1.

termenul CFPI poate fi definit ca: sistem general consolidat al Guvernului i organelor subordonate acestuia, instituit cu scopul de a garanta n sectorul public managementul financiar i controlul utilizrii fondurilor publice conform principiilor bunei gestionri financiare. 2. Cadrul normative al CFPI Planul de aciuni Republica Moldova Uniunea Europeana Legea Curii de Conturi Strategia de dezvoltare a CFPI (29.01.2008) Standarde naionale de control intern n sectorul public (23.06.2009) Codul etic al auditorului intern i Carta de audit intern (26.12.2007) Standarde Naionale ale Auditului Intern (29.11.2007) NMAISP (29.12.2008) 3. Autocontrolul propriilor activiti prin Controlul mutual, realizat ntre fazele respectarea de fiecare salariat a unui lan procedural, exercitat de fiecare procedurilor de lucru instituite post de lucru asupra modului de efectuare a lucrrilor n cadrul postului anterior Control ierarhic, exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate Controlul partenerial, care se realizeaz prin delegarea unor competene ntre diferitele paliere de responsabilitate

4.

Controlul preventiv (ex-ante)

Controlul curent

Controlul ulterior (ex-post) reprezint acele aciuni de control, care snt desfurate dup ce a avut loc operaiunea pentru a se asigura despre corectitudinea efecturii acesteia.

reprezint acele are menirea s previn puncte de control, ce abaterile din mersul normal i au efectul n al unei operaiuni, aceasta timpul derulrii unei de obicei este nfptuit prin operaiuni. indicarea unor condiii de derulare a operaiunii prin intermediul cadrului normativ, metodologic, ordine, indicaii etc., i inclusiv prin elaborarea unui circuit de control nainte ca operaiunea s aib loc.

5. Functiile Auditului Intern De observare (conturarea situaiei reale a entitii, prin analiza critic a fenomenelor, proceselor, operaiunilor, precum i cuantificarea i interpretarea prin prisma reglementrilor legale) De diagnoz (formularea concluziilor privind schimbrile necesare) De consiliere (pentru crearea plusvalorii, mbuntirea administrrii, gestiunea riscului i CI, prin: consultan, facilitarea nelegerii, formarea i perfecionarea profesional) De asigurare (confer conducerii ncrederea att n necesitatea ct i n impactul unor schimbri n atingerea performanelor) De stimulare (prin propunerea soluiilor pentru asigurarea eficienei i eficacitii 6. Obiectivele sedintei de deschidere a misiunii de audit Indiferent de volumul materialelor colectate, materialitatea si riscurile snt conceptele cheie, care snt aplicate pentru a identifica aspectele ce vor fi abordate la sedinta de deschidere, si anume: a) procesele principale de examinare si domeniul de aplicare al acestora; b) riscurile semnificative ale obiectivelor operationale; c) principalele proceduri de control intern, ce trebuie sa existe pentru a atenua riscurile semnificative

7.

Rapoartele de audit au trei obiective principale (vezi figura 18): a) sa informeze conducerea despre o situatie prin comunicarea rezultatelor activitatii de audit;

b) sa convinga conducerea de faptul, ca comentariile si recomandarile auditorilor snt valabile si valoroase; c) sa genereze rezultate prin a convinge conducerea sa ia masurile corespunzatoare.

V II Semnificatia analizei SMART Metoda SMARTeste cea mai cunoscut modalitate de stabilire a obiectivelor. SMART este un acronim care semnific: Specific, Msurabil, Abordabil / de Atins, Realist, ncadrat n Timp. 35. Specific semnific c obiectivul este concret, detaliat, focusat i bine definit, indic exact ceea ce se dorete a se obine, este clar exprimat, nu presupune nici o ndoial, este direct, pune accentul pe aciuni i rezultatul scontat. Obiectivul nu trebuie s ofere prea multe detalii, dar trebuie s fie suficient pentru a comunica angajailor o cerin clar a ceea ce trebuie s se ntmple, fr a admite interpretri greite. Pentru a facilita stabilirea obiectivelor specificese recomand a utiliza verbe active precum a executa, a elabora, a crea, a planifica, a evalua, a explica, a construi, a identifica,etc. De exemplu: - obiectiv general desfurarea unui seminar de instruire pentru angajaii entitii X; - obiectiv specific de a desfura un seminar practic de instruire pe tema Auditul intern pentru angajaii Direciei de audit intern din cadrul entitii X. Instruciune metodologic suplimentar de aplicare a SNCI 7 Stabilirea obiectivelor Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu Specific, se recomand utilizarea urmtoarelor ntrebri de diagnosticare, precum: Ce se va face mai exact, cu cine sau pentru cine? Ce strategii se vor utiliza? Este oare obiectivul bine neles de ctre angajai? Este obiectivul formulat utiliznd verbe active? Este clar cine este implicat n realizarea lui? Este clar rezultatul scontat? Nu este ns imperativ ca un obiectiv s rspund, n mod obligatoriu, la toate ntrebrile nominalizate anterior n acelai timp. 36. Msurabil semnific c obiectivul poate fi cuantificat, n termeni cantitativi i/sau calitativi. Un obiectiv msurabil permite managerilor: - stabilirea cu exactitate a faptului dac a fost atins obiectivul sau nu, n ce msur a fost atins; - compararea obiectivului ntre diferite perioade de referin. Un obiectiv msurabil permite monitorizarea progresului. De exemplu:

- obiectiv general desfurarea unui seminar de instruire pentru angajaii entitii X; - obiectiv msurabil de a desfura un seminar practic de instruire pe tema Auditul intern pentru cei 10 angajai ai Direciei de audit interndin cadrul entitii X. Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu Msurabil, se recomand utilizarea urmtoarelor ntrebri de diagnosticare, precum: Cum se va aprecia dac a intervenit vreo schimbare? Poate fi msurat obiectivul? Ct de mult / muli particip la atingerea obiectivului? Conform cror standarde poate fi msurat obiectivul? 37. Abordabil / de Atins semnific c obiectivul poate fi atins, innd cont de aptitudinile, capacitile, resursele, timpul disponibil i constrngerile externe care pot interveni. De exemplu: - obiectiv nerealizabil instruirea timp de 45 minute n domeniul audituluiintern a celor 10 angajai ai Direciei de audit intern din cadrul entitii X, n condiiile n care acetia nu au mai beneficiat pn n prezent de instruire; - obiectiv abordabil / de atins de a desfura un seminar practic de instruire pe tema Auditul intern pentru cei 10 angajai ai Direciei de audit intern din cadrul entitii X. Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu posibil de Atins, se recomand utilizarea urmtoarelor ntrebri de diagnosticare, precum: Este realizabil acest obiectiv n cadrul de timp propus? Se cunosc limitrile i contrngerile acestui obiectiv? Este realizabil acest obiectiv cu resursele disponibile? 38. Realist semnific c obiectivul este orientat spre atingerea unui rezultat relevant pentru entitate i reflect contextul / mediul n care activeaz entitatea. Un obiectiv realist presupune existena resurselor, capacitilor, aptitudinilor, etc. De exemplu: - obiectiv realist de a desfura un seminar practic de instruire pe tema Auditul intern pentru cei 10 angajai ai Direciei de audit interndin cadrul entitii X; - rezultat al obiectivului realist 10 angajai ai Direciei de audit intern din cadrul entitii X sunt instruii n domeniul auditului intern, ceea ce contribuie la consolidarea capacitilor i abilitilor profesionale ale acestora. Un obiectiv poate fi abordabil, dar nerealist, de exemplu, de a desfura un seminar de instruire pe tema Sistemul bancar al Republicii Moldova pentru cei 10 angajai ai Direciei de audit intern din cadrul entitii X. Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu Realist, se recomand utilizarea urmtoarelor ntrebri de diagnosticare, precum: Se dispune de resursele necesare pentru atingerea acestui obiectiv? Acest obiectiv corespunde prioritilor? Conduce acest obiectiv la rezultatul scontat? 39. ncadrat n Timp semnific c obiectivul conine un termen n care este prevzut a se realiza. La determinarea obiectivelor ncadrate n timp se stabilesc termene limite realiste pentru atingerea acestora. Termenele limit creaz importana i motivarea necesar pentru a executa sarcinile. De exemplu: - obiectiv general desfurarea unui seminar de instruire pentru angajaii entitii X; - obiectiv ncadrat n timp de a desfura n perioada 1 5 februarie 2010 unseminar practic de instruire pe tema Auditul intern pentru cei 10 angajai ai Direciei audit intern din cadrul entitii X. Pentru a verifica dac un obiectiv este sau nu ncadrat n Timp, se recomand utilizarea urmtoarelor ntrebri de diagnosticare, precum: Exist vreo perioad sau vreun termen limit pentrua realiza acest obiectiv?

2. Programul de lucrul al misiunii de audit contine: titlul misiunii de audit; persoanele care au elaborat i au aprobat programul; datele de ncepere i finalizare a misiunii de audit; activitile eseniale necesare pentru atingerea obiectivelor de audit, care snt grupate n mod corespunztor sub form de etape principale ale misiunii de audit planificarea, lucrul n teren, raportarea i gestionarea; 5. datele planificate de ncepere i finalizare a fiecrei activiti; 6. numrul de zile alocat pentru fiecare membru al echipei, inclusiv eful echipei, pentru fiecare activitate n parte; 7. numrul total de zile ale auditorilor alocate pentru fiecare activitate; 8. numrul total de zile ale auditorilor alocate pentru ntreaga misiune; 9. referine ctre programe de testare detaliate i alte documente de lucru care rezum activitatea solicitat. Spre exemplu, alocarea sarcinilor membrilor echipei pentru a documenta/evalua un sistem de control intern. 3. De completat propozitiile: Structura raportului de audit contine: Rapoartele de audit snt prezentate n format si structura standard, dupa cum este stabilit de catre conducatorul unitatii de audit intern, si trebuie sa includa urmatoarele elemente: a) sumarul executiv al raportului de audit; b) introducerea, care sa cuprinda domeniul de aplicare si perioada auditului; c) contextul administrativ_ inclusiv descrierea obiectivelor operationale ale procesului/activitatii auditate pentru a ntelege constatarile si recomandarile de audit; d) constatarile de audit e) recomandarile de audit; f) concluziile si opiniile generale, daca este cazul; g) raspunsul conducerii la raportul de audit final; h) anexe cu informatii justificative. 4. Cite standarte contine SNC I (raspuns corect 17 standarte) 5. de explicat principiile a) Integritatea (corect, onest si incoruptibil); b) Obiectivitatea (obiectivitate profesionala si impartialitate la colectarea, evaluarea si comunicarea informatiei despre activitatea sau procesul examinat); c) Competenta (participarea doar la activitatile de audit pentru care el detine cunostintele, abilitatile si experienta necesara, respectarea NMAISP); d) Confidentialitatea (Aceasta interdictie se refera la toti auditorii interni att pentru perioada ct snt angajati, precum si dupa demisionare, pensionare sau dupa ce au ncetat sa mai lucreze n domeniul dat.). 6. De explicat semnificatia termenului risc "Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s aib un impact defavorabil asupra capacitii instituiei de a-i ndeplini cu succes obiectivele". "Riscul este un ansamblu de mprejurri care ar putea avea consecine negative asupra unei entiti i ale cror control intern i audit au ca misiune tocmai asigurarea unui bun control asupra acestora pe ct posibil". Multitudinea de definiii este datorat faptului c importana riscului rezult din alturarea a doi factori i c acetia nu sunt ntotdeauna nelei aa cum trebuie 1. 2. 3. 4.

- gravitatea pe care o evitm prin dezvoltarea unei politici de protecie, - probabilitatea pe care o evitm prin dezvoltarea unei politici de prevenire
RISC s. n. eveniment probabil, generator de pierderi; pericol posibil

7. De corelat notiunile (termenii si cu explicatiile lor) Examenul de fiabilitate a situaiilor financiare i a rapoartelor privind punerea n aplicare a bugetului, prin mijloace de verificare a respectrii principiilor contabile, a consecvenei intrrilor din registrele conturilor cu indicarea documentelor surs pentru aceste conturi, coerena dintre raportul financiar i raportul privind punerea n aplicare a bugetului cu intrrile din registrele contabile (audit financiar) Evaluarea adecvateii, eficienei i eficacitii sistemelor de control, de gestionare a riscului i de guvernare a OP(audit pe baz de sistem) Evaluarea aplicrii principiilor de tenacitate i de economie, n ncercarea de a atinge cele mai bune rezultate n baza resurselor disponibile, realizarea la timp a sarcinilor i onorarea obligaiilor asumate (auditul performanei) Varianta III 1.CFPI include 3 subsisteme: Managementul financiar i controlul; Auditul intern; Armonizarea centralizat n domeniu 2. Controlu preventiv, curent ex post

3. Definitia auditului intern: 1. Este o activitate independent i obiectiv, efectuat n baza evalurii riscurilor, care ofer executorilor de buget servicii de consultan i de asigurare rezonabil privind eficacitatea proceselor de administrare, Mg al riscurilor i control, organizate adecvate pentru atingerea obiectivelor instituiei publice. (Legea SBPB) 2. Este o activitate independent i obiectiv care ofer unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. AI ajut aceast

organizaie s-i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procese de Mg al riscurilor, de control i guvernan, elabornd propuneri pentru a le consolida eficacitatea (Institutul Auditorilor Interni). 1. Reprezint una din formele de monitorizare intern a activitii, i astfel este o parte component a controlului intern. 2. Evalueaz buna funcionare a CI n toate procesele entitii pentru a oferi Mg lui fie asigurare, dac CI este organizat adecvat, fie recomandri de mbuntire. 3. Reprezint o funcie de asigurare care furnizeaz organizaiei o opinie independent i obiectiv privind mediul de control existent, Mg riscurilor, modul de guvernare prin evaluarea eficacitii acestora n atingerea obiectivelor organizaiei. 4. Este un instrument managerial al organizaiei 4.De explicat urmatoarele principii fundamentale de care trebuie sa tina cont auditoriul in desfasurarea activitatii sale: a)Integritatea (corect, onest si incoruptibil); b) Obiectivitatea (obiectivitate profesionala si impartialitate la colectarea, evaluarea si comunicarea informatiei despre activitatea sau procesul examinat); c) Competenta (participarea doar la activitatile de audit pentru care el detine cunostintele, abilitatile si experienta necesara, respectarea NMAISP); d) Confidentialitatea (Aceasta interdictie se refera la toti auditorii interni att pentru perioada ct snt angajati, precum si dupa demisionare, pensionare sau dupa ce au ncetat sa mai lucreze n domeniul dat.). 5. Riscul inerent reprezinta : reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul privind probabilitatea existenei unor prezentri eronate semnificative (erori sau fraude) ntr-un segment supus auditului nainte de a estima eficacitatea mecanismelor controlului intern. 6. Ordinul de misiune se elaboreaza in etapa de pregatire 7. Tipurile probelor de audit Probele snt colectate la fiecare etapa a procesului de audit si snt divizate n: a) probe documentare, care includ documente, rapoarte, acte normative, regulamente interne, nregistrari, corespondenta, contracte, facturi, date electronice, etc.; b) probe obtinute din declaratii, care includ interviuri, afirmatii, etc.; c) probe analitice, care includ extrase ale contului bancar, calcule, grafice si alte tipuri de analiza a informatiei; d) probe fizice, care includ observari, fotografieri, etc. 8. Scopul sedintei de nchidere a misiunii de audit este: a) obtinerea din partea entitatii auditate a acordului cu privire la opinia si recomandarile auditorilor interni; b) oferirea posibilitatii de a contesta opinia auditului intern naintea emiterii oficiale a raportului de audit final; c) convenirea asupra formularii constatarilor; d) obtinerea primului acord cu privire la recomandari; e) convenirea asupra unui grafic pentru primirea raspunsului conducerii si implementarea recomandarilor. 9 Determinarea frecventei misiunii de audit:

10. Trasaturile generale ale unui raport de audit bun: Rapoartele de audit intern trebuie sa detina urmatoarele sapte trasaturi: a) corectitudine rapoartele snt justificate si reflectate corect n baza faptelor; b) claritate rapoartele snt scrise succint si clar. Raportul va fi complet si nu va necesita interpretare sau comentarii verbale pentru a clarifica lacunele; c) obiectivitate constatarile si recomandarile snt obiective si masurabile n masura posibila, ceea ce ajuta la identificarea importantei subiectelor abordate; d) concizie rapoartele se refera la subiect si au legatura cu domeniul de aplicare a auditului, ceea ce nu nseamna ca ele snt succinte; e) impartialitate rapoartele mentin un echilibru diplomatic n ceea ce priveste punctele vulnerabile ale entitatilor auditate. Accentul se pune asupra mbunatatirilor viitoare, nu pe critica nejustificata a oamenilor sau evenimentelor din trecut; f) oportunitate raportul este emis n timp oportun la finalizarea misiunii; g) remediere se face referire la persoanele, activitatile, modalitatea si perioada de timp necesare pentru actiuni de remediere.