CUPRINS

CURTEA DE CONTURI EUROPEAN - INSTITUIA DE AUDIT EXTERN A UNIUNII EUROPENE

Ec. drd. Gheorghe Ciochin, Curtea de Conturi a Romniei, Camera de Conturi Vlcea, georgeciochina@yahoo.com Conf. univ. d.r Iuliana Ciochin, Universitatea Constantin BrncoveanuRmnicu Vlcea, iulianaciochina@yahoo.com

Rezumat: La Cour des comptes europenne est l'auditeur externe des finances de l'Union europenne. Conformement aux articles 246 248 du trait de l'Union europenne, la Cour des comptes europenne examine les comptes de la totalit des recettes et des dpenses de l'Union europenne et de tous organismes crs par celle-ci et on assure la bonne gestion financire, savoir que les fonds ont t utiliss de manire conomique, efficiente et efficace. Dans chaque pays membre de l'Union europenne, les institutions suprieures de contrle des finances publiques effectuent un contrle de la performance, effectuent des contrles de lconomie, de lefficience et de lefficacit, considrant ce type de travail comme une partie des audits financiers et des contrles de rgularit. Ces contrles impliquent souvent, pour lauditeur, lvaluation des systmes. Cette dmarche aboutit la formulation de jugements professionnels concernant lefficience et lefficacit des structures et des procdures organisationnelles, ainsi que les economies ralises grce aux actions entreprises. ntr-o societate democratic modern, funcionarea unui audit extern independent este esenial pentru satisfacerea obligaiei de a transpune n aciuni eficiente i a raporta utilizarea cu economicitate a fondurilor publice. Curtea de Conturi European este instituia de control exterior a Uniunii Europene i contribuie la ameliorarea sub diverse aspecte a gestiunii financiare a fondurilor Uniunii. Curtea joac un rol crucial pentru cetenii Uniunii. Comisia European care are misiunea execuiei bugetului Uniunii europene, trebuie s se asigure c fondurile Uniunii sunt bine gestionate, conform legislaiei aplicabile n domeniu. Gestiunea i controlul fondurilor Uniunii se efectueaz n cooperare cu statele membre. Cheltuielile Uniunii Europene fac obiectul unor controale multiple pe mai multe niveluri, att n interiorul Comisiei ce reprezint administraia statelor membre, dar i n rile beneficiare. Comisia exercit un audit intern, care contribuie la asigurarea unui sistem de control adecvat i care trebuie s funcioneze ct mai eficient. Rolul Curii este acela al unui auditor extern care evalueaz gestiunea financiar a bugetului, astfel nct s se asigure o gestiune eficace n profitul cetenilor. n scopul legitimrii cu adevrat a Uniunii europene n ochii cetenilor, trebuie ca numeroasele politici s fie puse n aplicare eficace i gestiunea bugetului su s fie eficient. n practic, gestiunea programelor comunitare relev responsabilitatea Comisiei Europene pentru mai mult de 80% din cheltuielile Uniunii Europene, de administrare la diferite niveluri, n statele membre i n rile beneficiare. Administrarea, gestiunea i controlul fondurilor europene sunt din ce n ce mai mult asigurate la nivel naional i regional, procesul decizional este mai transparent mai rapid i mai aproape de ceteni. Controlul politic al gestiunii Uniunii Europene este efectuat de Parlamentul European, de Consiliu i de Parlamentele naionale. Pe de alt parte mijloacele mass-media sunt foarte atente la utilizarea fondurilor europene i se intereseaz n special de cazurile de fraud i de utilizare abuziv.

n acest context Curtea de Conturi European joac un rol primordial n calitate de auditor extern al Uniunii Europene: publicnd rapoartele sale Curtea de Conturi european contribuie la mbuntirea transparenei i la ntrirea obligaiei de bun gestionare a fondurilor comunitare. activitile de audit ale Curii asigur c fondurile comunitare sunt ncasate i utilizate conform legislaiei aplicabile n domeniu. observaiile i recomandrile Curii ajut la gestionarea fondurilor comunitare, la mbuntirea rezultatelor lor i contribuie la buna gestiune financiar; rapoartele de audit ale Curii servesc ca baz la controlul democratic de utilizare a fondurilor comunitare exercitat de Parlamentul European i de Consiliu. Creat n 22 iulie 1975, prin tratatul de la Bruxelles, Curtea de Conturi a nceput s funcioneze n octombrie 1977, avnd sediul n Luxembourg. Tratatul de la Mastricht, din 7 februarie 1992, a instituit Curtea de Conturi European ca instituie a Comunitii europene, asigurndu-i independena i puterea necesar. Curtea are obligaia de a publica anual o declaraie de asigurare, prin care certific fiabilitatea conturilor europene, n acelai timp cu legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate. Tratatul de la Amsterdam, din 2 octombrie 1997, a conferit Curii de Conturi rangul de instituie a Uniunii europene i astfel n mod categoric a creat perspective pentru efectuarea auditului de ctre, Curte asupra celui de-al doilea i al treilea pilon al Uniunii (politica extern i de securitate comun pe de o parte, justiia i afacerile interne pe de alt parte). Acest lucru a avut efectul de a ntri rolul Curii de Conturi n ceea ce privete prevenirea neregularitilor i gsirea msurilor de lupt contra fraudei. Tratatul a confirmat dreptul Curii de a sesiza Curtea de Justiie, n scopul de a-i proteja prerogativele n raport cu alte instituii ale Uniunii. Prin tratatul de la Nisa, din 26 februarie 2001, se stabilete ca fiecare stat membru s aib un reprezentant naional n structura Curii. Tratatul insist i asupra importanei cooperrii dintre instituiile supreme de control ale statelor membre. Curtea de Conturi nu are competene jurisdicionale, rapoartele i verdictele sale nu au rol de constrngere juridic. Nu dispune de putere de decize sau sanciune ci dispune exclusiv de competene cu caracter administrativ ce se manifest n formularea observaiilor n cadrul misiunii sale de control i n verdictele date n cadrul misiunii sale consultative. Lucrtorii Curii permit totui legislatorului i altor responsabili ai gestiunii programelor i ai celor ce administreaz finanele Uniunii, s mbunteasc gestiunea financiar. Sfera competenelor Curii de Conturi cuprinde practic totalitatea activitilor comunitare ce au n vedere examinarea operaiunilor incluse n bugetul general, dar i pe cele realizate n afara acestuia cum sunt Fondul european de Dezvoltare, mprumuturile acordate i obinute, cheltuielile i veniturile organismelor satelit. Sunt examinate conturile tuturor organismelor i ageniilor create de Comunitate, cu excepia cazului n care actul constitutiv al acelui organism exclude acest lucru. n cazul Bncii Europene de Investiii i a Bncii Centrale Europene competenele sale de control sunt limitate. n conformitate cu dispoziiile tratatului, controlul Curii de Conturi vizeaz execuia bugetului general al Uniunii Europene, a fondurilor europene de dezvoltare, precum i conturile organismelor i ageniilor Uniunii. Curtea de Conturi European organizeaz i efectueaz auditul n total independen fa de alte instituii europene i de guvernele statelor membre. Ea decide asupra aciunilor de audit selectate, asupra datei de prezentare a observaiilor i a concluziilor sale. Curtea de Conturi European efectueaz auditul n conformitate cu propria sa politic i normele proprii de audit. Acestea au fost adaptate la Normele internaionale general acceptate, n special Normele de control INTOSAI i Normele internaionale ale Federaiei internaionale a experilor contabili, avnd n vedere contextul Uniunii Europene. Tratatul dispune pe de alt parte c n statele membre controlul se efectueaz n legtur cu instituiile superioare de audit naionale sau cu alte organisme 2

naionale competente. n practic acestea din urm aduc auditorilor de la Curtea de Conturi European, o susinere practic i logistica la nivel local ca i cunotinele specifice n domeniul auditului. Curtea de Conturi European particip la activitile organizate de EUROSAI, organizaie a instituiilor superioare de audit europene i de INTOSAI, echivalentul acestora la nivel mondial. Mutaii importante s-au petrecut odat cu schimbrile politice majore din anumite ri sau n cadrul sistemului de reform din administraia public. ncepnd cu 1990 se contureaz perioada contemporan de organizare a auditului financiar ca o necesitate a specializrii domeniului contabil. Noul cadru face ca Romnia s treac la o economie bazat pe conceptul de concuren, s revin la fostele instituii financiare din perioada interbelic, adaptate la condiiile concrete din perioada de tranziie. Acest fapt, a fost consfinit de Constituie i de apariia unor acte normative de mare necesitate. Auditul financiar evolueaz i se consolideaz o dat cu evoluia procesului de reform i transformare a societii, al crei obiectiv este, crearea unei economii de pia funcionale, similar cu cele existente n rile membre ale Uniunii Europene . Aderarea Romniei la Uniunea European i schimbrile rapide i complexe ce au loc n economia mondial, impun o permanent perfecionare a specialitilor n domeniu concomitent cu implementarea unor tehnici de audit financiar armonizate cu cele europene i internaionale, cu standardele de contabilitate i audit. Practicile de audit financiar au fost introduse la noi n ar, n perioada de tranziie spre o economie de pia, din dorina specialitilor romni de a corela i adapta reglementrile romneti cu standardele contabile prevzute pe plan internaional. Tratatele au conferit Curii dreptul de acces la toate informaiile necesare n realizarea misiunii sale. Figura nr. 1

Controlul finanelor comunitare

Control intern O parte din gestiune

Comisia
serviciu de audit intern Oficiu antifraud (OLAF) Auditori interni D.Grale

State membre
Control financiar i audit intern propriu

Parlamentul European i Consiliul

Control extern
Curtea de Conturi European

Curtea de Conturi European

Instituii Naionale de control (CC)

Independent de gestiune
http://www.eca.eu.int

Curtea de Conturi trebuie s aduc o mbuntire n domeniul gestiunii financiare, prin activitatea de audit, att prin sublinierea insuficienei care o afecteaz, dar i n ceea ce privete mai buna utilizare a fondurilor Uniunii Europene. Pentru aceasta, ea formuleaz recomandri n msur s asigure eficiena n ceea ce privete : reducerea riscului erorilor i al neregularitilor; creterea intr- un grad ridicat a conformitii n materie legislativ; 3

o mai bun organizare a activitii Uniunii i a sistemelor de control intern; o mai mare transparen n aciunile Uniunii Europene, graie mbuntirii metodelor i procedurilor contabile; consolidarea eficienei, eficacitii n realizarea obiectivelor politice ale Uniunii Europene. Curtea de Conturi European semnaleaz toate cazurile de neregulariti i de posibile fraude. Prima responsabilitate n ceea ce privete detectarea i investigarea erorilor i a neregulilor revine responsabililor cu gestiunea i execuia programelor Uniuni, ce trebuie s le aduc la cunotiina Comisiei i a statelor membre. Curtea examineaz n ce msur Comisia i statele membre i-au asumat responsabilitile n aceste domenii i indic posibiliti de ameliorare. Atunci cnd n activitile de audit, Curtea bnuiete existena unui caz de fraud, de corupie sau alte activitii ilegale, ori cazuri semnalate de ceteni, ea trebuie s comunice imediat Oficiului european de lupt antifraud (OLAF). Acest oficiu este integrat Comisiei Europene i are competene n a investiga orice neregularitate sau fraud n detrimentul bugetului, comis fie intr-un stat membru, instituie sau organism comunitar. Curtea de Conturi European are o funcie consultativ, prin verdictele pe care trebuie s le emit obligatoriu naintea adoptrii dispoziiilor cu caracter financiar i a normelor destinate protejrii intereselor financiare ale Comunitii. Curtea de Conturi European efectueaz dou tipuri de audit: audit financiar i audit al bunei gestiuni financiare. Auditul bunei gestiuni financiare urmrete a evalua care dintre msurile Comisiei i ale statelor membre au fost bine aplicate avnd n vedere principiile bunei gestiuni financiare, respectiv : economicitate, eficien i eficacitate, n ceea ce privete gestiunea fondurilor Uniunii Europene. Acest tip de audit este denumit ,,audit de performan sau ,,verificarea utilizrii optime a resurselor1. Utilizarea optim a resurselor are n vedere administrarea economic, eficient i eficace a fondurilor. n virtutea reglementrilor financiare, fondurile Uniunii Europene trebuie s fie gestionate avnd n vedere trei principii : principiul economicitii, potrivit cruia pentru a atinge un rezultat sau un obiectiv dat, se impune a fi utilizat un minimum de resurse. principiul eficienei, potrivit cruia fondurile cheltuite trebuie utilizate de o manier optim. principiul eficacitii, potrivit cruia obiectivele politicii Uniunii Europene au fost atinse. Curtea practic dou moduri apropiate n ceea ce privete auditul bunei gestiuni financiare, n funcie de obiectivul auditat i de riscul estimat. Primul mod const n evaluarea gestiunii cheltuielilor i n special, msurile avute n vedere s asigure optimizarea resurselor. Aceasta implic pe de o parte, evaluarea strategiei adoptate de ctre responsabilii entitii auditate, precum i sistemele utilizate pentru optimizarea utilizrii resurselor i pe de alt parte verificarea deciziilor luate. Auditul trebuie s permit a determina dac metoda aleas de responsabil este susceptibil de a asigura optimizarea resurselor i n ce manier poate fi mbuntit. A doua metod presupune o evaluare viznd a se stabili, dac un program sau un proiect a acordat atenie obiectivelor sale i a permis optimizarea resurselor. El acioneaz n aceast situaie examinnd dac obiectivele unei cheltuieli efectuate au fost atinse i cum s-a ajuns la aceasta, dac rezultatele s-au obinut cu minimum de resurse. Concluziile auditului trebuie s permit a se stabili dac resursele au fost optimizate n cadrul programului i n ce situaie pot fi ele mbuntite.

www. Eca.eu.int. pag. 8.

Tabel nr. 1 Obiectivele generale ale auditului Tipuri Principii Obiective Auditul Integralitatea Toate elementele de activ i de pasiv ( inclusiv elementele financiardin afara bilanului ) ale perioadei au fost contabilizate. fiabilitatea Elementele de activ sau de pasiv existente la acea dat sunt Existena i conturilor prezentate n bilan i aparin entitii. dreptul de proprietate Valoare Elementele de activ i de pasiv sunt contabilizate la adevrata lor valoare. Elementele de activ i de pasiv sunt prezentate, clasate i Prezentare i descrise n conformitate cu normele i regulile contabile i informare financiare aplicabile n materie. Legalitate i O operaie este efectuat n conformitate cu legile i regularitate reglementrile aplicabile n materie i creditele bugetare necesare au fost disponibilizate. Auditul Integralitate Toate operaiile ce privesc perioada dat au fost financiar, contabilizate. legalitatea i Realitatea Operaiile sunt justificate prin rezultat care se raporteaz la regularitatea operaiilor un organism i o perioad dat. operaiunilor Evaluarea Operaiile au fost evaluate la justa lor valoare. Operaiile sunt prezentate, nregistrate i descrise n Prezentare i conformitate cu normele i conveniile contabile i informare financiare aplicabile n materie. Auditul bunei Economicitate Fondurile au fost disponibile n timp util, n cantitatea i gestiuni calitatea corespunztoare i la preul cel mai sczut. financiare, Eficien Resursele utilizate au permis realizarea obiectivelor n auditul msur s furnizeze un raport optim ntre ieiri i intrri. performanei Eficacitate Msura n care obiectivele au fost realizate i relaia dintre impactul dorit i cel realizat. Oficiul Naional de Audit msoar impactul activitii sale n fiecare an, evalund cantitativ i calitativ schimbrile semnificative care au fost fcute de ctre entitile auditate ca rezultat al recomandrilor sale, realizeaz activiti de control financiar, audit financiar i audit al performanei. De asemenea, vizeaz obinerea de economii, urmare auditurilor efectuate. Deviza dup care trebuie s se coordoneaz ntreaga activitate a Oficiului Naional de Audit, este2: ,, S ajutm naiunea s cheltuiasc cu nelepciune. Activitatea de audit financiar se desfoar n conformitate cu standardele de audit, respectiv : Standardele de audit ale INTOSAI i directivele Uniunii Europene de implementare a acestora; Standardele IFAC (Federaia Internaional a Contabililor); Auditul performanei, realizat de Oficiul Naional de Audit, are drept obiectiv modul n care sunt utilizai i justificai banii publici de ctre administraia public, ageniile guvernamentale, precum i mbuntirea raportului dintre banii alocai i rezultatele obinute. n acest sens, Oficiul Naional de Audit al Marii Britanii a definit conceptul de audit al performanei, prin sintagma ,, Valoare pentru bani3.
2

*** Curtea de Conturi a Romniei Revista de Audit Financiar Nr.1/2001,pag.73

Standardele de audit ale INTOSAI, la art.40, definesc auditul performanei rezultatelor ca fiind o examinare a economicitii, eficienei i eficacitii, astfel: a) examinarea economiilor realizate n gestiunea administraiei, n conformitate cu practicile i principiile administraiei sntoase i cu o bun politic de gestiune. Economicitate: minimizarea costului resurselor utilizate pentru o activitate dat cu urmrirea respectrii calitii rezultatelor; b) verificarea eficienei utilizrii resurselor umane, financiare sau de alt natur i examinarea sistemelor informatice, de msurare a rezultatelor i de control; analiza procedurilor utilizate de unitile controlate pentru remedierea neajunsurilor constatate. Eficien: relaia dintre rezultate, constnd n bunuri, servicii sau alte rezultate i resursele utilizate pentru producerea lor; c) verificarea eficacitii rezultatelor din punct de vedere al obiectivelor urmrite de unitatea controlat i examinarea impactului efectiv al activitilor cu impactul dorit. Eficacitate: msura n care obiectivele au fost atinse i raportul dintre efectele scontate i efectele obinute printr-o activitate dat. Obiectivele auditului performanei realizat de NAO, constau n urmtoarele: s ofere Parlamentului informaii impariale i independente precum i recomandri cu privire la economicitatea, eficiena i eficacitatea modului n care entitile auditate au folosit resursele; s ajute entitile auditate s-i mreasc performanele n ce privete raportul dintre banii alocai i modul de utilizare a acestora. Rolul echipei de audit este de a aprecia o activitate n mod independent i obiectiv, avnd n vedere: o bun practic precum i momentul pn la care entitatea auditat opereaz cu economicitate, eficacitate i eficien. BIBLIOGRAFIE: Boulescu Mircea, - Auditul financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2003 Boulescu Mircea, Ghi Marcel, - Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic, Mare Valeric Bucureti, 2001 Collins, L.; Valin, G. - Audit et contrle interne, 4e edition, Editura Dalloz, Paris, 1992 Dobroeanu Laureniu, - Audit, concept i practici. Abordare naional i Dobroeanu Cornelia Liliana internaional, Ed. Economic, Bucureti, 2002 Fabrice Mercade - Seminar despre Curtea de Conturi European i auditul fondurilor europene, Bucureti, 2004 Richard J. - Laudit des performance de lentreprise, La Villeguerin Editions, Paris, 1989 Camera Auditorilor din Romnia - Norme minimale de audit, Ed. Economic, Bucureti, 2001 Curtea de Conturi European Liniile directoare europene de aplicare a standardelor de audit INTOSAI, noiembrie 1998 Curtea de Conturi a Romniei Manual de audit financiar i regularitate Proiect finanat de Uniunea European, 2003 Curtea de Conturi a Romniei Auditul performanei. Ghid Proiect finanat de Uniunea European, 2003 Curtea de Conturi a Romniei Revista de audit financiar nr. 1/2001; nr. 1,2/2002; nr. 1,2,3/2003 *** www. eca.eu.int *** www. europeana.ro *** www. europa.eu.int

*** - National Audit Office, UK A practical guide to sampling, London, 2000