Colectarea taxei pe valoare adaugata de catre un avocat care presteaza servicii catre un client din uniunea europeana

Prezentarea modului de colectare a taxei pe valoare adaugata de catre un avocat care presteaza servicii catre un client din uniunea europeana.

Adoptarea i implementarea acquis-ului comunitar in domeniul TVA

In vederea integrrii in Uniunea Europeana, Romnia s-a angajat inca din anul 1999 sa respecte prevederile comunitare in domeniul TVA deschiznd in acest sens un nou capitol din Documentul de poziie al Romniei Capitolul 10 - Impozitarea". Procesul de armonizare a legislaiei naionale cu legislaia comunitara s-a fcut in concordanta cu prevederile Directivei a VI-a a CEE privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat: baza unitar de stabilire (Directiva 77/388), directiva transpusa in legislaia naionala prin Titlul VI Taxa pe valoarea adugata din Codului Fiscal in vigoare din data de 01.01.2007.

Sfera de aplicare a TVA

Potrivit Codului fiscal o operaiune este impozabila in Romnia daca sunt ndeplinite urmtoarele condiii in mod cumulativ: (i) operaiunea sa constituie/sa fie asimilata unei livrri de bunuri sau prestri de servicii si sa fie efectuata cu plat; (ii) locul de livrare al bunurilor sau de prestare a serviciilor sa fie considerat in Romnia; (iii) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa fie realizat de ctre o persoan impozabil; (iv) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitile economice expres prevzute in Codul Fiscal.

Analiza condiiilor prin raportare la activitatea de consultanta/asistenta juridica

Operaiunile cuprinse in sfera de aplicare a TVA
Potrivit Codului fiscal una dintre operaiunile cuprinse in sfera de aplicare a TVA este prestarea de servicii.

Noiunea de prestare de servicii

In art. 129 alin 1 din Codul Fiscal prestarea de servicii este definita ca fiind orice operaiune care nu constituie o livrare de bunuri iar in alin 2 al aceluiai articol sunt prezentate cu titlu exemplificativ cinci operaiuni. Consultanta/asistenta juridica nu este menionata expressis verbis de ctre legiuitor in cadrul art. 129 din Codul Fiscal dar acest tip de operaiune se include in categoria prestrilor de servicii. La aceasta concluzie se ajunge prin interpretarea per a contrario a alin. 1 al art. 129. Prin oferirea de asistenta juridica nu se transmite dreptul de a dispune de bunuri ca i un proprietar" astfel ca nu este realizata cerina impusa de legiuitor pentru a califica o operaiune ca fiind o livrare de bunuri. A contrario, asistenta juridica este o operaiune de prestri servicii. Un alt argument este dat de interpretarea istorica a dispoziiilor legale cu incidenta in materie. Astfel, in Legea privind taxa pe valoarea adugata nr. 345/2002 (abrogata de Codul fiscal) munca intelectuala era expres menionata ca fcnd parte din in cadrul operaiunilor de prestri servicii.

Prestarea de servicii sa fie fcuta cu plata

Pentru ca serviciile de consultanta/asistenta juridica oferite de ctre avocat sa fac parte din categoria prestrilor de servicii incluse in sfera de aplicare a TVA trebuie ca acest tip de operaiune sa fie efectuat cu plata, adic sa existe o legtura directa intre operaiunea efectuata si contrapartida obinuta de ctre avocat. Aceasta cerina este ndeplinita si cnd preul nu reflecta valoarea normala a operaiunii.

Prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitile economice expres prevzute in Codul Fiscal
Activitatea de prestare a serviciilor intra in sfera de aplicare a TVA daca activitatea economica astfel desfurata de ctre o persoana se afla sub incidenta dispoziiilor art. 127, alin 2 din Codul Fiscal. Printre activitile expres prevzute de legiuitor face parte si cea a profesiilor libere, categorie in care se include si activitatea de consultanta/asistenta juridica desfurata de ctre un avocat.

Prestarea serviciilor sa fie realizat de o persoan impozabil

Codul fiscal definete persoana impozabila ca fiind orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice de natura celor prevzute la alin. (2) [activitile despre care am fcut vorbire la punctul (iii)], oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati". Astfel ca, avocatul este considerata persoana impozabila in sensul art. 127, alin.1.

Teritorialitatea
Noiunea de teritorialitate
Pentru ca o operaiune sa intre in sfera de aplicare a TVA-ului pe teritoriul Romnia trebuie ca locul prestrii serviciilor sa fie considerat in Romnia. Obiectivul primar al ceea ce se cheam azi Uniunea Europeana a fost crearea unei piee economice comune, prin eliminarea barierelor comerciale dintre statele membre (eliminarea taxelor vamale intre statele membre, stabilirea unor tarife externe comune, etc.). In scopul realizrii acestui obiectiv s-a adoptat o legislaie comunitara ale crei dispoziii sunt transpuse de ctre statele-membre in legislaia naionala. Dar statulmembru, ca subiect de drept internaional, va continua sa-si pstreze independenta si suveranitatea, aceste atribute fiind exercitate in interiorul frontierelor sale. In acest sens legiuitorul a definit in Codul fiscal Romnia " ca fiind teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional".

Locul prestrii serviciilor de consultanta/asistenta juridica sa fie considerat in Romnia;

Locul de prestare a serviciilor este considerat a fi la domiciliul sau sediul prestatorului. Prin derogare de la regula, locul prestrii serviciilor se considera in cazul serviciilor de consultanta/asistenta juridica ca fiind locul unde clientul cruia i sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix, cu condiia ca respectivul client s fie stabilit sau s aib un sediu fix n afara Comunitii ori s fie o persoan impozabil acionnd ca atare, stabilit sau care are un sediu fix n Comunitate, dar nu n acelai stat cu prestatorul". In cazul in care clientul este stabilit sau are sediul fix in Comunitate, atunci locul prestrii serviciilor nu va fi considerat in Romnia ci in tara in care clientul este stabilit/are sediul fix dar aceasta numai daca este vorba de o persoana impozabila care acioneaz ca atare". Persoana impozabila este definita de legiuitor la art. 125, Titlul VI Taxa pe valoare adugata". Fiind vorba de o definiie cuprinsa in cadrul unui Titlu al Codului Fiscal, aceasta definiie nu se va aplica dect in cadrul acestui titlu si cum specialia generalibus derogant, orice alta referire anterioara a legiuitorului la persoanele impozabile (supuse impozitului direct) nu se va aplica in cadrul acestui Titlu. Prin persoan impozabil, in accepiunea Codului Fiscal, se nelege persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate economic daca respectiva persoana intra sub incidenta art. 127 alin. (1), articol referitor la persoanele pltitoare de TVA. Pe cale de consecina, derogarea de la regula generala (regula potrivit creia locul prestrii serviciilor este considerat a fi la domiciliul/sediul prestatorului) privete situaia in care sediul/domiciliul respectivului client este in interiorul Comunitaii Europene (cu excepia Romniei), aa cum este definita aceasta in Codul fiscal, si este vorba de o persoana pltitoare de TVA acionnd in calitate de pltitor de TVA. In opinia noastr in acest caz nu este ndeplinita cea de-a doua condiie prevzuta de Codul Fiscal pentru ca o operaiune sa se situeze in sfera de aplicare a TVA. Dup cum am precizat mai sus, cele patru condiii trebuie ndeplinite in mod cumulativ astfel ca, una dintre ele nefiind ndeplinita serviciile de consultanta/asistenta juridica oferite de avocaii romani in condiiile de mai sus nu este purttoare de TVA in Romnia. Prevederile de mai sus nu mai sunt aplicabile in cazul in care clientul are domiciliul/sediul in Comunitate dar nu este o persoana pltitoare de TVA pentru ca dispoziiile art. 133, alin. g, pct.5 privesc o situaie de excepie. Exceptio est strictissimae interpretationis astfel ca, in cazul in care clientul nu este pltitor de TVA are loc o revenire la regula generala adic locul de prestare a serviciilor va fi considerat la domiciliul sau sediul prestatorului, in cazul nostru al avocatului. In acesta situaie se considera ndeplinita si cea de-a doua condiie ceruta de lege pentru ca operaiunea sa se afle in sfera de aplicare a TVA. In concluzie, putem spune ca unui avocat roman ii revine obligaia de a colecta TVA de la client si de a-l vira ctre stat in cazul in care clientul are domiciliul/sediul (a) in Romnia, (b) in afara Comunitaii Europene (prin aceasta intelegandu-se si teritoriile pe care Codul fiscal le exclude din Comunitate, cum ar fi: Insulele Canare sau Muntele Athos), (c) in cadrul Comunitaii Europene dar nu este vorba de o persoana impozabila care acioneaz ca atare.