. 2. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaiei fiscale, a particularitilor sistemului fiscal, de control i contabil existent la nivel de entitate. 3. Riscul de evaziune fiscal rezultat ca urmare a nerespectrii legislaiei fiscale. 4. Riscul completrii greite a Fiei mijlocului fix.

FACTORI DE RISC ASOCIAI RISCURILOR IDENTIFICATE

1. Verificri ineficiente privind corectitudinea ntocmirii documentelor contabile aferente imobilizrilor corporale; 2. n cadrul societii nu exist un program informaional legislativ care s fie actualizat cu normele n vigoare; 3. Nu exist personal specializat n domeniu fiscal; S-au stabilit urmtoarele niveluri ale riscurilor, n urma procedurilor de audit: Risc inerent 5% Risc de control 8% Risc de nedetectare 6% Risc audit general = 5%*8%*6% = 0.024% 8

Etapa 7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil Proba1

Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte i exhaustive n contabilitate Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de furnizorul imobilizrilor corporale La nregistrarea 1 s-a folosit un alt cont pentru nregistrarea furnizorului atunci cnd se achiziioneaz un teren, i anume contul 404 n loc de 401 cu valoarea de 4000 lei. Concluzie: Se propune urmtoarea nregistrare: % 2111 4426 = 404
(Furnizori de imobilizri)

(Terenuri) (Taxa pe valoarea adugat deductibil)

4760 4000 760

Proba 2
Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte n momentul scoaterii imobilizrilor corporale nainte de termen. La nregistrarea 6 s-a constatat netrecerea cheltuielii nregistrate n avans la cheltuieli curente de 3000 lei. Concluzie: Se propune urmtoarea nregistrare:
(Cheltuieli de exploatare)

6811

471

(Cheltuieli nregistrate n avans)

3000

Proba 3
Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte la imobilizrile acordate prin donaie. La nregistrarea 10 s-a constatat c nu s-a nregistrat TVA la mobilierul acordat prin donaie. Concluzie: Se propune urmtoarea nregistrare:
(Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate)

635

4427

(Taxa pe valoare colectat)

1710

Proba 4
Obiectiv: Verificarea modalitii de scoatere din gestiune a unui utilaj gsit n minus la inventariere. La nregistrarea 9 se constat folosirea corect a mecanismului de scoatere din gestiune a imobilizrilor constatate lips.

Proba 5
Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte n cazul retragerii unui acionar. La nregistrarea 8 se constat o greeal de nregistrare, i anume nerestituirea aportului adus de ctre acionar 2700 lei. Concluzie: Se propune nregistrarea:
(Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul)

456

2131

(Echipamente tehnologice)

2700

Proba 6
Obiectiv: Verificarea nregistrrtii corecte a unui aport adus de ctre acionar. La nregistrarea 2 se constat folosirea incorect a conturilor de imobilizri pentru aporturi aduse de acionari cu suma de 5000 lei. Concluzie: Se propune nregistrarea:
(Mobilier)

214

456

(Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul)

5000

Proba 7
Obiectiv: Verificarea mecanismului de nregistare a unui plus de inventar. La nregistrarea 4 se constat folosirea corect a mecanismului de nregistrare.

Proba 8
Obiectiv: Verificarea unei vnzri de imobilizare. n urma verificrii nregistrrii 7 se constat nregistrarea greit a vnzrii de imobilizare deoarece nu s-a nregistrat la preul de vnzare de 2000 lei, ci la costul de achiziie. 10

Proba 9
Obiectiv: Verificarea plii facturilor la termen aferent imobilizrilor achiziionate. n urma verificrilor efectuate asupra facturilor, s-a constatat efectuarea plilor acestora la termenul stabilit.

Proba 10
Obiectiv: Exhaustivitatea informaiei privind imobilizrile. Verificarea documentelor legate de mijloacele fixe: - Factura fiscal - Fia mijlocului fix - Registrul numrului de inventar - Nota de recepie i constatare de diferene - Procesul verbal de recepie Concluzie: Ne-am asigurat c informaiile legate de imobilizri sunt corecte.

Etapa 8. Pragul de semnificaie i importana

1. Prezentarea indicatorilor de performan:

CA= 100.000 lei Profit=50.000 lei Total Active= 200.000 lei

2. ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative/

nesemnificative. P1. (4000/100.000)*100=4% (4000/50.000)*100=8% (4000/200.000)*100=2% P2. (3000/100.000)*100=3% (3000/50.000)*100=6% (3000/200.000)*100=1.5% P3. (1710/100.000)*100=1.71% (1710/50.000)*100=3.42% (1710/200.000)*100=0.855% P4. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile. 11 <5% => prob de audit nesemnificativ >5% => prob de audit semnificativ >5% => prob de audit semnificativ

P5. (2700/100.000)*100=2.7% (2700/50.000)*100=5.4% (2700/200.000)*100=1.35% P6 .(5000/100.000)*100=5% (5000/50.000)*100=10% (5000/200.000)*100=2.5% P7. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile. P8. (2000/100.000)*100=1.33% (2000/50.000)*100=4% (2000/200.000)*100=1% P9. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile. P10. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile. Probe de audit semnificative P1, P2, P5, P6 Probe de audit nesemnificative P3, P4, P7, P8, P9, P10 <5% => prob de audit nesemnificativ >5% => prob de audit semnificativ >5% => prob de audit semnificativ

Etapa 9. Opinia auditorului

S-a emis opinia de audit cu rezerve, argumentat prin faptul c: La nregistrarea 1 s-a folosit un alt cont pentru nregistrarea furnizorului atunci cnd se achiziioneaz un teren, i anume contul 404 n loc de 401 cu valoarea de 4000 lei. La nregistrarea 6 s-a constatat netrecerea cheltuielii nregistrate n avans la cheltuieli curente de 3000 lei. La nregistrarea 8 se constat o greeal de nregistrare, i anume nerestituirea aportului adus de ctre acionar 2700 lei.

12

 La nregistrarea 2 se constat folosirea incorect a conturilor de imobilizri pentru aporturi aduse de acionari cu suma de 5000 lei

Etapa. 10 Intocmirea raportului de audit

RAPORT

de audit financiar i certificare a contabilizrii imobilizrilor corporale pe anul 2008, n executarea misiunii ncredinate, v prezentm Raportul de de audit financiar i certificare a contabilizrii imobilizrilor corporale al S.C. Vranco S.A Bucuresti str. Bucegi, nr. 6, privind exerciiul ncheiat la data de 31 decembrie 2008 astfel cum sunt prezentate n anexele la prezentul raport (A.B.C. i D.). Am procedat la auditarea conform normelor legale a bilanului S.C. Vranco S.A. Bucureti ncheiat la data de 31 decembrie 2001, a contului de profit i pierdere i a anexelor pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul raport. De asemenea au fost auditate documentele care reflect achiziia i vnzarea imobilizrilor corporale i modaliatatea de completare a tabloului fiei mijlocului fix. Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii unittii. Noi am efectuat auditul conform Normelor de audit financiar i certificare a imobilizrilor corporale elaborate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, norme aliniate la standardele europene i internaionale n domeniu. Dup prerea noastr, contabilizarea imobilizrilor corporale de ctre SC Vranco S.A n decursul anului 2008 a fost realizat n mod eronat iar valoarea acesteia declarat la finalul exerciiului financiar nu corespunde realitii. Nu au fost respectate prevederile Codului Fiscal n ceea ce privete modul de ncadrare a unui activ n categoria de imobilizri corporale. De asemenea, nu a fost respectat Standardul Internaional IAS 16 Imobilizri corporale deoarece s-au gsit erori de contabilizare a imobilizrilor corporale, adic de recunoatere a unei imobilizri corporale. Bucuresti la 15.01.2010 AUDITORI Radu Oana Fril Alina Mocanu Ana Maria Cotea Georgiana

13