Rolul de prghie financiar al impozitelor Cu ajutorul impozitelor statul poate influena producia de mrfuri, cererea, schimburile comerciale cu strintatea,

investiiile. Nivelul cererii de mrfuri poate fi influenat prin intermediul taxelor de consumaie. Pentru a scdea consumul unor anumite mrfuri se instituie taxe de consumaie prohibitive (de exemplu, taxele vamale i accizele n cazul produselor de lux). n domeniul produciei anumitor mrfuri, pot fi acordate anumite faciliti fiscale sau pot fi introduse impozite suplimentare, pentru favorizarea sau defavorizarea respectivei activiti productive. De asemenea, pot fi acordate faciliti fiscale pentru importurile de utilaje, materii prime, materiale, combustibili care urmeaz s fie utilizate n producia pentru export. Faciliti fiscale pot fi acordate i n cazul investiiilor directe (de exemplu, reducerea impozitelor pe venit o anumit perioad). Defavorizarea anumitor activiti se poate face prin instituirea de cote adiionale de impozit sau introducerea unor impozite specifice. Creditul fiscal reprezint o amnare a plii unei pri a impozitelor datorate de ctre exportatori pn n momentul ndeplinirii anumitor condiii, partea procentual din impozite care reprezint reducerea acordat nu se mai percepe. Astfel, creditul fiscal reprezint o reducere efectiv a impozitelor datorate de exportator. Pentru a proteja productorii autohtoni ai anumitor mrfuri se utilizeaz taxe vamale prohibitive pentru importul de mrfuri similare sau care le pot substitui. Reduceri sau scutiri de taxe vamale se pot face, fie pentru importul unor bunuri de consum absolut necesare i deficitare pe piaa intern (caz n care sunt stabilite contingente la import i perioade de timp n care se deruleaz), fie pentru stimularea importului unor bunuri destinate produciei pentru export sau reexportrii (n aceeai stare sau dup prelucrare). n acest caz, importatorul este obligat s constituie garanii bneti n sum egal cu cuntumul taxelor i impozitelor normal datorate. Restituirea taxelor vamale i a altor taxe de import deja pltite se face cu ocazia exportului.

Principiile impunerii fiscale Impunerea fiscal este un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au ca scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea fiscal include o latur politic, prin care se stabilete cine i pentru ce pltete impozitul, i o latur tehnic, adic metodele i tehnicile prin care se msoar obiectul impunerii i se determin cuantumul impozitului. Prin fiscalitate statul ncearc s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Pe de o parte, statul trebuie s asigure prin fiscalitate colectarea fondurilor pentru realizarea programelor sociale, economice, de colaborare internaional etc. Pe de alt parte, fiscalitatea trebuie organizat astfel nct s nu apese pe cei defavorizai, ceea ce revine la realizarea unei redistribuiri a veniturilor. Referitor la eficien i echitate, unele teorii economico-financiare pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul .a.), iar altele pe echitate (social-democraia, democraia cretin .a.). Impunerea fiscal se realizeaz n virtutea unor principii care, n timp, au fost formulate de ctre mai muli economiti. Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIX-lea urmtoarele principii ale impunerii: justa impunere (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentul impozitelor. Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel, a formulat n anii 70 urmtoarele principii ale impunerii: individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea i lipsa arbitrariului. n teoria modern a finanelor sunt formulate i acceptate principii de echitate fiscal, principii de politic financiar, principii de politic economic i principii socialpolitice, fiecare concretizat n cteva componente care precizeaz anumite laturi i atribute ale coninutului acestora. Principii de echitate fiscal Realizarea acestor principii presupune ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii: a) stabilirea cuantumului de venit ce se consider c este suficient pentru satisfacerea nevoilor de trai strict necesare; aceast condiie este activ numai pentru impozitele directe, nu i pentru cele indirecte;

b) stabilirea puterii contributive, care se determin pentru fiecare pltitor n parte n raport cu puterea economic a acestuia (venit sau avere) i cu situaia personal (familial, social, vrst); c) corelarea sarcinilor fiscale n cadrul aceleiai categorii de contribuabili i ntre diferite categorii de contribuabili; d) impunerea s fie general, adic s fie pltitori toi cei ce posed un venit sau o avere situate peste un anumit nivel. Cuantificarea cerinelor principiilor de echitate fiscal se poate realiza n contextul teoriei utilitii, prin definirea funciei de utilitate n raport cu venitul, funcie care exprim comportamentul contribuabilului fa de venitul su. Tipuri de cote de impunere n virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de impunere: n sume fixe i n cote procentuale. Impunerea n sume fixe este destul de limitat, deoarece nu rspunde bine cerinei de corelare a sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului. Azi este utilizat pentru aezarea unor impozite indirecte (ca de pild acciza n sum fix pentru igri i alcool) sau a unor taxe (n special locale). Impunerea n cote procentuale este larg utilizat, fiind, n zilele noastre, principala modalitate de aezare a impozitului, deoarece asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal. Sunt n uz trei variante: - n cote proporionale; - n cote progresive, cu alternativele: cote progresive simple, cote progresive compuse sau cote progresive pe trane; - n cote regresive. Impunerea n cote proporionale presupune stabilirea cuantumului impozitului T cu o aceiai cot procentual (t) indiferent de mrimea masei impozabile (M): T =tM n ceea privete echitatea, aceasta este discutabil dac cei impui dispun de mase impozabile n limite de mare amplitudine.

Impunerea n cote progresive presupune variaia cotei procentuale n sensul n care variaz i volumul materiei impozabile. Caracteristica acestei modaliti de impunere este partajarea materiei impozabile pe trane, definite ntre dou nivele ale volumului acesteia. S presupunem c sunt definite n trane, identificabile prin indicele j (j = 1,2,...n), astfel: transa j M j 1 + 1; M j

Pentru j = 1 limita inferioar a tranei este 0 i limita superioar este minimul impozabil, iar pentru j = n limita superioar nu este precizat, ceea ce nseamn c nivelul cotei de impunere se pstreaz acelai pentru orice caz n care materia impozabil depete volumul M n 1 + 1 . Impunerea n cote progresive presupune o cot de impunere diferit pentru fiecare tran, respectiv t j , cresctore o dat cu masa materiei impozabile. Creterea se poate face cu pas/ritm constant p t j = t j 1 + p sau cu pas/ritm variabil pj : t j = t j 1 + p j pj > 0 p>0

n cazul creterii cu pas variabil, ntre doi pai succesivi exist relaia: p j = k j p j 1 unde kj este un coeficient de multiplicare kj > 1 (pasul este cresctor) sau 0 < kj <1 (pasul nu este cresctor) astfel nct avem ntotdeauna t j > t j 1 . n cazul n care legea prevede un minim neimpozabil, atunci acesta este, aa cum am artat, limita superioar a tranei 1, iar cota de impunere prevzut este t1 = 0. Impunerea n cote regresive nu apare ca modalitate practic de aezare a impozitului, ci doar ca o consecin a impozitelor indirecte. Acestea sunt aezate n cot procentual sau fix pe unitatea de consum, devenind astfel o sarcin constant ce revine oricrui consumator al unui produs supus impunerii indirecte. Varietatea veniturilor consumatorilor face ca, n mod relativ, impozitul s fie cu att mai mic cu ct venitul crete. Prin aceasta impunerea capt caracter regresiv. Principii de politic financiar

Aceste principii rspund unor necesiti de natur financiar referitoare la suma colectat ca venit la buget i la relativa stabilitate a acestor sume n raport cu conjunctura economic. n acest grup de principii se includ: - randamentul fiscal, - stabilitatea, - elasticitatea. Randamentul fiscal este menionat relativ la fiecare impozit n parte, dar i la ansamblul sistemului de impozite. Condiiile lui sunt: - caracterul universal al impozitului, care presupune dou interpretri: impozitul s fie aezat n legtur cu i pltit de ctre toate persoanele (fizice sau juridice) care obin acelai tip de venit (adic din aceiai surs), care au acelai gen de avere sau care cumpr din ar sau import n ar acelai tip de produs; impozitul s se calculeze i s se plteasc pentru ntreaga materie impozabil referitoare la o anumit persoan (fizic sau juridic); - inexistena posibilitilor de sustragere de la impunere a materiei impozabile (parial sau total, licit sau ilicit); - aezarea i recoltarea impozitului/impozitelor s se fac cu cheltuieli minim posibile. Stabilitatea este principiul potrivit cruia randamentul fiscal nu trebuie s fie influenat de fazele ciclului economic, adic s nu oscileze excesiv de la fazele ce caracterizeaz starea de expansiune la cele ce caracterizeaz starea de recesiune. Elasticitatea este principiul potrivit cruia impozitul poate fi adaptat n mod operativ la nevoile de venituri ale statului. Un alt principiu din grupa celor de politic financiar este cel al multitudinii impozitelor. Este un principiu generat de practica fiscal, potrivit cruia este recomandabil utilizarea unui sistem de impozite i nu a unui impozit unic. Aceasta creeaz o flexibilitate mai mare n constituirea veniturilor statului i confer, totodat, caracteristica de prghie a impozitului, adic posibilitatea nuanrii atitudinii statului fa de diferite categorii de venituri, fa de diverse genuri de avere, fa de varietatea categoriilor de activiti, fa de diversitatea problemelor de dezvoltare zonal etc. Neadecvarea impozitului unic este cu att mai relevant cu ct, n chiar cazurile limitate n care s-a

ncercat sau se ncearc definirea unui singur impozit referitor la un anumit gen de materie impozabil, dificultile de aezare sunt deosebit de mari. De pild, introducerea unui impozit unic (global) pe veniturile persoanelor fizice ridic mari probleme privind coninutul acestor venituri (ce s se includ n ele) sau categoriile de persoane fizice care trebuie supuse unui astfel de impozit etc. Alte grupe de principii Un grup distinct de principii sunt cele de politic economic, al cror coninut se refer la realizarea unor obiective economice pe care le are n vedere statul. Teoria financiar nu definete n mod expres astfel de principii, ci doar genuri de obiective a cror realizare poate fi influenat prin impozite: procurarea veniturilor necesare efecturii cheltuielilor avute n vedere de stat; folosirea impozitelor, n general a fiscalitii, ca prghie pentru stimularea dezvoltrii economice generale, zonale sau de ramur; idem pentru stimularea/frnarea consumului unor produse; idem pentru operaiuni sau relaii de afaceri n comerul exterior. Un alt grup de principii sunt cele social-politice, al cror coninut se refer la realizarea unor obiective sociale i politice pe care statul le are n vedere. Nici n acest caz nu sunt definite n mod expres astfel de principii, ci doar obiective a cror realizare poate fi influenat prin impozite: protejarea veniturilor unor categorii defavorizate, limitarea consumului unor produse considerate duntoare sntii, influenarea comportamentului demografic al indivizilor i familiilor, deplasarea poverii fiscale ctre categoriile sociale care n principiu nu susin partidul sau coaliia de guvernmnt, corelarea fiscalitii cu interesele categoriilor sau grupurilor sociale pe care le reprezint formaiunile politice guvernante, refacerea imaginii guvernului n anul preelectoral etc.