Contabilitate

Situatiile financiare sunt intocmite pentru a arata fotografia pozitiei financiare si performantele unei entitati.este compusa din trei elemente: -bilantul contabil -contul de profit shi pierdere -situatia fluxurilor de numerar/trezorerie Inafara de aceste 3 componente situatiile financiare mai pot contine si: -situatiile miscariii cap proprii -note explicative la situatiile financiare anuale. Bilantul reprez bogatia entitatii la sfarsitul unei periade Contul de profit si pierdere reprez performanta entitatii in acea perioada Fluxurile de trezorerie reprez muscarea numerarului in acea perioada Bilantul contabil reprez situatia financiara a unei intreprinderi la un moment dat de obicei la sfarsitul exercitiului financiar.exercitiul financiar incepe la 1 ian si se incheie la 31 dec cu exceptia primului an de activitate cand incepe de la data infiintarii entitatii economice.Bilantul contabil reprez situatia financiara a unei intreprinderi la un moment dat ,de obicei la sf exercitiului financiar.exercitiul financiar incepe la 1 ian si se incheie la 31 dec cu exceptia primului an de activitate cand incepe din data infiintari entitatii economice. Legislatia romana denumeste bilantul un act contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ de datorii si de cap proprii la sf unui exercitiu financiar precum si situatiile prevazute de lege! Componente: Activul reprezintata o resursa controlata de ntreprindere ca rezultat a unor evenimente trecute si de la care se asteapta niste beneficii economice.beneficiile economice se refera la capac activului de a se transforma in numerar sau in echivalente de numerar(de exemplu prin vanzare)sau de a micsora iesirile de numerar(de exemplu un echipament tehnologic care sa micsoreze costurile). O datorie reprez o obligatie actuala a intreprinderii ca urmare a unor evenimente trecute care prin decontarea caruia se asteapta o iesire de resurse ce incorporeaza beneficii econ.ben econ pentru decontarea unei datorii presupune plata in numerar,transferul de active,prestarea de servicii sau inlocuirea unei datorii cu alta datorie. Capitalul propriu reprez ceea ce ramane in activul societatii dupa deducerea tututror datoriilor Pt recunoasterea in bilantul contabil elementele bilantiere trebuie sa indeplineasca simultan doua conditii: -sa existe probabilitatea intrarii in ntreprindere(in cazul activelor)sau iesirii din ntreprindere(in cazul datoriilor)a beneficiilor economice ciitoare aferente si -costul sau valoarea elem respective sa se evalueze in mod credibil. Activele imobilizate reprez bunuri sau valori cu durata de folosinta indelungata(>1 an)in activitatea intreprinderii si care nu se consuma de la prima utilizare.ele nu sunt detinute pentru a aduce beneficii ec(prin vanzare) si de a aduce bunastare.ele cuprind:activele necorporale,corporale si financiare. Activele necorporale(numite si active intangibile sau nemateriale)sunt activele care se prezinta sub forma unor bunuri fara materialism.conform reglementarilor din programul de dezvoltare a contabilitatii din romania activele necorporale sunt denumite ca active identificabile nemonetare,fara suport corporal care sunt folosite in procesul de productie,furnizarea de bunuri sau serv alocate de terti sau in dom administrativ.Valoarea amortizabila se face succesiv pe durata de viata a bunului.Durata de viata a bunului necorporal este discutabila dar amortizarea rezonabila nu depaseste 20 de anu de la data pregatiri activului pt utilizare.este alcatuit din ch de constituire,ch de dezvoltare,brevete,licente,marci,alte elem similare si alte active necorporale. Ch de constituire sunt costurile realizate cu infiintarea ,dezvoltarea si fuziunea intreprinderii(taxe de imatriculare,ch privind emitere si vanz de actiuni,ch de prospectare a pietei si de pubicitate),numai

cand reglementarile permit imobilizarea acestora.Amortizarea se face succesiv pe parcursul a 5 ani de utilizare. Cheltuiele de dezvoltare reprez costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate care au fost demonstrate tehnologic si care vor fi utilizate in ntreprindere sau vor fi comercializate.Amortizarea se face sistematic pe durata de folosinta utila. Brevetele,licentele,marcile,alte vaLori similare si alte elem necorporale sunt costurile efectuate pt achizitonarea dreptului de exploatarea a unui bun,activitatea sau serviciu in cazul conceziunilor,al brevetelor,a unui know-how,a unei licente,a unei marci sau a altor dr similare de pr industriala sau intelectuala.Alte elem necorp reprez programele informatice create de ntreprindere sau achizitionate de la terti in scopul utilizarii pt nevoile proprii.Amortizarea se realiz sistematic incepand de cand intreprinderea a achizitionat dreptul de expploatare sau utilizare al acestora. Fondul comercial este recunoscut ca element necorporal atunci cand rezulta din achizitia unei alte intreprinderi cand costul de achizitie este mai mate decat activele nete dobandite(dobandirea activelor si nu a datoriilor preluate).Cauza existentei fondului comercial se realiz prin existenta unor elem necorp care nu sunt inregistrate distinct in contabilitate(de ex:reputatia,clientele,vadul comercial,firma,etc).In romania fondul com se amortizeaza pe o per de 5 ani,dar entitatile il pot amortiza pe durata de utilizare utila cu conditia sa fie prezentata si justificata in note explicative. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie reprez activele imobilizate care nu au fost terminate la sf exercitiului financiar inclusiv sumele de bani achitate in contul activelor necorporale. Activele corporale sunt activele tangibile sau activele fixe si sunt activele care se prezinta sub forma unor bunuri cu continut material.Conform reglementarilor din Programul de Dezvoltare al Contabilitatii din Romania activele imobilizate corporale sunt denumite ca fiind active detinute de intrepr si utilizate in productia de bunuri sau servicii,folosite in domeniul administrativ sau pt a fi date in locatii tertilor,active ce vor fi utilizate in mai multe exrcitii.Imobilizarile corporale au o durata de viata limitata in care se amortizeaza.In Bilant amortizarea se face din costul imobilizarilor.Cuprinde terenuri si constructii,instalatii tehnice si masinile,alte instalatii si mobilier si avansuri si imob corporale in curs de executie. Terenurile si constructiile-terenurile se impart in ternuri si amenajari de terenuri.terenurile Au o durata de viata nelimitata si nu se amortizeaza,dar lucrarile si amenajarile de terenuri se amortizeaza.Constructiile sunt cladiri achiz de la terti sau din productie proprie,au o durata de viata limitata si sunt supuse amortizarii.Ele trebuie evidentieze separat de teren chiar daca nu poate fi separata de terenul pe care il ocupa! Instalatii tehnice si masini reprez imobilizarile alcatuite din echip tehnologice(instalatii,masini si utilaje),instalatii si utilaje de control,masurare si reglare,animale si plantatii.Sunt considerate imobilizari daca indeplinesc niste reguli: -suma lor este mai mare decat limita stabilita de lege -au durata de folosinta mai mare de 1 an. Amortizarea se face conform cond de amortizare de la intrarea acestora in functiune pana la expirarea duratei de folosinta. Alte instalatii si mobilier sunt activele neincluse in grupele mentionate si contin mobilie,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte imob corporale. Avansuri si imob corporale in curs de executie reprez bunurile in curs de exc(neterminate)din cadrul intrepr precum si sumele de bani din contul activelor corporale. Imobilizari financiare(numite si investitii financiare pe termen lung)reprez val financiare investite de intrpr sub forma unor titluri sau creante financiare in scopul obtinerii de venituri sub forma de dividente sau dobanzi prin cresterea val capitalizate sau pt realiz de beneficii din comercializarea acestor bunuri.contin titluri participare si alte invest financiare,alte titluri imobilizate si creante imobilizate.

Titlurile de participare si alte investitii financiare reprez drepturile sub forma de actiuni pe acre intreprinderea le are in cadrul atei entitatii ce ii da dreptul asupra controlului de gestiune al acelei intrepr. Alte titluri imobilizate reprez titlurile de valoare altele decat cele mentionate pe care intr le detine si nu are nici un interes si nici posibiliatatea sa le vanda. Creantele imobilizate reprez creantele legat de participare,imprumuturi acordate pe termen lung entitatilor la care detine titluri de participare.Imprumuturile acordate pe term lung sunt sumele acordate conform reglementarilor legii din partea carora se percepe dobanzi. Activele circulante reprez bunurile sau valorile care nu se detin pe o per indelungata de timp in act firmei participand la un sigur ciclu economic modificandu-si in permanenta forma. Conform regment din pdc in rom activele curente reprez resurse ce se doresc a fi realizate sau sunt detinute pentru consum sau vanzare intr-un curs normal al ciclului de exploatare sau este detinut in scopul comercializarii si doreste sa-l obtina intr-o per mai scurta de 1 an sau reprez numerar sau echiv de numerar a caror utilizare nu poate fi restrictionat. Stocurile reprez ansamblul bunurilor si serviciilor detinute pt a fi revandute in aceasi stare sau prelucrate in procesul tehnologic ,fie pt a fi consumate de la prima utilizare. Materiile prime si mat consumabile includ:mat prime,mat consumabile,mat de natura obiectelor de inventar,ambalaje,stocuri aflate la terti. Materiile prime sunt utilizate in procesul de productie si participa direct la realiza prod aflandu-se integral sau partial in produs fie in starea lui initiala fie transformandu-se. Materialele consumabilede ex mat auxiliare,combustibil,mat pt ambalat,piese de schimb,seminte si utilaje pt plantat,furaje si alte elem consumabile)sunt folosite in procesul de productie si participa sau ajuta la procesul de productie fara a se regasi fizic in produsul finit. Materiale de natura obiectelor de inventar reprez bunuri cu o valoare mai mica decat limita pevazuta de lege pentru a fi considerate imobilizari(echipamente de protectie,aparate de masurare,verificatoare,imbracamintea speciala ,mecanismele,dispozitivele) Stocuri aflate la terti reprez diverse bunuri de natura stocurilor aflate in proprietatea intrprinderii dar care se afla in custodia,prelucrarea sau cosignatia tertilor. Ambalajele reprez bunurile utilizate pt protectia produseor pe parcursul transportului sau depozitarii lor. Productia in curs de executie reprez productia care nu a parcurs toate etapele de prelucrare ,prevazute in procesul tehnologic precum si produsele nesupuse verificarii si testarii tehnice sau necompletate in intregime.Se includ de asemenea lucrarile si servicile in curs de executie Semifabricatele reprez produsele al carui proces tehnologic s-a incheiat intr-o faza a fabricatie dar continua intr-un alt proces tehnologic al fazelor de fabricatie sau se livreaza tertilor. Produsele finite preprez prod care au trecut prin toate procesele tehnologice si sunt depozitate in vederea vanzarii tertilor. Produsele reziduare reprez produse din cadrul proc tehnologice de nat rebuturilor deseurilor su materiale recuperabile. Animalele reprez ansamblul animalelor si pasarilor nou nascute sau tinere de tot felul(purcei,vitei,iezi)precum si cresterea animalelor pt reproducere,pt carne pt a fi valorificate,coloniile de albine precum si animalele crescute pt blana lana lapte. Marfurile sunt acele bunuri care au fost cumparate de intr pt a fi revandute. Avansuri pt cumparari de stocuri reprez banii alocati in contul furnizorilor de stocuri pt aprovizionarea cu stocuri. PRINCIPIILE CONTABILITATII: 1)Principiul de angajamente-Elementele prezentate in sit financiare trebuie sa fie inregistrate conform principiilor generale ale contabilitatii,conform principiului de angajamente.Astfel trenzactiile si evenimentele sunt recunoscute atunci cand ele se produc(si nu atunci cand numeralul

sau echivalentul sau este incasat sau platit) si inregistrate in contabiliatate si transferate in sit financiare conform perioadei aferente. EX:O soc primeste fact de telefon la data de 01.02.200N cu scadenta de plata la data de 4.03.200N.Conform principiului de angajamente ch cu serviciile va fi inregistrata la data de 01.02.200N o data cu datoria catre furnizori.Astfel cheltuiala efectuata nu se coreleaza cu plata serviciilor consumate din data de 4.03.200N 2)Principiul continuitatii activitatii Acesta presupune ca o soc sa-si continue activitatea intr-un viitor previzibil fara sa intre in imposibiliatate de activitate si fara a reduce din activitate.In contabilitate se considera ca o ntreprindere isi va continua activitatea la infinit numai daca exista anumite motive grave pentru care aceasta trebuie sa-si inceteze activitatea in viitorul previzibil.Daca soc se afla in aceasta din urma situatie ,toate resursele ei (de ex:cladiri,utilaje,stocuri de produse)vor fi masurate la valoarea ce vor fi vandute in cazul inposibilitatii de activitate.Daca soc nu se afla in aceasta sit si-si poate continua activitatea ea isi poate masura valoarea conform libertatilor de actiune a soc de a afla informatii de pe piata. EX:O soc cumpara un echipament tehnologic persormant in val de 120000.Acest echip se va putea utiliza de la inceputul anului viitor.La sfarsitul exercitiului financiar cand s-au incheiat situatiile financiare soc observa ca se afla in incapacitate de a-si continua act si este nevoita de a-si vinde resursele impr cu echip achiz pt a-si putea plati furnizorii.In aceasta sit echip nu-si mai va recupera val de 120000.daca firma nu se afla in aceasta situatie si isi poate continua activitatea ea va putea recupera val echip de 120000 utilizandu-l in procesul de productie. 3)Principiul permanentei metodelor-Aceasta presupune ca continuitatea aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea,inregistrarea in contabilitate si transmiterea lor in sit financiare,asigurand comparabilitate in timp a informatiilor obtinute.Daca activ econ justifica necesitatea altei metode ,fie din cauza contextului economic,fie ca alegerea initiala a fost eronata sau o reglementare contabila impune o astfel de schimbare,societatea poate schimba acea metoda. EX:O soc a achiz un echip tehnologic in val de 120000 pe care doreste sa-l amortizeze in functie de productivitatea lui.La sfarsitul exercitiului financ soc observa ca a obtinut un rezultat foarte mic si doreste sa schimbe metoda de amortizare in parti egale.Conform principiului permanentei metodelor soc nu poate sa realiz acest lucru deoarece sit financiare urmatoare nu se vor corela cu cele trecute si atunci se vor anula.Astfel trb pastrata metoda de calcul al productivitatii achipamentului. 4)Principiul prudentei-toate elementele din situatiile financiare trebuie inregistrate conform principiului prudentei.In acest scop sa iau in considerare urm aspecte: a)sa ia in considerare profitul realizat pana la inchiderea exercitiului financiar b)se iau in vedere obligatiile posibile si pierderile probabile din exercitiul incheiat sau dintr-un exercitiu anterioar,chiar daca acestea au aparut intre data incheierii exercitiului si data inceierii bilantului. c)se iau in considerare toate ajustarile de valoare ale deprecierilor,chiar daca rez exercitiului este profit sau pierdere. EX:O firma prezinta un stoc de cherestea de 500.000 lei.Daca pana la sfarsitul exercitiului financiar acelasi stoc de cherestea se evalueaza pe piata la valoarea de 700.000 lei.ce valoare recunoastem pt 31.12.200N?Facand apel la principiul prudentei ,recunoasterea in contabilitate se face pe urmatorul rationament:chiar daca soc ar putea recupera val de 700.000 lei pt cherestea prin vanzare aceasta nu o poate inreg in contabiliatate deorece vanzarea nu este reala si castigul de 200.000 lei este doar o estimare.Dar daca val de pe piata a r fi de 400.000 lei?In cazul acesta piata ne anunta ca vom avea o pierdere ,deci societatea va inreg in contab pierderea de 100.000 de lei,deci va avea stocuri de

400.000 de lei prin ajustarea val initiale de 500.000 lei cu o pierdere.Astfel in contabilitate se vor inreg doar beneficiile certe care le poate recupera in viitor. 5)Primcipiul independentei exercitiului-conform acestui principiu se iau in considerare toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar la care se face raportare.netinandu-se seama de plata sau incasarea lor EX:O firma contracteaza un credit bancar pe term scurt(7 luni) in val de 20.000 dobanda 30% pe data de 01.09.200N.Conform principiului independentei exercitiului contractarea creditului aduce cheltuieli ci datorii cu dobanda.La sfarsitul exercitiului trebuie inregistrate nu numai creditul contractat dar si dobanda de plata cand s-a folosit creditul sept-dec 200N chiar daca el trebuie platit in 200N+1,ea nu va astepta pana atunci pt a oferi informatii cu privire la evenimentele din 200N. 6)principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii-pentru a afla totalul unei pozitii din bilantul contabil trebuie sa se determine separat valoarea elem de activ si datorii EX:O societate inregistreaza impozit pe venit de 20000,salarii de 40000 si credite pe tem lung de 150000.Poate soc sa inreg cumulativ toate aceste datorii?NU.Conform principiului enuntat societatea trb sa inreg separat toate elem de datorii. 7)Principiul intangibilitatii-conform acestui principiu valorile si structura bilantului initial trebuie sa corespunda cu cele din bilantul exercitului financiar anterior.Astfel spus chiar daca apar alte modificari ce ar putea modifica elemente din situatia financiara incheiata ele nu se mai pot modifica si sunt considerate erori care se vor corecta conform unor tratatmente precizate in contabilitate. EX:O societate si-a aprobat si intocmit sit financiare aferente ex din 200N in martie 200N+1.In acea perioada soc se afla intr-un proces de litigiu care cornform dovezilor inregistrate la momentul rspectiv soc inreg o pierdere de 200.000 lei.Dar in aprilie 200N+1 procesul s-a incheiat prin aparitia altor dovezi scotand societatea invingatoare.Prin urmare estimarea facuta in situatiile financiare anterioare nu este corecta si aceasta se va corecta in sit financiare din exerc fin 200N+1. 8)Principiul necompensarii-valorile elem de activ nu trebuie compensate cu cele de datorii/cap prorii respectiv ven cu ch doar cu exceptia compensarii date de Programul international de raportare financiara.Astfel soc trb sa inregistreze separat toate elementele de activ si datorii,venituri si cheltuieli si nu sa le compenseze intre ele. EX:o societate G prezinta la inceputul exercitiului financiar o creanta de primit de la o soc A in valoare de 150000.Pe parcursul exercitiului 9)Principiul preleventei economicului asupra juridicului-informatiile prezentate in sit financiare trb sa exprime realitatea economica a elementelor,si nu numai forma lor juridica. EX:o societate A inghiriaza sub forma de leasing un autoturism de la soc B pe o perioada de 6 ani timp i care se amortizeaza.Societatea a nu primeste titlul de proprietate asupra autovehiculului dar primeste dr de folosinta si de uzufruct si datoria de a plati asigurarea.Conform principiului enuntat deducem ca soc A poate inreg in contab sa autotur deoarece are dr de folosinta si uzufruct asupra lui.astfel chiar daca nu are titlu de proprietate se inreg in activul soc A si nu in soc B. 10)Principiul pragului de semnificatie-orice element care are valoare semnificativa trebuie inregistrat separat,iar cele care nu au valoare semnificativa se pot inregistra impreuna,nefiind necesara inreg lor separata. EX:Soc Alfa a recunoscut in exerc curent urmatoarele elem de activ: Ch de constituire 20 000 Ch de dezv 10 000 Utilaje 3000 Cladiri 100 000

Participatii in cadrul grupului 10000 Participatii in afara grupului 20000 Astfel observam un extras din bilantul contabil al societatii: Imob necorp 30000 Imob corp 103000 Imob financ 30000 Pin cazul prezent putem observa ca imob finan si cele necorp sunt nesimnificative fata de imob corporale avand valori mult mai mici.Astfel imob corporale trb prezentate separat sau trb sa fie explicate cu ajutorul unor note explicative privind componenta elementului