FISCALITATEA I SISTEMUL FISCAL

Curs 5

FISCALITATEA I SISTEMUL FISCAL

1.Fiscalitatea premis a dezvolt rii statului bun st rii 2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale 3. Teorii privind perceperea impozitelor 4. Principiile impunerii

1.Fiscalitatea premis a dezvolt rii statului bun st rii

Din punct de vedere etimologic fiscalitatea i are r d cinile n cuvntul fiscus din limba latin , cu circula ie n imperiul roman timpuriu, care avea n elesul de paner (co ) folosit pentru colectarea veniturilor ce formau c mara Principelui i acopereau cheltuielile sale, coexistnd o vreme cu tezaurul aflat la dispozi ia Senatului.

1.Fiscalitatea premis a dezvolt rii statului bun st rii

Odat cu organizarea de tip statal a societ ii omene ti, no iunea de fiscalitate a vizat derularea proceselor de prelevare obligatorie de resurse b ne ti la dispozi ia statului, n corela ie cu cele de alocare / utilizare a acestor resurse pentru satisfacerea nevoilor considerate a avea caracter public, implicnd raporturi economice n form b neasc ntre stat i supu ii s i.

1.Fiscalitatea premis a dezvolt rii statului bun st rii

Termenul de fiscalitate este definit de Dic ionarul LaRousse ca un sistem de percepere a impozitelor, ansamblul de legi care se refer la acesta i mijloacele care conduc la el.[1] [1] Petit LaRousse, (1977)

1.Fiscalitatea premis a dezvolt rii statului bun st rii

Fiscalitatea define te sistemul de principii, reguli i norme legiferate privind: eviden a i gestiunea contribuabililor, stabilirea, eviden ierea i stingerea obliga iilor fiscale, controlul i solu ionarea plngerilor, acordarea de asisten fiscal contribuabililor pentru cunoa terea i aplicarea corect a legisla iei fiscale.

 Fiscalitatea constituie prghia prin care statul poate corecta unele imperfec iuni ale pie ei. Statul poate utiliza fiscalitatea pentru subven ionarea unor produse ce reprezint interes social, dar care se realizeaz cu costuri mai mari dect pre ul de vnzare acceptat de pia

1.Fiscalitatea premis a dezvolt rii statului bun st rii

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale Prelev rile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de c tre stat pe seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i contribu iilor

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale Impozitul = o form de prelevare obligatorie (silit ) la dispozi ia statului, f r contrapresta ie direct i cu titlu nerestituibil, a unei p r i din veniturile sau averile persoanelor fizice i juridice, n vederea form rii resurselor b ne ti destinate acoperirii unor necesit i publice

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale Tr s turile definitorii ale impozitului forma b neasc , caracterul obligatoriu, f r echivalent, prelevare definitiv , f r destina ie precizat , la dispozi ia statului, obiectul impunerii este venitul, averea sau cheltuiala, este cu plata regulat ,

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale Taxele (provine din latinescul taxis) desemneaz un transfer de valoare obligatoriu la dispozi ia statului, cu echivalent, cu titlu definitiv, datorat conform dispozi iilor legale de persoane fizice i juridice, n schimbul unui serviciu public institu ional.

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale

Taxele tr s turi caracteristice: au caracter aleatoriu, certitudinea subiec ilor pl titori este condi ionat de solicitarea ndeplinirii unui act, prest rii unui serviciu ori efectu rii unei lucr ri din partea unui organ al statului; reprezint o plat echivalent pentru actele, serviciile prestate sau lucr rile efectuate de organe de stat sau institu ii publice sunt stabilite n sarcina contribuabililor cu scopul de a se asigura astfel acoperirea n parte a cheltuielilor efectuate de c tre organele de stat sau de c tre institu iile publice sunt anticipative, unicitatea,

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale Contribu iile (provine din latinescul contributio) i desemneaz un transfer de valoare obligatoriu la dispozi ia statului, f r echivalent, cu destina ie strict precizat , percepute persanelor fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social .

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale

Deosebirea contribu iilor fa de impozite rezid n destina ia precizat nc din momentul instituiri acestora, pe cnd n cazul impozitelor administrarea se face global f r o destina ie precis , n func ie de necesit ile publice. Contribu iile au ca scop alimentarea unor fonduri speciale precum fondul de pensii, fondul de omaj, fondul de s n tate i apar n cazul veniturilor de natur salarial , datorate fiind att de angajat sau cel care realizeaz venituri de natur salarial , ct i de angajator. .

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale Contribu iile se aseam n cu taxele prin faptul c apar n leg tur cu o presta ie, dar difer de acestea prin lipsa caracterului facultativ, c ci serviciul nu este solicitat ci este stabilit de stat. Cum ntre costul presta iei i cuantumul contribu iei nu exist echivalen , n condi iile existen ei obligativit ii pl ii, se aseam n cu impozitele

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale Totalitatea prelev rilor fiscale, a normelor i reglement rilor acestora ct i a aparatului specializat prin care se face colectarea lor i interdependen ele create n procesul impunerii i ncas rii prelev rilor obligatorii existente ntr-un anumit stat la un moment dat formeaz sistemul fiscal.

2. Con inutul i structura prelev rilor fiscale

O problem important care se pune este g sirea unui sistem fiscal optim. Un asemenea sistem optim este v zut ca un mix al diferitelor atribute ale fiscalit ii: echitate: s se maximizeze veniturile la buget f r a amenin a echitatea impunerii pentru contribuabili; eficien economic : s se minimizeze interferen a n deciziile economice; administrare simpl : s nu implice costuri suplimentare pentru contribuabili i pentru administra iile fiscale n procesul colect rii.

3. Teorii privind perceperea impozitelor

Teoria echivalen ei Teoria siguran ei Teoria sacrificiului Teoria neutralit ii Teoria organic Teoria sociologic Teoria contractului social

Teoria echivalen ei
Teoria impozitului-schimb,(denumita si) fondat de Adam Smith i continuat de Montesquieu, A. Wagner i K. Wicksell, porne te de la teza conform c reia impozitele sunt o contrapresta ie datorat statului de c tre cet eni, cu semnifica ia unui echivalent fa de serviciile sau foloasele de care ace tia se bucur pe seama ac iunilor finan ate de c tre stat. Impozitul de plat ar trebui s corespund costului pe care l nregistreaz statul pentru ac iuni realizate n interesul popula iei.

Teoria siguran ei
ntemeiat de T. Hobbes porne te de la teza conform c reia raporturile n care se g sesc contribuabilii i statul se aseam n cu raporturile dintre asigura i i asigur tori. In aceast optic , impozitul reprezint o prim de asigurare pe care contribuabilii o suport , iar statul o ncaseaz pentru a asigura mediul favorabil vie ii, inclusiv protejarea averilor supu ilor s i.

Teoria sacrificiului
porne te de la teza bazat pe teoria utilit ii marginale. Aceasta consider c plata impozitelor ar reprezenta un sacrificiu de utilitate individual a veniturilor din partea contribuabilului, iar statul poate s cear supu ilor s i acest sacrificiu pentru a- i acoperi cheltuielile de func ionare.

Teoria sacrificiului
Aplicarea n plan fiscal a teoriei utilit ii prin varianta teoriei sacrificiului are n vedere posibilitatea dimension rii acestui sacrificiu n mai multe variante: impozitarea n m rimi egale a tuturor indivizilor. Utilitatea absolut sacrificat prin plata impozitelor se distribuie n mod egal pe indivizi, i nu ine seama de capacitatea contributiv a acestora; varianta sacrificiului propor ional: m rimea impozitelor ar corespunde unei pierderi de utilitate individual propor ional pentru fiecare contribuabil, prin raportarea la utilitatea total . Impozitul de plat pe contribuabil ar urma s reflecte raportul dintre utilitatea individului i utilitatea social total la nivelul societ ii. varianta sacrificiului minim pune accentul pe determinarea m rimii impozitului c utnd minimizarea p r ii din utilitatea individual ce se sacrific pentru a asigura func ionarea normal a statului.

Teoria neutralit ii
porne te de la teza c practicarea impozitelor ar trebui astfel conceput nct s nu modifice raporturile existente n societate i s nu aib un impact negativ asupra economiei. Se promoveaz ideea impozitului neutru. Este avut n vedere preocuparea de a nu conduce prin impozite la schimbarea pozi iei de inute de contribuabili n societate, n primul rnd la a nu modifica raportul dintre m rimea avu iei fiec rui contribuabil, raport existent nainte de aplicarea impozitelor.

Teoria organic
a fost elaborat de gnditorii de frunte ai filozofiei clasice germane: Hegel, Fichte, Schelling. Potrivit acestei teorii, statul s-a n scut din ns i natura omeneasc , iar dreptul de impunere este un "produs necesar dezvolt rii istorice a popoarelor". n aceste condi ii, dreptul de impunere este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarelor tr iesc organizate n "via a" de stat i toate statele, pentru garantarea existen ei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere. Scopul exercit rii acestui drept este de a constitui fonduri b ne ti necesare men inerii organiz rii de stat, ori "scopul fiind absolut necesar se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie imperativ".

Teoria sociologic
dup care statul este considerat un "st pn absolut" n scut din fr mnt rile organiz rilor sociale i reprezint "for a brutal " a minorit ilor organizate pentru a impune mpotriva majorit ii st pnite. Odat cu apari ia unei puteri publice deosebite de majoritatea social , odat cu crearea unui aparat public complicat, a ap rut i necesitatea de a crea mijloace de ntre inere i func ionare. Aceasta a determinat instituirea dreptului de a reglementa un sistem de impozite prin care s se asigure formarea de mijloace b ne ti. Pentru a men ine aceast for public sunt necesare contribu ii din partea cet enilor impozitele i taxele.

 care sus ine c dreptul statului de a percepe impozite este rezultatul conven iei prin care cet enii renun la o parte din libert ile lor n favoarea autorit ii superioare pe care a creat-o statul. Se consider c statul s-a n scut n baza unui contract prin care oamenii liberi s-au n eles, la un moment dat, s creeze o autoritate superioar c reia s i se supun individualit ile contractante. Scopul unei asemenea n elegeri era asigurarea i ap rarea intereselor individuale.

Teoria J.J.Rousseau, contractului social formulat de

4. Principiile impunerii
Adam Smith a formulat urm toarele principii ale impunerii cunoscute ca maxime justa impunere (echitatea fiscal ), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentul impozitelor

4. Principiile impunerii
I. Juste ea impunerii, devenit n timp principiul echit ii fiscale, care oblig statul s pretind fiec ruia impozite, pe ct posibil, n raport cu posibilit ile sale de plat i nu n func ie de avantajele pe care le ob ine din partea statului.

 II. Certitudinea impunerii presupune ca m rimea impozitului s fie stabilit pe baza legii i nu n mod arbitrar, astfel nct s se previn toate abuzurile fiscale pe care oamenii fiscului sunt adesea tenta i s le fac .

4. Principiile impunerii

4. Principiile impunerii
III. Comoditatea perceperii impozitelor stabilite, care are n vedere ca termenele i modalit ile de plat s fie ct mai convenabile pl titorului, ele trebuind stabilite printr-o fireasc sincronizare cu perioadele de realizare a veniturilor supuse impozit rii astfel nct impozitul s fie pl tit dup realizarea venitului. IV. Randamentul impozitelor presupune faptul c impozitele trebuie s aduc statului un c tig i dac se poate randamentul lor fiscal s fie ct mai ridicat. Aceasta presupune s existe un raport ct mai convenabil ntre impozitele legal ncasate, care nu trebuie s fie prea ap s toare, i cheltuielile ocazionate de a ezarea i perceperea lor, care nu trebuie s fie prea ridicate.

Principiile moderne ale impunerii 1.Principiul echit ii fiscale

Egalitatea n fa a impozitelor/ Egalitatea prin impozite Echitatea aparent (sau matematic ) / Echitatea efectiv (sau real ) Echitate pe orizontal vertical / Echitate pe

Principiile moderne ale impunerii

Egalitatea n fa a impozitelor presupune un tratament fiscal nediscriminatoriu i un impozit cu totul neutru. Cum ns capacit ile contributive ale cet enilor sunt foarte diferite, un astfel de tratament apare inechitabil. Tocmai de aceea, egalitatea n fa a impozitului reprezint altceva dect egalitatea prin impozite. Aceasta din urm presupune, dimpotriv , diferen ierea sarcinilor fiscale ale contribuabililor n raport cu situa ia personal a fiec ruia: m rimea veniturilor i/sau a averii, natura i provenien a acestora, num rul persoanelor din ntre inere, etc.

Principiile moderne ale impunerii

egalitatea aparent sau matematic i egalitatea real sau efectiv a sarcinii fiscale. echitatea poate fi orizontal sau vertical .

Principiile moderne ale impunerii

Realizarea echit ii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a urm toarelor condi ii: a) existen a unui venit minim neimpozabil ce se consider c este suficient pentru satisfacerea nevoilor de trai strict necesare; aceast condi ie este activ numai pentru impozitele directe, nu i pentru cele indirecte; b) stabilirea puterii contributive, care se determin pentru fiecare pl titor n parte n raport cu puterea economic a acestuia (venit sau avere) i cu situa ia personal (familial , social , vrst .a.); c) corelarea sarcinilor fiscale n cadrul aceleia i categorii de contribuabili i ntre diferite categorii de contribuabili; d) impunerea s fie general , adic s fie pl titori to i cei ce posed un venit sau o avere situate peste un anumit nivel.

Principiile moderne ale impunerii

Principii de politic financiar Randamentul fiscal Stabilitatea Elasticitatea Principii de politic economic Principii social-politice

Principiile moderne ale impunerii

n Codul Fiscal romnesc sunt stipulate tot patru principii i anume: a) neutralitatea m surilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condi ii egale investitorilor, capitalului romn i str in; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu permit interpret ri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie stabilite pentru fiecare pl titor, respectiv ace tia s poat urm ri i n elege sarcina fiscal ce le revine i s poat de asemenea determina influen a deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n func ie de m rimea acestora; d) eficien a impunerii, prin asigurarea stabilit ii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste reglement ri s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adopt rii de c tre acestea a unor decizii investi ionale majore.[1] [1] Codul fiscal romnesc, art.3