BILETUL NR. 87 1. O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizat linear n 5 ani.

La sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizat pe msura amortizrii instalaiei. In condiiile aplicrii OMFP nr. 3.055/2009, ce nregistrri se efectueaz n N+3 si N+4? 2. Recuzarea expertului tehnic judiciar. Definitie, procedura. 3. Necesitatea studierii aspectelor doctrinare si de etica in profesia contabila. 4. Ce este capacitatea benefica a unei intreprinderi si ce semnificatie are in evaluarea intreprinderii? 1. REZOLVARE:
- Valoare achizitie 5.000 u.m. - Amortizarea anuala liniara 5000/ 5ani = 1000 lei/ an - Inregistrare amortizare ( N + 1 ; N + 2 ; N+3) 1000 lei 6811 = 2813 1000 lei

- Amortiz cumulat : { ( N + 1 ) + ( N + 2 ) + ( N+3)}. = 3000 lei A. Reevaluarea cladirilor la sfritul anului N+3 - Valoarea neta contabila = Valoare achizitie - Amortiz cumulat = 5000 -3000 = 2000 lei - Valoare justa= 2500 lei - Diferenata pozitiva din reevaluare = Valoare justa - Valoarea neta contabila = 2500 2000 = 500 lei OMFP NR. 3055/2009 precizeaza:La reevaluarea unei imobilizari corporale amortizarea cumulata la data reevaluarii este tratata in unul din urmatoarele moduri a) recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabila activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosita deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta, determinata n urma corectarii cu ajustarile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosita, deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata a) Procedeul reevaluarii simultane a valorii brute si amortizarii cumulate Acesta presupune determinarea unui coeficient de reevaluare care este multiplicat apoi cu valoarea bruta si amortizarea cumulata . 1. coeficientul de reevaluare = Valoare justa/ Valoarea neta contabila = 2500/2000 = 1,25 2. Amortizare cumulat reevaluata = Amortizare cumulat x coeficient de reevaluare = 3000 x 1,25 = 3750 lei 3. Valoarea bruta reevaluata = Valoarea bruta x coeficient de reevaluare = 5000 x 1,25 = 6250 lei 4. Contabilizarea reevaluarii: - majorarea valoarii brute = 6250 5000 = 1250 lei - majorarea Amortiz cumulat = 3750 3000 = 750 lei

OMFP NR. 3055/2009 precizeaza: n cazul n care se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenta dintre valoarea rezultata n urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerve din reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital si rezerve" (contul 105"Rezerve din reevaluare"). Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative. 1250 750 213 105 = 105 2813 1250 750 105 3000 750 3750 1250 750 Sfc 500

Soldurile conturilor dupa reevaluare se prezinta astfel: 213 2813 Sid 5000 Sic 1250 Sfd 6250 Sfc

Valoarea justa = Valoarea neta contabila = sold debitor ct 213 sold creditor 2813 = 6250 3750 = 2500 b) Procedeul reevaluarii ramase neamortizate - Situatia cladii la sfarsitul anului N+3 Costul Amortizarea anuala = 5000/5 ani Amortizare cumulata pe 3 ani = 3 x 1000 Valoarea neta contabila = 5000 - 3000 Valoarea justa Diferenata pozitiva din reevaluare 2500 - 2000 Contabilizarea reevaluarii: 1. - anulare amortizare 3.000 lei 2813 = 213 3.000 lei. 5000 1000 3000 2000 2500 500

2. diferen pozitiv din reevaluare Vjust - Vramasa = 2.500 lei. 2.000 lei.= 500 lei 500 lei 213 = 105 500 u.m lei.

Soldurile conturilor dupa reevaluare se prezinta astfel: Sid 500 Sfd 2500 0 Sfc 500 B. Inregistrri ce se efectueaz n N+3 si N+4 Stiind ca durata de viata este de 5 ani, calculam amortizarii pentru durata ramasa de amortizat de 2 ani Calculul amortizarii recalculate care se va inregistra incepand cu N+4 . Amortizare anuala = Valoare jusata la sf N+3/ durata ramasa 2ani . = 2500 / 2ani = 1250 lei/an nregistrare amortizare an N + 4 1.250 lei. 681 = 281 1.250 lei 213 5000 3000 3000 2813 Sic 105 3000 500

C. Realizarea rezervei din reevaluare OMFP NR. 3055/2009 precizeaza:Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezinta un cstig realizat.n sensul prezentelor reglementari cstigul se considera realizat la scoaterea dinevidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, oparte din cstig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. n acest caz,valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului. Capitalizarea surplusului din reevaluare = valoarea amortizarii dupa reevaluare valoarea amortizarii inainte de reevaluare = 1250 1000 = 250 u.m sau surplusul din reevaluare se distribuie pe nr. de ani ramasi de amortizat respectiv 500 u.m/2 ani = 250 lei 250 lei 105 = 1065 500 lei /2 ani

Soldul contului 1065Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluareva fi de 500 u.m suma ce reprezinta de fapt surplusul din reevaluare. OMFP NR. 3055/2009 precizeaza: Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia cazului in care activul reevaluat a fost cesionat, vandut, casat. Se retine ca rezerva din reevaluare este un element impozabil supus unui impozit amanat, diferentele de reevaluare sunt asimilate veniturilor daca este cesionat, vandut, casat =>16%*500 = 80 lei

2. RASPUNS:
Sarcina de expert este o activitate de mare rspundere, iar expertiza are un rol important n soluionarea unei cauze prin calitatea sa de prob de specialitate, de aceea alegerea expertului se face inndu-se cont de priceperea i poziia sa faa de prile din proces, prile putnd cere n anumite cazuri recuzarea expertului. Recuzarea expertuluieste admis de Codul de procedur civil, aceasta fiind o garanie a imparialitii expertului. Acest drept al recuzrii este justificat i atunci cnd experii sunt numii de instan, prin aceasta dndu-se posibilitatea prilor de a nltura experii suspeci de prtinire cu una dintre pri.Experii, potrivit art.204 alin. 1 C. proc. civ. " se pot recuza pentru acelai motive ca i judectorii." Aceast norm face trimitere la prevederile art. 24 - 36 din titlul V care reglementeaz instituiile " Incompatibilitii, abinerii i recuzrii judectorilor Expertul care cunoate c se afl ntr-un caz de incompatibilitate sau recuzare este obligat s se abin de la efectuarea unei expertize i de a aduce faptul la cunotina instanei de judecat. Abinerea i recuzarea sunt dou instituii srns legateuna de alta, recuzarea neputndu-se realiza dect atunci cnd nu sa declarat abinerea.Abinerea desemneaz acea situaie n care un expert tiind c exist un motiv de recuzare mpotriva sa, n cauza n care este solicitat, refuz motivat efectuarea acestei expertize, aceasta echivalnd cu o autorecuzare. Recuzarea este posibilitatea prilor de a cere n cazurile strict prevzute, ndeprtarea unuia sau mai multor experi solicitai n cauza respectiv, dac acei experi nu au fcut uz de dreptul lor de a se abine de la efectuarea expertizei. Motivele de recuzare sunt prevzute limitativ de art. 27 C. proc. civ. i se aplic prin asemnare cu judectorul, procurorul, magistraii asisteni i grefierii. Aceste motive sunt : Cnd expertul, soul su, ascendenii ori descendenii lor au vreun intres n judecarea pricinii sau cnd este so sau afin, pna la al patrulea grad inclusiv cu vreo una din pri; Cnd expertul este so, rud sau afin n linie direct sau n linie colateral, pna la al patrulea grad inclusiv, cu avocatul sau mandatarul unei pri sau dac este cstorit cu fratele sau sora soului uneia dintre aceste pri; Cnd soul n via i nedesprit care urma s fie numit expert este rud sau afin a uneia din pri pn la al patrulea grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via ori desprit, au rmas copii;

Dac ntre aceleai persoane i una din pri a fost o judecat penal n timp de 5ani naintea recuzrii; Dac expertul este tutore, curator sau consilier judiciar a uneai dintre pri; Dac expertul i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec; Dac expertul a primit de la una din pri, daruri sau fgduieli de daruri ori altfel de ndatoriri; Dac este vrmie ntre expert, soul sau una din rudele sale pn la gradul al patrulea inculsiv i una din pri, soii sau rudele acestora pn la gradul al treilea incusiv. n cazul n care expertul a fost ales de ctre instana, prile pot invoca motivele de recuzare ivite att nainte, ct i dup numirea lor. Dac persoana expertului e fost numit de pri expertul va putea fi recuzat numai pentru motivele ivite sau de care partea a luat cunotin dup numirea sa, deoarece cele anterioare se presupune c au fos tcunoscute de pri i au renunat la ele. n reglementarea actual procesual civil, recuzarea a fost prevzut ca o msurde aprare a oricrei pri litigante din procesul dedus judecii, nu exist nici o dispoziie legal care s prevad nulitatea unei hotrri judectoreti, la care i-a adus aportul un expert recuzabil dac prile nu au cerut recuzarea. De asemenea legea nu prevede ridicarea din oficiu a vreunui motiv de recuzare. n doctrina juriodic s-a emis prea potrivit creia : ntruct art. 130 C. proc. civ. oblig pe judector s aib un rol activ, fiind datori s struie prin toate mijloacele legale pentru a descoperi adevrul i pentru a preveni orice greal n studierea faptelor i totodat s dea prilor ajutor activ n ocrotirea drepturilor i intereselor lor, instana avnd cunotin de existena vreunui motiv de recuzare aplicabile experilor, trebuie s lmureasc prile asupra posibiltii de recuzare pe care o au. n baza principiului disponibilitii, prile pot renuna la dreptul lor de a recuza expertul. Renunarea prilor la dreptul de recuzare se poate face expres sau tacit; n acest din urm caz dorina de renunre trebuie s rezulte din mprejurri de fapt indubitabile care s nu poate fi interpretate dect n sensul c partea a cunoscut motivelede recuzare dar nu au considerat necesar s se foloseasc de ele, nlturnd astfel nencrederea care plana asupra expertului n sarcina cruia era de reinut vreun motiv de recuzare. Recuzarea privete doar persoanele fizice, de asemenea cererea de recuzare trebuie s fie adresat pentru fiecare expert n parte, neputndu-se cere recuzare n bloc a unui grup de experi.Art. 204 alin.2 arat c " Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat, n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare". Termenul de 5 zile este un termen de decdere, fiind necesar pentru buna administrare a justiiei, deoarece n cazul n care cererea de recuzare s-ar putea face oricnd, procesul s-ar prelungi la nesfrit. Dac din punct de vedere al motivelor de recuzare, experii sunt asimilai cu judectorii, procedura cererii de recuzare difer, regulele pervzute de art.29 i urmtoarele din C. proc. civ. nefiind aplicabile i experilor. Asfel conf. art. 204 alin. 3".Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i a expertului". Dispoziiile privitoare la citarea, aducerea cu mandat i sancinarea martorilor care lipsesc sunt aplicabile i experilor. Hotrrea pe care instana de judecat o ia cu privire la recuzare se consemneaz ntr-o ncheiere; ncheierea de admitere a recuzrii nu este supus nici unei ci de atac conf. art. 34 alin.1. Dimpotriv ncheierea prin care cererea de recuzare a fost respins poate fi atacat cu apel sau recurs, dar numai odat cu fondul conf. art.34 alin 2. Cnd instana de judecat a admis cererea de recuzare expertul va fi nlocuit. n doctrin s-a statuat c un expert mai poate fi recuzat dac a depus anterior un raport de expartiz ntr-o cauz asemntoare, ntre aceleai pri i n care a fcut aprecieri care au depit sarcina ncredinat. De asemenea s-a mai precizat c dac un expert poate fi recuzat numai n termen de 5 zile de la numirea sa, cu att mai mult nu se poate cere de vreuneia din pri, nlturarea expertizei dup efectuarea ei, pentru motive de natur ce ar fi tras recuzarea expertului, astfel c expertiza efectuat n aceste condiii numai poate fi nlturat.

3. RASPUNS:
Deontologia contabil exprim ansamblul regulilor i uzanelor care reglementeaz raporturile dintre profesionistul contabil, productor al informaiei contabile i utilizatorul acesteia. Prin comportament deontologic, profesionistul contabil trebuie s-i impun o manier de lucru compatibil cu buna reputaie a profesiunii, evitnd orice activitate care poate aduce atingere acestei reputaii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:

- Integritate: s fie drepi, cinstii i sinceri n exercitarea lucrrilor; - Obiectivitate: s nu cedeze unor prejudeci sau opinii apriorice; - Independen: s se manifeste liber fa de orice interes, cum ar fi: Implicarea financiar direct sau indirect n activitatea unui client; Implicarea n calitate de membru al executivului sau ca angajat; Incidena relaiilor de familie; Nivelul onorariilor primite, Acceptarea efecturii de lucrri pe baza unor onorarii neprecizate. - Secretul profesional: s se respecte caracterul confidenial al informaiilor obinute; - S se promoveze profesionalismul i competena profesional. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul; b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri; c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp. Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual Realitatea economic contemporan, aflat ntr-o perpetu transformare, are ca singur constant schimbarea nsi. ntr-o lume a modificrilor spectaculoase n timp relativ scurt, contabilitatea ca limbaj al afacerilor trebuie s se adapteze noilor cerine ale peisajului internaional. Deciziile financiare sunt luate zilnic de indivizi care se bazeaz direct sau indirect pe acurateea i relevana informaiilor contabile. Dac aceste informaii se dovedesc ns neconforme cu evenimentele economice pe baza crora au fost generate sau sunt greit nelese, rezultatul deciziilor va fi departe de nivelul scontat. Rezolvarea acestei paradigme constituie preocuparea actual esenial a profesiei contabil

4.RASPUNS:
Capacitatea beneficiar (CB,) a unei ntreprinderi poate fi definit ca fiind aptitudinea unei ntreprinderi de a degaja un beneficiu n viitorul apropiat, n condiii de gestiune normale, identice cu cele din perioadele trecute, dac nu au loc schimbri semnificative n viaa ntreprinderii. Rezultatele publicate ca atare de ntreprindere sunt adesea puin semnificative, ca urmare a cel puin 3 categorii de factori a cror inciden trebuie stabilit, msurat; influena acestor factori asupra valorii ntreprinerii trebuie analizat distinct, i anume: - incidena fiscalitii; - incidena metodologiei contabile; - distorsiunile voluntare ale rezultatului financiar. Deci, este vorba de a determina, pornind de la bilan i evidenele contabile, care este rezultatul economic rezonabil la care un eventual cumprtor ar putea s se atepte. Este ceea ce se numete capacitatea beneficiar. Capacitatea beneficiar creeaz uor o confuzie suplimentar: nu este vorba de un beneficiu, de un profit n sensul uzual, ci de un randament financiar al totalitii capitalurilor care finaneaz exploatarea. Capacitatea beneficiar se exprim prin indicatorii: profitul brut, profitul net, dividendul si fluxul de trezorerie (cash-flow).

i sub aspectul performanelor, al rentabilitii, cifrele contabile nu constituie dect un punct de plecare pentru evaluare; ceea ce conteaz cu adevrat sunt rezultatele viitoare pentru un cumprtor sau un ter, altul dect vnztorul. Cifrele nregistrate de ntreprindere, referindu-se la trecut, nu reprezint dect un nceput; analiza trecutului nu are importan dect dac permite stabilirea evoluiei viitoare. Capacitatea beneficiar, acest profit viitor al ntreprinderii, se determin parcurgndu-se succesiv trei etape: 1. - Studiul rezultatelor trecute. Se recomand s fie efectuat pe minimum trei ani anteriori i are drept scop determinarea acelui profit din bilanurile ntreprinderii care ndeplinete cumulativ patru condiii: s fie real, s fie stabil, s fie cert i s poat fi considerat ca fiind reproductibil n viitor. Se pornete de la profitul din bilanul contabil, cruia i se aduc dou categorii de corecii: - corecii pe orizontal - corecii pe vertical, Principalele corecii ale profiturilor din bilanurile contabile se refer la: - amortizri si diferite alte deprecieri; se ajusteaz profitul net prin nlturarea din costuri a oricrui exces de amortizare si adugarea oricrei insuficiene de amortizare - salarii i asimilate salariilor; se ajusteaz profitul net prin nlturarea din costuri a exceselor de salarizare i adugarea insuficienei de salarizare - corecii legate de sinergiile descoperite n cadrul diagnosticului de evaluare - alte corecii se efectueaz exclusiv pe baza constatrilor din diagnostic i din analiza fundamental i se pot referi la: profituri si pierderi datorate unor cauze conjuncturalesau excepionale, fluxurile intragrup, excesul sau insuficiena la calculul provizioanelor, modul de evaluare i de eviden a stocurilor, imobilizri nregistrate pe cheltuielile perioadei etc In general, orice element, orice operaiune care s-a produs n cursul anilor analizai i care nu au ansa reproducerii n viitor trebuie scoase n eviden i influena asupra rezultatului financiar trebuie eliminat 2.- Examenul previziunilor Previziunile ntreprinderii stabilite pentru o perioad ct mai lung de timp, dar compatibil cu orizontul de prognoz al ntreprinderii, i n orice caz nu mai puin de 3 ani. Din examenul previziunilor pot rezulta urmtoarele 2 situaii: - previziunile stabilite sunt credibile, deoarece sunt coerente cu rezultatele trecute, sau, dei prezint modificri serioase fa de rezultatele trecute, acestea pot s se explice prin evenimente noi, precum decizii luate pentru reducerea costurilor, creteri ale productivitii ca urmare unor modificri, restructurri ale procesului de producie, investiii noi, evoluia pieii, crearea de produse noi etc. In acest caz, previziunile pot fi luate n calcul pentru evaluare. - previziunile stabilite sunt irealiste; In acest caz, previziunile pot s nu fie reinute pentru evaluare si evaluatorul va trebui s le modifice sau s le refac 3. - Calculul matematic al capacitii beneficiare (CB,);. Teoretic se poate utiliza una din urmtoarele patru variante: - capacitatea beneficiar ca medie a profiturilor nete anuale previzionale, variant recomandat n cazul evalurilor pentru privatizare; - capacitatea beneficiar ca medie a profiturilor nete anuale corectate ,variant recomandat n evalurile pentru management, modificri ale capitalului social, restructurri etc.; - capacitatea beneficiar ca medie a profiturilor nete anuale din ntreaga perioad trecut i viitoare ,recomandat n evaluarea ntreprinderilor tranzactionate n sectorul privat; - capacitatea beneficiar ca medie a profiturilor nete anuale din diferite perioade trecute i viitoare.