CUPRINS

Capitolul I Conceptul i necesitatea fiscalitii 1.1. Conceptul de fiscalitate..3 1.2. Necesitatea fiscalitii.7 1.3. Criterii de apreciere a modernitii sistemului fiscal.10 1.4. Autoritatea fiscal..12 1.5. Parteneriatul dintre autoritatea fiscal i contribuabili.15 Capitolul II Coninutul, obiectivele i principiile politicii fiscale 2.1.Coninutul i obiectivele politicii fiscale25 2.2.Principiile generale ale politicii fiscale..27 2.3.Interactiunea politicii fiscale cu politica economica, politica bugetara i politica monetara.30 Capitolul III - Coordonate ale reformei fiscale din Romnia 3.1. Echitatea fiscal i justiia social. Impozitele progresive i proporionale. Randamentul fiscal i gradul de fiscalitate.33 3.1.1. Funciile politicii financiar-bugetare.33

3.1.2. Teoria general a impozitelor...33 3.1.3. Principale impozite percepute de guvern34 3.1.4. Impozitele si eficienta.35 3.2. Presiunea fiscal, puterea de cumprare i protecia social..36 3.2.1. Aspecte ale presiunii fiscale n perioada de tranziie n Romnia37 3.2.2. Interpretarea presiunii fiscale i efectele acesteia..43

3.3. Politica de reforma a legislaiei fiscale.45 3.3.1. Politica fiscal i de administrare a veniturilor.45 3.3.2. Politica de administrare fiscal47 3.3.3. Analiza fiscalitii din Romnia comparativ cu cea din alte ri.54 3.3.4. Aspecte ale concurenei i armonizrii fiscale n rile membre ale Uniunii Europene.68 3.4.Principalele tendine ale politicii fiscal-bugetare prezentate n Programul Economic de Preaderare.70 3.4.1.Relatiile bugetare cu Uniunea Europeana...71 3.4.2.Capacitatea de absorbie a fondurilor comunitare i de aplicare a unui management bugetar integrat73 3.5.Situaie comparativ a impozitrii veniturilor i profiturilor nainte i dup reforma fiscal a guvernului Triceanu i introducerea cotei unice de impozitare a veniturilor i profiturilor..73 3.5.1.Argumente pro i contra reformei fiscale. Efecte pozitive i negative ateptate de analiti economici, experi i politicieni..74

3.5.2. Reforma fiscalrelaxare fiscal sau doar o regndire a sistemului de impozite i taxe? Atitudinea romanilor fata de reforma fiscal i cota unica de impozitare a veniturilor i profiturilor, opinii exprimate n mass-media cu privire la reforma fiscal..76 Capitolul IV Aspecte ale globalizrii financiar-fiscale contemporane 4.1. Probleme globale financiar-fiscale.86 4.1.1.Ce este globalizarea?.86 4.2. Aspecte ale globalizrii financiare contemporane88 4.3. Companiile offshore i fiscalitatea...92 4.4. Implicaii fiscale ale globalizrii comerului electronic-virtual..97

CAPITOLUL I
Conceptul i necesitatea fiscalitii

1.1.Conceptul de fiscalitate Noiunile privind fiscalitatea, sistemul fiscal i fiscul au aprut pe o anumita treapta de dezvoltare a societii, pentru a rspunde unor necesiti obiective economico-financiare i sociale ale statului. Asupra celor trei noiuni exista multe interpretri, nelegeri i definiii, n funcie de elementele componente, nelegerea relaiilor i interaciunilor ntre aceste elemente, modul de percepere a rolului i funciilor lor n sistemul economico-social, n raport de determinrile i finalitatea acestora. n dicionarul ,,Le petit Larousse" fiscalitatea este definita ca ,,sistem de percepere a impozitelor, ansamblul legilor la care se raporteaz", iar noiunea de fisc este definita ca activitate de ,,administrare nsrcinata cu calcularea i perceperea impozitelor". Potrivit definiiei din dicionarul enciclopedic al limbii romane, fiscalitatea este un sistem de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc", iar fiscul o ,,instituie de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat, urmrete pe cei care nu i-au pltit n termen aceste contribuii". Unii autori, pornind de la definirea impozitelor ca forma de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului, n

vederea acoperirii cheltuielilor publice, privesc fiscalitatea ca ,,o legtur ntre stat i persoanele fizice sau juridice". Dan Drosu aguna privete fiscalitatea prin prisma elementelor componente formate din ,,totalitatea taxelor i impozitelor reglementate prin acte normative". ncercnd o abordare relaional-sistemica a fiscalitii, unii autori definesc sistemul fiscal ca fiind ,,totalitatea impozitelor instituite de stat care-i procura acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specifica i un regulator n economie" sau ca ,,un ansamblu de concepte, principii, metode, procese cu privire la o mulime de elemente (materie impozabila, cote, subscripii fiscale) ntre care se manifesta relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului". Abordrile teoretice existente, ct i experiena practica permit conturarea concluziei ca fiscalitatea definete sistemul de principii, reguli i norme legiferate privind: evidenta i gestiunea contribuabililor, stabilirea, evidenierea i stingerea obligaiilor fiscale, controlul i soluionarea plngerilor, acordarea de asistenta fiscal contribuabililor pentru cunoaterea i aplicarea corecta a legislaiei fiscale. Fiscalitatea se detaeaz astzi n cadrul tiinelor economico-sociale ca o tiina aparte care poate fi definita ca un ansamblu coerent de noiuni, idei, teorii i doctrina de judecai de valoare i reflectri teoretice i n planul practicii fiscale, precum i de tehnici, metode i procedee de msurare, evaluare, gestionare i stimulare a activitii economico-sociale. Autonomizarea fiscalitii din cadrul tiinei finanelor publice i dezvoltarea de sine-stttoare a acesteia s-a fcut cu ntrziere, din cauza unor dificulti obiective ori subiective de ordin general, dar i particular: 1.Perceptia negativ a fiscalitii, destul de des rspndit, a generat imaginea unei activiti despre care nu se poate vorbi ca i despre o idee pozitiva din disciplina tiinific. Aceasta a fcut ca discuiile i analizele privind fiscalitatea s fie considerate ca aparinnd accesorial dezbaterilor tiinifice, fiind mpins la periferia necesitilor de cercetare, fr meritul de a investi ntr-un asemenea demers. Regulile rigide i obiectivele greu motivabile, impactul asupra mediului profesional i de viata dificil de evaluat au ndeprtat fiscalitatea de rigoarea tiinific i interesul de cercetarea academica. 2. Diversitatea metodelor i tehnicilor specializate, excesul de tehnicitate au descurajat ncercrile pertinente de analiza i cercetare. Factorul de descurajare a contribuit la anularea eforturilor de disciplinare tiinific a evoluiei fiscalitii, accentund imagine opacitii i ariditii fenomenologice a acesteia. O perioada lung de timp, care se ntinde i n prezent, fiscalitatea a fost perceputa ca o aglomerare de reguli i procedee tehnice, ncadrate ntr-un sistem ce funcioneaz imprevizibil, care nu permite anticiparea, cunoaterea, stpnirea efectelor i nelegerea mecanismelor interne de funcionare. 3. Fenomenele publice fiscale sunt rezultatul unor interaciuni complexe, polarizeaz o multitudine de interese generale, de grup sau individuale, determinnd varietatea interveniilor structurilor statale. Toate acestea genereaz un grad ridicat de sensibilitate a fiscalitii la evoluiile i transformrile rapide ce au loc n societate i presupune antrenarea unei varietatea mari de cunotine din medii tiinifice diferite de abordare.

Pana n prezent nu s-a putut construi o masa rotunda la care s se analizeze i s se evalueze tiinific i pluridisciplinar fiscalitatea. Imposibilitatea de depire a acestui obstacol a fcut ca obiectul de studiu al fiscalitii s rmn divizat i ataat altor discipline de grania, cum ar fi politica, sociologia psihologica i dreptul. Discursul fiscal s-a ataat acestor discipline i a conturat obiective mixate, cum ar fi: politica fiscal, dreptul fiscal i chiar sociologia i psihologia fiscal, fr a clarifica conceptual i tiinific fiscalitatea. Dup traversarea acestei perioade de ,,rtcire" a sensurilor i obiectivelor fiscalitii i legitimarea interveniei statului n economie, interesul pentru abordarea tiinific i individualizarea disciplinara a fiscalitii a crescut simitor. Fiscalitatea s-a constituit mai nti ca un domeniu al finanelor publice n cea de-a doua jumtate a secolului al XlX-lea. n aceasta perioada scientista, parcurgnd traseul tiinelor sociale, finanele publice au ctigat accesul la tiina finanelor, aceasta fiind considerata o tiina complexa. n anul 1903, F. Nitti sublinia n lucrarea ,,Principii ale tiinelor finanelor" ca, la fel ca disciplinele relative la societatea umana, tiina finanelor prezint dificulti considerabile de dezvoltare, pentru ca ea studiaz fenomene care acioneaz i reacioneaz unele asupra altora i a cror complexitate este adesea foarte mare. Multiplicarea raporturilor sociale i necesitatea evalurii i satisfacerii cerinelor acestora, explozia binefctoare a sistemelor de comunicaie, precum i cea informaionala pun astzi cu acuitate problema analizei multifuncionale i pluridisciplinare a fiscalitii. tiina fiscalitii trebuie s evidenieze obiectivele, rolul mecanismelor i regulile micrii unui segment important a vieii fiscale. Clarificarea multirelationala a obiectivului de studiu trebuie s ofere lumii tiinifice i practicienilor argumente convingtoare pentru scoaterea acesteia din opacitatea i ariditatea la care a fost supus, s-i direcioneze viitorul ctre modernitatea tiinific. Gndirea fiscal este purttoarea unor anumite inte, i anume etica, transparenta i justiia, ceea ce impune o raportare permanenta a teoriei tiinei fiscale la practica fiscal. Astfel, fiscalitatea dobndete nu numai un interes practic, dar i unul teoretic, tiinific, pentru ca ,,o teorie este cea mai buna practica", aa cum preciza academicianul N.N. Constantinescu, profesor la Academia de Studii Economice din Bucureti. 1.2. Necesitatea fiscalitii Orice demers care se ntreprinde pentru a fundamenta necesitatea fiscalitii pornete de la analiza rolului pieei i, respectiv, al statului n furnizarea de bunuri i servicii publice. Indiferent de modalitatea la care se recurge pentru aprovizionarea cu bunuri i servicii, direct prin intermediul pieii ori prin oferta statului, sunt necesare informaii cu privire la: cunoaterea preferinelor cetenilor, a preturilor i a costurilor furnizorilor.

n cazul pieei libere bazata pe concurenta perfecta, cunoaterea celor trei elemente asigura posibilitatea echilibrrii raportului ntre cerere i oferta i luarea celei mai potrivite decizii din partea cetenilor, fr a fi necesare alte informaii. n condiiile n care statul i asuma rolul de ofertant de bunuri i servicii publice, acesta are nevoie de un volum impresionant de informaii privind preferinele tuturor indivizilor, costurile tuturor productorilor i a preturilor relative la interesele indivizilor, ceea ce impune un efort informaional impresionant i o birocraie guvernamentala costisitoare. Intervenia statului n calitate de ofertant de bunuri i servicii poate fi supus eecului din cel puin dou considerente: - nu exist niciodat sigurana c vor putea fi colectate toate informaiile necesare statului pentru a realiza cea mai bun ofert i a maximiza alocarea eficient a resurselor; - nu poate fi nlturat prezumia c reglarea interveniei guvernamentale s-ar putea face n jurul unui grup restrns de interese guvernamentale, n defavoarea indivizilor. Acest fenomen ar putea s apar mai ales n perioada de apropiere a campaniilor electorale, cnd preocuparea principal a echipei guvernamentale este tocmai rmnerea la guvernare. Pentru realizarea acestui deziderat, echipa guvernamental va canaliza eforturile n perioada apropiat campaniei electorale ctre realizarea unei creteri economice explozive pentru maximizarea ofertei de bunuri i servicii i satisfacerea ntr-un grad ridicat a cererii, fr a urmri realizarea unei eficiente ridicate n alocarea resurselor. Intervenia pe pia a statului n calitate de ofertant de bunuri i servicii nu se poate sustrage vulnerabilitii i influenei acaparatoare a politicienilor care duc o lupt aprig pentru administrarea unor servicii furnizoare de bunuri i servicii n interes propriu i mai puin o satisfacere a interesului public. Analiza anterioar permite conturarea concluziei c piaa liber, care este imperfect, i statul, n calitate de furnizor de bunuri i servicii, care poate fi supus unor eecuri multiple, nu nregistreaz avantaje comparative n domeniul aprovizionrii cu bunuri i servicii, care s permit luarea unei decizii tranante. Decizia privind modalitatea optim de furnizare a bunurilor i serviciilor prin intermediul pieei libere ori al statului nu va putea fi niciodat ideal i va sfri prin analiza cost-beneficiu pentru fiecare caz n parte, ceea ce este lipsit de performan public. Prsind calitatea de ofertant de bunuri i servicii publice, statul, n exercitarea funciilor sale, i-a apropriat dou cazuri legitime" de intervenie n economie: a)- pentru corectarea eecurilor pieei, atunci cnd exist o funcionare imperfect a acesteia; b)- pentru redistribuirea resurselor i veniturilor. Statul are mai multe prghii de intervenie n economie, dar cea care joac cel mai bine rolul statului pentru corectarea imperfeciunilor pieei i care asigur redistribuirea resurselor i veniturilor este fiscalitatea. Impozitele ndeplinesc funcia de redistribuire a veniturilor prin modalitile de calcul i percepere a acestora. Acestea se pot stabili n aa fel nct cei care realizeaz venituri mai ridicate s plteasc impozite mai mari dect cei care realizeaz venituri mai mici. De exemplu, prin impozitul progresiv, contribuabilii care realizeaz venituri mai ridicate vor plti un procent mai mare din venituri fa de cei care realizeaz

venituri mai mici, iar prin impozitul proporional toi contribuabilii care realizeaz venituri, indiferent de mrimea acestora, pltesc acelai procent din veniturile realizate. Fiscalitatea constituie prghia prin care statul poate corecta unele imperfeciuni (eecuri) ale pieei, cum ar fi criza de bunuri i servicii publice. n aceast situaie, pentru a evita speculaiile, statul intervine pentru furnizarea direct a bunurilor i serviciilor respective, iar fiscalitatea constituie prghia prin care se asigur resursele financiare necesare atingerii acestui obiectiv. Statul poate utiliza fiscalitatea pentru subvenionarea unor produse ce reprezint interes social, dar care se realizeaz cu costuri mai mari dect preul de vnzare acceptat de pia. Prin subvenionarea preului este stimulat creterea produciei, care conduce la diminuarea costurilor, realizndu-se o apropiere a costurilor de preul de vnzare. Unele produse fac obiectul consumului, pentru ca oamenii ori nu au suficiente informaii asupra caracterului nociv al acestora, ori consumul lor a devenit o ,,necesitate sanguina", necesitate care domina nocivitatea i efectele grave asupra sntii. De exemplu, n cazul igrilor sau alcoolului, fiscalitatea corecteaz acest neajuns al pieei prin impunerea unor accize ridicate pentru producerea i comercializarea lor, care mresc substanial preul de vnzare. n cazul produselor cu risc ridicat de poluare, cum ar fi autoturismele care emana un volum ridicat de gaze de eapament, prin perceperea unor taxe ridicate de circulaie pe drumurile publice se ridic costurile autoturismului pn la valoarea sociala reala, ceea ce va determina o reducere a produciei autoturismelor neperformante i diminuarea costurilor guvernamentale alocate reducerii polurii. Stephen C.R. Munday precizeaz ca ,,aplicarea unui impozit are ca scop exercitarea a trei roluri funcionale importante: 1)-redistribuirea venitului; 2)-corectarea anumitor eecuri ale pieei; 3)-obinerea de fonduri pentru finanarea ofertei de bunuri i a cheltuielilor necesare de aplicare a diverselor tipuri de reglementari introduse de guvern pentru corectarea eecurilor pieei". Fiscalitatea poate fi prezenta n cadrul politicii economice guvernamentale i prin micorarea impozitului pentru stimularea creterii consumului n cazul subutilizrii unor resurse, cum ar fi fora de munca, sau creterea impozitului pentru diminuarea consumului, dac producia tinde s creasc peste capacitatea de producie existena. Acest ultim aspect contureaz o alta funcie a impozitului, i anume aceea de a regulariza nivelul cererii agregate - cum ar fi denumita n teoria keynesiana prin corelarea cererii de produse i servicii publice cu capacitile de producie existente. Argumentele consistente aduse n sprijinul fiscalitii legitimeaz utilizarea acestei prghii de ctre guvern, concretizarea acestei necesiti n programe guvernamentale cu inte clare n domeniul economico-social. Posibilitile multiple de combinare a masurilor n domeniul fiscalitii pun n fata guvernelor problema raiunii alegerii pachetului de masuri fiscale pentru obinerea unor rezultate scontate, adic a problemei optimului fiscal. Teoria optimului fiscal ca abordare coerenta tiinific este noua, dar elemente ale acesteia au fost analizate de multa vreme.

Adam Smith avansa nc din secolul al XVIII-lea ideea ca un impozit poate primi calificativul ,,bun" dac respecta patru canoane: 1)-Economie. Nici un impozit nu trebuie s necesite o procedura costisitoare de ncasare i nici s descurajeze afacerile oportune. 2)-Facilitate. Toate impozitele trebuie colectate de o maniera convenabila pentru contribuabil. 3)-Certitudine. Toate impozitele trebuie s fie clare i uor de neles de ctre contribuabil. 4)-Echitate. Toate impozitele trebuie percepute ca fiind ,,corecte". Corectitudinea este neleasa de ctre Adam Smith n sensul ca impozitul este direct proporional cu venitul. Pornind de la esena explicaiilor lui Adam Smith, profesorul englez Stephen C.R. Munday de la Selwyn College, Cambridge, recunoate ca ,,toate discuiile privitoare la fiscalitatea ideala recunosc faptul ca exista trei cerine care trebuie ntotdeauna luate n considerare: 1-Necesitatea corectitudinii, indiferent cum ar fi ea definita. 2-Necesitatea de a minimiza costurile administrative pe care le presupune fiscalitatea. 3-Necesitatea de a minimiza efectele demobilizante ale impozitelor". Problema impozitului optim nu este uoar, ntruct cerinele optimului intra n contradicie unele cu altele, ceea ce face greu posibila compunerea acestora i stabilirea unei singure ,,funcii obiective a cerinelor". Principiul echitii este, astfel, recunoscut ca fiind n contradicie cu principiul eficacitii. n mod asemntor, sporirea corectitudinii impozitului (proporionalitatea cu veniturile) poate genera apariia unui puternic efect demobilizator. Pe de alta parte, fiscalitatea trebuie s evite ,,imixtiunea" n laboratoarele interne ale economiei de piaa, unde sunt generate ,,stimulentele ecologice" care asigura eficacitatea aciunii fiscale. De exemplu, dac un impozit perceput asupra venitului obinut afecteaz stimularea prestrii muncii, acesta poate distorsiona economia, n sensul diminurii eficacitii utilizrii factorilor de producie. Analiznd efectele demobilizante exercitate de impozitul pe venit asupra stimulrii muncii, Nighel Lawson, ministrul de finane britanic, preciza n anul 1988 n fata Parlamentului: ,,Tendina la nivel mondial de reducere a nivelurilor de impozitare are un motiv evident. Ratele excesive de impozitare a veniturilor distrag spiritul ntreprinztor, ncurajeaz evaziunea i i mping pe cei talentai spre trmuri mai ospitaliere, n afara granielor rii. Drept rezultat, departe de a stimula veniturile la buget, n timp ele nu fac altceva dect s le diminueze". Avangardist n micarea fiscalitii, Nighel Lawson nu spune nimic n plus, dect curba Laffer, conform creia nu exista venituri nici cnd fiscalitatea este zero, pentru ca nu exista surse, dar nici cnd aceasta este suta la suta, ntruct nimeni nu este dispus s lucreze fr plata muncii. n concluzie, fiscalitatea, dei nu se va bucura niciodat de popularitate, este obiectiv necesara, iar problema care se pune este aceea a proiectrii unui sistem fiscal care s diminueze pierderea sociala i s realizeze obiectivele de echitate acceptate social la un moment dat.

1.3. Criterii de apreciere a modernitii sistemului fiscal Aprecierea modernitii unui sistem fiscal n general i, n particular, a celui din Romnia este un proces complex care presupune evaluarea pe baza unor criterii care vizeaz att construcia i funcionarea lui interna, ct i relaiile acestuia cu sistemele fiscale internaionale. Avnd n vedere sensul final al modernitii, aprecierea valorii sistemului fiscal trebuie fcut i n funcie de capacitatea acestuia de a genera prosperitate i de a o distribui pe criterii acceptabile tuturor membrilor ori entitilor economicosociale. Principalele criterii pe baza crora se poate aprecia modernitatea sistemului fiscal sunt: 1. Acceptabilitatea ridicata a sistemului fiscal de ctre contribuabil, care genereaz i consolideaz, pe de o parte, parteneriatul ntre contribuabil i autoritatea fiscal i diminueaz, pe de alta parte, efortul coercitiv al statului pentru aplicarea acestuia. Creterea gradului de acceptabilitate presupune ca sistemul fiscal s rspund unor cerine i exigente eseniale, cum ar fi: -claritate, simplitate i transparenta, care s asigure nelegerea i aplicarea corecta a legislaiei fiscale. Contribuabilul trebuie s fie asigurat de confortul nelegerii i aplicrii corecte, care la rndul sau s asigure administraiei fiscale ,,securitatea" ncasrii tuturor obligaiilor datorate; -tratament nediscriminatoriu i receptivitatea fata de dificultile cu care se confrunta contribuabilul, capacitatea i disponibilitatea de asistare a acestuia; -considerarea contribuabilului ca un partener cu drepturi i obligaii stabilite clar prin lege, i nu doar ca un pltitor de impozite i taxe care are doar obligaia de a suporta povara impozitelor i taxelor; -rezonabilitatea cheltuielilor bugetare, eficienta ridicata a aplicrii prevederilor legislaiei fiscale, adic realizarea unei uniti de venit cu cheltuieli bugetare ct mai reduse. 2. Compatibilitatea sistemului fiscal din Romnia cu cerinele i exigentele impuse de adncirea interdependentelor fiscale dintre state, n condiiile adncirii proceselor de globalizare i mondializare a relaiilor financiare ntre state. Compatibilitatea sistemului fiscal din Romnia n procesul de globalizare regionala europeana constituie un obiectiv esenial al aderrii la U.E. i exprima garania unei integrri de succes n structurile financiar-fiscale europene. 3. Stabilitatea sistemului fiscal, care constituie pentru contribuabili garania i certitudinea ca masurile investiionale ori de alta natura, cu incidenta fiscal pe termen mediu i lung, nu vor fi tulburate sau perturbate de modificarea legislaiei fiscale. Stabilitatea garanteaz contribuabilului realizarea eficientei proiectate i sporete ncrederea n durabilitatea sistemului fiscal. n contextul actual al Romniei, stabilitatea sistemului fiscal este o componenta esenial a mediului de afaceri care motiveaz deciziile investitorilor strini i asigura deschiderea i lrgirea interesului pentru sporirea investiiilor directe. Asigurarea stabilitii sistemului fiscal, preferabila unei bulversri accentuate i repetate, presupune existena unei politici economico-sociale guvernamentale coerente, bazata pe mbinarea obiectivelor curente cu cele pe termen mediu i

10

lung, gradualizarea realizrii acestora i corelarea lor permanenta cu resursele financiare ale statului. n absenta unor proiecii clare ale obiectivelor guvernamentale, coroborata cu modificarea repetata a acestora de la o perioada la alta, nici politica fiscal, ameninata cu modificarea permanenta a surselor de venituri pentru satisfacerea obiectivelor guvernamentale, nu poate beneficia de stabilitate. Instabilitatea politicii economico-sociale guvernamentale este un furnizor puternic de instabilitate fiscal, astfel ca reaciile guvernamentale pot ameliora sau bulversa stabilitatea sistemului fiscal. Pe de alta parte, existena unui mediu politic conflictualizat, specific perioadei de tranziie din Romnia, caracterizata prin indecizii cu privire la intele i perioadele de atingere, face greu posibile arbitrajul i dialogul cu societatea civila, precum i tentativa de ,,civilizare" a raporturilor financiare ale statului cu contribuabilii. Stabilitatea nu nltur, ci presupune flexibilitatea, adaptarea sistemului fiscal la necesitile conjuncturale guvernamentale. Existenta unui grad ridicat de sensibilitate a bazei de impozitare la evoluia economica evideniaz, totodat, puterea de autoreglare a sistemului economicosocial i diminueaz efectele paradoxale ale conflictului ntre politica economica i politica fiscal. 4. Eficacitatea este o componenta eseniala a unui sistem fiscal modem i performant i consta n realizarea veniturilor bugetare cu cheltuieli ct mai reduse. Raionalizarea cheltuielilor administraiei fiscale are ca efect diminuarea nevoilor de resurse financiare pentru administrarea impozitelor i taxelor i asigura posibilitatea reducerii presiunii fiscale prin diminuarea impozitelor i taxelor. Eficacitatea sistemului fiscal nu trebuie privita doar ca un principiu al activitii fiscale interne, ci trebuie extinsa la nivelul economico-social global, ntruct impozitul este un instrument de politica economico-sociala a statului. 5. Credibilitatea sistemului fiscal apreciata prin ncrederea ca obligaiile fiscale sunt stabilite pentru toi contribuabilii, corect, fr discriminare i ca ntreaga masa a veniturilor impozabile este fiscalizata. 6. Flexibilitatea, capacitatea sistemului fiscal de a reaciona la schimbrile i evoluiile performante ale economiei. 1.4. Autoritatea fiscal Conceptul de autoritate fiscal a fcut obiectul unor multiple analize i cercetri ale procesului administraiei publice, cu ncepere ndeosebi din perioada dintre cele doua rzboaie mondiale. Teoria, nevoile practice au ataat cuvntului autoritate alte substantive ce au constituit domenii de autoritate practica n cele mai diferite domenii: autoritatea statala, autoritatea vamala, autoritatea fiscal, autoritatea de reglementare, autoritatea tutelara, autoritatea locala, autoritatea juridica etc. Interesul pentru analiza i cercetarea autoritii a crescut considerabil n condiiile democratizrii sistemelor sociale i este direct legat de luarea deciziilor n sisteme ierarhizate i de generarea comportamentului adecvat implementrii deciziilor din partea persoanelor astfel nsrcinate.

11

C.I. Barnard preciza ca ,,un subaltern accepta autoritatea ori de cate ori aceasta permite ca purtarea s fie condusa de decizia unui superior, fr a examina independent meritele acestei decizii. Un superior executnd autoritate nu va cuta s-i conving subalternul, ci doar s-i aduc la cunotin faptul respectiv". Desigur, aa cum recunoate i C.I. Barnard, n practica, autoritatea se combina arbitrar cu sugestia i convingerea, existnd posibilitatea lurii unei decizii chiar i n situaia n care nu se ajunge la o nelegere comuna, de exemplu, ntre un inspector fiscal i directorul sau coordonator nsrcinat cu exercitarea autoritii. Exista ns o limit de exercitare a autoritii, o ,,zona de acceptare" a acesteia, peste care dac se trece, subalternul face uz de posibilitatea de insubordonare i se opune lurii deciziei. n aceasta situaie, de insubordonare, de refuzare a acceptrii autoritii, exista cmp larg de discuie i analiza, practica fiind insuficienta, iar teoria tributara unor soluii unanim acceptate. Conceptul de autoritate i autoritate fiscal Autoritatea, ca atribut al unei persoane fizice sau juridice, este definita drept: -,,putere, mputernicire de a comanda, de a da dispoziii sau de a impune cuiva ascultare; -organ al puterii de stat competent s ia masuri i s emit dispoziii cu caracter obligatoriu, reprezentant al unui asemenea organ al puterii de stat; -prestigiu de care se bucura cineva sau ceva; -persoana care se impune prin cunotinele sale, prin prestigiul sau". Hubert A. Simon arata ca ,,autoritatea poate fi definita ca puterea de a lua decizii care ghideaz aciunile altcuiva. Este o relaie ntre doi indivizi, unul superior, altul subaltern. Superiorul elaboreaz i transmite decizii, ateptndu-se ca ele vor fi acceptate de ctre subaltern. Subalternul se ateapt la asemenea decizii i comportamentul sau este determinat de ele". Funciile autoritii fiscale Autoritatea se distinge ca o calitate a administraiei fiscale prin exercitarea a trei funcii importante: 1-Asigurarea competentei n luarea deciziilor este o funcie extrem de importanta a autoritii, care constituie o premisa a calitii, rationalitatii i eficientei deciziilor. O cale importanta de asigurare a competentei n luarea deciziilor este aceea de a angaja oameni cu o nalt capacitate de expertiza n poziii strategice n cadrul structurii autoritii, adic n poziiile n care deciziile lor vor fi acceptate ca premise pentru deciziile celorlali membri ai organizaiei. 2-Asigurarea coordonrii n procesul lurii deciziilor, care semnifica adoptarea de ctre toi membrii unei structuri a aceleiai decizii reciproc coordonate, care s conduc la atingerea scopurilor stabilite. Lipsa de coordonare suficienta a unor aciuni, de exemplu, de descoperire a evaziunii fiscale, transmise de la nivel central n teritoriu, constituie cauza eficientei sczute. n multe situaii, coordonarea activitii ntr-o aciune de depistare a evaziunii fiscale ntr-un sector de activitate sau direcionata ctre un anumit contribuabil presupune:

12

a)-coordonarea procesuala, prin care se stabilesc mputernicirile i se delimiteaz sfera de autoritate a fiecrui membru al echipei de control; b)-coordonarea substaniala, prin care se stabilete coninutul procesului de control: tematica de control, procedurile de control i investigare, relaiile cu alte instituii abilitate, modalitile de raportare i valorificare a rezultatelor. Varietatea comportamentelor individuale presupune utilizarea unor proceduri de coordonare, cum ar fi: comunicarea elementelor eseniale critice care definesc situaia grupului, asigurarea cunoaterii planului de aciune, a procedurilor de executare a sarcinilor, dozarea autoritii i distribuirea ei. 3. Sporirea responsabilitii personalului fata de cei care dein autoritatea reprezint o funcie care nu necesita explicare i care asigura consolidarea autoritii administraiei fiscale att n fata propriului personal, ct i n fata contribuabililor. Rolul autoritii fiscale Sarcina unui management competitiv i eficient este de a crea n organizaia fiscal acel mediu n care autoritatea poate fi folosita cu eficienta pentru atingerea scopurilor organizaiei, ,,fr stimularea impulsurilor latente ale managerilor sau angajailor de a utiliza puterea de dragul puterii". Desfurarea activitii administraiei fiscale avnd drept criteriu esenial eficienta se face pe baza unor principii eseniale agreate de literatura de specialitate i apreciate n practica administraiei publice.

Printre principiile care sporesc eficienta administraiei fiscale enumerm urmtoarele: 1)-Principiul stabilirii clare a ierarhiilor de autoritate care presupun existena unui singur ordin ierarhic pentru ndeplinirea unei sarcini, o persoana neputnd primi ordine de la doua persoane. n acest sens, Gulick preciza ca ,,la constituirea unei structuri de coordonare este uneori ispititor s se numeasc mai mult de un singur sef pentru un om care efectueaz un lucru ce are mai mult de o conexiune". Exercitarea practica a autoritii ntr-o organizaie fiscal trebuie s se asigure de doua lucruri: verificarea clara a faptului ca autoritatea este ierarhizata i nu permite direcionare ordinelor ctre angajai dect de la o singura persoana; fiecare decizie s fie luata n acel punct al organizaiei care are cea mai mare competenta pentru asemenea decizie. 2. Principiul specializrii n luarea deciziilor, care presupune gruparea personalului pe activiti n funcie de anumite criterii, cum ar fi: -obiectivul sau finalitatea activitii; -mijloacele pentru atingerea scopului; -calitatea contribuabililor (mari, mijlocii, mici); -teritoriul de amplasare a activitii (municipiu, ora, comuna). 3. Principiul descentralizrii activitii i mrirea numrului de controale prin diminuarea intervalului ntre doua controale consecutive. Eficienta administraiei fiscale creste prin descentralizarea activitilor, deplasarea centrului de greutate ct mai aproape de contribuabil, pe de o parte,

13

iar pe de alta parte, prin creterea numrului de controale asupra modului de realizare a sarcinilor care au beneficiat de descentralizare. Descentralizarea activitii se poate desfura pe o zona larga pornind, de exemplu, de la transferul definitiv al unor activiti de la nivelul direciilor finanelor publice judeene ctre administraiile municipale, oreneti i comunale, pn la formarea unor puncte volante temporare pentru colectarea impozitului pe venituri global din zonele rurale (aa cum se ntmpl n prezent n Ungaria). Eficienta administraiei fiscale creste i ca urmare a limitrii numrului de verigi intermediare prin care trebuie s treac materia impozabila ori s se desfoare controlul, ct i prin sporirea numrului de controale ce se efectueaz pe fiecare veriga privind modul de realizare a sarcinilor. Pe de alta parte, o eficienta sporita se realizeaz dac se limiteaz ntr-o anumita structura organizatorica (serviciu, birou, compartiment) numrul de persoane care trebuie s raporteze unui singur administrator. Este edificator, n acest sens, faptul ca existena unui numr mare de cereri nesoluionate de rambursare de T.V.A. la D.G.F.P. Bucureti se datoreaz i faptului ca un numr sporit de inspectori trebuie s prezinte unui singur director actele de control ntocmite spre analiza i avizarea rambursrii. Aceasta procedura ncrca exagerat activitatea directorului coordonator, care este copleit de volumul de activitate i, n plus, este supus unei analize superficiale sub presiunea exercitata de contribuabil pentru efectuarea controlului i rambursarea T.V.A.-ului n termenul prevzut de lege. n cazul prezentat anterior, pentru creterea eficientei i reducerea tensiunilor dintre contribuabil i administraia fiscal se pune problema ,,factorizarii deciziei i distribuirii ateniei". Distribuirea muncii, care nseamn de fapt factorizarea sistemului total de decizie, impune separarea activitii n sisteme relativ independente pentru a corela numrul de alternative care pot fi examinate, precum i consecinele importante ale lurii unor decizii pripite cu capacitatea limitata a oamenilor i computerelor. Prin factorizare trebuie realizate doua obiective: -limitarea mrimii problemelor de decizie prin stabilirea de limite de competenta pn la niveluri manevrabile i uor de administrat; -limitarea numrului deciziilor ce urmeaz a face obiectul analizei i prelucrrii la un anumit nivel. Trebuie avut n vedere ca pe msura ce avansam ctre vrful organizaiei, atenia se ngusteaz i capacitatea de prelucrare nu poate fi asigurata fr prejudicierea funciei de coordonare care primeaz la acest nivel. Adoptarea de decizii corecte ntr-un mediu suprasaturat de informaie este dificila i din cauza ca informaiile relevante pentru luarea deciziilor la nivel superior sunt primite n cantiti mari i forme diferite, din zone amplasate n afara controlului. Soluionarea problemelor privind limitele capacitii interne ale sistemelor de prelucrare a informaiei impun doua cerine proiectrii structurilor organizaionale fiscale: -totalitatea problemelor de decizie s fie factorizate n aa fel nct s minimizeze interdependenta componentelor; -structurarea sistemului s fie astfel fcut nct s economiseasc resursa deficitara, adic atenia, i s sporeasc calitatea i viteza de luare a deciziilor.

14

1.5. Parteneriatul dintre autoritatea fiscal i contribuabili Istoria mai veche sau mai recent ne-a demonstrat c bunstarea individual ori social rezult din asocierea principial cu alii, adic din statornicia unor relaii de parteneriat. n condiiile globalizrii, creterii fr precedent a interdependenelor, intrrii cu vitez n era comunicrii i informaticii, dezvoltarea parteneriatului devine o condiie a existenei, att la nivel naional, zonal, ct i mondial. Parteneriatul este o modalitate de a dezvolta afaceri ori de a desfura activiti care necesit abiliti cognitive i presupune o inteligen care s mreasc capacitatea oamenilor de a rezolva mpreun probleme complexe. Inteligena partenerial, spune Stephen M. Dent, este o msur a abilitii noastre parteneriale, care determin ct de pricepui suntem n a construi relaii i a dezvolta ncrederea, simultan cu realizarea unor obiective predeterminate prin asocierea cu altcineva". Inteligena partenerial n procesul de creare i consolidare a unei relaii durabile ntre stat i contribuabil presupune existena unor abiliti, trsturi i cunotine, dintre care cele mai importante sunt urmtoarele: a)-incapacitatea de proiectare comun, nelegere reciproc i compatibilizare a obiectivelor viitoare ale administraiei fiscale i ale contribuabilului; b)-gradul ridicat de acceptare i ntmpinare cu optimism a schimbrii; c)-ncrederea n posibilitile de soluionare a problemelor i conflictelor; d)-evaluarea obiectiv a interdependenelor ntre administraia fiscal i contribuabili; e)-ncrederea reciproc n capacitatea fiecruia de a aciona pentru satisfacerea cerinelor celuilalt: ncrederea administraiei fiscale n capacitatea contribuabilului de a aciona n sensul conformrii voluntare i ncrederea contribuabilului n disponibilitatea administraiei fiscale de promovare a unei legislaii fiscale care s apere interesele contribuabilului i de aplicare ntocmai, cu fermitate i fr discriminare a acesteia; f)-transparena total n vorbe i fapte. Fiscalitatea este un domeniu arid, greu de suportat, mai mult respins dect neles. i atunci, cum se poate realiza un parteneriat ntre autoritatea fiscal, ca reprezentant al statului i contribuabil, ntre o pisic i un cine care nu s-au suportat niciodat? O prim cerin a inteligenei parteneriale ne oblig s prsim concepia care mai dinuie i n Romnia, c suprafaa fiscal ar fi un magazin de porelanuri plin cu lupttori care se bat pentru ele, sprgnd mai multe vase dect iau cu ei". n acest magazin nu sunt dou tabere: una autoritatea fiscal care gestioneaz numai drepturi i alta a contribuabililor care are doar obligaii. Exist o instituie a statului care are att drepturi, ct i obligaii i contribuabilii care au, n mod asemntor, drepturi i obligaii stabilite prin lege; drepturile autoritii fiscale sunt obligaii ale contribuabilului, iar drepturile contribuabilului sunt obligaii ale autoritii fiscale.

15

Inteligena partenerial trebuie s nceap cu identificarea drepturilor i obligaiilor partenerului, acceptate social, i asigurarea condiiilor pentru satisfacerea acestora. Angajamentul autoritii fiscale n reuita contribuabilului, n atingerea scopului de prosperitate al acestuia, este o aplicaie meritat a inteligenei parteneriale. O asemenea aplicaie ne oblig la recunoaterea c un contribuabil nu este doar un pltitor de impozite i taxe, ci este un partener cu drepturi i obligaii, ca i autoritatea fiscal, clar stabilite prin lege, i c numai respectarea lor reciproc d valoare relaiilor parteneriale. Construirea parteneriatului ntre autoritatea fiscal i contribuabil este o provocare ce presupune munc i seriozitate i nu se poate realiza doar prin decretarea acestuia. Dificultatea acestei construcii pornete de la nstrinarea" care s-a cuibrit n relaiile ntre cei doi parteneri i care nu poate fi nlturat dect printr-un tratament terapeutic" specializat. nstrinarea statului fa de interesul contribuabilului a generat apatie, negaie, ur i retragerea afacerilor n subteran, iar nstrinarea contribuabilului fa de interesul statului a facilitat apariia unei legislaii insuportabile, aplicarea discreionar i distructiv, tratament inadecvat i ndeprtarea contribuabilului de nelegerea sensului civic al impozitului. Reconstrucia relaiilor ntre contribuabil i stat, realizarea unui parteneriat performant depinde de capacitatea de inovaie a autoritii fiscale pe baza valorilor comune i a mobilizrii noilor energii ale economiei de pia. Contribuabilul este extrem de receptiv la orict de mic ameliorare a fiscalitii, i dezvolt acestuia energia nou a schimbrii de mediu propice lui i stimuleaz nlocuirea vechii atitudini cu o alta benefic reciproc. Energia nou nu se creeaz dect din combustibilul unei confluene de idei, prosperitatea fiscal nu provine din distructivitatea relaiilor parteneriale, ci din recompunerea lor i, mai ales, din sinergia unui asemenea demers. Iniierea unui parteneriat prosper ntre stat i contribuabil presupune un efort apreciabil din partea statului, dar recompensele i beneficiile vor fi surprinztoare. Parteneriatul poate realiza din dou soiuri" un nou hibrid, care preia cele mai bune caliti ale fiecruia i chiar genereaz noi caliti, inexistente anterior. Parteneriatul are capacitatea de a valorifica multiplu potenialul celor ce consimt asocierea, ntruct un mediu n care oamenii simt importana propriilor idei este mai creator de utilitate social i de asumare a riscurilor dect aciunea disociat a lor. n plus, un parteneriat creat prin contiin i meninut prin nelepciune ofer stabilitate i apreciere din partea viitorilor parteneri. Parteneriatul creeaz posibilitatea de a explora noi ordini de aranjare a fiscalitii, de adaptare a acesteia la cerinele progresului ntr-un mediu globalizat. Utilizarea cunotinelor, a experienei i imaginaiei contribuabililor sporete autoritatea i competitivitatea administraiei fiscale. Acestea sporesc n plus dac sunt antrenate i sindicatele care pot contientiza membrii asupra participrii la construcia unor noi proiecte fiscale i, mai ales, la realizarea lor. Este ceea ce s-ar putea numi exploatarea diversitii" pentru unicitatea cauzei". Realizarea parteneriatului ntre autoritatea fiscal i contribuabili presupune un efort de creare a parteneriatului intern, ntre personalul angajat i autoritatea fiscal. Personalul ateapt ca munca lor s fie apreciat i pltit corespunztor, s fie aprai n faa riscurilor pe care le presupune o asemenea activitate, s fie

16

stimulai dac au dat dovad de disponibilitate de asumare a unor riscuri deosebite. Fiecare persoan dorete ca prin aciunile ntreprinse s urce pe scara profesiei prin aprecieri obiective, s sporeasc valoarea i autoritatea administraiei fiscale, s cultive relaii de colaborare autentice i s ridice performana. mplinirea acestor deziderate depinde de nelegerea de ctre conducerea administraiei fiscale a principiilor de desfurare a parteneriatului, n aplicarea celor mai fertile metode de dezvoltare a inteligenei parteneriale colective. Parteneriatul ntre autoritatea fiscal i contribuabili nu este o noiune abstract, ea se realizeaz concret prin personalul care trebuie permanent meninut n circuit cu contribuabilul. Astfel, calitatea parteneriatului cu contribuabilul depinde de calitatea parteneriatului intern cu propriul personal. Mediul din care i trage seva parteneriatul ntre autoritatea fiscal i contribuabili i are izvorul, n ultim instan, n atitudinea i mentalitatea cu care agentul fiscal acioneaz n faa contribuabilului. Educaia, satisfacia apartenenei la instituia fiscal, sentimentul aprecierii activitii genereaz agentului fiscal acel confort care se transmite contribuabilului sub forma prestaiei unui serviciu public de nalt calitate i deosebit apreciere. Invers, dac agentul fiscal simte comportamentul conducerii departe de interesul lui, apreciaz c valoarea nu constituie criteriul de promovare, morala nu servete interesul public, stimularea se ndeprteaz de calitatea muncii i disponibilitatea de asumare a riscurilor, apare ruptura partenerial. Aceast ruptur se poate concretiza asupra parteneriatului extern cu contribuabilul n aciune dezinteresat, alinarea i nstrinarea de sensul muncii fiscale, intrarea i rmnerea n captivitatea contribuabilului. n alte cazuri, apare fenomenul de blamare, denigrare i condamnare a conducerii autoritii fiscale i a eforturilor colectivitii. Puin cte puin, agentul fiscal se retrage din ecuaia parteneriatului, acioneaz potrivit contiinei condamnrii de a desfura aceast activitate i eueaz n tentaia contribuabilului de a-i remonta dificultile financiare prin ignorarea obligaiilor ctre stat i transferarea activitii n economia subteran. Dac autoritatea fiscal d un rspuns pozitiv frmntrilor i revendicrilor propriilor angajai, va avea posibilitatea s descopere cheia unor energii nelimitate, motivaia care stimuleaz creativitatea, productivitatea i loialitatea angajailor". Conducerea administraiei fiscale din Romnia a neles cu mare ntrziere c o modalitate sigur de a localiza cauzele nemulumirii angajailor cu privire la condiiile de munc, relaiile interpersonale cu efii direci, stimularea material i moral o constituie mbuntirea relaiilor cu sindicatele i solicitarea contribuiei lor la satisfacerea solicitrilor angajailor. Construcia unor relaii de parteneriat ntre sindicate i conducerea administraiei fiscale constituie o garanie a mbuntirii performanelor autoritii fiscale i o cale de consolidare a parteneriatului cu contribuabilii. O deviz care exprim esena parteneriatului ar putea fi: cu ct tu eti mai fericit, cu att amndoi suntem mai fericii. Scopul final al parteneriatului fiscal este mplinirea dezideratului de cretere a conformrii voluntare, prin nelegerea i mplinirea dorinelor acceptate social ale contribuabilului. Aceasta presupune ca n relaiile parteneriale, nainte de a solicita contribuabilului s se comporte ca un partener perfect, s ne ntrebm care ar trebui s fie atitudinea administraiei fiscale, principiile i metodele,

17

dimensiunea obligaiilor care ar putea determina contribuabilul s aib comportamentul unui adevrat partener. Reuita parteneriatului este o funcie a propriei voine, aceasta depinde de disponibilitatea mrturisit, i nu disimulat de a genera comportamente parteneriale autentice. Parteneriatul rezultat dintr-o csnicie forat" ori dintr-o mentalitate speculativ nu se va putea bucura niciodat de roadele inteligenei parteneriale. Un parteneriat fiscal solid, performant i cu mare remanent nu se realizeaz imediat, el trebuie s se constituie ntr-un proiect profund fundamentat i elaborat, care s se bazeze pe cel puin trei elemente: a)-cunoaterea partenerilor din punct de vedere al capacitilor cognitive i de raionare, al abilitilor relaionale, al capacitilor de depire a adversitilor i de a contribui la realizarea dezideratelor; b)-capacitatea de administrare a unor relaii parteneriale; c)-cunoaterea procesualitii i mecanismelor construciei unui parteneriat solid i reciproc avantajos; Cu privire la parteneriatul fiscal, modelul propus de Stephen M. Dent unete trei elemente: -etapele formrii parteneriatului; -etapele formrii relaiei; -orientarea trecut/viitor.

a)-Etapele formrii parteneriatului Evaluare > exploatare > iniiere > consolidare Pe parcursul acestor patru etape se pun bazele unui viitor comun, nelept, bazat pe comunicare, realizarea de obiective de interes reciproc i consolidarea ncrederii. Fiecare minut parcurs n aceste etape ale formrii parteneriatului trebuie s asigure posibilitatea dobndirii ncrederii reciproce i stimularea asumrii riscurilor. Sigurana i ncrederea mresc cmpul posibilitilor i mping aciunea fiscal n zona creativitii, a explorrii i generrii de noi idei. n cadrul primei etape, evaluarea", partenerii trebuie s se autoexamineze i s-i msoare gradul de pregtire i disponibilitatea de a se implica n acest proces. Analiza efectuat n aceast etap permite conturarea i nelegerea ateptrilor de la parteneriat, cunoaterea propriilor limite, evaluarea posibilitilor de schimbare a comportamentului i de adecvare a acestuia la cerinele partenerului i a posibilitilor i deschiderii ctre comunicare a acestuia. n cea de-a doua etap, exploatarea", se asigur delimitarea zonelor de interes comun i avantajelor reciproce i se creeaz posibilitatea conturrii obiectivelor comune de realizat, n acest mod, se consolideaz ncrederea i capacitatea de a proiecta i realiza obiective comune i se genereaz energia de a parcurge etapele urmtoare.

18

n cea de-a treia etap, iniierea", se deschide cmpul ca administraia fiscal s lucreze pas cu pas i alturi de contribuabil, pentru testarea i dezvoltarea parteneriatului i a ncrederii reciproce. Etapa de consolidare" a dezvoltrii parteneriatului este medalia de aur a parteneriatului", este etapa n care succesul unuia devine bun comun, ceea ce permite trecerea de la independena avut anterior la interdependena partenerial. Consolidarea parteneriatului fiscal se desvrete prin instituionalizarea lui, adic prin ncheierea unui angajament oficial ntre autoritatea fiscal i reprezentanii contribuabililor, care poate transporta n mediul de afaceri un mesaj cu un puternic impact stimulativ. b) Etapele dezvoltrii relaiei

Formare > ofensiv > reglementare > implementare Etapa de formare" este etapa n care se clarific i se stabilesc obiectivele i nevoile i se imprim acceleraia relaiei. n aceast etap se caut rspuns la ntrebri privind: agenda parteneriatului; rolurile care trebuie ndeplinite i de ctre cine; regulile i procedurile care trebuie urmate pentru exercitarea rolurilor; investiiile care trebuie realizate. Realizarea acestor obiective i cerine impune existena unui lider puternic, competent, autoritar, capabil, care s ndrume i s conduc parteneriatul ctre sporirea ncrederii n reuit. n etapa de ofensiv", dezvoltarea i ciocnirea ideilor pot genera conflicte; oamenii i testeaz i verific opiniile i sugestiile, i msoar i verific ncrederea. Progresul n aceast etap se realizeaz prin sedimentarea i aprecierea obiectivelor importante, care trebuie aplicate i urmrite. Etapa de reglementare" ncepe atunci cnd au fost identificate i individualizate nevoile parteneriale i partenerii relaiei i pot aduce contribuia la satisfacerea nevoilor parteneriale, stabilindu-i cu claritate rolurile, valorile care guverneaz relaia partenerial i ncearc dezvoltarea unor noi activiti. Reglementarea autentic se produce atunci cnd oamenii ncep s cread c succesul lor personal este corelat cu succesul partenerului, valorile i comportamentele sunt integrate n mediul parteneriatului. n etapa de implementare", oamenii i pun n valoare energiile creativitii i lucreaz la realizarea obiectivelor stabilite. c) Orientarea ctre viitor sau trecut Orientarea ctre viitor sau ctre trecut este cardinal pentru construirea unui parteneriat reuit i performant ntre stat i contribuabil. Orientarea ctre trecut definete asocierea cu paradigmele nchise, nseamn ntemeierea deciziilor prezente pe informaii fr via, ignorarea utilitii informaiilor noi. Deciziile luate n aceste condiii nu pot depi canoanele modelelor depite, vechile convingeri conservatoare. Exist o singur legitate pe baza creia orientarea ctre trecut este productiv, i anume dac experiena trecut ne nva cum s construim lucruri noi. Trecutul nu trebuie negat aprioric, pentru c i trecutul ne-a oferit ansa de a ajunge n prezentul transformator prin realizri apreciate pozitiv. O experien bun trebuie reinut i continuat. ntotdeauna prin istorie trece un fir care leag i

19

asigur continuitatea i care este primul la care apelm atunci cnd suntem pui n faa unei decizii revoluionare. Trebuie s apelm la nelepciunea trecutului far prejudeci i resentimente, ca la un bun colectiv a crui evoluie pozitiv a fost ntrerupt de un eveniment istoric nefiresc, cum ar fi apariia comunismului. Putem arta c naintea celui de-al doilea rzboi mondial am avut o legislaie fiscal care a generat performan la acel moment, compatibil cu cea occidental. Multe din principiile construciei acesteia puteau mcar ateniona actuala administraie fiscal i a o ndemna la o analiz atent i selectiv, n adaptarea unora dintre ele la noile realiti. Aceasta presupune un efort de cunoatere a acesteia, de evaluare i selectare, de motivare a actualizrii i aplicrii acestora. Exist aici riscul de catalogare a acestui demers ca tentativ de restauraie, dar un management performant poate salva istoria n faa detractorilor ei negativiti. n procesul de elaborare a legislaiei fiscale actuale s-a ignorat aproape total experiena pozitiv a trecutului precomunist, prefernd uneori s prelum prin traducere principii i norme din mai multe ri occidentale, care s-au dovedit ulterior c nu se pot integra i nu pot constitui un sistem, nu pot garanta perspectiva i puterea de a genera prosperitate fiscal n condiiile din Romnia. Exist i oameni care opereaz n limitele unei orientri ghidate de trecut i care doresc meninerea strii de fapt actuale. Aceasta este o stare a oamenilor care sunt speriai de dezechilibrele ntre ceea ce cred i noul care se deruleaz n faa lor i crora le este mai uor s resping informaiile noi, dect s-i remanieze convingerile bazate pe experiena trecut. Oamenii care opereaz dup paradigme nchise sunt lipsii de curaj, nencreztori n forele proprii, nu sunt dispui la luarea unor decizii mpreun. Ne-am apropia de starea ideala dac oamenii ar manifesta entuziasm i devotament fata de schimbare. Rezistenta la schimbare, implementarea, de exemplu, a unor elemente noi n sistemul fiscal are cauze a cror cunoatere este strict necesar pentru administrarea construciei unor relaii de parteneriat ntre autoritatea fiscal i contribuabil. Prima cauz este definit de teama i stresul pierderii controlului autoritii fiscale dac se realizeaz relaii de parteneriat cu contribuabilii. La o reuniune la care au participat cte cinci persoane din conducerea fiecrei direcii generale a finanelor publice din teritoriu, ministrul finanelor i directorii generali ai principalelor direcii de specialitate din minister, s-a abordat problema construciei unui parteneriat ntre administraia fiscal i contribuabili. O voce colectiv a vrut s precizeze c noi controlm contribuabilii, i nu ei pe noi, c nu putem vorbi de parteneriat i de negocieri parteneriale, ntruct legea trebuie aplicat, i nu mprit cu contribuabilii, aa cum i mpart partenerii afacerea ntre ei". O concepie veche, eronat, neproductiv, pe care s-a aezat cenua i reziduurile unui trecut ce merit abandonat definitiv. Existena acestei concepii nu a fost combtut dect n acea reuniune, dei trebuia urmat de o terapie" generalizat, de revitalizare a apartenenei la o nou lume n profund schimbare i adaptare, care nu mai permite efectuarea de pai spre viitor dect prin construcia unor relaii viabile i autentice de parteneriat ntre stat i contribuabili. A doua cauz o constituie nesigurana i nencrederea n viitor. Relaiile de parteneriat schimb nu numai concepiile, dar i ierarhiile, structurile organizatorice, principiile i normele, iar cei ce nu se regsesc n acestea prin

20

concepie proprie sau reprezentat se simt n nesiguran i iar linitea echilibrului anterior. Comunicarea de ctre conducerea autoritii fiscale a viziunii despre viitor, precizarea locului pe care-1 va putea ocupa fiecare, conturarea imaginii de ansamblu asupra binefacerii reciproce a parteneriatului pot nltura nesigurana n viitor i creterea gradului participativ la realizarea unei asemenea reforme. Teama pierderii competenelor, mai ales a persoanelor cu funcii de conducere constituie un al treilea obstacol n calea realizrii reformei parteneriale. Dac unele persoane cu funcii de conducere percep schimbarea ca pe o pierdere a competenelor, i nu ca un beneficiu al viitoarei competene parteneriale lrgite, aceasta se transmite prin comportamentul manifestat n faa subalternilor, care pot fi infestai cu virusul respingeri msurilor de reform. Oamenii se simt transformai dintr-o dat ntr-o mas amorfa ale cror competene sunt topite n cazanul necunoaterii, iar reacia lor poart amprenta rtcirii ntr-o realitate infantil i nerezonabil. Munca terapeutic pentru salvarea acestor persoane, scoaterea lor din stresul pierderii competenei trebuie orientate n direcia contientizrii c, dac vor dispune sau dobndi cu rapiditate abilitile necesare, vor putea deveni operatori apreciai n viitorul parteneriat fiscal. A patra cauz a rezistenei la construcia parteneriatului fiscal o constituie teama pierderii mediului cunoscut cu care s-a acomodat i care i-a generat confort i stabilitate. Confortul stabilitii este apreciat mai valoros dect mrimea veniturilor, acesta fiind un argument esenial al concurrii pentru ocuparea unui post n administraia fiscal unde veniturile sunt mult mai mici comparativ cu cele din activitatea privat. Pe de alt parte, cunoaterea sarcinilor i procedurilor de lucru, relaiile interpersonale stabilite cu colegii ori superiorii n funcie, colaborarea pe orizontal i vertical, aprecierea de care se bucur fiecare n colectivitate sunt valori n care orice persoan a investit efort, contiin i credibilitate, care i-au adus o poziie apreciat n mediul existent. Nesigurana acestui mediu n viitor este privit ca un efort uneori imposibil de a relua de la nceput reconstrucia ntregului cmp relaional i a imaginii deja ctigate. Aceast stare de turbulen trebuie nlturat prin readucerea oamenilor pe suprafaa n care pot gsi puni de legtur cu trecutul i pot parcurge ncreztori drumurile necunoscute ale noilor reforme. Conexarea sistemului lor relaional trecut cu noutile aportate de reforma partenerial trebuie neleas ca o cale de tranziie n care se nasc i se dezvolt noile abiliti, se modeleaz funcii i se contureaz o nou atitudine colectiv asupra realizrii problemelor comune. Teama personalului de a nu fi surprins de consecinele parteneriatului constituie o alt cauz a rezistenei i opoziiei fa de schimbare. Explicarea n detaliu i cu sinceritate a obiectivelor reformei i a consecinelor pozitive care vor mbunti propriile performane, acordarea timpului necesar pentru adaptarea la noile cerine ale parteneriatului, prezentarea tuturor informaiilor pentru analiza i formarea unei concepii proprii privind beneficiul acestei schimbri constituie un bun remediu pentru tranzitarea temerii unor surprize nedorite. Un parteneriat fiscal performant origineaz n sperana de a obine acea combinaie perfect de metode, principii, reguli, relaii financiar-fiscale, care s conduc sistemul ctre prosperitate. Un parteneriat bine construit are o for dinamic potenial care definete sinergia partenerial. Sistemul fiscal singur i contribuabilul individual nu pot obine dect rezultate individuale situate la un

21

anumit nivel de performan. Asociate, cele dou persoane, fizic i juridic, pot genera o valoare pe care nici una nu ar fi putut-o avea vreodat i care reprezint ceea ce s-ar putea numi valoarea sinergetic a parteneriatului". Aceast valoare unic, specific numai parteneriatului, este o motivaie puternic a efortului ctre un asemenea demers. Conformarea voluntar a contribuabilului poate fi considerat, ntr-o mare msur, rezultatul sinergetic al parteneriatului ntre administraia fiscal i contribuabil. Acest rezultat nu este posibil n aciunea separat a celor doi subieci; parteneriatul i numai parteneriatul ntre ei poate genera starea de conformare voluntar crez i criteriu al oricrei administraii fiscale performante. Parcursul parteneriatului fiscal nu este neted, acesta poate fi brzdat de conflicte, mai ales n etapa ofensiv de creare a acestuia. Dac autoritatea fiscal are o orientare ctre trecut i o tendin de competiie n rezolvarea conflictelor, se nate lupta care are ca finalitate apariia nvinilor i nvingtorilor. n aceast situaie, cu siguran nu va mai fi prezent sperana c sinergia de care vorbeam va mai dezvolta puterea de a propulsa parteneriatul n viitorul creativitii. Conflictele nu au numai o apariie duntoare, acestea pot exercita i o for dinamic pozitiv dac dup soluionarea lor rmnem cu experiena de a exploata energia pe care o declaneaz i a o transforma n energie de propulsie spre un viitor al parteneriatului. Administraiile fiscale nu pot realiza obiectivele promovnd farnic i absolutist independena fa de contribuabilii cu care trebuie s construiasc relaii de parteneriat. Cu ct activitatea lor va fi mai deschis, orientat ctre contribuabil,cu ct i va manifesta disponibilitatea i receptivitatea fa de problemele cu care se confrunt acetia, cu att beneficiile vor fi mai ridicate. Construind relaii de interdependen bazate pe ncredere i n beneficiul reciproc, parteneriatul fiscal capt durabilitate. Parteneriatul fiscal bazat pe interdependen are succes pentru c fiecare parte are nevoie de ajutor pentru a-i realiza obiectivele i fiecare contribuie la realizarea cerinelor.

22

CAPITOLUL II
23

CONINUTUL, OBIECTIVELE SI PRINCIPIILE POLITICII FISCALE

2.1.Coninutul i obiectivele politicii fiscale Politica fiscal definete ansamblul deciziilor adoptate de autoritatea publica pentru: -reglementarea legala a obligaiilor fiscale ale entitilor economico-sociale n vederea constituirii resurselor financiare ale statului necesare realizrii funciilor i sarcinilor acestuia; -stabilirea volumului i provenientei resurselor bugetare; -reglementarea procedurilor de stabilire, urmrire, colectare i control a resurselor bugetare; -asistarea contribuabilului n vederea nelegerii i aplicrii corecte a legislaiei fiscale. Politica fiscal se concretizeaz n activitatea autoritii fiscale prin luarea masurilor pentru asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de bunuri i servicii. Repartizarea diferita n practica a necesitailor de resurse financiare n raport de structura veniturilor bugetare presupune existena unui proces de redistribuire a resurselor financiare n funcie de necesitatea realizrii unor obiective ale politicii economico-sociale. n acest sens, politica fiscal se constituie ntr-un instrument de intervenie n vederea realizrii unor obiective generale ori specifice ntr-o anumita perioada. Politica fiscal are n practica un impact favorabil asupra sistemului economico-social global numai n msura n care:

24

-corespunde sistemului de prioriti obiective acceptate social; -asigura mbinarea intereselor pe termen scurt cu cele pe termen mediu i lung; -se realizeaz n condiii de eficienta sporita, ceea ce presupune c ncasarea veniturilor s se realizeze prin efectuarea de cheltuieli bugetare ct mai mici. Obiectivele generale ale politicii fiscale, care influeneaz viata economico-sociala sunt: -alimentarea bugetului cu resursele financiare necesare realizrii funciilor statului; -stabilizarea economica, prin care se urmrete: realizarea unei rate nalte de cretere economica, atingerea unui nivel ridicat de ocupare a forei de munca; asigurarea stabilizrii preturilor i meninerea sub control a inflaiei; realizarea echilibrului balanei comerciale i a balanei de plti externe; -reglarea economiei i redresarea creterii economice. Relaiile ntre fiscalitate pe de o parte, reglarea economiei i relansarea creterii economice, pe de alta parte, sunt relaii de interdependenta i reciprocitate. Astfel, reglarea economiei i relansarea creterii economice asigura sporirea randamentului impozitului, crend premizele materiale pentru diminuarea presiunii fiscale, iar la rndul sau, diminuarea ratei fiscalitii asigura resursele financiare necesare reglrii i relansrii creterii economice. n acest context, experiena practica recomanda ca valoroasa politica fiscal flexibila, raportarea permanenta a acesteia la dinamica factorilor de influenta, reaezarea i readaptarea din mers a sarcinii fiscale. Pornind de la constatarea obiectiva ca aplicarea masurilor fiscale necesita nu numai experiena, dar i cunoaterea tiinific, G:Jeze afirma cu peste 70 de ani n urma Cei care nu au meditat ndelung, prin intermediul metodei tiinifice, la problemele financiare sunt incapabili s conduc finanele publice ale unui stat, lor le este material imposibil s gseasc soluii la marile probleme financiare. Le lipsete ndrzneala, ei se in de ceea ce exista, se opresc la detaliu. n aceste condiii, stabilitatea politica apare ca factor determinant care ncurajeaz utilizarea fiscalitii ca instrument de reglare economica, iar pe de alta parte, atingerea la timp a intelor masurilor fiscale asigura ambianta i confort stabilitii politice. Utilizarea fiscalitii ca instrument de regenerare structurala i salvgardare economica se concretizeaz n masurile fiscale de ncurajare a unor sectoare sau domenii de activitate prin: -diminuarea sau exonerarea de impozite pentru anumite sectoare de activitate; -exonerari de impozite n cazul proceselor de fuziune i divizare; -acceptarea amortizrii accelerate, n special n domeniile specifice de diminuare a polurii ori pentru procesele de conservare i economisire a energiei; -instituirea de regim fiscal diferit pentru grupurile de societi prin care se permite societii mama s devina unic pltitor al impozitului pe societate datorat de toate societile grupului, ceea ce permite deducerea din profiturile impozabile a pierderilor unor firme ale grupului; -favorizarea modernizrii aparatului productiv prin ncurajarea investiiilor: exonerri sau diminuri de impozite n cazul reinvestirii profitului n nnoirea aparatului productiv, comparativ cu investiiile n valori mobiliare; amortizarea degresiva ce permite amortizarea mai accentuata n primii ani de utilizarea a

25

echipamentelor i asigura constituirea de resurse suplimentare prin diminuarea bazei de impozitare a profitului; -acordarea de deduceri fiscale pentru valoarea integrala sau parial a unor investiii; -reducerea ori evitarea impozitrii integrale a profitului reinvestit. Politica fiscal are i obiective sociale orientate n direcii care vizeaz: -reduceri de impozite pentru unele categorii sociale, cum ar fi: omeri, persoane handicapate, tineri care construiesc sau achiziioneaz locuine ori ncep derularea unei afaceri; -asigurarea stabilitii teritoriale a unor categorii socio-profesionale, cum ar fi profesorii i medicii n mediul rural; -diminuarea consumului unor produse cu grad ridicat de risc pentru sntatea publica, cum ar fi tutunul i buturile alcoolice; -stimularea sau diminuarea ratei natalitii prin diminuarea sau creterea impozitelor asupra veniturilor familiei; -impunerea veniturilor n funcie de capacitatea contributiva a contribuabililor, n scopul reducerii inegalitilor i redistribuirii veniturilor n favoarea unor paturi sociale defavorizate; -supraimpozitarea, n scopuri moralizatoare, a unor activiti sau produse pornografice ori care reprezint violenta; -stimularea desfurrii unor activiti caritabile i de ajutorare a unor categorii sociale defavorizate, prin practicarea de reduceri din profitul impozabil a cheltuielilor efectuate cu aceste destinaii. 2.2.Principiile generale ale politicii fiscale Procesul impunerii este complex i presupune adoptarea unor masuri pentru stabilirea mrimii impozitului ce revine contribuabililor persoane fizice i juridice prin aplicarea concreta, la un moment dat a unor principii general valabile. Asemenea principii au fost formulate pentru prima data de Adam Smith, reprezentant de seama al economiei politice clasice din secolul al XVII-lea. n accepiunea lui Adam Smith, politica fiscal ar trebui s se bazeze pe urmtoarele principii: -principiul justeei impunerii, care consta n impunerea fiecrui contribuabil n funcie de mrimea veniturilor realizate, capacitatea contributiva a fiecrui contribuabil; -principiul certitudinii impunerii, care presupune ca toate elementele impozitului (mrime, termene de plata, modalitati i locul de plata) s fie stabilite cu certitudine, fr echivoc, nlaturnd nesigurana, arbitrariul i nedreptatea; -principiul comoditii perceperii impozitelor, conform cruia impozitele trebuie s fie percepute n termenul i modalitatea cea mai convenabila pentru contribuabil; -principiul randamentului impozitului, care presupune ca ncasarea impozitelor s se fac cu minimum de cheltuieli publice, astfel nct contribuabilul s fie ct mai puin deranjat i s poat suporta apsarea impozitului. Potrivit prevederilor art.3 din Codul fiscal al Romniei, impozitele i taxele reglementate prin acesta se bazeaz pe urmtoarele principii ale fiscalitii:

26

1)-neutralitatea masurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romanesc i strin; 2)-certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plata s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influenta propriilor decizii de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; 3)-echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice prin impunerea diferita a veniturilor n funcie de mrimea acestora; 4)-eficienta impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. 1)-Principiul neutralitii masurilor fiscale presupune ca pentru contribuabilii aflai n aceeai situaie fiscal s se perceap un impozit egal, indiferent de categoria economico-sociala a contribuabilului, de forma de proprietate (privata, de stat, mixta) sau de proveniena capitalului (intern sau strin). Aplicarea principiului neutralitii impozitului nltura distorsiunile din sistemul fiscal, asigura un mediu fiscal bazat pe egalitate de anse i evita conflictualizarea relaiilor dintre autoritatea fiscal i diferitele categorii de contribuabili din tara sau din strintate. Neutralitatea impozitului este perceputa i apreciata de investitorii strini ca o manifestare a democraiei, a aplicrii nediscreionare a legislaiei fiscale i a existentei economiei funcionale de piaa. Neutralitatea impozitului depinde de categoria de impozit, precum i de modul de determinare i aplicare. Astfel, impozitul cu cea mai ridicata neutralitate este impozitul de capitaie, care se aplica sub forma unei mrimi forfetare pentru fiecare contribuabil persoana fizica. Aplicarea acestui principiu n condiiile prezente ar intra n contradicie cu alte principii ale fiscalitii, n special cu cel privind echitatea impunerii care presupune ca perceperea impozitului s se fac n funcie de capacitatea contributiva, de mrimea venitului realizat. n practica, nu se ntlnete ns neutralitate pura, existnd diferite grade de neutralitate care creeaz beneficii fiscale numai aplicate pe lng celelalte principii. Astzi, impozitul se aplica lund ca baza veniturile realizate i bunurile deinute n proprietate, ceea ce n practica genereaz nc distorsiuni fiscale, tensiuni i nemulumiri n rndul unor categorii de contribuabili. Aplicarea unui anumit impozit genereaz o neutralitate mai mic sau mai mare, care depinde, printre altele, de elasticitatea veniturilor realizate n raport de cererea sau oferta de bunuri i servicii pe piaa. Cu ct aceasta elasticitate este mai mic, adic creterea cererii de bunuri i servicii pe piaa nu genereaz o cretere n aceeai msura a veniturilor, cu att distorsiunile introduse de impozit sunt mai reduse, iar neutralitatea acestuia este mai ridicata. Neutralitatea impozitului permite o administrare mai uoar, dar nu este suficienta pentru un sistem fiscal modern i performant, cu o capacitate ridicata de administrare. Aceasta ntruct principiul neutralitii poate intra n contradicie cu

27

principiul eficacitii. n anumite situaii, utilizarea principiului eficacitii prin diminuarea n procesul lurii deciziilor a rolului principiului neutralitii poate aduce multe beneficii fiscale att administraiei, ct i contribuabilului. n teorie, aplicarea unui impozit calculat pe baza unei rate uniforme asupra bunurilor este perceput ca avnd o neutralitate mai ridicata comparativ cu un impozit determinat pe baza unor cote difereniate. 2)-Principiul certitudinii impunerii presupune ca prevederile legislaiei fiscale s fie clare, precise, s evite ambiguitile, interpretrile diferite ale contribuabililor sau agenilor fiscali. Acestea trebuie s fie formulate ntr-un limbaj uor accesibil, s asigure nelegerea corecta i aplicarea unitara n timp i n spaiu de ctre toi contribuabilii i personalul cu atribuii fiscale. Dup stabilirea sarcinii fiscale i comunicarea acesteia contribuabilului sau n procesul declarrii ei, contribuabilul trebuie s fie asigurat ca determinarea mrimii obligaiei fiscale concorda strict cu prevederile legislaiei fiscale, ca aceasta este definitiva i nu se va modifica. n funcie de nelegerea obligaiilor fiscale, contribuabilii i planifica alocarea resurselor materiale, financiare i umane, i ierarhizeaz prioritile i i definitiveaz proiectele de investiii pe termen scurt, mediu i lung. n situaia n care contribuabilul a neles ntr-un anumit mod legislatia fiscal, de exemplu, n cazul aplicrii impozitului pe profit, n funcie de care a luat decizia mobilizrii unui nsemnat volum de resurse proprii ori mprumutate pentru realizarea unei investiii majore, iar ulterior organele de control fiscal, interpretnd legea fiscal n contradicie cu nelegerea contribuabilului, au stabilit un volum mult mai mare al obligaiei fiscale, atunci contribuabilul este supus unei presiuni de interpretare, este debusolat i dezorientat. Apar tensiuni ntre contribuabil i aparatul fiscal, se amplifica nencrederea n capacitatea de administrare a autoritii fiscale i se diminueaz gradul de conformare voluntara. n aceasta situaie, primul gnd al contribuabilului sufocat de presiunea fiscal este orientat ctre prospectarea cailor prin care ar putea ocoli o asemenea sarcina fiscal (coruperea aparatului fiscal, producerea de documente false n sprijinul propriei interpretri, refugiul n economia subterana i remontarea dificultilor datorate interpretrii legislaiei fiscale prin practicarea evaziunii fiscale). Pe lng pericolul transferrii activitii n economia subterana, exista unul i mai periculos, i anume acela al sedimentarii crezului psihologic transmisibil i altor contribuabili, ca statul este un spoliator, se sprijin pe aplicarea discreionara a legislaiei fiscale pe care o adopta i o patroneaz. n acest context, trebuie s menionm prezenta, o perioada ndelungata, n legislatia din Romnia adoptata dup anul 1990 a unor aspecte deficitare, cum ar fi: -existena unei legislaii fiscale stufoase, n unele cazuri greu de neles i de aplicat, nu numai de contribuabili, dar i de autoritatea fiscal, ceea ce a permis aplicarea acesteia neunitar i chiar discreionar; -instabilitatea legislaiei, schimbarea repetata a acesteia fr o fundamentare riguroasa, uneori din raiuni politicianist-populiste ori pentru a avantaja clientela politica; -cuprinderea n unele norme de aplicare a unor prevederi care exced celor prevzute n ordonane, ordonane de urgenta i legi, cauzele respective fiind ctigate n instanele judiciare de ctre contribuabili;

28

Toate acestea au condus la slbirea autoritii administraiei fiscale n fata contribuabililor i chiar la creterea nencrederii populaiei n clasa politica, afectnd profund mediul de afaceri din Romnia, perceput de o mare parte din investitorii strategici strini ca nestimulativ, lipsit de performanta i de viziune viitoare. 3)-Echitatea fiscal este un principiu prin care puterea politica i gsete rsunetul n mediul social. n sensul fiscalitii, aplicarea principiului echitaii nseamn impunerea difereniat a veniturilor i averii contribuabililor n raport cu capacitatea contributiva a acestora i stabilirea unui regim neimpozabil pentru veniturile mici ale unor paturi defavorizate. Aplicarea acestui principiu presupune stabilirea condiionrilor i a criteriilor tehnice de aplicare ce se refera, n principal, la: -stabilirea prin lege a valorii minime a venitului neimpozabil i a categoriilor sociale beneficiare. Venitul minim neimpozabil se refera la persoane fizice, iar acesta trebuie s asigure finanarea condiiilor minime de trai decent ale contribuabilului. -obligaia fiscal trebuie stabilita pe verticala, n funcie de capacitatea contributiva a contribuabilului, adic n raport de mrimea veniturilor sau averii care face obiectul impunerii, precum i de mrimea cheltuielilor necesare ntreinerii personale i a familiei. Echitatea verticala proclama diferenierea impozitului n funcie de mrimea acestuia i se traduce prin stabilirea unei mrimi diferite a impozitului, dac este diferita capacitatea contributiva a contribuabilului. -pe orizontala, principiul echitaii presupune stabilirea aceleiai mrimi a sarcinii fiscale pentru persoanele care fac parte din aceeai categorie sociala. Astfel, sarcina fiscal a unei persoane fizice dintr-o categorie sociala se stabilete n raport cu cea a altei persoane din aceeai categorie sociala. Principiul echitaii fiscale presupune ca impunerea s fie generala, adic s cuprind toate persoanele fizice i juridice care realizeaz venituri sau poseda avere materializata sub orice forma. n condiiile n care presiunea fiscal devine din ce n ce mai greu suportabila de ctre contribuabili, iar deficitul bugetar exercita presiuni pentru creterea fiscalitii, cea mai importanta cale de ieire din aceasta strmtoare fiscal este lrgirea bazei de impozitare, atragerea tuturor categoriilor de persoane fizice i juridice i a tuturor categoriilor de venituri n sfera fiscalizarii. 2.3.Interactiunea politicii fiscale cu politica economica, politica bugetara i politica monetara Dup anul 1990, fiscalitatea excesiva din Romnia a descurajat simitor investiiile i consumul, a aruncat n afara pieei un numr imens de firme care, pentru a supravieui, nu au avut dect varianta de a se refugia n economia subterana. Soluia unilaterala a constrngerilor monetare i fiscale pe care s-a bazat filozofia Fondului Monetar Internaional s-a dovedit greit n practica, ducnd la o antrenare pguboas, la scderea att a cererii, ct i a ofertei, la srcirea i vlguirea investiionala. O fiscalitate relaxata asigura o premisa eseniala pentru schimbarea mediului de afaceri, sporirea atractivitii pentru investitorii naionali i strini i pentru relaxarea consumului. n acelai timp, creterea consumului fr o sporire

29

a ofertei de bunuri i servicii va conduce, aa cum s-a ntmplat n primii ani dup 1990, la creterea inflaiei. Pe de alta parte, o fiscalitate relaxata, n condiiile unei oferte interne limitate, nu conduce numai la creterea inflaiei, ci i la ieftinirea importurilor, dereglarea echilibrului prin creterea deficitului comercial. Cercetrile efectuate, ct i realitatea din tara noastr au permis conturarea concluziei ca fiscalitatea nu poate fi un instrument al dezvoltrii dect dac este nsoita de ajustri structurale ale economiei. O economie nerestructurata i anacronica ca cea a Romniei, n care este viciat mediul concurenial i relaiile de piaa, perpetueaz disfuncionalitile, necorelrile dintre nivelul micro i macroeconomic, tolereaz i chiar amplifica indisciplina fiscal, amputeaz investiiile i creeaz cmp de aciune fenomenelor care inhiba dezvoltarea: inflaia, deficitul bugetar i cel comercial, presiunile salariale, scderea puterii de cumprare a monedei naionale. Toate aceste fenomene negative ataca n primul rnd societile care se comporta normal i avantajeaz pe cele neconformiste, care determina proliferarea indisciplinei pe toate planurile. ntrzierile i distorsiunile induse n economie de meninerea pe o perioada lung a etatizrii, a lipsei pieei concureniale au generat o categorie de beneficiari ai marilor eecuri ale reformei, o masa de rentieri care domina viata economic i politic, greu de nvins. Atingerea unor rezultate pozitive de ctre Romnia, ca i de alte tari aflate n tranziie care au adoptat de la nceputul anilor 1990 masuri de politica monetara restrictiva, a pus n evidenta existena unor elemente comune, ntre care menionam: -fenomenul inflaionist trebuie foarte strict controlat de ctre administratorii politicii monetare i fiscale; de corelarea aciunii celor doi administratori depinde succesul sau eecul politicii de stabilizare i relansare economica; -sporirea ofertei de bani trebuie s fie mai mic dect creterea preturilor, n aa fel nct s existe o apropiere de regula de aur a politicii monetare; -politica fiscal i cea salariala trebuie s fie aliate politicii monetare, n sensul ca promovarea unei politici fiscale active creeaz posibilitatea exercitrii controlului asupra ofertei de bani, iar o politica salariala adecvata trebuie s stopeze tendina de cretere nejustificata a salariilor. Msura cea mai eficienta de atenuare a inflaiei este blocarea preturilor, ntruct aceasta msura sugruma imediat manifestarea inflaiei. Acest obiectiv este greu de realizat i poate avea n acelai timp efecte perverse. Din aceasta cauza sunt de dorit n lupta contra inflaiei masurile indirecte de politica economica cu impact asupra mrimii i dinamicii cererii agregate i a ofertei agregate; -stoparea tendinelor de cretere a cheltuielilor bugetare i de acoperire a acestora din mprumuturi de la Banca Centrala, ceea ce favorizeaz expansiunea monetara, fenomen cunoscut sub numele de monetizare a deficitului. Acest obiectiv nu poate fi realizat fr legiferarea i mai ales consolidarea independentei Bncii Centrale ca responsabil al politicii monetare; -utilizarea prghiilor administrate de autoritatea monetara (volumul de credite ctre bncile comerciale, creditele de refinanare, rata scontului, rezervele minime obligatorii, reguli de pruden bancara) pentru instituirea unui control sever asupra creterii ratei i volumului creditelor interne; -sporirea atractivitii dobnzilor pentru atragerea depozitelor i exercitarea controlului asupra masei monetare: practicarea dobnzilor real pozitive stimuleaz

30

atragerea depozitelor bancare, limiteaz presiunea asupra preturilor i ncurajeaz cererea de credite de la agenii economici competitivi i profitabili; -orientarea politicii ctre stimularea dezvoltrii economice prin sprijinirea unui curs valutar care s asigure: stabilitatea preturilor stimularea produciei, serviciilor interne i a exportului, atragerea capitalului strin, diminuarea speculaiilor valutare i monetare; -reducerea progresiva a poverii fiscale concomitent cu creterea economica, ntrirea disciplinei fiscale i lichidarea treptata a arieratelor; -pentru tarile cu inflaie ridicata, o alta cale de diminuare a acestui fenomen o constituie denominarea monedei naionale. Acest proces consta n schimbarea monedei naionale prin tierea unuia sau mai multor zerouri i poate avea mai multe efecte, att pozitive, ct i negative. Din datele existente rezulta ca n tarile vecine care au procedat la denominarea monedei naionale s-a realizat o scdere a inflaiei n ultimii doi ani. Polonia a introdus zlotul greu n 1995, dup o perioada de 3 ani de dezinflaie, ajungnd de la o rata a inflaiei de 33,2% n 1994, 28,1% n 1995, 19,9% n 1996, la 10,1% n 2000. Evideniem ns ca simpla cretere a ncrederii n moneda naionala pe care o induce denominarea, fr o susinere din partea economiei reale nu poate duce la scderea inflaiei. n afara unor masuri de restructurare consistenta a economiei i de stimulare a creterii economice, mai devreme sau mai trziu zerourile vor fi ataate din nou monedei naionale. Daca dup denominarea monedei naionale la un anumit interval de timp vor aprea zerourile din nou, aceasta va fi o demonstraie i o confirmare a perpeturii dezechilibrelor grave cu care se confrunta economia romneasca.

31

CAPITOLUL III COORDONATE ALE REFORMEI FISCALE DIN ROMANIA

3.1.Echitatea fiscal i justiia social. Impozitele progresive i proporionale. Randamentul fiscal i gradul de fiscalitate. 3.1.1. Funciile politicii financiar-bugetare Componenta principal a politicii financiare o reprezint politica fiscal. Conform specialitilor n domeniu, se consider c politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor de natur fiscal luate de factorul decident public n scopul asigurrii resurselor financiare destinate finanrii nevoilor publice i al realizrii unor finaliti de natur economico-social. De asemenea, exist specialiti care consider c, n sens larg, politica fiscal se constituie n cadrul activitii autoritii publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice. Prin politica fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora. Exist i specialiti care au scos n eviden faptul c n coninutul politicii fiscale trebuie s se fac referire i la cheltuielile publice, considerndu-se c problematica politicii fiscale nu se rezum numai la opiunile asupra procurrii resurselor financiare la dispoziia statului, ci i la cheltuielile pe care le au n vedere autoritile publice. 32

Economitii americani Richard i Peggy Musgrave afirmau c politica financiar-bugetar ndeplinete trei funcii importante: -funcia de alocare, prin care serviciile cu caracter special sunt distribuite prin intermediul autoritilor publice ce asigur satisfacerea unor nevoi sociale (cultur, nvmnt, justiie, aprare naional); -funcia de distribuire, realizat prin impozite i cheltuieli publice, devine necesar n msura n care distribuirea veniturilor i averii ntre persoanele fizice i juridice (influenate de modul de repartizare a factorilor de producie i a formelor de proprietate) nu este n concordan cu necesitile i justiia social; -funcia de stabilizare, prin care se urmrete atingerea unui grad nalt de ocupare a forei de munc, stabilitatea preurilor, o situaie solid a balanei de pli externe, precum i o rat a creterii economice. 3.1.2.Teoria general a impozitelor Definiia clasic a impozitului spune c acesta este o contribuie obligatorie, necondiionat i fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice. Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a materiei impozabile. n toate rile se practic mai multe feluri de cote, fie exprimate procentual fa de valoarea materiei impozabile, fie n unitate monetar pe unitatea de msur a materiei impozabile. Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi: -progresive; -progresive n trane; -proporionale Cota de impunere poate fi aparent (cea prevzut de lege) sau real (care poate fi mai mic sau mai mare dect cea aparent, datorit unui sistem de deduceri, scutiri sau penalizri). Echitatea fiscal ar trebui s semnifice dreptate i justiie social n materie de impozite. n acest scop impunerea trebuie s asigure egalitate fiscal n faa legii i aceasta nseamn c impunerea trebuie s se realizeze difereniat, n funcie de mrimea averii i de venitul fiecrui contribuabil. Practica a pus ns n evidena o contradicie ntre egalitatea fiscal n faa legii i randamentul impozitelor. Astfel, din punct de vedere al randamentului, impozitele ar trebui s produc maximum de venituri pentru stat, iar din punct de vedere al echitii fiscale, repartizarea sarcinii publice ntre contribuabili ar trebui s in seama de situaia personal a fiecruia, numai c, ceea ce este echitabil are randament mic i, de multe ori, ceea ce are randament ridicat nu este echitabil. Egalitatea matematic nseamn impozite egale la venituri egale. Egalitatea matematic nu ine cont de situaia personal a contribuabilului i, astfel, doi contribuabili cu aceleai resurse pot avea situaii personale diferite i ca atare, proporionalitatea plii impozitelor poate s-l loveasc mai mult pe unul dect pe cellalt. n toate rile, la aezarea impozitelor se pornete de la egalitatea matematic, dar ea se corecteaz prin prisma situaiei personale a pltitorului. Pentru a asigura i egalitatea personal, se pot introduce: un sistem de deduceri din masa impozabil, cote progresive de impunere (mai ales n tran), norme de venit la impozitul pe avere etc.

33

Randamentul impozitului se msoar prin raportarea sumei globale colectate ntr-un interval dat la cheltuielile fcute de autoritatea public n vederea colectrii acesteia. Exist n toate economiile un conflict deschis ntre randamentul i echitatea impozitului: "impozitele productive nu sunt juste, iar impozitele juste nu sunt productive". Amploarea fraudei (evaziunii fiscale) variaz de la o ar la alta i chiar n interiorul aceleai ri. Chiar ntre rile cu economie de pia dezvoltat, evazionismul poate fi diferit: n rile din nordul Europei, Anglia i SUA proporia fraudei fiscale este mult mai redus dect n celelalte state dezvoltate. i n cadrul aceleiai ri pot aprea diferene semnificative, spre exemplu ntre nordul i sudul Franei sau Italiei. De asemenea, proporiile sunt diferite i pe categorii sociale: evaziunea fiscal n rndul salariailor este mai redus dect la cei cu profesiuni liberale. Prevenirea evaziunii fiscale este foarte dificil pentru c presupune instituirea unui sistem costisitor i a unui aparat numeros de supraveghere a colectrii impozitelor. 3.1.3. Principalele impozite percepute de guvern Rolul alocativ, distributiv i chiar cel reglator ale statului implic resurse financiare pe care statul i le procur prin vnzarea anumitor prestaii, prin fiscalitate i, dac aceste resurse nu sunt suficiente, prin mprumut. Veniturile cu caracter fiscal ale administraiei publice centrale sunt: -impozite directe (impozite pe venit, impozite pe profit, impozite pe avere); -impozite indirecte (taxa pe valoarea adugat, taxe de consumaii sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale); -taxe de nregistrare i de timbru (taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare, taxe de administraie); Structura resurselor financiare publice este ns foarte diferit de la o ar la alta. n timp ce n rile dezvoltate cea mai mare parte a resurselor financiare publice este determinat de impozitele directe, n rile n curs de dezvoltare printre care se numr i Romnia sursa principal o constituie impozitele indirecte, n special impozitele pe consum (TVA, accize). Impozitul pe venitul persoanelor fizice reprezint la ora actual sursa cea mai important de prelevare fiscal, cel puin n rile OCDE, n care aduce aproximativ 30% din ncasrile fiscale. 3.1.4. Impozitele i eficiena Ansamblul normelor i reglementrilor de stabilire i percepere a impozitelor i taxelor poart numele de fiscalitate. Realizarea funciilor fiscalitii este condiionat de existena unui sistem fiscal corespunztor unor criterii, ca: -echitate; -eficien; -acceptabil pentru contribuabili (simplitate, transparen, respect al sferei private, cost administrativ rezonabil, constan i coeren n ansamblu); randament pentru fisc (gradul de ncasare a taxelor i impozitelor, costul administrrii fiscale);

34

-suplee funcional (flexibilitate i stabilitate pentru a satisface nevoile politicii economice pe termen scurt, mediu i lung); -compatibilitate n plan internaional. -Criteriul echitii i criteriul eficienei sunt, de departe, cele mai importante n elaborarea sau reforma unui impozit sau a ntregului sistem fiscal. Criteriul de echitate stipuleaz c distribuirea sarcinii fiscale trebuie s fie echitabil. Simplitatea ns se oprete aici pentru c exist o contradicie ntre cele dou principii ce definesc echitatea: echivalena i capacitatea contributiv. n primul rnd, principiul echivalenei susine c fiecare contribuabil trebuie s plteasc sub forma impozitului o valoare corespunztoare prestaiilor publice de care dispune. Conform acestui principiu ar trebui s existe o strns legtur ntre impozit i cheltuiala public aferent i un contract voluntar ntre ceteni i stat. n al doilea rnd, principiul capacitii contributive stipuleaz ca sarcina fiscal s fie distribuit ntre subiecii economici n conformitate cu posibilitile lor de contribuie la finanarea prestaiilor publice, adic dup capacitatea lor economic. Acest principiu distruge legtura prestaii publice-impozite i face ca n materie de fiscalitate deciziile s fie independente de cele n materie de cheltuieli publice. Aplicarea acestui principiu reclam definirea unui etalon de msur a capacitii contributive i a unei norme de repartizare n funcie de capacitatea contributiv a sarcinii fiscale. Capacitatea contributiv este, n principiu, evaluat cu ajutorul unor indicatori ca: venitul, averea sau consumul. Conform principiului echitii orizontale contribuabilii cu aceeai capacitate contributiv trebuie tratai n mod identic, n timp ce principiul echitii verticale stipuleaz c indivizii care nu au aceeai capacitate contributiv trebuie tratai n mod diferit, dup un grad apropiat de inegalitate. Studiul echitii sistemului fiscal nu se reduce doar la definirea distribuirii echitabile a sarcinii fiscale ntre contribuabili (criteriul de echitate), ci implic i studiul incidenei fiscalitii asupra distribuirii veniturilor, adic a repercusiunii sarcinii fiscale a contribuabililor legali asupra contribuabililor efectivi. Dei, ntr-un regim democratic, orice sistem fiscal reflect preferinele cetenilor, impozitul este asociat ntotdeauna cu o constrngere, pe care fiecare ncearc s o minimizeze sau s o evite. Acest lucru este posibil prin: -recuperarea sarcinii fiscale asupra altor ageni economici (translaii sau repercusiune a impozitului); -modificarea factorilor asietei fiscale (adaptarea comportamentului economic); -evaziune sau fraud fiscal. Amplitudinea translaiei sau repercusiunii unui impozit depinde de o serie de factori: tipul impozitului, natura baremului de impozitare, elasticitatea ofertei i cererii n funcie de pre, structura pieei, durata perioadei de ajustare etc. Modificarea factorilor asietei fiscale (modificarea planurilor de consum sau economii, reorganizarea metodelor de producie sau comercializare, reducerea intensiti sau calitii efortului personal etc.) i evaziunea fiscal provoac distorsiuni n planul alocrii resurselor i, implicit, al eficienei economice. La baza distorsiunilor n planul alocrii resurselor stau o serie de efecte pe care prelevrile fiscale le genereaz. A.C. Pigou vorbete de efectul de anun (toat gama de reacii a contribuabilului care, la anunul c are de pltit un impozit, caut s-i reduc povara) i de efectul de venit (nglobeaz consecinele pltirii

35

unui impozit, adic efectul deflaionist al prelevrii fiscale ce se repercuteaz mai mult sau mai puin asupra cererii de bunuri i servicii). Perceperea impozitelor genereaz i un efect de substituie. Aa cum n planul echitii se vorbete de un criteriu de echitate, n planul eficienei, criteriul de neutralitate stipuleaz c un bun sistem fiscal trebuie s fie neutru, adic s nu provoace distorsiuni, repercusiuni negative asupra alocrii resurselor. Situaia de conflict echitate-eficien impune cutarea celor mai bune soluii de compromis. 3.2.Presiunea fiscal, puterea de cumprare i protecia social Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice sau juridice ori la nivelul ntregii societi, prin intermediul impozitrii. Un alt termen care poate fi utilizat pentru a exprima presiunea fiscal este cel de grad de fiscalitate. Comparativ cu cteva dintre rile cu o economie dezvoltat, Romniei i este caracteristic un nivel mediu de fiscalitate. n conformitate cu Raportul anual pe 1996 al B.N.R., tendina de scdere a gradului de fiscalitate n Romnia din ultimii ani nu s-a datorat nlesnirilor legale, ci indisciplinei financiare care s-a accentuat i a ngreunat colectarea veniturilor cuvenite statului.

Nivelul gradului de fiscalitate n cteva dintre rile cu o economie dezvoltat n 1992 (%) ara Regatul Unit al Frana Germania S.U.A Danemarca Japonia Marii Britanii i . Irlandei de Nord Gradul de 35,9 41,3 38,1 28,1 47,1 30,4 fiscalitate Sursa: Manolescu, Gh. Buget. Abordare economic i financiar, Editura Economic, Bucureti, 1997. Presiunea fiscal are o mare relevan economic, deoarece indic msura n care veniturile nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i, n acelai timp, arat msura sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea prelevrii de impozite. Presiunea fiscal poate fi analizat att pentru impozitele directe (modalitatea cea mai utilizat), ct i pentru totalitatea prelevrilor la buget efectuate n societate prin intermediul impozitrii. De asemenea, presiunea fiscal poate fi cercetat att ca o mrime medie, ct i ca una marginal, att ca o mrime absolut, ct i ca indice sau rat de cretere. 3.2.1.Aspecte ale presiunii fiscale n perioada de tranziie n Romnia

36

Cel mai important rol al impozitelor se concretizeaz n aportul acestora la formarea resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice ale statului. Prin intermediul impozitelor, o parte nsemnat a produsului intern brut este prelevat i se concentreaz la dispoziia statului. Astfel, att n mediul politic, ct i pe plan economic, financiar i social, capt o importan aparte problema privind dimensionarea prii din produsul intern brut preluat la dispoziia statului, ceea ce se numete nivelul fiscalitii", gradul de fiscalitate" sau rata presiunii fiscale". Rata fiscalitii (Rf) se calculeaz ca raport ntre ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale ncasate de autoritatea fiscal (Vf) i produsul intern brut (PIB), astfel: Rf=Vf / PIB x100 Rata fiscalitii ne arat ct la sut din produsul intern brut realizat ntr-un an se concentreaz la dispoziia statului prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor. Nivelul acestui indicator ofer imaginea asupra presiunii fiscale exercitate de sistemul de impozite, taxe i contribuii asupra contribuabilului, precum i imaginea asupra concepiei politice cu privire la constituirea surselor de finanare a cheltuielilor publice. Necesitatea colectrii veniturilor de la contribuabili pentru acoperirea cheltuielilor publice imprim un caracter obiectiv presiunii fiscale. Caracterului obiectiv i se ataeaz componena psihologic a presiunii fiscale, care msoar pragul de toleran al contribuabilului pentru nivelul obligaiilor fiscale. Ceea ce simte i tolereaz ori respinge un contribuabil nu este rata global a fiscalitii, ci raportul individual ntre totalul prelevrilor pe care le suport contribuabilul i totalul veniturilor realizate de acesta nainte de impozitare. Rata presiunii fiscale este un indicator care exprim msura, n care productorul venitului este privat de utilizarea unei pri nsemnate a acestuia. Din aceast cauz, rata presiunii fiscale constituie un factor de descurajare a contribuabilului, care are efecte psihologice i urmri dintre cele mai diversificate, mpinse pn la utilizarea celor mai brutale forme ale ignorrii legislaiei fiscale i practicrii evaziunii i fraudei fiscale. Evaluarea efectelor oricror msuri de modificare a nivelului fiscalitii, a gradului de toleran i accesibilitate a acestuia de ctre contribuabili ofer posibilitatea factorului decident s se aproprie sau s se ndeprteze de construcia unui sistem fiscal performant, furnizor de stabilitate social i echilibru bugetar. Stabilitatea unui sistem fiscal rezult din meninerea n timp a nivelului fiscalitii, ceea ce poate exprima corespondena ntre veniturile bugetare i ateptrile contribuabilului, adic orientarea sistemului fiscal cu faa ctre contribuabil. n acest context, evideniem c stabilitatea unui sistem fiscal nu trebuie s rezulte din meninerea nivelului fiscalitii pe o anumit perioad, dac acest sistem nu este accesibil contribuabililor. Racordarea nivelului fiscalitii la gradul de accesibilitate este purttorul stabilitii fiscale mai mult dect meninerea unui nivel inaccesibil al fiscalitii. Practica din ultimii 15 ani din ara noastr evideniaz c frecvena ridicat a modificrilor sistemului fiscal nu a avut ca scop esenial diminuarea presiunii fiscale asupra contribuabililor, ci alte considerente, dintre care reinem:

37

-ncercarea repetat, parcelat i incoerent, uneori de campanie, de a adapta sistemul fiscal la cerinele curente ale bugetului i mai puin la cele strategice i de perspectiv; -n lipsa unei concepii proprii clare privind strategia dezvoltrii fiscale, aproape n permanen lipsii de capacitatea de anticipare, subordonai numai constatrii lipsurilor, a trebuit s mbrim forat, din punct de vedere fiscal, toate constrngerile impuse Romniei de organismele internaionale; -alternana la putere din patru n patru ani, ceea ce exprim de altfel democraia evoluiei noastre politice, i lupta partidului majoritar de a se menine la putere cu orice pre au ncrcat inacceptabil factura cheltuielilor publice, ceea ce a fcut din fiscalitate calea important de susinere cu orice riscuri a acestor cheltuieli; -existena i meninerea unei structuri socio-profesionale inadecvate, a unei debarasri exagerate ntre populaia activ i cea ieit din activitate, pe fondul unor performane economico-financiare slabe, a forat exasperant sistemul fiscal, ceea ce a fcut aproape imposibil orientarea politicii fiscale cu faa ctre contribuabil. Analiza datelor statistice din Romnia, n perioada ultimelor 15 ani, evideniaz c rata presiunii fiscale a sczut de la 57,5% n 1990 la circa 33%34% n perioada actual. Cu toate c n zilele noastre contribuabilii simt o presiune fiscal mare, rata fiscalitii n Romnia este mai mic dect n alte ri. De exemplu, n SUA, aceasta se ridic la 32%, n Frana i Austria la 42%, Germania i Grecia la 40%, Marea Britanie la 34%, Suedia i Danemarca peste 50%'. Totui, discrepana mare ntre nivelul moderat al fiscalitii din Romnia i percepia contribuabililor asupra nivelului greu accesibil i suportabil al acesteia necesit unele argumente i explicaii: a)-n primul rnd, se apreciaz c gradul de suportabilitate al fiscalitii nu depinde numai de nivelul absolut al obligaiilor fiscale, ci i de mrimea bazei de suportare a acesteia - produsul intern brut. Abordarea n termeni relativi a fiscalitii, prin rata acesteia, nu are suficient relevan dac nu se coreleaz cu abordarea material, n termeni reali, a acesteia. Astfel, rata fiscalitii din Romnia (33-34%) este aproape egal cu cea din SUA (32%) i Marea Britanie (34%), dar baza real la care se raporteaz aceast rat, respectiv [produsul intern Experiena practic, ct i cea tiinific evideniaz c la un nivel aproximativ egal al ratei fiscalitii, aceasta este mult mai suportabil n situaia unui produs intern brut pe locuitor mai mare fa de ara unde acesta este mai redus. Explicaia const n faptul c produsul intern brut pe locuitor reprezint perna de amortizare" a presiunii fiscale, sporirea acestuia constituind o cale de ameliorare i de cretere a suportabilitii nivelului ratei fiscale. b)-n al doilea rnd, n Romnia nu a existat o strategie a evoluiei fiscale, fiscalitatea a avut un scop debusolat i s-a comportat ca un mecanism cu micri dezordonate, fr capacitatea de a orienta dezvoltarea economic ctre performan, reuind mai mult s constituie un factor de inhibare a relaiilor de pia dect de incitare a acestora. Este semnificativ faptul c n perioada 1990-1996, bugetul i-a procurat cea mai mare parte a veniturilor prin impozite directe, i nu prin cele indirecte, contrar principiilor de orientare strategic a fiscalitii ctre stimularea dezvoltrii economice.

38

Concepia general care a dominat sistemul fiscal al Romniei a fost aceea c un impozit direct este mai productiv din punct de vedere bugetar, aduce mai multe venituri dect un impozit indirect. La aceasta, s-a adugat concepia corect c i prima, ca un impozit direct, antreneaz mai puine perturbaii pe pia dect cel indirect, astfel c primul este preferabil celui de-al doilea. Desigur, aceste concepii sunt adevrate i au rezonan maxim ntr-o economie performant i un sistem fiscal consolidat, stabil i cu un grad ridicat de acceptabilitate. Fa de aceste aprecieri, teoria fiscalitii evideniaz c ntr-un sistem fiscal optimizat, cu un grad ridicat de neutralitate, substituirea unui impozit direct cu unul indirect este de natur s amelioreze att echilibrul bugetar, ct i bunstarea social. Creterea ponderii impozitelor indirecte, evideniaz, pe de alt parte, accentuarea procesului de democratizare economic, exprimat prin scderea rolului impozitului ca prghie de intervenie direct a starului n economie. Att teoria, ct i practica economic au recunoscut importana relaiei strnse ntre fiscalitate i nivelul activitii agenilor economici. A devenit un postulat c o fiscalitate moderat stimuleaz creterea economic, creeaz premisele sporirii cererii de bunuri i servicii, incit activitatea investiional i sporete competitivitatea agenilor economici. Invers, o fiscalitate excesiv, orientat ctre buget, i nu ctre contribuabil, limiteaz dinamismul economic, astfel: -nivelul ridicat al impozitului pe profit i al taxelor locale afecteaz direct sursele de finanare a investiiilor, precum i nclinaia ctre economisire, att de necesar unei economii aflat n criz de resurse. Din punct de vedere al impozitului pe profit, se apreciaz c sistemul fiscal este adecvat dac incit dinamismul sistemului economic, sporirea eficienei economice i stimularea activitilor economice furnizoare de efecte pozitive propagate n economie; -un nivel sporit al impozitului pe salariu afecteaz direct cererea solvabil de bunuri i servicii i conduce la dereglarea raportului ntre cerere i ofert, la creterea costurilor i, prin urmare, a preurilor de consum; -nivelul ridicat al TVA-ului, al altor impozite indirecte, precum i al impozitelor i taxelor locale conduce la diminuarea cererii de mrfuri i servicii i la creterea preurilor. Un nivel ridicat al fiscalitii genereaz creterea presiunii fiscale asupra contribuabilului, cruia i sporete rezistena la achitarea obligaiilor fiscale, i modific radical comportamentul fiscal al acestuia. Ca rezultat, administraia fiscal va trebui s administreze riscuri deosebite privind ignorarea legislaiei fiscale, iar economia s suporte riscurile diminurii activitii productive i prestrilor de servicii. Din acest punct de vedere, n plan ideologic, se detaeaz concepia liberal asupra efectelor descurajante provocate de nivelul ridicat al fiscalitii asupra muncii, economiilor i investiiilor, precum i asupra gradului de satisfacie i confort psihologic al contribuabilului. Majorarea sau meninerea la un nivel ridicat al impozitului genereaz reacii opuse, care afecteaz incitaia la munc sub cel puin dou aspecte: -diminuarea efortului individual alocat muncii, ca urmare a scderii venitului net acordat ca plat a muncii; -creterea efortului individual alocat muncii pentru compensarea scderii venitului net datorit majorrii impozitului.

39

Teoretic, este posibil ca aceste tendine opuse s se anihileze reciproc, iar nivelul ridicat al fiscalitii s aduc venituri sporite la buget. Avnd n vedere perpetua i cvasigeneralizata lips de popularitate a impozitelor, apare o ntrebare legitim i extrem de importanta, i anume: -care este modalitatea optim de stabilire a impozitelor pentru a obine maximum de acceptabilitate din partea contribuabililor? Aceast ntrebare este legitimat att din punct de vedere al autoritii fiscale, care dorete un impozit optim cel puin pentru a demonstra capacitatea de administrare n securitate" a sistemului fiscal, ct i din punct de vedere al contribuabilului, pe care l mulumete mai mult media" dect extremele. Nu este mai puin adevrat nici aprecierea c, dac guvernul are puterea de a impune impozite, atunci nu poate s nu existe o posibilitate de a face mai bine ceea ce s-a fcut ntr-un anumit fel pn n prezent. Astfel, cutarea unui optim are nu numai sens politic, ci i o profund legitimitate economic, angajnd n acest demers utilizarea optim a resurselor. Acest obiectiv i l-au propus, de altfel, i Diamond i Mirrelees, nc din anul 1971, n studiul care a anunat ceea ce astzi numim teoria fiscalitii optime" sau teoria optimului fiscal". nc din 1976, Smith, analiznd buntatea" impozitelor, evidenia c un impozit este bun dac respect 4 canoane: 1-Economie. Nici un impozit nu trebuie s necesite o procedur costisitoare de ncasare i nici s descurajeze afaceri oportune. 2-Facilitate. Toate impozitele trebuie colectate de o procedur convenabil pentru contribuabil. 3.Certitudine. Toate impozitele trebuie s fie clare i de neles pentru contribuabil. 4-Echitate. Toate impozitele trebuie percepute ca fiind corecte". Din punctul de vedere al lui Smith, aceasta nseamn direct proporional cu veniturile. Evideniind c, n mare parte, esena criteriilor care pot fi utilizate pentru a judeca impozitele din ziua de azi a rmas aproape neschimbat fa de cele spuse de Smith, Stephen C.R. Munday apreciaz c toate discuiile privitoare la fiscalitatea ideal recunosc faptul c exist trei cerine care trebuie ntotdeauna luate n considerare: 1-Necesitatea corectitudinii, indiferent cum ar fi ea definit. 2-Necesitatea de a minimiza costurile administrative pe care le presupune fiscalitatea. 3-Necesitatea de a minimiza efectele demobilizante ale impozitelor. Astfel, impozitul optim ar fi acela care ar satisface aceste cerine. Dac prima cerin nu ar intra n contradicie cu cea de-a treia i fiecare din aceste cerine ar indica idealul impozitelor, atunci sarcina de a identifica optimul ar fi simpl. ntruct ncercarea de a face ca un impozit s fie mai corect poate induce un efect demobilizator, iar alimentarea efectului descurajant al impozitului poate reduce aparena pentru corectitudine, se accentueaz contradicia constructorilor" impozitului ideal dintre echitate i eficien. Conducnd analiza la extrem, s-ar putea aprecia c esena unui impozit oportun ar putea s fie imposibilitatea de a evita plata lui ctre stat", dar pn n prezent s-a constatat c nu exist nici o modalitate prin care s se poat schimba comportamentul economic, astfel nct s apar posibilitatea de a evita plata impozitului".

40

Problema fundamental a unui impozit nu este evitarea, ci stabilirea lui, n aa fel nct s fie considerat acceptabil din punctul de vedere al echitii, dar n acelai timp s minimizeze distorsiunea inoportun a stimulilor economici". Dezideratul social de a avea un sistem fiscal este acela de a reduce inegalitile de venit prin comparaie cu situaia existent nainte de introducerea impozitului. Analizele efectuate n anii '80 au condus la concluzia c efectele demobilizante exercitate de impozitul pe venit asupra motivaiei de a munci au devenit att de mari, nct reducerea ratelor marginale de impozit constituie o necesitate vital. Pentru ilustrarea acestei necesiti adesea se face apel la discursul de prezentare a bugetului n faa Parlamentului britanic n anul 1988 de ctre ministrul de finane britanic Nigel Lawson, care preciza: Tendina la nivel mondial de reducere a nivelurilor de impozitare are un motiv evident. Ratele excesive de impozitare a veniturilor distrug spiritul ntreprinztor, ncurajeaz evaziunea i i mping pe cei talentai spre trmuri mai ospitaliere, n afara granielor rii. Drept rezultat, departe de a suplimenta veniturile la buget, n timp, ele nu fac altceva dect s le diminueze". Convingerile lui Nigel Lawson privind raportul ntre rata fiscalitii i veniturile fiscale origineaz n observaia fcut de Laffer: atunci cnd impozitele sunt zero la sut, nu exist venituri fiscale i, invers, cnd fiscalitatea atinge sut la sut, din nou nu vor exista venituri din impozite, ntruct nimeni nu este dispus s munceasc pentru zero salariu. Astzi, n cercurile din ce n ce mai largi ale practicienilor, se accept ca o realitate incontestabil ideea c venitul fiscal nu este n nici un caz maximizat n situaia unei rate nalte a impozitului, datorit presiunii ridicate i a efectelor demobilizante asupra voinei contribuabilului de a munci n condiiile unei asemenea rate a fiscalitii. Practica demonstreaz c att firmele, ct i indivizii reacioneaz rapid i diversificat atunci cnd se mresc impozitele. Cei bogai prefer s-i ncetineasc motoarele" i s nu mai ctige att de mult, considerndu-se nedreptii de faptul c dac muncesc mai mult rmn cu mai puin. Persoanele care realizeaz venituri medii prefer, de asemenea, s munceasc mai puin i s plteasc impozite mai mici. Acetia raioneaz simplu: ctigul suplimentar pe care l-ar obine muncind mai mult i pltind impozite mai mari nu este suficient de mare, nct s compenseze efortul suplimentar depus pentru obinerea lui. Altfel spus, costul marginal este prea mare sau efortul depus pentru obinerea unei uniti suplimentare de venit nu se justific". Concluzia de baz care rezult din analizele i cercetrile efectuate este aceea c teoria economic nu poate spune cu certitudine care vor fi efectele exercitate de o schimbare a sistemului fiscal asupra efortului productiv", ntruct nu exist cel puin un studiu efectuat pn n prezent care s fie suficient de precis i tranant. Astfel, tiina economic rmne i astzi tributar, cu consecinele practice de rigoare, n privina cercetrii relaiei ntre stimuli i fiscalitate, rmnnd cantonat totui n jurul ideii c, indiferent de direcia general de evoluie a acestei relaii, impozitarea continu s produc distorsiuni n economia real. Totui, tiina economic ne ofer concluzia c nu exist nici un argument pentru impozitarea bunurilor intermediare, a factorilor de producie care urmeaz

41

calea distribuiei, fiindc redistribuirea se poate realiza prin impozitarea produsului final. Impozitarea factorilor de producie provoac distorsiuni majore n sistemul de impunere. Pentru atingerea unui nivel de eficien n producie este de departe preferabil ca toate costurile marginale pe care firmele le suport pentru factorii de producie implicai s reflecte adevratul cost marginal suportat de societate pentru factorii de producie respectivi. Numai n acest caz se va reui ca, prin aciunea firmelor de a-i minimiza costurile private de producie, s se ating i obiectivul urmrit de societate, adic utilizarea la minimum a resurselor limitate de care dispune pentru producerea bunurilor i serviciilor necesare. Prin impozitarea bunurilor intermediare s-ar da natere unei distorsiuni inoportune acestei situaii economice". n concluzie, riscurile unei presiuni ridicate a fiscalitii asupra contribuabilului sunt, n principal, urmtoarele: a)-riscul de descurajare a eforturilor de producie ori prestarea de servicii, ceea ce semnific inhibarea i diminuarea activitii pn la limita psihologic a acceptabilitii nivelului dat al fiscalitii. Descurajarea contribuabilului din cauza creterii impozitului genereaz ceea ce se numete abstinena fiscal", adic evitarea realizrii anumitor activiti pentru a limita plata impozitului. Abstinena fiscal se concretizeaz practic n ncetinirea motoarelor" activitii, reducerea incitaiei la munc, alterarea nclinaiei ctre economisire i a apetenei investiionale; b)-creterea presiunii fiscale poate mbrca formele unei rezistene politice, manifestate prin incitarea categoriilor de persoane vizate la micri sociale brutale cu consecine imprevizibile; c)accentuarea i diversificarea formelor evaziunii i fraudei fiscale, prin transferarea n subteran a unor activiti, cu consecine grave asupra echilibrului bugetar, stabilizrii i diminurii inflaiei, ntririi puterii de cumprare a monedei naionale; d)-creterea presiunii fiscale poate deveni prin efectele sale un factor ridicat de risc la adresa securitii naionale prin dezechilibrele micro i macroeconomice, instabilitatea social pe care o genereaz, afectarea centrelor vitale de funcionare a economiei, scderea autoritii, prestigiului i credibilitii instituiilor publice, instalarea i generalizarea corupiei, posibilitile de alimentare cu resurse financiare a micrilor teroriste. 3.2.2.Interpretarea presiunii fiscale i efectele acesteia Presiunea fiscal poate fi interpretat: a)-din perspectiva pltitorului de impozite: Presiunea fiscal exprim gradul de supunere a contribuabilului la suportarea sarcinii fiscale stabilite de lege. Chiar denumirea de presiunea fiscal este de natur s sugereze c ea semnific pentru pltitor o sarcin, o obligaie. De aceea, mrimea presiunii fiscale arat ce parte procentual din venitul care constituie materia impozabil va fi sustras pentru nevoile generale ale societii. Creterea coeficientului presiunii fiscale indic o cretere a prelevrii relative la bugetul statului, adic o reducere relativ a venitului disponibil, n timp ce o reducere a s semnific pstrarea unei mai mari pri din venitul ctigat de ctre individ la dispoziia acestuia. Modificarea ratei marginale a

42

impozitrii sau a presiunii fiscale semnific, n cazul creterii, o penalizare (descurajare) a efortului de mrire a venitului, iar, n cazul scderii, o premiere (ncurajare) a acestui efort de mrire a venitului. b)-din perspectiva statului ncasator de impozite: Mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venitul naional creat de ctre agenii economici urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, creterea presiunii fiscale indic o relaxare a mecanismului de finanare a cheltuielilor bugetare (a deficitului bugetar), n timp ce o scdere a lui atenioneaz asupra tensionrii acoperirii deficitului bugetar. Din perspectiva statului, este important i semnificaia legat de politica economic, n spe de politica fiscal. Astfel, n perioadele de inflaie, cnd este necesar reducerea masei monetare aflate n circulaie, statul procedeaz la o cretere a presiunii fiscale, n timp ce n perioada de recesiune, cnd trebuie stimulat cererea, statul reduce presiunea fiscal, lsnd mai multe venituri la dispoziia consumatorilor. n ceea ce privete valoarea ratei marginale a presiunii, o cretere a ei va fi rezultatul unei politici restrictive (de descurajare a cererii), iar o diminuare a ei va fi semnalul unei politici expansive a cererii. c)-din perspectiva teoriei economice i a teoriei finanelor publice: Dei mrimea absolut a coeficientului presiunii fiscale este destul de sugestiv, indicnd raportul n care venitul naional se mparte ntre consumul de bunuri private i consumul de bunuri publice, mult mai relevant este s se analizeze dinamica acestui coeficient. Mai mult dect att, este interesant de analizat modul n care cei doi factori implicai n definirea conceptului de presiune fiscal mrimea impozitului, legat de mrimea i structura ratelor individuale de impozitare, pe de o parte i mrimea materiei impozabile, pe de alt parte contribuie la variaia coeficientului de presiune fiscal. Astfel, dac se constat o cretere a coeficientului de presiune fiscal n timp ce materia impozabil s-a meninut la nivelul anterior, nseamn c s-a produs o modificare de structur a ratelor individuale de impozitare (de exemplu, pe trane de venituri sau pe categorii de venituri), care descurajeaz activitatea economic. Dac, dimpotriv, se constat o scdere sau meninere a coeficientului de presiune fiscal n timp ce volumul materiei impozabile a crescut, atunci nseamn c structura ratelor de impozitare este stimulativ pentru agenii economici. n ceea ce privete efectele presiunii fiscale exist dou categorii de efecte ale presiunii fiscale: a)-efecte economice b)-efecte sociale. Cele dou categorii de efecte se intercondiioneaz n formarea i modificarea comportamentului agenilor economici sub impactul presiunii fiscale. a) Efectele economice apar la nivelul modificrii cererii agregate la nivelul societii, precum i la nivel individual. La nivel agregat, creterea presiunii fiscale conduce la reducerea cererii globale prin preluarea unei pri mai mari din venitul nominal la dispoziia statului. Scderea cererii agregate pentru consumul privat este, ntr-o oarecare msur, compensat prin creterea cheltuielilor publice, adic prin creterea consumului de bunuri publice.

43

Dimpotriv, scderea presiunii fiscale are ca urmare creterea prii venitul nominal lsat la dispoziia agenilor economici, ceea ce mrete cererea de bunuri private. Aceste efecte sunt avute n vedere la nivelul politicii fiscale astfel: pentru relansarea economic se va reduce presiunea fiscal, iar pentru stoparea fenomenelor inflaioniste se va spori presiunea fiscal. Trebuie avut n vedere i faptul c manevrarea presiunii fiscale din perspectiva necesitilor de finanare a deficitului bugetar are unele restricii descrise de curba Laffer i anume: exist un grad optim al presiunii fiscale, la care veniturile bugetare sunt maxime. Creterea presiunii fiscale peste acest prag are ca efect nu creterea veniturilor bugetare, ci scderea lor, ca urmare a descurajrii muncii i a afacerilor care sunt penalizate suplimentar prin valoarea mai mare a prelevrilor la buget a veniturilor obinute. Efectele economice se manifest nu numai la nivel global, ci i la nivelul structurii cererii agregate. Astfel, n funcie i de tipul de impozitare, veniturile mai mari sunt, de regul, impozitate mai mult dect cele mai mici, n timp ce agenii economici cu venituri mici primesc mai mult din resursele bugetare dect cei cu venituri mari, ceea ce arat ca efect modificarea comportamentelor de consum, de acumulare i de investiii la nivelul societii. b)-Efectele sociale se manifest n forma scderii capacitii de cumprare la nivelul venitului real (deci prin scderea venitului nominal, nu prin creterea preurilor). Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt compensai prin politica de protecie social asigurat prin intermediul bugetului de stat. Presiunea fiscal exercit un efect direct i asupra muncii. Asupra muncii se repercuteaz variaia impozitului pe salariu, care este un impozit direct, deci pltitorul impozitului coincide cu cel ce suport aceast sarcin financiar. Efectul imediat al creterii impozitului asupra salariailor este acela c reduce venitul disponibil. n cazul n care impozitarea salariului este o impozitare proporional omogen (adic nu este defalcat pe trane de venit), creterea impozitrii va reduce venitul nominal al salariailor proporional cu venitul lor brut. Acest lucru descurajeaz munca, deoarece, cu ct este mai mare venitul brut obinut, cu att este mai mare impozitul pltit ctre stat. Este necesar o analiz mai aprofundat, pe baza ratei marginale de impozitare. Rata marginal de impozitare arat cu cte uniti crete impozitul atunci cnd venitul crete cu o unitate. n mod corelativ, se poate determina o rat marginal a venitului disponibil. Comportamentul de munc al agenilor economici n raport cu variaia presiunii fiscale asupra salariilor va fi urmtorul: atta timp ct rata marginal a venitului disponibil este pozitiv, munca nu va fi descurajat de variaia presiunii fiscale, aceast descurajare ncepnd s acioneze din momentul n care rata marginal a venitului disponibil devine negativ. Se observ c n cazul impozitrii proporionale omogene (fr diferenierea ratei impozitului pe trane de venituri), descurajarea comportamentului de extindere a muncii va apare doar la impozitarea 100% a salariului. Totui, n practic, salariaii apreciaz c doar o anumit valoare minim a ratei marginale a venitului disponibil merit efortul de a mri cantitatea de munc depus n activitatea economic. Se poate numi aceast valoare prag de descurajare fiscal a muncii.

44

Mrimea concret a valorii pragului de descurajare fiscal a muncii depinde de mai muli factori: costul de oportunitate al creterii timpului alocat muncii, dobnda bancar care ar putea fi obinut prin depunerea surplusului de venit disponibil la banc etc. Presiunea fiscal acioneaz i asupra puterii de cumprare prin intermediul variaiei venitului disponibil al agenilor economici: mrete acest venit atunci cnd scade i micoreaz acest venit atunci cnd crete. Cum venitul disponibil este venitul care se manifest pe pia sub forma cererii, rezult c variaia presiunii fiscale acioneaz asupra puterii de cumprare a agenilor economici. Puterea de cumprare crete atunci cnd scade presiunea fiscal i crete venitul disponibil la persoanele fizice i firme. 3.3.Politica de reforma a legislaiei fiscale 3.3.1.Politica fiscal i de administrare a veniturilor Principalele elemente ale strategiei de politica fiscal sunt reprezentate de scderea ratelor de taxare la impozitele directe, armonizarea celor indirecte ctre nivelurile asumate prin capitolele de negociere i promovarea concomitenta a unor masuri de lrgire a bazei de impozitare. Principala msura pusa n practica n 2005 a fost introducerea cotei unice de 16 la suta att la profit ct i la venit. n paralel a fost demarat un proces de aliniere ctre nivelul cotei unice a ratelor statutarii de taxare ale celorlalte surse de ctiguri (dividende, dobnzi, ctiguri de capital). Principalele masuri de extindere a bazei de impozitare puse n practica n 2005 n ceea ce privete impozitul pe profit au fost reprezentate de eliminarea posibilitii de opiune pentru impunerea veniturilor la data scadentei ratelor n cazul contractelor de vnzare cu plata n rate i impunerea acestora la data facturrii, excluderea din categoria veniturilor neimpozabile a diferenelor favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a incorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice i renunarea la posibilitatea deducerii cheltuielilor de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a achiziiilor de mijloace fixe amortizabile sau brevete de invenie amortizabile, n condiiile n care duratele normale de utilizare au fost diminuate, n medie cu 20% iar regimul de amortizare accelerata pentru echipamente tehnologice a fost meninut. Masuri suplimentare de lrgire a bazei de impozitare vor fi puse n practica i n anul fiscal 2006 prin: a) restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul profitului impozabil pentru societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate, societile de credit ipotecar i societile de asigurare i reasigurare, prin eliminarea celor specifice fata de celelalte categorii de contribuabili; b) eliminarea unor faciliti fiscale, cuprinse n acte normative speciale, considerate neconforme cu principiile UE, precum facilitile pentru cooperaia agricola. n domeniul impozitului pe venit s-a nlocuit sistemul global de impunere a veniturilor realizate de persoanele fizice, care presupunea utilizarea unui barem de

45

impunere cu cote progresive cuprinse ntre 18% i 40%, cu sistemul bazat pe cota proporional de 16% aplicata pentru majoritatea categoriilor de venituri. Elementele cheie n impunerea veniturilor n noul sistem vizeaz renunarea la procedura de globalizare a anumitor venituri, i nlocuirea acestui sistem cu impunerea veniturilor pe fiecare sursa de venit din fiecare categorie, impozitul fiind final. Categoriile de venituri pentru care impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecrei surse de venit din categoria respectiva sunt urmtoarele: - venituri din activiti independente; - venituri din salarii; - venituri din cedarea folosinei bunurilor ; - venituri din pensii; - venituri din activiti agricole ; - veniturile din premii; - venituri din alte surse. Masurile de politica fiscal, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2006, urmresc extinderea bazei impozabile i alinierea la cota unica de impunere de 16% pentru aproape toate categoriile de venituri. De exemplu, n acest sens, cota de 16% se va aplica asupra veniturilor din dividende, din dobnzi, din ctiguri din titluri de valoare, din operaiuni din vnzare - cumprare de valuta, la termen, pe baza de contract, veniturile din lichidarea unei persoane juridice. n domeniul taxei pe valoarea adugata a fost elaborat n cursul anului 2005 proiectul legii armonizate a TVA cu toate prevederile Directivei 77/388/CEE, precum i cu directivele a 8-a i a 13-a. n lunile septembrie i octombrie 2005 au fost instruii 200 de inspectori fiscali pentru aplicarea prevederilor legii armonizate. Au fost elaborate i proiectele urmtoarelor acte normative date n aplicarea legii armonizate: normele de aplicare a legii TVA armonizate, ordine ale ministrului finanelor publice privind masuri de simplificare, antrepozitele fiscale de TVA, justificarea scutirilor de TVA cu drept de deducere i un ghid de TVA cu exemple de aplicare care conin legea, normele, ordinele i ghidul de TVA, n scopul de a face cunoscute din timp de ctre mediul de afaceri schimbrile majore care vor interveni n domeniul TVA ncepnd cu data aderrii. n cursul anului 2005 au fost eliminate, conform angajamentelor asumate prin Capitolul 10 - Impozitarea al Documentului de poziie a Romniei, urmtoarele scutiri de TVA neconforme cu Directiva 77/388-CEE: scutirea pentru activitile supuse impozitului pe spectacole, scutirea pentru bunurile produse i comercializate de unitile din sistemul de penitenciare, scutirea pentru vnzarea de licene de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la ageniile internaionale de tiri i alte drepturi de difuzare similare, destinate activitii de radio i televiziune. Anul 2006 va fi dedicat unor ample aciuni de popularizare a prevederilor aplicabile schimburilor ntre tarile comunitare, astfel nct toi agenii economici si poat desfura n bune condiii activitatea i s nu se nregistreze sincope datorita necunoaterii mecanismelor, de altfel destul de complicate, care se vor aplica n relaia cu celelalte state ale Uniunii Europene. n domeniul accizelor, va continua procesul de armonizare a legislaiei naionale cu legislaia comunitara n domeniu, potrivit angajamentelor asumate prin Documentul de Poziie aferent Capitolului 10.

46

Prin Codul fiscal s-a introdus sistemul de antrepozitare fiscal pentru produsele supuse accizelor armonizate, care are la baza principiile legislaiei comunitare n domeniu. Au fost introduse n legislaia naionala reglementrile comunitare specifice schimburilor intracomunitare de produse accizabile. Pana la momentul aderrii Romniei la Uniunea Europeana se va urmri realizarea transpunerii totale a legislaiei comunitare n domeniul accizelor n paralel cu perfecionarea celei actuale n funcie i de condiiile concrete ale economiei romaneti. 3.3.2. Politica de administrare fiscal Obiectivul politicii de administrare fiscal este reprezentat de mbuntirea colectrii impozitelor i taxelor prin creterea calitii serviciilor de asistenta ctre contribuabili i sporirea capacitaii de reacie fata de agenii economici care nu i pltesc la timp obligaiile bugetare. n vederea creterii gradului de conformare voluntara a contribuabililor, au fost introduse metode moderne de declarare. Astfel, a fost introdus sistemul de depunere on-line a declaraiilor fiscale prin intermediul Sistemului Electronic Naional pentru marii contribuabili. Acest sistem de depunere va fi extins pe site-urile Ageniei Naionale de Administrare Fiscala, pentru toate categoriile de contribuabili. n plus, a fost redus timpul de reacie a administraiei fiscale fata de diversele situaii care caracterizeaz comportamentul fiscal al contribuabililor, prin modernizarea Registrului Contribuabilului i introducerea unor proceduri automate de gestiune a declaraiilor fiscale. n aceeai direcie, urmeaz s fie implementata o noua metoda de declarare i plata simultana, prin utilizarea unui instrument unic, "Ordin de plata pentru Trezoreria Statului", care s permit o verificare ncruciat rapida i s diminueze costurile de conformare ale contribuabililor. Au fost simplificate procedurile de gestiune a impozitului pe venit prin concentrarea activitii de administrare la un singur organ fiscal, pe baza principiului "domiciliului fiscal" i a crescut operativitatea procesului de administrare prin desfurarea cu mijloace automate i n mod centralizat a unor operaiuni, diminuarea timpului de consolidare a bazelor de date, precum i prin introducerea de metode alternative de restituire a diferenelor de impozit pe venit. Eforturi substaniale sunt realizate cu scopul schimbrii percepiilor mediului de afaceri i ale populaiei n sens mai larg i creterii transparentei instituionale. n vederea descurajrii acumulrii de arierate bugetare de ctre contribuabili, Ministerul Finanelor Publice publica trimestrial lista contribuabililor care nregistreaz obligaii restante la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj, precum i modalitile de colectare a acestora aplicata de organele competente. n ceea ce privete cadrul legislativ fiscal, ANAF a ntreprins aciuni ferme n vederea creterii capacitaii de colectare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri ale bugetului general consolidat. Astfel, masuri legislative concrete au fost luate n sensul organizrii evidentei pe pltitori n subsisteme distincte i conducerii analitice a activitii de evidenta, executare silita, nlesniri la plata, rambursri TVA, compensare,

47

reorganizare judiciara i faliment, precum i rezultanta sintetica a procesului, prin transferul automat al datelor pe baza aplicaiei informatice intitulata Sistemului de administrare a creanelor fiscale (SIACF), care a intrat n vigoare ncepnd cu data de 30.09.2005. Pentru aplicarea unitara a acestui sistem informatic la nivel naional, s-au luat masuri de instruire a ntregului personal implicat n activitatea de colectare, inclusiv a persoanelor din domeniul informatic pn la ultimul nivel de administrare fiscal, astfel n transferul datelor i funcionarea n condiii optime a aplicaiei informatice la nivelul tuturor unitilor din tara. Modificrile legislative aduse Codului de procedura fiscal au constat n : -reducerea termenului de ncepere a procedurii de executare silita prin eliminarea ntiinrii de plata n cazul declaraiilor fiscale ; -posibilitatea comunicrii actelor administrative prin afiare pe pagina de Internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscala; -stipularea unei noi ordini de stingere a creanelor fiscale (n ordinea vechimii), aplicabila de la 01.01.2007; -unificarea sanciunilor pecuniare aplicate pentru neplata n termen a creanelor fiscale, care ncepnd cu data de 01.01.2006 vor fi sub forma majorrilor de ntrziere pe zi de ntrziere la plata; -reglementarea procedurii de angajare a rspunderii solidare. Astfel, n situaiile n care masurile de executare silita aplicate de organele de executare silita nu conduc la recuperarea n ntregime a creanelor bugetare, organele fiscale declaneaz att procedura de insolvabilitate, ct i prevederile privind stabilirea rspunderii solidare a acelor persoane juridice care, prin activitatea desfurat, funcia deinut, relaiile de capital sau deciziile luate n calitate de organ de conducere al debitorului, au contribuit sau au determinat starea de insolvabilitate a acestuia. Totodat, pentru egalitate de tratament ntre contribuabili, toate dispoziiile legale referitoare la acordarea nlesnirilor la plata au fost abrogate. Menionam ca, n prezent, nlesnirile la plata acordate pn la data intrrii n vigoare a Ordonanei de urgenta a Guvernului nr.26/2005, se vor derula potrivit dispoziiilor legale n vigoare la data acordrii. Cadrul fiscal i bugetar pe termen mediu: structura veniturilor i cheltuielilor bugetare Construcia bugetara pe termen mediu este proiectata ntr-o strnsa legtur cu combinaia de politici macroeconomice de ansamblu, respectiv politica monetara, de curs i cea a veniturilor, pentru : -continuarea procesului de dezinflatie i reducerea acesteia suplimentara ; -mentinerea deficitului de cont curent n limite sustenabile; -consolidarea veniturilor bugetare pentru a face fata angajamentelor de cheltuieli cu care Romnia se va confrunta n urmtorii ani; -pregatirea asigurrii condiiilor necesare capacitaii de absorbie a instrumentelor structurale (fonduri structurale i de coeziune) ncepnd cu anul 2007. n cursul anului 2005, au fost luate o serie de masuri menite s perfecioneze sistemul de alocare i utilizare a fondurilor publice i care s asigure modernizarea sistemului de contabilitate publica. Astfel din analiza proiectului de buget pe anul 2006 releva faptul ca, din totalul cheltuielilor bugetului de stat un procent de 67% s-a alocat pe baza de

48

programe, iar din totalul de 49 de ordonatori principali de credite, un numr de 25 au formulat bugetul n proporie de 100% pe baza de programe. n cadrul aciunilor care vizeaz restructurarea procesului bugetar, dar i o mbuntire a structurrii i transparentei cheltuielilor bugetare, s-a elaborat o noua clasificaie a indicatorilor privind finanele publice care are n vedere, n principal, urmtoarele: -Regruparea veniturilor dup sursele i natura acestora, conform metodologiilor internaionale. Aceasta a permis n plus reclasificarea n mare parte a veniturilor care n prezent sunt grupate impropriu ca Alte impozite, Diverse venituri sau Vrsminte de la instituiile publice; -n cadrul clasificaiei economice a cheltuielilor, s-a avut n vedere o mai mare detaliere a structurii acestora, care s asigure informaii mai exacte privind alocarea i utilizarea fondurilor publice, dar i unele abordri principial noi, astfel: -n cadrul cheltuielilor de personal vor fi evideniate i cheltuielile salariale n natura (norme de hrana, uniforme i echipament s.a.) care se vor reclasifica de la cheltuieli materiale i servicii; -transferurile au fost tratate mult mai specific, fiind difereniate n funcie de natura acestora n transferuri curente i de capital. n acelai timp, transferurile curente neconsolidabile au fost n mare parte reclasificate la Subvenii, Asistenta sociala sau Alte cheltuieli; - cheltuielile cu Asistenta sociala sunt evideniate distinct, grupate n cheltuieli cu Ajutoare sociale i Asigurri sociale; -dobnzile au fost separate de alte categorii de cheltuieli care erau incluse la aceasta grupa, n principal comisioanele i alte costuri bancare, precum i ratele de capital aferente mprumuturilor garantate; -cheltuielile de capital au fost detaliate pe principalele feluri de active fixe avnd n acelai timp un coninut mai larg, prin includerea cheltuielilor cu reparaiile capitale. -n cadrul clasificaiei funcionale a cheltuielilor: -s-a introdus un al treilea nivel de detaliere a cheltuielilor, precum i restructurarea unor capitole cum sunt aprare, ordine publica, nvmnt, sntate, aciuni economice, pentru a permite o mai buna comensurare a efortului bugetar pe funciile guvernamentale specifice. De menionat ca clasificaia funcional s-a elaborat pe baza clasificaiei COFOG utilizata de Fondul Monetar Internaional i Uniunea Europeana; -cercetarea tiinific este detaliata pe cercetare fundamentala i cercetare-dezvoltare pe funcii (sectoare) i a fost cuprinsa la fiecare capitol n parte; -cheltuielile pentru nvmnt au fost clasificate pe grupe de colarizare i sunt conforme cu normele internaionale, respectiv Clasificaia Internaionala Standard privind Educaia (ISCED) emisa de UNESCO; -la partea Aciuni economice s-a prevzut un nou capitol Aciuni generale economice, comerciale i de munca, care grupeaz plile

49

privind interveniile n economie cu caracter general, neatribuite unui sector economic distinct. Schimbrile intervenite n managementul public n ultimii ani au condus la o dezvoltare importanta n domeniul contabilitii publice. Contabilitatea publica este de natura s ofere informaii despre o mai buna administrare a bugetului, precum i despre folosirea corecta i adecvata a fondurilor publice, asigurnd astfel utilizatorilor posibilitatea lurii celor mai bune decizii economice. n realizarea acestei cerine se impune trecerea de la o contabilitate de casa, orientat pe intrri de resurse, la o abordare orientata pe rezultate i performante - contabilitatea de angajamente. n trecerea la contabilitatea de angajamente, Romnia a avut n vedere cerinele Regulamentului financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Europene nr. 1605/25.06.2005 i ale Regulamentului Comisiei Europene privind regulile detaliate de implementare a Regulamentului financiar nr. 2342/23.12.2002, Capitolul Contabilitate prezentarea conturilor, cu privire la: - metodele de evaluare a activelor; - principiile de contabilitate general; - structura planului de conturi; - structura situaiilor financiare. n calitate de viitoare tara membra a Uniunii Europene, Romnia s-a preocupat pentru adoptarea legislaiei europene n domeniul contabilitii publice, la aceasta data raportnd realizri importante pe linia tranziiei la contabilitatea de angajamente: -nregistrarea n contabilitate a creanelor fiscale ncepnd cu 1 ianuarie 2003 ; -calcularea i nregistrarea amortizrii activelor fixe ncepnd cu 1 ianuarie 2004; -efectuarea i experimentarea noilor reglementari contabile n anul 2005; -pregatirea personalului din compartimentele financiar-contabile de ctre Institutul Naional de Administrare i Centrele Regionale de Formare Profesionala. Evoluia structurii veniturilor bugetare: n acest moment, nu sunt prevzute modificri substaniale ale sistemului fiscal, meninndu-se principiul cotei unice de impozitare. Politica de relaxare fiscal va continua prin reducerea, n perioada 20062008, cu cte doua puncte procentuale a contribuiilor de asigurri sociale. n domeniul impozitului pe profit se are n vedere creterea veniturilor, n condiiile meninerii aceluiai nivel al cotei unice de impozitare, prin restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul profitului impozabil pentru societile bancare i de asigurare, precum i din sectorul energetic, petrolier i prin eliminarea unor faciliti fiscale cuprinse n acte normative considerate neconforme cu principiile Uniunii Europene. n domeniul impozitului pe venit, se va utiliza cota unica de 16% pentru impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare n timpul anului, cu posibilitatea opional de definitivare, la sfritul anului a impozitului aplicnd cota de 16% asupra ctigului net. De asemenea, se va renuna la facilitatea de neimpozitare a ctigurilor din transferul proprietilor imobiliare dobndite prin motenire i schimb. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, conform legislaiei deja adoptate, pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente, urmeaz s

50

se aplice cota de 16%, cu excepia veniturilor obinute din jocuri de noroc, pentru care se menine cota de impozit de 20%. Se unifica n felul acesta cotele de impozitare practicate pentru nerezideni crescnd de la 10% i, respectiv, 15% la 16%, cu excepia jocurilor de noroc unde cota rmne constanta. n domeniul impozitelor i taxelor locale, va fi majorat impozitul pe cldirile utilizate ca locuine, se va majora de asemenea taxa asupra mijloacelor de transport ca urmare a modificrii modului de calcul al impozitului i se va renuna la scutirea de la plata taxei asupra succesiunii, dac ncheierea procedurii succesorale a fost fcut n termen de un an de la data decesului proprietarilor bunurilor. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 vor fi majorate actualele niveluri ale impozitului pe teren pentru suprafeele situate n extravilanul localitilor, de la 1,1 lei/ha, la valori cuprinse ntre 9 lei/ha i 40 lei/ha n funcie de categoriile de folosina a terenurilor i clasele de calitate ale acestora. Resursele bugetare obinute din colectarea acestui impozit vor fi trecute de la bugetele locale la bugetul de stat n vederea asigurrii fondurilor necesare achitrii rentei viagere pltite rentierilor agricoli care i nstrineaz sau arendeaz terenurile aflate n proprietatea s. n domeniul taxei pe valoarea adugata, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, va fi transpusa n legislaia naional Directiva 2003/92/CE referitoare la locul livrrii de gaz i electricitate. De asemenea, vor fi luate i alte masuri de natura s asigure o colectare mai eficienta a veniturilor din TVA i s ajute din punct de vedere a combaterii evaziunii fiscale. n domeniul accizelor sunt avute n vedere: continuarea procesului de armonizare a legislaiei cu directivele europene, majorarea graduala a nivelului accizelor la principalele produse supuse acestui regim potrivit calendarului cuprins n Documentul de poziie aferent Capitolului 10 Impozitarea. De asemenea, vor fi incluse n sfera de aplicare a accizelor toate produsele care rezulta din prelucrarea ieiului, vor fi instituite sistemul de garantare a accizelor pentru toate timbrele i banderolele solicitate de antrepozituri, precum i sistemul de nregistrare a comercianilor de produse din tutun cu amnuntul. n domeniul taxelor vamale, obiectivele vizate pentru anul 2006 au n vedere cerinele impuse de procesul de aderare la UE, care constau n: -abrogarea facilitailor legate de scutirea de la plata taxelor vamale pentru importul de echipament sportiv i materiale sportive, instalaii i aparatura specifica, necesare activitii de pregtire, reprezentare i participare a sportivilor la diverse competiii sportive; -eliminarea facilitailor legate de scutirea de la plata taxelor vamale pentru utilajele i echipamentele importate, ca rezultat al unor investiii directe cu impact semnificativ n economie cu o valoare care depete echivalentul a 1 milion de dolari. Evoluia veniturilor bugetare ca raport n produsul intern brut -% 2004 2005 2006 2007 VENITURI TOTAL*) Venituri fiscale 32,1 18,9 33,4 18,2 32,9 19,1 32,2 19,4

2008 31,9 19,6

51

Impozite pe venit, profit i 6,5 ctiguri de capital, din care: Impozit pe profit 2,8 Impozit pe venit i salarii 3,0 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri de capital Impozite i taxe pe bunuri i servicii TVA Accize Alte impozite i taxe Impozit pe comer exterior i tranzacii internaionale (taxe vamale) Contribuii la asigurri sociale 0,7 11,7 659 3,4 1,4 0,7 9,5

5,5 2,5 2,3 0,7 12,0 7,8 3,2 1,0 0,7 9,5

6,0 2,4 2,7 0,9 12,5 8,0 3,3 1,2 0,6 9,3

6,3 2,5 2,8 1,0 12,6 7,9 3,6 1,1 0,5 8,9

6,3 2,6 2,9 0,8 12,8 8,1 358 0,9 0,5 8,4

Venituri nefiscale 3,1 4,1 3,1 2,8 2,7 Granturi 0,6 1,6 1,4 1,1 1,2 *}Cuprind fondurile externe estimate a fi primite de la Uniunea European i bugetul CNADNR. Datele sunt calculate potrivit metodologiei ESA 95. Veniturile din impozitul pe profit i-au redus ponderea n PIB n anul 2005 comparativ cu anul 2004, ca urmare a introducerii cotei unice de impozitare. Este de ateptat ca acestea si renceap s creasc pe msura creterii activitii economice. O evoluie asemntoare i motivat de aceeai factori o vor avea i veniturile din impozitul pe salarii. Taxele vamale sunt estimate s scad uor, ca pondere n PIB pn n anul 2007, odat cu aderarea la Uniunea European i eliminarea tuturor barierelor tarifare din comerul cu rile membre ale Uniunii. Evoluia veniturilor bugetare din accize este explicat de aplicarea msurilor luate n cadrul calendarului de armonizare a legislaiei naionale cu cea comunitar. Veniturile din contribuiile de asigurri sociale i vor reduce ponderea n PIB de-a lungul perioadei analizate. Aceast evoluie rezult din reducerile prevzute pentru cotele de contribuii cu cte dou puncte procentuale ncepnd cu anul 2006, precum i din reducerea, ncepnd cu anul 2008, a veniturilor din contribuii de asigurri sociale de stat determinat de prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat. Modificarea estimrilor din Programul din noiembrie 2005 fa de cel din februarie provine i din reconsiderarea prognozei privind numrul de salariai. Evoluia cheltuielilor publice Politicile publice integrate ntr-un orizont multianual coerent i predictibil vor avea n vedere eficiena alocrilor bugetare, a prioritizrii acestora i se vor concentra pe: -Finanarea de politici convergente cu cele promovate de Uniunea European infrastructur, cercetare-dezvoltare, mediu i dezvoltare rural. 52

-Finanarea unor politici publice de ajustare structural - transporturi, agricultur, industrie - pentru creterea competitivitii performanelor economiei romneti. -Continuarea i consolidarea politicilor de capital uman - nvmnt, sntate - ce vor asigura premise pentru realizarea unei economii durabile n domeniul forei de munc. Evoluia cheltuielilor bugetare ca raport in produsul intern brut 2004 CHELTUIELI TOTAL *) Din care: Cheltuieli de personal Bunuri i servicii Dobnzi Subvenii Transferuri Cheltuieli de capital 33,5 7,0 7,4 1,4 2,3 11,7 3,7 2005 33,7 7,2 7,6 1,2 2,0 12,7 3,0 2006 33,6 6,8 6,5 1,1 2,0 13,9 3,3 2007 33,2 6,5 6,6 1,0 1,2 14,0 3,9 2008 33,5 6,2 6,5 1,0 1,2 14,5 4,1

*) Cuprind fondurile externe estimate a fi primite de la Uniunea European i bugetul CNADNR. Cheltuielile de personal sunt estimate s scad constant ncepnd cu anul 2006. Aceast reducere provine din msurile de reform a administraiei publice i din reducerea cheltuielilor cu contribuiile sociale ncepnd cu anul 2006, Cheltuielile cu dobnzile i vor reduce ponderea n PIB n urma politicii de meninere a unui deficit bugetar redus. De asemenea, obinerea resurselor pentru finanarea deficitului bugetar se va face la dobnzi mai avantajoase i cu maturiti mai mari. Subveniile vor avea o pondere constant n anii 2005-2006, urmnd s se reduc ncepnd cu anul aderrii la UE. Cheltuielile de capital vor crete, n principal, datorit proiectelor de infrastructur i de protecie a mediului. In domeniul investiiilor publice un accent deosebit se va pune pe: -dezvoltarea i modernizarea infrastructurii de transport; -protecia mediului prin dezvoltarea infrastructurii n acest sector, investiiile fiind axate pe lucrri de epurare a apelor menajere uzate, depozitarea ecologic a deeurilor menajere; -dezvoltarea reelelor de ap potabil i realizarea programelor de lucrri de aprare investiii n agricultur constnd n continuarea lucrrilor la sistemele de irigaii i de programele de reabilitri i consolidri de coli i spitale; -n domeniul justiiei, vor fi finanate aciuni ce urmresc asigurarea unui sistem judiciar independent i funcional, asigurarea transparentei actului de justiie, mbuntirea calitii actului de justiie; -n domeniul afacerilor interne, accentul se va pune pe securizarea frontierelor, reforma sistemului penitenciar, combaterea traficului de persoane, combaterea criminalitii organizate i a splrii banilor; 53

-n domeniul cercetrii, principalul obiectiv este crearea unui sistem naional de cercetare-dezvoltare capabil s susin dezvoltarea societii romneti, prin asigurarea logisticii necesare pentru crearea unui sistem naional de cercetaredezvoltare; -n agricultura, se urmrete finalizarea retrocedrii proprietilor funciare i asigurarea capacitaii de absorbie a fondurilor europene, prin mbuntirea mecanismelor de absorbie i existena unui cadru instituional adecvat; -n domeniul educaiei, obiectivele cele mai importante ale perioadei urmtoare sunt: prevenirea abandonului colar i asigurarea egalitii anselor pentru accesul la educaie, precum i continuarea programului de reabilitare a colilor i construciilor colare din mediul rural i dotarea acestor scoli cu mobilier colar i echipamente informatice; -n domeniul sntii se urmrete mbuntirea finanrii spitalelor, punerea n aplicare a sistemului de asigurri private de sntate. 3.3.3 Analiza fiscalitii din Romnia comparativ cu cea din alte ri Tendina general de cretere a cheltuielilor publice n ansamblul rilor europene reclam diversitatea cilor de mobilizare a unor resurse publice din ce n ce mai importante la dispoziia statului. Intensitatea i diversitatea cilor de mobilizare a acestor resurse depinde, de la o ar la alta, de nivelul de dezvoltare, condiiile politice, mediul economic, performana mijloacelor i tehnicilor de atragere a resurselor la bugetul statului. Ca urmare, exist diferenieri semnificative ntre ri n ceea ce privete ponderea veniturilor bugetare n produsul intern brut. Ponderea n produsul intern brut a veniturilor curente consolidate n 24 ri, n anii 1990, 1995 i 2000, sunt prezentate n tabelul nr. 1. Tabelul nr. 1 Ponderea veniturilor curente consolidate comparativ cu ri dezvoltate ori n tranziie Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 ara SUA Canada Japonia Austria Belgia Danemarca Finlanda Frana Germania Grecia Irlanda Italia Luxemburg Marea Olanda Portugalia Spania Suedia 1990 18,9 20,7 14,4 34,7 40,4 40,4 28,8 28,2 38,5 36,7 47,0 33,3 30,4 44,2 n PIB n Romnia,

1995 19,9 20,6J 20,9' 35,8 40,6 40,6 32,0 21,9 41,2 34,5 46,1 36,7 31,73 38,4

- procente 2000 21,2 21,3 43,85 38,66 32,05 45,44 31,35 23,55 31,94 42,84 36,46 46,04 36,0' 30,24 40,06

54

19 Bulgaria 34,66 20 Cehia 42,32 46,9 33,1 21 Ungaria 37,0 22 Polonia 37,01 41,0 34,66 23 Romnia 34,4 29,93 30,6" 24 Slovacia 34,4 Sursa: I Vcrel, Finane Publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004, p. 352. Datele din tabel evideniaz diferenieri mari ntre ri, unele din acestea nregistrnd o pondere de peste 40% din produsul intern brut (Belgia, Luxemburg, Frana, Olanda, Suedia), n timp ce SUA i Canada nregistreaz o pondere cu puin peste 20%. Evoluia ponderii cheltuielilor curente consolidate n produsul intern brut evideniaz unele tendine semnificative, ntre care pot fi menionate: -n majoritatea rilor analizate, ponderea veniturilor curente n produsul intern brut este n scdere, o tendin asemntoare nregistrnd i ponderea cheltuielilor publice n PIB; -veniturile publice curente cresc n majoritatea rilor mai rapid dect produsul intern brut, dar mai lent dect cheltuielile publice. Acoperirea n proporie din ce n ce mai redusa a cheltuielilor publice din veniturile consolidate curente genereaz deficite bugetare n cretere i impune acoperirea acestora din venituri extraordinare provenite din finanare intern, extern ori de la banca de emisiune; -cea mai mare parte a resurselor pentru acoperirea deficitului bugetar provin din mprumuturi interne. Avnd n vedere ns c resursele financiare provenind din mprumuturi interne sunt destinate acoperirii cheltuielilor de consum, rezult c rambursarea mprumuturilor i dobnzilor se va realiza din venituri ordinare viitoare. Astfel, statul va fi forat s recurg la creterea fiscalitii n viitor, pentru ca sursele financiare ordinare s acopere serviciul datoriei publice. n Romnia, veniturile bugetului general consolidat au variat ntre 41,2% din produsul brut n 1991, 30,6% n 1997, 34,3% n 1999, 31,5% n 2001, iar din anul 2002 s-au meninut la un nivel aproape constant pn n anul 2004 (tabelul nr. 2). Tabelul nr. 2 Ponderea veniturilor bugetului general consolidat n PIB i a deficitului bugetar n Romnia, n perioada 1994-2004 Anul 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 Veniturile bugetului general consolidat 38,7 41,2 36,8 33,4 31,5 32,1 29,9 30,6 32,0 34,3 31,5 30,1 29,5 29,6 din care: Venituri fiscale 35,5 33,2 33,5 31,3 28,2 28,8 26,9 27,1 28,2 31,5 29,5 28,0 27,6 28,0 55 Excedent/Deficit +1,0 +3,1 -4,6 -0,1 -1,9 -2,6 -3,9 -3,6 -3,6 -2,0 -3,7 -3,2 -2,5 -2,0

2004 29,5 27,9 -0,8 Sursa: Ministerul Finanelor Publice n cadrul bugetului de stat, s-a consolidat, dei lent, tendina deplasrii accentului de pe fiscalitatea direct pe cea indirect, ponderea impozitelor directe scznd de la 51,3% n 1994 la 23,6% n anul 2004. Tabelul nr.3 Ponderea veniturilor fiscale directe i indirecte n totalul veniturilor bugetului de stat al Romniei, n perioada 1994-2004 Anul Impozite din care: Impozite din care: directe Impozit pe Impozit indirecte TVA Accize Taxe profit pe vamale salarii* 1994 51,26 21,49 36,35 42,53 25,59 8,74 6,35 1995 49,20 21,66 35,56 47,44 29,32 8,18 8,09 1996 46,44 19,14 36,22 48,93 29,17 8,08 9,11 1997 46,80 24,27 31,81 44,56 26,65 9,78 7,65 1998 33,79 16,14 15,02 56,48 33,46 12,54 8,54 1999 28,49 17,85 7,73 62,70 34,83 17,34 8,42 2000 26,15 16,56 20,25 68,91 41,91 17,15 7,23 2001 27,76 14,48 24,80 64,86 34,95 18,41 6,10 2002 23,35 16,73 23,06 70,26 40,54 18,10 5,22 2003 19,88 17,30 21,10 73,61 37,82 23,93 5,10 2004 23,56 20,01 22,06 70,41 35,02 24,74 5,04 *ncepnd din anul 2000: impozitul pe venit global. Sursa: Ministerul Finanelor Publice. Impozitul pe venitul persoanelor fizice (impozitul pe salarii i, ncepnd din anul 2000, impozitul pe venitul global) deine nc cea mai mare pondere n formarea veniturilor directe. Concomitent cu scderea ponderii veniturilor directe n totalul veniturilor bugetului de stat, a crescut corespunztor ponderea veniturilor indirecte de la 42,5% n 1994 la 68,9% n anul 2000 i la 70,4% n anul 2004. Este semnificativ faptul c, n perioada analizat, n cadrul impozitelor indirecte, cea mai mare cretere a nregistrat-o taxa pe valoarea adugat, de la 25,6% n 1994 la 41,9% n anul 2000, nivelul acesteia scznd aproape constant, ajungnd la 35% n anul 2004. Din analiza comparativ a cotelor de impozit pe profit, TVA, accize, impozit pe venitul persoanelor fizice i a contribuiilor sociale, n Romnia i n alte ri rezult urmtoarele: -Impozitul pe profit alimenteaz n majoritatea statelor analizate bugetul de stat cu circa o treime din resursele financiare, fiind de 25% n Irlanda, 34% n Austria, 28-39% n Belgia, 30% n Frana, 45% n Germania, 36% n Italia, 30% Marea Britanie (tabelul nr. 4). Pe lng cotele standard, artate anterior, n unele ri exist cote difereniate, mai mici, pentru: contribuabilii mici i mijlocii i ctigurile de capital (Frana); pentru anumite cazuri speciale sau dac profiturile sunt distribuite (Germania); activiti comerciale i activiti industriale (Iralnda); companiile care au venituri sub 300.000 lire sau companii mici (Marea Britanie). Cota de 16% existent n Romnia constituie, din acest punct de vedere, o oportunitate pentru investitorii din aceste ri de a dezvolta afaceri n Romnia, deciziile acestora fiind luate ns nu numai n raport de acest impozit, ci de

56

oportunitatea global creat de ansamblul sistemului de impozite din Romnia, precum i n funcie de alte criterii. Tabelul nr.4 Situaia Impunerii profitului companiilor n tari ale Uniunii Europene - procente Nr.crt. ara Cota Alte cote standar Dividende neimpozabile dac participarea este 1 Austria 34 mai mare de 25%. 2 Belgia Exist 4 intervale cu cote ntre 28-39%. 3 Danemarca 30 4 Finlanda 29 5 Frana 33 25% pentru contribuabilii mici i mijlocii; 19% pentru ctigurile de capital; 10% n cazuri excepionale. 6 Germania 45 42% n anumite cazuri; 30% dac profiturile sunt distribuite. 7 8 Irlanda Italia 25 36 12,5% pentru activiti comerciale; * 10% pentru activiti industriale. 20% pentru companiile care au cifra sub 300.000 lire; 10% pentru companii mai mici.

Sursa: Ministerul Finanelor Publice. Nivelul cotelor TVA (standard, redus i zero) difer de la o ar la alta, n funcie de unele criterii precum: natura mrfurilor i serviciilor supuse impozitrii, necesitatea asigurrii proteciei sociale pentru cei cu venituri mici, stimularea unor activiti sau servicii cu rentabilitate redus, destinate exportului ori crearea de noi locuri de munc. Din analiza cotelor TVA practicate n rile Uniunii Europene ori ri aflate n procesul tranziiei, rezult urmtoarele concluzii i aspecte mai importante: 1-cotele de TVA variaz ntre 7,6% (Elveia) i 25% (Suedia, Ungaria i Danemarca), cele mai multe ri avnd cote de TVA cuprinse ntre 15-20% (Estonia, Frana, Germania, Grecia, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburg, Slovacia, Spania, Romnia). Cote de TVA peste 20% se regsesc n: Belgia, Cehia, Danemarca, Finlanda, Irlanda, Norvegia, Polonia, Suedia, Ungaria (tabelul nr. 5); 2-cotele reduse de TVA variaz ntre 2,4-3,6% n Elveia i 17% n Finlanda i sunt utilizate pentru produse alimentare; medicamente i echipamente medicale; ziare, publicaii, cri i servicii culturale; transportul de pasageri; cazare n hoteluri i servicii de restaurant; nclzirea i renovarea locuinelor; diverse servicii gospodreti; mbrcminte i nclminte pentru copii; 3-cota standard de TVA de 19% din Romnia este egal sau apropiat de cea din: Portugalia, Olanda, Frana, Estonia, Grecia, Italia, Letonia, Lituania, Slovacia, mai mare fa de Spania (16%), Malta (15%), Germania (16%), Elveia (7,6%) i mai mic fa de cea din Ungaria, Danemarca i Suedia (25%); Polonia i Finlanda (22%); Norvegia (24%).

57

Tabelul nr.5 Nivelul cotei de TVA din unele tari membre ale Uniunii Europene ori aflate n tranziie Nr. crt. ara -pondereCote Zero Da Da Scutit cu drept de deducere Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da -

Standard 1 Austria 16; 20 2 Belgia 21 3 Cehia 22 4 Danemarca 25 5 Elveia 7,6 6 Estonia 18,0 7 Finlanda 22 8 Frana 19,6 9 Germania 16 10 Grecia 18 11 Irlanda 21 12 Italia 20 13 Letonia 18 14 Lituania 18 15 Luxemburg 15 16 Malta 15 17 Norvegia 24 18 Olanda 19 19 Polonia 22 20 Portugalia 19 21 Marea Britanie 17,5 22 Slovacia 20 23 Spania 16 24 Suedia 25 25 Ungaria 25 26 Romnia 19 Sursa: Ministerul Finanelor Publice

Redus 10; 12 6; 12 5 2,4; 3,6 5 8; 17 2,1; 5,5 7,0 4; 8 4,3; 13,5 4; 10 9 9; 9 3; 6; 12 5 12 6 3; 7 5; 12 5 14 4; 7 6; 12 12 -

Analiza comparativ a sistemului de impozitare pentru principalele produse supuse accizelor din Romnia, din rile Uniunii Europene i rile aflate n tranziie n Europa a permis formularea urmtoarelor concluzii: Nivelul minim al accizelor pentru benzin fr plumb, impus prin Directiva 92/82/CEE este de 87 euro/10001, mai mare dect benzina cu plumb prevzut n Directiva 02/82/CEE cu 50 euro/1000 1 (337 euro/1000 1). n Romnia, comparativ cu rile din Europa aflate n tranziie, nivelul accizei la benzin fr plumb de 267 euro/1000 1 este mai mic dect cel din Ungaria (425), Slovenia (399), Polonia (367), Cehia (357) i mai mare numai fa de Bulgaria(232) i Estonia (224)-tabelul nr.6. Tabelul nr. 6 Nivelul accizelor la benzin fr plumb, n Romnia i n rile europene aflate n tranziie Nr. Crt. 1 2 ara Cehia Slovacia U.M. 1000 litri 1000 litri Nivelul accizei (euro/U.M.) 356,75 347,80

58

3 Ungaria 1000 litri 4 Polonia 1000 litri 5 Estonia 1000 litri 6 Lituania 1000 litri 7 Letonia 1000 litri 8 Malta 1000 litri 9 Slovenia 1000 litri 10 Cipru 1000 litri 11 Bulgaria 1000 litri 12 Romnia 1000 litri Sursa: Ministerul Finanelor Publice

459,57 409,69 223,69 272,24 352,88 373,06 353,81 339,80 248,15 311,00

Comparativ cu rile din Uniunea European, nivelul accizelor la benzin fr plumb din Romnia (311 euro/1000 1) este mai mic de 2,4 ori dect cel din Marea Britanie, 2,2 ori fa de Germania, 1,6 ori fa de Portugalia, 1,9 fa de Finlanda, 1,8 ori fa de Irlanda -tabelul nr. 7. Tabelul nr. 7 Nivelul accizelor la benzin fr plumb n Romnia, comparativ cu cel din ri ale Uniunii Europene Nr. ara U.M. Nivelul accizei (euro/U.M.) crt. 1 Austria 1000 litri 407,00 2 Belgia 1000 litri 507,56 3 Germania 1000 litri 669,80 4 Danemarca 1000 litri 539,35 5 Grecia 1000 litri 316,00 6 Spania 1000 litri 426,92 7 Finlanda 1000 litri 589,60 8 Frana 1000 litri 636,70 9 Regatul Unit 1000 litri 750,36 10 Irlanda 1000 litri 547,79 11 Italia 1000 litri 541,84 12 Luxemburg 1000 litri 372,09 13 Olanda 1000 litri 616,09 14 Portugalia 1000 litri 507,45 15 Suedia 1000 litri 520,42 Sursa: Ministerul Finanelor Publice Nivelul minim al accizelor la motorin auto impus de Directiva 92/82/CEE este de 245 euro/1000 litri, fa de 190 euro/1000 1 existent n Romnia. Comparativ cu ri din Europa aflate n tranziie, nivelul accizei din Romnia este mai mare fa de Bulgaria (90,3 euro/1000 1), Letonia (168), Estonia (163) i mai mic fa de Cehia (268), Slovacia (283), Ungaria (349), Polonia (257), Slovenia (278) - tabelul nr. 8. Tabelul nr. 8 Nivelul accizelor la motorin n ri europene aflate n tranziie, comparativ cu Romnia Nr. crt. 1 ara Cehia U.M. 1000 litri 59 Nivelul accizei (euro/U.M.) 268,22

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Slovacia Ungaria Polonia Estonia Lituania Letonia Malta Slovenia Cipru Bulgaria

1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri

283,04 349,40 257,53 163,23 210,22 168,03 247,09 278,41 191,89 90,31 190,00

12 Romnia 1000 litri Sursa: Ministerul Finanelor Publice

Fa de rile din Uniunea European, nivelul accizelor la motorin din Romnia (190 euro/1000 1) este mai mic de 4,5 ori fa de Marea Britanie, de 2,6 ori fa de Germania i de 2 ori fa de Frana - tabelul nr. 9 Tabelul nr. 9 Nivelul accizelor la motorin n ri ale Europene Nr. Uniunii ara U.M. Nivelul accizei (euro/U.M.) crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Austria Belgia Germania Danemarca Grecia Spania Finlanda Frana Regatul Unit Irlanda Italia Luxemburg Olanda Portugalia Suedia 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 282,00 290,04 485,70 405,79 245,00 293,86 345,90 389,00 848,65 420,44 403,21 252,85 337,25 299,79 409,53

Nivelul minim al accizelor la bere, conform Directivei 92/84/CEE este de 0,748 euro/hl/gr. Plato de produs finit, fa de 0,550 existent n Romnia. Nivelul accizei existent n Romnia, fa de rile aflate n tranziie, este aproape egal cu cel din Bulgaria i Slovenia i mult mai mic fa de cel din Polonia (1680), Ungaria (1500), Estonia (1400), Letonia (3150) -tabelul nr. 10.

60

Tabelul nr. 10 Nivelul accizelor la bere n Romnia comparativ cu cel din rile europene aflate n tranziie Nr. crt. ara U.M. Nivelul accizei (euro/U.M.) 1 Cehia 1000 litri 0,789 2 Slovacia 1000 litri 0,719 3 Ungaria 1000 litri 1,500 4 5 6 7 8 9 10 11 Polonia Estonia Lituania Letonia Malta Slovenia Cipru Bulgaria 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1000 litri 1,680 1,400 3,156 0,810 0,775 0,550 8,820 0,539 0,550

12 Romnia 1000 litri Sursa: Ministerul Finanelor Publice

Comparativ cu rile din Uniunea European, nivelul accizelor la bere din Romnia (0,550 euro/hl/grad Plato) este mai mic de 67 ori fa de Olanda, 39 ori fa de Portugalia, 21 ori fa de Finlanda, circa 2 ori fa de Frana i mai apropiat fa de Germania (0,79), Spania (0,81), Luxemburg (0,79) - tabelul nr.11. Tabelul nr. 11 Nivelul accizelor la bere n rile Uniunii Europene Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Tara Austria Belgia Germania Danemarca Grecia Spania Finlanda Frana Regatul Unit Irlanda Italia Luxemburg Olanda Portugalia U.M. Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Hl/grad plato Nivelul accizei (euro/U.M.) 2,08 1,71 0,79 3,64 1,13 0,81 11,44 1,04 7,79 7,95 1,39 0,79 31,40 21,32

61

15

Suedia.

Hl/grad plato 6,46 Sursa: Ministerul Finanelor Publice

Nivelul minim al accizelor la alcool etilic, impus prin Directiva 92/84/CEE este de 550 euro/hl. Alcool pur, fa de 150 euro existent n Romnia. Nivelul accizei din Romnia este cel mai mic fa de cel din rile europene aflate n tranziie, respectiv de 5,1 ori fa de Cehia, de 4,6 ori fa de Ungaria, de 7,2 ori fa de Polonia, de circa 6 ori fa de Estonia, Lituania i Letonia - tabelul nr.12. Tabelul nr.12 Nivelul accizelor la alcool etilic n Romnia, comparativ cu cel din rile europene Nr. crt. ara U.M. Nivelul accizei (euro/U.M.) 1 Cehia hl. Alcool pur 770,11 2 Slovacia hl. Alcool pur 599,66 3 Ungaria hl. Alcool pur 686,48 4 Polonia hl. Alcool pur 1.078,14 5 Estonia hl. Alcool pur 926,71 6 Lituania hl. Alcool pur 926,92 7 Letonia hl. Alcool pur 924,21 8 Malta hl. Alcool pur 2.422,48 9 Slovenia hl. Alcool pur 730,53 10 Cipru hl. Alcool pur 207,59 11 Bulgaria hl. Alcool pur 256,91 12 Romnia hl. Alcool pur 150,00 Sursa: Ministerul Finanelor Publice Discrepana mare dintre Romnia i rile europene aflate n tranziie privind accizele la alcool etilic se accentueaz i mai mult fa de rile din Uniunea European, ceea ce evideniaz rezervele mari de venituri bugetare, dar i dificultile de armonizare a legislaiei din Romnia cu cea a Uniunii Europene n acest domeniu. Astfel, nivelul accizei la alcool etilic din Romnia este de circa 35 ori mai mic dect n Suedia i Finlanda, de 11,8 ori fa de Olanda, 7,7 ori fa de Germania, 11 ori fa de Belgia 9,7 ori de Frana tabelul nr.13. Tabelul nr. 13 Nivelul accizelor la alcool etilic n Uniunea European Nr. crt. ara U.M. 1 Austria hl. alcool pur 2 Belgia hl. alcool pur 3 Germania hl. alcool pur 4 Danemarca hl. alcool pur 5 Grecia hl. alcool pur 6 Spania hl. alcool pur 7 Finlanda hl. alcool pur Nivelul accizei (euro/U.M.) 1.000,00 1.660,89 1.303,33 2.019,55 908,00 739,97 5.046,00

62

8 Frana hl. alcool pur 9 Regatul Unic hl. alcool pur 10 Irlanda hl. alcool pur 11 Italia hl. alcool pur 12 Luxemburg hl. alcool pur 13 Olanda hl. alcool pur 14 Portugalia hl. alcool pur 15 Suedia hl. alcool pur Sursa: Ministerul Finanelor Publice

1.450,00 3.116,14 3.925,00 645,36 1.041,15 1.775,00 880,51 5.505,16

Din punct de vedere al nivelului accizelor la igarete, ca i cel la alcool etilic, Romnia nregistreaz un nivel mult mai redus, att fa de rile europene n tranziie, ct i fa de cele ale Uniunii Europene. Astfel, fa de nivelul accizei specifice din Romnia de 4,47 euro A000 buc. igarete, n Cehia acesta este de 11,85 euro, n Slovacia 34,0 euro, n Ungaria 21 euro, n Polonia 13,97 euro i n Slovenia 10,39 euro - tabelul nr. 14. Tabelul nr. 14 Nivelul accizei la igarete n Romnia, comparativ cu cel din rile europene aflate n tranziie Nr. ara Acciza Acciza adPonderea accizei totale n preul de crt. specific valorem (%din vnzare cu amnuntul (euro/1000 preul de vnzare buci) cu amnuntul 1 Cehia 11,85 22,00% 40,00% 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Slovacia Ungaria Polonia Estonia Lituania Letonia Malta Slovenia Cipru Bulgaria 1,03 Romnia 4,47 34,00 21,00 13,97 13,42 12,34 9,75 9,33 10,39 40,00% 32,00% 20,00% 25,00% 24,00% 10,00% 1,80% 53,10% 39,07% 43,33% 46,5% 54,90% 47,12% 56,67% 49,45% 42,15% 37,42% 59,26% 53,00% -

Sursa: Ministerul Finanelor Publice Datele din tabelul nr.14 evideniaz c, fa de discrepana mare ntre nivelul accizei specifice la igarete ntre Romnia i rile analizate, n ceea ce privete acciza ad-valorem, discrepanele sunt mult mai reduse, ca i ponderea accizei totale n preul de vnzare cu amnuntul. 63

Comparativ cu rile Uniunii Europene, acciza specific la igarete din Romnia nregistreaz, de asemenea, diferenieri mari, acestea fiind mult mai reduse, att n cazul accizei ad-valorem, ct i n cazul ponderii accizei totale n preul de vnzare cu amnuntul - tabelul nr. 15. Tabelul nr.15 Nivelul accizei la igarete n tarile Uniunii Europene Nr. crt. ara Acciza specific (euro/1000 buci) Acciza adPonderea accizei totale n preul valorem (% din de vnzare cu amnuntul preul de vnzare cu amnuntul 42,00% 56,25% 45,84% 57,00% 24,23% 60,87% 21,22% 53,83% 57,50% 58,01% 57,56% 61,40% 64,96% 61,91% 58,00% 57,09% 57,00% 61,75% 49,87%

Austria 21,38 Belgia 18,75 Germania 61,70 Danemarc 65,86 a 5 Grecia 4,55 53,86% 6 Spania 3,91 54,00% 7 Finlanda 15,13 50,00% 8 Frana 7,70 58,05% 9 Regatul 154,34 22,00% Unit 10 Irlanda 133,39 18,26% 11 Italia 3,86 54,26% 12 Luxemburg 11,89 46,84% 13 Olanda 55,46 20,54% 14 Portugalia 40,69 23,00% 15 Suedia 21,96 39,20% Sursa: Ministerul Finanelor Publice

1 2 3 4

ncepnd cu anul 2000, n cadrul procesului de reformare a administraiei din Romnia s-a reglementat impunerea global a veniturilor persoanelor fizice, sistem similar rilor cu economie de pia. Analiza sistemului impunerii globale din unele ri ale Uniunii Europene, pe baza datelor existente, evideniaz urmtoarele concluzii: a)-n ceea ce privete contribuiile obligatorii, n multe ri europene se practic o cot unic i chiar o cot unificat cu impozitul pe venitul realizat din salarii. De exemplu, n Olanda, n anul 2002, se practica o tax combinat de impozit pe venit i de contribuii de asigurri sociale. Cota corespunztoare primei trane de venit pentru persoanele n vrst de pn la 65 de ani are dou componente (32,25%, din care 29,4% contribuii sociale i 2,95% impozit pe venit propriu-zis). Pentru anumite tipuri de venituri cotele de impunere sunt de 25% i respectiv 30%. b)-n ri cu o economie performant i nivel de via ridicat, legislaia prevede o suprataxare a veniturilor realizate de persoanele fizice, astfel:

64

-Danemarca a instituit un barem de impunere pentru venitul personal cu o cot marginal de 59%, compus din cote de impunere la dou niveluri: local i naional; -Suedia a introdus o cot de pn la 25% aplicat la nivel naional, pentru persoanele care realizeaz venituri peste un anumit nivel. Persoanele fizice care realizeaz venituri din munc datoreaz un impozit calculat cu o cot care poate ajunge la 31 % la nivel local. Pentru partea care depete plafonul de venit ce corespunde cotei naionale de 25%, cota maxim de impozit la nivel naional i local ajunge la 56%. c)-Determinarea bazei impozabile difer de la o ar la alta, ntruct n unele ri este tratat diferit deducerea unor cheltuieli efectuate de contribuabil. d)-Din analiza dinamic a sistemului impunerii globale pe plan mondial se remarca tendina de reducere att a numrului de trane, ct i a cotelor de impozit, fiind de actualitate aplicarea unei cote unice de impozit pe venit: -n Rusia s-a introdus o cot unic de 13%, cu excepia anumitor venituri impuse cu o cot de 35%, iar n Estonia o cot unic de 26%; -n Lituania s-au adoptat dou cote de impunere, n funcie de natura venitului, respectiv 15% i 33%; -n Croaia se aplic impozit difereniat pe 3 trane cu cote de 15%, 25% i 35%, iar n Bulgaria 4 trane, cu cote de 18%, 24%, 28% i 29%. n mod asemntor, n Ungaria exist 3 trane, cu cote de 20%, 30% i 40%, iar n Cehia, 4 trane cu cote de 15%, 20%, 25% i 32%. e) Cotele maxime de impozit pe venitul persoanelor fizice i nivelul de venit anual la care se aplic cota maxim, sunt prezentate n tabelul nr. 16. Tabelul nr. 16 Cotele maxime de impozit pe venitul persoanelor fizice pe anul 2002 i venitul anual la care se aplic, n Romnia i n alte ri Nr. ara Cota Nivelul de venit anual pentru aplicarea cotei crt. maxim de maximale (n euro) 1 Romnia 40% 4056 2 Bulgaria 29% 3692 3 Ungaria 40% 4879 4 Polonia 40% 17630 5 Slovenia 38% 13758 6 Cehia 32% 10895 7 Spania 39,6% 26448 8 Austria 40% 50880 9 Grecia 45% 46440 10 Olanda 60% 48060 11 Portugalia 50% 50880 12 Italia 46% 69720 13 Germania 53% 61380 14 Belgia 55% 60000 Sursa: Ministerul Finanelor Publice Din acest tabel rezult c nivelul maxim al cotei de impozit din Romnia de 40% se aplic la un nivel anual de 4056 euro, n timp ce aceeai cot de 40% se aplic n Polonia la un venit anual de 4,34 ori mai mare dect n Romnia. n Cehia, n condiiile n care cota este mai mic dect n Romnia (32%), se aplic asupra unui nivel anual mai mare de 2,7 ori dect n Romnia.

65

Dac ne comparm cu Germania, care are o cot mai mare cu 13% dect cea din Romnia, aceasta se aplic asupra unui venit anual de 15 ori mai mare dect n Romnia. Desigur, la stabilirea cotelor de impunere, ct i a tranelor de venit, se are n vedere: nivelul de dezvoltare economic, evoluia inflaiei, nivelul salariului minim, nivelurile de venit potenial pentru diferite categorii de activiti, presiunile exercitate de deficitul bugetar, ceea ce obiectiveaz, pn la un anumit nivel, aceste discrepane. n ceea ce privete contribuiile totale datorate de angajator i de angajat (sntate, handicap, pensie, omaj), se remarc existena n Romnia a celui mai ridicat nivel (52,5% n anul 2003) fa de oricare din rile europene analizate: Polonia - 43,2%, Slovenia - 38,1%, Cehia - 47,5%, Ungaria - 48,5% i Slovenia - 50,0% - tabelul nr. 17. Tabelul nr. 17 Rata contribuiilor sociale n anul 2002, n Romnia i n unele ri europene aflate n tranziie Nr. ara Contribuii datorate crt. de angajator de angajat Total 1 Polonia 24,4% 18,8% 43,2% 2 Slovenia 16,0% 22,1% 38,1% 3 Cehia 35,6% 12,5% 47,5% 4 Ungaria 36,0% 12,5% 48,5% 5 Slovenia 38,0% 12,0% 50,0% 6 Romnia 35,5% 17,0% 52,5% Sursa: Ministerul Finanelor Publice Este deosebit de semnificativ comparaia ntre ponderea impozitului pe salarii i a contribuiilor sociale n salariul brut din Romnia, comparativ cu rile Uniunii Europene tabelul nr.18. Tabelul nr.18. Situaia impozitului pe salariu i a contribuiilor sociale n Romnia, comparativ cu unele tari din Europa, n anul 2002
NR. CR T. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 TARA SALARIU MEDIU BRUT 2 2265 2535 958 1680 1710 2520 2145 735 2055 1785 1016 584 508 322 IMPOZIT CONTRIBUTII SOCIALE 4 235 431 115 84 120 353 493 66 185 89 157 143 64 41 TOTALA IMPOZIT + CONTRIBUTII 5 723 862 135 269 360 555 622 110 391 410 198 245 115 70 COL5 /COL2 X100 6 31,9 34 14,1 16 21,1 22 29 15 19 23 19,5 42 22,6 21,8 CASTIG NET DIN SALARIU

1
BELGIA GERMANIA GRECIA SPANIA ITALIA AUSTRIA OLANDA PORTUGALIA FRANTA IRLANDA SLOVENIA POLONIA CEHIA SLOVACIA

3 498 431 20 185 240 202 129 44 206 321 41 102 51 29

7 1542 1673 823 1411 1350 1965 1523 625 1664 1375 818 339 393 252

66

15 16 17

BULGARIA UNGARIA ROMANIA

140 10 15 498 50 62 170 17 34 SURSA:MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

25 112 51

18,1 22,4 29,7

115 386 119

Datele din acest tabel poziioneaz Romnia pe un loc nefavorabil n ceea ce privete ponderea impozitelor i a contribuiilor sociale la nivelul salariului brut, comparativ cu alte tari europene aflate n tranziie sau tari ale Uniunii Europene. Astfel, Romnia, cu o pondere a impozitului i a contribuiilor sociale n salariul brut de 29,7% se afla n urma celorlalte tari europene n tranziie analizate: Ungaria-22,4%, Cehia 22,6%, Slovacia- 21,8%, Bulgaria - 18,1%, Slovenia 19,5%, cu excepia Poloniei, care nregistreaz cea mai mare pondere (42,0%), att fa de rile anterioare, ct i fa de celelalte ri din Uniunea European. Cu toate c n Polonia se nregistreaz cea mai mare pondere a impozitului i contribuiilor sociale n salariul brut fa de toate rile analizate, totui, ctigul net din salariul din aceast ar (339 euro) este mai mare dect venitul net din Romnia (119 euro) de circa 2,8 ori. Aceast situaie atenioneaz sever asupra dificultilor ce vor fi ntmpinate de Romnia dup intrarea n Uniunea European n 2007, ntruct celelalte ri devenite recent candidate au ntmpinat asemenea dificulti chiar n situaia n care, la momentul aderrii, venitul net din salariu era mult mai mare.

3.3.4.Aspecte ale concurenei i armonizrii fiscale n rile membre ale Uniunii Europene Analizele comparative efectuate evideniaz c, n ciuda eforturilor de armonizare, ntre rile membre UE exist diferene semnificative ntre sistemele fiscale, ceea ce genereaz i o concuren susinut, chiar la nivel guvernamental. Concurena fiscal este mai puin prezent n zonele unde mobilitatea persoanelor fizice sau juridice este mai limitat, domenii n care i armonizarea legislaiei fiscale nu prezint nc mare interes. Concurena fiscal ridicat a condus la armonizarea i convergena sensibil a impozitelor, la stabilirea nivelurilor acestora ct mai aproape de satisfacerea intereselor comune. Impozitarea agenilor economici n UE este aezat, n prezent, pe principii destul de mobile i difereniate. Pn n prezent, eforturile de armonizare a politicilor fiscale din statele membre au fost limitate i orientate, n primul rnd, n direcia definirii asietei impozitului pe societi i, n al doilea rnd, ctre definirea i implementarea regulilor fiscale pentru evitarea dublei impuneri. n afara acestor dou obiective, n statele membre UE exist o concuren fiscal uneori mascat, alteori la vedere, i se concretizeaz n eforturile unor guverne de a deveni mai atractive pentru atragerea pe teritoriul lor a unor societi cu ntreaga lor activitate ori cu o parte din aceasta, sau mcar cu sediul lor permanent. Concurena fiscal rezult din diversitatea modului de aezare a impozitelor la nivel naional i din receptivitatea diferit a guvernelor pentru atragerea n spaiul naional a unor activiti din alte ri. 67

Limitarea armonizrii legislaiei fiscale - domeniu n care nu exist standarde, ci doar cutume - numai la realizarea celor dou obiective enunate anterior i evitarea armonizrii i a altor prevederi fiscale menine la nivelul UE un sistem fiscal concurenial al crui orizont de armonizare nu este perceput n prezent. Concurena n domeniul fiscal manifestat n timp n rile membre UE a condus, totui, la o anumit apropiere a ratelor impozitului pe societi, aspect pus n eviden de situarea nivelului acestora la 30%-40%. Armonizarea, de exemplu, a cotizaiilor sociale patronale, n sensul aducerii acestora la un nivel apropiat, ar ridica dificulti, pentru c n unele ri acestea ar trebui ridicate, n condiiile n care majoritatea statelor europene au procedat, n ultimii ani, la diminuarea lor, cu scopul de a reduce costul forei de munc i a obine rezultate pozitive n reducerea omajului. Unele probleme speciale sunt ridicate n domeniul ncercrilor de armonizare a prevederilor legislaiei privind impozitarea consumului. n acest sens, evideniem c armonizarea fiscal n Europa a nceput, n mod justificat, n domeniul impozitrii consumului, n special n domeniul TVA-ului i al accizelor, acest proces aflndu-se ntr-un stadiu avansat. Armonizarea n domeniul accizelor, dei se afl n stadiu avansat, urmare a unor negocieri repetate i intense, nu se bucur nc de rezultate comune spectaculoase. n prezent, aproape n toate rile membre UE exist tendina de cretere a accizelor, fundamentat pe urmtoarele argumente: -diminuarea consumului, avnd n vedere gradul ridicat de risc i nocivitatea produselor accizate, cu consecine asupra cheltuielilor bugetare sporite pentru sntatea public; -protejarea mediului ambiant profund afectat de consumul produselor accizate i necesitatea sporirii fondurilor alocate pentru diminuarea efectelor asupra mediului; -necesitatea sporirii veniturilor bugetare pentru realizarea obiectivelor privind echilibrul bugetar i realizarea unor programe cu impact social sensibil. Meninerea tendinei de majorare a accizelor pentru realizarea acestor obiective i atingerea unor niveluri apropiate ale accizelor ntre rile membre UE au mrit amplitudinea evaziunii fiscale cu aceste produse. n acest domeniu, evaziunea, mai ales n contextul extinderii UE, a cptat dimensiuni transfrontaliere lrgite, s-a rafinat i diversificat n metode i a lrgit ecartul ntre capacitatea autoritilor fiscale de anticipare a acestui fenomen i deprinderile evazionitilor de practicare a contrabandei. n domeniul TVA-ului, ncepnd din anul 1993 statele membre au elaborat i pus n aplicare un sistem tranzitoriu, ca element de baz al pieei unice. Potrivit prevederilor acestui sistem, perceperea taxei pe valoarea adugat se face n ara de destinaie, ceea ce permite ca fluxurile de schimb s se bazeze pe diferenierea costurilor comparative, i nu pe cea a cotelor, stimulnd agenii economici s asigure comparabilitatea costurilor. Pe linia armonizrii taxei pe valoarea adugat, Consiliul Comunitii Europene a stabilit nivelul minim al cotei reduse la 5% i pe cel al cotei normale la 15%, lsnd libertatea statelor membre s stabileasc plafoane maxime ale acestor cote. Este semnificativ, astfel, c n condiiile n care TVA-ul este element al preului de vnzare, favorizeaz rile exportatoare, care realizeaz un plus de venituri i defavorizeaz rile care nregistreaz importuri mai mari dect exporturile.

68

Deja acest fenomen a generat dispute guvernamentale, iar negocierile n soluionarea acestui conflict ridic trei probleme: -redistribuirea veniturilor suplimentare realizate de rile exportatoare prin mecanismele unei case de compensaii; -diminuarea autonomiei guvernelor naionale n elaborarea i aplicarea legislaiei fiscale; -accentuarea fenomenului de unitate i federalizare european, prin introducerea unui impozit european i realizarea unui buget unic. n privina impozitrii veniturilor i patrimoniului persoanelor fizice, n rile membre UE se aplic principiul rezidenei, cu toate c mobilitatea profesional transfrontalier se amplific din ce n ce mai mult. Mobilitatea rezidenial a persoanelor ntlnete nc bariere, cu toate c s-a afirmat principiul liberei circulaii. Una din cauze se refer la micrile sindicale care invoc rata ridicata a omajului i care solicit protejarea fa de persoanele din alte ri cu salarii mai mici. La aceasta se adaug deosebirile culturale i lingvistice care limiteaz mobilitatea rezidenial. n cazul categoriilor sociale cu calificare redus i a celor de nalt calificare, mobilitatea este mai ridicat, dar nu este motivat de raiuni fiscale. Mobilitatea rezidenial motivat de factori fiscali este limitat la persoanele cu venituri i patrimonii mobiliare foarte ridicate sau la cele care desfoar activiti n zonele de frontier. Meninerea unor deosebiri eseniale n impozitarea veniturilor i patrimoniilor individuale ntre statele UE poate genera, n etapele urmtoare, amplificarea mobilitii rezideniale fiscale i sporirea dificultilor controlului asupra veniturilor n ara de reziden. Exercitarea controlului fiscal asupra veniturilor obinute de rezideni n alte ri este condiionat de obligativitatea declarrii veniturilor, pe de o parte, i de realizarea unui sistem informaional integrat care s asigure posibilitatea comunicrii ntre administraiile fiscale naionale, pe de alt parte. Realizarea acestui ultim deziderat este ngreunat, de asemenea, de respectarea secretului bancar i, ca atare, de imposibilitatea cunoaterii transferului de venituri obinute din alt ar ctre ara de reziden. Unele ri, cum ar fi Germania i Frana, au luat msuri de ridicare a gradului de fiscalizare a veniturilor din plasamente a menajelor, fr s se fi nregistrat o migraie semnificativ a capitalului n acest domeniu. Armonizarea prevederilor sistemului de protecie social i a surselor de finanare nu este o problem pe agenda actualitilor UE, datorit discrepanelor mari existente ntre state i mobilitii reduse a persoanelor. n practic, este posibil s apar unele dificulti n prelevarea acestor cotizaii sociale, ntruct n situaia n care angajaii vor beneficia de mriri ale salariilor, ei pot suporta o parte din aceste prelevri sociale, comparabile cu cotizaiile pltite de angajatori, care vor conduce ns la creterea costurilor de producie. Aceast practic se sprijin pe judecata pe care o fac salariaii: -dac salariaii nu consider, de exemplu, c prin plata cotizaiilor sociale ei beneficiaz de o contraprestaie din partea statului, cu siguran c ei vor accepta s compenseze eventualele creteri ale acestor prelevri cu mriri de salariu. 3.4.Principalele tendine ale politicii fiscal-bugetare prezentate n Programul Economic de Preaderare

69

Principalul obiectiv al guvernului este reprezentat de creterea capacitaii de absorbie a economiei romaneti a resurselor disponibile att din impozitele i taxele colectate de la buget, ct i din fondurile nerambursabile pe care le vom primi de la UE. Politica bugetara va sprijini programul de reforma economica i macrostabilizare prin meninerea deficitului bugetar la un nivel prudent, mbuntirea colectrii i creterea veniturilor bugetare. Obiectivul principal al politicii fiscal - bugetare este susinerea procesului de convergenta nominala i reala, creterea investiiilor att n infrastructura fizica cit i n cea umana i instituional i mbuntirea corelaiei ntre resursele de care dispunem i modul n care le utilizam cu obiectivele majore de politica economica pe care le avem de atins. Pe termen lung obiectivul politicii fiscale este consolidarea finanelor publice cu scopul creterii rolului stabilizator prin reducerea deficitelor structurale i crearea condiiilor necesare pentru funcionarea simetrica a stabilizatorilor automai. Reforma legislaiei fiscale n urmtoarea perioada va acorda prioritate consolidrii ctigurilor de competitivitate obinute prin introducerea cotei unice i continurii procesului de aliniere la prevederile acquis-ului comunitar. Procesul de diminuare suplimentara a contribuiilor la asigurrile sociale va continua pe termen mediu n paralel cu majorarea ctre nivelul cotei unice a ratelor de taxare statutorii pentru celelalte surse de ctiguri. Obiectivul principal este reprezentat de creterea gradului de transparenta i predictibilitate a politicii fiscale i crearea unui mediu de afaceri nediscriminatoriu. Masuri substaniale de mbuntire a procesului de colectare au fost deja implementate n anul 2005 prin accelerarea procesului de execuie silita i faliment i ntrirea constrngerilor bugetare att asupra ntreprinderilor publice ct i asupra celor private. Continuarea i accelerarea procesului de reforma a administraiei fiscale reprezint o prioritate principala. n perioada urmtoare atenia va fi concentrata asupra mbuntirii pregtirii angajailor acestei organizaii, investirii unor resurse suplimentare n sistemele suport i creterii eficientei organizaionale printr-o mai buna gestionare a informaiilor disponibile. Obiectivul major al acestui proces de reforma este mbuntirea colectrii impozitelor, contribuiilor i taxelor cu scopul creterii veniturilor bugetare. n plus, se intenioneaz mbuntirea serviciilor de asistenta ctre contribuabili cu scopul creterii conformrii voluntare i reducerii costurilor tranzacionale ale agenilor economici n relaia cu administraia fiscal. 3.4.1.Relatiile bugetare cu Uniunea Europeana Romnia beneficiaz de fonduri de la Uniunea Europeana acordate prin intermediul instrumentelor financiare de preaderare (PHARE, ISPA i SAPARD). Aceste fonduri sunt prevzute s fie acordate pn la data aderrii efective la UE, urmnd a fi nlocuite de la acea data cu fondurile structurale i de coeziune.

70

Dat fiind mecanismul de implementare a proiectelor de preaderare, Romniei i vor fi transferate fonduri de preaderare i dup anul 2007. n tabelul urmtor sunt prezentate estimrile de sume care urmeaz a fi transferate Romniei prin intermediul fondurilor de preaderare, precum i sumele de cofinanare aferente acestora. Intrrile de fonduri de preaderare i cofinanarea acestora -milioane euro2005 Sume Cofitransferate nande la tare bugetul UE 546,0 248,5 240,6 141,2 182,2 117,1 57,7 73,7 2006 Sume Cofitransferate nande la tare bugetul UE 1.500,5 530,1 408,3 610,3 481,9 39,1 173,3 317,7 2007 Sume Cofitransferate nande la tare bugetul UE 1.094 226,4 421,1 512,1 160,8 27,8 143,4 55,2 2008 Sume Cofitransferate nande la tare bugetul UE 875,9 232,3 338,7 375,9 161,3 58,3 118,8 55,2

Total general din care: PHARE ISPA SAPARD

Cofinanarea reprezint estimri ale sumelor prevzute n bugetul de stat la poziia Transferuri aferente Fondului Naional de Preaderare

De asemenea, Romnia va trebui s asigure cofinanarea pentru fondurile primite de la UE prin intermediul instrumentelor financiare post-aderare. Tabelul urmtor prezint o estimare a fondurilor pe care Romnia urmeaz s le primeasc prin intermediul acestor instrumente, precum i cofinanarea aferenta acestora: Fonduri de la bugetul Uniunii Europene i cofinanarea acestora -estimare plti-milioane euro2007 Sume de la Cofinanarea bugetul UE din resurse bugetare interne 373,0 19,0 359,0 269,0 90,0 14,0 7,0 7,0 14,0 10,0 4,0 5,0 2,5 2,5 2008 Sume de la bugetul UE 734,5 618,5 464,0 154,5 116,0 58,0 58,0 Cofinanarea din resurse bugetare interne 303,0 265,0 199,0 66,0 38,0 19,0 19,0

Aciuni structuraletotal din care: Fonduri structurale, din care: FEDR FSE Fondul de coeziune, din care: Infrastructura de transport Infrastructura de mediu

71

ncepnd cu data aderrii la Uniunea Europeana, Romnia va trebui s transfere anual o suma reprezentnd contribuia s la bugetul comunitar. Conform metodologiei de calcul a acestor sume i din estimrile privind intrrile de fonduri prin intermediul fondurilor structurale i de coeziune, rezulta ca este posibil ca i n primii doi ani dup integrare soldul s rmn pozitiv. Poziia financiara a Romniei n raport cu Uniunea Europeana -milioane euroTotal fonduri UE Contribuia Romniei la bugetul comunitar Sold 2005 546,0 2006 1.500,5 2007 1.467,0 1.343 2008 1.610,4 1.525

546,0

1.500,5

124,0

85,4

3.4.2.Capacitatea de absorbie a fondurilor comunitare i de aplicare a unui management bugetar integrat Romnia trebuie s continue s fac un efort susinut de reforma cu scopul de a crea un cadru instituional adecvat utilizrii transferurilor de la Uniunea Europeana. Resurse bugetare suplimentare trebuie prioritizate prin alocarea unui numr sporit de personal n instituiile care se ocupa de derularea resurselor europene, printr-o cretere mai accentuata a salariilor n aceste domenii comparativ cu media de cretere acordata la nivelul ntregii administraii publice i prin promovarea unui proces de educare care s ajute mediul de afaceri mai larg i populaia s nvee procedurile prin care aceste transferuri pot fi mobilizate i utilizate. n plus, trebuie promovata i o reforma a bugetului naional care s permit o integrare a procesului de planificare, prioritizare i cheltuire att a resurselor interne cit i a celor europene. n acest context este necesara i definirea unei strategii eficiente de utilizare a transferurilor nerambursabile att din punct de vedere sectorial cit i din punct de vedere regional. n condiiile n care Romnia nu va reui implementarea acestor reforme administrative i nu va creste capacitatea de absorbie a autoritarilor locale, exista riscul s fim confruntai cu posibilitatea de a nu cheltui n totalitate aceste resurse i de a nregistra costuri de oportunitate ridicate att din punct de vedere social cit i economic.

72

3.5.Situaie comparativ a impozitrii veniturilor i profiturilor nainte i dup reforma fiscal a guvernului Triceanu i introducerea cotei unice de impozitare a veniturilor i profiturilor. Pentru anul fiscal 2004, cotele de impozit pe venit au fost fixate ntre 18 i 40%, iar cota de impozit pe profitul impozabil a fost de 25%. Conform Ordonanei pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal dat de Guvernul Adrian Nstase i care trebuia s ntre n vigoare la 1 ianuarie 2005, impozitul pe venit era impus cu cote anuale difereniate ntre 14 i 38%, iar cota de impozit pe profitul impozabil era fixat la 19%. Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2005, pentru calculul plilor anticipate propus de guvernul Nstase n 2004 trebuia s fie cel prevzut n urmtorul tabel: Venit anual impozabil (lei) pn la 32.400.000 32.400.001 - 174.000.000 Impozitul anual (lei) 14% 4.536.000 + 26% pentru ceea ce depete suma de 32.400.000 lei 41.352.000 + 38% pentru ceea ce depete suma de 174.000.000 lei

peste 174.000.000

Deducerea personal de baz ncepnd cu luna ianuarie 2005 era fixat la suma de 2.200.000 lei pe lun. Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil era de 19%. n fine, prin Ordonana de Urgen nr.138/30 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal adoptat de guvernul Triceanu, cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse i categorii, iar cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este tot de 16%. Cota unic de impozitare presupune egalizarea impozitrii veniturilor i profiturilor. 3.5.1.Argumente pro i contra reformei fiscale. Efecte pozitive i negative ateptate de analiti economici, experi i politicieni. Argumente pro i efecte pozitive: -Cota unic nu contravine acquis-ului comunitar. Capitolul 10-Impozitare din acquis se refer la impozitele indirecte (TVA, accize) i nu la impozitele directe (din care categorie face parte i impozitul pe venit). -Nu este necesar o armonizare transfrontalier a taxelor statelor membre UE. -ncurajeaz munca i scoate la suprafa munca la negru. Stimuleaz un al doilea loc de munc.

73

-Elimin procedura greoaie i costisitoare a declaraiilor anuale de venit pentru anumite categorii de contribuabili. -Simplitate, transparen i eficien n colectare. -Un sistem potrivit pentru state cu disciplin administrativ i fiscal sczut. -Reduce economia subteran. Scoate la iveal o parte din economia gri i neagr. -Simplific procedurile de calculare, colectare i urmrire a impozitelor. -Excepiile, deducerile i regimurile speciale sunt mai uor de exploatat de cei nstrii i informai dect de cei sraci. -Egalizarea ratelor de impozit pentru venit i profit nu va mai stimula artificial un factor de producie n defavoarea altuia. -Redistribuirea social se va face doar prin politicile de cheltuieli, nu prin cele de colectare a veniturilor. -Diferenierea deducerilor personale introduce o not de progresivitate chiar i n cazul aplicrii cotei unice. -Cota unic este n concordan cu evoluiile din regiune privind politica fiscal. ri care au introdus-o sau urmeaz s o introduc: Estonia, Letonia, Rusia, Ucraina, Slovacia, Polonia, Cehia, Ungaria, Slovenia. -Impozitele reduse vor stimula investiiile romneti i vor atrage investiii strine, permind capitalizarea firmelor romneti, care vor deveni mai competitive pe piaa extern. -Descurajarea tranzaciilor speculative i ncurajarea investirii capitalurilor n afaceri productive generatoare de locuri de munc. Argumente contra i efecte negative: Lipsa de coeren a declaraiilor i msurilor guvernamentale. Lipsa de consultare cu patronatele i sindicatele n privina modificrii politicii fiscale. Lipsa de stabilitate i predictibilitate a politicii fiscale. Diminuarea fondurilor din impozitul pe venit la bugetele locale. ntreprinztorii nu mai pot evalua efectele noilor impozite i taxe introduse pentru a contracara efectele cotei unice asupra bugetului. Echitatea fiscal i justiia social presupun impozitarea difereniat, progresiv, n funcie de capacitatea contributiv dat de mrimea averii, veniturilor i consumului fiecruia. Modificarea Codului Fiscal s-a fcut prin ordonan de urgen i nu prin lege, iar modificarea trebuia operat de regul cu 6 luni nainte de a-i face efectul. -Aceast decizie de politic fiscal s-a luat fr consultarea Bncii Mondiale, FMI i Uniunii Europene, este contrar practicilor din rilor dezvoltate ale UE i nu este susinut de o bun parte din clasa politic (opoziia parlamentar: PSD, PRM) i de sindicate. -Puterea i opoziia au filosofii fiscale diametral opuse. Introducerea cotei unice impune regndirea bugetului de stat. Pune pe acelai plan impozitarea pentru bogai i sraci. Mrete diviziunile sociale, i avantajeaz net doar pe 1% dintre romni. Creterea impozitului pe dobnzile la depozitele bancare i pe ctigurile de pe piaa de capital (investiiile de capital).

74

Creterea preului la utiliti (electricitate, energie termic, gaze). Dublarea impozitului pe dividende la persoanele fizice. njumtirea deductibilitii la veniturile din chirii, lipsa de rentabilitate a business-ului imobiliar de nchiriere a imobilelor, tentaia de a nchiria imobile la negru, fr a plti impozitele aferente. Dublarea impozitului pe cifra de afaceri la microntreprinderi. Devansarea calendarului de mrire a accizelor convenit cu UE la benzin, igri, cafea i alcool. Amnarea uneia dintre etapele de recalculare a pensiilor. Majorarea impozitului pe veniturile din tranzacii imobiliare. Aplicarea cotei unice ar putea afecta procesul de reducere a inflaiei (dezinflaie) n anul 2005 prin creterea veniturilor populaiei i implicit a consumului. -Creterea cererii de produse i servicii va genera creterea preurilor, adic inflaie. -Creterea selectivitii asistenei sociale i reducerea ajutoarelor sociale. -nghearea majorrii salariilor bugetarilor.

3.5.2.Reforma fiscalrelaxare fiscal sau doar o regndire a sistemului de impozite i taxe? Atitudinea romanilor fata de reforma fiscal i cota unica de impozitare a veniturilor i profiturilor, opinii exprimate n mass-media cu privire la reforma fiscal. Modificarea politicii fiscale a fost prima msur a guvernului Triceanu i una dintre prioritile programului de guvernare i a programului politic al Alianei PNL-PD. Concretizat legislativ prin O.U.G. nr. 138/30.12.2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, reforma fiscal a fost prezentat iniial ca relaxare fiscal ce are n vedere susinerea ntreprinztorilor privai, atragerea investiiilor strine i stimularea liberei iniiative, ceea ce ar fi trebuit s conduc la consolidarea i dezvoltarea economiei de pia n Romnia, una dintre principalele cerine impuse Romniei n procesul de aderare la Uniunea European. Criticii introducerii cotei unice de impozitare a veniturilor i profiturilor au considerat c este vorba de o msur pripit, nefundamentat pe o analiz de impact, care pune n pericol echilibrul bugetar. Ca urmare, ea va trebui nsoit de majorri ale altor impozite i taxe, introducerea unor taxe noi, creteri ale preurilor utilitilor i reduceri ale cheltuielilor bugetare. Pentru a acoperi golurile bugetare create de relaxarea fiscal, Ministerul de Finane, n urma negocierilor cu Fondul Monetar Internaional, a trebuit s propun msuri fiscale nepopulare, printre care se numr dublarea impozitului pe cifra de

75

afaceri a microntreprinderilor, blocarea reducerii contribuiilor de asigurri sociale, amnarea majorrii salariilor bugetarilor i a unei etape de recalculare a pensiilor, dublarea impozitului pe dividende la persoanele fizice, creterea de 10 ori a impozitrii dobnzilor bancare i a ctigurilor de pe piaa de capital, impozitarea mai drastic a ctigurilor din tranzaciile imobiliare i chirii etc. ntrebarea care se ridic este dac reforma fiscal este concretizarea unei politici de relaxare fiscal ce va stimula relansarea i competitivitatea economic sau doar o regndire (reaezare) a sistemului de impozite i taxe n favoarea unor grupuri de interese (persoanele cu venituri peste medie) ce afecteaz ns principiile de echitate fiscal i justiie social? Are guvernul o strategie fiscal coerent care s nu bulverseze complet sistemul de administrare fiscal, colectare, urmrire i ncasare a impozitelor? Care este atitudinea romnilor fa de efectele reformei fiscale i ale introducerii cotei unice de impozitare a veniturilor i profiturilor? n contextul celor prezentate, iat cteva opinii exprimate n mass-media cu privire la reforma fiscal: -Fostul ministru de finane, Mihai Tnsescu, deputat PSD i preedinte al Comisiei de Buget, Finane, Bnci: "Reforma fiscal a Cabinetului Triceanu nu e vzut cu ochi buni de organismele financiare internaionale i nu va aduce o cretere real a nivelului de trai pentru romni." -tefan Varfalvi, vicepreedinte UGIR: "Toate solicitrile Fondului Monetar Internaional sunt n sensul prudenialitii, pentru c, probabil, sunt iritai de primele msuri luate. Vor recomanda orice msur care presupune cheltuieli mai mici i aducerea de venituri la buget. Problema major o reprezint modalitatea n care Guvernul va negocia cu F.M.I. i ce autoritate i vor impune. Va fi pus n faa a dou alternative: ori accept acest punct de vedere al Fondului Monetar Internaional, ori va accepta discuiile cu sindicatele, care vor fi mai puin plcute. Dac vor respecta aceast recomandare n privina ngherii salariilor bugetarilor, vor avea probleme majore pe plan intern cu sindicatele". -Graeme Justice, reprezentantul rezident al F.M.I. n Romnia, n cadrul unei discuii care a avut loc la sediul Guvernului: "Introducerea cotei unice de impozitare este n concordan cu o bun politic fiscal i cu evoluiile din regiune". -Clin Popescu-Triceanu, prim-ministru: "Fiscalitatea mpovrtoare practicat pn acum a mpiedicat ntreprinderile romneti s se capitalizeze i s devin competitive pentru piaa extern. Dorim ca, n urmtorii doi ani, economia romneasc s se ntreasc i s se capitalizeze, astfel nct s fac fa competiiei o dat cu intrarea n Uniunea European. Aceast politic fiscal are drept scop stimularea investiiilor romneti i atragerea investiiilor strine". -Deputatul P.S.D. Mihai Tudose, preedintele Comisiei Economice din Camera Deputailor: "Ordonana de Urgen prin care se introduce cota unic de impozitare de 16% a fost blocat n Parlament la cererea Ministerului Finanelor. Am primit numai informaia c ordonana va fi suspendat pn la momentul la care Guvernul o va modifica printr-o alt Ordonan pentru a introduce i modificrile convenite cu F.M.I. Lipsa unei estimri corecte a impactului reducerii de impozite i taxe asupra colectrii de venituri la bugetul de stat a determinat introducerea ulterioar de modificri de impozite i taxe." -Varujan Vosganian, preedintele Comisiei de Buget, Finane, Bnci din Senatul Romniei: "Reforma fiscal promovat de Cabinetul Triceanu i fericete n acest an doar pe salariai. n schimb, conturile agenilor economici vor

76

fi mai goale, de vreme ce vor fi nevoii s plteasc impozitul pe profit la nivelul celui de anul trecut, adic 25%, ns pentru profitul aferent acestuia se aplic noua cot de impozit pe dividende, 10%, dublu fa de 2004." -Mediul de afaceri a reacionat dur la dublarea impozitului pe cifra de afaceri a microntreprinderilor i a impozitului pe dividende care diminueaz profitul firmelor. Cei mai afectai de aceast msur vor fi micii ntreprinztori. Pn la finele lui 2004, muli investitori gseau mai rentabil s-i nregistreze firma ca microntreprindere. Scpau n felul acesta de fiscalitatea mpovrtoare. Mai mult, soluia nfiinrii unei microntreprinderi era preferat i de salariai. -Preedintele Federaiei Patronatelor din Industria Uoar, Maria Grapini, este hotrt s atace decizia Guvernului la Curtea Constituional: "Eu personal i ali oameni de afaceri vom plti 5%. Este o mare nclcare a Constituiei. Pe mine m-a dezamgit i m-a surprins nota Ministerului Finanelor. Dac aceast decizie se menine n norme, vom merge la Curtea Constituional". -Vasile Turcu, vicepreedintele Consiliului Naional pentru MM: "Am fost pclii. n 2005, oamenii de afaceri nu beneficiaz de relaxare fiscal". -Marian Milu, preedintele UNPR: "Dublarea impozitului pe dividende nu se poate aplica pentru anul 2004. Este o chestiune nefericit, pentru c arat o nenelegere ntre ministrul finanelor i prim-ministru. Gndii-v c sunt angajamente financiare, sunt firme care au investit n Romnia i acionarii trebuie s-i trag banii napoi. Aceti bani trebuie pltii la nivelul convenit prin contractele de management. Administratorii vor trebui s se mprumute pentru aceasta. Ei vor nchide anul cu un deficit de 5% pentru partea de cash-flow. Guvernul trebuie, la rndul lui, s fac pli i n-are bani n contul curent. N-are bani de salarii. Asta este raiunea dublrii impozitului pe dividende i aplicrii lui retroactive." -Bogdan Baltazar, preedintele firmei de consultan financiar B.B.P: "Nici mie nu-mi convine, c am i eu aciuni la B.R.D., dar este o regul dup care s-a lucrat ntotdeauna, obiceiul pmntului, cum se spune. Dividendele sunt impozitate la cota din momentul plii. Ce este puin suprtor este aceast neconcordan de preri. Cnd spui oamenilor c este 5%, cnd 10%. Dar s fim nelegtori." -Conducerea Consiliului Naional al ntreprinderilor Private Mici i Mijlocii din Romnia (CNIPMMR): "Pentru 2004 am pltit 25% impozit pe profit. Ar fi trebuit s pltim 5% impozit pe dividende, dar vom plti 10%. Aa c, n loc s pltim 30%, pltim 35% pentru banii pe 2004. Pentru o microntreprindere la care patronul este i director, i secretar i nu poate fi propriul angajat, lundu-i banii ca dividende, dublarea impozitului chiar i pentru dividendele aferente anului 2004 este o crunt lovitur". -Ovidiu Nicolescu, preedintele Consiliului Naional pentru .M.M. (CNIPMMR): "Creterile de preuri la utiliti, noile taxe i impozite vor afecta substanial costurile firmelor i vor duce la diminuarea sau dispariia profiturilor acestora. n final, agenii economici vor fi obligai s creasc preurile. Va fi foarte greu pentru ntreprinztori". -Florea Prvu, vicepreedintele CNIPMMR: "Agenii economici i in banii n depozite bancare, nu n conturi curente. Dublarea impozitului pe dividende i creterea impozitului pe dobnzile la depozitele bancare sunt o tentaie pentru agentul economic de a nu mai lucra corect i a ncepe s-i ascund profiturile".

77

-Maria Grapini, preedintele Alianei pentru Dezvoltarea Economic a Romniei (ADER): "Guvernul Triceanu a demarat cu o lips de coeren. Declaraiile guvernanilor sunt contradictorii, fapt ce induce o lips de credibilitate. Dac Guvernul ar fi acionat cu o strategie de sistem, nu una de birou sau minister, nu ar mai fi fost loc de ambiguiti. ntreprinztorii sunt extrem de derutai. n fiecare zi se modific reeta, apar alte taxe i impozite care contracareaz efectele cotei unice de impozitare. n aceste condiii, micii ntreprinztori nu mai ajung s aib profit ca s poat beneficia de relaxarea fiscal". -Sectorul public rmne doar cu majorarea de 8% din decembrie a salariilor. Cel mai probabil, F.M.I. ncearc s atenueze astfel presiunea inflaionist generat de cota unic. -Marius Petcu, preedintele CNSLR Fria: "Este foarte grav! Salariile pentru ianuarie au fost deja calculate. Avem semnale ca Guvernul nici mcar nu vrea s aplice majorrile pentru salariile bugetarilor care au fost convenite de anul trecut." -Bogdan Hossu, preedintele Cartel Alfa: Dac salariul nu crete, care este motivaia muncii? n sistemul bugetar exist foarte multe dezacorduri. Toate guvernele care au fost pn acum nu au ncercat o unificare a sectorului bugetar. Lucrurile se amplific la nivelul personalului contractual, pentru c numrul de funcionari publici ce beneficiaz de majorri este mic. -Ctlin Croitoru, preedintele Federaiei Educaiei Naionale: "Ne ndreptm ctre un conflict de proporii. Angajamentele i promisiunile Alianei D.A. n campania electoral se refereau la dublarea salariilor profesorilor. La sfritul anului trecut am avut nite negocieri cu Guvernul Romniei care vizau o nou lege a salarizrii i majorri salariale pentru perioada 2005-2006, negocieri care au fost ntrerupte de momentul electoral. Continu politica din ultimii 15 ani, n care nvmntul este marginalizat. n momentul de fa, din teritoriu ne vin semnale i presiuni de mare nemulumire din partea dasclilor." Potrivit preedintelui UNAI, Emil Giurgiu, nainte de introducerea cotei unice, veniturile din chirii erau deductibile pn la 30%. Adic, pentru 30% din suma obinut de cel care a oferit spre nchiriere un imobil nu se pltete impozit. Acum, acest procent a sczut la jumtate, adic nu se mai pltete impozit pe doar 15% din banii obinui din chirie. Persoana care a oferit spre nchiriere un imobil ctig mai puini bani, pentru c trebuie s dea mai mult statului. Ca atare, pentru el, investiia imobiliar este mai puin atractiv. Potrivit UNAI, din aceast cauz, cererea persoanelor fizice pentru achiziia de imobile n vederea nchirierii va fi mai sczut. Scopul urmrit, colectarea unor sume mai mari prin creterea impozitului pe venitul din chirii, ar putea avea un efect de bumerang, astfel nct ar fi posibil ca noile contracte s fie ncheiate la negru sau la gri, iar lipsa de atractivitate a business-ului imobiliar s ndeprteze investitorii strini persoane fizice de Romnia spre ri apropiate cu impozite mai mici. -Andrei Postelnicu, jurnalist Financial Times, Jurnalul Naional: "Propunerea unei cote unice a impozitului pe venit i pe profit ar putea s desctueze potenialul economiei romneti, dar maina de propaganda a PSD + PUR pare s fi reuit n a ngropa acest lucru sub un morman de ideologie. Sistemul de colectare a impozitelor este mult prea ineficient pentru a permite luxul impozitelor progresive pe care i-l dorete PSD. Acel sistem de impozitare progresiv este echitabil numai pe hrtie, pentru c n realitate nu l respect

78

dect fraierii. Adoptarea unei cote unice de impozit pe profit are ansa s duc la creterea masiv a investiiilor strine directe n Romnia." -Analistul economic Nicolae ran consider c un control eficient al evaziunii fiscale nu ar trebui s se bazeze pe serviciile secrete, ascultarea telefoanelor mobile i cercetrile penale ale PNA, ci pe controlul fiscal al averilor. Regimurile totalitare se bazeaz pe arestri, anchete penale i interceptarea convorbirilor, iar democraiile mizeaz pe teama de fisc i nchisoare pentru evazioniti. Cota unic nseamn inechitate social: cei cu venituri mari ctig mult mai mult din reducerile de impozite n urma introducerii cotei unice, ceea ce crete polarizarea social. Codul fiscal trebuia modificat numai prin lege, nu prin ordonan de urgen i modificrile trebuie promovate, de regul, cu 6 luni naintea intrrii lor n vigoare pentru a lsa mediului de afaceri un timp de pregtire pentru aplicarea lor. "n sistemul actual, romnii nu sunt stimulai s investeasc pe piaa de capital i vor consuma veniturile suplimentare rezultate din reducerile de impozit pe bunuri de consum importate, ceea ce va adnci deficitul comercial. Se renun la globalizarea veniturilor din munc i capital, un sistem pe care ne chinuim s l implementm de 5 ani i care se practic n Occident. n opinia mea, trebuia lrgit sfera cheltuielilor deductibile i introdus controlul fiscal al averilor. Populaia ar trebui s depun declaraii de avere, ca i demnitarii (parlamentarii, guvernanii). Acestea ar urma s fie controlate prin sondaj sau n urma sesizrilor nregistrate de la ceteni (vecini) i opinia public (mass-media) care constat un consum ostentativ (vile, maini de lux, jocuri de noroc etc.). Populaia va fi interesat s solicite i s pstreze facturile i bonurile fiscale pentru cheltuieli i investiii, iar firmele nu vor mai putea s nu nregistreze veniturile rezultate din vnzrile ctre populaie. Cum se ntmpl aceste lucruri n Occident? Veniturile se globalizeaz i impozitarea este n sistem cu cote progresive. Statul controleaz fiscal legitimitatea dobndirii averilor, pe baza investigrii surselor de venit declarate i impozitate i comparrii lor cu patrimoniul deinut. Activele deinute (patrimoniu-avere, proprieti, lichiditi) trebuie comparate cu pasivele (sursele de realizare a veniturilor). Cultura occidental stimuleaz declararea suspiciunilor cu privire la consumurile ostentative. Cei mai buni controlori sunt vecinii i fiscul, nu serviciile de informaii. n rile civilizate, impozitarea progresiv nu este abordat ideologic ca n Romnia, unde a fost gndit pentru a le da n cap celor bogai. n Occident, prin sistemul de cheltuieli deductibile, statul stimuleaz contribuabilii s nu cheltuiasc banii n anumite direcii, care sunt impozitate excesiv (consumuri de lux, ostentative, utiliti neeseniale), ci s i investeasc pe piaa de capital, n ntreinerea i educarea copiilor, ntreinerea prinilor, formarea profesional, schimbarea mobilierului, repararea caselor, asigurri. Redistribuirea veniturilor nu se realizeaz prin colectarea i redistribuirea lor de ctre stat, ci prin deciziile persoanelor asupra utilizrii bugetului personal i familial. Dac populaia i va justifica veniturile i cheltuielile, vor disprea practicile unor categorii ntregi de populaie - vezi rromii - care nu declar venituri oficiale, nu pltesc impozite, dar au avere. Averile ilicite trebuie confiscate. Din ce triesc dac nu au venit? Speculaiile imobiliare care permit ctiguri enorme prin cumprarea i revnzarea repetat de imobile i terenuri ar trebui impozitate consistent, iar controlorii fiscali trebuie s aib acces, atunci cnd au suspiciuni fondate de dobndire ilegal a averilor, la cartea funciar, depozitele bancare, cumprturile personale pltite cu cardul i achiziiile din reelele de supermarketuri. Cota unic de impozit pe profit pentru firme este un lucru bun, dar firmele trebuie stimulate s utilizeze deductibilitile existente la reinvestirea

79

profitului fr impozitare: cheltuielile pentru cercetare-dezvoltare (proiectarea i creaia de produse i tehnologii noi, cercetare, probe tehnologice, soft), cheltuielile de marketing (studii de pia, promovare, marketing direct), investiia n pregtirea resurselor umane (training, calificare). Controlorii ar trebui s fie oprii s scotoceasc n politica managerial de costuri a firmei i s cenzureze contabilitatea de gestiune a companiilor. Nefiind proprietatea statului, companiile private risc falimentul dac nu i controleaz bine costurile i vnd constant sub preul de producie. De asemenea, eu susin introducerea plilor unice lunare de impozite i taxe ale companiilor ctre trezorerie. Fiecare firm ar ntocmi un singur ordin de plat lunar pentru trezorerie i ar plti un singur comision bancar, declararea impozitelor pltite fcndu-se pe baza unui borderou centralizator cu lista impozitelor i contribuiilor, suma pltit pe fiecare impozit i cu totalul lunar". -Adriean Videanu, fost vicepremier pe probleme economice anun: "Fiecare cetean al Romniei va fi obligat s i declare averea. Msura ar urma s ntre n vigoare de la jumtatea anului. Nu ne intereseaz cum i-a dobndit averea un cetean sau altul n ultimii 15 ani. Declaraia este necesar pentru c organul fiscal va avea la ce s se raporteze la un moment dat, cnd vrea s fac o evaluare prin sondaj, comparnd declaraia de avere cu declaraiile de venit din ultimii cinci ani. Fiscul va fi interesat de averea actual. Dac X declar anul acesta o anumit avere, el nu va putea, de exemplu, s mai cumpere o cas pe numele soacrei, pentru a se sustrage plii impozitului, deoarece i soacra va avea o astfel de fi. n plus, nedepunerea declaraiilor de avere va reprezenta crim economic. Pe lng cas, main, terenuri, n declaraie vor fi trecute i valoarea bijuteriilor, obiectelor de art .a.m.d. Practic se va urma modelul declaraiilor de avere depuse de demnitari". Taxa unic: panaceu economic sau cutia Pandorei? "Taxa unic" este cel mai fierbinte subiect de discuie n noile state membre, iar cereri de simplificare i reducere a taxelor au nceput s se aud peste tot n Europa. ntre timp, meritele acestei metode sunt discutate. n termeni simpli, taxa fix nseamn c fiecare este taxat cu acelai procent. ntr-un astfel de sistem, n locul unui set complex de reguli de impozitare, statul declar un prag deasupra cruia toat lumea pltete o tax fix pentru veniturile proprii. Acest prag este n general destul de sczut, pentru a stimula cetenii s i plteasc taxele, n loc s ncerce s le evite. Un astfel de sistem se bazeaz pe faptul c toate veniturile sunt impozitate o singur dat. n ceea ce privete taxele corporatiste, ideea este similar: o singur regul pentru toat lumea. Analitii sunt nclinai s scoat n eviden faptul c, dac taxa unic era o regul n toate statele industrializate n prima jumtate a secolului XIX, primele cereri pronunate rspicat pentru un sistem "puternic progresiv sau gradual de taxe" au aprut n manifestul comunist al lui Karl Marx din 1848. Dar, n cele din urm, statele capitaliste au fost cele care au adoptat un astfel de sistem. De atunci, ideea taxei unice a fost readus la via de cteva ori, un numr apreciabil de ri adoptnd o variant sau alta a regimului taxei unice. i totui, pn astzi, nici o economie occidental "major" nu a trecut napoi la regimul taxei unice.

80

Se crede c, la nivelul ntregii lumi, contribuabilii pierd 8 miliarde de ore anual pentru a-i completa declaraiile de venit. Renaterea modern a taxei unice pe venit a fost iniiat de ctre Estonia n 1991, urmat de Letonia (1994), Lituania (1994), Rusia (2001), Serbia (2003), Ucraina (2003), Slovacia (2003), Georgia (2004) i Romnia (2005). Ungaria se pare c ia n considerare introducerea unei versiuni a taxei unice n viitorul apropiat. Controverse Cu toate c "taxa unic" nu este considerat un panaceu pentru toate problemele economice, din ce n ce mai multe ri - printre care i noile state membre - au introdus sau sunt n procesul de elaborare a unor regimuri de taxare universale. Majoritatea acestor ri se confrunt cu deficituri bugetare apreciabile i cteva se confrunt cu nevoia de a-i alinia statutul economic la cerinele Zonei Euro. Taxa unic ar trebui s: a)- ajute la reducerea birocraiei ; b)- reduc inechitile ; c)- contrabalanseze evitarea taxelor i evaziunea; d)- ofere stimulente pentru a munci, a economisi i a investi; f)- genereze venituri bugetare mai mari ; g)- produc un "mini boom" economic. n acelai timp, un regim fix de taxe este neles ca: a)- eliminnd toate formele de scutiri de taxe i faciliti ; b)- fiind non-progresiv (cel puin n ceea ce privete ratele "marginale") ; c)- favoriznd pe cei bogai n detrimentul celor sraci ; d)- favoriznd deintorii de aciuni i dividende, de vreme ce profiturile sunt taxate o singur dat, la surs (taxa unic este o tax bazat pe consum). Dac aceast msur aparent popular a trecerii ctre un sistem fix de impozitare este motivat de strategii fiscale sntoase sau doar de dorina de a face cetenii s contribuie mai mult la bugetul statului, este un punct n dezbatere. O concluzie esenial citat de civa cercettori este c eficiena i succesul regimului taxei unice sunt dependente de nivelul acestei taxe unice: cu ct acesta este mai sczut, cu att tinde s devin mai eficient. Experii mai semnaleaz i faptul c, n afar de sistemul de taxe sau tipul de sprijin acordat noilor ntreprinztori, competitivitatea unei ri este determinat i de ali factori. Dac este adevrat, n general, c taxele mai reduse las mai muli bani s circule i s fie investii ntr-o economie i c taxele fixe cresc dorina cetenilor de a le plti, taxele sczute pot de asemenea s se concretizeze i n venituri bugetare mai sczute, deficite bugetare mari i neacoperirea cheltuielilor bugetare. Mai mult, civa lideri ai economiilor mai puternice ale Europei, printre care i fostul cancelar german Gerhard Schroder i premierul suedez Goran Persson, au artat c economiile n tranziie din Est i permit s reduc taxele, nu n ultimul rnd pentru c orice venituri pierdute sunt compensate cu vrf i ndesat de subveniile UE. Acest argument a fost respins n mod repetat de statele n tranziie vizate.

81

ntre timp, Germania, ca i Italia, Austria, Finlanda, Danemarca i Grecia au decis de asemenea s introduc reduceri de taxe sub diverse forme pentru a stimula investiiile i cheltuielile (consumul) i a determina creterea economic. n ultimii doi ani schimbrile au avut loc astfel: Taxele maxime pe venituri i corporatiste n UE 25 i cele patru state candidate : Taxa pe venit (%) Taxa corporatist (%) 2004 2005 2004 2005 Austria 50 50 34 34 Belgia 50 50 33 34 Bulgaria 29 29 15 19,5 Croaia 35 45 20 20 Cehia 32 32 31 28 Cipru 30 30 15 15 Danemarca 59 26,5 30 30 0 Estonia 26 26 0 pe profitul reinvestit Finlanda 36 35,5 29 29 Frana 49,6 49,6 34,3 34,3 Germania 48,5 47 27.9 26,4 Grecia 40 40 35 35 Ungaria 40 38 18 16 Irlanda 42 42 12,5 12,5 Italia 45 45.6 34 34 Letonia 25 25 19 15 Lituania 33 33 15 15 Luxemburg 38,95 38,95 30,38 22,9 Malta 35 35 35 35 Olanda 52 52 34.5 34,5 Polonia 40 40 27 19 Portugalia 40 40 30 30 Romnia 40 16 25 16 Slovacia 38 19 25 19 Slovenia 50 50 25 25 Spania 48 45 35 40 Suedia 60 60 28 28 Turcia 40 40 33 30 Marea Britanie 40 40 30 30 (conform Heritage Fundation i rapoartelor naionale) Opinii internaionale Comisia European este de prere c nu este nevoie de o armonizare transfrontalier a taxelor statelor membre. Cu condiia s respecte regulile comunitare, statele membre sunt libere s i aleag sistemele de taxe pe care le consider cele mai potrivite i conforme cu preferinele lor. "Taxele pe venit nu sunt numai complexe, ci i perverse, deturnnd energie i resurse spre un comportament ne-economic impus oamenilor de nsui codul de 82

taxe," argumenteaz economistul Andrei Grecu de la Institutul Adam Smith. "n termeni de cretere ratat i eforturi repartizate greit, costurile sale economice se cifreaz la miliarde de lire anual, poate zeci de miliarde." Cota unic de impozitare este "o idee al crei moment a sosit i vor exista avantaje imense pentru cei care o adopt", argumenteaz preedintele aceluiai institut, Madsen Pirie. Propunerile pentru o tax unic asupra veniturilor individuale i corporatiste ar crete investiiile n cea mai mare economie european, a spus consilierul guvernamental german Wolfgang Wiegard, membru al grupului care a fcut un plan pentru ministerul german de finane. Conform acestui plan, Germania ar trebui s introduc o tax unic de 30% pentru toate veniturile personale i corporatiste. "Majoritatea membrilor mai n vrst ai grupului sunt n favoarea taxei unice," a spus Wiegard. "Economitii mai tineri sunt cei care prefer sistemul dual de impozitare." Totui, economistul german Alexander Klemm a spus pentru BBC News c, potrivit analizelor realizate n Rusia dup introducerea cotei unice n 2001, "n general reforma fiscal nu a fost profitabil, n sensul c reducerea cotelor de impozitare nu a dus la venituri mai mari pentru buget". Polonia are n plan propuneri pentru taxa unic la nceputul lui 2007 i nu n 2006, aa cum se semnalase iniial, a spus Zbigniev Chlebowski, adjunct n grupul parlamentar Platforma Civic, care este ateptat de cei mai muli s ctige alegerile din iunie 2005. Micarea va face parte dintr-o serie de msuri fiscale mai strnse, a spus el. Potrivit fostului prim-ministru ungar Viktor Orban, lider al principalului partid de opoziie (FIDESZ-MPP), Budapesta nu va avea de ales dect s sar n barca cotei unice, pentru a menine competitivitatea rii i a atrage o cot serioas de investiii strine. Primul ministru ceh Stanislav Gross este de asemenea n favoarea unui sistem de taxe simplificat. Totui, dei a anunat c ara s are o rat de cretere de dou ori mai mare dect media zonei euro, el a mai spus c Praga nu va introduce o cot unic de impozitare. "naintea aderrii, UE a cerut noilor venii din Europa Central i de Est s renune la toate stimulentele discriminatorii din domeniul taxelor, n special cele pentru investitorii strini", scrie Katinka Barysch de la Centrul pentru Reforma European. "Pentru a-i pstra economiile atractive, multe dintre noile state membre au rspuns prin reducerea general a taxelor, att pentru investitorii locali ct i pentru cei strini. Din moment ce aceste reduceri nu sunt discriminatorii, UE nu poate i nu ar trebui s fac nimic n acest sens. Aadar de ce sunt unii dintre vechii membri ai UE att de suprai din cauza taxelor din Estul Europei? Poate c unele guverne doresc s distrag atenia de la nevoia imperioas de a-i cura propriile sisteme de taxe". "Economitii pot dezbate teoria la nesfrit. Toat lumea are curbe clare care arat c veniturile guvernamentale cresc atunci cnd taxele scad i viceversa. Totui, aceast dezbatere nu trebuie dus prin intermediul graficelor sau testat doar n amfiteatre", scrie Matthew Lynn, editorialist la Bloomberg. "Taxele fixe au fost introduse n cteva foste ri comuniste n ultimii civa ani. Pn acum, dovezile arat c ele funcioneaz."

83

C A P I T O L U L IV
ASPECTE ALE GLOBALIZARII FINANCIAR-FISCALE CONTEMPORANE

84

4.1. Probleme globale financiar-fiscale 4.1.1.Ce este globalizarea? Globalizarea este cel mai mediatizat, analizat, discutat i cercetat fenomen, att de ctre cancelarii, academii, institute de cercetare, organizaii, ct i de oamenii mai puin avizai, cei mai muli nspimntai de lipsa de perspectiv a condiiei umane contemporane. Globalizarea este un fenomen care se desfoar n faa noastr i reflect percepia larg rspndit c lumea se transform cu o vitez nebnuit, sub influena unor uriae fore economice i tehnologice i c evoluiile posibile dintr-o parte a lumii pot avea influene asupra comunitilor din alte pri ale acesteia. Evideniind, ntr-un anumit sens, limitele politicii naionale, globalizarea este asociat cu dictatura pieei mondiale" sau cu capcana democraiei" ori cu sentimentul de fatalism politic" i insecuritate cronic", tocmai pentru c dimensiunea i viteza schimbrilor economice, sociale i politice contemporane pare s depeasc posibilitatea guvernelor ori cetenilor de a le cenzura, controla sau de a se opune acestor schimbri. Teama, sentimentul de fatalism i insecuritatea pe care le asociaz populaia cu globalizarea rezult din surprinderea c nu exist nici o teorie solid i coerent a globalizrii i nici o analiz adecvat asupra caracteristicilor, mecanismelor i consecinelor acesteia, n plus, studiile care exist nu ofer o imagine a noilor fenomene n desfurare, tranzitorii sau imediate, asupra forelor noi i direciile care acioneaz la nceputul acestui mileniu, transformrile inevitabile ale naturii, sensurile politice i de securitate n noile conjuncturi. Fenomenul globalizrii pune multe probleme i necesit rspunsuri la ntrebri fundamentale, cum ar fi: -Cum trebuie conceptualizat globalizarea? -Care este perspectiva condiiei umane n lumea contemporan? -Care este rolul statului naional n condiiile globalizrii?

85

-Globalizarea este o capcan a democraiei sau deschide o nou perspectiv evoluiei acesteia? Poate fi civilizat i democratizat globalizarea? -Cum poate fi globalizat politica? Globalizarea impune noi limite politicii? -Cum trebuie privite dinamicile sale cauzale i cum trebuie receptate i caracterizate consecinele sale? -Care sunt consecinele globalizrii asupra fiscalitii? Dezbaterile pe tema globalizrii au separat deja analitii i cercettorii n trei coli de gndire: a)-hiperglobalitii, reprezentai de Ohmae, concep globalizarea ca o nou er n care popoarele de pretutindeni sunt tot mai mult supuse sanciunilor pieei globale"; b)-scepticii, precum Hirst i Thompson, precizeaz c globalizarea este n esen un mit care ascunde realitatea unei economii internaionale din ce n ce mai divizate n trei blocuri regionale majore, n care guvernele naionale rmn foarte puternice"; c)-transformativitii, printre care distingem pe Rosenau i Giddens, care concep paternurile contemporane ale globalizrii ca nite concepte neavnd precedent istoric, astfel nct statele i societile de pe ntreg globul trec printrun proces de schimbare profund, pe msur ce ncearc s se adapteze la o lume tot mai interconectat, dar cu un grad ridicat de incertitudine. Dezbaterile iniiale asupra globalizrii tind s conceptualizeze acest fenomen ca lrgire, adncire i accelerare a interconectrii la scara mondial a tuturor palierelor vieii sociale contemporane de la economie la finane, de la cultur la criminalitate, de la viaa spiritual la politic. Conceptul de globalizare implic mai nti o extindere a activitilor economice, sociale i politice peste graniele naionale, care face ca fenomenele i deciziile dint-o parte a lumii s aib semnificaii i consecine pentru alte comuniti ale lumii. Astfel, n procesul globalizrii, interconectarea transregional, reelele aciunii i puterii sociale acioneaz de la distan, conexiunile peste granie din ntmpltoare devin regularizate i detectabile, cu o magnitudine cresctoare a interconectrilor, parternurilor de aciune i a fluxurilor, ce transced statele contemporane ale ordinii globale. Extinderea i intensificarea interconectrilor globale dezvolt o uria for sinergetic, care creeaz premisele creterii vitezei interaciunilor i proceselor globale, pe msur ce sistemele moderne de comunicaii accelereaz rspndirea global a ideilor, capitalurilor, informaiilor i chiar a oamenilor. Contieni de dificultile unei definiii exhaustive, dar ncurajai de cercetrile asupra transformrilor globale, David Held, Anthony Mc Grew, David Goldblatt, Jonathan Perraton percep globalizarea ca un proces (sau un set de procese) care ntruchipeaz o transformare n organizarea spaial a relaiilor i tranzaciilor sociale - analizate n termenii extensivitii, intensivitii, velocitii i impactului lor genernd fluxuri i reele transcontinentale sau interregionale de activitate, interaciune i exercitarea puterii". Trebuie s precizm c globalizarea nu se opune proceselor mai limitate spaial, cum ar fi, de exemplu, Uniunea European, ci se afl ntr-o relaie complex i dinamic cu acestea. Organizaiile sau uniunile statale regionale pot facilita i adnci procesul de globalizare prin crearea infrastructurilor regionale, armonizarea legislaiei, realizarea uniunii vamale, introducerea monedei unice etc.

86

Crearea U.E. poate fi perceput ca energizarea, impulsionarea i ncurajarea fenomenului globalizrii, ca un fenomen de preculturalizare i educare n stadializarea acestui proces. Aspectele conceptuale principale ale globalizrii, sintetizate pe baza studiilor publicate n lucrarea menionat Global Transformation Politics, Economics and Culture" sunt urmtoarele: 1-Globalizarea reflect apariia reelelor i sistemelor de interaciune i de schimb interregionale, i nu prefigureaz o societate sau o comunitate mondial. Ea trebuie conceput ca un proces sau un set de procese, i nu ca o stare singular. 2-Ordinea global este constituit din reele de relaii ntre comuniti, state, instituii internaionale, organizaii neguvernamentale i corporaii multinaionale. Aceste reele se ntreptrund, interacioneaz i se constituie ntr-o structur evolutiv care implic constrngeri, dar eman putere comunitilor, statelor i forelor sociale. 3-Procesele globalizrii sunt reflectate n toate domeniile vieii sociale: economic,cultural, politic, legislativ, militar i ecologic. 4-n procesul globalizrii, activitile economice, sociale i politice, nu mai rmn organizate dup principiul teritorialitii, acestea se ntind din ce n ce mai mult n afara teritoriului naional. Globalizarea se asociaz att cu deteritorializarea, ct i cu teritorializarea puterii economice i politice. Pe msur ce globalizarea se intensific, ea genereaz o serie de presiuni n direcia reteritorializrii activitii socio-economice, sub forma zonelor economice, a mecanismelor de guvernare i a complexelor culturale subnaionale, regionale i supranaionale. Globalizarea poate fi perceput astfel ca ateritorial, 5. Globalizarea este determinat de anvergura spaial existent a reelelor i circuitelor de putere; puterea devine un atribut fundamental al globalizrii. ntr-un sistem global din ce n ce mai interconectat, exercitarea puterii prin deciziile agenilor situai pe un continent poate avea consecine pentru comunitile i naiunile de pe alte continente. Extinderea relaiilor de putere nseamn c locurile puterii i exerciiul ei devin tot mai distanate fa de subiecii sau locurile care suport consecinele. Fiind un fenomen a crui conceptualizare continu, globalizarea poate fi confundat cu alte concepte, cum ar fi: integrare, universalism, convergen sau interdependen. Conceptul de interdependen este caracterizat prin existena unor relaii simetrice de putere ntre actorii sociali i politici", n timp ce globalizarea creeaz posibilitatea ierarhizrii i stratificrii globale. De asemenea, integrarea, cum ar fi, de exemplu, integrarea european, are un neles total diferit, ntruct definete procese de unificare economic i politic ce genereaz un sim al comunitii bazat pe valori ale unor instituii comune de guvernare. n mod asemntor, asocierea globalizrii cu universalismul este eronat, ntruct globalul", din punct de vedere conceptual, nu este sinonim cu universalul", interconectarea global nefiind resimit de toate popoarele, n egal msur i n acelai sens. Globalizarea se deosebete i de convergen, ntruct nu presupune n planul evoluiei apropiate sau mai ndeprtate sporirea continu a omogenizrii sau armoniei societii.

87

4.2. Aspecte ale globalizrii financiare contemporane Dezvoltarea i diversificarea fr precedent a instrumentelor financiare, accelerarea proceselor de reglementare a pieelor financiare naionale, expansiunea extraordinar a instituiilor de credit i servicii financiare, precum i a instituiilor financiare internaionale au generat apariia i funcionarea a ceea ce se numete sistem financiar global. Astzi, att dobnzile, ct i cursurile valutare, elemente cardinale ale politicii macroeconomice naionale, nu se mai pot stabili doar n raport de cerinele pieei interne, ci n contextul larg al pieelor financiare globale. Sistemul global al finanelor cuprinde: a) fluxurile internaionale de capital reprezentnd fluxuri transfrontaliere de active i credite pe termen scurt sau lung care cuprind: -investiii externe directe n strintate; -mprumuturi bancare internaionale acordate n valut sau moned naional; -obligaiuni internaionale emise pentru creditori/debitori din strintate cuprinznd promisiunea de a plti suma specificat de bani la o dat prestabilit i dobnda convenit; -investiii de portofoliu, adic investiii n aciuni sau obligaiuni pe termen lung, productoare de venituri din distribuirea profitului; -aciuni internaionale, aciuni ale unei companii emise pentru persoane din strintate; fluxuri monetare internaionale privind cumprarea i vnzarea de valut; -asistenta financiara guvernamentala pentru sprijinirea dezvoltrii altor tari. b)-fluxuri brute de capital, care cuprind fluxurile totale de capital ce ies dintr-o economie sau intr n aceasta; c)-fluxuri nete de capital, care reprezint diferena dintre fluxurile brute ce intr i ies din economie. Dup anii '50 au crescut i s-au extins foarte rapid fondurile n eurodolari", prin depunerea sumelor n dolari din fosta URSS n bncile europene, fenomen care s-a dezvoltat i n alte valute, genernd extrem de rapid o pia eurovalutar. Extinderea foarte rapid a tranzaciilor eurovalutare s-a datorat faptului c, prin operaiunile n valut, bncile se puteau sustrage asupra reglementrii privind, n special, operaiunile asupra capitalului. Firmele americane care operau n Europa au nceput s-i depoziteze ctigurile pe plan local, fr s le repatrieze, evitnd controalele asupra capitalului. Sporirea pe piaa european a disponibilitilor n valut a creat posibilitatea acordrii de credite n valut, concomitent cu apariia pieei euro-obligaiunilor, cu ajutorul crora se puteau efectua operaiuni ntr-o alt moned dect cea naional. Dup o perioad de avnt i fertilitate a monedei americane, pe plan internaional, n perioada anilor 1960, a aprut i s-a intensificat curentul i speculaiile privind nencrederea c puterea dolarului ar putea fi meninut n condiiile unei creteri semnificative a inflaiei i deficitului comercial. Evenimentele au avansat defavorabil i au culminat la 15 august 1971 cu anunul preedintelui Nixon c dolarul nu mai era liber convertibil n aur, care a ocat pieele financiare mondiale i a anticipat prbuirea cursurilor valutare fixe i a ntregului sistem de la Bretton Woods. ncercrile timide de reabilitare a dolarului

88

nu au dat rezultate, i s-a deschis piaa cursurilor valutare flotante, n care valoarea valutelor este stabilit n funcie de raportul ntre oferta i cererea de valut pe piaa mondial. Decesul sistemului de la Bretton Woods a fost urmat n 1973 de creterea de ctre OPEC de peste patru ori a preului petrolului, ceea ce a condus la nregistrarea unui flux uria de fonduri valutare din rile importatoare ctre cele exportatoare. Confruntate cu o cantitate imens de disponibiliti valutare, rile exportatoare avnd o capacitate limitat de utilizare a acestor sume au procedat la investirea excedentelor n valut pe pieele internaionale. S-a ajuns, astfel, n perioada 1960-1980, la creterea considerabil a lichiditilor valutare ale bncilor internaionale, fiind deschis i susinut calea pentru acordarea unui volum de credite fr precedent rilor n curs de dezvoltare. ncepnd din anii 1960, cnd fluxurile de capital erau nesemnificative, acestea au ajuns n 1977 la circa 900 miliarde dolari (total net al emisiunilor noi de mprumuturi i obligaiuni) fa de nivelul total al stocurilor de credite i obligaiuni n circulaie de circa 7.700 miliarde dolari la nceputul anului 1988. Creterea capitalului colectat prin sistemul bancar internaional i emisiuni de obligaiuni a crescut considerabil, depind att nivelul produciei mondiale, ct i pe cel al comerului internaional. Concomitent cu creterea rapid, fluxurile financiare private s-au diversificat, cuprinznd: investiii externe directe, mprumuturi bancare internaionale, aciuni, instrumente financiare noi, obligaiuni internaionale. ncepnd din anii 1980, cea mai mare cretere a tranzaciilor financiare internaionale au nregistrat-o instrumentele financiare noi, n primul rnd derivatele financiare (instrumente provenite din alte produse financiare), n care plata principal reprezint doar o fraciune din valoarea total a produsului {derivate futures, contracte cu opiune i swaps). Analiza tranzaciilor cu produse derivate evideniaz c, n perioada 19861996, instrumentele financiare tranzacionate la burs au crescut de circa 16 ori, de la 620nmiliarde de dolari la 9.890 miliarde de dolari. S-a nregistrat o cretere de peste 7 ori a produselor derivate fr intermediar (over the counter - OTC), tranzacionate n funcie de solicitrile specifice ale cumprtorului, iar contractele cu opiune o cretere de circa 3 ori. Tranzaciile pe pieele valutare, situate pe plan secund pn n anii 1970, au nclzit dezbaterile i analizele teoretice, devenind un fenomen complex i dinamic, care se desfoar practic fr ntrerupere 24 de ore din 24, Apariia reelelor performante de transmitere a informaiilor Swift, Reuters, Tolerate, Bloomberg a asigurat unitatea pieelor i funcionarea lor continu. Valoarea total anual a pieei valutare a crescut de la 17.500 miliarde dolari n anul 1979, la peste 300.000 miliarde dolari n 1995 i 450.000 miliarde dolari n anul 2003. Creterea, n perioada 1979-2000, a volumului pieei valutare de peste 25 ori, mult mai mult dect tranzaciile cu bunuri i servicii, a mrit considerabil interesul analitilor i observatorilor pentru relaiile financiar-bancare internaionale. Astzi, volumul tranzaciilor valutare, care se ridic la o medie zilnic de peste 1.500 miliarde dolari, este mai mare de circa 3 ori dect valoarea comerului internaional, ceea ce evideniaz c pentru o operaiune comercial piaa impune mai multe operaiuni de schimb derivate (micri de capital, arbitraje i tehnici moderne de gestiune a riscului de schimb).

89

Dezvoltarea puternic a pieei valutare a avut loc sub influena unor factori favorizani, cum ar fi: -suspendarea definitiv a controlului asupra schimbului monetar n U.E. ncepnd cu 1 iunie 1990; -liberalizarea fluxurilor financiare ntre state membre U.E.; -nlturarea segmentrii pieelor i modernizarea sistemului financiar-bancar; -dezvoltarea i diversificarea instrumentelor oferite operatorilor; reducerea costurilor tranzaciilor prin introducerea unor noi tehnologii de prelucrare i transmitere la distan a informaiilor; sistemul SWIFT s-a impus ca o reea de telecomunicaii rezervat exclusiv bncilor, cu un grad ridicat de fiabilitate, siguran i confidenialitate; -mbuntirea situaiei datoriei publice, ca urmare a unor msuri severe de contractare i gestionare a acesteia. Progresele nregistrate n domeniul tehnologiei prelucrrii i transmiterii la distan a informaiilor bancare au asigurat premisele necesare dezvoltrii fr precedent a tranzaciilor financiare internaionale: -preul extrem de sczut pentru un volum ridicat i o diversitate mare de produse oferite beneficiarului; -desfurarea operaiunilor n timp real, 24 de ore din 24; -executarea rapid a calculelor complexe de risc pentru orice produs, orict de sofisticat. Organismele internaionale specializate, ct i guvernele naionale ale statelor dezvoltate au avut un rol esenial n procesul ncurajrii dezvoltrii unui regim specializat de reglementare n domeniul finanelor, concretizat n ncheierea de acorduri internaionale de reglementare a tranzaciilor transfrontaliere cu titluri de valoare. Sunt semnificative aciunile ntreprinse de Organizaia Internaional a Comisiilor pentru Titluri de Valoare (organism format din treisprezece autoriti financiare naionale de reglementare) pentru stabilirea de standarde internaionale de monitorizare, supraveghere i reglementare a activitilor transfrontaliere. Toate aceste evoluii reflecta, n fapt, tranziia ctre dezvoltarea unei activiti financiare globale i ofer garania investitorilor c aceste piee respect standardele minime de reglementare i siguran a tranzaciilor. Elaborarea i promovarea unor standarde internaionale comune de reglementare reprezint o cauz direct a globalizrii financiare i, n acelai timp, semnific scderea controalelor guvernamentale asupra pieelor financiare. Cu toate c guvernele i bncile centrale, n special ale statelor dezvoltate, au promovat extinderea finanelor internaionale private, acestea nu mai au nici voin, dar nici puterea s mai exercite controlul asupra finanelor globale, interesele capitalului global n micare ctignd o victorie semnificativ. Extinderea fluxurilor financiare transfrontaliere a ajuns n faza n care sistemele financiare devin din ce n ce mai angrenate n sistemul financiar global, fenomen deschis i amplificat de liberalizarea pieelor de capital i, totodat, de reglementarea pieelor financiare. Globalizarea pieelor financiare are efecte semnificative asupra politicii macroeconomice, administrrii cursurilor de schimb, stabilitii ntregului sistem financiar global. Globalizarea financiar a sporit presiunea asupra guvernelor din rile angrenate n acest proces pentru implementarea pe plan intern a msurilor de politic monetar restrictiv i a impus sancionarea rilor cu o politic monetar inflaionist cu o prim de risc la mprumuturile contractate. n acest fel, o pia

90

financiar cu tendine clare de liberalizare exercit presiuni puternice asupra guvernelor de a adopta o politic monetar ferm, restrictiv antiinflaionist. Totodat, fenomenele noi privind circulaia liber a capitalului, inovaia i de reglementarea financiar, creeaz dificulti guvernelor i bncilor centrale de a controla masa monetar, ratele dobnzilor i impactul acestora asupra activitii productive i inflaiei. n acest context, bncile centrale continu s controleze ratele dobnzilor la creditele pe termen scurt, cu influene reduse macroeconomice, dar dobnzile la creditele pe termen lung care condiioneaz decisiv evoluiile economice majore au tendine de aliniere la pieele globale, puin influenate de autoritile naionale. Raiunea suprem care a justificat, impus i accentuat liberalizarea i mobilitatea circulaiei capitalului, este strns legat de necesitatea finanrii din mprumuturi externe a nevoilor de mprumuturi interne. Pe de alt parte, autoritile guvernamentale care-i exercit puterea ntr-o pia financiar nchis, n condiiile unei cereri crescnde de mprumuturi, tind s creasc dobnzile, comparativ cu mprumuturile de pe pieele globale, care, fiind mai relaxate, exercit presiuni mai reduse asupra ratei dobnzii. n condiiile pieelor globalizate, ratele dobnzilor pe termen lung sunt, de regul, mai mari pentru statele ale cror economii nregistreaz deficite bugetare mari i un grad de ndatorare public ridicat. Concluzia general care se poate reine este aceea c prin mecanismele i practicile pe care se bazeaz globalizarea financiar stimuleaz elaborarea i implementarea unor strategii macroeconomice bazate pe: -politici macroeconomice prudente, cu riscuri evaluate i acoperite; -rate sczute, stabile i controlate ale inflaiei; -politic monetar ferm i restrictiv; -disciplin fiscal sever. Disciplina fiscal capt o semnificaie deosebit n condiiile globalizrii financiare, ntruct aceasta poate avea influene majore asupra procesului de angrenare a unei economii naionale n sistemul financiar global. Deschiderea i apetena ctre globalizare a unui sistem fiscal este apreciat prin: a) stabilitatea sistemului fiscal i caracterul predictibil al msurilor fiscale pe baza crora investitorii pot lua decizii pe termen scurt i/sau mediu; b)-disciplina fiscal, comportamentul contribuabililor n raport de obligaiile fiscale, gradul de conformare voluntar n respectarea prevederilor legislaiei fiscale; c)-credibilitatea sistemului fiscal, apreciat prin ncrederea c obligaiile fiscale sunt stabilite pentru toi contribuabilii, corect, fr discriminare i c ntreaga mas a veniturilor impozabile este fiscalizat; d)-flexibilitatea, capacitatea sistemului fiscal de a reaciona la schimbrile i evoluiile performante ale economiei. 4.3. Companiile offshore i fiscalitatea Expresia offshore" a fost utilizat pentru prima dat, dup unele aprecieri, n practica juridic prin care se judec acordarea, n anumite condiii, a unor avantaje fiscale ntreprinztorilor. Practica offshore a fost adoptat drept comportament fiscal, pentru prima dat, n insulele de pe coasta de est a Statelor Unite (British

91

Virgin Island's i Bahamas), precum i n cele din canalul Mnecii (Guernsey, Jersey i Sark). Scopul principal al investiiilor n societile offshore l constituie evitarea impozitrii veniturilor realizate din investiii personale. Este de remarcat c cele mai multe persoane care investesc n societile offshore ce i desfoar activitatea n aa-numitele paradisuri fiscale" provin din rile dezvoltate unde exist o legislaie fiscal sever, iar evitarea acesteia este aproape imposibil. Activitatea abundent a paradisurilor fiscale origineaz, n cele mai multe cazuri, n ncercarea autoritilor locale de a-i asigura resursele financiare necesare, prin acordarea de faciliti fiscale i atragerea unor firme i instituii financiare puternice. Crearea unui mediu financiar stimulativ a generat atragerea n aceste teritorii a unor mari bnci, filiale ale unor societi de asigurare, fonduri mutuale, a firmelor de consultan financiar i a unui mare numr de specialiti din domeniul afacerilor (manageri, brokeri, auditori, etc). Explozia paradisurilor fiscale a determinat dezvoltarea, fr precedent, a construciilor de locuine de lux, a mijloacelor de transport, a serviciilor i comerului, ceea ce a generat crearea de noi locuri de munc n aceste ri. Mecanismele afacerilor offshore constau n crearea unei societi ntr-un stat care acord faciliti fiscale i realizarea de afaceri comerciale, financiare, prestri de servicii cu firme situate n afara statului respectiv. Aceste societi, denumite offshore, sunt scutite de la plata impozitului pe profit, a celui pe creterea de capital, pe dividende, pe dobnzi ori pe alte venituri. De exemplu, dac o firm din Romnia export o marfa i obine un profit de 1.000.000 dolari SUA, va trebui s plteasc, n condiiile actuale, un impozit pe profit de 16%, adic 160.000 dolari SUA, iar dac suma rmas se va repartiza integral ca dividend va trebui s mai plteasc i un impozit pe dividende de 10%, respectiv 84.000 dolari SUA (840.000 x 10%). Venitul net total rmas societii n Romnia dup impozitarea profitului i a dividendelor este de 756.000 dolari SUA (1.000.000 - 160.000 -84.000). Dac societatea din Romnia nu face exportul direct ci, printr-o firm offshore proprie, la preuri foarte mici, va putea nregistra aproape ntregul profit de 1.000.000 dolari SUA n contul acesteia i nu va plti impozit pe profit (160.000 dolari SUA) i nici impozit pe dividende (84.000 dolari SUA). n continuare, firma din Romnia va avea grij s nu repatrieze profitul obinut n societatea offshore, ntruct va fi impozitat, ci s-l readuc n tara sub alte forme ca: -investiii -cheltuieli de reprezentare, -sponsorizri, -salarii, -credite etc, ocolind prevederile legislaiei fiscale. Evoluiile din ultimii ani au demonstrat c din ce n ce mai multe ri renun la prevederile legislaiilor fiscale naionale, n schimbul atragerii ct mai multor investiii aductoare de venituri i creatoare de locuri de munc. Acordarea facilitilor fiscale este asociat de statele paradisurilor fiscale cu garantarea unei maxime confidenialiti fa de afacerile investitorilor strini, concretizat n instituirea de msuri severe de sancionare a oricror scurgeri de informaii care ar demobiliza investitorii i ar determina retragerea lor n rile de origine.

92

Statele care domiciliaz paradisurile fiscale i asigur cele mai mari venituri bugetare din activitile offshore, concomitent cu rezolvarea unor probleme sociale privind ocuparea forei de munc. Intre statele dezvoltate i paradisurile fiscale au aprut disensiuni semnificative, care s-au acutizat i transformat chiar n scandaluri internaionale, cu o puternic miz, evaluat la circa 50% din comerul mondial, care ocolete fiscalitatea din statele naionale. Un exemplu tipic de scandal a aprut ntre Germania i Luxemburg cu ocazia arestrii tatlui tenismenei Steffi Graf i a refuzului Luxemburgului de a furniza date privind conturile bancare deinute de cetenii germani n aceast ar. Cu aceast ocazie, fiscul german a deschis o ofensiv major, concretizat n perchiziionarea personalului de origine german care lucra n bncile din Luxemburg i supravegherea strict a parcrilor din jurul marilor bnci pentru a-i descoperi pe evazionitii germani. Analiza evoluiei paradisurilor fiscale evideniaz c, cu puini ani n urm, de avantajele fiscale ale offshore-urilor se bucur o ptur restrns de oameni bogai din rile dezvoltate. Cu timpul, pe msura dezvoltrii fr precedent a mijloacelor i sistemelor de comunicare rapid, numrul beneficiarilor paradisurilor fiscale a crescut considerabil, datorit avantajelor pe care le ofer: -pentru nfiinarea unei societi offshore ntr-un paradis fiscal trebuie pltit o tax anual fix redus, n condiiile n care fiscalitatea este aproape inexistent; n aproape toate paradisurile fiscale nu exist obligativitatea depunerii bilanului fiscal anual ori a altor declaraii contabile; permisivitatea i operativitatea ridicat la nfiinarea unei noi firme, care nu dureaz mai mult de 24 ore i nu impune prezena proprietarului n acel moment; exist chiar agenii specializate, care pun n vnzare imediat societi gata nfiinate; operaiunile comerciale i financiare se desfoar n paradisurile fiscale sub garantarea confidenialitii i anonimatului i fr existena controalelor i supravegherea operaiunilor valutare. Pentru nfiinarea unei societi offshore este necesar s se efectueze unele cheltuieli ca: -taxa de 300-5.000 dolari SUA, suma pltit ctre o firm de consultan pentru nfiinarea societii, la care se mai adaug alte cheltuieli pentru: emiterea aciunilor, sigiliul societii etc; -taxa anual de exceptare, care poate ajunge la 1.500 dolari SUA, iar n rile unde nu exist exceptare total aceast tax reprezint 10% din profitul brut; -taxa anual de nmatriculare, care poate ajunge la 300 dolari SUA, solicitat numai n unele ri i care, n anumite ri, nlocuiete taxa de exceptare; -capitalul social minim al companiei, care variaz de la ar la ar; n Cipru se solicit, de exemplu, un capital minim de 10.000 lire cipriote pentru a putea obine un permis de exceptare de la regimul valutar; -cheltuieli de reprezentare n teritoriu, care pot cuprinde, n funcie de jurisdicii, cheltuieli pentru: deschiderea contului bancar; plata personalului localnic; asigurarea unui domiciliu; cheltuieli de birotic (fax, telefon, telex etc). Pentru deschiderea unei societi offshore, n condiii medii, mai puin exigente, este necesar suma de 2.000-2.500 dolari SUA anual, exceptnd cheltuielile cu salariile i cele de ntreinere i funcionare normale.

93

Societile offshore nfiinate n paradisurile fiscale mbrac mai multe forme, ntre care cele mai importante sunt urmtoarele: a)-Compania nerezident (non-resident) utilizat n zona de influen britanic, uor de nfiinat ntr-un centru offshore (Irlanda, Isle of Man etc), dar domiciliat n alt tar, n funcie de interesele acionarilor si. Pentru o asemenea societate, obligaiile fiscale fa de statul n care este nregistrat sunt diminuate considerabil (nu exist obligativiatea unui sediu ori a personalului n statul n care i desfoar activitatea, nu exist obligativitatea depunerii bilanurilor anuale, singura obligaie fa de autoritile locale fiind plata unei taxe fixe anuale de cteva sute de dolari). O societate astfel nfiinat este lipsit ns de protecie, n sensul c, dei este nregistrat ntr-o zon cu fiscalitate redusa. trebuie s se supun legislaiei din ara de domiciliu. Pentru a evita acest inconvenient, companiile nerezidente sunt domiciliate tot n ri de jurisdicie offshore. b)-Companiile exceptate (exempt) - sunt scutite anual de prevederile fiscale normale: baza unei declaraii a responsabililor firmei sub angajament c nu vor face afaceri cu firme nmatriculate n acest stat, altele dect cele nerezidente sau exceptate. Aceste societi au obligaia s nfiineze o reprezentan cu domiciliul i registrul acionarilor, precum i de a angaja personal pentru management, secretariat, administrativ, posibilitile de reprezentare n justiie putnd fi asigurate de o firm local specializat, cu costuri de 1.000 dolari SUA anual. c)-Un nou tip de societate - I.B.C. (International Business Company) a aprut n zona Asia - Pacific i Caraibe, ca urmare a conflictelor ntre SUA i British Virgin Islands cu privire la prelungirea conveniei de evitare a dublei impuneri ntre cele dou state. Infiinarea acestui tip de societate offshore a constituit singura modalitate oferit investitorilor din British Virgin Islands de a oferi garanie i confidenialitate maxime investitorilor americani. Acest tip de societate este foarte apropiat de companiile exceptate, prezentate anterior, oferind urmtoarele avantaje: -admiterea unui singur asociat, -posibilitatea de a emite aciuni la purttor, -operativitate sporit la nfiinare, -acceptarea sediului la o adres potal, d) Companiile offshore L.L.C. (Limited Liability Company) - sunt rezultatul unei asocieri de persoane fizice, iar partenerii au rspundere limitat din punct de vedere juridic, n raport de participarea la capitalul social. Legile anglo-saxone individualizeaz L.L.C, n sensul c parteneriatele sunt considerate asociaii de persoane fizice, fiecare rspunde cu averea personal, iar veniturile sunt impuse fiscal numai ca venituri personale ale partenerilor. n aceeai legislaie, companiile sunt persoane juridice de un tip special, n sensul c averea acionarilor este protejat prin rspunderea limitat, iar veniturile realizate, corespunztoare participaiilor n companie, sunt impozitate ca venit al persoanei fizice. Acest ultim tip de societate este foarte rspndit n SUA, n special n statele: Nevada, Vermont, Utah, Delaware. n lumea offshore-urilor exista i alte tipuri de societi, cum ar fi:

94

-trustul", asimilat unei fundaii unde proprietarul cedeaz temporar, din motive fiscale, drepturile (mobiliare sau imobiliare) unui depozitar sau unui administrator; -compania de asigurri captive (Captive Insurance Company), nfiinat cu scopul de a colecta taxele de asigurri pentru anumite societi, limitate ca numr, care fac parte dintr-un holding. Acestea nu emit polie de asigurare n afar, fiind de fapt fonduri nchise de investiii n favoarea beneficiarilor taxelor de asigurare pltite. n paradisurile fiscale exist societi puternice, beneficiare ale facilitilor fiscale, iar datorit reglementrilor simple de nfiinare i funcionare au proliferat i firme patronate de diferii escroci internaionali care desfoar activiti ilicite, inclusiv de asigurare a unor fonduri pentru finanarea aciunilor teroriste. Companiile offshore sunt nfiinate, n general, cu respectarea reglementrilor normale din ara de origine, cu obligaia respectrii unor condiii suplimentare care se refer la: -desfurarea afacerilor n afara teritoriului n care a fost ncorporat societatea; -angajarea unui reprezentant sau secretar cu domiciliul n statul respectiv, care asigur legtura cu autoritile locale; -meninerea unui domiciliu care poate fi i o adres potal ori sediul unei companii de avocatur sau management; -obinerea unei licene speciale pentru desfurarea unor activiti (operaiuni bancare, asigurare reasigurare, fonduri mutuale, brokeraj etc.) pentru care exist obligativitatea ndeplinirii unor condiii (capital minim, garanii materiale, domiciliu efectiv n ara respectiv etc). Deciziile de nfiinare a unor societi offshore se fundamenteaz pe o gam larg de interese, att ale persoanelor fizice, ct i ale societilor: persoanele fizice i plaseaz economiile n bncile sigure din paradisurile fiscale, pentru a nu mai plti impozite pe dobnzi; persoanele fizice din rile cu legislaie anglo-saxon constituie un trust offshore" cu bnci de renume, pentru a ocoli reglementrile legale fiscale privind succesiunile din rile de origine; -bncile offshore urmresc s atrag n circuitul lor fondurile de investiii, cele mai multe societi de administrare a fondurilor de investiii europene fiind localizate n paradisul fiscal Luxemburg, iar altele, puine la numr, n Irlanda, Gibraltar i Jersey; -holdingurile nfiinate n paradisurile fiscale dein aciuni la mai multe firme din ara de origine pentru care desfoar activiti privind producia, asigurarea resurselor financiare, marketing, distribuie. n acelai timp, holdingul concentreaz n bilanul su cea mai mare parte a profitului societilor unde este acionar i coordonator, ocolind astfel impozitarea din rile de origine. Imaginea general asupra societilor offshore este aceea c scopul acestora este de albire" a banilor i c printre ntrebrile bncilor din aceste jurisdicii nu exist exigene care s apere o conduit normal. Fa de aceast concepie precizm c n unele zone de jurisdicie offshore exist anumite standarde" mai pretenioase chiar dect n rile dezvoltate. Astfel, bncile importante i respectabile din unele jurisdicii offshore, n baza unei proceduri speciale (know your client policy), solicit informaii i referine de la clieni i accept efectuarea de operaiuni bancare numai n anumite condiii de protecie.

95

Literatura de specialitate, ct i practica curent evideniaz c atractivitatea centrelor offshore nu const doar n aceea de a oferi produse financiare cu cerere mare, la preuri sczute, dar i n capacitatea de inovaie, de creare a unor noi produse financiare sau n strategiile de marketing aplicate. Ulterior, centrele offshore sunt cele care preiau modelul de succes al inovaiilor financiare offshore. Abordarea problemelor offshore nu este nici pe departe un ndemn la practicarea evaziunii fiscale, ci un mijloc de informare i redimensionare a orizontului cunoaterii tuturor instituiilor i organismelor interesate, n special a administraiei fiscale din Romnia. Cunoaterea acestui fenomen de ctre aparatul fiscal din Romnia nu este rezultatul unei activiti special organizate, urmrite i evaluate, ci are caracter ntmpltor, sursele de informaii pentru acest fenomen fiind preponderent mediatice. Evenimentele aprute n ultimii ani au readus n actualitate infracionalitatea economico-financiar n care sunt implicate i societile offshore, acuzate direct de favorizarea infraciunilor de ctre mai multe ri ale lumii. Fraudele fiscale nregistrate n paradisurile fiscale au ca subiect societi pe aciuni, bnci i societi de investiii care desfoar activiti dubioase, sprijin pe ci obscure traficul de droguri, splarea banilor murdari, cu ramificaii n cele mai celebre i mediatizate cazuri de faliment. Procesul extinderii fr precedent a activitii societilor multinaionale i fuga dup profituri mari i neimpozitate au amplificat tentaia de utilizare a preurilor de transfer", pentru a plti impozit pe profit n zonele cu cea mai redus fiscalitate. Amploarea extraordinar a acestui fenomen ascuns mult vreme a fost readus la lumina zilei de falimentele celebre din ultimii ani din SUA i Italia, care au afectat semnificativ ncrederea populaiei n mecanismele economice-financiare ale capitalismului actual. Compania Enron din SUA, rezultat din fuziunea firmelor Houston Natural Gas i Inter North, specializate n extracia i transportul gazelor naturale, a devenit n scurt timp dup fuziune cea mai mare putere din industria energetic a SUA. Pe lng activitatea de producie i transport gaze naturale, i-a extins rapid activitatea n domeniul producerii energiei electrice, utilizarea instrumentelor de garantare i utilizare a instrumentelor derivate, devenite din ce n ce mai atractive pentru domeniul energetic, precum i n domeniul de vrf al telecomunicaiilor. Ulterior falimentului i analizei cauzelor acestuia, s-a constatat c Enron era acionar la circa 700 companii offshore nregistrate n Cayman Islands, iar diferena pn la 880 erau domiciliate n Turks, Caicos, Mauritius, Nevada, Luxemburg, Bermuda i Delaware. Prin societile offshore, Enron i derula majoritatea proiectelor, dup o anumit procedur. Astfel, nc din faza de proiect, Enron nominaliza ca titular al investiiei o societate offshore, nregistrat de obicei n Cayman Islands. Aceast societate dezvolta relaii de parteneriat cu alte dou corporaii offshore, iar n situaia n care Enron vindea investiia, beneficia, potrivit legislaiei din SUA, de avantaje fiscale semnificative, ocolind legislatia fiscal din SUA. 4.4. Implicaii fiscale ale globalizrii comerului electronic-virtual

96

Caracteristica esenial a comerului internaional dup cel de-al doilea rzboi mondial o constituie dezvoltarea mai rapid a volumului tranzaciilor n raport cu creterea produciei. Astfel, n perioada 1950-1973, considerat epoca de aur, volumul comerului a crescut ntr-un ritm mediu anual de 5,8%, n timp ce producia mondial a crescut, n aceeai perioad, ntr-un ritm de 3,9% pe an. n perioada urmtoare, aceast rat a sczut, ajungnd n perioada 1973-1996 la valoarea de 4,1% pentru comer i de 3,1% n cazul produciei mondiale. Creterea exploziv a comerului mondial a avut loc concomitent cu diversificarea fr precedent a metodelor i formelor de desfurare a comerului, una din cele mai recente fiind comerul electronic-virtual (e-commerce). Apariia recent a comerului electronic-virtual a surprins instituiile abilitate ale statelor, care sunt nc tributare adoptrii unui cadru instituional i legislativ adecvat. Dezvoltarea rapid i diversificarea comerului electronic-virtual, n contextul larg al globalizrii relaiilor comerciale internaionale, impune abordarea implicaiilor fiscale ale acestei forme de comer i a impactului asupra veniturilor fiscale ncasate de statele participante. Din informaiile oferite de OECD, ct i din unele cercetri efectuate, rezult c pn 'n anul 2005 volumul comerului electronic-virtual ar putea ajunge la circa 3.000 miliarde dolari SUA. Din punct de vedere al stratificrii relaiilor globale privind comerul electronic virtual, datele existente evideniaz disproporii mari ntre rile dezvoltate i cele n curs de dezvoltare cu privire la veniturile realizate din comerul cu produse potenial digitale (PPD). Este semnificativ din punct de vedere fiscal c n timp ce rile n curs de dezvoltare dein circa 15% din veniturile totale realizate cu PPD, rile dezvoltate dein peste 60% din aceste venituri. Analiza i evaluarea efectelor comerului virtual din perspectiva fiscal i a implicaiilor bugetare pune cteva probleme care solicit rezolvare: -care sunt impozitele i taxele nencasate de rile importatoare de bunuri i servicii prin comerul electronic-virtual? -cum poate fi controlat comerul virtual pentru a diminua frauda fiscal? -care este impactul acestei forme de comer asupra veniturilor i echilibrului bugetari din rile participante la acest proces? Romnia a intrat de curnd n circuitul comerului electronic-virtual, activitate pus n eviden de crearea unor minime condiii de desfurare, cum ar fi lansarea lichiditile pe internet. Dei n Romnia nu exist o statistic oficial a comerului electronic-virtual, exist elemente de apreciere c valoarea importurilor efectuate de Romnia cu produse potenial digitale (PPD) este mult mai mare dect a exporturilor, ceea ce ne-ar situa, din acest punct de vedere, n rndul rilor n curs de dezvoltare. Administraia fiscal din Romnia, ar net importatoare de PPD, trebuie s analizeze impactul fiscal al importului de produse i servicii pe calea comerului electronic-virtual i s dispun luarea msurilor corespunztoare evalurii acestui impact. Din acest punct de vedere, trebuie s se analizeze dac este necesar s fie impuse taxe vamale pentru importurile de bunuri i servicii prin comerul electronicvirtual sau trebuie s se solicite iniierea msurilor de liberalizare a comerului virtual.

97

n prezent, balana comerului electronic-virtual se pare c este n defavoarea Romniei, dar n viitor s-ar putea ca Romnia s fie avantajat de aceast form de comer. Din acesta ultim perspectiv, Romnia ar trebui s fie interesat de rezolvarea unor probleme ale comerului electronic-virtual, cum ar fi: -identificarea produselor i serviciilor potenial digitale, precum programe informatice, produse audiovizuale etc, care ar putea s ridice participarea Romniei n circuitul economic mondial cu aceste produse i servicii; -reducerea treptat a preurilor i sporirea pe aceast cale a competitivitii PPD pe piaa din Romnia; -crearea cadrului legislativ de reglementare a comerului electronic-virtual i de control fiscal asupra acestor operaiuni. ara noastr este interesat n liberalizarea comerului electronic-virtual i n reducerea suprataxelor i impozitelor la importurile prin comerul electronic-virtual. Impactul fiscal al comerului electronic-virtual, n viitorul apropiat, se va putea msura asupra economiilor n curs de dezvoltare, care vor nregistra ponderi masive de taxe vamale comparativ cu rile dezvoltate. Se poate aprecia c pe termen scurt i mediu Romnia i va menine statutul de importator de comer virtual i c pe msur ce importurile tradiionale vor fi nlocuite cu tranzaciile on line", se va pune cu acuitate problema adaptrii i perfecionrii administrrii impozitelor aferente acestei activiti. Problema este acut pentru Romnia, dac se are n vedere ponderea ridicat a taxelor vamale n structura pe surse a ncasrilor bugetare, comparativ cu alte ri n care ponderea cea mai mare a ncasrilor o reprezint impozitul pe venit i TVA. Din acest punct de vedere este semnificativ c multe state din OECD sprijin sistemul de aplicare a taxelor vamale la comerul virtual, concomitent cu implementarea acelor msuri de impozitare a comerului virtual care s evite fluctuaiile i s asigure stabilitatea ncasrilor din impozite i taxe. Comerul virtual se desfoar n prezent n statele mai puin dezvoltate, n spaiul dintre voina de a accepta noutatea i teama pierderii unor nsemnate venituri bugetare. Adoptarea unei atitudini pozitive, sporirea ncrederii n energia" comerului electronic-virtual i puterea acestuia de a ridica performana economic presupun mobilizarea eforturilor la nivel internaional pentru crearea unui cadru legislativ adecvat, stimulativ, care s garanteze eficienta i stabilitatea bugetara n toate tarile implicate.

98

BIBLIOGRAFIE Mircea Boulescu, F.Cadar, V.Boruna, Administrarea impozitelor si taxelor, Ed. Economica, Bucureti, 2003; Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal in stiinta finantelor, Ed.Codecs, Bucuresti,1999; I.Vacarel, Finantele publice; Ed. Didactica si pedagogica, Bucuresti, 2004; D.A.P.Florescu, P.Coman, G.Balasa, Fiscalitatea in Romania, Ed.All Beck, Bucuresti 2005; V. Juravle, L.Tatu, Fiscalitate aplicata in economie, Ed.Rolcris, Bucuresti, 2001; I.Vacarel, Finantele publice; Ed. Didactica si pedagogica, Bucuresti, 2004; A. Manaila, Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Ed.All Beck, Bucuresti 2002.

99