BILANUL CONTABIL

Bilanul contabil al unei societi comerciale s-ar putea prezenta, schematic, n felul urmtor:

BILAN Activ
- Active imobilizate imobilizri materiale imobilizri nemateriale imobilizri financiare - Active circulante stocuri diverse acont i avans asupra comenzilor creane clieni valori imobiliare de plasament disponibiliti bneti - Conturi de regularizare A) Activul bilanului Active imobilizate Activul imobilizat al unei societi comerciale este constituit din cheltuieli care nu sunt consumate i care, n general, se amortizeaz n fiecare an sau se stabilesc rezerve. Deosebirea ntre cheltuieli i active este n funcie de utilizarea ce sa d bunurilor respective: primele se epuizeaz prin consum, n timp ce secundele au o funcionalitate extins pe mai muli ani. Prin urmare, sub aspect financiar un activ imobilizat reprezint o cheltuial recuperabil pe mai multe exerciii. Dup cum se observ n schema de bilan prezentat mai sus, se disting trei tipuri de imobilizri: materiale, nemateriale i financiare.

Pasiv
- Capital social - Alte fonduri proprii - Rezerve - Sume din reevaluri bilaniere - Datorii pe termen lung i mijlociu - Credite comerciale - Credite bancare pe termen scurt - Conturi de regularizare

Imobilizrile materiale se concretizeaz n terenuri, construcii, utilaje, mijloace de transport, etc. ele constituie substana unei ntreprinderi, astfel c inventarul lor constituie un element important al cunoaterii ntreprinderii. Activele imobilizate materiale se nregistreaz n patrimoniu la preul de achiziie sau la costul de producie. Lista sau inventarul lor nu permit o cunoatere a valorii ntreprinderii, ci cel mult nregistrarea lor conform normelor contabile, n vederea amortizrii anuale. Imobilizrile materiale reprezint numai o parte a activului unei ntreprinderi. Valoarea ntreprinderii i deci a activelor sale depinde de piaa financiar, de rentabilitatea ntreprinderii, de cursul bursier i nu strict de valoarea contabil. n consecin, evaluarea activelor imobilizate materiale la preul de achiziie nu reprezint valoare dect din punct de vedere patrimonial. Sub aspect financiar conteaz fluxurile pozitive i negative pe care activele corporale le genereaz i nu valorile lor absolute din inventar. Imobilizrile nematriale se constituie n cheltuieli de cercetare-dezvoltare, pentru procurri de brevete, licene, mrci, ca i avansuri i aconturi pentru brevete i licene. Astfel de imobilizri reprezint cheltuieli ce trebuie recuperate pe mai multe exerciii financiare. Amortizarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare se face, de regul, n 2-5 ani. Dac proiectul eueaz, recuperarea se face imediat; n schimb, n perioade de dificulti financiare recuperrile pot fi reduse, amnate sau sistate. Important pentru ntreprinderi este recunoaterea faptului c-i pot micora sarcinile fiscale pe seama recuperrii acestor cheltuieli. n acelai timp este necesar o atenie special din partea ntreprinderii, ntruct unele din aceste imobilizri nemateriale, cum este cazul cheltuielilor de cercetare, sunt active fictive. Ele se nscriu n activul bilanului cu unicul scop de a putea fi repartizate pe exerciiile viitoare prin intermediul amortizrii.

Imobilizrile financiare se constituie din diverse creane i titluri, cum ar fi participanii la capitalul altor ntreprinderi, mprumuturi ctre teri (obligaiuni), aciuni i pri sociale la alte ntreprinderi, care sunt estimate i care dau dreptul de control. Evaluarea titlurilor se face prin actualizare, cel puin o dat pe an, i se nregistreaz n patrimoniu.

Evaluarea activelor imobilizate Activele imobilizate pot fi evaluate la valoarea de cumprare, la valoarea economic actuarial sau la valoarea pieei. Valoarea de cumprare reprezint efortul monetar fcut de ntreprindere pentru intrarea unui activ imobilizat n patrimoniu i se bazeaz pe preul de achiziie, inclusiv cheltuielile cu fiscalitatea, transportul, comisioanele. Valoarea de achiziie reprezint baza evalurii activelor n contabilitate. innd cont de oscilaiile pieei, de inflaie, valoarea de achiziie este tot mai imprecis n materie de patrimoniu. Valoarea economic este dat de valoarea actuarial a fluxurilor nete de trezorerie pe care utilizarea activelor respective o poate genera. Valoarea economic nu poate fi prins contabil, ntruct ea se bazeaz pe anticiparea unor fluxuri. Ea poate n schimb s serveasc drept valoare de referin n cazul unor cesiuni, achiziii etc. n esen, valoarea economic depinde de maniera de utilizare a activului n cadrul ntreprinderii. Valoarea pe pia este valoarea ce se poate stabili cu prilejul lichidrii activului respectiv sau sub aspectul costului de nlocuire, innd seama de gradul de uzur, de mbuntirile tehnice ale noilor produse similare. Din cele prezentate anterior se desprind cteva reguli de baz ale evalurilor activelor:

 activele imobilizate se nregistreaz contabil la preul de achiziie sau costul de producie; nregistrarea creanelor se face la valoarea nominal; n cursul vieii economice se ine seama de modificarea valorii activelor datorat uzurii, deprecierii la activele nemateriale, deprecierii unor stocuri, creanelor fr perspective de recuperare sau creanelor care capt noi perspective de recuperare etc. Ca instrumente ale evalurii se utilizeaz amortizarea i constituirea de rezerve pentru deprecieri la diminuarea valorii i reevaluarea la majorarea valorii.

Active circulante Activele circulante sunt constituite din stocuri diverse, creane clieni, capital subscris dar nevrsat, aconturi vrsate terilor n contul unor comenzi, plasamente diverse pe termen scurt, disponibiliti bneti etc. Elementul stocuri se refer la toate tipurile de materii prime, materiale, combustibil, producie n curs, mrfuri, ambalaje etc. i sunt evaluate contabil la preul de achiziie sau de producie, dup caz. Aconturi i avansuri vrsate au n vedere att constructorii, antreprenorii ct i furnizorii. Creane-clieni reprezint mrfuri expediate dar nencasate, avansuri i aconturi acordate personalului, creane asupra bugetului statului etc. Valorile mobiliare de plasament sunt reprezentate de diverse titluri achiziionate n vederea realizrii unui ctig n termen scurt, fr intenia de a le pstra un timp mai ndelungat (aciuni, obligaiuni). Aceste titluri se nscriu n patrimoniu la valoarea lor de cumprare, iar la sfritul exerciiului se estimeaz la valoarea lor probabil de negociere (curs, dac sunt cotate la bursa de valori).

Disponibilitile bneti se concretizeaz n numerar n cas, sume n conturi la banc, valori imediat convertibile n numerar: cecuri de ncasat scadente, diverse efecte comerciale de ncasat sau scontabile, cupoane de ncasat, limite deschise n cont curent etc. Un post de activ circulant corespunde unei cheltuieli nscrise n contul de rezultate dar neconsumat nc (stocuri) sau pentru mrfuri expediate i servicii prestate dar nencasate. n legtur cu stocurile problema cea mai important care se pune este referitoare la lichiditatea lor, respectiv ct de repede pot fi transformate n bani prin vnzare. Modificarea valorii activelor circulante poate avea loc dac la data bilanului se constat c, spre exemplu, valoarea stocurilor este inferioar preului zilei. n acest caz se constituie o rezerv pentru depreciere i care micoreaz valoarea stocurilor n evidena contabil. Evaluarea i reevaluarea se fac pe baz de inventar. Pentru diverse active circulante se pornete de la preul de achiziie, plus cheltuielile de transport, taxe vamale, asigurri etc. sau de la preul de producie. Valoarea actual a stocurilor, apreciat n funcie de pia i utilitatea acestora pentru ntreprindere, se compar cu valoarea de inventar: Dac valoare actual < valoarea de inventar rezerva pentru deprecierea stocurilor Dac valoare actual > valoarea de inventar reevaluarea stocurilor Rezervele pentru depreciere se constituie astfel: - pentru stocuri de materii prime Rezerva (R) = Preul de achiziie preul de vnzare la cursul zilei + cheltuieli de vanzare - pentru stocuri de produse finite

R = Costul de producie preul de vnzare la cursul zilei + cheltuieli de vnzare + % din beneficiu - pentru creane clieni R = Valoarea nominal valoarea net