CUPRINS CAP.1. DEFINIREA I ROLUL CONTABILIT 1.1 Definirea contabilit ii 1.2.

Caracteristicile calitative ale informa iilor contabile 1.3. Utilizatorii informa iei contabile 1.4. Sistemul dualist de contabilitate CAP. 2. ELEMENTE DE ORGANIZARE A CONTABILIT 2.1. Sfera de ac iune a contabilit ii 2.2. Eviden a contabil a agen ilor economici 2.3. Documentele justificative CAP. 3. OBIECTUL CONTABILIT II II II

3.1. Cuantificarea operatiilor economice 3.2. Patrimoniul 3.3. Rezultatele financiare 3.4. Principii i conven ii contabile

Cap.1. DEFINIREA I ROLUL CONTABILIT 1.2 Definirea contabilit ii ncepnd cu secolul al XX-lea concep ia conform c reia contabilitatea este o tiin se impune din ce n ce mai mult. Primele lucr ri contabile consider contabilitatea ca o tiin administrativ . Avnd n vedere rolul practicii n dezvoltarea contabilit ii, unii autori v d n contabilitate o tehno tiin sau o tehnic n simbioz cu tiin a. Argumentele care sus in concep ia conform c reia contabilitatea este o tiin sunt urm toarele: - are un obiect propriu; - dispune de o metod specific ; - descoper legi i legit i proprii; - are un vocabular propriu. Contabilitatea poate fi conceput i ca sistem informa ional care cuantific i prelucreaz datele iar apoi transmite informa iile financiare relative la o entitate economic , informa ii ce sunt utile n procesul de luare a deciziilori. 1.2. Caracteristicile calitative ale informa iilor contabile Indiferent de destinatarii i de obiectivele informa iei contabile, ea trebuie s aib anumite calit i. Comitetul pentru Standarde Interna ionale de raportare financiare (F.A.S.B.) precizeaz cele patru caracteristici principale care determin utilitatea informa iilor furnizate de situa iile financiare: - inteligibilitatea; - relevan a; - credibilitatea; - comparabilitatea. 1.3. Utilizatorii informa iei contabile Contabilul modern este implicat nu numai n inerea registrelor (eviden a contabil ) ci i ntr-o serie de activit i ce implic planificarea, solu ionarea unor probleme, control, orientare a ac iunilor, evaluare, verificare i audit. Prin urmare, el trebuie s in cont de necesit ile fundamentale ale utilizatorilor informa iei contabile, fie interni fie externi. Putem afirma c existen a i dezvoltarea unei firme depinde de informa iile furnizate de sistemul informa ional contabil utilizatorilor s i interni i externi. M rimea unei organiza ii determin complexitatea i volumul informa iilor contabile furnizate managementului n scop decizional n probleme ce vizeaz cump r rile, produc ia, angaj rile, mprumuturile i procesul de investi ii. Din categoria utilizatorilor interni fac parte angaja ii. Din punct de vedere al tipului de informa ii solicitate, am putea separa managerii de restul personalului angajat. Managerii, direct r spunz tori de situa ia firmei n fa a ac ionarilor sau a investitorilor, doresc informa ii privitoare la gestiunea curent a firmei n vederea fundament rii deciziei de investi ii i finan are. Utilizatorii externi sunt reprezenta i de investitori, creditorii financiari, furnizorii i al i creditori comerciali, clien ii, guvernul i institu iile sale precum i publicul. II

1.4. Sistemul dualist de contabilitate Sistemul de contabilitate din ara noastr este organizat dup concep ia dualist ceea ce nseamn c i organizeaz conturile astfel nct delimiteaz ntr-un circuit distinct pe cele care au ca obiect nregistrarea schimburilor i rela iilor cu ter ii precum i rezultatele financiare i ntr-un alt circuit conturile care nregistreaz produc ia, costurile i rentabilitatea produselor, lucr rilor i serviciilor executate. Se formeaz astfel circuitul contabilit ii financiare sau generale i circuitul contabilit ii de gestiune. S-a recurs la organizarea contabilit ii n ara noastr n dou circuite din urm toarele considerente: a. sistemul economiei de pia se caracterizeaz sau ar trebui s se caracterizeze prin transparen , ceea ce presupune accesul la informa iile financiarcontabile a tuturor utilizatorilor interesa i, b. economia de pia este o economie concuren ial , adic legat de secretul afacerilor, care s o protejeze n competi ia cu celelalte ntreprinderi. Prin urmare, caracteristica principal a sistemului contabil dualist este c delimiteaz n mod clar informa iile ce pot fi date publicit ii de cele confiden iale. Contabilitatea financiar (general ) are ca obiect nregistrarea tranzac iilor ntreprinderii cu mediul ei extern pentru determinarea periodic i sintetic a situa iei patrimoniale i financiare ct i a rezultatului opera iilor efectuate asigurnd ntocmirea documentelor de sintez contabil . Aceste documente ofer utilizatorilor externi imaginea sintetic , fidel i retrospectiv a situa iei ntreprinderii. Contabilitatea de gestiune (managerial ) are ca scop principal controlul factorilor de produc ie n vederea ob inerii de produse, lucr ri i servicii de calitate, cu costuri ra ionale. Prin urmare, aceasta se organizeaz de fiecare unitate patrimonial n func ie de specificul activit ii ei i de necesit ile proprii. Ea are ca obiective principale: - calcularea costurilor de produc ie; - stabilirea rezultatelor i a rentabilit ii produselor ob inute, a lucr rilor executate; - ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activit i, urm rirea i controlul acestuia n vederea cunoa terii rezultatelor i furnizarea datelor necesare fundament rii deciziilor privind gestionarea patrimoniului. CAP. 2. ELEMENTE DE ORGANIZARE A CONTABILIT 2.1. Sfera de ac iune a contabilit ii Conform Legii contabilit ii au obliga ia s organizeze i s conduc contabilitate proprie urm toarele tipuri de unit i patrimoniale: - societ ile comerciale; - societ ile/companiile na ionale; - regiile autonome; - institutele na ionale de cercetare-dezvoltare; - societ ile cooperatiste; - institu iile publice; - asocia iile;
3

II

celorlalte persoane juridice cu i f r scop lucrativ; persoanele fizice autorizate s desf oare activit i independente. Tipurile de unit i patrimoniale difer de la o ar la alta, iar n cadrul acelea i ri, de la o perioad la alta. Unit ile patrimoniale n care se conduce i se realizeaz contabilitatea se impart n: - unit i economice; - unstitu ii publice; - organiza ii obste ti. 2.2. Eviden a contabil a agen ilor economici Conform legii contabilit ii nr. 82/1991, r spunderea pentru organizarea i conducerea contabilit ii revine administratorului sau altei persoane care are obliga ia gestion rii unit ii respective. Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul , n compartimente distincte, conduse de c tre directorul economic, contabilul- ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast func ie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i r spund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilit ii, n condi iile legii. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prest ri de servicii i de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care r spund potrivit legii. Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte i care nu au personal calificat ncadrat, potrivit legii, sau contracte de prest ri de servicii n domeniul contabilit ii ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finan elor Publice stabile te, n func ie de evolu ia infla iei i de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exist obliga ia de a ncheia contracte pentru ntocmirea situa iilor financiare anuale numai de c tre persoane fizice sau juridice calificate, autorizate. n acest scop, persoanele care r spund de organizarea i conducerea contabilit ii trebuie s asigure, potrivit legii, condi iile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind opera iunile economice, organizarea i conducerea corect i la zi a contabilit ii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situa iilor financiare anuale simplificate, depunerea la termen a acestora la organele n drept i publicarea lor; p strarea documentelor justificative, a registrelor i situa iilor financiare anuale simplificate; organizarea contabilit ii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice. 2.3. Documentele justificative ntre procedeele metodei contabilit ii se num r i documentarea, adic sprijinirea nregistr rii n contabilitate a evenimetelor i tranzac iilor pe documente justificative. De altfel, Legea contabilit ii stabile te c orice opera iune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistr rilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentul justificativ poate fi definit ca fiind actul scris ntocmit pentru consemnarea la origine a opera iunilor contabilizabile servind ca dovad a nf ptuirii acestora.

ntr-un document justificativ, pe baza c ruia urmeaz s se fac nregistr rile n contabilitate trebuie s se reg seasc urm toarele elemente: - denumirea documentului; - denumirea i sediul unit ii patrimoniale care ntocme te documentul; - num rul documentului i data ntocmirii acestuia; - men ionarea p r ilor care particip la efectuarea opera iei economice i financiare (cnd este cazul); - con inutul opera iei economice i financiare, iar cnd este necesar i temeiul legal al efectu rii ei; - datele cantitative i valorice aferente opera iei economice i financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semn turile persoanelor care r spund de efectuarea opera iei economice i financiare, a persoanelor cu atribu ii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe opera iile respective, dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a opera iilor n documentele justificative. Formularele folosite ca documente contabile pot fi tipizate i netipizate. Formularele tipizate sunt suporturi de informa ii n care con inutul, forma i formatul sunt prestabilite i imprimate. Formularele netipizate sunt suporturi de informa ii n care con inutul, forma i formatul nu sunt prestabilite i imprimate, iar folosirea lor este la latitudinea unit ii patrimoniale. Documentele care servesc la cunoa terea opera iilor contabilizate cunosc o mare varietate. Avnd rolul de a mijloci introducerea datelor n fluxul de prelucrare i informare contabil , documentele justificative sunt supuse unor verific ri sub diferite aspecte i la diverse momente. Dup momentul n care se efectueaz , verificarea documentelor poate fi: - preventiv , respectiv nainte ca opera ia economico-financiar s aib loc; - operativ , adic n timpul efectu rii opera iilor economico-financiare; - postoperativ , i anume dup efectuarea opera iilor contabilizate. Dup aspectele care sunt supuse controlului distingem: - verificarea formei; - verificarea calculelor; - verificarea fondului. Verificarea formei const n urm rirea utiliz rii formularelor corespunz toare naturii opera iei respective (n cazul documentelor tipizate) sau verificarea elementelor con inute de elementele netipizate. n documentele care con in date se verific exactitatea acestora. Verificarea de fond a documentelor se refer la legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea opera iei consemnate. n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise ters turi sau alte asemenea procedee de corectare a erorilor. Erorile, constatate cu ocazia ntocmirii i verific rii documentelor primare, se corecteaz prin t ierea cu o linie a textului sau a cifrei gre ite pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect . Corectarea se face pe fiecare din exemplarele documentului justificativ gre it i se confirm prin semn tura persoanei sau persoanelor care au ntocmit documentul respectiv, men ionndu-se i data cnd a avut loc aceasta. La corectarea documentelor care consemneaz opera ii de predare-primire de valori materiale i a imobiliz rilor corporale este necesar confirmarea, prin semn tur , att a pred torului, ct i a primitorului.

n documentele pe baza c rora se prime te, se elibereaz sau se justific numerarul, precum i n documentele pentru care indica iile de completare prev d asemenea restric ii, corecturile nu sunt admise sub nici o form , documentul gre it anulndu-se. n cazul complet rii documentelor n sistem informatic, corecturile sunt admise numai nainte de prelucrarea acestora, men ionndu-se data rectific rii i semn tura celui care a f cut modificarea. Documentele nscrise n listele de erori, anul ri sau complet ri, pe baza c rora se fac modific ri n fi iere sau n baza de date, trebuie s fie semnate de persoanele mputernicite de unitatea beneficiar . Drumul pe care l parcurg documentele din momentul emiterii sau intr rii lor n unitatea patrimonial i pn la clasarea lor n arhiv reprezint circula ia documentelor.

CAP. 3. OBIECTUL CONTABILIT II

3.1. Cuantificarea operatiilor economice Contabilitatea reprezint un sistem informa ional care cuantific , prelucreaz i transmite informa ii financiare. Pentru a realiza o cuantificare (m surare), contabilul trebuie s r spund la anumite cerin e: ce se cuantific n contabilitate? Ce unitate monetar se utilizeaz ? Opera iile (tranzac iile) economice reprezint evenimente (fapte) economice ce influen eaz situa ia financiar a unei unit i patrimoniale. Unit ile patrimoniale pot derula zilnic sute sau chiar mii de opera iuni. Aceste opera iuni economice reprezint materia prim pentru rapoartele contabile. O opera iune poate consta ntr-un schimb de valori (vnzare, cump rare, plat ncasare sau credit) ntre dou sau mai multe p r i independente. Opera iune economic poate fi considerat i orice alt eveniment economic care are acela i efect ca i schimbul, dar nu implic un schimb. Cteva exemple de opera iuni ce nu implic un schimb propriu-zis pot fi: pierderi cauzate de incendii, inunda ii, explozii i furt, uzura i degradarea fizic a ma inilor i utilajelor, ca i acumularea zilnic a donzilor. Exprimarea b neasc Valoarea tuturor opera iunilor economice este nregistrat ntr-o anumit moned . Petru aceasta se folose te no iunea de exprimare b neasc . F r ndoial , informa iile de natur nefinanciar pot fi nregistrate, dar numai prin nregistrarea unor sume b ne ti pot fi cuantificate diferitele opera iuni i activit i ale unei ntreprinderi. Moneda este unicul numitor comun al tuturor opera iunilor economice, astfel nct aceasta devine singura unitate de m sur practic , prin care s se asigure producerea de date financiare comparabile. Unitatea monetar utilizat de o ntreprindere depinde de ara n care aceasta i desf oar activitatea. Conceptul de entitate distinct n scopuri contabile, o ntreprindere este considerat entitate distinct , separat nu numai de creditorii i clien ii s i, ci i de proprietarul sau proprietarii s i.

3.2. Patrimoniul Patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obliga iilor cu valoare economic , apar innd unui subiect de drepturi i obliga ii (unei persoane fizice sau juridice denumit titular de patrimoniu) precum i din totalitatea bunurilor cu valoare economic la care acestea se refer . Obiectul contabilit ii este reflectat din cele dou puncte de vedere: - sub aspect de eviden , pentru care se utilizeaz termenul de mijloace; i - sub aspect de provenien sau destina ie, pentru care se folose te termenul de resurse. Fiind vorba de aceea i substan reflectat din puncte de vedere distincte este firesc s avem echilibrul: MIJLOACE = RESURSE Bilan ul este acel calcul de sintez al contabilit ii care prezint la un moment dat, exprimat n bani, situa ia economico-financiar a unui perimetru contabil punnd fa n fa activul cu pasivul. Activul este, deci, acea parte a bilan ului n care sunt reflectate mijloacele i posturile rectificative asupra resurselor (posturi rectificative de activ contra pasiv). Pasivul este partea bilan ului n care sunt reflectate resursele i posturile rectificative asupra mijloacelor (posturi rectificative de pasiv contra activ). La nivelul bilan ului se stabile te echilibrul: ACTIV = PASIV Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se a teapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Activele reprezint totalitatea drepturilor pe care le are un titular de patrimoniu. Aceste drepturi mbrac forma drepturilor de proprietate i a drepturilor de crean . Drepturile de proprietate sunt formate din totalitatea bunurilor economice (tangibile si intangibile) asupra carora se exercita un drept de proprietate. Drepturile de creanta reprezinta drepturile apartinand unei persoane (creditorul) de a pretinde altei persone (debitorului) sa-si indeplineasca o anumita obligatie: sa dea sau sa nu dea; sa faca sau sa nu faca ceva. Datoriile se refer la obliga ii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea c rora se a teapt s rezulte ie iri de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalul propriu sau situa ia net constituie interesul rezidual al ac ionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Datoriile i capitalurile proprii formeaz pasivul bilan ier. Pasive reprezint toate datoriile (obliga iile) titularului de patrimoniu. Termenul desemneaz att datoriile interne (fa de proprietar), denumite pasive interne, ct i cele fa de ter e persoane, denumite pasive externe. 3.3. Rezultatele financiare Patrimoniul aflat n administrarea agen ilor economici sufer mi c ri i transform ri complexe n timpul derul rii obiectului lor de activitate. Asemenea modific ri ale elementelor patrimoniale au drept int ob inerea unor rezultate financiare.
7

Rezultatul poate fi o m rime valoric pozitiv , denumit profit sau beneficiu, atunci cnd veniturile sunt mai mari ca cheltuielile, sau o m rime valoric negativ , denumit pierdere, n situa ia invers . Deci, al turi de patrimoniu considerat obiect al contabilit ii, i efectul mi c rii, respectiv al transform rii lui prin opera ii care genereaz fie cheltuieli, fie venituri, intr n obiectul aceleia i contabilit i. Veniturile contituie cre teri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intr ri sau cre teri ale activelor ori descre teri ale datoriilor, care se concretizeaz n cre teri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribu ii ale ac ionarilor. Cheltuielile reprezint diminu ri ale bemeficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ie iri sau sc deri ale activelor ori cre teri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora c tre ac ionari. Att cheltuielile ct i veniturile nregistrate n contabilitate se nchid prin rezultatul exerci iului. Ca atare, rezultatul exerci iului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerci iului, indiferent de data ncas rii sau pl ii lor. Rezultatul exerci iului poate face obiectul unor ecua ii de echilibru, cum ar fi determinarea lui pe baza conturilor de rezultate: Rezultat = Venituri Cheltuieli 3.4. Principii i conven ii contabile Principiile contabilit ii se grupeaz n principii fundamentale ale contabilit ii i principii normative ale contabilit ii. Sunt unanim acceptate ca principii fundamentale ale contabilit ii: - principiul dublei reprezent ri a patrimoniului cu ajutorul bilan ului; - principiul dublei nregistr ri a opera iilor economice i financiare cu ajutorul conturilor. Pe lng aceste principii fundamentale metoda contabilit ii utilizeaz principii contabile general admise numite i conven ii contabile sau principia normative. Aceste principii nu sunt nici intangibile, nici imuabile, nici universale. n aceea i ar , n aceea i perioad , diferi i autori nu prezint exact acelea i principii; ntr-adev r, unele sunt sistematizate n planuri contabile, altele nu sunt i r mn mai mult sau mai pu in implicite, mai ales n reglement rile fiscale. Evaluarea posturilor cuprinse n situa iile financiare anuale ale unei unit i patrimoniale se efectueaz n conformitate cu urm toarele principii contabile: a) Principiul continuit ii activit ii presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, f r a intra n stare de lichidare sau de reducere semnificativ a activit ii. Continuarea activit ii justific reportul n exerci iile urm toare, a costului imobiliz rilor necorporale amortizabile sau a altor cheltuieli. n caz de necontinuitate a activit ii consecin ele pot fi: - diminuarea sau dispari ia unor active (stocuri, cheltuieli de constituire, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerci ii fianciare); sau - cre teri de pasiv (indemniza ii datorate personalului care va fi concediat, penalit i pentru anularea contractelor cu ter ii, reintegrarea unor provizioane). b) Principiul permanen ei metodelor impune continuitate pe parcursul exerci iului, precum i de la un exerci iu la altul, n aplicarea normelor i regulilor utilizate la evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de active i de pasiv i a rezultatelor n vederea asigur rii comparabilit ii n timp a informa iilor contabile. c) Principiul pruden ei, potrivit c ruia se vor avea n vedere urm toarele aspecte:
8

- se iau n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerci iului financiar; - se tine seama de toate obliga iile previzibile i pierderile poten iale care au luat na tere n cursul exerci iului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerci iu anterior, chiar dac asemenea obliga ii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerci iului i data ntocmirii bilan ului; - se tine seama de toate ajust rile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac rezultatul exerci iului financiar este profit sau pierdere. d) Principiul independen ei exerci iului potrivit c ruia se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunz toare exerci iului financiar* pentru care se face raportarea, f r a ine seama de data ncas rii sumelor sau a efectu rii pl ilor. Veniturile i cheltuielile care nu sunt aferente exerci iului respectiv nu se trec asupra rezultatelor, ci se transfer n structurile patrimoniale Cheltuieli nregistrate n avans, respectiv Venituri nregistrate n avans. e) Principiul evalu rii separate a elementelor de activ i pasiv are n vedere ca la stabilirea valorii totale corespunz toare a unei pozi ii din bilan , s se determine separat valoarea aferent fiec rui element individual de activ sau de pasiv. f) Principiul intangibilit ii presupune ca bilan ul de deschidere al unui exerci iu s corespund cu bilan ul de nchidere a exerci iului precedent. g) Principiul necompens rii potrivit c ruia elementele de activ i de pasiv trebuie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilan ului (cu excep ia compens rilor ntre active i pasive permise de lege), precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate. h) Principiul prevalen ei economicului asupra juridicului presupune ca informa iile prezentate n situa iile financiare anuale s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzac iilor, nu numai forma lor juridic . i) Principiul pragului de semnifica ie presupune ca orice element care are o valaore seminificativ s fie prezentat distinct n cadrul situa iilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceea i natur sau cu func ii similare vor fi nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat . Mai mult, dac un element este neglijabil n contextul s u, nu este necesar s fie reflectat n contabilitate separat, neavnd un caracter semnificativ. Pragul de semnifica ie este m sura de la care o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta conformitatea cu regulile i sinceritatea conturilor anuale care dau imaginea fidel a patrimoniului, situa iei financiare i rezultatului. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului i principiul pragului de semnifica ie se aplica doar de anumite entit i, conform legii.