Raport de Practica MinFinantelor

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MODLOVA COLEGIUL FINANCIAR-BANCAR M.
CHIINU CATEDRA ECONOMIE I FINANE
Valeria Rotari RAPORT PRIVIND PRACTICA DE DIPLOM

n cadrul instituiei financiare Ministerul Finanelor, Direcia General Politic i Legislaie Fiscal i Vamal
la specialitatea Finane publice
Coordonatorul instituiei: ef DGPLFV Anastasia CERTAN
Coordonator CFBC: Claudia PLMDEAL
Elaborat: Eleva grupei FP 0806 G Valeria ROTARI
Chiinu 2012
CUPRINS:
Introducere..3 Capitolul I. STUDIEREA STRUCTURII ORGANIZATORICE A INSTITUIEI PUBLICE..6 Capitolul II. POLITICA FINANCIAR..........................................................................10 2.1. 2.2. Aspecte generale privind politica financiar..........................................................10 Politica fiscal...................................................................................................23
Capitolul III. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE...............................................42 3.1. 3.2. Definirea i clasificarea cheltuielilor publice.........................................................42 Politica i prioritile n domeniul cheltuielilor publice n Republica Moldova.................................................................................................................47
Capitolul IV. SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE...........................58 4.1. 4.2. 4.3. Impozite directe......................................................................................................58 Impozite indirecte..................................................................................................69 Evoluia nivelului, structurii i dinamicii impozitelor n componena veniturilor bugetare n anii 2009-201180 Capitolul V. SISTEMUL BUGETAR I PROCESUL BUGETAR................................86 Capitolul VI. FINANE PUBLICE LOCALE..............................................................104 Capitolul VII. DATORIA PUBLIC............................................................................112
Concluzii........................................................................................................................132 Anexe..............................................................................................................................133 Bibliografie.....................................................................................................................135

2
INTRODUCERE
Recunoaterea sectorului public n viaa economic complic i simplific totodat funcionarea activitii economice. Implicarea sectorului public n activitatea economic ajut la derularea eficient i echitabil a fluxurilor economice. Sectorul public ndeplinete cteva funcii majore: a) funcia de alocare; b) funcia de distribuie a veniturilor; c) funcia de stabilizare. Funcia de alocare se refer la implicarea statului n mecanismul pieei n vederea determinrii tipului i calitii unui serviciu public i la posibilitile de cretere a veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor necesare prestrii acestuia. Desigur, atunci cnd piaa asigur o utilizare eficient a resurselor, implicarea statului este minor i const n aciuni menite s ncurajeze concurena i libera intrare pe pia. Dimpotriv, atunci cnd nu exist o competiie eficient i se manifest o situaie de monopol sau externaliti, implicarea public este necesar pentru reglementarea activitii economice. Aceasta se face fie prin producie public direct, fie prin sprijinirea firmelor private n adoptarea deciziilor privind tipul, cantitatea i calitatea produciei. n acest sens, se face distincia ntre producia direct de stat n care ntreaga activitate de realizare a unui bun este asigurat de sectorul public iproducia public indirect n care bunul se realizeaz de firme private pe baza unor decizii publice. De exemplu, echipamentele militare sunt n general asigurate de sectorul public, prin comenzi la firme private. Distribuia veniturilor se refer la implicarea statului pe pia prin procesul de ajustare a veniturilor i avuiei acumulate din tranzacii economice. Dei analiza economic nu ofer indicii n ceea ce privete corectitudinea acestei repartiii, principiile de echitate social i just reglementare a avuiei stau la baza politicilor fiscale i a cheltuielilor publice. Distribuia veniturilor se asigur n practic n special prin sistemul
3
impozitelor progresive care const n perceperea unor impozite mai ridicate asupra veniturilor mai mari. n acest fel, sectorul public ncaseaz fonduri ce pot fi folosite pentru acordarea de bonuri sau bilete de mas celor cu venituri mici sau pentru oferirea de locuine de stat, mai ieftine. Stabilizarea reprezint o funcie a sectorului public care vizeaz crearea cadrului legal ce asigur i protejeaz tranzaciile economice publice i private. Obiective precum creterea ocuprii forei de munc, stabilitatea preurilor, creterea economic se afl n centrul politicilor macroeconomice. Activitatea administraiei publice se desfoar prin intermediul funcionarilor publici care sunt numii de conductorul instituiei publice respective. Exist mai multe nivele ale conducerii sectorului public. Legea privind statutul funcionarului public nr. 188/1999 cuprinde funcii publice de conducere i funcii publice de execuie n mai multe segmente ale sectorului public: n aparatul Guvernului i al Parlamentului; n aparatul propriu al ministerelor i al celorlalte organe centrale; n serviciile descentralizate ale ministerelor i ale altor organe centrale din unitile administrativ-teritoriale; n aparatul de lucru al prefecturii i al autoritilor administraiei publice locale. Ministerul Finanelor este organul central de specialitate al administraiei publice, care elaboreaz i promoveaz politica unica a formrii i gestionarii finanelor publice, al aplicrii prghiilor financiare n concordan cu exigenele economiei de pia. Misiunea Ministerului const n elaborarea i implementarea politicii statului n domeniul finanelor publice. Ministerul Finanelor este format structural din aparatul central i trezoreria de stat (cu statut de direcie general). Direcia general politic i legislaie fiscal i vamal (n continuare Direcia general), n cadrul creia am desfurat practica, reprezint o subdiviziune a aparatului central al Ministerului Finanelor i se subordoneaz viceministrului finanelor.
4
Misiunea Direciei generale const n realizarea reformei fiscale i vamale i politicii statului n domeniul impozitrii pe termen mediu; elaborarea, sistematizarea, armonizarea i perfecionarea actelor legislative privind impozitele directe i indirecte, domeniul vamal. Scopurile practicii de diplom sunt foarte diverse, ncepnd de la elementarul, informarea elevilor privitor la structura direciilor i seciilor financiare a instituiilor publice; informarea elevilor privitor la strucutra departamentelor financiare ale unitilor economice; studierea metodelor de aplicare a bazei normative care reglementeaza funcionarea financiar a ntreprinderii; i terminind cu consolidarea i aprofundarea cunotinelor teoretice, obinute n procesul la disciplina Finane Publice, formarea deprindelor de utlizare a legislaie i a altor acte normative ale Republicii Moldova, ce in de activitatea financiar, obinerea deprinderilor analitice n domeniul cercetrilor tiinifice, confruntarea cu aciuni, fenomeme i activiti financiare din viaa economic real. Scopul principal al practicii desfurate la DGPLFV, este nelegerea mecanismului de elaborare a politicii fiscale a statului i elaborarea, sistematizarea, armonizarea i perfecionarea actelor legislative privind impozitele directe i indirecte, domeniul vamal. Avantajul principal al practicii de diplom pentru practicant este aplicarea n practic a teoriei studiate, precum i formarea studentului ca specialist n domeniu.
Capitolul I. STUDIEREA STRUCTURII ORGANIZATORICE A INSTITUIEI PUBLICE

Prin esena sa, Ministerul Finanelor este organul central de specialitate al administraiei publice, care elaboreaz i promoveaz politica unica a formrii i gestionarii finanelor publice, al aplicrii prghiilor financiare n concordan cu exigenele economiei de pia. n activitatea sa MF se cluzete de Constituia RM, legile Republicii Moldova, decretele Preedintelui RM, hotrrile Parlamentului, ordonanele, deciziile i dispoziiile Guvernului, acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte, precum i de Regulamentul privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor (anexa 1). Misiunea Ministerului const n elaborarea i implementarea politicii statului n domeniul finanelor publice. Funciile de baz ale Ministerului snt: 1) acumularea veniturilor la bugetul public naional; 2) gestionarea finanelor publice; 3) controlul utilizrii conform destinaiei a finanelor publice; 4) administrarea datoriei de stat i a garaniilor de stat; 5) asigurarea monitoringului economico-financiar al activitii ntreprinderilor de stat i a societilor comerciale cu capital public sau majoritar public; 6) conformarea cadrului legal n domeniul bugetar-fiscal la standardele i practicile europene i internaionale; 7) administrarea resurselor financiare alocate Ministerului ca executor primar de buget; 8) formarea i dezvoltarea profesional a resurselor umane n sistemul financiar. Ministerul Finanelor este format structural din aparatul central i trezoreria de stat (cu statut de direcie general). Organigrama Ministerului Finanelor este prezentat n anexa 2.
6
Direcia general politic i legislaie fiscal i vamal (n continuare Direcia general) reprezint o subdiviziune a aparatului central al Ministerului Finanelor i se subordoneaz viceministrului finanelor. n activitatea sa, Direcia general se cluzete de Constituia Republicii Moldova, legile Republicii Moldova, decretele Preedintelui Republicii Moldova, hotrrile Parlamentului Republicii Moldova, ordonanele, hotrrile i dispoziiile Guvernului Republicii Moldova, ordinele ministrului i hotrrile Colegiului Ministerului Finanelor, alte acte normative, precum i de Regulamentul Direciei generale politic i legislaie fiscal i vamal (anexa 3). Direcia general structural se divizeaz n 4 direcii i un serviciu: a) Direcia politic fiscal; b) Direcia politic vamal; c) Direcia legislaia impozite directe; d) Direcia legislaia impozite indirecte; e) Serviciul impozitarea internaional. Misiunea Direciei generale const n realizarea reformei fiscale i vamale i politicii statului n domeniul impozitrii pe termen mediu; elaborarea, sistematizarea, armonizarea i perfecionarea actelor legislative privind impozitele directe i indirecte, domeniul vamal. Direcia general are urmtoarele sarcini de baz: 1) Realizarea reformei fiscale naionale privind impozitele directe i indirecte i reformei vamale naionale. 2) Elaborarea i reformularea obiectivelor politicii statului pe termen mediu i a documentelor de politici n domeniul impozitrii directe i indirecte, domeniul vamal. 3) Analiza i compararea opiunilor a obiectivelor politicii fiscale i vamale pe termen mediu i formularea recomandrilor privind opiunile identificate.
4) Evaluarea ex-ante i ex-post a impactului fiscal, social i economic privind impozitele directe i impozitele indirecte, domeniul vamal, analiza rezultatelor i formularea de recomandri. 5) Elaborarea, sistematizarea, armonizarea i perfecionarea proiectelor de acte legislative n domeniul impozitrii directe i indirecte, domeniul vamal. 6) Elaborarea i actualizarea modelului de proiect moldovenesc al conveniei de evitare a dublei impuneri. 7) Negocierea i renegocierea conveniilor de evitare a dublei impuneri. 8) Efectuarea analizei eficienei i rezultatelor influenelor actelor legislative n domeniul impozitrii i vamal i formularea propunerilor de perfecionare a acestora. 9) Crearea bazei de date i implementarea cadrului analitic standard necesare pentru efectuarea analizei impactului obiectivelor politicii fiscale i vamale pe termen mediu i elaborarea micro- i macro- modelelor de simulare a impozitelor i taxelor i metodologiei de efectuare a analizei impactului obiectivelor politicii fiscale i vamale pe termen mediu. 10) Monitorizarea i studierea msurilor de politic fiscal i vamal, a legislaiei fiscale i vamale internaionale, metodologiei de efectuare a analizei impactului obiectivelor politicii fiscale i vamale i metodologiei de creare a bazelor de date pentru elaborarea micro- i macro- modelelor de simulare a impozitelor i taxelor. 11) Elaborarea indicaiilor metodologice, acte normative departamentale, comunicatelor informative n domeniul impozitelor directe i indirecte, domeniul vamal, aplicrii Conveniilor de evitare a dublei impuneri. 12) Acordarea asistenei metodologice n domeniul impozitrii i vamal Examinarea corespondenei pe probleme privind impozitarea direct i naionale i internaionale, aplicrii Conveniilor de evitare a dublei impuneri. 13) indirect, domeniul vamal, aplicarea Conveniilor de evitare a dublei impuneri.
n exercitarea atribuiilor sale, Direcia general colaboreaz cu Preidenia, Parlamentul, Guvernul, autoritile administraiei publice centrale i locale, asociaiile i organizaiile obteti, partenerii sociali, organismele de specialitate internaionale.
Capitolul II. POLITICA FINANCIAR

2.1. Aspecte generale privind politica financiar
Politica financiar a autoritilor publice de stat este activitatea de influenare a proceselor economice i sociale prin metode i instrumente de natur financiar n vederea realizrii scopurilor macroeconomice i obinerea echilibrului general n economie. Principalele componente ale politicii financiare sunt: -metodele i mijloacele concrete privind procurarea i dirijarea resurselor financiare; -instituiile, instrumentele i reglementrile financiare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale ntr-o anumit perioad. Fiind parte integrant a politicii generale a statului, politica financiar are un rol important n realizarea programelor de: dezvoltare economic; promovare a progresului tehnic i tiinific; formare profesional; recalificare i rencadrare n munc a omerilor; ocrotire a sntii populaiei; protecie social; dezvoltare a culturii; aprare naional etc. Principalele domenii de manifestare a politicii financiare a statului sunt: domeniul cheltuielilor publice; domeniul resurselor financiare publice. n domeniul resurselor financiare publice, politica financiar promovat trebuie s stabileasc: 1) volumul resurselor financiare publice;
10
2) proveniena resurselor financiare publice; 3) numrul i tipul canalelor (modalitilor) de prelevare a contribuiei la fondurile publice; 4) instrumentele (prghiile financiare) de influenare a proceselor economice; 5) veniturile care provin de la sectorul public; 6) modalitile de realizare a echilibrului financiar. 1) Volumul resurselor financiare publice este indicat de cuantumul cheltuielilor publice aferente fiecrei perioade. Teoretic, organele de decizie competente aprobnd aceste cheltuieli determin nsi volumul necesar de resurse financiare publice. ns, practic, ntre cererea de resurse financiare publice i oferta de resurse financiare publice nu exist ntotdeauna o concordan deplin. Volumul resurselor financiare prelevate la fondurile publice depinde de: gradul de dezvoltare economic a rii (de regul acesta este cu att mai mare, cu ct economia unei ri este mai puternic, iar activitatea desfurat de agenii economici mai eficient); soluiile adoptate de autoritile publice cu privire la modul de satisfacere a nevoilor sociale i de finanare a cheltuielilor pe care le antreneaz. 2) n ceea ce privete proveniena resurselor financiare publice, teoretic, organele de decizie au dou alternative, respectiv: fie s opteze pentru folosirea de resurse interne, ce pot fi procurate pe plan naional; fie s apeleze la resurse externe, ce pot fi atrase din afar. Practic, nu exist ar, dezvoltat sau mai puin dezvoltat economic, care s se bazeze, exclusiv pe resurse financiare strine. De aceea, n orice ar, indiferent de dimensiuni i grad economic de dezvoltare, satisfacerea nevoilor sociale se bazeaz, n primul rnd, pe forele sale proprii i numai n subsidiar pe mijloace strine. Resursele financiare publice interne pot proveni, n proporii diferite, de la sectoarele
11
public, privat sau de la populaie, n funcie de structura din economie. Organele de decizie pot promova: fie o politic financiar care s trateze identic pe toi agenii economici, indiferent de forma de proprietate (adic la venituri egale - contribuia financiar este identic); fie o politic financiar preferential care s favorizeze o anumit form de proprietate (diferenierea contribuiei se face n funcie de forma de proprietate, dimensiunea agentului economic, ramura creia ii aparine, zona geografic unde este amplasat etc.). n privina persoanelor fizice, diferenierea contribuiei, larg aplicat n prezent, se face n funcie de: puterea contributiv a pltitorului (exprimat prin mrimea averii i volumul veniturilor); situaia personal a pltitorului (necstorit/cstorit, vduv, divorat, cu sau fr copii sau alte persoane n ntreinere etc.); capacitatea de munc a pltitorului (integral, parial, incapacitate total); grupul socio-profesional caruia i aparine. 3) O alt problem de politic financiar se refer la numrul i tipul canalelor (modalitilor) de prelevare a contribuiei la fondurile publice. n ceea ce privete numrul canalelor de prelevare, n practic se utilizeaz mai multe canale (de ordinul unitilor sau chiar al zecilor), deoarece aceast soluie asigur o soluionare mai buna a problemelor financiare. n privina tipului canalelor (a instrumentelor de prelevare utilizate), contribuia poate mbrca forma: impozitelor i taxelor stabilite n mod individual pe persoane fizice i juridice, n funcie de venit (profit), avere (activ net) sau de alte criterii, i percepute la termene stabilite dinainte;
12
impozitelor i taxelor percepute la vnzarea de bunuri, la prestrile de servicii, la importul sau exportul de produse etc., fr ca acestea s fie repartizate, dinainte, pe platitori. 4) Impozitele i taxele constituie nu numai canale de prelevare a unor resurse financiare la fondurile publice, ci i instrumente (prghii financiare) de influenare a proceselor De aceea, ele trebuie concepute astfel inct: s incite agenii economici la efectuarea de investiii productive n anumite ramuri (subramuri) economice, la crearea de noi locuri de munc, la ridicarea nivelului calitativ i al competitivitii produselor; s stimuleze productorii agricoli s creasc producia agricol pentru acoperirea nevoilor pieei interne i pentru export; sa frneze scoaterea terenurilor din circuitul agricol i silvic .a. n domeniul cheltuielilor publice politica financiar trebuie: s stabileasc mrimea, destinaia i structura optim ale acestor cheltuieli; s defineasc obiectivele ce trebuie atinse prin efectuarea diferitelor categorii de cheltuieli; s precizeze cile, metodele i instrumentele ce trebuie folosite pentru ca obiectivele respective s fie realizate cu minim de efort financiar (cu resurse financiare ct mai puine). Politica financiar este compus din dou laturi: 1) Politica monetar creditar este activitatea de influenare a proceselor social economice prin oferta de bani n vederea realizrii principalelor scopuri financiar economice. Instrumentele acestei politici sunt: operaiunile cu hrtii de valoare de stat se mai numesc obligaii cumprate sau vndute de banca naional cu scopul mririi sau micorrii masei monetare n circulaie; economice.
13
modificarea ratei dobnzii bancare, influenat de banca naional prin mrirea sau micorarea dobnzii la resursele creditare acordate bncilor comerciale. Rata dobnzii scade cnd masa monetar crete i invers. modificarea ratei rezervelor obligatorii schimbarea cotei de depozite bancare pstrate n numerar la banca naional (dac rezervele sunt mai mici masa monetar crete i invers) intervenia bncii naionale pe piaa valutar stabilirea nivelului cursului valutar prin vnzarea sau cumprarea monedei proprii 2) Politica bugetar fiscal este activitatea de influenare a proceselor socialeconomice prin venituri i cheltuieli publice. Instrumentele politicii bugetar-fiscale sunt: veniturile i cheltuielile. Veniturile bugetare se formeaz din: a) venituri generale, obinute din impozite, taxe, contribuii de asigurri sociale de stat, prime de asigurri obligatorii de asisten medical, granturi i alte ncasri cu caracter nerambursabil, autorizate de legislaie; b) venituri colectate de autoritile/instituiile bugetare; c) transferuri de la alte bugete. Veniturile bugetare nu includ mijloacele bneti obinute din operaiunile cu activele financiare i obligaiile. Delimitarea veniturilor ntre bugete se efectueaz n conformitate cu legislaia. Cheltuielile bugetare reprezint alocrile de mijloace bneti pentru realizarea funciilor autoritilor/instituiilor bugetare, precum i a altor angajamente ale statului, prevzute de legislaie i alte acte normative. Cheltuielile bugetare includ: a) cheltuieli curente destinate pentru implementarea programelor de cheltuieli, inclusiv pentru activitatea operaional a autoritilor/instituiilor bugetare;
14
b) cheltuieli capitale, destinate formrii activelor fixe; c) transferuri altor bugete. Cheltuielile bugetare nu cuprind plile aferente operaiunilor cu activele financiare i obligaiile. Delimitarea cheltuielilor ntre bugete se efectueaz n funcie de competenele i responsabilitile financiare prevzute de legislaie. Instrumentele politicii bugetar-fiscale sunt: 1) impozitul, care reprezint instrument de preluare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului; 2) taxa care reprezint plata efectuat de persoanele fizice, juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituiile publice; 3) transferul - pli guvernamentale fr rambursare (compensare) fcute cetenilor; 4) achiziii guvernamentale, cheltuieli bneti pentru procurarea de bunuri i servicii necesare statului. Politica bugetar - reprezint politica n domeniul cheltuielilor publice. Ea stabilete: 1) mrimea, destinaia, structura optimal a cheltuielilor; 2) obiectivele ce trebuie atinse n efectuarea diferitor cheltuieli; 3) cile i metodele ce se realizeaz pentru atingerea scopurilor reieind din faptul c eforturile s fie minime. Politica fiscal reprezint politica n domeniul stabilirii resurselor financiare publice. Ea stabilete: 1) volumul i proveniena resurselor ce pot fi procurate de stat de la fondurile sale; 2) metode de preluare ce se utilizeaz n procesul de constituire a fondurilor financiare, deci stabilirea sistemului i instrumentelor fiscale;
15
3) obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale folosite n procesul de constituire a fondurilor financiare. Volumul i proveniena resurselor financiare se determin n dependen de: 1) cheltuielile publice care sunt redate de necesarul de resurse financiare; 2) produsul intern brut; 3) nivelul i progresivitatea impozitelor. Politica bugetar-fiscal se elaboreaz i se implementeaz cu respectarea concomitent a urmtoarelor reguli: a) rata anual de cretere a cheltuielilor totale ale bugetului public naional pe termen mediu va fi meninut sub/sau va fi cel mult egal cu rata anual de cretere nominal a Produsului Intern Brut prognozat pentru anii bugetari respectiv; b) soldul bugetului public naional, cheltuielile totale i cheltuielile de personal ale acestuia, nu pot depi limitele macrofiscale prevzute prin legea privind aprobarea limitelor macrofiscale pe termen mediu; c) nivelul limit al deficitului bugetar nu poate depi volumul cheltuielilor capitale prevzute n buget. Politica financiar, la nivel naional, stabilete raporturile financiare dintre stat, pe de o parte, i contribuabilii si, persoane juridice i fizice, pe de alt parte. Ea este o parte integrant a politicii generale, sociale i economice a statului, care const n folosirea finanelor n conformitate cu obiectivele politice, sociale i economice. Economia Republicii Moldova pe parcursul anului 2010 denot c s-a reuit depirea cu succes a crizei economico-financiar, nregistrndu-se creteri practic n toate sectoarele. Datorit stabilizrii economice a principalilor parteneri comerciali, exporturile i producia industrial sunt n cretere. Sporirea remiterilor i restabilirea ateptrilor pozitive ale populaiei i agenilor economici au contribuit la majorarea consumului i importului. De asemenea, se contureaz deja primele semne de ameliorare a situaiei n domeniul construciilor i transporturilor, dar i n sectorul financiar bancar.
16
Conform datelor preliminare, PIB n anul 2010 a nregistrat o cretere de 6,9% comparativ cu descreterea de 6,0% nregistrat n anul 2009. Aceste tendine au avut la baz majorarea, n termini reali, a investiiilor n capitalul fix - cu circa 16,7%, creterea nominal a exporturilor cu 20,1% i a importurilor cu 17,6%, precum i de o uoar apreciere cursului de schimb al monedei naionale de 1,2% fa de finele anului 2009, atingnd la finele anului 2010 -12,15 lei/dolar SUA. Tendinele pozitive ale economiei naionale nregistrate n primele luni ale anului 2011, redresarea economiei mondiale i ascensiunea nesemnificativ a dezvoltrii economice n rile care sunt parteneri comerciali ai rii noastre, determin o cretere economic real estimat pentru anul 2011 de 5 la sut. Aceasta va fi generat de creteri reale de circa 7,5% i 5% a produciei industrial i agricole, creteri ale investiiilor n capitalul fix de 12% i intensificarea comerului extern. Pe termen mediu (2012-2014) se prognozeaz o cretere real a PIB de circa 5% mediu anual. La baza acestei creteri vor sta urmtoarele premise: - accelerarea reformelor structurale; - relansarea sectorului real al economiei, inclusiv prin atragerea investiiilor strine directe n economia naional; - dezvoltarea i susinerea ntreprinderilor din sectorul privat (prin simplificarea iniierii afacerilor, facilitarea fluxului de credite, nlturarea barierelor neargumentate pentru comer etc.), ceea ce va determina ulterior oferirea de noi locuri de munc celor care le-au pierdut odat cu declanarea crizei economice; - optimizarea structurii importurilor prin substituirea unor tipuri de mrfuri de import cu produse de origine autohton; - creterea veniturilor populaiei. Efectele negative ale recesiunii economice, n care economia global a intrat n anul 2007, sau rsfrnt simitor asupra economiei Republicii Moldova ncepnd cu anul 2009. Ca urmare, n anul 2009 veniturile bugetului public naional n raport cu anul 2008
17
s-au redus cu circa 8,0%, aceast scdere fiind cauzat n mare parte de reducerea ncasrilor din TVA i din comerul exterior, precum i a ncasrilor nefiscale. De rnd cu aceasta, cheltuielile bugetare au crescut cu circa 5%, iar deficitul bugetar s-a majorat de la 1,0% n 2008 pn la 6,3% n PIB - n 2009. Cu scopul depirii situaiei create i evitrii unui colaps financiar, Guvernul Republicii Moldova, cu susinerea FMI, a iniiat realizarea unui program de politici macroeconomice i financiare pe o perioad de 3 ani (pn n anul 2012), stipulate ntrun memorandum ncheiat ntre Guvern, Banca Naional a Moldovei i FMI. Totodat, iniierea realizrii acestui program a ajutat la asigurarea unei finanri adecvate, consolidarea politicii fiscal-bugetare i mbuntirea nivelului de ncredere n perspectivele economiei moldoveneti. Consecinele directe ale creterii credibilitii determin atractivitate pentru investiii strine, ceea ce ar permite crearea de noi locuri de munc i creterea veniturilor. Ca urmare a msurilor ntreprinse n cadrul programului de activitate al Guvernului i al memorandumului susmenionat, n anul 2010 creterea economic a revenit i a constituit 6,9%, astfel compensnd descreterea de 6% nregistrat n anul 2009. Relansarea economic din 2010 a dus la majorarea veniturilor bugetului public naional cu circa 17% (excluznd granturile cu circa 15%), fiind admis un deficit bugetar de 2,5% n PIB sau cu 3,8 puncte procentuale (p.p.) mai mic dect n anul precedent. Pornind de la rezultatele anului 2010 i tendinele creterii economice, pentru anul 2011 bugetul public naional este preconizat cu un deficit de 1,9% n PIB. Principalele msuri de politic care pe parcursul anilor 2010-2011 au favorizat consolidarea poziiei bugetar-fiscale au fost: a) n domeniul politicii fiscal i vamale: - majorarea mrimilor anuale ale scutirilor personale i pentru persoanele ntreinute, la determinarea impozitului pe venitul persoanelor fizice;
18
- extinderea termenului cu 5 ani privind neimpozitarea venitului sub form de dobnd obinut de ctre persoane fizice i juridice de la depozite bancare, valori mobiliare corporative, ct i a venitului sub form de dobnd obinut de la depunerile membrilor pe conturile de economii personale n asociaiile de economii i mprumut; - extinderea termenului de beneficiere de faciliti fiscale la impozitul pe venit pentru angajaii din domeniul tehnologiilor informaionale; - extinderea spectrului de surse de venit impozitate prin reinerea la surs; - majorarea de dou ori a plafonului de nregistrare obligatorie a contribuabililor cu TVA; - majorarea cotei reduse a TVA la gazele naturale i lichefiate; - introducerea cotei reduse a TVA pentru producia agricol primar; - extinderea mecanismului de restituire a TVA pentru investiiile (cheltuielile) capital efectuate n tractoare agricole; - majorarea cotelor accizelor la articole din tutun, bere, producia vinicol, buturile alcoolice tari i slab alcoolice, benzina, motorina i derivatele acestora, parfumuri i ap de toalet, articole de bijuterie, autoturisme, aparataj electronic; - introducerea accizului la articolele de cristal; - implementarea etapei a doua a sistemului de impozitare a bunurilor imobiliare la valoarea de pia (garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate; loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construciile amplasate pe ele ale cetenilor i bunurile imobiliare cu destinaie comercial i industrial ale agenilor economici); majorarea cotei maxime a taxei pentru amenajarea teritoriului i a taxei pentru unitile comerciale i de prestri servicii de deservire social; - anularea plafonului pentru stabilirea cotelor concrete ale taxelor locale; - majorarea cotelor taxelor rutiere la autoturismele nmatriculate n Republica Moldova, cu stabilirea cotelor taxei, n funcie de influen asupra infrastructurii rutiere; - implementarea Tarifului Vamal Integrat al Republicii Moldova (TARIM). b) n domeniul cheltuielilor publice:
19
- raionalizarea cheltuielilor curente prin stabilirea unui control strict asupra angajrilor i cheltuielilor de personal i reducerea cheltuielilor pentru bunuri i servicii cu prioritate joas - eliminarea unor nlesniri i beneficii pentru angajaii din instituiile cu statut militar i special; - aplicarea condiiilor unice de acordare a indemnizaiilor la eliberarea din serviciu a colaboratorilor vamali, stabilite pentru salariai n sectorul bugetar; - implementarea mecanismului de acordare a ndemnizaiilor din contul bugetului de stat pentru asigurarea cu locuine a unor categorii de beneficiari, n schimbul acordrii creditelor prefereniale, ntru evitarea cheltuielilor suplimentare legate de achitarea dobnzilor bancare; - eficientizarea prestaiilor sociale prin implementarea treptat a sistemului de ajutor social intit ctre cele mai vulnerabile categorii ale populaiei i de zicere de la sisteme paralel de protecie sociale; - reformarea mecanismului de acordare a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc; - majorarea vrstei de pensionare pentru funcionarilor publici, precum i judectori i procurori; - majorarea perioadei de cotizare de la 30 la 35 ani, necesar pentru a obine dreptul la o pensie complet; - iniierea reformelor n sistemul educaional, prin optimizarea numrului de coli, claselor i numrului non-didactic; - lichidarea dublrii cheltuielilor pentru remunerarea persoanelor antrenate n procesul electoral i inechitii sociale ntre toi membrii Comisiei Electorale Centrale pentru munca prestat n procesul electoral; - prelungirea termenului de intrare n vigoare a prevederilor legale privind finanarea partidelor politice din bugetul de stat;
20
- mbuntirea procesului de achiziii publice n scopul utilizrii ct mai eficiente a mijloacelor financiare publice disponibile i neadmiterii asumrii unor angajamente fr suport financiar. Relansarea economiei mondiale i naionale n perioada 2010-2011 a condus la majorarea esenial, n comparaie cu anul 2009, a veniturilor bugetare i la consolidarea poziiei bugetar-fiscale. Sporirea n anul 2010 a veniturilor bugetare, care au depit ncasrile anului 2009 cu 17,1%, concomitent cu consolidarea lor, reformarea sistemului de administrare fiscal, inerea la control n aceast perioad a cheltuielilor publice au rezultat n reducerea deficitului de cas al bugetului public naional de la 6,3% n PIB n anul 2009 pn la 2,5% n PIB n anul 2010. n anul 2011 se menine ritmul planificat al ajustrilor bugetar fiscale i tendina de reducere a deficitului bugetar care se estimeaz la nivel de 1,9% n PIB. Cadrul financiar global al bugetului public naional pe anii 2012-2014 este produsul politicilor bugetar-fiscale i prezint estimarea veniturilor i delimitarea deficitului int, care la rndul lor determin limita cheltuielilor bugetului public naional pe termen mediu. Cadrul financiar global al bugetului public naional se prezint n tabelul 2.1. Reieind din angajamentele asumate de Guvern i susinute de partenerii de dezvoltare, evoluia indicatorilor cadrului financiar global pe anii 2012-2014 denot o tendin de diminuare a proporiilor sectorului public n PIB, asigurarea controlului programelor de cheltuieli publice, precum i a nivelului de ndatorare a statului, ca factori determinani ai stabilitii macrofiscale. Ajustrile bugetar - fiscale vor reduce dependena bugetului de asistena extern excepional din partea FMI, iar finanele publice s fie mai rezistente la riscurile macroeconomice. Scopul acestor ajustri este de a reduce deficitul structural (cu excluderea granturilor) care este un deficit ajustat la efectele ciclurilor economice, de la 5,3% n PIB n anul 2010 la 2,7% n PIB n anul 2014. Ca baz pentru dezvoltare vor servi reformele ample n domeniul cheltuielilor publice, msurile fiscale care vor
21
promova un echilibru ntre cuantumul veniturilor i cheltuielilor corelat cu obiectivele macroeconomice, orientarea resurselor bugetare ctre investiii, acoperirea deficitului din economii.
Tabelul 2.1. Cadrul financiar global al bugetului public naional mil. lei Executat 2009 Venituri, total Ponderea n PIB (%) Cheltuieli, total Ponderea n PIB (%) Deficitul bugetar Ponderea n PIB (%) Deficitul primar Ponderea n PIB (%) Deficitul structural Ponderea n PIB (%) Produsul intern brut Sursa: Cadrul bugetar pe termen medu 2012-2014. Anex la Dispoziia Guvernului nr. 129-d din 29 decembrie 2011[online] Disponibil:
http://www.mf.gov.md/common/middlecost/CCTM2014/anexe29iunie/CBTM_2012-2014.pdf
Aprobat 2011 31016,1 37,8 32611,9 39,7 -1595,8 -1,9 -919,4 -1,1 -3755,5 -4,6 82100,0 2012 34997,6 38,2 35726,6 39,0 -729,0 -0,8 -36,4 -0,04 -2717,0 -3,0 91600,0
Estimat 2013 38487,0 38,1 39214,0 38,8 -727,0 -0,7 -68,2 -0,7 -2779,0 -2,7 101000,0 2014 42218,2 38,1 42990,2 38,8 -772,0 -0,7 -152,3 -0,14 -2945,0 -2,7 110800,0
2010 27540,2 38,3 29326,4 40,8 -1786,2 -2,5 -1238,6 -1,7 -3788,5 -5,3 71849,0
23517,7 38,9 27354,3 45,3 -3836,6 -6,3 -3002,4 -5,0 -5124,6 -8,5 60430,0
22
2.2.
POLITICA FISCAL
Politica fiscal include utilizarea de ctre stat a impozitrii pentru obinerea unor obiective macroeconomice. Ea este parte integrant a politicii bugetare care tinde s acioneze asupra economiei prin bugetul de stat: alegerea volumului de cheltuieli publice, a deficitului bugetar etc. Impozitele i cheltuielile publice afecteaz att consumul, ct i venitul firmelor, avnd un mare impact asupra costului i disponibilitii fondurilor. Prin politica fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor de alimentare a bugetului public, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora. Politicii fiscale, ca parte important a politicii bugetare a unui stat, i revin sarcini bine definite : a) conceperea sistemului general de impozite si taxe ; b) stabilirea nivelului general i particular al fiscalitii ; c) colectarea, la timp i n cuantumul preconizat, a plilor de impozite directe i indirecte ale contribuabililor, cu costuri aferente ct mai mici ; d) prevenirea i combaterea evaziunii i fraudei fiscale. Obiectivele generale ale politicii fiscale pentru anii 2013-2015 se bazeaz pe: (1) asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale; (2) optimizarea presiunii fiscale; (3) stabilizarea i simplificarea legislaiei fiscale; (4) armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cea comunitar. Pe termen mediu se preconizeaz o serie de msuri de politic fiscal pe principalele tipuri de impozite, precum urmeaz. Impozitul pe venitul persoanelor fizice
23
Pe termen mediu se prevede meninerea sistemului progresiv de impozitare a veniturilor cetenilor, concomitent cu majorarea tranelor de venit impozabil precum i a scutirii anuale personale, scutirii personale majore i scutirii pentru persoanele ntreinute la rata inflaiei prognozat pentru 2013 - 2015, conform tabelului 1. Msura dat are drept scop susinerea persoanelor fizice cu venituri mici i transpunerea treptat a presiunii fiscale asupra populaiei cu venituri medii i mai sus de medii.
Tabelul 2.2. Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n 2010 - 2015
2010 Mrimea grilelor de venit impozabile (vi) i cotele impozitului pe venitul persoanei fizice, lei anual / % Scutirea anual personal, lei Scutirea anual personal major, lei Scutirea anual pentru persoanele ntreinute, lei
2011 Efectiv
2012
2013
2014 2015 propuneri pe termen mediu
vi<25200 vi<25200 vi<25200 vi<26700 vi<28200:7 vi<29700:7 :7% :7% :7% :7% % % vi>25200: vi>25200: vi>25200: vi>26700: vi>28200:1 vi>29700:1 18% 18% 18% 18% 8% 8%
8100 lei (675 lei) + 900 lei
8100 lei (675 lei) 0 lei
8640 lei (720 lei) + 540 lei
9120 lei (760 lei) + 480 lei
9600 lei (800 lei) + 480 lei 14280 lei (1190 lei) + 720 lei
10080 lei (840 lei) + 480 lei 15000 lei (1250 lei) + 720 lei
12000 lei 12000 lei 12840 lei 13560 lei (1000 lei) (1000 lei) (1070 lei) (1130 lei) 0 lei 0 lei + 840 lei + 720 lei
1800 lei (150 lei) + 120 lei
1800 lei (150 lei) 0 lei
1920 lei (160 lei) + 120 lei
2040 lei (170 lei) + 120 lei
2160 lei (180 lei) + 120 lei
2280 lei (190 lei) + 120 lei
Sursa: Cadrul bugetar pe termen medu 2012-2014. Anex la Dispoziia Guvernului nr. 129-d din 29 decembrie 2011[online] Disponibil:
http://www.mf.gov.md/common/middlecost/CCTM2014/anexe29iunie/CBTM_2012-2014.pdf 24
Impozitul pe venitul persoanelor juridice n anul 2013 se prevede: a) efectuarea unui studiu privind sistemele de impozitare a fondurilor nestatale de pensii naionale i internaionale; b) examinarea oportunitii introducerii impozitului pe reprezentan n mrime fix; c) examinarea oportunitii introducerii impozitului unic consolidat n sectorul agricol. Pentru anul 2014 se prevede introducerea conceptului privind preurile de transfer. Scopul msurii date este de a crea condiii egale de impunere a agenilor economici autohtoni i companiilor multinaionale. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical n anii 2013 - 2015 se prevede meninerea cotelor generale ale contribuiilor de asigurri sociale (29%) i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (7%). Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se prezint n tabelul 2.3.
Tabelul 2.3. Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n 2010 - 2015
2010 Cotele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, total pentru angajator pentru salariat Prima de asigurare obligatorie de asisten medical, total pentru angajator pentru salariat
2011 2012 efectiv
2013 2014 2015 propuneri pe termen mediu 29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5% 29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5% 29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5%
25
29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5%
29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5%
29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5%
n anul 2013 se prevede implementarea Titlului X al Codului fiscal Contribuii sociale, care va reglementa contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical. Msura dat va permite sistematizarea legislaiei fiscale prin codificarea acestor pli. Taxa pe valoarea adugat n anul 2013 se prevede: a) anularea scutirii de TVA la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agentului economic; b) introducerea cotei standard TVA de 20% pentru producia agricol primar n schimbul cotei reduse a TVA de 8%, cu restituirea (subvenionarea) direct din partea statului. Accize n anii 2013-2015 se prevede ajustarea la rata inflaiei prognozat pentru anii respectivi a cotelor accizelor stabilite n sume fixe. n vederea ajustrii graduale a cotelor accizelor la produsele din tutun la nivelul rilor din regiune, ct i la practica european, n anii 2013 - 2015 se prevede: a) modificarea mrimii cotei accizului la articole din tutun, care se prezint n tabelul 2.4.
Tabelul 2.4. Evoluia cotelor accizelor pentru articolele din tutun-igarete cu filtru n 2012 2015
Poziia tarifar
Unitatea de msur n
240220 igarete Valoarea cu filtru lei/1000 buci
2012 efectiv 20 lei + 24%
Cota accizului 2013 2014 prevederi 30 lei + 40 lei + 30% 36%
2015 50 lei + 40%
b) modificarea mrimii cotei accizului la alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum (poziiile tarifare 2207, 2208), alte buturi alcoolice (poziiile tarifare 2205, 220600), care se prezint n tabelul 2.5.
Tabelul 2.5. Evoluia cotelor accizelor la alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum pentru 2012 - 2015
Poziia tarifar
Unitatea de msur 2012 efectiv 3
Cota accizului
2013 4
1 2 2205 Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei, aromatizate cu plante sau cu substane aromatizante 2206 Alte buturi fermentate (de exemplu, obinute din suc de pere proaspete, cidru, hidromel); amestecuri de buturi 15 lei + fermentate, amestecuri de 15% Litru buturi fermentate i buturi alcool nealcoolice, nedenumite i absolut/ necuprinse n alt parte valoarea 2207 Alcool etilic nedenaturat n lei cu o concentraie alcoolic de 80%vol sau mai mult; alcool etilic i alte alcooluri denaturate, de orice concentraie 2208 Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de 30 lei + pn la 80%vol., distilate, 30% rachiuri, lichioruri i alte buturi alcoolice
2014 prevederi 5
2015 6
[20 lei + 25 lei 20% +25%
25 lei +25%]
[40 lei + 50 lei + 40% 50%
50 lei + 50%]
Impozitul pe bunurile imobiliare n anii 2013 2015 se prevede continuarea implementrii urmtoarelor etape ale noului sistem de impozitare a diferitelor categorii de bunuri imobiliare, n funcie de valoarea de pia a acestora, care se prezint n tabelul 2.6.
Tabelul 2.6. Etapele de implementare a noului sistem de impozitare a bunurilor imobiliare
Etapele de Categoria de bunuri imobile evaluate la valoarea de Anul implementare pia implementrii Bunurile imobiliare cu destinaie locativ III 2014 apartamente i case de locuit individuale din localitile rurale; Bunurile imobiliare cu destinaie agricol grdini din extravilan IV 2014 Bunurile imobiliare care nu au fost evaluate de ctre organele cadastrale teritoriale conform valorii estimate, n baza valorii de pia
Taxe locale n anul 2013 se prevede: Efectuarea studiului privind revizuirea n ntregime a sistemului naional de taxe locale (12), n vederea consolidrii sistemului fiscal i simplificarea administrrii fiscale i evidenei contabile. Alte impozite i taxe n anul 2014 se prevede implementarea Titlului XII al Codului fiscal "Alte impozite i taxe", n vederea sistematizrii legislaiei fiscale, care va reglementa impozitul privat i patenta de ntreprinztor. Obiectivele date se supun Analizei Impactului De Reglementare (AIR) efectuat pentru proiectul de lege pentru modificarea i completarea unor acte legislative.
28
Scop: promovarea msurilor de politic fiscal i vamal n scopul asigurrii continuitii dezvoltrii economice fiabile, reducerii presiunii fiscale a contribuabililor ct i diminuarea proporiilor evaziunilor fiscale i a contraveniilor vamale. Totodat, se urmrete perfecionarea legislaiei fiscale i vamale n vigoare, n scopul tratrii tuturor dubiilor ce rezult din legislaie n favoarea contribuabilului, racordarea normelor legale la necesitile actuale, armonizarea legislaiei naionale cu cea internaional. Obiective: sporirea ncrederii contribuabililor n organele fiscale i vamale; reducerea presiunii fiscale a contribuabililor; perfecionarea legislaiei n domeniul fiscal i vamal; simplificarea procedurii de administrare fiscal i vamal; armonizarea legislaiei fiscale i vamale naionale cu acquis-ul comunitar. Msurile de politic fiscal i politic de administrare fiscal pentru anul 2013, precum i cele de perfecionare ale legislaiei fiscale i vamale in de urmtoarele: Privind politica fiscal: Majorarea tranelor de venit impozabile, precum i a scutirii anuale personale, scutirii anuale personale majore i scutirii anuale pentru persoanele ntreinute la calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, prin ajustarea acestora la rata inflaiei prognozat pentru anul 2013 (5%). Aceast propunere ine de realizarea Obiectivelor politicii fiscale pe anul 2013 i are drept scop ameliorarea strii financiare a populaiei rii cu venituri mici i peste media pe economie. Msura dat vizeaz diminuarea presiunii fiscale a cetenilor i economisirea de ctre acestea a mijloacelor bneti pentru procurarea de mrfuri, servicii. Totodat, se urmrete cointeresarea persoanelor fizice s-i declare veniturile reale i implicit impozitarea acestora. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Majorarea tranelor de venit impozabile, precum i a scutirii anuale personale,
29
scutirii anuale personale majore i scutirii anuale pentru persoanele ntreinute.

ALTERNATIVA 1. Alternativa a nu face nimic. POSIBILELE AVANTAJE - venituri suplimentare la buget. POSIBILELE DEZAVANTAJE - creterea presiunii fiscale asupra persoanelor fizice la calcularea impozitului pe venit; - reducerea cheltuielilor cetenilor pentru achitarea serviciilor, mrfurilor procurate - diminuarea venitului la buget. RISCURI - creterea evaziunii fiscale a persoanelor fizice prin eschivarea de la impozitarea deplin a veniturilor reale. - nu au fost identificate.
2. Majorarea tranelor de venit impozabile, precum i a scutirii anuale personale, personale majore i scutirii anuale pentru persoanele ntreinute.
- ameliorarea strii financiare a populaiei rii cu venituri mici i peste media pe economie; - diminuarea presiunii fiscale pentru populaie; - cointeresarea persoanelor fizice s-i declare veniturile reale i implicit impozitarea acestora; - majorarea economiilor persoanelor fizice; - pierderile cauzate de msura dat vor fi compensate de majorarea fondului de retribuire a muncii. Astfel, impactul final asupra bugetului va fi de +263 mil.lei.
Modificarea regimului de impozitare a venitului obinut sub form de royalty prin introducerea reinerii finale a impozitului pe venit la surs pentru persoanele fizice-ceteni rezideni ai Republicii Moldova i anularea reinerii prealabile a impozitului pe venit la sursa de plat pentru agenii economici rezideni ai Republicii Moldova, precum i stabilirea unei cote unice a impozitului n mrime de 12 % pe venitul obinut sub form de royalty pentru toate categoriile de contribuabili. Modificarea dat are drept scop diminuarea presiunii fiscale pentru toate categoriile de contribuabili, simplificarea administrrii fiscale i prevenirea schemelor de evaziune fiscal. Totodat, modificarea dat se efectueaz n vederea respectrii principiului echitii fiscale prin tratarea egal a tuturor categoriilor de contribuabili care
30
obin venit sub form de royalty: persoane fizice-ceteni i ageni economici rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic II. Modificarea regimului de impozitare a venitului obinut sub form de royalty prin introducerea reinerii finale a impozitului pe venit la surs pentru persoanele fiziceceteni rezideni ai Republicii Moldova i anularea reinerii prealabile a impozitului pe venit la sursa de plat pentru agenii economici rezideni ai Republicii Moldova
ALTERNATIVA POSIBILELE AVANTAJE POSIBILELE DEZAVANTAJE - creterea presiunii fiscale asupra contribuabililor la calcularea impozitului pe venit. RISCURI - amplificarea cazurilor de evaziune fiscal prin achitarea veniturilor sub form de royalty numai n folosul persoanelor fizice n vrst de 60 de ani i mai mult. - nu au fost identificate.
1. Alternativa a nu face -venituri suplimentare la buget. nimic
2. Modificarea regimului de impozitare a venitului obinut sub form de royalty prin introducerea reinerii finale a impozitului pe venit la surs pentru persoanele fiziceceteni rezideni ai Republicii Moldova i anularea reinerii prealabile a impozitului pe venit la sursa de plat pentru agenii economici rezideni ai Republicii Moldova
-diminuarea resiunii fiscale pentru toate categoriile de contribuabili; - tratarea egal a persoanelor fizice-ceteni rezideni ai Republicii Moldova care obin venit sub form de royalty; - excluderea necesitii depunerii de ctre persoanele fizice-ceteni rezideni ai Republicii Moldova a declaraiei cu privire a impozitului pe venit n cazul obinerii veniturilor sub form de royalty - simplificarea administrrii fiscale.
- diminuarea venitului la buget.
31
Introducerea impozitului unic consolidat n sectorul agricol, care va include toate impozitele i taxele, cu excepia TVA, contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical. Concomitent, menionm c, TVA, contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical vor fi achitate pe principii generale. Aceast propunere ine de realizarea Obiectivelor politicii fiscale pe anul 2013 i are drept scop susinerea i dezvoltarea sectorului agricol prin simplificarea sistemului de impozitare, evidenei contabile i administrrii fiscale, asigurarea ncasrilor la buget a impozitelor aferente persoanelor juridice i fizice din sectorul agricol, precum i combaterea evaziunii fiscale. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Introducerea impozitului unic consolidat n sectorul agricol.
ALTERNATIVA 1. Alternativa a nu face nimic. POSIBILELE AVANTAJE POSIBILELE DEZAVANTAJE - creterea n continuare a proporiilor de evaziune fiscal; - starea mereu stresant a contribuabililor din cauza necesitii prezentrii mai multor declaraii pentru o baz impozabil mic; - diminuarea n continuare a veniturilor la buget. - meninerea obligaiei de inere a evidenei contabile; - nu ine cont de mrimea veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate; - problema administrrii fiscale n cazul n care subiectul mai desfoar i alte activiti dect cele agricole, cum ar fi prelucrarea materiei prime. RISCURI - diminuarea n continuare a veniturilor la BPN achitate de ctre agenii economici din agricultur.
2. Introducerea impozitului unic consolidat n sectorul agricol.
- venituri suplimentare la buget; - simplificarea sistemului de administrare att de ctre contribuabili, ct i de ctre autoritile fiscale; - diminuarea proporiilor de evaziune fiscal.
- creterea presiunii fiscale asupra agenilor economici din sectorul agricol n cazul realizrii pierderilor.
32
Anularea scutirii de TVA la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agenilor economici. Modificarea dat se efectueaz n contextul extinderii, ncepnd cu 01 ianuarie 2012, a mecanismului de restituire a TVA pentru investiiile capitale efectuate n mun.Chiinu i Bli, precum i n scopul simplificrii administrrii fiscale i vamale. Totodat, obiectivele politicii fiscale pe termen mediu sunt orientate spre un sistem general de impunere fr distorsionarea acestuia prin anularea stimulente i facilitilor fiscale. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic.
II. Anularea scutirii de TVA la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agenilor economici.
ALTERNATIVA 1. Alternativa a nu face nimic. POSIBILELE AVANTAJE POSIBILELE DEZAVANTAJE - administrarea fiscal i vamal complicat. RISCURI - limitarea capacitii Guvernului de a acumula resurse financiare necesare finanrii cheltuielilor publice.
2. Anularea scutirii de TVA, la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agenilor economici.
- simplificarea administrrii fiscale i vamale; - acumularea de surse financiare suplimentare la buget; - eventualele venituri suplimentare la BPN se estimeaz la 200 mil. lei.
Introducerea scutirii de TVA pentru operaiunile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti, bancnotelor, care constituie un mijloc legal de plat, n cazul utilizrii acestora n scopuri numismatice. Scopul acestei propuneri este de a evita problemele de administrare fiscal n partea ce ine de delimitarea mijloacelor bneti care constituie n acelai timp mijloc de plat legal i totodat fiind utilizate i n scopuri numismatice. Se propun urmtoarele opiuni:
33
I.
A nu face nimic.
II. Introducerea scutirii de TVA pentru operaiunile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti, bancnotelor, care constituie un mijloc legal de plat, n cazul utilizrii acestora n scopuri numismatice.
ALTERNATIVA 1. Alternativa a nu face nimic. POSIBILELE AVANTAJE POSIBILELE DEZAVANTAJE - existena problemelor de administrare fiscal n partea ce ine de delimitarea mijloacelor bneti care constituie n acelai timp mijloc de plat legal i totodat fiind utilizate i n scopuri numismatice. RISCURI - meninerea situaiilor de incertitudine n aplicarea legislaiei fiscale.
2. Introducerea scutirii de TVA a operaiunilor legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti, bancnotelor, care constituie un mijloc legal de plat, n cazul utilizrii acestora n scopuri numismatice.
- evitarea problemelor de administrare fiscal n partea ce ine de delimitarea mijloacelor bneti care constituie n acelai timp mijloc de plat legal i totodat fiind utilizate i n scopuri numismatice.
Introducerea cotei standard a TVA de 20% pentru producia agricol primar n schimbul cotei reduse a TVA de 8%, cu restituirea direct din partea statului. Scopul acestei propuneri este de a evita distorsionarea sistemului general de impozitare, precum i simplificarea administrrii fiscale i susinerea productorilor agricoli. La aceasta, este de menionat faptul c, cota redus de 8% a TVA pentru producia agricol se aplic doar la I-a etap din tot lanul de livrri adic pentru forma primar a produciei, iar n cazul prelucrrii acesteia se aplic cota standard a TVA de 20%. Pe lng aceasta, la moment, productorii agricoli procur materia prim la cota standard a TVA de 20%, iar la livrarea produciei agricole aplic cota redus a TVA de
34
8%, din care considerente acetia acumuleaz trecere n cont a TVA pentru perioada fiscal urmtoare. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Introducerea cotei standard a TVA de 20% pentru producia agricol primar n schimbul cotei reduse a TVA de 8%, cu restituirea direct din partea statului.
ALTERNATIVA 1. Alternativa a nu face nimic. -
POSIBILELE AVANTAJE
POSIBILELE DEZAVANTAJE - distorsionarea sistemului de impunere; - acumulri de trecere n cont a sumei TVA.
RISCURI - diminuarea n continuare a ncasrilor la BPN la capitolul TVA ca urmare a existenei schemelor de evaziune fiscal.
2. Introducerea cotei standard a TVA de 20% pentru producia agricol primar n schimbul cotei reduse a TVA de 8%, cu restituirea direct din partea statului.
- evitarea distorsionrii sistemului de impunere; - diminuarea acumulrilor de trecere n cont a sumei TVA; - reducerea posibililor cauze de evaziune fiscal.
Anularea scutirii de TVA pentru serviciile acordate de ctre executorii judectoreti. Modificarea dat se impune n contextul n care caracterul activitii executorilor judectoreti este supus unui regim fiscal general stabilit de legislaie. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Anularea scutirii de TVA pentru serviciile acordate de ctre executorii judectoreti.
35
ALTERNATIVA 1. A nu face nimic.
POSIBILELE AVANTAJE
POSIBILELE DEZAVANTAJE - executorii judectoreti vor beneficia de un regim fiscal deosebit fa de ali contribuabili care activeaz n aceleai condiii.
RISCURI - nu vor fi ncasate mijloace bneti la bugetul de stat aferente serviciilor prestate de executorii judectoreti.
2.Anularea scutirii de TVA pentru serviciile acordate de ctre executorii judectoreti.
- aplicarea uniform a normelor Codului fiscal, ceea ce va elimina dificultile n administrarea fiscal.
Majorarea cotelor accizelor stabilite n sume fixe, prin ajustarea acestora la rata inflaiei prognozat pentru anul 2013 (5%). Aceast propunere ine de realizarea Obiectivelor politicii fiscale pe anul 2013 i are drept scop asigurarea taxrii veniturilor reale. Indexarea fiscal elimin efectul creterii inflaioniste a veniturilor fiscale la BPN din contul sporirii ncasrilor de la accize. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Ajustarea cotelor accizelor stabilite n sume fixe la rata inflaiei prognozat pentru anul 2013 (5%).
ALTERNATIVA 1. A nu face nimic. 2. Ajustarea cotelor accizelor stabilite n sume fixe la rata inflaiei prognozat pentru anul 2013 (5%). - acumularea de noi surse financiare la buget; - scderea consumului; - eventualele venituri suplimentare la BPN se estimeaz la 92,6 mil. lei. POSIBILELE AVANTAJE POSIBILELE DEZAVANTAJE eventuale pierderi la buget. - creterea poverii fiscale. RISCURI
- neatingerea rezultatului scontat; - comerul ilicit.
III.
Majorarea cotelor accizelor la produsele din tutun i buturile alcoolice.

36
Aceast propunere ine de realizarea Obiectivelor politicii fiscale pe anul 2013 i
are drept scop ajustarea gradual a acestora la nivelul rilor din regiune, inclusiv a celor europene, fapt ce va permite acumularea de noi surse financiare la buget, precum i diminuarea consumului articolelor din tutun, buturi alcoolice, mrfuri ce au o influen negativ asupra sntii populaiei i a dezvoltrii societii n general. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Majorarea cotelor accizelor la produsele din tutun i buturile alcoolice.
POSIBILELE DEZAVANTAJE 1. A nu face nimic. - consum ridicat de produse duntoare sntii populaiei. 2. Majorarea - asigurarea taxrii veniturilor - creterea poverii cotelor accizelor la reale; fiscale; produsele din tutun - surse suplimentare la buget; - reducerea comerului i buturile - influenarea asupra cu astfel de mrfuri. alcoolice. volumelor de producie i consumului de buturi alcoolice i produse din tutun prin scderea consumului acestora din considerentele creterii preurilor; - eventualele venituri suplimentare la BPN din majorarea cotelor accizelor la produsele din tutun se estimeaz la 150 mil. lei, iar n cazul buturilor alcoolice acestea nu pot fi estimate. ALTERNATIVA POSIBILELE AVANTAJE RISCURI
- majorarea comerului ilicit; - neatingerea rezultatului scontat.
Introducerea limitei veniturilor din vnzri ale titularului patentei de ntreprinztor n mrimea de 100 mii lei ntr-o perioad de 12 luni consecutive. Scopul acestei propuneri este de a contracara schemele de evaziune fiscal, precum i, stimularea trecerii persoanelor fizice deintori de patente, odat cu dezvoltarea activitii, la o anumit form organizatorico-juridic stabilit de lege, prin stabilirea limitei veniturilor din vnzri n mrime de 100 mii lei, ce pot fi obinute de acetia ntro perioad de 12 luni consecutive, mrime stabilit avnd drept baz plafonul de nregistrare benevol n calitate de contribuabil al TVA de 100 mii lei.
37
Suplimentar menionm c, la momentul actual, plafonul veniturilor din vnzri pentru persoanele fizice deintori de patente ce se ocup cu comerul cu amnuntul este stabilit n mrime de 300 mii lei. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Introducerea limitei veniturilor din vnzri ale titularului patentei de ntreprinztor n mrimea de 100 mii lei ntr-o perioad de 12 luni consecutive.
ALTERNATIVA 1. Alternativa a nu face nimic. POSIBILELE AVANTAJE POSIBILELE DEZAVANTAJE - apariia i susinerea schemelor de evaziune fiscal. RISCURI - neatingerea scopului stabilit la instituirea patentei de ntreprinztor, i anume, susinerea persoanelor fizice n vederea iniierii de ctre acestea a propriei afaceri, urmrindu-se dezvoltarea n continuare a acesteia n oarecare forme organizatorico-juridice stabilite de lege, cum ar fi ntreprinztori individuali, societi cu rspundere limitat, etc.
2. Introducerea limitei veniturilor din vnzri ale titularului patentei de ntreprinztor n mrimea de 100 mii lei ntr-o perioad de 12 luni consecutive.
- contracararea schemelor de evaziune fiscal; - trecerea treptat a persoanelor fizice deintori de patente la o anumit form organizatorico-juridic stabilit de legislaia n vigoare.
Excluderea genului de activitate ntocmirea drilor de seam contabile din lista genurilor de activitate desfurate n baza patentei de ntreprinztor. Scopul acestei propuneri prevede reducerea treptat a genurilor activitii de ntreprinztor ce pot fi desfurate n baza patentei de ntreprinztor, i respectiv, trecerea la o anumit form organizatorico-juridic stabilit de lege. Mai mult ca att,
38
persoanele date dispun de cunotine n domeniul evidenei contabile, din care considerente, acetia nu vor ntimpina dificulti la crearea unui agent economic i inerea evidenei contabile. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Excluderea genul de activitate ntocmirea drilor de seam contabile din lista genurilor de activitate desfurate n baza patentei de ntreprinztor.
ALTERNATIVA 1. Alternativa a nu face nimic. POSIBILELE AVANTAJE POSIBILELE DEZAVANTAJE - apariia i susinerea schemelor de evaziune fiscal. RISCURI - neatingerea scopului stabilit la instituirea patentei de ntreprinztor, i anume, susinerea persoanelor fizice n vederea iniierii de ctre acestea a propriei afaceri, urmrindu-se dezvoltarea n continuare a acesteia n oarecare forme organizatorico-juridice stabilite de lege, cum ar fi ntreprinztori individuali, societi cu rspundere limitat, etc.
2. Excluderea genul de activitate ntocmirea drilor de seam contabile din lista genurilor de activitate desfurate n baza patentei de ntreprinztor.
- contracararea schemelor de evaziune fiscal; - reducerea treptat a genurilor activitii de ntreprinztor ce pot fi desfurate n baza patentei de ntreprinztor; - trecerea treptat la o anumit form organizatoricojuridic stabilit de lege de desfurare a activitii de ntreprinztor.
Introducerea condiiei suplimentare privind TVA pentru mrfurile autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare.
39
Modificarea are drept scop excluderea cazurilor de obinere a scutirii de la plata TVA pentru reintroducerea mrfurilor autohtone anterior exportate pentru care contribuabilul a beneficiat de restituirea TVA. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Introducerea condiiei suplimentare privind TVA pentru mrfurile autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare.
ALTERNATIVA 1. A nu face nimic. POSIBILELE AVANTAJE POSIBILELE DEZAVANTAJE - utilizarea abuziv de ctre agenii economici a facilitilor fiscale i vamale privind TVA. - necesitatea obinerii dovezii privind nerestituirea TVA. RISCURI
2.Introducerea condiiei suplimentare privind TVA pentru mrfurile autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare.
- coordonarea fluxului informaional privind plata TVA.
Introducerea normei exprese referitor la eliberarea facturii fiscale pentru vnzarea cu amnuntul i prestrile de servicii n locurile special amenajate n cazul achitrilor prin intermediul cardurilor bancare. Scopul completrii respective const n eliminarea lacunei privind eliberarea facturii fiscale n cazul n care cumprtorul achiziioneaz mrfuri sau servicii de la agenii economici prin intermediul cardurilor bancare. Se propun urmtoarele opiuni: I. A nu face nimic. II. Introducerea normei exprese referitor la eliberarea facturii fiscale pentru vnzarea cu amnuntul i prestrile de servicii n locurile special amenajate n cazul achitrilor prin intermediul cardurilor bancare.
40
ALTERNATIVA 1. A nu face nimic.
POSIBILELE AVANTAJE
POSIBILELE DEZAVANTAJE - cheltuieli nejustificate n cazul utilizrii facturilor fiscale de ctre agenii economici.
RISCURI
2.Introducerea normei exprese referitor la eliberarea facturii fiscale pentru vnzarea cu amnuntul i prestrile de servicii n locurile special amenajate n cazul achitrilor prin intermediul cardurilor bancare.
- agenii economici nu vor fi obligai s elibereze factura fiscal n cazul achitrii pentru mrfurile sau serviciile procurate prin intermediul cardului bancar.
Impactul preconizat, urmare acceptrii opiunii a nu face nimic va avea urmtoarele aspecte: - imposibilitatea realizrii depline a msurilor de politic fiscal i vamal, precum i de administrare fiscal i vamal; - diminuarea economiilor cetenilor; - dificulti n asigurarea prii de venituri planificate n BPN; - imposibilitatea simplificrii legislaiei fiscale i vamale n vigoare; - imposibilitatea armonizrii legislaiei fiscale i vamale naionale cu legislaia comunitar; - apariia evaziunilor fiscale i a fraudelor fiscale cauzate de tlmcirea neunivoc a prevederilor legale existente la aceste capitole; n situaia n care proiectul va fi aprobat, impactul acestuia asupra populaiei, mediului de afaceri i a finanelor publice va avea mai multe efecte pozitive. Concluzii i recomandri Opiunea recomandabil este de a promova proiectul de lege. Adoptarea proiectului respectiv va avea beneficii n privina concretizrii unor norme n sensul perfecionrii continue a legislaiei fiscale i vamale.
41
Capitolul III. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

3.1. Definirea i clasificarea cheltuielilor publice Conceptul de cheltuieli publice este legat de ndeplinirea funciei de alocare a finanelor publice i anume de componena ei privind repartizarea i utilizarea resurselor financiare ale statului. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resursele mobilizate pe diferite ci pentru Cheltuielile publice reprezint forma de manifestare a funciei de repartiie a finanelor publice n faza redistributiv. Prin aceasta are loc o realocare a fondurilor bneti pe diverse destinaii, n funcie de necesitile sociale i n funcie de politica financiar promovat de stat. Dup cum afirm Iulian Vcrel, cheltuielile publice exprim relaii economicosociale n form bneasc, care se manifest ntre state de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de at parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia de drept public. Richard Musgrave, consider c problemele care sunt soluionate n domeniul cheltuirii mijloacelor publice pot fi divizate n trei categorii: Acordarea ajutorului social acelor membri ai societii care nu au Asigurarea obligatorie n caz de boal, omaj i alte situaii de risc. Pentru disponibilitatea s se asigure personal; aceast categorie de cheltuieli procesul nu este limitat la redistribuire, ci are loc o acumulare cu scopul plii ulterioare la apariia cazului asigurat; Producia i achiziionarea bunurilor materiale i a serviciilor pentru care statul i asum responsabilitateaachiziii de bunuri sau prestri de servicii ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului. Pentru soluionarea ct mai reuit a problemelor legate de utilizarea mijloacelor publice i n scopul unei mai bune nelegeri a problemelor privind cheltuielile publice, necesare pentru
42
este necesar clasificarea acestora. Richard Musgrave distinge urmtoarele formele de realizare a cheltuielilor publice: Finanarea cheltuielilor de exploatare ale organizaiilor sectorului public; Subvenionarea ntreprinderilor i a organizaiilor care livreaz producie; Achiziionarea de bunuri i servicii ; Pli i ajutoare n form natural persoanelor cuprinse n programe de ajutor
social i asigurare; Varietatea cheltuielilor publice a fcut necesar introducerea unor criterii pentru structurarea lor. Clasificaia cheltuielilor publice se poate face pe baza criteriilor de coninut, dar i pe baza unora operaionale. Structura cheltuielilor publice dup anumite obiective economice, sociale, militare, politice se face n baza diferitor criterii: 1. Clasificaia administrativ este necesar n vederea identificrii responsabilitilor pentru principalele grupe de cheltuieli publice i pentru administrarea operativ a bugetului. Clasificaia administrativ are la baz criteriul instituiilor prin intermediul crora se efectueaz cheltuielile publice: ministere, instituii publice autonome, uniti administrativ teritoriale, etc. Gruparea cheltuielilor pe criterii administrative este util, deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiari: ministere i alte insituii centrale, raioane, orae, comune .a.; 2. Clasificaia economic - este necesar pentru analiza bugetului i punerea la punct a politicii fiscale la nivel macroeconomic. Datele unei astfel de analize identific mijloacele prin care guvernul ndeplinete funciile pe care i le asum. Clasificaia economic const din dou criterii de grupare: a) Conform cruia cheltuielile se mpart n: Cheltuieli curente; Cheltuieli de capital; b) Conform cruia cheltuielile se mpart n: Cheltuieli privind bunurile i serviciile;
43
Cheltuieli de transfer; 3. Clasificaia financiar n funcie de momentul n care se efectueaz i de modul n care afecteaz resursele financiare publice, cheltuielile publice se grupeaz n: a) Cheltuielile definitive care cuprind cheltuieli de investiii si cheltuieli de funcionare; b) cheltuielile temporale sunt denumite operaiuni de trezorerie i sunt evideniate n conturile speciale ale trezoreriei; c) cheltuielile virtuale ( posibile ) sunt cheltuieli pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii; d) Cheltuieli fr contraprestaie; e) Cheltuieli cu contraprestaie; 4. Clasificaia dup program care const n general din mai multe activiti sau proiecte. Clasificarea cheltuielilor dup program poate servi pentru dou scopuri: a) Identificarea i claritatea obiectivelor i politicilor; b) Monitorizarea performanei operative prin indicatori de performan, care se pot referi la intrrile, ieirile sau rezultatele unui anumit program. 5. Clasificaia ONU - este o clasificare funcional care organizeaz activitile guvernului dup scopurile lor (ex. educaie, asigurri sociale, sntate etc.); Clasificaia funcional O.N.U a cheltuielilor publice curpinde: a) Servicii publice generale; b) Aprare; c) Ordine public; d) Educaie; e) Sntate; f) Securitate social i bunstare; g) Aciuni economice; h) Locuine i servicii comunale; i) Recreaie, cultur i religie;
44
j) Alte cheltuieli;. n Republica Moldova mrimea i structura cheltuielilor publice sunt reglementate legislativ de Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847 din 24.05.96, Legea anual a bugetului de stat, Legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat, Legea privind organizarea administrativ-teritorial nr. 764XV din 27.12.2001, Legea finanelor publice locale nr. 491-XIV din 09.07.09 altele. Clasificarea cheltuielilor bugetare se supune Hotrrii Parlamentului Republicii Moldova privind clasificaia bugetar nr. 969-XIII din 24.0796. n Republica Moldova ncepnd cu anul 2011, potrivit Ordinului nr. 32 din 30.03.2011 al Ministrului Finanelor Veaceslav Negru, n temeiul articolului 7, alineatul 5, al Legii 847-III din 24 mai 1996 privind sistemul bugetar i procesul bugetar, s-a aprobat noua Clasificaie Bugetar n urmtoarea structur: 1. Clasificaia Organizaional a Bugetelor; 2. Clasificaia Funcional; 3. Clasificaia Programelor; 4. Clasificaia Economic; 5. Clasificaia Surselor bugetare; Astfel, la moment, n Republica Moldova conform clasificaiei funcionale cheltuielile publice se mpart n: 1. Cheltuieli publice pentru servicii de stat cu destinaie general; 2. Cheltuieli publice pentru aprare naional; 3. Cheltuieli publice pentru ordine public i securitate naional; 4. Cheltuieli publice pentru servicii n domeniul economiei; 5. Cheltuieli publice pentru protecia mediului; 6. Cheltuieli publice pentru gospodria de locuine i gospodria serviciilor comunale; 7. Cheltuieli publice pentru ocrotirea sntii; 8. Cheltuieli publice pentru odihn, cultur i culte;
45
9. Cheltuieli publice pentru educaie; 10. Cheltuieli publice pentru protecia social. Oleg Stratulat, doctor n tiine economice, consider c cheltuielile publice pentru aciuni social- culturale constituie un segment important al finanelor publice. Aceasta se datoreaz, n primul rnd rolului care le revine n viaa social-economic a societii, iar n al doilea rnd politicii aplicate n gestionarea lor i diverselor metode i tehnici utilizate n procesul de valorificare a resurselor respective. Cheltuielile pentru aciuni social-culturale sunt orientate spre oferirea de servicii sociale n mod gratuit sau cu plat redus, efectuarea alocaiilor bugetare pentru formarea i ntreinerea infrastructurii sociale, achitarea pensiilor, burselor, ajutoarelor i ndemnizaiilor. Ele ndeplinesc un important rol economic i social n asigurarea cu resurse financiare pentru educaia i nvmntul copiilor, instruirea profesional a tinerilor, asistena medical i ocrotirea sntii indivizilor, protecia i securitatea social, creterea nivelului cultural i de civilizare a membrilor societii. nsemntatea cheltuielilor pentru aciuni social-culturale este relevat de rolul care ii revine n asigurarea garaniilor sociale ale cetenilor cum ar fi dreptul la nvtur, dreptul la ocrotirea sntii, dreptul la asisten i protecie social etc. ntre cheltuielile pentru aciuni social-culturale i cele pentru dezvoltarea economic a rii exist relaii de intercondiionare.O ar dezvoltat din punct de vedere economic va dispune de mari resurse financiare, i va putea ndrepta o important parte din ele pentru finanarea acestor aciuni,iar la rndul lor, aciunile de nvmnt, cultur, sntate vor conduce la instruirea i calificarea indivizilor, la pstrarea strii de santate a populaiei sau la refacerea acesteia. Astfel, investind n cheltuielile publice pentru aciuni social-economice, statul crete o societate sntoas, apt de munc, dezvoltat intelectual i cultural, n acest mod asigurndu-i creterea activitii economice i sociale.
46
3.2.
Politica i prioritile n domeniul cheltuielilor publice n Republica Moldova Politicile n domeniul cheltuielilor publice pe termen mediu urmresc realizarea
prioritilor Programului de guvernare Integrarea European: Libertate, Democraie, Bunstare i alte programe i strategii naionale, de rnd cu consolidarea managementului resurselor publice. Obiectivele generale ale politicii n domeniul cheltuielilor pentru perioada 2012-2014 sunt urmtoarele: Sporirea calitii programelor de cheltuieli publice. n condiiile constrngerilor bugetare existente, msurile de consolidare a cheltuielilor n 2009-2010 au condus la optimizarea i utilizarea mai eficient a acestora. Pe de alt parte resurse majore au fost direcionate la cheltuieli cu caracter social pentru protecia pturilor vulnerabile. Dei msurile date vor avea un impact direct asupra bugetului public naional n urmtorii ani, calitatea serviciilor publice n cadrul programelor de cheltuieli nu trebuie s fie afectat. Identificarea corect a prioritilor de politici sectoriale i sporirea eficienei operaionale a cheltuielilor bugetare cu asumarea responsabilitii pentru acestea de ctre beneficiarii de alocaii de la buget, reprezint obiectivul de baz al politicii cheltuielilor publice. Alocarea resurselor conform angajamentelor existente. Cadrul limitat al resurselor publice disponibile n comparaie cu necesitile majore, impune alocarea cheltuielilor preponderant pentru realizarea politicilor i programelor de cheltuieli, care constituie angajamente deja asumate. Alocrile de resurse pentru prioritile noi de politici. Prioritile noi de politici sectoriale urmeaz s rezulte din obiectivele generale i prioritile Guvernului. Autoritile publice vor identifica prioriti noi de politici sectoriale doar n cadrul limitelor sectoriale de cheltuieli, prin redimensionarea i reprioritizarea programelor de cheltuieli existente, precum i prin identificarea msurilor de economisire a resurselor.
47
Reformarea procesului de planificare a cheltuielilor publice. Aciunile
aferente acestui obiectiv deriv din angajamentele de implementare a metodologiei noi de planificare bugetar, de rnd cu implementarea clasificaiei bugetare noi, a business proceselor i procedurilor informatice moderne, menite s susin procesul bugetar. Implementarea treptat a planificrii bugetare bazat pe programe i performan, de rnd cu alte aciuni conexe, urmeaz s conduc la mbuntirea utilizrii banului public. Eficiena i eficacitatea cheltuielilor. Cheltuielile publice din ultimii ani reflect c acestea, dein o pondere major n PIB. Creterile cheltuielilor publice din ultimii ani, dei au oferit o asigurare mai mare cu resurse publice a programelor de cheltuieli i au permis implementarea unor noi iniiative de politici, scot n eviden existena unor probleme legate de dimensiunea prea mare a sectorului public, ce impune necesitatea diminurii treptate a acesteia. Aceasta urmeaz s fie realizat prin sporirea eficienei i eficacitii programelor de cheltuieli i direcionarea resurselor disponibile la programe de importan vital, care vor permite depirea situaiei de criz, fr a admite blocaje financiare n sistemul bugetar. Motivare pentru identificarea potenialelor rezerve n urma eficientizrii programelor de cheltuieli, servete faptul c economiile vor rmne disponibile n ramuri, oferind posibiliti de realocare pentru finanarea iniiativelor de reforme pentru mbuntirea calitii serviciilor prestate. Distribuirea resurselor n Cadrul bugetar pe termen mediu (2012-2014) este ghidat de prioritile de politici stabilite de Guvern pentru perioada respectiv, precum i de obiectivele generale ale politicii n domeniul cheltuielilor. Principalele prioriti de politici i aciuni pe sectoare cuprinse n strategiile sectoriale de cheltuieli pe anii 2012-2014, sunt urmtoarele: Educaia a) reorganizarea reelei instituiilor de nvmnt preuniversitar prin: - adaptarea numrului i tipurilor de grdinie i coli la numrul de copii i elevi din fiecare localitate, lund n considerare i prognozele demografice existente;
48
- crearea i consolidarea colilor de circumscripie; b) promovarea educaiei incluzive pentru antrenarea copiilor cu cerine educaionale special n activiti cu caracter instructiv-educativ; c) reformarea sistemului de instituii rezideniale prin promovarea politicilor i programelor de dezinstituionalizare a copiilor; d) realizarea continu a implementrii formulei de finanare pentru instituiile de nvmnt primar i secundar general din raioanele Cueni i Rcani, precum i extinderea acesteia n anul 2012 suplimentar pentru nou raioane i municipiile Chiinu i Bli, iar ncepnd cu 2013 la nivel naional. Ocrotirea sntii a) Eficientizarea i sporirea calitii serviciilor de sntate prestate, prin: - reorganizarea i fortificarea serviciilor de asisten medical primar; - sporirea continu a autonomiei centrelor de asisten medical primar i dezvoltarea instrumentelor contractuale de direcionare a stimulentelor pentru creterea eficienei serviciilor; - raionalizarea cheltuielilor de asisten medical spitaliceasc; - consolidarea capacitilor instituiilor medico-sanitare de a monitoriza i evalua performanele sistemului de asisten medical i creterea calitii serviciilor publice. b) mbuntirea accesului populaiei la serviciile de sntate prin micorarea riscului financiar: - sporirea ponderii populaiei contributive prin introducerea evalurii veniturilor ca o precondiie pentru subvenionarea n volum deplin a contribuiilor/ primelor de asigurare medical; - extinderea msurilor de motivare/cuprindere maximal a populaiei n sistemul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Protecia social a) dezvoltarea unui sistem de asisten social bazat pe evaluarea necesitilor individuale ale persoanelor/familiilor n dificultate;
49
b) majorarea cuantumurilor indemnizaiei unice la naterea copilului i a indemnizaiilor lunare pentru creterea copilului; c) substituirea treptat a sistemului de compensaii nominative prin sistemul de asisten social bazat pe testarea veniturilor reale i evaluarea necesitilor solicitanilor, cu majorarea cuantumului venitului lunar minim garantat al familiilor vulnerabile; d) perfecionarea mecanismului de acordare a prestaiei n cazul incapacitii temporare de munc; e) crearea Sistemului de asisten social eficient direcionat; f) reorganizarea structurii i a modului de funcionare a Centrului Republican de Expertiz Medical a Vitalitii; g) perfecionarea legislaiei privind pensionarea, precum i crearea unor condiii unice de asigurare cu pensii pentru toate categoriile de ceteni n temeiul contribuiilor de asigurri sociale pltite; h) continuarea implementrii msurilor active i pasive pe piaa forei de munc n scopul angajrii n cmpul muncii a persoanelor aflate n cutarea unui loc de munc; i) prevenirea dezinstituionalizrii i eficientizarea procesului de dezinstituionalizare, dezvoltnd servicii sociale de tip familial; j) crearea Inspeciei Sociale; k) promovarea respectrii egalitii de gen. tiina i inovare a) perfecionarea cadrului legal i instituional al procesului de cercetare i inovare n scopul eficientizrii i racordrii acestuia la normele europene; b) consolidarea cercetrii n instituiile de nvmnt superior prin amplificarea cooperrii i parteneriatelor n domeniul cercetrii fundamentale i aplicative cu instituiile i fondurile europene i internaionale; c) implementarea programelor de promovare a tinerilor cercettori i ncurajarea repatrierii diasporei tiinifice moldoveneti;
50
d) ncurajarea parteneriatelor publice-private pentru realizarea de proiecte i activiti de cercetare, n scopul dezvoltrii capacitii naionale de producere i asimilare a tehnologiilor avansate; sensibilizarea comunitii de afaceri cu privire la importana tiinei i inovrii; e) promovarea cooperrii tiinifice i tehnologice cu partenerii externi, inclusiv mari companii transnaionale (din ar i din strintate), ce ar oferi acces la cercetarea avansat i la nalte tehnologii; f) concentrarea cercetrii n instituiile de nvmnt superior i orientarea ei prioritar spre soluionarea problemelor existente n sectorul real al economiei naionale; Cultura i arta a) asigurarea accesului larg al cetenilor la viaa cultural i la patrimoniul cultural naional; b) promovarea culturii ca factor primordial al pstrrii i dezvoltrii identitii naionale; c) asigurarea cadrului de dezvoltare i de manifestare a diversitii culturale n scopul edificrii unei societi deschise i multiculturale; d) pstrarea i dezvoltarea patrimoniului cultural naional, promovarea valorilor ca parte integrant a spaiului cultural european i internaional; e) perfecionarea capacitii de gestionare a patrimoniului cultural naional prin crearea unui management adecvat; f) modernizarea i diversificarea ofertei de servicii a instituiilor culturale, dezvoltarea unicitii culturale locale prin modernizarea activitii caselor de cultur, echiparea i internetizarea bibliotecilor; g) dezvoltarea i susinerea relaiilor cu diaspora moldoveneasc din strintate. Sportul i aciunile pentru tineret a) promovarea prioritar a modului sntos de via; b) reabilitarea infrastructurii sportive, inclusiv prin crearea unui parteneriat publicprivat;
51
c) susinerea sportului de performan; d) realizarea Programului de pregtire ctre Jocurile Olimpice din anii 2012 i 2014; e) consolidarea capacitilor n vederea sporirii nivelului de participare a tinerilor la dezvoltarea socio-economic a rii; f) asigurarea oportunitilor egale i condiiilor adecvate pentru tineri; g) asigurarea accesului tinerilor la servicii de educaie, sntate, informare i petrecerea timpului liber. Aprarea naional a) efectuarea analizei strategice a sectorului; b) adoptarea Strategiei Militare Naionale; c) formarea capacitilor necesare i implementarea ntregului arsenal de instrumente ce in d) de exercitarea controlului civil i democratic asupra sectorului aprrii naionale, inclusiv prin extinderea posibilitilor de coparticipare a mass-media i societii civile; accelerarea implementrii Planului Individual de Aciuni ale Parteneriatului Republica e) Moldova-NATO (IPAP) n condiii de transparen i informare obiectiv; f) profesionalizarea gradual a Armatei Naionale, astfel nct aceasta s fac fa noilor ameninri care se manifest pe plan global i regional i pot afecta securitatea naional; g) dezvoltarea n cadrul Armatei Naionale a capacitilor de colectare i analiz a informaiei n scopul aprrii naionale. Justiia a) reformarea sistemului judectoresc i a procuraturii n vederea asigurrii unei justiii independente, impariale, funcionale i transparente; b) reformarea Consiliului Superior al Magistraturii; c) reformarea Curii Supreme de Justiie; d) asigurarea unui sistem stabil i eficient de finanare a justiiei;
52
e) reformarea procedurii penale, civile i de contencios administrativ; f) dezvoltarea instituiilor arbitrajului i medierii n calitate de mijloace alternative de soluionare a litigiilor; g) fortificarea instituiilor avocaturii i acordarea asistenei juridice garantate de stat; h) consolidarea rolului Curii Constituionale; i) formarea continu a angajailor din sector; j) sporirea accesului la justiie; k) asigurarea unui cadru legislativ coerent i previzibil, corelat cu exigenele europene n domeniu. Sistemul penitenciar a) crearea condiiilor de detenie ce ar respecta standardele naionale i internaionale n domeniul deteniei, prin reconstrucia penitenciarelor existente i demararea construciei unei case de arest; b) crearea unui sistem unic de monitorizare i eviden n sistemul penitenciar care ar include i probaiunea; c) mbuntirea condiiilor de instruire i perfecionare a colaboratorilor i funcionarilor sistemului penitenciar; d) consolidarea bazei tehnico-materiale, procurarea sediilor pentru Birourile teritoriale deProbaiune. Turismul a) mbuntirea imaginii Republicii Moldova ca destinaie turistic; b) dezvoltarea turismului la nivel regional, pornind de la ajustarea cadrului legislativ la legislaia european; c) identificarea mecanismului de atragere a investiiilor pentru crearea infrastructurii turistice i dezvoltarea activitii turistice n teritoriu, inclusiv n cadrul proiectelor de renovare a drumurilor, de colaborare transfrontalier i de dezvoltare regional;
53
d) elaborarea i promovarea produselor turistice la nivel internaional. Agricultura, gospodria silvic i gospodria apelor a) modernizarea sectorului agricol i diminuarea dependenei acestuia de factorii climaterici adveri; b) armonizarea reglementrilor n domeniul alimentar cu cele ale UE n asigurarea inofensivitii alimentare; c) eficientizarea sistemului de subvenionare a agriculturii i promovarea programelor multianuale; d) dezvoltarea infrastructurii agricole i creterea calitii capitalului uman; e) crearea infrastructurii de vnzri; f) reformarea instituiilor implicate n cercetri agricole prin optimizarea i reorganizarea acestora i consolidarea formrii profesionale a specialitilor n domeniu; g) asigurarea securitii alimentare a rii; h) repunerea activelor din sectorul agricol n circuitul economic i asigurarea accesului investitorilor la aceste active; i) creterea calitii capitalului uman n agricultur prin stimularea instituiilor de extensiune agricol; j) stoparea degradrii resurselor funciare prin modernizarea i extinderea sistemului de mbuntiri funciare; k) revitalizarea sectorului viti-vinicol; l) reformarea tiinei i nvmntului agricol, consolidarea sistemului de consultan; m) ascensiunea sectorului zootehnic. Transporturile i gospodria drumurilor a) reabilitarea drumurilor publice naionale; b) eficientizarea serviciilor de transport i sporirea calitii acestora prin dezvoltarea i modernizarea infrastructurii de transporturi;
54
c) implementarea unui sistem mai veridic de finanare a sectorului de ntreinere a drumurilor; d) implementarea unui sistem de control al limitrii sarcinii pe osie pentru mijloacele de transport de tonaj mare n vederea prevenirii deteriorrii continue de ctre camioanele extrem de ncrcate i suprancrcate a drumurilor naionale; e) sporirea investiiilor publice n infrastructura drumurilor, odat cu diminuarea impactului exercitat de criza economic. Protecia mediului a) definitivarea cadrului juridic de mediu existent n conformitate cu cerinele, directivele i standardele Uniunii Europene; b) promovarea n mediul de business a responsabilitii corporative n domeniul calitii i proteciei mediului natural; c) consolidarea potenialului instituional n domeniul proteciei mediului i utilizrii durabile a resurselor naturale, ajustarea politicii managementului deeurilor la standardele europene; d) mbuntirea msurilor de prevenire a polurii mediului nconjurtor prin ridicarea nivelului de contientizare a populaiei i incorporarea cerinelor de protecie a mediului n politicile sectoriale ale economiei naionale i politicii teritoriale; e) aplicarea msurilor de asanare i protejare a fondului acvatic; f) extinderea i protecia ariilor naturale protejate de stat n baza experienei europene de g) gestionare eficient a resurselor naturale; h) modernizarea i eficientizarea sistemului naional de monitorizare a strii i evoluiei condiiilor hidrometeorologice i a calitii mediului; i) crearea infrastructurii necesare pentru reciclarea deeurilor; j) implementarea sistemului de circulaie a certificatelor verzi pentru diminuarea polurii mediului;
55
k) extinderea cooperrii internaionale n domeniul mediului n scopul facilitrii transferului de tehnologii i prelurii produselor inovaionale; l) stimularea cercetrii aplicative n domeniul tehnologiilor curate i promovarea unor campanii naionale de educare i sensibilizare pentru ecologie i dezvoltare durabil; m) elaborarea i aprobarea unei Strategii naionale de diminuare a riscurilor dezastrelor naturale i celor provocate de om; n) reabilitarea sistemului de diguri de protecie n scopul prevenirii i reducerii impactului inundaiilor. Impactul politicilor asupra bugetului este determinat att de politicile existente, ct i de asumrile noi de politici, n conformitate cu strategiile i programele naionale. Costurile pentru politicile existente, constituie partea major a cheltuielilor pe termen mediu 98,6% din costurile nominale n anul 2012, 95,7% - n anul 2013 i 91,6% - n anul 2014. Politicilor noi pentru anii 2012-2014 le sunt alocate volume de resurse , care constituie ntre 1,4 i 8,4% din suma total a cheltuielilor. n anii 2009-2011, volumul total al cheltuielilor publice n valoare nominal a crescut anual cu cote cuprinse ntre 4,6 i 11,2%, n timp ce evoluia acestora exprimat ca pondere n PIB a marcat o diminuare de la 45,3% n anul 2009 pn la 39,7% n anul 2011. Pe perioada de prognoz, dei ritmul de cretere relativ anual a cheltuielilor publice va constitui n mediu 9,7%, acestea vor continua tendina de diminuare a ponderii lor n PIB pn la 38,8% ctre anul 2014, n special ca rezultat al politicilor de asigurare a stabilitii i durabilitii macrofiscale. Ritmurile mai lente de cretere a cheltuielilor publice, de asemenea vor oferi posibiliti de mbuntire a poziiei fiscale a bugetului public. Sub aspectul componentelor bugetului public naional, cea mai mare reducere a cheltuielilor ca pondere n PIB se atesta la bugetul de stat de la 28,5 la 23,4% ca rezultat al politicii de consolidare a reformelor menite s menin sub control cheltuielile
56
i, respectiv, poziia fiscal a bugetului, celelalte bugete -si vor diminua ponderea sa n PIB mai lent cu 1-2 p.p. n structura cheltuielilor bugetului public naional pe componentele, pentru anii 2012-2014 nu se atest modificri eseniale, partea major constituind programele finanate de la bugetul de stat circa 38% din totalul cheltuielilor publice. n aceiai perioad ritmurile de cretere a cheltuielilorcomponentelor bugetului public naional atest o tendin relativ identic.
57
Capitolul IV. SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

4.1. Impozite directe Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevazut de lege. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social, cel mai important fiind rolul impozitelor care se manifest pe plan financar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor, statul procedeaz la redistrubuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere, care s-a ivit i s-a practicat n perioadele cele mai timpurii de apariie a relaiilor financiare. Pe parcursul dezvoltrii istorice, ele au suferit variate modificri, cauzate de condiiile social-economice specifice fiecrei perioade. Iniial aveau o rspndire larg impozitele aezate pe diferite obiecte materiale i genuri de activiti. Ulterior au aprut i s-au extins impozitele stabilite pe diferite venituri. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor
58
de impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele directe dein urmtoarele trsturi: sunt individualizate; sunt suportate efectiv de contribuail; sunt difereniate n conformitate cu puterea contributiv a contribuabilului ; sunt progresive; satisfac mai amplu principiul echitate fiscal; sunt mai eficiente; sunt mai puin sensibile la conjunctura economic, fiind surs stabil de venituri publice; sunt mai costisitoare n asiet, dar mai preferabile datorit justeei lor. Impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i impozite personale (figura 4.1). Impozitele reale au ca obiect al impunerii nemijlocit anumite obiecte materiale sau genuri de activiti. Impozitele reale sunt cele mai strvechi impozite, aprute n antichitate, n etapa timpurie a societii umane. Iniial, mbrcnd forme primitive de ofrand, care nu ntotdeauna erau benevole, dar constituiau o lege nescris, ele aveau coninut material, constituind o parte din produsele bunurilor obinute prin vntoare, pescuit, colectarea alimentelor de provenien animalier (miere, ou etc.) i vegetal (fructe, pomuoare, boabe, bulbi, grune etc.). Treptat, o dat cu diviziunea muncii i stratificarea social potrivit proprietii, impozitele au cuprins noi genuri de activiti i s-au exstins asupra obiectelor materiale aflate n proprietate privat. Drept obiecte de impunere n cazul impozitelor reale servea materia care avea o importan mai nsemnat n activitatea economic n etapa dat.
59
Impozitul funciar
Impozitul pe cldiri
Impozite reale
Impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere
Impozitul pe capital mobiliar Impozite directe Impozitul pe venit Impozite personale Impozitul pe avere
Impozite pe veniturile persoanelor fizice
Impozite pe veniturile persoanelor juridice Impozite pe averea propriu-zis Impozite pe circulaia averii Impozitul pe sporul de avere Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din PLMDEAL, Claudia. Fiscalitate. Curs rezumativ. [online]. Chiinu: 2009. Disponibl: < http://www.scribd.com/doc/20480844/fiscalitate-curs > Figura 4.1. Structura impozitelor directe.
Dezvoltarea manufacturilor, fabricilor, comerului i profesiilor libere a condus la creterea nsemntii lor n crearea bunurilor materiale i spirituale i la mrirea numrului persoanelor care le practicau: meteugari, fabricani, comerciani, artiti ambulani etc. Pentru impunerea lor s-a introdus impozitul pe activitile industriale, comerciale, profesiile libere etc. Stabilirea lui de asemenea se fcea pe baza unor criterii exterioare, i anume: mrimea localitii n care ntreprinderea respectiv i desfura activitatea,
60
forma i natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer cu amnuntul etc.), mrimea capitalului, numrul muncitorilor, mrimea forei motrice folosite de ntreprinderi i altele. Evident, nici n acest caz impozitul nu era dimensionat n funcie de capacitatea contributiv a pltitorului. Dezvoltarea intens a industriei i comerului n perioada capitalist a atras dup sine dezvoltarea relaiilor de credit, a bncilor, comerul cu hrtii de valoare, bursele de valori, asigurrile i alte activiti financiare. Apare o categorie de persoane care se ocup cu plasarea capitalurilor bneti n diferite operaiuni, inclusiv speculative. Pentru impunerea acestora s-a introdus impozitul pe capitalurile bneti. n aceste cazuri cuantumul impozitului se determina n funcie de mrimea dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat cu mprumut Impozitele de tip real se practic pe larg i n zilele noastre. n mare msur imperfeciunile lor au fost depite Impozitele reale n condiiile actuale se caracterizeaz printr-un ir de particulariti. n primul rind, a sporit considerabil gradul de organizare a lor. Datorit Cadastrului funciar i Cadastrului de imobil, este posibil evaluarea mult mai exact, cantitativ i calitativ, a materiei impozabile. Sistemele moderne electronice creeaz posibilitatea monitorizrii stricte a materiei impozabile, a contribuabililor, plilor, termenilor etc., fapt ce reduce considerabil eventualitatea fraudei fiscale. n Republica Moldova impozitele reale cuprind: Impozitul pe imobil - un impozit local i o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. Subiecii impunerii sunt: - proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; - deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor administrativ-teritoriale ori privat, inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de 3 ani i contractul de arend nu prevede altfel (dac
61
bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n diviziunea a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine). Obiecte ale impunerii sunt: - bunurile imobiliare; - inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor, i terenuri cu alte destinaii) din intravilan (zona care cuprinde ntreaga suprafa construit a unui ora sau unui sat) sau extravilan (teritoriu aflat n afara spaiului construit sau pe cale de construire al unei localiti) i /sau mbuntirile de pe ele: - cldiri; - construcii; - apartamente; - alte ncperi izolate, inclusiv, mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Cotele impozitului pe bunurile imobiliare: a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena municipiilor Chiinu i Bli; pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele: - cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; - cota minim 0,05% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concreta se stabileste anual de catre autoritatea reprezentativa a administratiei publice locale;
62
a) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Termenele achitrii impozitului - Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent. - Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. b) Impozitul funciar Toate terenurile, indiferent de destinaie i de proprietate, constituie fondul funciar al Republicii Moldova Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate de teren n dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli stabile pe un termen de trei ani, precizndu-se anual, o dat cu adoptarea Bugetului de Stat pe anul respectiv. Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota concret a impozitului i: - suprafaa terenurilor ce aparin persoanei fizice sau persoanei juridice sau - valoarea cadastral n grad-ha sau hectare. nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat. Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar pn la 1 iulie a anului fiscal.
63
Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i pentru gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se efectueaz conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale a primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului, adic pn la data de 15 iunie. n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic activitatea de ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal n curs, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. Impozitele personale de asemenea alctuiesc o categorie distinct de modaliti de impunere n cadrul impozitelor directe. Impozitele personale au ca obiect al impunerii nemijlocit venitul i averea. Obiectul impunerii n cazul impozitelor personale sunt unele venituri obinute de persoanele fizice i juridice sub diferite forme i anumit avere a lor, materializat n diverse bunuri Apariia impozitelor personale de asemenea a avut loc n antichitate, n condiiile n care s-a consolidat proprietatea privat i ea a nceput s genereze venituri nsemnate i stabile. Impozitele personale, fiind solicitate n form pecuniar, se percepeau foarte frecvent i n form natural. Unul din primele impozite personale a fost zeciuiala laic, care se sechestra n favoarea prinilor, principilor, cnejilor deopotriv cu zeciuiala bisericeasc. Aceast practic s-a meninut pe parcursul al multor secole din Egiptul Antic pn n Europa Medieval. De exemplu, n Grecia Antic au fost introduse impozite pe venit n mrime
64
de 1/10 sau 1/20 din venit. Iar n Roma Antic sistemul de impozitare direct personal a atins un nalt grad de organizare, care reglementa nu numai mrimea impo-zitului i termenele de achitare, dar i controlul fiscal. Suma impozitului se determina o dat n cinci ani de ctre cenzorii eligibili. Cetenii Romei depuneau cenzorilor declaraii privind propria situaie material i familial. n aa mod au fost puse bazele declaraiei despre venituri. Dezvoltarea produciei industriale i industrializarea agriculturii au condus la apariia numeroaselor grupuri sociale muncitori, funcionari, arendai etc. care nu posedau obiecte materiale i nu desfurau propriile activiti, ce ar fi putut servi drept materie impozabil. Pentru lrgirea bazei impozitare, n vederea satisfacerii necesitilor crescnde de resurse financiare publice, s-a recurs la introducerea impozitului pe venitul obinut personal de fiecare cetean n diferite forme salariu, profit, dobnd, rent, chirie etc. Ulterior, cu impozitele aezate pe venit i avere s-au cuprins i personale juridice. Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere. Impozitul pe venit Subiecti ai impunerii snt: a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfaoar activitate de ntreprinzator, precum i persoanele care practic activitate profesional, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfaoar activitate de ntreprinzator i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate n Republica Moldova; c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinzator i obin venit din investitii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
65
d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfaoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu exceptia venitului din investitii si financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; e) persoanele fizice nerezidente care nu desfasoara activitate de ntreprinzator pe teritoriul Republicii Moldova si pe parcursul perioadei fiscale obtin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu. Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele. n venitul brut se includ: -venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; -venitul de la activitatea societilor, obinut de membrii societ-ilor, i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii; -plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele, i alte retribuii similare; -venitul obinut sub form de dobnd; -royalty; -facilitile impozabile acordate de patron. Obiectul impunerii Obiect al impunerii este venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitul obinut de persoanele juridice i fizice care practic activitate de ntreprinztor din orice surse aflate n afara Republicii Moldova i venitul din investiii i financiar obinut de persoanele fizice ceteni rezideni din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane.
66
Cotele de impozit Suma total a impozitului pe venit se determin: a) pentru persoane fizice, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali, n marime de: 7% din venitul anual impozabil ce nu depaeste suma de 25200 lei; 18% din venitul anual impozabil ce depaeste suma de 25200 lei; b) pentru persoanele juridice n marime de 0% din venitul impozabil; c) pentru gospodriile rneti (de fermier) i ntreprinzatorii individuali n mrime de 0% din venitul impozabil; d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 n marime de 15% din depirea venitului estimat fat de venitul brut nregistrat n evidena contabil de agentul economic. Impozitele pe avere Instituirea impozitelor pe avere a fost fcut n strns legtur cu dreptul de proprietate al diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme: impozitele asupra averii propriu-zise, impozitele pe circulaia averii i impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. Impozitul asupra averii propriu-zise sunt de dou tipuri: -impozite stabilite asupra averii i pltite din veniturile obinute din exploatarea averii respective; -impozite instituite pe substana averii i pltite nemijlocit din aceast avere. Aceste din urm conduc la micorarea obiectului impozabil, motiv pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite permanente, fiind introduse, de regul, ca impozite excepionale care se percep o singur dat (de exemplu, n timpul sau dup terminarea unui rzboi, pentru rectificarea anumitor procese economice i sociale etc.) Ca impozite asupra averii propriu-zise ce se ntlnesc mai frecvent, pot fi nominalizate impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net.
67
Impozitele pe proprieti imobiliare se ntlnesc adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere valoarea bunurilor respective sau veniturile generate de ele. Cotele de impunere snt relativ mici. Recurgerea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin financiar, ct i din alte motive, preponderent economice. Impozitul funciar este conceput ca un instrument de influenare a modului de folosire a fondului funciar. n acest sens, cotele impozitului sunt difereniate n funcie de bonitatea solului, destinaia terenului, amplasamentul lui etc. Impozitul pe cldiri nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic, dar deficienele asietei evidena strict i evaluarea exact a materiei impozabile imprim acestui impozit un caracter regresiv. Impozitul asupra activului net are ca obiect ntreag avere mobil i imobil pe care o deine contribuabilul. La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanele fizice, ct i cele juridice (Germania, Suedia, Austria etc.), iar n altele fie numai persoanele fizice (Olanda, Danemarca etc.), fie numai societile de capital (Canada). Sub incidena acestui impozit, de regul, cade patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile utilizate pentru desfurarea de activiti comerciale, profesii libere etc. din care sau dedus datoriile care le greveaz. Pentru calcularea cuantumului impozitului pe activul net se folosesc fie cote proporionale (n Germania, Olanda, Austria etc.), fie cote progresive (n Danemarca, Suedia, Elveia etc.). Impozitele pe circulaia averii - se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii, ntlnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile sau imobile, impozitul pe hrtii de valoare ect. Cele mai des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni. a) n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru
68
toat averea lsat motenire, fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este difereniat, att n funcie de valoarea averii care constituie obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre decujus (persoan decedat) i motenitorii acestuia. b) Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni, prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia i care se numete donatar i se calculeaz pe baza unor cote progresive. Nivelul lor este influenat de valoarea averii donate, de gradul de rudenie ntre donator i donatar, de scopul i momentul donaiei. Potrivit ultimului aspect, se ntlnesc donaii ntre vii, donaii n vederea morii, donaii pe patul morii, donaii care produc efecte dup moarte. c) Impozitele asupra creterii valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Ctre acest gen de impozite se refer impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi. Impozitele directe reprezint una din cele mai importante forme ale veniturilor bugetului de stat al Republicii Moldova. nsa un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri, slbete iniiativa i multiplic fenomenele de evaziune i fraud fiscal, genereaz inflaia . De aceea, se consider un nivel raional al impozitelor dincolo de care s-ar nregistrat descreteri n randamentul acestora . 4.2. Impozite indirecte
Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzrii bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor.
69
Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu ct o persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i nregistrare (figura 4.2).
Impozite de consumaie
Venituri provenind de la monopolurile fiscale

Impozite indirecte Taxe vamale Taxe de timbru i de nregistrare
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din PLMDEAL, Claudia. Fiscalitate. Curs rezumativ. [online]. Chiinu: 2009. Disponibl: < http://www.scribd.com/doc/20480844/fiscalitate-curs > Figura 4.2.. Structura impozitelor directe.
70
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii. Mrfurile asupra crora se percep taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum (zahrul, pinea, uleiul, berea etc.). Taxele de consumaie mbrac forma taxelor pe anumite produse, denumite accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Astfel accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic cum sunt: vinul, berea, igrile, produsele petroliere. Taxele de consumaie pe produs (accizele) se calculeaz fie n sum fix, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Produsele provenite din impozit trebuie s fie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Cotele la accize difer de la o ar la alta i de la produs la produs. Accizele sunt deseori utilizate ca instrumente pentru nfptuirea unor efecte sociale (reducerea consumului de alcool, al produselor din tutun etc.). Accizele n Republica Moldova Conform titlului IV al Codului Fiscal al Republicii Moldova , accizele reprezint un impozit general de stat, stabilit pentru unele mrfuri de consum. Subieci ai impunerii sunt: persoanele fizice i juridice, care prelucreaz, fabric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova,. Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor i licenele pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Baza impozabil pentru mrfurile supuse accizelor o constituie: a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii; b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;
71
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor; Cotele accizelor se stabilesc: a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. Spre exemplu, accizele la un ir de mrfuri constituie, dup cum urmeaz, pentru: un litru de ampanie -2 lei; un litru de bere 0,80; igarete fr filtru 3 lei; o ton de benzin auto 1800 lei; o ton de motorin 750 lei etc. b) ad-valorem n procente de la valoarea de pia a mrfii .Astfel, la un ir de mrfuri cotele de acciz constituie pentru:; icre roii 20%, icre negre 25% din valoarea n lei, articole de giuvaergie din metale preioase 10% din valoarea n lei; Not. Cotele accizelor sunt expuse conform Codului Fiscal, dar unele din acestea sunt periodic modificate. Modul de calculare i termenele de achitare a accizelor. Subiecii impunerii care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz (totalitatea ncperilor unde aceste mrfuri se fabric sau se depoziteaz), calculeaz accizele i le achit pn la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz, conform cotelor stabilite. Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat cu achitarea taxelor vamale. Mrfurile supuse accizelor, cum sunt vodca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile din struguri etc., comercializate pe teritoriul Republicii Moldova sau importate snt posibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor, pn la importarea acestora sau pn la expedierea lor din ncperea de acciz. nlesniri la plata accizelor. Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor: a) definite ca ajutoare umanitare n modul stabilit de guvern; b) definite ca asisten tehnic, acordat de organizaiile de stat sau internaionale;
72
c) destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice n Republica Moldova; Accizele nu se achit n cazul n care subiectul export mrfuri supuse accizelor. nregistrarea subiecilor impunerii. Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe cu fabricarea mrfurilor posibile impunerii cu accize, snt obligate s primeasc certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea activitii n cauz, n baza cererii depuse. n afar de accize se ntlnesc i taxele generale pe vnzri, ca regul, sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ i forma impozitului unic. Impozitul cumulativ presupune ca mrfurile s fie impuse la toate verigile prin care trec din momentul ieirii lor n producie i pn cnd ajung la consumator. Acest impozit se mai numete impozit bulgre zpad, deoarece n cazul lui se percepe impozit de la impozit. Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf, de la productor la consumator. Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri cunoate forma impozitului pe cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. n cazul mrfurilor exportate, n unele ri se restituie exportatorilor impozitul aferent mrfurilor vndute n strintate. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic doar asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit e mai progresiv ca cel anterior, deoarece rmne neschimbat indiferent de numrul de verigi prin care trece. Acest impozit n multe ri europene poart denumirea de tax pe valoare adugat. Ca regul taxa pe valoare adugat se aplic n cote procentuale de la preul de
73
vnzare din stadiul respectiv, obinnduse astfel taxa asupra preului de vnzare din care se deduce taxa aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Taxa pe valoare adugat este vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere i se suport de ctre consumatorii mrfurilor respective odat cu rscumprarea lor. Taxa pe valoarea adugat n Republica Moldova Taxa pe valoarea adugat(TVA), conform Titlului 3 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, este un impozit general de stat, care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe tot teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova . Subiecii impozabili snt persoanele fizice i juridice care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate ca pltitori de TVA, inclusiv acele persoane ce import mrfuri i servicii cu excepia persoanelor fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv. Obiecte impozabile constituie: a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice; c) importul serviciilor n Republica Moldova, cu excepia serviciilor importate aferente produselor compensatoare rezultate din regimul de perfecionare pasiv. Se stabilesc urmtoarele cote ale TVA: a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; b) cote reduse n mrime de:
74
8% - la pinea i produsele de panificaie ,la laptele i produsele lactate, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de TVA. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2); 8% - la medicamente; 5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate la export. Modul de calculare i achitare a TVA: Valoarea impozabil a livrrii reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr TVA), iar la mrfurile importate valoarea lor vamal, inclusiv impozitele ce urmeaz a fi achitate la import cu excepia TVA. Subiecii impozabili snt obligai s declare i s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal suma TVA, care se determin ca diferena dintre TVA ncasat de la consumatorii crora li sau livrat mrfuri i TVA pltit furnizorilor la momentul procurrii bunurilor i serviciilor. Livrrile scutite de TVA TVA nu se aplic pentru livrrile de mrfuri i servicii ce au ca obiect: 1) locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina; 2) produsele alimentare i nealimentare pentru copii, conform listei aprobate n legea bugetului pe anul respectiv; 3) proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii; 4) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i educativ; 5) serviciile(aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic taxa de stat (acordarea licenelor, nregistrarea brevetelor) etc.; 6) serviciile medicale contra plat efectuate de ctre persoanele juridice i fizice, conform legislaiei, le este permis practicarea medicinii.
75
7) Servicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea creditelor, operaiile legate de evidena conturilor de depozit, operaii legate de circulaia valutei mijloacelor bneti, operaiile legate de emiterea hrtiilor de valoare, operaiile de asigurare i asigurare etc.; 8) Serviciile oficiale potale; 9) Lucrrile de cercetri tiinifice efectuate din mijloacele bugetare; 10) Servicii rituale; 11) Servicii legate de nchirierea spaiului locativ; 12) Serviciile prestate de transportul n comun ect.. Administrarea TVA Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, instituiilor medico-sanitare publice i private, i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare, celei n care a avut loc depirea. Monopolurile fiscale Statul instituie monopolurile asupra produciei i vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale n funcie de sfera lor de cuprindere pot fi depline sau pariale . Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat asupra produciei, dar i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.
76
Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia(asupra tutunului, chibriturilor); Germania(asupra buturilor alcoolice); Spania (asupra tutunului i alcoolului). Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale snt formate pe de o parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit. Taxele vamale Taxele vamale se percep de stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc cu o frecven redus, deoarece statele snt interesate n calea cea mai important surs de realizare a resurselor valutare. Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale taxele vamale de tranzit nu se practic dect n cazuri rare. n prezent taxele vamale cel mai des ntlnite snt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate, n momentul n care trece frontiera rii importatoare. Taxele vamale au un rol de egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii (similare) indigene. Perceperea taxelor vamale de import conduce la majorarea preului produsului importat, care astfel ajunge la un nivel ce depete frecvent preul acestuia din ara exportatoare. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri: 1. Taxe vamale ad valorem, care se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate; 2. Taxe vamale specifice, care snt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (ton, bucat ect.);
77
3. Taxele vamale compuse, ce apar ca o combinaie a primelor dou. n funcie de nivelul lor, taxele vamale se grupeaz n: 1. Taxe vamale n condiia clauzei naiunii cele mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ar (membr a Acordului General pentru Tarife i Comer) l efectueaz din rile membre ale aceluiai organism, sau din alte ri cu care acesta are acorduri bilaterale, pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate; 2. Taxele vamale autonome se aplic la importul pe care o ar l efectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pe clauza naiunii celei mai favorizate. Aceste taxe au un nivel mai ridicat ca cele din prima categorie; 3. Taxele vamale prefereniale se practic n relaiile comerciale dintre rile care fac parte din diferite uniuni vamale nchise. Taxele vamale prefereniale au un nivel mai redus dect cele n regimul clauzei naiunii celei mai favorizate. Practicarea de ctre stat a unei politici vamale nseamn, de fapt, reducerea sau chiar eliminarea taxelor vamale la importul de mrfuri efectuat n alt stat, care beneficiaz de asemenea preferine. Taxele snt pli efectuate de persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice. Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor, i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat. Dup operaiunea care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi: - taxe de timbru; - taxe de nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum snt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu: buletine de identitate, paapoarte, etc), legalizri de acte etc. ncasarea acestor taxe se face prin aplicarea de timbre fiscale.
78
Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau lichidarea societilor de capital. Aceste taxe se percep i asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs, etc.. Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii snt evaluate n form monetar i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale. Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creeaz impresia fals ce ar fi suportate n aceeai msur de toate pturile sociale, ce ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor fiscale. Chiar dac cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este mic, indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor, ran, industria sau comerciant, raportat nsa la ntregul venit, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Aadar, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport pe calea impozitului pe consum, o sarcin fiscal mai mare. Toate impozitele directe i indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte micoreaz, n schimb, puterea de cumprare. n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect al impozitelor directe. n rile n curs de dezvoltare, ns, ponderea impozitelor indirecte o devaneaz pe cea a impozitelor directe, n totalul veniturilor fiscale ale statului datorit: randamentului sczut al impozitelor pe venit i a celor pe avere; comoditii i costului relativ redus al perceperii acestora (reclam, cheltuieli modice de aezare, percepere i
79
urmrire); caracterului lor mai voalat fiind cuprinse n preul de vnzare a bunurilor i serviciilor, nemulumirea cumprtorilor se ndreapt asupra agentului economic i nu asupra statului care l-a instituit. La impozitele indirecte nu este vorba de o constrngere politic, ca n cazul impozitelor directe, ci de una de ordin economic. n perioadele cnd economia nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, n schimb n perioada de criz i de presiune, cnd producia si consumul cresc mai lent ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periciclnd echilibrul bugetar. Evoluia nivelului, structurii i dinamicii impozitelor n componena veniturilor bugetare n anii 2009-2011
4.3.
n scopul reflectrii ct mai complexe a resurselor financiare publice, au fost calculai indicatorii nivelului i structurii veniturilor bugetare n perioada a.a. 2009-2011 i ritmul creterii acestora pentru anii 2010 n raport cu 2009 i 2011 n raport cu 2010, alturi de structura veniturilor fiscale pe component (anexele 4-8).
Veniturile bugetare
10% 2% 8% Venituri fiscale ncasri nefiscale 4% 76% Mijloacele speciale ale instituiilor publice Veniturile fondurilor speciale Granturile
Sursa: Elaborat de autor n baza Legii bugetului de stat pe anul 2009:nr.244-XVI din 21.11.2008. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr.223-225/824 din 16.12.2008. Disponibil: < http://www.fisc.md/common/lege/acte_legislative/legi/244_ro.pdf >
Figura 4.3. Structura ponderat a veniturilor bugetare pentru anul 2009.
n figura 4.3. se prezint situaia pentru anul 2009, unde 76% din veniturile bugetare sunt formate din veniturile fiscale, ceea ce confirm nc o dat rolul acestora
80
n asigurarea statului cu resurse financiare. Celelalte componente nu au un aport att de semnificativ n formarea veniturilor bugetare i constituie: mijloacele speciale ale instituiilor publice 10%, granturile 8%, ncasrile nefiscale 4% i veniturile fondurilor speciale 2%. Se observ c n veniturile fiscale din cadrul veniturilor bugetare, cea mai mare pondere o constituie taxa pe valoare adugat, i anume 73,82%. Pe al doilea loc se plaseaz accizele, care constituie n anul 2009 - 13,90%. Pe al treilea loc se plaseaz impozitele asupra comerului exterior i operaiunilor externe, care constituie 8,56%. Celelalte elemente componente din care se formeaz veniturile fiscale sunt: impozitul pe venit, ncasrile n fondul rutier din taxe, impozitul privat, taxa de licen pentru anumite genuri de activitate, taxa pentru efectuarea expertizei ecologice i taxa pentru revitalizarea viticulturii (figura 4.4.).
0,01% 0,8% 0,01% 1,04% 13,90% 73,82% 0,3% 8,56% 1,56%
Venituri fiscale
Impozitul pe venit Taxa pe valoare adugat Accize ncasri n fondul rutier din taxe Impozitul privat Taxa de licen pentru anumite genuri de activitate Taxa pentru efectuarea expertizei ecologice Taxa pentru revitalizarea viticulturii Impozitele asupra comerului exterior i operaiunilor externe
Sursa: Elaborat de autor n baza Legii bugetului de stat pe anul 2009:nr.244-XVI din 21.11.2008. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. [online]. Nr.223-225/824 din 16.12.2008. [citat 20 martie 2012]. Disponibil: < http://www.fisc.md/common/lege/acte_legislative/legi/244_ro.pdf >
Figura 4.4. Structura ponderat a veniturilor fiscale pentru anul 2009.
Efectund o comparaie a figurii 4.4. cu figura 4.5. se observ c ponderea veniturilor fiscale n anul 2010 a sczut cu 3%, dar totui rmne a fi cea mai mare parte a veniturilor bugetare, constituind 73%. Granturile au crescut cu 5%, constituind 13%, iar mijloacele speciale ale instituiilor publice au sczut cu 4% constituind 6%. Tot 6%
81
constituie i ncasrile nefiscale, care ns au crescut cu 2%. Veniturile fondurilor speciale au rmas aceleai, iar transferuri nu au fost depistate.
Veniturile bugetare
0% 2% 6% 6% 73% Mijloacele speciale ale instituiilor publice Veniturile fondurilor speciale Transferurile Granturile Sursa: Elaborat de autor n baza Legii bugetului de stat pe anul 2010: nr. 133-XVIII din 23.12.2009. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. [online]. Nr.193-196/619 din 29.12.2009. [citat 21 martie2012]. Disponibil:< http://www.fisc.md/common/lege/acte_legislative/legi/buget_ro.pdf> 13% Venituri fiscale ncasri nefiscale
n componena veniturilor fiscale n anul 2010 se observ o reducere a sumelor ncasate din TVA cu 2,92% i o cretere a sumelor ncasate din accize cu 3,4%, acestea constituind respectiv 70,9% i 17,30%. Sumele din impozitele asupra comerului exterior i operaiunilor externe au rmas aproximativ aceleai, constituind 8,39%.
Veniturile fiscale
0.01% 0.97% 1,08% 0.03% 17.30% 70,9% Impozitul pe venit 0.49% 8.39% 0.83% Taxa pe valoare adugat Accize ncasri n fondul rutier din taxe Impozitul privat Taxa de licen pentru anumite genuri de activitate Taxa pentru efectuarea expertizei ecologice Taxa pentru revitalizarea viticulturii Impozitele asupra comerului exterior i operaiunilor externe Sursa: Elaborat de autor n baza Legii bugetului de stat pe anul 2010: nr. 133-XVIII din 23.12.2009. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. [online]. Nr.193-196/619 din 29.12.2009. [citat 21 martie2012]. Disponibil:< http://www.fisc.md/common/lege/acte_legislative/legi/buget_ro.pdf>

82
n 2011, ponderea veniturilor fiscale n totalul veniturilor bugetare atest cel mai nalt nivel n comparaie cu anii precedeni, aceasta constituind 78%. Granturile constituie 11%, cu 2% mai puin dect n anul precedent (figura 4.7.).
Veniturile bugetare
1% 6% 4% 78% Venituri fiscale 0% 11% ncasri nefiscale Mijloacele speciale ale instituiilor publice Veniturile fondurilor speciale Transferurile Granturile Sursa: Elaborat de autor n baza Legii bugetului de stat pe anul 2011: nr. 52 din 31.03.2011. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. [online]. Nr.63-64/151 din 20.04.2011. [citat 21 martie 2012]. Disponibil: < http://www.fisc.md/common/lege/acte_legislative/legi/buget2011ro.pdf>
Ponderea cea mai mare n veniturile fiscale rmne a fi n acest an taxa pe valoare adugat, volumul sumelor ncasate din aceasta constituind 71,53%. Accizele constituie 16,5%, iar impozitele asupra comerului exterior i operaiunilor externe 8,34% (figura 4.8.).
Venituri fiscale
0.01% 0.75% 0.02% 1.05% 16,65% 71.53% 0.00% 8.34% 1.65% Impozitul pe venit Taxa pe valoare adugat Accize ncasri n fondul rutier din taxe Impozitul privat Taxa de licen pentru anumite genuri de activitate Taxa pentru efectuarea expertizei ecologice Taxa pentru revitalizarea viticulturii Impozitele asupra comerului exterior i operaiunilor externe Sursa: Elaborat de autor n baza Legii bugetului de stat pe anul 2011: nr. 52 din 31.03.2011. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. [online]. Nr.63-64/151 din 20.04.2011. [citat 21 martie 2012]. Disponibil: < http://www.fisc.md/common/lege/acte_legislative/legi/buget2011ro.pdf>

83
Analiznd rezultatele calculelor efectuate observm o cretere a veniturilor bugetare, n anul 2010 fa de 2009 n valoare de 3230908,6 mii lei i n anul 2011 n raport cu 2010 n valoare de 2756391,8 mii lei. Veniturile bugetare ca pondere n PIB au constituit 21,68% n anul 2009, 22,73% n 2010 i 24,37% n 2011, adic pe parcursul a doi ani a crescut cu 2,69%. Principala surs de provenien a veniturilor bugetare rmn a fi veniturile fiscale. Veniturile fiscale reprezint 76,02% din totalul veniturilor bugetare n 2009, 73,13% n 2010 i 77,74% n 2011. Veniturile fiscale arat i ele o cretere n 2010 fa de 2009 n valoare de 1984917 mii lei, adic s-au majorat cu 19,93% i n 2011 fa de 2010 n valoare de 2894630 mii lei, adic s-au majorat cu 24,24%. Veniturile fiscale ca pondere n PIB au crescut cu 0,14% n 2010 fa de 2009 i cu 2,33% n 2011 fa de 2010. Ponderea veniturilor fiscale n totalul veniturilor bugetare a sczut cu 2,89% n 2010 fa de 2009 i a crescut cu 4,61% n 2011 fa de 2010. Veniturile fiscale pe cap de locuitor au crescut cu 522,35 lei n 2010 i cu 761,74 n 2011. n structura veniturilor fiscale nu s-au produs schimbri semnificative pe parcursul anilor 2009-2010. Cea mai mare parte a veniturilor fiscale este generat de impozitele indirecte, n special de ncasrile TVA. Taxa pe valoare adugat constituie n medie 71,82% din totalul veniturilor fiscale. Dup mrimea ponderii urmeaz accizele, care constituie n medie 15,95% din veniturile fiscale. Pe al treilea loc se plaseaz impozitele asupra comerului exterior i operaiunilor externe, care constituie n medie 8,43% din veniturile fiscale. ncasrile nefiscale ca pondere n totalul veniturilor bugetare au constituit doar 3,53% n 2009, 5,67% n 2010 i 3,94% n 2011. Mijloacele speciale ale instituiilor publice ca pondere n totalul veniturilor bugetare au constituit 10,12% n 2009, 6,40% n 2010 i 5,74% n 2011. Veniturile fondurilor speciale ca pondere n totalul veniturilor bugetare au constituit 1,96% n 2009, 1,65% n 2010 i 1,55% n 2011. Transferurile ca pondere n totalul veniturilor bugetare au constituit 0,05% n 2010 i 0,03% n 2011. Granturile ca pondere n totalul veniturilor bugetare au constituit 8,38% n 2009, 13,08% n 2010 i 11,03% n 2011.
84
Printre factorii care influeneaz creterea veniturilor pot fi enumerai creterea productivitii i consumului intern, a importurilor i indexarea cotelor fixe a accizelor la rata inflaiei, ceea ce se poate observa din reflectrile de mai sus.
85
Capitolul V. SISTEMUL BUGETAR I PROCESUL BUGETAR

Sistemul bugetar al fiecrei ri cuprinde ansamblul relaiilor i al formelor organizatorice prin care se asigur formarea, repartizarea i utilizarea fondurilor bugetare. Problema esenial a structurrii oricrui sistem bugetar deriv din ierarhizarea dreptului de decizie asupra folosirii resurselor bugetare, care impune instituirea unui anumit sistem de venituri cuvenite fiecrei verigi, precum i modalitii specifice de ncasare a veniturilor i de alocare pe destinaii a resurselor bugetare. Sub aspect organizatoric i funcional deosebim sistem bugetar de tip federal i de tip unitar. Sistemul bugetar de tip federal este constituit din trei verigi: bugetul federaiei; bugetul unitilor teritoriale constituente al federaiei; bugetul local. Sistemul bugetar de tip unitar este constituit din dou verigi: bugetul administraiei centrale de stat; bugetul local al unitilor administrativ teritoriale. Sistemul bugetar al Republicii Moldova este unul de tip unitar. n conformitate cu Legea Republicii Moldova Privind sistemul bugetar i procesul bugetar, Nr.847 din 24.05.96 menioneaz: Sistemul bugetar este un sistem unitar de bugete i fonduri, care constituie bugetul public naional, cuprinznd: a) bugetul de stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele unitilor administrativ-teritoriale; d) fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical.. Bugetul de stat reflect, prin indicatorii si, relaiile financiare exprimate de cheltuielile corespunztoare realizrii obiectivelor i aciunilor de interes naional, respectiv resursele financiare mobilizate la dispoziia statului (Guvernului). ntre categoriile de cheltuieli incluse n acest buget se remarc cele pentru realizarea
86
aciunilor considerate de importan naional n domeniile social-cultural, aprarea rii, protecia social etc., iar dintre formele sub care se regsesc resursele curente (ordinare) se disting impozitele (directe i indirecte) n timp ce ca form a resurselor extraordinare se apeleaz, de regul, la mprumuturile de stat. Bugetele unitilor administrativ-teritoriale (UAT) evideniaz, la rndul lor, relaiile financiare corespunztoare cheltuielilor pentru aciuni specifice colectivitilor locale, respectiv cele aferente formrii veniturilor proprii sau sumelor ce se primesc de la bugetul superior (de stat sau cel al raionului/municipiului respectiv). Bugetele UAT asigur cu resurse financiare efectuarea msurilor pentru satisfacerea necesitilor social-economice i culturale ale populaiei i pentru dezvoltarea teritoriului din subordine. Unitile administrativ-teritoriale (precum i bugetele lor) sunt de dou niveluri: - autoritile administraiei publice locale de nivelul I, care sunt constituite i activeaz pe teritoriul satelor (comunelor), oraelor (municipiilor) pentru promovarea intereselor i soluionarea problemelor colectivitilor locale. Autoritatea administraiei publice locale de nivelul I este reprezentat de: 1. Consiliul local organ legislativ 2. Primarul localitii organ executiv - autoritile administraiei publice locale de nivelul II, care sunt constituite i activeaz pe teritoriul raioanelor, municipiilor i altor uniti teritoriale, pentru promovarea intereselor i soluionarea problemelor populaiei UAT respective. Autoritatea administraiei publice locale de nivelul II este reprezentat de: 1. Consiliul raional organ legislativ 2. Preedintele raionului organ executiv Consiliile locale, consiliile raionale, primarii, preedinii raioanelor au conform legislaiei, anumite atribuii n domeniul finanelor publice locale, care, prin Legea privind finanele publice locale, sunt aduse n concordan cu noile structuri administrative.
87
Conform cadrului legal, UAT i elaboreaz i aprob bugetele anuale proprii n limita resurselor financiare disponibile care se formeaz din: - venituri proprii, formate din impozitele i taxele locale, prevzute pe fiecare teritoriu n parte, n conformitate cu Codul Fiscal i se vireaz direct i integral la bugetele respective. - mijloace speciale, acestea sunt veniturile instituiei publice, n condiiile autorizate prin acte normative, de la efectuarea lucrrilor i prestarea serviciilor contra plat, precum i din donaiile, sponsorizrile i din alte mijloace bneti intrate legal n posesia instituiei publice. - defalcri de la veniturile generale de stat, conform normativelor procentuale stabilite prin legea bugetar anual. - transferuri de la bugetul de stat, acestea sunt mijloacele financiare alocate, conform prevederilor legale, cu titlu definitiv i n sum absolut, de la bugetul de stat la bugetele raionale, sau de la bugetele raionale ctre bugetele locale pentru nivelarea posibilitilor financiare ale unitilor administrativ-teritoriale, n scopul asigurrii exercitrii unor anumite funcii publice, finanrii domeniilor de activitate, ce sunt n competena autoritilor publice locale - fonduri speciale, reprezint mijloacele bneti pentru susinerea unor programe de interes local, cu respectarea dispoziiilor legale. Cheltuielile anuale ale bugetelor UAT revin n responsabilitatea autoritii reprezentative i deliberative respective i se aprob numai n limita resurselor financiare disponibile. Acestea in de domeniul nvmntului, sntii, culturii i artei, sportului i aciunilor pentru tineret, etc. Bugetul asigurrilor sociale de stat (BASS) cuprinde relaiile financiare exprimate prin cheltuieli specifice acestui domeniu, concretizate n plata pensiilor, ajutoarelor i indemnizaiilor, proteciei sociale, respectiv prin veniturile caracteristice acestui domeniu, n primul rnd contribuiile pentru asigurri sociale.
88
BASS este o component a bugetului public naional, definindu-se drept un plan financiar anual n care se reflect constituirea, repartizarea i folosirea fondurilor bneti destinate protejrii salariailor i pensionarilor, precum i familiilor lor. Separarea de bugetul de stat face posibil utilizarea fondurilor proprii ale bugetului asigurrilor sociale de stat pentru protecia cetenilor, iar dac la sfritul exerciiului financiar rmn resurse neutilizate, acestea se raporteaz n bugetul anului urmtor i nu se distribuie ctre alte bugete. Sursele de alctuire a veniturilor bugetului asigurrilor de stat i au originea n: contribuii pentru asigurrile sociale; contribuii pariale ale salariailor la obinerea biletelor pentru odihn sau tratament; contribuii difereniate ale pensionarilor la obinerea biletelor pentru tratament; contribuii pentru ajutorul de omaj, alocaiei de sprijin i ajutorului de integrare profesional; alte venituri. Cheltuielile bugetare pentru asigurrile sociale de stat sunt orientate spre achitarea: pensiilor pentru munca desfurat pn la depirea limitei de vrst; pensiilor de invaliditate, ce se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauz de accident de munc i boal profesional; indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc; indemnizaiilor de maternitate i indemnizaiilor pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav; prestaiilor pentru prevenirea mbolnvirilor; ajutorului de omaj; altor cheltuieli. Fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical (FAOAM). Asigurarea obligatorie de asisten medical reprezint un sistem garantat de stat de aprare a intereselor populaiei n domeniul ocrotirii sntii prin contribuirea, din contul primelor de asigurare, a unor fonduri bneti destinate pentru acoperirea cheltuielilor de tratare a strilor condiionate de survenirea evenimentelor asigurate. Asigurarea obligatorie de asisten medical se realizeaz prin contracte ncheiate ntre subiecii i Compania Naional de Asigurri n Medicin. ncheierea contractului de asigurare obligatorie de asisten medical este confirmat prin eliberarea de ctre
89
asigurtor, fiecrei persoane asigurate, a unei polie de asigurare, n temeiul creia acesta beneficiaza de ntregul volum de asisten medical. Pltitorul primelor de asigurare este asiguratul persoan fizic sau juridic care a ncheiat cu asigurtorul un contract de asigurare obligatorie de asisten medical sau care devin asigurai prin efectul legii. Veniturile fondurilor de asigurare obligatorie de asisten medical reprezint prima de asigurare obligatorie de asisten medical. Mrimea primei de asigurare n form de contribuie procentual la salariu i alte forme de retribuire a muncii, se stabilete anual prin lege i reprezint raportul mrimii primei de asigurare n form de sum fix la salariul mediu anual pe economie prognozat pentru anul urmtor, exprimat n procente. Toate cheltuielile legate de acordarea de ctre persoanele asigurate a asistenei medicale n volumul prevzut de Programul unic al asigurrii obligatorii de asisten medical, asigurtorul le achit trimestrial, conform facturilor prezentate de prestatorii de servicii medicale. Conceptul i trsturile procesului bugetar Procesul bugetar poate fi definit ca ansamblu de activiti i operaiuni, integrate coerent i convergent orientate, derulate stadial i cuprinznd: elaborarea proiectului de buget; adoptarea acestuia; execuia bugetului; ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar; controlul bugetar. Aceste activiti se desfoar ntr-un cadru constituional i administrativ instituional, care prezint particulariti de la ar la ar, determinate de evoluia istoric a fiecreia dintre ele. Indiferent de particulariti i de condiionaliti, procesul bugetar prezint ns i trsturi comune: PB este unul de decizie, care const n ordonarea prioritilor i n alocarea resurselor necesare finanrii obiectivelor vizate, avnd utilitate public. Decizia ce trebuie luat este una dintre cele mai grele, ntruct resursele mobilizabile sunt limitate i se situeaz, n toate cazurile, sub nivelul necesitilor publice ale perioadei;
90
PB este predominant politic, ntruct deciziile privind alocarea resurselor bugetare mobilizabile nu se ntemeiaz pe criterii sau informaii ale pieei, ci au la baz obiectivele din programul de guvernare, fixate de partidul care deine majoritatea parlamentar. n consecin, decizia final, concretizat n legea bugetar anual, este adoptat prin mecanismul reprezentrii i a votului. PB are caracter complex, ca urmare a faptului c este realizat prin participarea unui mare numr de subieci, de natur diferit, fiecare cu interesele, nevoile i posibilitile sale. PB este ciclic, realizndu-se succesiv i dup un calendar riguros, potrivit cerinelor principiilor anualitii i publicitii bugetare. PB este strict reglementat, astfel n derularea sa concret se impune respectarea legislaiei n domeniu i a normelor metodologice elaborate n acest scop de ctre Ministerul Finanelor. Procesul bugetar n Republica Moldova este reglementat prin legea 847-XIII din 24.05.1996, care definete n articolul 3, procesul bugetar ca procesul care ncepe cu elaborarea bugetului i se termin cu aprobarea drii de seam despre executarea lui pentru anul bugetar respectiv. Anul bugetar pe teritoriul Republicii Moldova ncepe la 1 ianuarie i se termin la 31 decembrie ale fiecrui an. Rolul autoritilor publice n procesul bugetar Potrivit reglementrilor legale i a situaiei de fapt care are loc n decursul procesului bugetar, principalii participani la procesul bugetar sunt: 1) entitile care sunt finanate de la buget (instituii, uniti administrativordonatorii principali de buget (conductorii autoritilor publice, minitrii i Ministerul Finanelor Guvernul Legislativul (Parlamentul)
91
terotiriale etc.), cunoscute ca ordonatori secindari sau teriari de buget, 2) conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale) 3) 4) 5)
6)
Grupurile de interese i cetenii. Executorii de buget (principali, secundari, teriari) se consider c ncearc s-i
extind activitile entitilor pe care le reprezint, cererile lor fiind aproape nelimitate. Motivele pentru dorina acestora de expansiune includ prestigiul, mai muli subordonai, mai mult spaiu, mai mari salarii etc. Ministerul Finanelor elaboreaz pentru Guvern proiectul bugetului de stat n baza proiectelor bugetelor locale. El are sarcina de a comunica executorilor principali limitele de cheltuieli stabilite n baza politicii financiare a Guvernului, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Sarcina principal a Ministerului Finanelor este ca pe baza proiectelor de buget s ntocmeasc proiectul bugetului de stat pe care s-l depun la Guvern. Guvernul, dup ce i nsuete proiectul bugetului de stat elaborat de Ministerul Finanelor, l supune spre aprobare Parlamentului, nsoit de un raport privind situaia economico-financiar a rii i proiecia acesteia pentru anul viitor. Parlamentul aprob bugetul de stat pe ansamblu, pe capitole, pe articole i pe executorii principali de buget. Legislatorul ncearc de mai multe ori s majoreze cheltuielile publice. Motivaia const n faptul c parlamentarii sunt contieni c alegerile viitoare vor depinde de abilitatea de care dau dovad pentru furnizarea de servicii publice, de realizare unor programe i creterea numrului de locuri de munc n circumscripiile pe care le reprezint. Grupurile de interes sunt preocupate i ele de creterea bugetului de stat. Ele caut s obin mai multe avantaje pentru membrii si i s fie sprijinite fie prin creterea cheltuielilor publice n favoarea lor, fie prin reducerea impozitelor pe care le pltesc. Cetenii, dei nu au un rol direct n procesul bugetar, au adesea un rol indirect. Ei pot s voteze prin referendum limitarea veniturilor fiscale, s resping anumite forme de fiscalitate sau s cear echilibrul bugetar. Ei pot s-i exprime opiniile cu ocazia alegerilor sau cernd aleilor si s in cont de opiniile prezentate de ei.
92
Toi aceti participani nu au numai scopuri bugetare diferite i potenial conflictual, dar ei, n mod obinuit, au niveluri diferite de putere. Combinarea diferitor preferine i a nivelurilor diferite de putere trebuie s fie dirijat prin personalul bugetar, astfel nct s se obin acordul tuturor prilor care trebuie s respecte legislaia bugetar. Teoria bugetar clasic atribuia Parlamentului puterea de decizie n domeniul financiar, controlul ncasrilor i cheltuielilor bugetare fiind consecina sistemelor politice din acele vremuri, simplitatea problemelor financiare ale epocii oferind parlamentarilor posibilitatea asamblrii informaiilor necesare pentru adoptarea deciziilor. Evoluia democratic a regimului parlamentar, manifestat prin introducerea sufragiului universal, a consolidat autoritatea Parlamentului n condiiile creterii prerogativelor Executivului, modificnd, totodat, mentalitile parlamentarilor confruntai cu limitrile impuse de Guvern. Dezvoltarea interveniilor economice ale puterii publice a declanat procesul de declin al rolului financiar al Parlamentului, printre altele, i devenind principalul mijloc al politicii economice, bugetul impunea parlamentarilor exigene de nelegere i interpretare. Elaborarea principalelor decizii bugetare se deplaseaz la nivelul Guvernului, al organismului su specializat Ministerul Finanelor, adoptarea proiectului de buget de ctre Parlament constituind un compromis n favoarea Executivului. Elaborarea proiectului bugetului de stat Procedura de elaborare i adoptare de ctre Parlament a legii bugetare anuale face obiectul Legii Republicii Moldova Privind sistemul bugetar si procesul bugetar, Nr.847 din 24.05.96. Datele economice de baz, necesare pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, se prezint Ministerului Finanelor n termenul stabilit de Guvern i include, n special:
93
a) prognoza indicatorilor macroeconomici i sociali pe anul bugetar viitor, care este determinat, elaborat i prezentat de Ministerul Economiei; b) prognoza indicatorilor i cerinelor bugetului asigurrilor sociale de stat, care este determinat, elaborat i prezentat de Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i a Familiei. c) prognoza balanei de pli, a creditelor, a obligaiunilor externe i a altor indicatori ce caracterizeaz politica monetar-creditar a statului, determinat, elaborat si prezentat de ctre Banca Naionala a Moldovei. n temeiul datelor prezentate i al altei informaii relevante, Ministerul Finanelor determin totaluri stat. Estimrile preliminare se transmit autoritilor publice de ctre Ministerul Finanelor la data stabilit de ministrul finanelor. Ministerul Finanelor emite pentru autoritile publice bugetului de stat. Autoritile publice prezint Ministerului Finanelor propuneri de buget, la data stabilit de ministrul finanelor. Propunerile de buget ale autoritilor publice, structura i coninutul crora se determin de Ministerul Finanelor, includ: a) veniturile i cheltuielile realizate n anul bugetar precedent; b) veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar curent; c) veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar viitor; d) veniturile i cheltuielile estimate pentru cel puin un an dup anul bugetar viitor; e) justificrile cerinelor referitoare la estimrile preliminare de venituri cheltuieli distribuite de Ministerul programelor incluse n aceste cerine.
94
estimrilor preliminare de venituri i cheltuieli pentru bugetul de
note metodologice detaliate referitoare la elaborarea proiectului
Finanelor
potrivit rezultatelor estimate ale
Pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, Ministerul Finanelor poate solicita orice informaie adiional ce este asigurat n mod obligatoriu de ctre autoritile publice. Ministerul Finanelor examineaz propunerile de buget ale autoritilor publice, care conin: a) propunerile de venituri i cheltuieli; b) informaia i justificrile prevzute. Deciziile Ministerului Finanelor referitoare la partea de venituri i la partea de cheltuieli ale bugetului pentru anul bugetar viitor se transmit autoritilor publice la data stabilit de ministrul finanelor. n temeiul propunerile informaiei prezentate, autoritile publice reexamineaz lor de buget i le prezint din nou Ministerului Finanelor la data publice nu sunt de acord cu
stabilit de ministrul finanelor. Dac autoritile instan de Guvern.
deciziile Ministerului Finanelor divergenele existente se soluioneaz n ultima Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul bugetului de stat bazat pe: a) scopurile bugetului de stat; b) sursele de venituri i destinaia cheltuielilor; c) propunerile de cheltuieli detaliate ale autoritilor publice; d) propunerile de venituri ale autoritilor administraiei publice locale ; e) propunerile depesc veniturile; f) propunerile privind utilizarea excedentului bugetar, dac veniturile depesc cheltuielile. Cheltuielile pentru investiiile capitale sunt incluse n proiectul bugetului de fixeaz n
95
privind
finanarea deficitului
bugetar,
dac cheltuielile
stat ntr-o poziie distinct. Cheltuielile pentru investiiile capitale i alte cheltuieli de investiii, care se finaneaz potrivit legislaiei din bugetul de stat, se
propunerea de buget n baza devizului de cheltuieli, ntocmit de autoritatea public, i cuprind: a) evaluarea tehnic a fiecrei investiii sau achiziii; b) evaluarea financiar a costului total al fiecrei investiii sau achiziii; c) estimarea cerinelor de cheltuieli anuale ale fiecrei investiii sau achiziii; d) estimarea veniturilor anuale sau a cotizaiilor, dac acestea exist, posibile de a fi colectate de ctre Guvern ca rezultat al investiiei sau al achiziiei. n temeiul informaiei prezentate, Ministerul Finanelor examineaz fiecare investiie sau achiziie propus, pentru a determina: a) conformitatea ei strategiilor i obiectivelor Guvernului; b) prioritatea ei n cadrul limitelor totale de cheltuieli ale bugetului de stat; c) existena surselor de finanare pentru a o completa n anii viitori. n definitivarea procedeelor expuse, Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul legii bugetare anuale, care cuprinde anexele, i l prezint Guvernului mpreun cu nota explicativ. Anexele proiectului legii bugetare anuale cuprind: a) veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar viitor; b) veniturile i cheltuielile estimate pentru cel puin un an dup anul bugetar viitor; c) datele adiionale, prevzute de legea bugetar anual. Nota explicativ la proiectul legii bugetare anuale include prognozele prevzute, precum i urmtoarele strategii ale Guvernului: a) strategiile de dezvoltare social i economic; b) strategiile politicii bugetar-fiscale; c) strategiile datoriei de stat; d) strategiile de sprijin financiar; e) strategiile relaiilor bugetului de stat cu bugetele unitilor administrativ teritoriale.
96
n termenul
stabilit de Guvern, Ministerul Finanelor
prezint Guvernului
proiectul legii bugetare pentru anul bugetar viitor, care include anexele si nota explicativ. Pn la 1 octombrie a fiecrui an Guvernul prezint Parlamentului: a) proiectul legii bugetare pentru anul bugetar viitor i nota explicativ; b) lista modificrilor n legislaie, care rezult din proiectul legii bugetare anuale. Adiional se prezint estimrile de venituri i cheltuieli ale bugetului consolidat. Guvernul examineaz proiectul legii bugetare anuale i nota explicativ. La solicitarea Guvernului, Ministerul Finanelor prezint informaii sau explicaii adiionale referitoare la proiectul legii bugetare anuale i la nota explicativ. Guvernul stabilete procedura de apelare de ctre autoritile publice a proiectului legii bugetare anuale i a notei explicative. Guvernul amendamentelor la proiectul legii bugetare decide includerea anuale i la nota explicativ i
controleaz operarea amendamentelor respective de ctre Ministerul Finanelor. Dup includerea amendamentelor, dac acestea exist, Guvernul aprob proiectul legii bugetare anuale. Examinarea i adoptarea legii bugetare anuale Guvernul prezint Parlamentului pn la 1 octombrie a fiecarui an proiectul legii bugetare anuale. Proiectul legii bugetare anuale include anexele i este nsotit de nota explicativ. Adiional la proiectul legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor prezint calculele veniturilor i cheltuielilor bugetare. Proiectul legii bugetare anuale este examinat de Curtea de Conturi, care prezint Parlamentului un aviz la data stabilit de acesta. Comisiile permanente ale Parlamentului examineaz proiectul legii bugetare anuale n condiiile stabilite de Parlament. La data stabilit de Parlament, comisiile permanente prezint avizele la proiectul legii bugetare anuale Comisiei pentru buget i finane. n baza avizelor comisiilor permanente i a propriei sale examinri, Comisia pentru buget i finane ntocmete raportul i lista de recomandri asupra proiectului legii bugetare anuale i le prezint Parlamentului la data stabilit de acesta.
97
Parlamentul examineaz proiectul legii bugetare anuale, de regul, n trei lecturi. Examinarea n prima lectur n decursul i examineaz: a) direciile principale ale politicii bugetar-fiscale; b) concepiile de baz ale proiectului. Parlamentul aprob, n prima lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a doua lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n prima lectur. Examinarea n a doua lectur n decursul lecturii a doua, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane, examineaz: a) veniturile estimate sub form de calcule i structura lor; b) cheltuielile estimate, structura i destinaia lor; c) deficitul sau excedentul bugetului de stat. Parlamentul aprob, n a doua lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a treia lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n a doua lectur. Examinarea n a treia lectur n decursul lecturii a treia, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane: a) examineaz alocaiile detaliate pentru autoritile publice; b) stabilete alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar; c) examineaz alte detalieri din legea bugetar anual.
98
primei
lecturi, Parlamentul audiaz
raportul Guvernului i
coraportul Comisiei pentru buget i finane asupra proiectului legii bugetare anuale
Pn la 5 decembrie a fiecarui an, Parlamentul adopt legea bugetar anual. Daca legea bugetar anual nu este adoptat i publicat pn la 31 decembrie, finanarea cheltuielilor pentru anul curent se efectueaz lunar n mrime de a dousprezecea parte din suma cheltuielilor prevzute pentru anul bugetar precedent. Executarea bugetului de stat Responsabilitatea pentru executarea bugetului de stat revine Guvernului. n termen Finanelor: a) solicit de b) ntocmete la autoritile publice centrale planurile de finanare ale acestora, precum i ale instituiilor subordonate; repartizri lunare ale veniturilor prevzute de legea bugetar anual i de alte acte legislative. n termen de 45 zile dup publicarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor aprob repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat conform Clasificaiei bugetare. Ministerul guvernamental. Repartizarea lunar se semneaz de ministrul finanelor sau de o persoan autorizat din Ministerul Finanelor, care aprob cererea de cheltuieli pentru un scop specific. Nici o autoritate public nu poate efectua cheltuieli fr autorizaia semnat de ministrul finanelor sau de persoana autorizat din Ministerul Finanelor. Executarea de cas a bugetului de stat se efectueaz de Ministerul Finanelor prin Trezoreria de Stat. Ministerul Finanelor poate angaja bncile comerciale, care activeaz pe teritoriul Republicii Moldova, n calitate de ageni pentru efectuarea operaiunilor ce in de executarea de cas a bugetului.
99
de
10
zile dup adoptarea
legii
bugetare
anuale, Ministerul
Finanelor
poate
aproba alocaii
pentru
fiecare
program
n realizarea funciilor prevzute, Ministerul Finanelor este responsabil de: a) asigurarea evidenei stricte a veniturilor n baza ncasrilor efective n ordinea colectrii; b) efectuarea de cheltuieli, n caz de existen a autorizaiei; c) administrarea veniturilor i cheltuielilor prin conturi distincte bazate pe Clasificaia bugetar; d) asigurarea serviciului datoriei de stat; e) efectuarea n contul autoritilor publice a oricror altor operaiuni financiare prevzute n legea bugetar anual i n alte acte legislative. Dac n procesul executrii bugetului de stat sporete nivelul deficitului, Ministerul Finanelor poate bloca cheltuieli n cuantum suficient pentru meninerea nivelului deficitului aprobat prin legea bugetar anual. Blocarea n cheltuielilor se efectueaz prin reduceri proporionale lunare ale tuturor cheltuielilor, cu excepia celor scutite de blocare prin legea bugetar anual. funcie de evoluia ncasrii veniturilor n bugetul de stat, Ministerul estimrile de Finanelor poate modifica, cu 5 zile pn la sfritul lunii curente,
cheltuieli pentru perioada gestionar ulterioar, punnd la curent autoritile publice respective. n caz de necesitate, Ministerul Finanelor prezint Guvernului, iar Guvernul Parlamentului, un proiect de rectificare a legii bugetare anuale, care include: a) estimri revizuite de venituri, de cheltuieli obligatorii (inclusiv serviciul datoriei de stat) i de deficit sau de excedent rezultant; b) estimri revizuite de rambursri ale sumei datoriei de stat; c) repartizarea d) estimri i explicativ.
100
soldurilor de mijloace bneti constituite n urma executrii descrieri revizuite, dac acestea exist, la anexele i nota
bugetului n anul bugetar precedent;
Autoritile justificare
publice pot nainta Ministerului Finanelor cereri pentru trebuie s includ o
alocaii adiionale n decursul anului bugetar. Fiecare cerere
pentru cheltuielile adiionale i propuneri de compensri sub forma de
venituri majorate sau cheltuieli reduse. n procesul executrii bugetului de stat, autoritile publice pot face cheltuieli pentru diverse programe guvernamentale, cu condiia ca aceste alocaii s corespund legii bugetare anuale. Alocaiile aprobate pentru utilizri specifice nu pot fi redistribuite ntre destinatari. Alocaiile incluse n repartizarea lunar pentru utilizri specifice nu pot fi transferate pentru alte utilizri fr notificarea i aprobarea ministrului finanelor. Se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiunea baneasc direct sau prin finanarea direct de ctre bnci. Se interzice dezafectarea incontestabil a resurselor financiare din conturile bancare ale Trezoreriei de Stat. Titlurile executorii i documentele de plat ce in de dezafectarea de incontestabil a mijloacelor bneti de la bugetul de stat se vor transmite spre executare Trezoreriei Centrale. Titlurile dezafectarea incontestabil executorii i documentele de plat ce in a mijloacelor bneti de la bugetele unitilor
administrativ-teritoriale respective.
se vor transmite
spre
executare trezoreriilor teritoriale
Toate alocaiile se nchid la finele anului bugetar. Dac anumite cheltuieli snt stabilite pentru un termen ce depete un an, sumele necesare snt prevazute n legile bugetare anuale ulterioare. Eventualele disponibiliti rmase neutilizate la finele anului bugetar pot fi
realocate n anul bugetar viitor. Suma mijloacelor defalcate din veniturile generale de stat i transferurile virate n bugetele unitilor administrativ-teritoriale n ultimele zile ale anului de gestiune, dar intrate la conturile bugetelor menionate n anul urmtor anului de gestiune,
101
se reflect n executarea de cas a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale n anul de gestiune. Sumele defalcrilor calculate din veniturile generale de stat n ultima zi a anului de gestiune se transfer n bugetele unitilor administrativ-teritoriale n anul urmtor anului de gestiune, din contul soldului mijloacelor bugetului de stat la sfritul anului de gestiune, cu reflectarea n executarea de cas a bugetului de stat i a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale n anul de gestiune. Sumele veniturilor ncasate n ultima zi a anului de gestiune, destinate transferului n fonduri cu destinaie special, se transfer n fondurile respective n anul urmtor anului de gestiune, din contul soldului mijloacelor bugetului de stat la sfritul anului de gestiune, cu reflectarea n executarea de cas a bugetului de stat n anul de gestiune. n buget se percep impozitele, taxele si alte ncasari numai daca au fost stabilite prin lege. Toate veniturile stabilite prin lege se acumuleaz la trezorerial n ordinea colectrii. ntocmirea drii de seam cu privire la executarea legii bugetare anuale i aprobarea ei La data de 31 decembrie a fiecrui an, Ministerul Finanelor nchide toate contul
conturile deschise n decursul anului bugetar curent, pentru a ntocmi raportul anual. Toate veniturile nencasate pn la 31 decembrie se ncaseaz n contul bugetului pe anul viitor. La sfritul fiecrui an bugetar, Ministerul Finanelor ntocmete un raport despre executarea bugetului de stat, care este prezentat Parlamentului pn la data de 1 mai a anului urmtor anului de gestiune. Structura raportului se stabilete de ministrul finanelor. Raportul despre executarea bugetului de stat pe anul de gestiune se examineaz i se aprob de ctre Parlament. Execuia bugetului se realizeaz sub controlul unor organe mputernicite. n funcie de natura acestor organe controlul poate fi:
102
Guvernului i
- Politic exercitat de Parlament; - Jurisdicional exercitat de ctre Curtea de Conturi; - Administrativ exercitat de organul Ministerului de Finane; Controlul politic efectuat de Parlament, vizeaz n principalrespectarea de ctre executiv a prevederilor autorizaiei parlamentare nmaterie de buget, dar se poate referi i la modul n care au fost gestionatefondurile bugetare. Controlul jurisdicional const n verificarea act cu act a cheltuielilor efectuate de ctre instituia bugetar n vederea acordrii descrcrii de gestiune. Neajunsurile constatate i msurile luate se cuprind n rapoarte caresunt prezentate anual Parlamentului. Controlul administrativ se exercit sub forma controlului intern sau ierarhic asupra modului de folosire al creditelor bugetare de ctre persoane mputernicite n acest sens n cadrul Ministerului respectivsau de ctre organe specializate, respectiv ale Ministerului de Finane.
103
Capitolul VI. FINANE PUBLICE LOCALE

Conceptul de finane reflect procesele i relaiile economice n expresie bneasc prin care se constituie, repartizeaz i utilizeaz fondurile bneti necesare funcionrii statului i altor entiti economico-sociale. n sens larg, finanele locale includ finanele publice locale, finanele regiilor autonome i ale societilor comerciale constituite cu aportul autoritilor administraiei publice locale i alte resurse financiare locale. Finanele publice locale reprezint o parte component a finanelor publice alturi de finanele publice ale administraiei centrale de stat, care exprim relaiile economice prin care se mobilizeaz i utilizeaz resurse bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale pentru satisfacerea unor cerine colective reprezentate de nvmnt, cultur, asisten social, servicii publice, dezvoltare. Coninutul finanelor publice locale este reflectat de anumite trsturi: a) Relaiile economice prin care se mobilizeaz, repartizeaz i utilizeaz resursele financiare la nivel local se exprim n form bneasc. ntre raporturile economice prin care se mobilizeaz, repartizeaz i utilizeaz resurse bneti i procesele n form material se manifest relaii de interconexiune. Procesele materiale genereaz raporturi economice exprimate n bani prin care se formeaz i utilizeaz fonduri bneti iar acestea la rndul lor influeneaz asupra proceselor materiale; b) Finanele publice locale exprim un transfer de valoare ce se realizeaz ntre participanii la relaiile economice prin care se constituie i utilizeaz fonduri bneti la nivel local; Transferul de valoare realizat prin intermediul finanelor publice locale determin modificarea patrimoniului deinut de participanii la relaiile economice de mobilizare i repartizare a fondurilor bneti, respectiv persoane juridice, persoane fizice i autoriti ale administraiei publice locale. Transferul de valoare exprim un transfer de putere de cumprare, deoarece participarea prin impozite i taxe la bugetul local contribuie la
104
reducerea disponibilitilor bneti i a puterii de cumprare la unele persoane fizice sau juridice i la creterea puterii de cumprare a unitii administrativ-teritoriale; c) Transferul de valoare prin finanele locale se realizeaz, fr o contraprestaie direct i imediat, ceea ce nseamn c persoana de la care se transfer resurse bneti la bugetul local nu primete n mod direct i imediat un echivalent n bunuri, servicii sau bani. Finanele publice locale reflect participarea persoanelor fizice i juridice sub form de impozite i taxe la formarea veniturilor bugetelor locale fr o contraprestaie direct i imediat. De asemenea, transferul de valoare de la fondurile financiare publice locale ctre anumite persoane fizice i juridice se efectueaz fr o contraprestaie direct din partea acestora. Transferul de valoare fr o contraprestaie direct i imediat realizat n cadrul finanelor publice locale nu presupune o anumit corelaie ntre contribuiile prin impozite i taxe i sumele de care beneficiaz o persoan fizic sau juridic de la bugetul local; d) Transferul de valoare prin intermediul finanelor locale urmrete satisfacerea unor cerine colective cum sunt cele privind nvmntul, cultura, ocrotirea sntii, asistena social, servicii publice i dezvoltare. Finanele publice locale se deosebesc de finanele publice ale administraiei centrale de stat prin anumite trsturi: fondurile bneti se constituie i utilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale; fondurile bneti depind de mprirea administrativ teritorial a unui stat; (n funcie de structura administrativ teritorial a unui stat se pot constitui, repartiza i utiliza fonduri bneti la dou sau trei nivele ale organizrii administrativ teritoriale; formele de participare prin impozite i taxe la constituirea fondurilor bneti locale se deosebesc prin materia impozabil i obiectele asupra crora se aplic impozite i taxe; contribuabilii de impozite i taxe locale pot fi persoanele fizice i juridice prevzute de legi generale sau prin hotrri ale autoritilor administraiei publice locale;
105
fondurile bneti ce se constituie i utilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale se administreaz de autoritile administraiei publice locale; resursele financiare ce se mobilizeaz i utilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale depind de competenele i atribuiile autoritilor administraiei publice locale. Competenele i atribuiile autoritilor administraiei publice locale se stabilesc numai prin lege. Exercitarea competenelor i atribuiilor stabilite prin lege revine autoritilor administraiei publice locale care se gsesc cel mai aproape de cetean. Fondurile bneti ce se formeaz i utilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale se administreaz pe baza principiului autonomiei locale care presupune iniiativ i rspundere a autoritilor administraiei publice locale, n raport cu finanele administraiei centrale de stat; Finanele publice locale se individualizeaz n cadrul finanelor publice printr-o anumit complexitate, datorit numrului unitilor administrativ teritoriale dintr-o ar, nivelului lor de dezvoltare economico-social, particularitilor locale. Finanele publice locale ocup un loc important n ansamblul finanelor publice datorit complexitii i diversitii aciunilor social culturale, economice i serviciilor publice ce se desfoar n cadrul unitilor administrativ teritoriale i rspunderii autoritilor administraiei publice locale n furnizarea unor servicii publice. Finanele publice locale reflect raporturile economice prin care se constituie i utilizeaz resurse bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale, fr o contraprestaie direct i imediat n vederea satisfacerii unor cerine social culturale, economice i a furnizrii unor servicii publice de ctre instituiile autoritile administraiei publice locale. Finanele publice locale mijlocesc procesele de formare repartizare i utilizare a fondurilor bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale. Funcia de repartiie a finanelor publice locale se manifest prin constituirea fondurilor bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale i redistribuirea lor
106
pentru satisfacerea unor cerine colective delimitate prin competenele i atribuiile autoritilor administraiei publice locale. ntre cele dou laturi ale funciei de repartiie a finanelor publice locale exist raporturi de interconexiune. Mobilizarea unor resurse bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale se efectueaz n vederea satisfacerii unor cerine colective. Repartizarea resurselor bneti de ctre unitile administrativ teritoriale pentru realizarea aciunilor social culturale, a serviciilor publice, a dezvoltrii economice depinde de mobilizarea lor n cuantumul aprobat i la termenele legale. Fondurile bneti administrate de ctre autoritile administraiei publice locale se formeaz pe seama impozitelor i taxelor locale, a veniturilor nefiscale i a veniturilor cu destinaie special. Resursele bneti proprii mobilizate la dispoziia unitilor administrativ teritoriale se completeaz prin redistribuire cu sume, cote defalcate i transferuri de la bugetul de stat. Fondurile bneti de la nivelul unitilor administrativ teritoriale se repartizeaz sub forma cheltuielilor publice pentru aciuni social culturale, servicii publice, dezvoltare, alte aciuni de importan local. Funcia de control a finanelor publice locale urmrete modul n care se mobilizeaz resursele bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale, efectuarea cheltuielilor, administrarea patrimoniului public i privat i utilizarea resurselor bneti n conformitate cu prevederile legale i eficient. Controlul prin intermediul finanelor publice locale este un control bnesc ce vizeaz procesele de formare i repartizare a fondurilor bneti de la nivelul unitilor administrativ teritoriale. Dup momentul de exercitare a controlului financiar se deosebesc urmtoarele forme: control financiar preventiv, control financiar concomitent, control financiar ulterior (postoperativ).
107
Controlul preventiv se exercita naintea realizrii aciunilor economice i financiare, n vederea prevenirii unor operaii nelegale i neoportune. Controlul concomitent se efectueaz n momentul derulrii operaiunilor economice i financiare, pentru a identifica unele neconcordane ntre obiectivele autoritilor administraiei publice locale i ale instituiilor publice i modul de utilizare a resurselor bneti. Controlul financiar ulterior (postoperativ) se exercit dup realizarea operaiunilor economice i financiare, iar msurile dispuse vizeaz mbuntirea activitii economico-financiare n perioadele urmtoare. n funcie de modul de organizare i de apartenena organelor de control, controlul financiar poate fi intern sau extern. Controlul financiar intern se exercit de ctre persoane din structurile de funcionare ale autoritilor administraiei publice locale. Controlul financiar extern se efectueaz de ctre organele din structura aparatului Ministerului Finanelor i de ctre Curtea de Conturi. Controlul financiar ca expresie a funciei de control a finanelor publice locale urmrete modul de realizare a raporturilor bneti privind constituirea i repartizarea resurselor financiare la nivelul unitilor administrativ teritoriale. Finanele regiilor autonome locale i ale societilor comerciale constituite cu aportul autoritilor administraiei publice locale reprezint aceea o parte component a finanelor locale care reflect procesele de mobilizare i utilizare a unor resurse bneti n vederea furnizrii serviciilor publice corespunztoare fiecrei entiti economice locale. Pe seama resurselor bneti mobilizate i utilizate de ctre regiile autonome locale i de societile comerciale constituite cu aportul autoritilor administraiei publice locale se asigur furnizarea serviciilor i a activitilor pentru satisfacerea cerinelor locuitorilor din unitile administrativ-teritoriale. n sfera finanelor publice locale se ncadreaz bugetele locale, finanele instituiilor publice locale finanate din venituri proprii i subvenii din bugetul local,
108
finanele instituiilor publice locale finanate integral din venituri proprii, creditele externe i interne, veniturile i cheltuielile evideniate n afara bugetului local. Sfera finanelor publice locale este ilustrat de structura bugetului general al unei uniti administrativ-teritoriale care reflect: bugetul local, bugetul instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii din bugetul local, bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri, bugetul creditelor externe i interne, veniturile i cheltuielile evideniate n afara bugetului local. Bugetele locale reprezint partea principal a finanelor publice locale care reflect raporturile economice de mobilizare a unor resurse financiare necesare realizrii aciunilor social culturale, economice i de alt natur din competena autoritilor administraiei publice locale. Bugetele locale asigur dimensionarea cheltuielilor n limitele veniturilor, fundamentarea resurselor financiare, stimularea iniiativei locale, afirmarea autonomiei locale i exercitarea controlului asupra utilizrii fondurilor locale. Bugetul local reprezint instrument principal al autoritilor administraiei publice locale n vederea selectrii prioritilor de finanare din strategiile de dezvoltare economico-social ale localitilor. Fundamentarea prioritilor i a opiunilor privind aciunile social culturale, economice, serviciile publice care urmeaz s se finaneze din bugetul local, precum i masurile necesare n vederea ncasrii veniturilor se realizeaz n procesul elaborrii i adoptrii bugetului local. Bugetul local constituie instrumentul principal principal de asigurare a autonomiei decizionale a autoritilor administraiei publice locale, de valorificare eficient a resurselor locale i de mbuntire a utilizrii fondurilor locale. Bugetele locale reprezint o component distinct i autonom n cadrul bugetului consolidat, care are o serie de raporturi cu bugetul administraiei centrale de stat prin sumele defalcate i transferurile de care beneficiaz autoritile administraiei publice locale.
109
Bugetele locale n calitate de parte principal a finanelor locale reflect cerinele de resurse financiare necesare realizrii aciunilor sociale culturale, economice, serviciilor publice i dezvoltare din competena autoritilor administraiei publice precum pentru modul de procurare a resurselor financiare din cursul unui exerciiu financiar. Prin aezarea autonomiei locale la baza organizrii i funcionrii organelor administraiei publice locale, ntre bugetele unitilor administrativ teritoriale sunt relaii de interconexiune, prin care se redistribuie resursele bneti n vederea satisfacerii cerinelor colective. Veniturile se repartizeaz pe bugete locale n funcie de anumite criterii: veniturile care provin de la agenii economici se ncaseaz n bugetul unitii administrativ teritoriale care i coordoneaz; veniturile de la instituiile i serviciile publice finanate integral sau parial din bugetele locale se vireaz la bugetul din care se finaneaz instituiile i serviciile respective; impozitele i taxele locale se nscriu bugetele unitilor administrativ teritoriale, n funcie de domiciliul contribuabilului sau pe baza locului unde se afl bunurile impozabile sau taxabile. Veniturile bugetelor locale se constituie din impozit pe profit, alte impozite directe, impozite i taxe de la populaie, venituri nefiscale i alte venituri cu destinaie special. Cheltuielile ce se finaneaz prin bugetele locale depind de atribuiile autoritilor administraiei publice locale, de coordonarea agenilor economici i a instituiilor publice. Din bugetele comunelor, oraelor i municipiilor se finaneaz nvmntul preuniversitar, aciunile de cultur i religie, asistena social, ajutoare, serviciile de dezvoltare public, transporturi, agricultur i alte aciuni sociale.
110
Prin bugetele locale se asigur fonduri pentru aciunile de cultur i religie, asisten social, ajutoare i indemnizaii, servicii de dezvoltare public, transporturi i alte aciuni sociale. Finanele instituiilor publice locale i serviciilor publice reprezint o alt component a finanelor publice locale care reflect resursele bneti ce se mobilizeaz i utilizeaz direct de ctre acestea. Instituiile i serviciile publice locale se deosebesc prin faptul c unele se finaneaz integral din bugetele locale, altele se finaneaz parial din bugetele locale i din alte venituri proprii i altele se finaneaz integral din venituri proprii. Veniturile proprii ale instituiilor i serviciilor publice de interes local pot proveni din taxe, chirii, tarife pentru manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii, prestaii editoriale. Instituiile i serviciile publice locale mai pot utiliza n vederea desfurrii activitii lor mijloace materiale i resurse bneti primite de la persoane fizice i juridice sub form de donaii i sponsorizri. Veniturile i cheltuielile cuprinse n bugetele locale, n bugetele instituiilor si serviciilor publice locale, din bugetele aciunilor finanate din venituri n afara bugetului local se grupeaz, dup criteriile unitare aprobate prin clasificaie bugetar. Sfera finanelor locale s-a lrgit pe msura descentralizrii aciunilor i serviciilor publice care implic resurse bneti mai mari ce se administreaz de ctre autoritile administraiei publice locale. Finanele locale au nregistrat mutaii cantitative i calitative pe planul resurselor bneti ce se mobilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale i al serviciilor publice locale. Finanele locale exercit influen nsemnat asupra satisfacerii unor cerine de servicii publice ale locuitorilor.
111
Capitolul VII. DATORIA PUBLIC

ntr-o accepiune mai larg noiunea de datorie public semnific existena unor obligaii de plat ale autoritilor publice, fa de persoane fizice i juridice, rezultate din raporturi economice sau de alt provenien, considerate n ansamblu. Ea implic aciuni de interes public generatoare de datorii, ntre care cele mai frecvente se concretizeaz prin consumuri i cheltuieli publice finanate din mprumuturi. Numai n cazul din urm, datoria public exprim totalitatea sumelor mprumutate de administraia public central, de unitile administrativ-teritoriale i de alte entiti publice, de la persoane fizice sau juridice (pe piaa intern i pe piaa extern) i rmase de rambursat la un moment dat. n acest sens, ntre mprumutul public i datoria public exist o legtur organic, dar ele se difereniaz prin coninut i numai n anumite momente pot avea aceleai dimensiuni valorice. Cel mai adesea ns, existena datoriei publice are la baz contractarea unui mprumut de ctre autoritatea public pentru efectuarea unor cheltuieli de interes public neacoperite din venituri curente, implicnd ndatorarea acesteia. n funcie de durata pentru care se realizeaz ndatorarea se disting: datoria public flotant, a crei existen este de scurt durat (rezultnd din mprumuturi pe termen scurt); datoria public consolidat, care se manifest pe perioade mai mari de 1 an (rezultnd din mprumuturi pe termen mediu i lung). Din acest unghi de vedere, conteaz mai mult efortul financiar pe care trebuie s-l fac statul pentru achitarea datoriei scadente i plata dobnzilor aferente n lunile imediat urmtoare, dect cel care se profileaz la un orizont situat peste 5-10 ani sau chiar mai ndeprtat. De aceea, cu ct ponderea datoriei flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu att nevoia de resurse financiare este mai presant pe termen scurt. Prin comparaie, ndatorarea pe termen lung uureaz sarcinile de pli n prezent, dar poate s mpovreze mai mult, prin costurile aferente dobnzilor, n viitor.
112
Structurarea datoriei publice din acest punct de vedere variaz de la o ar la alta i chiar de la o perioad la alta, n funcie de condiiile concrete. Astfel, rile care cunosc procese inflaioniste de mari dimensiuni i de lung durat sunt obligate s apeleze pe o scar tot mai larg la ndatorarea flotant (pe termen scurt i eventual mijlociu) deoarece n condiii de inflaie cronic plasamentele n efecte publice pe perioade ndelungate sunt supuse unei eroziuni sistematice n termeni reali. Ca urmare, aceste plasamente nu mai sunt atractive pentru deintorii de capital bnesc de mprumut, chiar dac produc un venit mediu anual mai ridicat dect mprumuturile pe termen scurt. Pe de alt parte, realizarea unor investiii de mari dimensiuni i durata de exploatare necesit mprumuturi pe termen lung i ndatorare consolidat. n raport cu natura creditorilor, se pot distinge: datoria public brut, care include totalitatea sumelor datorate de stat, inclusiv dobnzile i comisioanele aferente ctre toi creditorii (privai sau publici), datoria public net compus numai din sumele datorate persoanelor private, care nu include, deci, datoriile (mprumuturi nerambursate, cu dobnzile i comisioanele aferente), fa de entiti publice autonome. Datoria public se poate exprima att n valori absolute, pentru a cunoate efortul financiar total impus de amortizarea datoriei publice, ct i n mrimi relative, redate ca procent din produsul intern brut sau ca sum medie pe locuitor, pentru a permite efectuarea unor comparaii relevante n timp i spaiu. Gradul de ndatorare al unei ri la un moment dat se determin prin raportarea soldului datoriei publice la produsul intern brut, i arat n ce msur valoarea adugat ntr-un an este grevat de datoria public sau, altfel spus, ce procent din PIB ar trebui utilizat dac datoria public ar trebui achitat integral n anul respectiv. Acest indicator are o valoare pur teoretic, deoarece nici o ar nu ar putea aloca ntr-un an ntregul produs intern brut pentru amortizarea datoriei publice, ci numai partea rmas din acesta dup efectuarea prelevrilor indispensabile pentru nevoile de consum, respectiv pentru formarea brut de capital. Mai mult, nivelul acestui indicator trebuie interpretat adecvat, deoarece la acelai grad de ndatorare povara datoriei publice este mai greu de suportat
113
ntr-o ar n curs de dezvoltare avnd un PIB mai redus dect n una dezvoltat, care dispune de un PIB mare pe locuitor. Alturi de indicatorii privind gradul de ndatorare al unei ri, un interes deosebit prezint caracterizarea efortului financiar anual pe care datoria public l reclam, acesta fiind cunoscut sub denumirea de serviciul datoriei publice i cuprinznd cheltuielile cu rambursarea mprumuturilor scadente, cu plata dobnzilor i comisioanelor aferente. n aprecierea mrimii efortului financiar (povara datoriei publice), se folosesc mai muli indicatori, cum sunt: - suma absolut total i suma medie pe locuitor a serviciului datoriei publice; - suma absolut a dobnzilor i ponderea lor n PIB; - ponderea serviciului datoriei publice n produsul intern brut; - ponderea cheltuielilor cu plata dobnzilor n cheltuielile bugetare totale; - ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor publice. Considerate distinct, cheltuielile cu dobnzile i comisioanele aferente datoriei publice exprim dimensiunile contraprestaiei pe care statul o realizeaz fa de creditorii si n decursul unui an. n baza indicatorilor respectivi se poate aciona pentru ncadrarea ndatorrii publice n limite raionale, cu evitarea supra sau subdimensionrii datoriei, avnd n vedere efectele (pozitive i negative) pe care le genereaz. La rndul lor, limitele ndatorrii publice sunt apreciate pornind de la cunoaterea gradului de ndatorare i verificnd respectarea corelaiilor dintre rata de cretere a datoriei publice i rata de cretere a produsului intern brut. n acest sens, se consider c ritmul de cretere a datoriei publice ar trebui s fie inferior sau cel mult egal ritmului de cretere a produsului intern brut. Impactul ndatorrii publice depinde n mare msur de condiiile n care se creeaz datoria, respectiv destinaiile date sumelor mprumutate de autoritile publice. Sub acest aspect, este de remarcat c potrivit legii, n Romnia Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de stat, interne i externe, prin intermediul
114
Ministerului Finanelor, pentru o serie de destinaii, cum sunt: finanarea deficitului bugetului de stat; susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei; finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital majoritar romnesc; finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice, etc. Totodat, ns, sunt admise i destinaii menite s acopere cheltuieli ce nu vizeaz creterea produsului intern brut, ca de exemplu: ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat; refinanarea datoriei publice; finanarea achiziiilor publice etc. Prin prisma particularitilor ce caracterizeaz raporturile dintre statul debitor (datornic) i creditorii si datoria public se structureaz n: datorie intern i datorie extern. Datoria public intern este reprezentat de totalitatea sumelor de plat aferente mprumuturilor primite de la rezidenii statului, persoane fizice i juridice. Aceasta se exprim n moned naional, n care se efectueaz plile corespunztoare ei i se formeaz, de regul, prin contractarea mprumuturilor pe piaa intern, inclusiv prin preluare din soldul depunerilor de la instituii financiar-bancare de tipul Caselor de Economii i chiar din mprumuturi obinute de la banca (naional) de emisiune. Datoria public extern reprezint n sens larg totalitatea obligaiilor de plat ce revin autoritilor i entitilor publice, inclusiv celor contractate de persoane private, dar garantate de stat, fa de nerezideni ai statului respectiv care pot fi persoane fizice i juridice private, instituii financiar-bancare internaionale, etc. i chiar fa de alte state. n mod obinuit, ea se regsete integrat n datoria extern global i se exprim n valut sau moneda altor ri, de regul, una cu circulaie internaional (USD, EURO). Este posibil prin tranzacionarea nscrisurilor mprumuturilor externe pe pieele financiare internaionale, ca acestea s se transfere ntre nerezideni i rezideni ai statului respectiv, iar criteriul cel mai viabil de ncadrare a datoriei, n extern sau
115
intern, devine moneda (internaional sau naional) n care se efectueaz plile aferente ei. Deoarece ndatorarea n strintate se realizeaz nu numai prin autoritile sau entitile publice, ci i prin persoane fizice sau juridice private, datoria extern este, de regul, mai cuprinztoare dect datoria public extern. Pe de alt parte, semnificaiile celor dou noiuni se ntreptrund, distingndu-se mai multe sensuri ale datoriei externe private i publice. ntre acestea, cele mai reprezentative sunt: a) datorie extern brut n sens larg. Aceasta exprim sumele de bani i alte valori pe care rezidenii unei ri, persoane fizice i juridice, le datoreaz strintii la un moment dat. Aceast interpretare exhaustiv cuprinde sumele datorate de administraia central de stat, unitile administrativ-teritoriale i alte entiti de drept public, ntreprinderi private i alte organizaii, precum i de persoane fizice ctre organisme internaionale, guverne, bnci i alte instituii publice strine, inclusiv unor bnci private, firme i altor creditori externi. Aceast interpretare, care vizeaz toate obligaiile bneti fa de strintate, indiferent dac au caracter public sau privat i de gradul lor de exigibilitate, de existena sau nu a unor garanii, nu are aplicabilitate practic, inventarierea tuturor obligaiilor bneti fa de strintate fiind foarte greu de realizat. b) datorie extern brut n sens restrns. Mrimea sa cuprinde obligaiile bneti fa de strintate, cu urmtoarele excepii: creditele pe termen scurt (sub un an); investiiile strine directe care nu au stabilite termene precise de rambursare sau lichidare; ajutoarele cu caracter nerambursabil primite n cadrul programelor de asisten public; mprumuturile externe cu o perioad de graie mai mare de 10-15 ani; creditele contractate de persoanele fizice sau juridice private negarantate de autoritile publice competente. c) datoria extern n interpretarea Bncii Mondiale. Aceasta cuprinde numai sumele n valut datorate unor creditori externi publici i privai, cu o scaden mai mare de un an, inclusiv de ctre persoanele private, dar garantate de stat.
116
d) datoria extern net. Ea reprezint diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate (disponibiliti valutare, mprumuturi acordate, investiii directe, titluri, diverse alte creane i valori) i activele deinute de rezidenii strini n ara considerat (mprumuturi primite de la guverne, agenii guvernamentale i alte entiti publice, credite primite de la bnci private, organisme financiare i ali creditori, investiii de capital, titluri, disponibiliti valutare i alte valori). Implicaiile specifice datoriei externe a unei ri fac necesar folosirea unor indicatori care reflect distinct gradul de ndatorare fa de strintate, ntre care: - datoria extern total, care arat suma datorat strintii la un moment dat, calculat ntr-o valut de larg circulaie, prin transformarea datoriilor exprimate n diverse valute; - datoria extern medie pe locuitor, care servete la efectuarea de comparaii n timp i spaiu; - ponderea datoriei externe n valoarea exporturilor de bunuri i servicii, cu care se poate stabili n ct timp s-ar putea rambursa datoria extern pe seama valutei ncasate din export; - ponderea datoriei externe n produsul intern brut, care arat ce procent din produsul intern brut ar fi necesar pentru achitarea datoriei externe. Indicatorii gradului de ndatorare sunt completai cu cei privind efortul financiarvalutar reclamat de datoria extern, care este msurat prin serviciul datoriei externe. Acesta din urm include ratele scadente ale mprumuturilor externe, cheltuielile cu plata dobnzilor i comisioanelor exigibile n anul respectiv. n acest scop, se calculeaz i ponderea plilor privind serviciul datoriei externe n valoarea exportului de bunuri i servicii; ponderea serviciului datoriei externe n produsul intern brut, ponderea dobnzilor aferente datoriei externe n valoarea exporturilor. Obiectivul major de urmrit n baza acestor indicatori vizeaz un efort valutar de proporii ct mai reduse n raport cu rezultatele ce se obin n activitatea economic i social.
117
Condiiile n care are loc formarea, garantarea i achitarea datoriei (publice) externe se difereniaz sensibil de cele privind datoria intern, dup cum acestea includ i elemente comune. Formarea datoriei externe are loc, n mod obinuit, prin: a) cumprarea de bunuri (servicii) de la furnizori externi pe credit, cu termene de plat de peste 1 an; b) contractarea de credite n valut, numite i credite financiare, pe pieele internaionale, de la persoane fizice i juridice sau bnci private, instituii financiar-bancare internaionale etc., inclusiv de la alte state. Deoarece crearea datoriei se ntreptrunde cu contractarea de mprumuturi, garaniile oferite se refer, n acelai timp, la mprumutul primit i la datoria creat. n principiu, garantarea material se asigur cu mrfuri, documente de dispoziie asupra mrfurilor (conosament, warant etc.); valori mobiliare, bunuri imobiliare aflate n proprietatea statului, dar i cu veniturile bugetare (taxe vamale etc.), inclusiv cu rezerve de aur i devize. Ca element specific sub aspectul garantrii, n cazul datoriilor externe, se remarc practicarea garaniilor morale, oferite de ctre alte 2-3 state cu o bun reputaie pe pieele financiare internaionale, precum i trimiterea de ctre creditorii externi a unor experi pentru verificarea oportunitii, eficienei i finalitii programelor ce se finaneaz prin ndatorare extern, inclusiv a capacitii debitorului de a efectua plile n contul datoriei create. n privina achitrii obligaiilor de rambursare a mprumutului (devenit datorie extern), se aplic metode i procedee similare celor interne, dar, de regul, se disting trei etape ale procesului de formare-lichidare a datoriei externe, i anume: obinerea i utilizarea sumelor mprumutate; perioada de graie, care urmeaz imediat utilizrii i urmrete s protejeze utilizatorul debitor pn la punerea n exploatare a obiectivelor finanate; rambursarea propriu-zis, care ncepe dup darea n exploatare, n coresponden cu obinerea de venituri acoperitoare, iar uneori se practic reealonarea datoriilor.
118
Problema deficitului bugetar vizeaz nu doar aspectele politice, dar i cele sociale, precum redistribuirea echitabil a bunurilor sociale i a distribuirea resurselor ntre generaii. Nu se poate admite ca o generaie s-i asume asupra sa riscuri exagerate, cauzate de generaiile precedente. ns, echitatea distribuiei deficitului bugetar ntre generaii depinde de sistemul fiscal i sistemul de cheltuieli al statului. Economitii ce pledeaz pro deficit bugetar, explic necesitatea unei astfel de politici pentru ntrirea economiei n condiiile dispariiei ncrederii n capacitatea guvernrii. Dup Keynes, economitii susin c n aceste cazuri deficitul bugetar este necesar pentru restabilirea ncrederii, anticipnd, astfel, recesiunea sau depresia economic. Aceste argumente pot fi justificate, dar nu ntotdeauna acceptate, n deficitul bugetar, n condiii actuale, i gsesc reflectarea problemele de lung durat, diferite de cele pe care le naninteaz teoria keynesist. Astfel, problemele deficitului bugetar trebuie analizate prin prizma consecinelor de lung durat, ce se pot extinde asupra ctorva generaii la rnd. Odat cu trecerea Republicii Moldova la economia de pia, elaborarea unui sistem eficient de relaii bugetare la toate nivelele autoritilor publice devine o condiie decisiv n realizarea reformelor. Totodat, att n aspect teoretic ct i n aspect practic a constituirii bugetului, rolul i importana acestuia, ca instrument activ de influen asupra economiei, creaz apariia multor probleme, soluionarea crora ar permite intensificarea influenei bugetului asupra relaiilor de pia i au drept scop ieirea rii din criza economic ndelungat. n legtur cu cele expuse, este logic analiza apariiei deficitului bugetar i posibilitile de remediere a acestuia. Majoritatea guvernelor, att n rile dezvoltate ct i n rile n curs de dezvoltare, n ultimul timp i n rile emergente, nu pot acoperi cheltuielile pe baza veniturilor, formnd astfel deficitul bugetar al statului. Apare ntrebarea despre dimensiunile admisibile ale deficitului, despre impactul acestuia asupra economiei pe termen lung i pe termen scurt, i despre posibilitatea de acoperire a acestuia.
119
Odat cu trecerea la economia de pia problema deficitului bugetar a devenit una din problemele primordiale, pe care guvernul Republicii Moldova este obligat s o soluioneze. Statul permanent se confrunt cu soluionarea problemelor legate de inflaie, omaj, deficitului cronic al bugetului de stat. Deficitul bugetar depirea cheltuielilor bugetare asupra veniturilor bugetare este un fenomen financiar, cu care pe parcursul istoriei s-au confruntat absolut toate rile lumii. Deficitul care provine din diferena dintre suma cheltuielilor publice ocazionate de plile prin transferurii cele pentru cumprare de bunurii servicii publice, pe de o parte,i suma veniturilor publice, pe de alt parte, este considerat deficit primar. Dac se ntregesc cheltuielile publice cu plile de dobnzi aferente mprumutului public, se obine deficitul total. Deficitul total nregistrat ntr-un an poate fi divizat n dou componente: - deficitul structural, care apare atunci cnd bugetul ajustat n mod ciclic este n deficit. Bugetul ajustat n mod ciclic se refer la o economie care asigur folosirea deplin a forei de munc i reprezint deficitul/surplusul bugetar care va exista dac economia asigur folosirea deplin a forei de munc (cnd venitul naional obinut este egal cu venitul naional potenial); - deficitul ciclic, care este definit ca deficitul bugetar total minus deficitul structural. Dac nu reuesc s efectueze ajustarea cheltuielilor publice la nivelul veniturilor publice, autoritile publice trebuie s gseasc soluii pentru finanarea deficitului bugetar creat. Deficitul bugetar poate s apar att n ri cu economie dezvoltat, ct i n ri cu economie n curs de dezvoltare sau n tranziie, iar cauzele pot fi generate de propria economie sau de conjunctura internaional. Concret, printre aceste cauze se numr:
120
- nivelul i fluctuaiile produsului intern brut, care reprezint una din cauzele interne ce duc la apariia sau creterea deficitului bugetar, prin ncetinirea ritmului de cretere a veniturilor publice. n schimb, ntr-o economie dezvoltat, cu ageni economici puternici, cu o pondere ridicat a populaiei ocupatei cu o populaie cu veniturii averi ridicate, n care disciplina financiar este respectat, veniturile publice care alimenteaz bugetul naional se vor ncasa n cuantum ridicati la termenele prevzute, ceea ce creeaz premisele acoperirii cheltuielilor publice; - gradul de redistribuire a produsului intern brut poate conduce la dezechilibre ntre veniturilei cheltuielile publice, n condiiile n care cresc componentele privind ajutorul deomaji asistena social. Pe de o parte, gradul redus de ocupare a forei de munc implic ncasri bugetare mai sczute din impozitul pe venit, contribuii la asigurri sociale .a., iar pe de alt parte, necesit eforturi suplimentare din partea autoritilor publice pentru protecie social; - creterea cheltuielilor publice pentru narmare a fost adesea una dintre cauzele care au dus la depirea veniturilor publice de ctre cheltuielile publice; - fenomenele conjuncturale internaionale i transmit influena prin intermediul cursului de schimbi al ratei dobnzii. Astfel, n anii 70 - 80, numeroaseri (dezvoltatei n curs de dezvoltare) s-au confruntat cu deficite bugetare puternice n urma crizei petroluluii accenturii cursei narmrilor. n funcie de gradul de dezvoltare economic, diferite state au depit situaia mai uor sau mai greu, n unele situaii influenele negative fiind propagate (transferate) de la ri bogate spre ri srace. Efectele n plan economic i social ale deficitului bugetar sunt multiple. Existena deficitului bugetar conduce la: - creterea datoriei publice i, implicit, a serviciului acesteia, respectiv cheltuielile publice privind rambursrile, dobnzilei comisioanele exigibile n fiecare an pentru stingerea datoriei publice. Paralel cu sporirea cheltuielilor publice pe aceast cale, are loc o realocare a fondurilor publice n detrimentul furnizrii bunurilori serviciilor publice ctre populaie;
121
- deficitul bugetar contribuie la creterea ratei dobnzii pe pia, prin sporirea cererii de credite publice necesare acoperirii deficitului. n plus, creditul public, intrnd n competiie cu creditul particular (fenomenul de eviciune), se opune investiiilor private, ncetinind ritmul creterii economice; - n condiiile n care mprumutul public este contractat de o generaiei este achitat de o alta, apare o distribuire ntre generaii a beneficiilori costurilor acestuia, care poate fi considerat ca fiind inechitabil, n funcie de scopul iniial al creditului public. n ultimii ani s-a produs o disociere ntre principiile echilibrului i anualitii bugetare concomitent cu accentuarea rolului de instrument de intervenie n activitatea economic al bugetului de stat prin venituri, cheltuieli i prin soldul acestuia. Astfel, s-a emis tot mai des prerea potrivit creia deficitul bugetar voluntar devine un mijloc de relansare a activitii economice, n condiiile n care conjunctura nu are deja caracter inflaionist. n funcie de nevoile perioadei, se poate aciona asupra cererii de bunurii servicii publice prin utilizarea unor fonduri de aciune conjunctural. Astfel se realizeaz o politic bugetar supl, n cadrul creia cheltuielile publice pot fi redimensionate n raport cu mrimea acestor fonduri. Totodat, n condiiile n care nu se opereaz modificri n reglementarea impozitelor, veniturile fiscale pot constitui instrumente de reglare conjunctural. Apariia acestuia este determinat de mai multe motive, printre care pot fi evideniate urmtoarele: - descreterea produciei sociale; - chetuieli exagerate n realizarea programelor sociale aprobate; - creterea sectorului economiei tenebre; - majorarea cheltuielilor marginale n cadrul produciei sociale; - emisiuni necondiionate a banilor.
122
Cauzele primordiale de sporire a deficitului bugetar n Republica Moldova sunt: 1) Datoria extern constituie aproximativ 75% din PIB, pe cnd, conform experienei internaionale, pentru funcionarea normal a sistemului economic se permite o cot parte a datoriilor externe ce nu depete 40%. Statul depune eforturi enorme pentru deservirea datoriei externe; 2) Cheltuielile de deservire a datoriei externe sunt de 10,4% din volumul exportului, n timp ce nivelul admisibil este considerat de pn la 5%; 3) Orientarea geografic a comerului exterior nu este perfect. Astfel, exportul ntr-o ar i importul dintr-o ar nu trebuie s depeasc corespunztor 30 i 20% din volumul total, pe cnd indicatorii relaiilor noastre cu Rusia sunt corespunztor 60% i 30%; 5) Deficitul balanei comerciale ; 6) Indicatorul de eschivare de la plata impozitelor este foarte nalt i prezint un pericol pentru sigurana economic a statului; 7) Volumul investiiilor strine este insuficient. Prevaleaz tendina de migrare a capitalului peste hotarele rii, fapt ce denot decapitalizarea economiei. La elaborarea strategiei de diminuare a deficitului bugetar este necesar s ne conducem de urmtoarele: 1) echilibrul bugetului i depirea cheltuielilor bugetare asupra veniturilor bugetare nu trebuie analizate n calitate de componente inalienabile a unei economii cu dezvoltare dinamic. Experiena internaional demonstreaz c la anumite etape de dezvoltare a societii, n condiii specifice pentru fiecare stat, este justificat pe deplin deficitul bugetar. 2) mrimea deficitului bugetar, conform experienei internaionale, nu trebuie s depeasc limita prestabilit n cuantum de 2-3% din produsul intern brut. Prezena deficitului, ce depete limitele stabilite, necesit aplicarea anumitor msuri care ar conduce la diminuarea, ct mai rapid, a deficitului;
123
3) pentru acoperirea deficitului bugetar se pot aplica diverse forme ale creditului de stat (att intern ct i extern). Creterea, n continuu, a masei monetare care nu corespunde cantitii mrfurilor i serviciilor n circulaie, trebuie privit ca o modalitate ce ncalc legea circulaiei monetare, i, din aceste considerente, este inadmisibil. Deficitul poate fi acoperit doar n baz de mprumut prin lansarea pe piaa financiar a hrtiilor de valoare de stat; 4) pentru depirea deficitului bugetar este nevoie de tratareaeconomiei, cci fr de asigurarea dinamismului n dezvoltarea acesteea i a eficienei reale nu va fi posibil atingerea stabilitii financiare a rii, fiind, totui, nsoite de cele mai progresive msuri economice de remediere. n programul msurilor concrete de diminuare a deficitului bugetar trebuie incluse i realizate urmtoarele msuri, care pe de o parte ar stimula fluxul disponibilitilor bneti n fondul bugetar al rii, pe de alt parte ar contribui la micorarea cheltuielilor de stat. Practica internaional, n ceea ce privete diminurea deficitului bugetar, aplic pe larg atragerea n ar a capitalului strin. Prin intermediul acestuia simultan se soluioneaz mai multe probleme, nu doar probleme cu caracter fiscal ci i cele cu caracter economic: - se extinde baza de producere a mrfurilor i serviciilor; - apar noi contribuabili (respectiv, se majoreaz fluxul veniturilor n buget); - se amelioreaz situaia balanei de pli. Metodele de acoperire a deficitului bugetar constituie un factor important n definirea succesului n ceea ce ine de eforturile direcionate spre atingerea stabilitii, care joac un rol deosebit n procesul reformelor economice. Dei, situaii similare se pot observa n orice structuri economice, considerm c este necesar o cercetare mai detaliat a legitii n cauz aplicate n cadrul unei economii emergente, cu scopul de a evalua alternativele pe care le are. Modelarea situaiei reale demonstreaz c pentru
124
dezvoltarea continu a economiei nicidecum nu este indiferent alegerea pachetului de finanare. O problem foarte important i de mare actualitate n legtur cu deficitul bugetar o reprezint depistareai mbinarea modalitilor de finanare a acestuia. Problema finanrii deficitului bugetar are dou moduri de rezolvare: emisiunea monetar i mprumutul de stat. a) Emisiunea monetar (monetizarea deficitului bugetar) const n vnzarea de active lichide bncilor comercialei are un pronunat caracter inflaionist. n cadrul acestui proces, Ministerul Finanelor Publice vinde titluri de stat Bncii Naionale, care, pe aceast cale, acord statului un mprumut. Pe msur ce Banca Naional achiziioneaz titluri de stat, ea ofer bncilor comerciale rezerve suplimentare de active lichidei astfel sporete masa monetar din economie. Banca Naional poate cumpra titluri de stat de pe piaa secundar, ceea ce constituie un echivalent modern al emisiunii monetare. Monetizarea deficitului bugetar are caracter inflaionist pn n momentul n care economia se ndreapt spre un nou echilibru pe termen lung, cu un nivel mai ridicat al preurilor. De asemenea, dac autoritile publice decid s continue aceast politic de la un an la altul, va rezulta o cretere corespunztoare a ofertei monetare, accentund inflaia. b) Finanarea deficitului bugetar prin credit public. n general, mprumutul genereaz starea de echilibru ntre nevoia crescut de resurse a debitoruluii nevoia de fructificare a resurselor excedentare aflate la creditori. Din cauza efectelor negative ale creterii inflaiei n situaia monetizrii deficitului bugetar, soluia rmas pentru acoperirea acestuia este recurgerea la mprumuturi publice de pe piaa intern sau extern. Cai n cazul agenilor economici, este necesar ca profitul pe termen mediui lung al mprumutului public contractat pentru finanarea cheltuielilor publice s fie acoperitor pentru serviciul datoriei publice.
125
Cu alte cuvinte, statul trebuie s utilizeze mprumutul pentru finanarea de bunuri publice solicitate de pia n ansamblul ei, astfel nct, pe ct posibil, s nu se produc o pierdere de utilitate din cauza alocrii resurselor prin intermediul deficitului bugetar. n cadrul economiei, n condiiile unui anumit volum al resurselor financiare libere, contractarea de credite publice poate s conduc la reducerea investiiilor particulare. Pentru ca pe ansamblu procesul investiional s nu aib de suferit, ar trebui ca statul s utilizeze cheltuielile publice ntr-o proporie mai accentuat pentru investiii productive (osele, autostrzi, construirea de spitale, investiii n capital uman etc.). Atta timp ct investiiile publice sunt la fel de productive cai cele particulare, n viitor nu se vor reduce nici stocul de capitali nici venitul naional. Altfel spus, este necesar ca mprumuturile publice s fie direcionate ctre acele cheltuieli publice care finaneaz bunuri de capital productive. n acest fel, finanarea unui deficit bugetar ridicat (politic bugetar expansio- nist), dei va tempera investiiile particulare, va conduce totui la o cretere economic, ntruct investiiile totale nu sunt afectate. Pentru finanarea deficitului bugetar, Ministerul Finanelor Publice emite titluri de stat pe care le vinde ctre public, obligndu-se s plteasc annual deintorilor acestor nscrisuri (creditorilor) o anumit sum reprezentnd dobndai apoi s ramburseze sumele mprumutate la scaden. mprumutul public conduce la reducerea rezervelori ofertei de moned din economie. Prin mprumutul public se acoper deficitul bugetar pe termen scurt fr s aib loc o cretere a fiscalitii, dar costurile legate de rambursarea mprumutului implic o cretere n viitor a cheltuielilor publice (nemaifiind n totalitate dedicate finanriii serviciilor publice viitoare). n timp ce excedentul bugetar este o form a economisirii publice, deficitul bugetar reprezint dezeconomisire public (reducerea ratei de economisire la nivel
guvernamental). Deficitul bugetar este echivalent cu scderea economisirii (economisirea naional se situeaz sub nivelul celei particulare), iar efectele ei pot fi pozitive sau negative.
126
Principalele surse de finanare a deficitului bugetar n Republica Moldova sunt creditele BNM, veniturile din realizarea hrtiilor de valoare de stat, creditele altor instituii financiare i mprumuturile externe. Sursele externe, de asemenea, reprezint una din resursele importante n acoperirea deficitului bugetar. i n acelai timp, mprumuturile externe condiioneaz creterea datoriei externe a Republicii Moldova. Astfel, rezult c sursele de finanare a deficitului bugetar conduc la majorarea datoriei interne i externe, iar creterea acestora favorizeaz sporirea datoriei de stat. Sursele principale de acoperire a deficitului bugetar n Republica Moldova : 1. Finanarea bancar intern accelereaz tempourile inflaiei i conduce n final la hiperinflaie, ca parte component inflaionist a achitrii procentelor. La avantajele acestei surse putem atribui faptul c exist posibilitatea de a evita, pe termen scurt, sporirea datoriei externe i, totodat, dimensiunile datoriei de stat n calcule reale, aprute la nceputul perioadei de transziie, este n continu descretere Este important de menionat c accelerarea tempourilor inflaioniste este condiionat, n mare msur, de plata dobnzii aferente la mprumuturile bancare efectuate de guvern, similar situaiei cu achitarea dobnzilor aferente deintorilor de obligaiuni, care ar fi condus la o presiune suplimentar asupra echilibrului bugetar. Pentru stoparea inflaiei, guvernul va fi nevoit s achite dobnzile nu doar n baza sistemului bancar, ci s apeleze i la alte surse. n acest sens, finanarea bancar va constitui doar o surs temporar de acoperire a deficitului bugetar. Finanarea bancar intern este aplicat n cazurile cnd: - datoria extern este mare; - ratele dobnzilor pe piaa intern sunt meninute la un nivel nalt, i finanarea privilegiat din sursele externe este exclus (de regul, din motivul datoriei externe); - datoria de stat intern a atins deja limita maxim ceea ce, deseori, servete ca motiv al preului nalt la credite; - rezervele sunt epuizate.
127
2. Finanarea intern non-bancar poate prea una din cele mai raionale metode de finanare a deficitului bugetar. Similar situaiei cu finanarea din surse externe, aceast metod permite evitarea presiunii inflaioniste; analogic finanrii interne bancare metoda diminuiaz presiunea asupra balanei comerciale i sporirea datoriei externe. ns, principalul dezavantaj, fr ndoial, este impactul deflaionist asupra altor sectoare ale economiei. n baza celor expuse mai sus naintm urmtoarea constatare: finanarea intern non-bancar va fi metoda cu cele mai mici cheltuieli doar n cazurile cnd: - este complicat procesul monitorizrii eliberrii creditelor sectorului privat; - exist o elasticitate relativ a ofertei interne; - finanarea din sursele externe este relativ costisitoare; - exist o datorie intern nensemnat; - se constat un deficit al altor tipuri de active; - inflaia, care nsoete perioada de trecere la economia de pia, a atins tempouri nalte i este inevitabil. 3. Utilizarea surselor externe de finanare aplic n viitor o povar nesemnificativ asupra echilibrului bugetar i n acest sens restrns minimizeaz cheltuielile aferente perioadei de tranziie. ns, aceasta se ntmpl doar n cazul cnd nivelul dobnzilor de pe piaa intern depesc nivelul mondial i exist posibilitatea de a menine un curs valutar stabil. Deoarece finanarea din surse externe, conform condiiilor modelului nostru corespunde sarcinii de atenuare a restriciilor la resurse, ea (finanarea) diminuiaz presiunea inflaionist. Dei, n rezultatul apariiei deficitului comercial, economia se confrunt cu problema datoriei interne. Deoarece balana comercial cu timpul se nrutete, economia va fi nevoit tot mai mult s pun accentul i s se bazeze pe ramurile ce sunt orientate spre export, cu scopul de a evita apariia crizei de ndatorare. n acest context rezult, c atragerea disponibilitilor din surse externe poate fi preferabil pentru economia n tranziie cnd: se va reui negocierea finanrii de
128
concesiune; pe piaa intern va fi nregistrat un deficit acut de capital n condiiile profiturilor interne nalte; balana comercial va fi relativ sntoas n prezena perspectivelor favorabile de extindere a pieii; datoria intern va fi nesemnificativ; persist probabilitatea inflaiei, n plus tentativele de a o evita devin sarcin primordial. Nu este posibil selectarea unei anumite metode de finanare fr de a lua n calcul diferena dintre ratele dobnzilor de pe piaa intern i de pe cea internaional. Deficitul este acoperit dintr-un numr egal de surse interne i externe. Dar pentru primul caz cu dobnzi joase, iar pentru al doilea cu dobnzi nalte, indic c costul intern nalt al capitalului complic esenial problema acoperirii deficitului. n cazul ratelor dobnzilor mari deficitul bugetar se va menine la un nalt nivel, tempourile inflaiei se vor accelera (deoarece o parte a cheltuielilor aferente achitrii dobnzilor este acoperit, n fine, din credite bancare), balana comercial se deterioreaz (deoarece cealalt parte a cheltuielilor aferent achitrii dobnzilor este finanat din surse externe). n cazul cnd nu este posibil de a recurge la finanarea din surse externe, comportamentul ratelor dobnzii de pe piaa intern devin indicatorul primordial al capacitii economiei de a confrunta deficitul bugetar n perioada tranziiei. n cazul lipsei restriciilor la finanarea din surse externe, nivelul dobnzilor de pe piaa intern nu mai are nici o importan. Rezultatele obinute n procesul acoperirii deficitului bugetar depind, de asemenea, de tempourile reale ale creterii economice. Finanarea bancar, n cea mai mic msur, influeneaz nivelul preurilor n virtutea minimizrii restriciilor ce in de ofert Pe parcursul anilor 20092010, datoria de stat a cunoscut o evoluie ascendent, nregistrnd la finele anului 2010 valoarea de 18 870,8 mil. lei sau o cretere cu 4 248,4 mil. lei fa de nceputul anului. Ca pondere n PIB, datoria de stat a constituit 26,3%, nregistrnd o majorare n raport cu perioada similar a anului 2009 cu 2,1 p.p. Structura soldului datoriei de stat la situaia din 31 decembrie 2010 denot c 71,9% i revine datoriei de stat externe i 28,1% celei interne. n comparaie cu aceeai
129
perioad a anului precedent, ponderea datoriei de stat externe s-a majorat cu 6,8 p.p., fapt ce poate fi explicat prin necesitile sporite de finanare, n special pentru acoperirea deficitului bugetar. Pe parcursul anului 2010 soldul datoriei de stat externe s-a majorat cu circa 342,5 mil. Dolari SUA n comparaie cu soldul de la situaia din 1 ianuarie 2010 (773,7 mil. dolari SUA) i a constituit 1 116,2 mil. dolari SUA. Aceast majorare a fost cauzat de depirea intrrilor de mprumuturi de stat externe n sum de 212 mil. dolari SUA asupra rambursrilor sumei de baz a mprumuturilor de stat externe n sum de 45,9 mil. dolari SUA. Soldul datoriei de stat externe, exprimat n lei, de asemenea, s-a majorat de la 9 517,5 mil. lei la nceputul anului 2010 pn la 13 565,9 mil. lei la finele anului. Ca pondere n PIB, datoria de stat extern a constituit 18,9%, nregistrnd o majorare n raport cu perioada similar a anului precedent cu 3,1 p.p., dat fiind majorarea volumului nominal al datoriei de stat externe. Pe parcursul anului 2010, Guvernul a achitat n contul creditorilor si externi 745,8 mil. lei (60,5 mil. dolari SUA), inclusiv 180,2 mil. lei pentru serviciul datoriei de stat externe i 565,6 mil. lei pentru rambursarea sumei principale. Soldul datoriei de stat interne de asemenea a crescut, nregistrnd la finele anului 2010 suma de 5304,9 mil. lei, cu o cretere de 200,0 mil. lei sau 3,9% fa de sfritul anului 2009. Ca pondere n PIB, datoria de stat intern s-a micorat n perioada respectiv cu 1,1 p.p., atingnd valoarea de 7,4 la sut. n scopul finanrii msurilor prevzute n bugetul de stat, n anul 2011 se prevede a obine venituri suplimentare din comercializarea VMS pe piaa primar n sum de 300 mil. lei. Totodat, n scopul meninerii stabilitii financiare n sectorul bancar, Ministerul Finanelor va emite i transmite Bncii de Economii S.A. Obligaiuni de stat n volum de pn la 436,9 mil. lei n scopul prelurii creanelor Bncii de Economii S.A. fa de BC Investprivatbank S.A., rezultate din acordarea mijloacelor bneti pentru plata de ctre BC Investprivatbank S.A. a depozitelor personale.
130
Obligaiunile de stat vor fi rscumprate n rate trimestriale pn la 30 decembrie 2015, conform unui grafic stabilit. Concomitent, se preconizeaz, c n anul 2011 de la Banca de Economii S.A. vor fi rscumprate Obligaiuni de stat n sum de 64,3 mil.lei. Astfel, la situaia din 31 decembrie 2011 datoria de stat intern se estimeaz la 5 977,5 mil. lei, ponderea creia n PIB se va pstra practic la nivelul anului 2010 i care va constitui 7,3 la sut. La capitolul finanarea extern, n anul 2010, au fost nregistrate intrri de granturi i credite din exterior n sum total de circa 352,3 mil. dolari SUA, inclusiv pentru susinerea bugetului - 268,9 mil. dolari SUA (76,3%) i 83,4 mil. dolari SUA (23,7%) pentru finanarea proiectelor investiionale.
131
CONCLUZIE
Desfurnd practica la Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, n cadrul Direciei Generale Politic i Legislaie Fiscal i Vamal am avut posibilitatea s-mi aprofundez cunotinele teoretice i s nsuesc i s dezvolt abilitile profesionale Realiznd corespunztor obiectivele practicii de diplom am format deprinderi de utilizare a legislaiei i altor acte normative ale Republicii Moldova, ce in de activitatea financiar, precum i am obinut deprinderi n domeniul crecetrilor tiinifice. n cadrul Direciei Generale Politic i Legislaie Fiscal i Vamal, am avut posibilitatea s cercetez mai detaliat politica fiscal a statului, s cunosc mecanismul de elaborare a politicii fiscale a statului i elaborarea, sistematizarea, armonizarea i perfecionarea actelor legislative privind impozitele directe i indirecte, domeniul vamal. Executnd la timp toate directivele i sfaturile conductorului de practic i participnd n comun cu personalul direciei la programul zilnic de activitate, am obinut deprinderi de lucru i colaborare eficient n cadrul unui grup social. Desfurarea activitii de practic este prima treapt n activitatea noastr n calitate de tnr specialist, i este o oportunitate de a ne manifesta pe plan profesional. Importana i atractivitatea practicii const n nsuirea i dezvoltarea unor abiliti profesionale aplicate, ansa de a ctiga experiena profesional real i, la final, de a obine un loc de munc permanent n domeniul de lucru ales. Cred c fiecare student executnd practica de diplom i-a mbuntit cosiderabil trasturile personale i capacitile profesional-intelectuale. Experiena acumulat de-a lungul practicii este foarte important, mai ales c n zilele noastre conteaz mai mult experiena dect nenumratele diplome sau cursuri. Cei mai muli angajatori caut oameni cu experien sau cel puin dispui s nvee i s acumuleze ct mai multe informaii ntr-un timp ct mai scurt. Astfel, consider ca aceast experien este unic i deosebit de valoroas pentru afirmarea i viitorul nostru al studenilor.
132
BIBLIOGRAFIE
I. Acte normative 1. Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.96 2. Legea Codul fiscal al Republicii Moldova: nr. 1163-XIII din 24.04.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr. 62/522 din 18.09.1997 3. Legea privind sistemul public de asigurri sociale Nr.489-XIV din 08.07.1999 4. Legea bugetului de stat pe anul 2009: nr. 244-XVI din 21.11.2008. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr.223-225/824 din 16.12.2008 [online]. 5. Legea bugetului de stat pe anul 2010: nr. 133-XVIII din 23.12.2009. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr.193-196/619 din 29.12.2009 6. Legea bugetului de stat pe anul 2011: nr. 52 din 31.03.2011. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr.63-64/151 din 20.04.2011 7. Legea privind finanele publice locale: nr. 397-XV din 16.10.2003. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr.248-253/996 din 19.12.2003 8. Cadrul bugetar pe termen mediu 2012-2014. Anex la Dispoziia Guvernului: nr. 129-d din 29.12.2011 II. Lucrri tiinifice 9. BREZEANU, Petre. Fiscalitate. Concepte, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale. Bucureti: Editura Economic, 1999. 384 p. 10. MANOLE, Tatiana. Finane publice. Chiinu: Editura Cartier, 2000. 256 p. 11. RUSU, Viorel. Aspecte privind fenomenul evaziunii fiscale, Materialele conferinei privind evaziunea fiscal. Chiinu, 2001. 120 p. 12. SECRIERU, Angela. Finanele publice. Chiinu: Editura Epigraf, 2004. 292 p. 13. STRATULAT, Oleg. Conceptul i funciile finanelor publice. Chiinu: Editura A.S.E.M.. 1996. 56 p.
133
14. STRATULAT, Oleg. Sistemul resurselor financiare publice. Chiinu: Ediie tiinific i didactic, 2003. 48p. 15. STRATULAT, Oleg. Impozitele. Abordare teoretic. Chiinu: Evrica, 2004. 52 p. 16. VCREL, Iulian. Finane publice. Bucureti: Ed. Didactic i Pedagogic, R.A., 2001. 375 p.
III. 17. http://www.minfin.md/ 18. http://mf.gov.md/ 19. http://www.fisc.md/
Surse statistice i de date
134
ANEXE
135

Raport de Practica MinFinantelor

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Raport de Practica MinFinantelor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MODLOVA COLEGIUL FINANCIAR-BANCAR M.

CHIINU CATEDRA ECONOMIE I FINANE

Valeria Rotari RAPORT PRIVIND PRACTICA DE DIPLOM

Coordonatorul instituiei: ef DGPLFV Anastasia CERTAN

Coordonator CFBC: Claudia PLMDEAL

Elaborat: Eleva grupei FP 0806 G Valeria ROTARI

Capitolul I. STUDIEREA STRUCTURII ORGANIZATORICE A INSTITUIEI PUBLICE

Capitolul II. POLITICA FINANCIAR

2014 2015 propuneri pe termen mediu

8100 lei (675 lei) + 900 lei

8100 lei (675 lei) 0 lei

8640 lei (720 lei) + 540 lei

9120 lei (760 lei) + 480 lei

1800 lei (150 lei) + 120 lei

1800 lei (150 lei) 0 lei

1920 lei (160 lei) + 120 lei

2040 lei (170 lei) + 120 lei

2160 lei (180 lei) + 120 lei

2280 lei (190 lei) + 120 lei

2011 2012 efectiv

29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5%

29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5%

29% 23% 6% 7% 3,5% 3,5%

240220 igarete Valoarea cu filtru lei/1000 buci

2012 efectiv 20 lei + 24%

Cota accizului 2013 2014 prevederi 30 lei + 40 lei + 30% 36%

2015 50 lei + 40%

Unitatea de msur 2012 efectiv 3

[20 lei + 25 lei 20% +25%

[40 lei + 50 lei + 40% 50%

scutirii anuale personale majore i scutirii anuale pentru persoanele ntreinute.

1. Alternativa a nu face -venituri suplimentare la buget. nimic

- diminuarea venitului la buget.

2. Introducerea impozitului unic consolidat n sectorul agricol.

ALTERNATIVA 1. Alternativa a nu face nimic. -

ALTERNATIVA 1. A nu face nimic.

2.Anularea scutirii de TVA pentru serviciile acordate de ctre executorii judectoreti.

- neatingerea rezultatului scontat; - comerul ilicit.

Majorarea cotelor accizelor la produsele din tutun i buturile alcoolice.

Aceast propunere ine de realizarea Obiectivelor politicii fiscale pe anul 2013 i

- majorarea comerului ilicit; - neatingerea rezultatului scontat.

- coordonarea fluxului informaional privind plata TVA.

ALTERNATIVA 1. A nu face nimic.

Capitolul III. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

Reformarea procesului de planificare a cheltuielilor publice. Aciunile

Capitolul IV. SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

Impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere

Venituri provenind de la monopolurile fiscale

Figura 4.3. Structura ponderat a veniturilor bugetare pentru anul 2009.

Figura 4.4. Structura ponderat a veniturilor fiscale pentru anul 2009.

Figura 4.5. Structura ponderat a veniturilor bugetare pentru anul 2010.

Figura 4.6. Structura ponderat a veniturilor fiscale pentru anul 2010.

Figura 4.7. Structura ponderat a veniturilor bugetare pentru anul 2011.

Figura 4.8. Structura ponderat a veniturilor fiscale pentru anul 2011.

Capitolul V. SISTEMUL BUGETAR I PROCESUL BUGETAR

estimrilor preliminare de venituri i cheltuieli pentru bugetul de

note metodologice detaliate referitoare la elaborarea proiectului

potrivit rezultatelor estimate ale

stabilit de ministrul finanelor. Dac autoritile instan de Guvern.

stabilit de Guvern, Ministerul Finanelor

lecturi, Parlamentul audiaz

zile dup adoptarea

bugetului n anul bugetar precedent;

publice pot nainta Ministerului Finanelor cereri pentru trebuie s includ o