Universitatea Dunrea de Jos din Galai Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

EVAZIUNEA FISCAL TIPOLOGIE, FORME; CONTRAVENII, INFRACIUNI

Anul universitar: 2011-2012

CUPRINS
Caracterizarea i formele evaziunii fiscale.......................................................1
Formele evaziunii fiscale............................................................................................................2

Evaziunea fiscal n Romnia............................................................................4 Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale........................................................9

Presiunea fiscal..........................................................................................................................9 Indicatori de cuantificare................................................................................................9 Presiunea fiscal, ca expresie a randamentului sistemului fiscal...............................................9 Cauzele care stau la baza evaziunii fiscale................................................................................10

Repercusiunea impozitelor...............................................................................10 Contravenii i infraciuni privind faptele de evaziune fiscal. Sanciunile fiscale..................................................................................................................11 Bibliografie.........................................................................................................15

Caracterizarea i formele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i internaional. Evaziunea fiscal este prezentat ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor special de ctre persoanele fizice i juridice romne sau strine n funcie de modul cum este realizat, sustragerea de la impunere poate fi: sustragere realizat la adpostul legii i sustragere care se realizeaz cu nclcarea legii, fiind, deci, ilicit sau frauduloas. Sustragerea realizat la adpostul legii este posibil, deoarece legislaia din diferite ri permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii riguroase a cerinelor principiilor impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare. Prezentm, n continuare, cteva exemple de sustragere la adpostul legii. Impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv. n unele ri, legea d dreptul unui ntreprinztor persoan fizic s-i declare soia i copiii drept asociai, chiar dac acetia nu au nicio contribuie la capitalul social sau la activitatea firmei. O astfel de asociaie permite ca profitul s fie repartizat ntre asociai fictive, iar impunerea s se fac separate. n acest mod, se ajunge ca impozitul pltit statului s fie mai mic. Se ntlnesc, de asemenea, situaii cnd, n vederea impunerii, venitul total al soilor s fie mprit n mod egal, ntre acetia, indiferent de aportul concret al fiecruia la realizarea lui. n acest fel se creeaz condiii pentru ca impozitul datorat statului s fie diminuat. Facilitile fiscale, care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale economiei la nfiinarea sau pe parcursul desfurrii activitii sub forma unor scutiri sau reduceri de impozit pe profit, permit, de asemenea, ca, la adpostul legii, o parte din venit s scape de la impunere. Amortizarea accelerat, atunci cnd e permis de lege pentru unele categorii de mijloace fixe, conduce la diminuarea profitului impozabil n favoarea constituirii unui fond de 1

amortizare mai mare dect cel impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de mijloacele fixe respective din perioada luat n calcul. Atunci cnd statul se confrunt cu dificulti financiare mai deosebite, scoate de sub incidena impozitrii dobnzile i/sau ctigurile aferente mprumuturilor contractate de el pe pia. n schimb, dobnzile aferente creditelor acordate de bncile comerciale sunt impozabile. Drept urmare, persoanele fizice i juridice care au disponibiliti bneti temporare sunt dispuse s le plaseze n nscrisuri ale mprumuturilor de stat, tiind c nu vor plti impozite pentru dobnzile ncasate n calitate de creditori ai statului. Sustragerea de impunere n baza legii poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i mbuntirea coninutului legilor care au fcut-o posibil. Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar larg i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul public un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic. Formele evaziunii fiscale Frecvent, evaziunea fiscal se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi: inerea de registre contabile nereale; distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privind livrrile de mrfuri, preurile folosite, comosioanele ncasate sau pltite etc.; ntocmirea de documente de plat fictive; modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare; practicarea unor preuri de livrare ori a unor cote de adios comercial cu un nivel mai ridicat dect al celor afiate, declarate sau nregistrate n contabilitate; ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea de declaraii de impunere false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate etc. Indiferent dac agentul economic folosete cale nenregistrrii corecte (nedeclarrii la organul fiscal) a tuturor veniturilor realizate din activitatea de baz ori din alte surse sau pe aceea a nclcrii nejustificate a costurilor de producie, a cheltuielilor de circulaie ori a cheltuielilor aferente alte altor surse de venituri, obiectivul urmrit de acesta este unul singur, i

anume diminuarea profitului impozabil i, pe aceast baz, reducerea la minimum a impozitului datorat.1 Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii pe multiple planuri a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca fenomen intern, naional, ci a de venit unul internaional. Astfel, de exemplu, o firm avnd sediul de baz ntr-un anumit stat i diferite reprezentane (sucursale, filiale etc.) n alte state, dintre care unele cu un regim fiscal mai blnd, va fi mai mult dect tentat s transfere o parte ct mai substanial din profitul realizat n statul (statele) cu fiscalitatea mai ridicat n statul (statele) cu fiscalitate mai redus. Pe Glob se gsesc numeroase oaze fiscale sau paradisuri fiscale, cum sunt ele denumite, i anume: Liechtenstein, Luxemburg, Bahamas, Bermude, Panama, Insulele Cayman etc. Pe teritoriul acestor state sunt nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt dirijate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul. Astfel, de exemplu, n Liechtenstein probabil caz unic n lume sunt nregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale i comerciale, reale sau fictive, dect totalul populaiei sale (n jur de 40.000 de firme la aproximativ 25.000 de locuitori). Explicaia const n faptul c orice firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este exceptat de la plata impozitului pe profit. De asemenea, n Insulele Cayman (situate n Marea Caraibilor) cu o populaie de aproximativ 20.000 de locuitori, sunt nregistrate cam tot attea companii. Una din explicaiile atraciei acestor insule o constituie blndeea fiscalitii practicate. n rile cu o experien bogat n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia, evaziunea fiscal (specific mai ales T.V.A.) poate fi ntlnit i sub forme, cum sunt:

frauda pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce n prealabil a avut grij s-i transfere profitul n alt ar;

frauda pe termen scurt, care poate fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere nfiinat (cu intenia ascuns de a obine bani prin pretenii false), nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a T.V.A., ns dup rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare;

sindromul Phoenix, cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A. se declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director. n acest caz, organelor fiscale le revine sarcina de a ncerca s ncaseze impozitul de la unitatea falimentar sau lichidat;

Iulian Vcrel, Relaii financiare internaionale, Editura Academiei Romne, 1995, p. 157

sindromul companiilor multiple apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una fantom. Aceasta din urm solicit rambursarea taxei pe valoarea adugat fr s fi participat la plata celei colectate, dup care dispare,

manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n contabilitate, ca, de exemplu: omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, reportare greit etc. Toate acestea conduc la ntocmirea unui decont T.V.A. incorect.

De menionat c declanarea aciunii de dovedire a evaziunii fiscale este nu numai pretenioas, ci i dificil, fiindc sunt stabilite reguli foarte stricte n legtur cu ce se poate admite drept dovad, care de regul, trebuie susinut cu probe materiale i cu martori.

Evaziunea fiscal n Romnia

Fenomenul evaziunii fiscale se ntlnete pe o scar destul de larg i n Romnia. Formele de manifestare a evaziunii fiscale n ara noastr sunt diferite. Bunoar, fundaiile, organizaiile i asociaiile non-profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv etc. sunt scutite de la plata taxelor vamale pentru unele bunuri provenite din ajutoare i donaii. n unele cazuri ns bunurile primite sub form de ajutoare i donaii sunt utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de activitate sau nu sunt nregistrate n patrimoniu ori sunt utilizate n interes personal sau pentru obinerea de profit. Unii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor livrate i, implicit, calculeaz accizele n raport de preurile respective i nu de costurile efective ale produselor, aa cum este legal. Concret, evaziunea fiscal se realizeaz prin: utilizarea ca baz de calcul a accizelor datorate pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare negociate cu cumprtorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate produsele; stabilirea preului materiei prime (porumbul), din care s-a obinut alcoolul folosit la fabricarea buturilor alcoolice, sub preul pieei; folosirea de facturi externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale; nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. n perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia, s-au conturat diferite forme de evaziune fiscal. Printre formele cele mai des ntlnite pot fi menionate:

vnzrile nedeclarate, care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit. Practic vnzrile de bunuri i servicii se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i, evident, fr nregistrri n contabilitate;

omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj care nu i se cuvine, comparative cu ceilali comerciani, care vor solicita clienilor taxa pe valoarea adugat;

nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat (gen barter), cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus. ntr-o asemenea situaie, sigur c va avea loc deducerea unei taxe mai mici, ns pe total circuit (este vorba de circuitul mrfii de la productor la consumator), valoarea masei impozabile se va diminua i la buget se va ncasa o sum mai mic;

deducerile false, care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau folosirea de facturi care se refer la cumprturi inexistente;

erorile de nregistrare, care pot aprea la prima vedere ca inocente, au, totui o influen destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor este mare;

aplicarea incorect a scutirilor, care poate conduce la diminuarea serioas a sumelor cuvenite bugetului, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de T.V.A. nu are cum s profite de aceast practic;

cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea unei taxe aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care statul d legeala deducere, fr ns ca n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit este aceea a solicitrii deducerii taxei pe valoarea adugat, pentru acelai bun exportat, de ctre doi ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul respective au circulat prin mai multe societi comerciale. Aria destul de larg n care se manifest evaziunea fiscal n ara noastr pune n faa

organelor de control financiar i fiscal sarcini i probleme deosebite. Evaziunea fiscal are o dimensiune ridicat n Romnia, doar n cazul CAS, TVA i impozitului pe venit ea reprezentnd peste 9% din PIB (Tabelul 1.1). Dac Romnia ar colecta impozitele i taxele pe care le are la maxim, ar avea venituri bugetare ca procent din PIB foarte aproape de media european. O reform profund a administrrii taxelor i impozitelor n Romnia intit n direcia creterii gradului de colectare a taxelor este absolut necesar.

Tabelul 1.1

n cazul contribuiilor sociale, cu un grad de eficien de 64% i o rat implicit de impozitare de 28,1% la nivelul anului 2009, Romnia se afl pe ultimul loc n cadrul grupului de ri est-europene membre UE. n anul 2010, situaia colectrii contribuiilor sociale s-a nrutit, rata implicit de impozitare diminundu-se pn la 25,9%. Indicele de eficien a colectrii taxelor a urmat o evoluie relativ similar pe tipuri de taxe i impozite n ultimii 2 ani (Graficul 11). Pe fondul crizei economice i financiare, economia neobservat a crescut, ponderea muncii la negru crescnd, ceea ce s-a repercutat ntro colectare mai slab a taxelor i impozitelor.

Graficul 11 7

Urmrirea evoluiei fenomenului evaziunii fiscale pe baza unor indicatori, cum sunt: numrul cazurilor de evaziune identificate, rata cazurilor de evaziune fiscal n totalul verificrilor, ponderea evaziunii ficale identificate n PIB i n totalul veniturilor bugetului personal consolidate, permite desprinderea unor concluzii privind stabilirea msurilor pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Este important, de asemenea, i cunoaterea structurii fenomenului evazionist. Acest lucru se impune cu att mai mult cu ct exist o anumit legtur ntre mrirea presiunii fiscale (respective structura sa de repartizare) i mrimea evaziunii fiscale (respective repartizarea acesteia pe categorii de impozite i taxe). Tabelul 1.2 Structura evaziunii ficale identificate (n procente fa de total) Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Explicaii Impozit pe profit Taxa pe valoare adugat Impozit pe salarii Accize Impozite i taxe locale Alte impozite i taxe Coeficient de omogenizare structural 2006 33,03 27,80 6,73 14,60 3,30 14,53 0,48 2007 45,82 26,29 8,55 6,25 1,97 11,12 0,55

Conform datelor din tabelul 1.2, evaziunea fiscal identificat s-a produs, n cea mai mare parte la impozitul pe profit i la taxa pe valoarea adugat, care, de altfel, au o contribuie important la formarea veniturilor bugetare.

Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

Presiunea fiscal Impozitele alimenteaz n cea mai mare parte resursele publice, ponderea impozitelor n totalul veniturilor publice depeste proporii de peste 80% i chiar peste 90%, aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt n mod obiectiv reduse, datorit n primul rnd ponderii reduse a sectorului public n economie i a gradului redus de autofinanare a activitii instituiilor publice. Presiunea fiscal este, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n ansamblul lor, societatea, economia, suport, pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat. Indicatori de cuantificare Presiunea fiscal este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor sociale i altor prelevri cu coninut fiscal, percepute la nivel central sau local, i un indicator macroeconomic agregat (P.I.B., P.N.B., venitul naional). Cuantificarea presiunii fiscale n cazul impozitelor individualizate, poate fi realizat la nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare considerat la acest nivel. Astfel, fiecare contribuabil ii poate determina gradul n care suport fiscalitatea. Presiunea fiscal, ca expresie a randamentului sistemului fiscal Abordarea presiunii fiscale, ca raport matematic, ntre impozite i agregai economici, vizeaz de fapt expresia randamentului fiscal. Presiunea fiscal nu este o noiune care poate fi definit printr-un raport matematic. Ea nu servete la nimic pentru a o caracteriza, a cunoate produsul sistemului fiscal i totalul materiei impozabile. Ctul celor doi mari indicatori exprim, de fapt, randamentul sistemului fiscal i nu sanciunea, chiar suferina, aplicat contribuabililor. Ea poate fi caracterizat prin ansamblul impozitelor sistemului fiscal. n msura n care presiunea fiscal crete, trebuie ca impozitul s nu creeze distorsiuni grave i ca el s fie just. Justificarea prelevrii fiscale se afl n utilitatea economic a cheltuielilor publice pe care le servete pentru finanare.

Cauzele care stau la baza evaziunii fiscale Printre cauzele cele mai importante care stau la baza evaziunii fiscale pot fi menionate: intenia de eludare sau nclcarea deliberat a prevederilor din legisaia fiscal, n vederea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor; desfurarea de activiti fr autorizaie legal; refuzul sau tergivisarea obligaiilor fiscale corect determinate; conducerea corect sau incomplet a evidenelor privind determinarea cheltuielilor, veniturilor i a obligaiilor fiscale; majorarea n mod nereal a cheltuielilor firmei n scopul diminurii profitului impozabil; trecerea formal a produselor (mai ales petroliere) prin evidenele mai multor firme fantom, intercalate ntre productor i comerciantul en-detail, ceea ce favorizeaz neplata ctre bugetul de stat a unor sume importante reprezentnd T.V.A. i accize; exploatarea la maximum a unor incoerene sau inconsecvene ale legislaiei fiscale sau interpretarea arbitrar a prevederilor acesteia n ceea ce privete facilitile fiscale; necunoaterea legislaiei fiscale.

Repercusiunea impozitelor
Atunci cnd persoana care pltete impozitul l i suport efectiv, vorbim despre inciden direct. Dac persoana care pltete impozitul nu este aceeai cu cea care l suport efectiv, vorbim despre inciden indirect sau repercusiune a impozitelor. 10

Impozitele care se pot repercuta mai uor sunt cele indirecte, deoarece ele se vars la bugetele publice corespunztoare de ctre ageni economici, iar acestea le adaug la preul mrfii i le transfer asupra cumprtorilor. n anumite limite, pot fi repercutate i unele impozite directe (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, impozitul funciar, impozitele pe circulaia averii .a.). Fenomenul financiar de repercusiune a aparut pe fondul ncercrii contribuabililor de a diminua, ct mai mult, efectele asupra veniturilor proprii provocate de plata impozitelor. Repercusiunea desemneaz aciunile de transmitere, de catre subiecii pltitori ai impozitelor, a efectelor economice ale acestora ctre alte sectoare economico-sociale, asupra altor subieci, la alte niveluri, pe alte piee sau n alte economii naionale sau regionale. Repercusiunea se manifest numai atunci cnd subiecii pltitori ai impozitelor intr n raporturi economice cu ali subieci ctre care se ncearc transmiterea sarcinilor fiscale. Prin urmare, condiiile manifestrii repercusiunii impozitelor sunt date de derularea raporturilor de schimb, iar instrumentele sunt preurile i tarifele. Astfel, impozitul pltit de ctre contribuabilul legal este inclus n preul mrfii sau n tariful serviciului i se transmite cumprtorului sau consumatorului de serviciu, odat cu ncasarea de la acesta a preului sau a tarifului respectiv. Dac raporturile economice de schimb continu, noul suportator va include, la rndul sau, impozitul n pre sau n tarif i-l va transmite n sarcina urmtorului cumprtor sau consumator. Aceste operaiuni se deruleaz, succesiv, pn se ajunge la consumatorul final.

Contravenii i infraciuni privind faptele de evaziune fiscal. Sanciunile fiscale

Faptele de evaziune fiscal constituie contravenii sau infraciuni. Constituie contravenii urmtoarele fapte, svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s constituie infraciuni (Cap. III, Art. 13) : 11

a) nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor i bunurilor supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor; b) calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor, cu consecina diminurii valorii creanei fiscale cuvenite statului; c) neprezentarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documentelor justificative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite obligaiile fiscale; d) refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor i taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a realitii nregistrrii acestora; e) nereinerea sau nevrsarea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii crora le revin asemenea obligaii, a impozitelor, taxelor i a contribuiilor care se realizeaz prin stopaj la surs; f) nedepunerea actelor, situaiilor i a oricror alte date n legtur cu activitatea efectuat de ctre unitatea i subunitile de care rspund contribuabilii, cerute de organele financiar-fiscale, n vederea cunoaterii realitii financiar-contabile din acea unitate sau subunitate, precum i utilizarea, n alte condiii dect cele prevzute de lege, a documentelor cu regim special; g) neaducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de organele financiar-fiscale; h) nendeplinirea obligaiilor prevzute la art. 3 din prezenta lege; i) neonorarea, n mod nejustificat, de ctre bnci sau instituii financiare, la care contribuabilii au deschise conturi de disponibiliti bneti, a titlurilor de crean fiscal emise de organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor i a contribuiilor neachitate la termen, inclusiv a dobnzilor. Contraveniile prevzute la alin. 1 se sancioneaz cu amend de la 500.000 lei la 30.000.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 5.000.000 lei la 100.000.000 lei, pentru persoanele juridice. Potrivit normelor din legea pentru combaterea evaziunii fiscale pot ntruni elementul material al unei infraciuni urmtoarele fapte (Cap. II, Art. 9-12) : a) refuzul de a prezenta organelor de control, mputernicite conform legii, documentele justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare; 12

b) nentocmirea, ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiarcontabile, dac fapta a avut drept consecin diminuarea veniturilor sau surselor impozabile. c) punerea n circulaie, n orice mod, fr drept sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale; d) sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate, n scopul obinerii de venituri; e) sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor ca urmare a unor operaiuni fictive; f) omisiunea, n totul sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a nu plti ori diminua impozitul, taxa sau contribuia; organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat sau de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor impozabile; g) emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false; h) sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor sociale deinute ntr-o societate comercial cu rspundere limitat, efectuat n acest scop; i) sustragerea de la efectuarea controlului financiar-fiscal prin declararea fictiv cu privire la sediul unei societi comerciale, la sediile subunitilor sau la sediile punctelor de lucru, precum i la schimbarea acestora fr ndeplinirea condiiilor prevzute de lege, efectuat n acest scop. Infraciunile prevzute de Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale republicat sunt pedepsite cu privarea de libertate sau cu amend. Din prevederile legii republicate se poate observa uor c pedepsele privative de libertate s-au nsprit. n Romnia, printre msurile care mai pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale menionm: unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; 13

o mai bun corelare a facilitilor fiscale ; trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe un plan secundar a controlului permanent i excesiv ; editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor, care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale ;

stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal; implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist ; stabilitate n materia legislaiei fiscale, deoarece schimbarea frecvent a acesteia creeaz posibilitatea manifestrii fenomenului evazionist. De asemenea n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n scopul

ntririi procedurilor specifice administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat sa organizat cazierul fiscal al contribuabililor ca mijloc de eviden i urmrire a contribuabililor cu risc fiscal ridicat (Art. 4). Semnificative sunt i prevederile Legii nr. 78 din 8 mai 2000 pentru prevenirea , descoperirea i sancionarea faptelor de corupie care ofer mijloace juridice eficiente de combatere a evaziunii fiscale n contextul luptei mpotriva fenomenului corupiei. Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baza operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate;

14

g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedura fiscal i ale Codului de procedur penal. Trebuie s menionm, n acest context, c nfiinarea Parchetului Naional Anticorupie este un moment deosebit de important n perspectiva combaterii fenomenului evazionist. Toate aceste msuri evideniaz o contientizare a gravitii situaiei existente i n acelai timp decizia puterii de a stvili i de a ine sub control fenomenul evaziunii fiscale.

Bibliografie
1. 2. 3. Vcrel Iulian, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Lege nr. 87 din 18/10/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n Consiliul fiscal Romnia, Raport anual. Evoluii i perspective

Bucureti, 2004; Monitorul Oficial, Partea I nr. 545 din 29/07/2003; macroeconomice i bugetare, martie 2011; 15

4.

Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n

M. Of. partea I nr. 672/27.07.2005.

16