MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MODLOVA COLEGIUL FINANCIAR-BANCAR M.

CHIINU CATEDRA ECONOMIE I FINANE

Dan TALMAZAN RAPORT PRIVIND PRACTICA DE DIPLOM

n cadrul institu iei financiare Agen ia pentru Protec ia Consumatorului, Serviciul Finan e i Contabilitate
la specialitatea Finan e publice
Coordonatorul institu iei: Contabil- ef Serviciul Finan e i Contabilitate Anastasia LUNGU

Coordonator CFBC: Claudia PLMDEAL

Elaborat: Elevul grupei FP 0806 G Dan TALMAZAN

Chiinu 2012

CUPRINS:
Introducere3 Capitolul I. STUDIEREA STRUCTURII ORGANIZATORICE A INSTITUIEI PUBLICE...6 Capitolul II. POLITICA

FINANCIAR..........................................................................11 Capitolul III. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE...............................................19

3.1. 3.2.

Definirea i clasificarea cheltuielilor publice.........................................................19 Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice...............................24

Capitolul IV. SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE...........................28

4.1. 4.2.

Impozite directe......................................................................................................28 Impozite indirecte..................................................................................................40

Capitolul V. SISTEMUL BUGETAR I PROCESUL BUGETAR................................52 Capitolul VI. FINANE PUBLICE LOCALE................................................................71 Capitolul VII. DATORIA PUBLIC..............................................................................80

Concluzii........................................................................................................................100
2

Bibliografie.....................................................................................................................101 Anexe............................................................................................................................. 103

INTRODUCERE
Sectorul public are un rol foarte important n viaa economic a fiecrui stat. Sectorul public ndeplinete cteva funcii majore: a) funcia de alocare; b) funcia de distribuie a veniturilor; c) funcia de stabilizare. Funcia de alocare se refer la implicarea statului n mecanismul pieei n vederea determinrii tipului i calitii unui serviciu public i la posibilitile de cretere a veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor necesare prestrii acestuia. Desigur, atunci cnd piaa asigur o utilizare eficient a resurselor, implicarea statului este minor i const n aciuni menite s ncurajeze concurena i libera intrare pe pia. Dimpotriv, atunci cnd nu exist o competiie eficient i se manifest o situaie de monopol sau externaliti, implicarea public este necesar pentru reglementarea activitii economice. Aceasta se face fie prin producie public direct, fie prin sprijinirea firmelor private n adoptarea deciziilor privind tipul, cantitatea i calitatea produciei. n acest
3

sens, se face distincia ntre producia direct de stat n care ntreaga activitate de realizare a unui bun este asigurat de sectorul public iproducia public indirect n care bunul se realizeaz de firme private pe baza unor decizii publice. De exemplu, echipamentele militare sunt n general asigurate de sectorul public, prin comenzi la firme private. Distribuia veniturilor se refer la implicarea statului pe pia prin procesul de ajustare a veniturilor i avuiei acumulate din tranzacii economice. Dei analiza economic nu ofer indicii n ceea ce privete corectitudinea acestei repartiii, principiile de echitate social i just reglementare a avuiei stau la baza politicilor fiscale i a cheltuielilor publice. Distribuia veniturilor se asigur n practic n special prin sistemul impozitelor progresive care const n perceperea unor impozite mai ridicate asupra veniturilor mai mari. n acest fel, sectorul public ncaseaz fonduri ce pot fi folosite pentru acordarea de bonuri sau bilete de mas celor cu venituri mici sau pentru oferirea de locuine de stat, mai ieftine. Stabilizarea reprezint o funcie a sectorului public care vizeaz crearea cadrului legal ce asigur i protejeaz tranzaciile economice publice i private. Obiective precum creterea ocuprii forei de munc, stabilitatea preurilor, creterea economic se afl n centrul politicilor macroeconomice. Activitatea administraiei publice se desfoar prin intermediul funcionarilor publici care sunt numii de conductorul instituiei publice respective. Exist mai multe nivele ale conducerii sectorului public. Legea privind statutul funcionarului public nr. 188/1999 cuprinde funcii publice de conducere i funcii publice de execuie n mai multe segmente ale sectorului public:
n aparatul Guvernului i al Parlamentului; n aparatul propriu al ministerelor i al celorlalte organe centrale; n serviciile descentralizate ale ministerelor i ale altor organe centrale din

unitile administrativ-teritoriale;
4

 n aparatul de lucru al prefecturii i al autoritilor administraiei publice locale. Agenia este o autoritate administrativ, subordonat Ministerului Economiei, responsabil de implementarea politicii n domeniul proteciei consumatorilor i de efectuare a controlului de stat asupra respectrii prevederilor legislaiei n acest domeniu, precum i a controlului de stat privind corespunderea produselor i/sau a serviciilor plasate pe pia cerinelor prescrise sau declarate i respectarea prevederilor actelor normative n domeniul metrologiei legale, a normelor i regulilor de desfurare a activitilor de comer. Misiunea Agenie pentru Protecia Consumatorului: Implementarea politicii i strategiilor n domeniul proteciei consumatorilor, precum i supravegherea respectrii actelor normative din domeniul respectiv n limitele competenelor atribuite. Scopurile practicii de diplom sunt foarte diverse, ncepnd de la elementarul, informarea elevilor privitor la structura direciilor i seciilor financiare a instituiilor publice; informarea elevilor privitor la strucutra departamentelor financiare ale unitilor economice; studierea metodelor de aplicare a bazei normative care reglementeaza funcionarea financiar a ntreprinderii; i terminind cu consolidarea i aprofundarea cunotinelor teoretice, obinute n procesul la disciplina Finane Publice, formarea deprindelor de utlizare a legislaie i a altor acte normative ale Republicii Moldova, ce in de activitatea financiar, obinerea deprinderilor analitice n domeniul cercetrilor tiinifice, confruntarea cu aciuni, fenomeme i activiti financiare din viaa economic real. Avantajul principal al practicii de diplom pentru practicant este aplicarea n practic a teoriei studiate, precum i formarea studentului ca specialist n domeniu.

Capitolul I. STUDIEREA STRUCTURII ORGANIZATORICE A INSTITUIEI PUBLICE

Agenia pentru Protecia Consumatorilor a fost creat la 09.21.2011 prin reorganizarea Inspectoratului Principal de Stat pentru Supravegherea Pieei, Metrologie i Protecie a Consumatorilor, fiind succesoare de drepturi i obligaii ale instituiei reorganizate prin HOTARIREA GUVERNULUI privind crearea Ageniei pentru Protecia Consumatorului nr.936 din 09.21.2011// Monitorul Oficial nr.222-226/1022 din 16.12.2011 (anexa 1). Evolutia Ageniei a nceput nc din anul 1955 cu denumirea Laboratorul Republican Moldovenesc de Control al Standartelor i Tehnicii de msurat, apoi n anul 1977 a fost format Centrul de Standartizare si Metrologie, n anul 1992 a fost nregistrat ntreprinderea de stat Centrul de Standardizare i Metrologie fondat de
6

Departamentul de Stat pentru Standarde i Metrologie al Republicii Moldova, n anul 1998 a avut loc schimbarea denumirii n Centrul Naional de Standardizare i Certificare, dup care a avut loc reorganizarea n Institutul Naional de Standardizare i Metrologie, i ultima etap terminndu-se cu ultima reorganizare din 09.21.2011. Agenia este o autoritate administrativ, subordonat Ministerului Economiei, responsabil de implementarea politicii n domeniul proteciei consumatorilor i de efectuare a controlului de stat asupra respectrii prevederilor legislaiei n acest domeniu, precum i a controlului de stat privind corespunderea produselor i/sau a serviciilor plasate pe pia cerinelor prescrise sau declarate i respectarea prevederilor actelor normative n domeniul metrologiei legale, a normelor i regulilor de desfurare a activitilor de comer. Agenia este persoan juridic, dispune de tampil cu Stema de Stat a Republicii Moldova i denumirea sa n limba de stat, de conturi trezoreriale. Agenia este finanat de la bugetul de stat. n structura Ageniei funcioneaz structuri teritoriale fr personalitate juridic, pe care Agenia le administreaz n mod direct. Agenia i desfoar activitatea n conformitate cu prevederile Constituiei Republicii Moldova i actele legislative, decretele Preedintelui Republicii Moldova, ordonanele, hotrrile i dispoziiile Guvernului, cu alte acte normative, tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte, ordinele i dispoziiile ministrului economiei, precum i ale prezentului Regulament. Misiunea Agenie pentru Protecia Consumatorului: Implementarea politicii i strategiilor n domeniul proteciei consumatorilor, precum i supravegherea respectrii actelor normative din domeniul respectiv n limitele competenelor atribuite. n vederea realizrii misiunii sale, Ageniei ii revin urmtoarele funcii de baz: 1) organizarea i desfurarea activitilor de supraveghere a pieei privind corespunderea produselor plasate pe pia i a serviciilor prestate cu cerinele prescrise

i/sau declarate, inclusiv prin efectuarea controlului, n numele statului, la toate etapele ciclului vital al produsului sau al prestrii serviciului; 2) efectuarea controlului metrologic legal asupra normelor privind asigurarea metrologic, starea etaloanelor, mijloacelor de msurare i a materialelor de referin din domeniul metrologiei legale; 3) efectuarea controlului de stat privind respectarea normelor i regulilor de desfurare a activitilor de comer; 4) desfurarea consumatorilor;
5)

activitilor

privind

protecia

intereselor

economice

ale

desfurarea activitilor de informare i educare a cetenilor privind drepturile

pe care le au n calitate de consumatori. Agenia are urmtoarele atribuii: 1) implementeaz politica n domeniul proteciei consumatorilor, n comun cu organele centrale de specialitate ale administraiei publice, cu autoritile administraiei publice locale cu atribuii n domeniu i cu asociaiile obteti de consumatori; 2) examineaz i nainteaz propuneri la proiectele de acte legislative sau de alte acte normative n domeniile proteciei consumatorilor, supravegherii pieei i metrologiei privind fabricarea, ambalarea, etichetarea, conservarea, depozitarea, transportarea, importul i comercializarea produselor, privind prestarea serviciilor, astfel nct acestea s nu pun n pericol viaa, sntatea sau securitatea consumatorilor. 3) particip, n colaborare cu organizaii i instituii din ar i din strintate, la realizarea programelor interne i internaionale n domeniile proteciei consumatorilor, supravegherii pieei i metrologiei, n limitele competenelor ce i revin, conform legii; 4) informeaz consumatorii asupra produselor i serviciilor ce prezint riscuri pentru sntatea i securitatea lor, precum i asupra practicilor comerciale incorecte care le pot afecta interesele economice;

5) informeaz consumatorii asupra produselor i serviciilor ce prezint riscuri pentru sntatea i securitatea lor, precum i asupra practicilor comerciale incorecte care le pot afecta interesele economice; 6) colaboreaz cu asociaiile obteti de consumatori n vederea informrii consumatorilor asupra drepturilor lor legitime i a modalitii de aprare a acestora; 7) acord persoanelor fizice i juridice consultan de specialitate n domeniul proteciei consumatorilor; 8) realizeaz protecia drepturilor i intereselor legitime ale consumatorilor prin mijloacele prevzute de legislaie; 9) examineaz reclamaiile consumatorilor n vederea protejrii drepturilor legitime ale acestora; 10) efectueaz controlul respectrii prevederilor legislaiei n domeniul proteciei consumatorilor, reglementrilor tehnice i altor acte normative ce stabilesc cerine obligatorii privind securitatea produselor i a serviciilor, controlul corespunderii produselor i serviciilor plasate pe pia cerinelor prescrise i/sau declarate, cu excepia controalelor privind respectarea regulilor sanitaro-igienice i sanitar-veterinare de ctre productorii de produse alimentare. Conducerea Agentiei Agenia este condus de un director, asistat de un vicedirector. Organigrama Ageniei pentru Protecia Consumatorilor este prezentat n anexa 2. Numirea n funcie, modificarea, suspendarea i ncetarea raporturilor de serviciu ale directorului Ageniei se efectueaz de ctre ministrul economiei, n condiiile legii. Directorul deine concomitent i funcia de inspector principal de stat pentru supravegherea pieei, metrologie i protecie a consumatorilor, iar vicedirectorul, i funcia de adjunct al inspectorului principal de stat pentru supravegherea pieei, metrologie i protecie a consumatorilor.

Directorul: 1) reprezint Agenia n relaiile cu autoritile publice, persoanele fizice i juridice din ar i din strintate; 2) asigur executarea i respectarea conform a actelor normative n vigoare, a sarcinilor ce decurg din prezentul Regulament i poart rspundere personal pentru realizarea drepturilor i obligaiilor Ageniei; 3) aprob statul de personal al Ageniei; 4) determin atribuiile subdiviziunilor, sarcinile, atribuiile i responsabilitile adjunctului su; 5) numete n funcii, modific, suspend i nceteaz raporturile de serviciu, n condiiile legii, a funcionarilor publici, precum i angajeaz i concediaz cellalt personal al Ageniei; 6) soluioneaz problemele privind activitatea operativ-organizaional i financiar-economic, precum i asigurarea tehnico-material a Ageniei; 7) semneaz deciziile i prescripiile eliberate de ctre Agenie, precum i misiunile de control; 8) emite ordine i dispoziii executorii pentru toi angajaii Ageniei i controleaz executarea lor; 9) aprob regulamentele i planurile anuale de activitate ale subdiviziunilor Ageniei; 10) poart responsabilitate personal pentru utilizarea eficient i conform destinaiei a mijloacelor financiare prevzute pentru ntreinerea Ageniei. n lipsa directorului Ageniei, funciile acestuia snt exercitate de ctre vicedirector. Corespondena Ageniei este semnat de director, vicedirector i persoanele cu funcii de rspundere abilitate cu acest drept prin ordinul directorului. Semnturile pe actele oficiale ale Ageniei snt aplicate de director sau de vicedirector. Agenia ine evidena contabil i ntocmete dri de seam n corespundere
10

cu legislaia n vigoare. n domeniile sale de activitate, Agenia colaboreaz cu organele centrale de specialitate ale administraiei publice i autoritile administraiei publice locale, cu societatea civil, precum i cu organismele internaionale. n cadrul Ageniei pot fi create comisii i grupuri de lucru, n vederea examinrii i soluionrii unor chestiuni specifice i luarea unor decizii. La lucrrile comisiilor i grupurilor de lucru pot fi antrenai specialiti din diverse domenii.

Capitolul II. POLITICA FINANCIAR

Politica financiar a autoritilor publice de stat este activitatea de influenare a proceselor economice i sociale prin metode i instrumente de natur financiar n vederea realizrii scopurilor macroeconomice i obinerea echilibrului general n economie. Principalele componente ale politicii financiare sunt:
11

-metodele i mijloacele concrete privind procurarea i dirijarea resurselor financiare; -instituiile, instrumentele i reglementrile financiare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale ntr-o anumit perioad. Fiind parte integrant a politicii generale a statului, politica financiar are un rol important n realizarea programelor de: dezvoltare economic; promovare a progresului tehnic i tiinific; formare profesional; recalificare i rencadrare n munc a omerilor; ocrotire a sntii populaiei; protecie social; dezvoltare a culturii; aprare naional etc. Principalele domenii de manifestare a politicii financiare a statului sunt: s stabileasc: 1) volumul resurselor financiare publice;
2) 3)

domeniul cheltuielilor publice; domeniul resurselor financiare publice.

n domeniul resurselor financiare publice, politica financiar promovat trebuie

proveniena resurselor financiare publice; numrul i tipul canalelor (modalitilor) de prelevare a contribuiei la fondurile publice; instrumentele (prghiile financiare) de influenare a proceselor economice; modalitile de realizare a echilibrului financiar.
12

4)

5) veniturile care provin de la sectorul public;

6)

1) Volumul resurselor financiare publice este indicat de cuantumul cheltuielilor publice aferente fiecrei perioade. Teoretic, organele de decizie competente aprobnd aceste cheltuieli determin nsi volumul necesar de resurse financiare publice. ns, practic, ntre cererea de resurse financiare publice i oferta de resurse financiare publice nu exist ntotdeauna o concordan deplin. Volumul resurselor financiare prelevate la fondurile publice depinde de:

gradul de dezvoltare economic a rii (de regul acesta este cu att

mai mare, cu ct economia unei ri este mai puternic, iar activitatea desfurat de agenii economici mai eficient);

soluiile adoptate de autoritile publice cu privire la modul de

satisfacere a nevoilor sociale i de finanare a cheltuielilor pe care le antreneaz. 2) n ceea ce privete proveniena resurselor financiare publice, teoretic, organele de decizie au dou alternative, respectiv:

fie s opteze pentru folosirea de resurse interne, ce pot fi procurate pe fie s apeleze la resurse externe, ce pot fi atrase din afar.

plan naional;

Practic, nu exist ar, dezvoltat sau mai puin dezvoltat economic, care s se bazeze, exclusiv pe resurse financiare strine. De aceea, n orice ar, indiferent de dimensiuni i grad economic de dezvoltare, satisfacerea nevoilor sociale se bazeaz, n primul rnd, pe forele sale proprii i numai n subsidiar pe mijloace strine. Resursele financiare publice interne pot proveni, n proporii diferite, de la sectoarele public, privat sau de la populaie, n funcie de structura din economie. Organele de decizie pot promova:

fie o politic financiar care s trateze identic pe toi agenii economici,

indiferent de forma de proprietate (adic la venituri egale - contribuia financiar este identic);
13

fie o politic financiar preferential care s favorizeze o anumit form de

proprietate (diferenierea contribuiei se face n funcie de forma de proprietate, dimensiunea agentului economic, ramura creia ii aparine, zona geografic unde este amplasat etc.). n privina persoanelor fizice, diferenierea contribuiei, larg aplicat n prezent, se face n funcie de:

puterea contributiv a pltitorului (exprimat prin mrimea averii i volumul situaia personal a pltitorului (necstorit/cstorit, vduv, divorat, cu sau capacitatea de munc a pltitorului (integral, parial, incapacitate total); grupul socio-profesional caruia i aparine. 3) O alt problem de politic financiar se refer la numrul i tipul canalelor de prelevare a contribuiei la fondurile publice. n ceea ce

veniturilor);

fr copii sau alte persoane n ntreinere etc.);

(modalitilor)

privete numrul canalelor de prelevare, n practic se utilizeaz mai multe canale (de ordinul unitilor sau chiar al zecilor), deoarece aceast soluie asigur o soluionare mai buna a problemelor financiare. n privina tipului canalelor (a instrumentelor de prelevare utilizate), contribuia poate mbrca forma:

impozitelor i taxelor stabilite n mod individual pe persoane fizice i juridice,

n funcie de venit (profit), avere (activ net) sau de alte criterii, i percepute la termene stabilite dinainte;

impozitelor i taxelor percepute la vnzarea de bunuri, la prestrile de servicii,

la importul sau exportul de produse etc., fr ca acestea s fie repartizate, dinainte, pe platitori. 4) Impozitele i taxele constituie nu numai canale de prelevare a unor resurse financiare la fondurile publice, ci i instrumente (prghii financiare) de influenare a

14

proceselor De aceea, ele trebuie concepute astfel inct:

economice.

s incite agenii economici la efectuarea de investiii productive n anumite

ramuri (subramuri) economice, la crearea de noi locuri de munc, la ridicarea nivelului calitativ i al competitivitii produselor;

s stimuleze productorii agricoli s creasc producia agricol pentru acoperirea sa frneze scoaterea terenurilor din circuitul agricol i silvic .a. n domeniul cheltuielilor publice politica financiar trebuie: s stabileasc mrimea, destinaia i structura optim ale acestor cheltuieli; s defineasc obiectivele ce trebuie atinse prin efectuarea diferitelor categorii s precizeze cile, metodele i instrumentele ce trebuie folosite pentru ca

nevoilor pieei interne i pentru export;

de cheltuieli;

obiectivele respective s fie realizate cu minim de efort financiar (cu resurse financiare ct mai puine). Politica financiar este compus din dou laturi:
1)

Politica monetar creditar este activitatea de influenare a proceselor social

economice prin oferta de bani n vederea realizrii principalelor scopuri financiar economice. Instrumentele acestei politici sunt: operaiunile cu hrtii de valoare de stat se mai numesc obligaii cumprate sau vndute de banca naional cu scopul mririi sau micorrii masei monetare n circulaie; modificarea ratei dobnzii bancare, influenat de banca naional prin mrirea sau micorarea dobnzii la resursele creditare acordate bncilor comerciale. Rata dobnzii scade cnd masa monetar crete i invers. modificarea ratei rezervelor obligatorii schimbarea cotei de depozite bancare pstrate n numerar la banca naional (dac rezervele sunt mai mici masa monetar crete i invers)
15

 intervenia bncii naionale pe piaa valutar stabilirea nivelului cursului valutar prin vnzarea sau cumprarea monedei proprii
2)

Politica bugetar fiscal este activitatea de influenare a proceselor social-

economice prin venituri i cheltuieli publice. Instrumentele politicii bugetar-fiscale sunt: veniturile i cheltuielile. Veniturile bugetare se formeaz din: a) venituri generale, obinute din impozite, taxe, contribuii de asigurri sociale de stat, prime de asigurri obligatorii de asisten medical, granturi i alte ncasri cu caracter nerambursabil, autorizate de legislaie; b) venituri colectate de autoritile/instituiile bugetare;
c)

transferuri de la alte bugete.

Veniturile bugetare nu includ mijloacele bneti obinute din operaiunile cu activele financiare i obligaiile. Delimitarea veniturilor ntre bugete se efectueaz n conformitate cu legislaia. Cheltuielile bugetare reprezint alocrile de mijloace bneti pentru realizarea funciilor autoritilor/instituiilor bugetare, precum i a altor angajamente ale statului, prevzute de legislaie i alte acte normative. Cheltuielile bugetare includ: a) cheltuieli curente destinate pentru implementarea programelor de cheltuieli, inclusiv pentru activitatea operaional a autoritilor/instituiilor bugetare; b) cheltuieli capitale, destinate formrii activelor fixe; c) transferuri altor bugete. Cheltuielile bugetare nu cuprind plile aferente operaiunilor cu activele financiare i obligaiile.
16

Delimitarea cheltuielilor ntre bugete se efectueaz n funcie de competenele i responsabilitile financiare prevzute de legislaie. Instrumentele politicii bugetar-fiscale sunt:
1) impozitul,

care reprezint instrument de preluare a unei pri din veniturile sau

averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului;

2) taxa

care reprezint plata efectuat de persoanele fizice, juridice pentru serviciile - pli guvernamentale fr rambursare (compensare) fcute

prestate acestora de ctre instituiile publice;

3) transferul

cetenilor;
4) achiziii

guvernamentale, cheltuieli bneti pentru procurarea de bunuri i servicii

necesare statului. Politica bugetar - reprezint politica n domeniul cheltuielilor publice. Ea stabilete:
1) 2) 3)

mrimea, destinaia, structura optimal a cheltuielilor; obiectivele ce trebuie atinse n efectuarea diferitor cheltuieli; cile i metodele ce se realizeaz pentru atingerea scopurilor reieind din faptul

c eforturile s fie minime. Politica fiscal reprezint politica n domeniul stabilirii resurselor financiare publice. Ea stabilete:
1) 2)

volumul i proveniena resurselor ce pot fi procurate de stat de la fondurile sale; metode de preluare ce se utilizeaz n procesul de constituire a fondurilor obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale folosite n procesul de

financiare, deci stabilirea sistemului i instrumentelor fiscale;

3)

constituire a fondurilor financiare. Volumul i proveniena resurselor financiare se determin n dependen de:

17

1)

cheltuielile publice care sunt redate de necesarul de resurse produsul intern brut; nivelul i progresivitatea impozitelor.

financiare;
2) 3)

Politica bugetar-fiscal se elaboreaz i se implementeaz cu respectarea concomitent a urmtoarelor reguli:

a)

rata anual de cretere a cheltuielilor totale ale bugetului public naional pe

termen mediu va fi meninut sub/sau va fi cel mult egal cu rata anual de cretere nominal a Produsului Intern Brut prognozat pentru anii bugetari respectiv;
b) soldul bugetului public naional, cheltuielile totale i cheltuielile de personal

ale acestuia, nu pot depi limitele macrofiscale prevzute prin legea privind aprobarea limitelor macrofiscale pe termen mediu; c) nivelul limit al deficitului bugetar nu poate depi volumul cheltuielilor capitale prevzute n buget. Politica financiar, la nivel naional, stabilete raporturile financiare dintre stat, pe de o parte, i contribuabilii si, persoane juridice i fizice, pe de alt parte. Ea este o parte integrant a politicii generale, sociale i economice a statului, care const n folosirea finanelor n conformitate cu obiectivele politice, sociale i economice. Economia Republicii Moldova pe parcursul anului 2010 denot c s-a reuit depirea cu succes a crizei economico-financiar, nregistrndu-se creteri practic n toate sectoarele. Datorit stabilizrii economice a principalilor parteneri comerciali, exporturile i producia industrial sunt n cretere. Sporirea remiterilor i restabilirea ateptrilor pozitive ale populaiei i agenilor economici au contribuit la majorarea consumului i importului. De asemenea, se contureaz deja primele semne de ameliorare a situaiei n domeniul construciilor i transporturilor, dar i n sectorul financiar bancar.

18

Conform datelor preliminare, PIB n anul 2010 a nregistrat o cretere de 6,9% comparativ cu descreterea de 6,0% nregistrat n anul 2009. Aceste tendine au avut la baz majorarea, n termini reali, a investiiilor n capitalul fix - cu circa 16,7%, creterea nominal a exporturilor cu 20,1% i a importurilor cu 17,6%, precum i de o uoar apreciere cursului de schimb al monedei naionale de 1,2% fa de finele anului 2009, atingnd la finele anului 2010 -12,15 lei/dolar SUA. Tendinele pozitive ale economiei naionale nregistrate n primele luni ale anului 2011, redresarea economiei mondiale i ascensiunea nesemnificativ a dezvoltrii economice n rile care sunt parteneri comerciali ai rii noastre, determin o cretere economic real estimat pentru anul 2011 de 5 la sut. Aceasta va fi generat de creteri reale de circa 7,5% i 5% a produciei industrial i agricole, creteri ale investiiilor n capitalul fix de 12% i intensificarea comerului extern.

Capitolul III. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE 3.1. Definirea i clasificarea cheltuielilor publice Cheltuielile publice reprezint forma de manifestare a funciei de repartiie a finanelor publice n faza redistributiv. Prin aceasta are loc o realocare a fondurilor
19

bneti pe diverse destinaii, n funcie de necesitile sociale i n funcie de politica financiar promovat de stat. Dup cum afirm Iulian Vcrel, cheltuielile publice exprim relaii economicosociale n form bneasc, care se manifest ntre state de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de at parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia de drept public. Richard Musgrave, consider c problemele care sunt soluionate n domeniul cheltuirii mijloacelor publice pot fi divizate n trei categorii: Acordarea ajutorului social acelor membri ai societii care nu au disponibilitatea s se asigure personal; Asigurarea obligatorie n caz de boal, omaj i alte situaii de risc. Pentru aceast categorie de cheltuieli procesul nu este limitat la redistribuire, ci are loc o acumulare cu scopul plii ulterioare la apariia cazului asigurat; Producia i achiziionarea bunurilor materiale i a serviciilor pentru care statul i asum responsabilitatea; Conceptul de cheltuieli publice este legat de ndeplinirea funciei de alocare finanelor publice i anume de componenta ei privind repartizarea i utilizarea resurselor financiare ale statului. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resursele mobilizate pe diferite ci pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului. Pentru soluionarea ct mai reuit a problemelor legate de utilizarea mijloacelor publice i n scopul unei mai bune nelegeri a problemelor privind cheltuielile publice, este necesar clasificarea acestora. Richard Musgrave distinge urmtoarele formele de realizare a cheltuie- lilor publice: Finanarea cheltuielilor de exploatare ale organizaiilor sectorului public; Subvenionarea ntreprinderilor i a organizaiilor care livreaz producie;
20

Achiziionarea de bunuri i servicii ; Pli i ajutoare n form natural persoanelor cuprinse n programe de ajutor

social i asigurare; Varietatea cheltuielilor publice a fcut necesar introducerea unor criterii pentru structurarea lor. Clasificaia cheltuielilor publice se poate face pe baza criteriilor de coninut, dar i pe baza unora operaionale. Structura cheltuielilor publice dup anumite obiective economice, sociale, militare, politice se face n baza diferitor criterii:
1.

Clasificaia

administrativ-

este

necesar

vederea

identificrii

responsabilitilor pentru principalele grupe de cheltuieli publice i pentru administrarea operativ a bugetului. Clasificaia administrativ are la baz criteriul instituiilor prin intermediul crora se efectueaz cheltuielile publice: ministere, instituii publice autonome, uniti administrativ teritoriale, etc. Gruparea cheltuielilor pe criterii administrative este util, deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiari: ministere i alte insituii centrale, raioane, orae, comune .a.;
2.

Clasificaia economic- este necesar pentru analiza bugetului i punerea la

punct a politicii fiscale la nivel macroeconomic. Datele unei astfel de analize identific mijloacele prin care guvernul ndeplinete funciile pe care i le asum.Clasificaia economic const din dou criterii de grupare: a) Conform cruia cheltuielile se mpart n: Cheltuieli curente; Cheltuieli de capital; b) Conform cruia cheltuielile se mpart n: Cheltuieli privind bunurile i serviciile; Cheltuieli de transfer;
3.

Clasificaia financiar n funcie de momentul n care se efectueaz i de

21

modul n care afecteaz resursele financiare publice, cheltuielile publice se grupeaz n:

a) Cheltuielile definitive care cuprind cheltuieli de investiii si cheltuieli de funcionare; b) cheltuielile temporale sunt denumite operaiuni de trezorerie i sunt evideniate n conturile speciale ale trezoreriei; c) cheltuielile virtuale ( posibile ) sunt cheltuieli pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii; d) Cheltuieli fr contraprestaie; e) Cheltuieli cu contraprestaie;
4.

Clasificaia dup program care const n general din mai multe activiti sau

proiecte. Clasificarea cheltuielilor dup program poate servi pentru dou scopuri: a) Identificarea i claritatea obiectivelor i politicilor; b) Monitorizarea performanei operative prin indicatori de performan, care se pot referi la intrrile, ieirile sau rezultatele unui anumit program.
5.

Clasificaia ONU- este o clasificare funcional care organizeaz activitile

guvernului dup scopurile lor (ex. educaie, asigurri sociale, sntate etc.); Clasificaia funcional O.N.U a cheltuielilor publice curpinde: a) Servicii publice generale; b) Aprare; c) Ordine public; d) Educaie; e) Sntate; f) Securitate social i bunstare; g) Aciuni economice; h) Locuine i servicii comunale; i) Recreaie, cultur i religie; j) Alte cheltuieli;.

22

n Republica Moldova mrimea i structura cheltuielilor publice sunt reglementate legislativ de Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847 din 24.05.96, Legea anual a bugetului de stat, Legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat, Legea privind organizarea administrativ-teritorial nr. 764XV din 27.12.2001, Legea finanelor publice locale nr. 491-XIV din 09.07.09 altele. Clasificarea cheltuielilor bugetare se supune Hotrrii Parlamentului Republicii Moldova privind clasificaia bugetar nr. 969-XIII din 24.0796. n Republica Moldova ncepnd cu anul 2011, potrivit Ordinului nr. 32 din 30.03.2011 al Ministrului Finanelor Veaceslav Negru, n temeiul articolului 7, alineatul 5, al Legii 847-III din 24 mai 1996 privind sistemul bugetar i procesul bugetar, s-a aprobat noua Clasificaie Bugetar n urmtoarea structur:
1.

Clasificaia Organizaional a Bugetelor;

2. Clasificaia Funcional; 3. Clasificaia Programelor; 4. Clasificaia Economic; 5. Clasificaia Surselor bugetare; Astfel, la moment, n Republica Moldova conform clasificaiei funcionale cheltuielile publice se mpart n: 1. Cheltuieli publice pentru servicii de stat cu destinaie general; 2. Cheltuieli publice pentru aprare naional; 3. Cheltuieli publice pentru ordine public i securitate naional; 4. Cheltuieli publice pentru servicii n domeniul economiei; 5. Cheltuieli publice pentru protecia mediului; 6. Cheltuieli publice pentru gospodria de locuine i gospodria serviciilor comunale; 7. Cheltuieli publice pentru ocrotirea sntii; 8. Cheltuieli publice pentru odihn, cultur i culte;
23

9. Cheltuieli publice pentru educaie; 10. Cheltuieli publice pentru protecia social;. Oleg Stratulat, doctor n tiine economice, consider c cheltuielile publice pentru aciuni social- culturale constituie un segment important al finanelor publice. Aceasta se datoreaz, n primul rnd rolului care le revine n viaa social-economic a societii, iar n al doilea rnd politicii aplicate n gestionarea lor i diverselor metode i tehnici utilizate n procesul de valorificare a resurselor respective. Cheltuielile pentru aciuni social-culturale sunt orientate spre oferirea de servicii sociale n mod gratuit sau cu plat redus, efectuarea alocaiilor bugetare pentru formarea i ntreinerea infrastructurii sociale, achitarea pensiilor, burselor, ajutoarelor i ndemnizaiilor. Ele ndeplinesc un important rol economic i social n asigurarea cu resurse financiare pentru educaia i nvmntul copiilor, instruirea profesional a tinerilor, asistena medical i ocrotirea sntii indivizilor, protecia i securitatea social, creterea nivelului cultural i de civilizare a membrilor societii. nsemntatea cheltuielilor pentru aciuni social-culturale este relevat de rolul care ii revine n asigurarea garaniilor sociale ale cetenilor cum ar fi dreptul la nvtur, dreptul la ocrotirea sntii, dreptul la asisten i protecie social etc. ntre cheltuielile pentru aciuni social-culturale i cele pentru dezvoltarea economic a rii exist relaii de intercondiionare.O ar dezvoltat din punct de vedere economic va dispune de mari resurse financiare, i va putea ndrepta o important parte din ele pentru finanarea acestor aciuni,iar la rndul lor, aciunile de nvmnt, cultur, sntate vor conduce la instruirea i calificarea indivizilor, la pstrarea strii de santate a populaiei sau la refacerea acesteia. Astfel, investind n cheltuielile publice pentru aciuni social-economice, statul crete o societate sntoas, apt de munc, dezvoltat intelectual i cultural, n acest mod asigurndu-i creterea activitii economice i sociale.

24

3.2. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice n cadrul acestei categorii sunt incluse cheltuielile care se refer la finanarea obiectivelor i activitilor cu caracter economic din ntreprinderile sectorului public. Din punct de vedere al coninutului economic, acestea reprezint cheltuielile curente sau de funcionare, respectiv, de desfurare a activitii economice (de producie sau prestri servicii). Agenia pentru Protecia Consumatorului este o instituie public care este finanat de bugetul de stat. Finanarea bugetar se efectueaz n conformitate cu alocaiile bugetare aprobate n legea bugetului de stat. Finanarea Ageniei pentru Protecia Consumatorului se efectueaz lunar prin Trezoreria de Stat n baza planurilor secundare de finanare/devizelor de cheltuieli n condiiile unui control strict ce creeaz legalitatea, necesitatea i eficiena cheltuielilor bugetare. Propunerile de buget pe componena de baz ale Ageniei pentru Protecia Consumatorului pentru anul 2012 se prezint n anexa 3. Propunerile de buget pe programe pentru anii 2012-2014 se prezint n anexa 4. Modalitatea de elaborare i aprobare a devizelor de cheltuieli a instituiilor publice de subordonare de stat este reglementat de regulamentul privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i a surselor de finanare a bugetului de stat nr.154 din 01.12.2010. Finanarea se efectueaz prin intermediul virrii mijloacelor bneti din contul trezorerial al bugetului de stat n contul de cheltuieli al instituiei publice. n scopul primirii finanrii din buget instituiile publice ntocmesc delegaia de retragere a numerarului sau ordinul de plat (anexa 5) n funcie de cheltuielile care urmeaz a fi acoperite din finanarea bugetar, pe care le prezint la Trezoreria teritorial. Concomitent cu delegaia de retragere a numerarului se prezint urmtoarele note explicative:
25

 not explicativ privind plata salariilor, ndemnizaiilor i achitarea contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical; not explicativ privind cheltuielile de deplasare; not explicativ privind plata burselor; not explicativ privind alte cheltuieli. Nota explicativ a propunerilor de buget pe componena de baz pentru anul 2012 a Ageniei pentru Protecia Consumatorului este prezentat n anexa 6. Nota explicativ privind plata salariilor, ajutorul material, premiilor, ndemnizaiilor i achitarea contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat i la fondurile obligatorii de asisten medical pe luna aprilie 2012 a Ageniei pentru Protecia Consumatorului este prezentat n anexa 6. Agenia pentru Protecia Consumatorului folosete n activitatea sa un volum considerabil de mijloace bneti n numerar pentru plata salariilor, ndemnizaiilor, burselor, avansurilor spre decontare. Principalele tipuri de cheltuieli utilizate de Agenia pentru Protecia Consumatorului n activitatea sa sunt urmtoarele: cheltuielile pentru retribuirea muncii; contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii; plata mrfurilor i serviciilor; deplasri n interes de serviciu; prime de asigurare obligatorie de asisten social achitate de patron. Declaraia privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asiguri sociale de stat obligatorii este prezentat n anexa 7. Pentru dezvluzirea detaliat a informaiei referitoare la aceste cheltuieli, am efectuat analiza ponderat a acestora pe anii 2010 (figura 3.1.) i 2011(figura 3.2.), utiliznd datele din bilanurile contabile (anexele 8-10).
26

Figura 3.1. Structura ponderat a cheltuielilor pe anul 2010.

Din aceast figur observm c ponderea cea mai mare n totalul cheltuielilor Ageniei pentru Protecia Consumatorului o deine cheltuielile pentru retribuirea muncii, care constituie 70,06%. Contribuiile de asigurri sociale de stat constituie 14,91%, iar cheltuielile pentru plata mrfurilor i a serviciilor 9,80%. O pondere mai mic o dein deplasrile n interes de serviciu n valoare de 2,97% i primele de asigurare obligatorie de asisten social achitate de patron n valoare de 2,27%.

Figura 3.2. Structura ponderat a cheltuielilor pe anul 2011.

27

Efectund o analiz comparativ a acestor dou figuri observm c structura acestor cheltuieli rmne practic neschimbat, adic ponderea cea mai mare n total o deine cheltuielile pentru retribuirea muncii, care constituie 70,06%. Contribuiile de asigurri sociale de stat constituie 14,91%, iar cheltuielile pentru plata mrfurilor i a serviciilor 9,80%. O pondere mai mic o dein deplasrile n interes de serviciu n valoare de 2,97% i primele de asigurare obligatorie de asisten social achitate de patron n valoare de 2,27%. Putem concluziona c Agenia pentru Protecia Consumatorului are cheltuieli constante, ceea ce se apreciaz negativ din punct de vedere al activitii de protecie a consumatorilor, care pentru o eficien maxim a acesteia necesit cheltuieli mult mai mari.

Capitolul IV. SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

4.1. Impozite directe Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.
28

Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevazut de lege. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social, cel mai important fiind rolul impozitelor care se manifest pe plan financar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor, statul procedeaz la redistrubuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere, care s-a ivit i s-a practicat n perioadele cele mai timpurii de apariie a relaiilor financiare. Pe parcursul dezvoltrii istorice, ele au suferit variate modificri, cauzate de condiiile social-economice specifice fiecrei perioade. Iniial aveau o rspndire larg impozitele aezate pe diferite obiecte materiale i genuri de activiti. Ulterior au aprut i s-au extins impozitele stabilite pe diferite venituri. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele directe dein urmtoarele trsturi: sunt individualizate;

sunt suportate efectiv de contribuail;

sunt difereniate n conformitate cu puterea contributiv a contribuabilului ; sunt progresive;

satisfac mai amplu principiul echitate fiscal;

sunt mai eficiente;

29

 sunt mai puin sensibile la conjunctura economic, fiind surs stabil de venituri publice; sunt mai costisitoare n asiet, dar mai preferabile datorit justeei lor. Impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i impozite personale (figura 4.1). Impozitele reale au ca obiect al impunerii nemijlocit anumite obiecte materiale sau genuri de activiti. Impozitele reale sunt cele mai strvechi impozite, aprute n antichitate, n etapa timpurie a societii umane. Iniial, mbrcnd forme primitive de ofrand, care nu ntotdeauna erau benevole, dar constituiau o lege nescris, ele aveau coninut material, constituind o parte din produsele bunurilor obinute prin vntoare, pescuit, colectarea alimentelor de provenien animalier (miere, ou etc.) i vegetal (fructe, pomuoare, boabe, bulbi, grune etc.). Treptat, o dat cu diviziunea muncii i stratificarea social potrivit proprietii, impozitele au cuprins noi genuri de activiti i s-au exstins asupra obiectelor materiale aflate n proprietate privat. Drept obiecte de impunere n cazul impozitelor reale servea materia care avea o importan mai nsemnat n activitatea economic n etapa dat.

30

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din PLMDEAL, Claudia. Fiscalitate. Curs rezumativ. [online]. Chiinu: 2009. Disponibil: < http://www.scribd.com/doc/20480844/fiscalitate-curs > Figura 4.1. Structura impozitelor directe.

Dezvoltarea manufacturilor, fabricilor, comerului i profesiilor libere a condus la creterea nsemntii lor n crearea bunurilor materiale i spirituale i la mrirea numrului persoanelor care le practicau: meteugari, fabricani, comerciani, artiti ambulani etc.

31

Pentru impunerea lor s-a introdus impozitul pe activitile industriale, comerciale, profesiile libere etc. Stabilirea lui de asemenea se fcea pe baza unor criterii exterioare, i anume: mrimea localitii n care ntreprinderea respectiv i desfura activitatea, forma i natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer cu amnuntul etc.), mrimea capitalului, numrul muncitorilor, mrimea forei motrice folosite de ntreprinderi i altele. Evident, nici n acest caz impozitul nu era dimensionat n funcie de capacitatea contributiv a pltitorului. Dezvoltarea intens a industriei i comerului n perioada capitalist a atras dup sine dezvoltarea relaiilor de credit, a bncilor, comerul cu hrtii de valoare, bursele de valori, asigurrile i alte activiti financiare. Apare o categorie de persoane care se ocup cu plasarea capitalurilor bneti n diferite operaiuni, inclusiv speculative. Pentru impunerea acestora s-a introdus impozitul pe capitalurile bneti. n aceste cazuri cuantumul impozitului se determina n funcie de mrimea dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat cu mprumut Impozitele de tip real se practic pe larg i n zilele noastre. n mare msur imperfeciunile lor au fost depite Impozitele reale n condiiile actuale se caracterizeaz printr-un ir de particulariti. n primul rind, a sporit considerabil gradul de organizare a lor. Datorit Cadastrului funciar i Cadastrului de imobil, este posibil evaluarea mult mai exact, cantitativ i calitativ, a materiei impozabile. Sistemele moderne electronice creeaz posibilitatea monitorizrii stricte a materiei impozabile, a contribuabililor, plilor, termenilor etc., fapt ce reduce considerabil eventualitatea fraudei fiscale. n Republica Moldova impozitele reale cuprind: Impozitul pe imobil - un impozit local i o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. Subiecii impunerii sunt:
-

proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;

32

- deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor administrativ-teritoriale ori privat, inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de 3 ani i contractul de arend nu prevede altfel (dac bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n diviziunea a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine). Obiecte ale impunerii sunt: - bunurile imobiliare; - inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor, i terenuri cu alte destinaii) din intravilan (zona care cuprinde ntreaga suprafa construit a unui ora sau unui sat) sau extravilan (teritoriu aflat n afara spaiului construit sau pe cale de construire al unei localiti) i /sau mbuntirile de pe ele: - cldiri; - construcii; - apartamente; - alte ncperi izolate, inclusiv, mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Cotele impozitului pe bunurile imobiliare: a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena municipiilor Chiinu i Bli; pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele:
33

- cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; - cota minim 0,05% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concreta se stabileste anual de catre autoritatea reprezentativa a administratiei publice locale; a) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Termenele achitrii impozitului - Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent. - Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. b) Impozitul funciar Toate terenurile, indiferent de destinaie i de proprietate, constituie fondul funciar al Republicii Moldova Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate de teren n dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli stabile pe un termen de trei ani, precizndu-se anual, o dat cu adoptarea Bugetului de Stat pe anul respectiv. Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota concret a impozitului i: - suprafaa terenurilor ce aparin persoanei fizice sau persoanei juridice sau - valoarea cadastral n grad-ha sau hectare. nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat.
34

Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar pn la 1 iulie a anului fiscal. Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i pentru gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se efectueaz conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale a primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului, adic pn la data de 15 iunie. n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic activitatea de ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal n curs, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. Impozitele personale de asemenea alctuiesc o categorie distinct de modaliti de impunere n cadrul impozitelor directe. Impozitele personale au ca obiect al impunerii nemijlocit venitul i averea. Obiectul impunerii n cazul impozitelor personale sunt unele venituri obinute de persoanele fizice i juridice sub diferite forme i anumit avere a lor, materializat n diverse bunuri. Apariia impozitelor personale de asemenea a avut loc n antichitate, n condiiile n care s-a consolidat proprietatea privat i ea a nceput s genereze venituri nsemnate

35

i stabile. Impozitele personale, fiind solicitate n form pecuniar, se percepeau foarte frecvent i n form natural. Unul din primele impozite personale a fost zeciuiala laic, care se sechestra n favoarea prinilor, principilor, cnejilor deopotriv cu zeciuiala bisericeasc. Aceast practic s-a meninut pe parcursul al multor secole din Egiptul Antic pn n Europa Medieval. De exemplu, n Grecia Antic au fost introduse impozite pe venit n mrime de 1/10 sau 1/20 din venit. Iar n Roma Antic sistemul de impozitare direct personal a atins un nalt grad de organizare, care reglementa nu numai mrimea impo-zitului i termenele de achitare, dar i controlul fiscal. Suma impozitului se determina o dat n cinci ani de ctre cenzorii eligibili. Cetenii Romei depuneau cenzorilor declaraii privind propria situaie material i familial. n aa mod au fost puse bazele declaraiei despre venituri. Dezvoltarea produciei industriale i industrializarea agriculturii au condus la apariia numeroaselor grupuri sociale muncitori, funcionari, arendai etc. care nu posedau obiecte materiale i nu desfurau propriile activiti, ce ar fi putut servi drept materie impozabil. Pentru lrgirea bazei impozitare, n vederea satisfacerii necesitilor crescnde de resurse financiare publice, s-a recurs la introducerea impozitului pe venitul obinut personal de fiecare cetean n diferite forme salariu, profit, dobnd, rent, chirie etc. Ulterior, cu impozitele aezate pe venit i avere s-au cuprins i personale juridice. Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere. Impozitul pe venit Subiecti ai impunerii snt: a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, care desfaoar activitate de ntreprinzator, precum i persoanele care practic activitate profesional,

36

care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfaoar activitate de ntreprinzator i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate n Republica Moldova; c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinzator i obin venit din investitii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfaoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu exceptia venitului din investitii si financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; e) persoanele fizice nerezidente care nu desfasoara activitate de ntreprinzator pe teritoriul Republicii Moldova si pe parcursul perioadei fiscale obtin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu. Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele. n venitul brut se includ: -venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; -venitul de la activitatea societilor, obinut de membrii societ-ilor, i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii; -plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele, i alte retribuii similare; -venitul obinut sub form de dobnd; -royalty; -facilitile impozabile acordate de patron.
37

Obiectul impunerii Obiect al impunerii este venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitul obinut de persoanele juridice i fizice care practic activitate de ntreprinztor din orice surse aflate n afara Republicii Moldova i venitul din investiii i financiar obinut de persoanele fizice ceteni rezideni din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. Cotele de impozit Suma total a impozitului pe venit se determin: a) pentru persoane fizice, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali, n marime de: 7% din venitul anual impozabil ce nu depaeste suma de 25200 lei; 18% din venitul anual impozabil ce depaeste suma de 25200 lei; b) pentru persoanele juridice n marime de 0% din venitul impozabil; c) pentru gospodriile rneti (de fermier) i ntreprinzatorii individuali n mrime de 0% din venitul impozabil; d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 n marime de 15% din depirea venitului estimat fat de venitul brut nregistrat n evidena contabil de agentul economic. Impozitele pe avere Instituirea impozitelor pe avere a fost fcut n strns legtur cu dreptul de proprietate al diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme: impozitele asupra averii propriu-zise, impozitele pe circulaia averii i impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. Impozitul asupra averii propriu-zise sunt de dou tipuri:

38

-impozite stabilite asupra averii i pltite din veniturile obinute din exploatarea averii respective; -impozite instituite pe substana averii i pltite nemijlocit din aceast avere. Aceste din urm conduc la micorarea obiectului impozabil, motiv pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite permanente, fiind introduse, de regul, ca impozite excepionale care se percep o singur dat (de exemplu, n timpul sau dup terminarea unui rzboi, pentru rectificarea anumitor procese economice i sociale etc.) Ca impozite asupra averii propriu-zise ce se ntlnesc mai frecvent, pot fi nominalizate impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net. Impozitele pe proprieti imobiliare se ntlnesc adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere valoarea bunurilor respective sau veniturile generate de ele. Cotele de impunere snt relativ mici. Recurgerea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin financiar, ct i din alte motive, preponderent economice. Impozitul funciar este conceput ca un instrument de influenare a modului de folosire a fondului funciar. n acest sens, cotele impozitului sunt difereniate n funcie de bonitatea solului, destinaia terenului, amplasamentul lui etc. Impozitul pe cldiri nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic, dar deficienele asietei evidena strict i evaluarea exact a materiei impozabile imprim acestui impozit un caracter regresiv. Impozitul asupra activului net are ca obiect ntreag avere mobil i imobil pe care o deine contribuabilul. La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanele fizice, ct i cele juridice (Germania, Suedia, Austria etc.), iar n altele fie numai persoanele fizice (Olanda, Danemarca etc.), fie numai societile de capital (Canada). Sub incidena acestui impozit, de regul, cade patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile utilizate pentru desfurarea de activiti comerciale, profesii libere etc. din care sau dedus datoriile care le greveaz.
39

Pentru calcularea cuantumului impozitului pe activul net se folosesc fie cote proporionale (n Germania, Olanda, Austria etc.), fie cote progresive (n Danemarca, Suedia, Elveia etc.). Impozitele pe circulaia averii - se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii, ntlnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile sau imobile, impozitul pe hrtii de valoare ect. Cele mai des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni. a) n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat motenire, fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este difereniat, att n funcie de valoarea averii care constituie obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre decujus (persoan decedat) i motenitorii acestuia. b) Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni, prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia i care se numete donatar i se calculeaz pe baza unor cote progresive. Nivelul lor este influenat de valoarea averii donate, de gradul de rudenie ntre donator i donatar, de scopul i momentul donaiei. Potrivit ultimului aspect, se ntlnesc donaii ntre vii, donaii n vederea morii, donaii pe patul morii, donaii care produc efecte dup moarte. c) Impozitele asupra creterii valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Ctre acest gen de impozite se refer impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi.
40

Impozitele directe reprezint una din cele mai importante forme ale veniturilor bugetului de stat al Republicii Moldova. nsa un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri, slbete iniiativa i multiplic fenomenele de evaziune i fraud fiscal, genereaz inflaia . De aceea, se consider un nivel raional al impozitelor dincolo de care s-ar nregistrat descreteri n randamentul acestora . 4.2. Impozite indirecte

Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzrii bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu ct o persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i nregistrare (figura 4.2).

41

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din PLMDEAL, Claudia. Fiscalitate. Curs rezumativ. [online]. Chiinu: 2009. Disponibl: < http://www.scribd.com/doc/20480844/fiscalitate-curs > Figura 1.1. Structura impozitelor directe.

Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii. Mrfurile asupra crora se percep taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum (zahrul, pinea, uleiul, berea etc.). Taxele de consumaie mbrac forma taxelor pe anumite produse, denumite accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Astfel accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic cum sunt: vinul, berea, igrile, produsele petroliere. Taxele de consumaie pe produs (accizele) se calculeaz fie n sum fix, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Produsele provenite din impozit trebuie s fie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Cotele la accize difer de la o ar la alta i
42

de la produs la produs. Accizele sunt deseori utilizate ca instrumente pentru nfptuirea unor efecte sociale (reducerea consumului de alcool, al produselor din tutun etc.). Accizele n Republica Moldova Conform titlului IV al Codului Fiscal al Republicii Moldova , accizele reprezint un impozit general de stat, stabilit pentru unele mrfuri de consum. Subieci ai impunerii sunt: persoanele fizice i juridice, care prelucreaz, fabric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova,. Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor i licenele pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Baza impozabil pentru mrfurile supuse accizelor o constituie: a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b)

valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste

mrfuri sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor; c) valoarea n vam a mrfurilor importate, dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor; Cotele accizelor se stabilesc: a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. Spre exemplu, accizele la un ir de mrfuri constituie, dup cum urmeaz, pentru: un litru de ampanie -2 lei; un litru de bere 0,80; igarete fr filtru 3 lei; o ton de benzin auto 1800 lei; o ton de motorin 750 lei etc. b) ad-valorem n procente de la valoarea de pia a mrfii .Astfel, la un ir de mrfuri cotele de acciz constituie pentru:; icre roii 20%, icre negre 25% din valoarea n lei, articole de giuvaergie din metale preioase 10% din valoarea n lei; Not. Cotele accizelor sunt expuse conform Codului Fiscal, dar unele din acestea sunt periodic modificate.

43

Modul de calculare i termenele de achitare a accizelor. Subiecii impunerii care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz (totalitatea ncperilor unde aceste mrfuri se fabric sau se depoziteaz), calculeaz accizele i le achit pn la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz, conform cotelor stabilite. Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat cu achitarea taxelor vamale. Mrfurile supuse accizelor, cum sunt vodca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile din struguri etc., comercializate pe teritoriul Republicii Moldova sau importate snt posibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor, pn la importarea acestora sau pn la expedierea lor din ncperea de acciz. nlesniri la plata accizelor. Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:
a)

definite ca ajutoare umanitare n modul stabilit de guvern;

b) definite ca asisten tehnic, acordat de organizaiile de stat sau internaionale; c) destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice n Republica Moldova; Accizele nu se achit n cazul n care subiectul export mrfuri supuse accizelor. nregistrarea subiecilor impunerii. Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe cu fabricarea mrfurilor posibile impunerii cu accize, snt obligate s primeasc certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea activitii n cauz, n baza cererii depuse. n afar de accize se ntlnesc i taxele generale pe vnzri, ca regul, sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ i forma impozitului unic.

44

Impozitul cumulativ presupune ca mrfurile s fie impuse la toate verigile prin care trec din momentul ieirii lor n producie i pn cnd ajung la consumator. Acest impozit se mai numete impozit bulgre zpad, deoarece n cazul lui se percepe impozit de la impozit. Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf, de la productor la consumator. Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri cunoate forma impozitului pe cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. n cazul mrfurilor exportate, n unele ri se restituie exportatorilor impozitul aferent mrfurilor vndute n strintate. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic doar asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit e mai progresiv ca cel anterior, deoarece rmne neschimbat indiferent de numrul de verigi prin care trece. Acest impozit n multe ri europene poart denumirea de tax pe valoare adugat. Ca regul taxa pe valoare adugat se aplic n cote procentuale de la preul de vnzare din stadiul respectiv, obinnduse astfel taxa asupra preului de vnzare din care se deduce taxa aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Taxa pe valoare adugat este vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere i se suport de ctre consumatorii mrfurilor respective odat cu rscumprarea lor. Taxa pe valoarea adugat n Republica Moldova Taxa pe valoarea adugat(TVA), conform Titlului 3 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, este un impozit general de stat, care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse

45

impozitrii pe tot teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova . Subiecii impozabili snt persoanele fizice i juridice care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate ca pltitori de TVA, inclusiv acele persoane ce import mrfuri i servicii cu excepia persoanelor fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv. Obiecte impozabile constituie: a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice; c) importul serviciilor n Republica Moldova, cu excepia serviciilor importate aferente produselor compensatoare rezultate din regimul de perfecionare pasiv. Se stabilesc urmtoarele cote ale TVA: a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; b) cote reduse n mrime de: 8% - la pinea i produsele de panificaie ,la laptele i produsele lactate, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de TVA. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2); 8% - la medicamente; 5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate la export. Modul de calculare i achitare a TVA:

46

Valoarea impozabil a livrrii reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr TVA), iar la mrfurile importate valoarea lor vamal, inclusiv impozitele ce urmeaz a fi achitate la import cu excepia TVA. Subiecii impozabili snt obligai s declare i s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal suma TVA, care se determin ca diferena dintre TVA ncasat de la consumatorii crora li sau livrat mrfuri i TVA pltit furnizorilor la momentul procurrii bunurilor i serviciilor. Livrrile scutite de TVA TVA nu se aplic pentru livrrile de mrfuri i servicii ce au ca obiect:
1) 2)

locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina; produsele alimentare i nealimentare pentru copii, conform listei aprobate n

legea bugetului pe anul respectiv; 3) proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii; 4) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i educativ;
5)

serviciile(aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se serviciile medicale contra plat efectuate de ctre persoanele juridice i fizice, Servicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea creditelor, operaiile

aplic taxa de stat (acordarea licenelor, nregistrarea brevetelor) etc.;

6)

conform legislaiei, le este permis practicarea medicinii.

7)

legate de evidena conturilor de depozit, operaii legate de circulaia valutei mijloacelor bneti, operaiile legate de emiterea hrtiilor de valoare, operaiile de asigurare i asigurare etc.; 8) Serviciile oficiale potale;
9) 10) 11)

Lucrrile de cercetri tiinifice efectuate din mijloacele bugetare; Servicii rituale; Servicii legate de nchirierea spaiului locativ;
47

12)

Serviciile prestate de transportul n comun ect..

Administrarea TVA Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, instituiilor medico-sanitare publice i private, i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare, celei n care a avut loc depirea. Monopolurile fiscale Statul instituie monopolurile asupra produciei i vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale n funcie de sfera lor de cuprindere pot fi depline sau pariale . Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat asupra produciei, dar i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia(asupra tutunului, chibriturilor); Germania(asupra buturilor alcoolice); Spania (asupra tutunului i alcoolului). Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale snt formate pe de o parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit.
48

Taxele vamale se percep de stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc cu o frecven redus, deoarece statele snt interesate n calea cea mai important surs de realizare a resurselor valutare. Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale taxele vamale de tranzit nu se practic dect n cazuri rare. n prezent taxele vamale cel mai des ntlnite snt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate, n momentul n care trece frontiera rii importatoare. Taxele vamale au un rol de egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii (similare) indigene. Perceperea taxelor vamale de import conduce la majorarea preului produsului importat, care astfel ajunge la un nivel ce depete frecvent preul acestuia din ara exportatoare. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri:
1.

Taxe vamale ad valorem, care se exprim ca procent din valoarea mrfurilor

importate; 2. Taxe vamale specifice, care snt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (ton, bucat ect.); 3. Taxele vamale compuse, ce apar ca o combinaie a primelor dou. n funcie de nivelul lor, taxele vamale se grupeaz n:
1.

Taxe vamale n condiia clauzei naiunii cele mai favorizate se aplic la

importul de mrfuri pe care o ar (membr a Acordului General pentru Tarife i Comer) l efectueaz din rile membre ale aceluiai organism, sau din alte ri cu care acesta are acorduri bilaterale, pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate;

49

2.

Taxele vamale autonome se aplic la importul pe care o ar l efectueaz din

ri cu care nu ntreine relaii bazate pe clauza naiunii celei mai favorizate. Aceste taxe au un nivel mai ridicat ca cele din prima categorie;
3.

Taxele vamale prefereniale se practic n relaiile comerciale dintre rile care

fac parte din diferite uniuni vamale nchise. Taxele vamale prefereniale au un nivel mai redus dect cele n regimul clauzei naiunii celei mai favorizate. Practicarea de ctre stat a unei politici vamale nseamn, de fapt, reducerea sau chiar eliminarea taxelor vamale la importul de mrfuri efectuat n alt stat, care beneficiaz de asemenea preferine. Taxele snt pli efectuate de persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice. Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor, i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat. Dup operaiunea care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi: taxe de timbru; taxe de nregistrare.

Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum snt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu: buletine de identitate, paapoarte, etc), legalizri de acte etc. ncasarea acestor taxe se face prin aplicarea de timbre fiscale. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau lichidarea societilor de capital. Aceste taxe se percep i asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs, etc.. Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii snt evaluate n form monetar i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale.
50

Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creeaz impresia fals ce ar fi suportate n aceeai msur de toate pturile sociale, ce ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor fiscale. Chiar dac cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este mic, indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor, ran, industria sau comerciant, raportat nsa la ntregul venit, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Aadar, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport pe calea impozitului pe consum, o sarcin fiscal mai mare. Toate impozitele directe i indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte micoreaz, n schimb, puterea de cumprare. n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect al impozitelor directe. n rile n curs de dezvoltare, nsa, ponderea impozitelor indirecte o devaneaz pe cea a impozitelor directe, n totalul veniturilor fiscale ale statului datorit: - randamentului sczut al impozitelor pe venit i a celor pe avere; - comoditaii i costului relativ redus al perceperii acestora (reclam, cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire); - caracterului lor mai voalat fiind cuprinse n preul de vnzare a bunurilor i serviciilor, nemulumirea cumprtorilor se ndreapt asupra agentului economic i nu asupra statului care l-a instituit.

51

La impozitele indirecte nu este vorba de o constrngere politic, ca n cazul impozitelor directe, ci de una de ordin economic. n perioadele cnd economia nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, n schimb n perioada de criz i de presiune, cnd producia si consumul cresc mai lent ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periciclnd echilibrul bugetar.

Capitolul V. SISTEMUL BUGETAR I PROCESUL BUGETAR

Sistemul bugetar al fiecrei ri cuprinde ansamblul relaiilor i al formelor organizatorice prin care se asigur formarea, repartizarea i utilizarea fondurilor
52

bugetare. Problema esenial a structurrii oricrui sistem bugetar deriv din ierarhizarea dreptului de decizie asupra folosirii resurselor bugetare, care impune instituirea unui anumit sistem de venituri cuvenite fiecrei verigi, precum i modalitii specifice de ncasare a veniturilor i de alocare pe destinaii a resurselor bugetare. Sub aspect organizatoric i funcional deosebim sistem bugetar de tip federal i de tip unitar. Sistemul bugetar de tip federal este constituit din trei verigi: bugetul federaiei; bugetul unitilor teritoriale constituente al federaiei; bugetul local. Sistemul bugetar de tip unitar este constituit din dou verigi: bugetul administraiei centrale de stat; bugetul local al unitilor administrativ teritoriale. Sistemul bugetar al Republicii Moldova este unul de tip unitar. n conformitate cu Legea Republicii Moldova Privind sistemul bugetar i procesul bugetar, Nr.847 din 24.05.96 menioneaz: Sistemul bugetar este un sistem unitar de bugete i fonduri, care constituie bugetul public naional, cuprinznd: a) bugetul de stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele unitilor administrativ-teritoriale; d) fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical.. Bugetul de stat reflect, prin indicatorii si, relaiile financiare exprimate de cheltuielile corespunztoare realizrii obiectivelor i aciunilor de interes naional, respectiv resursele financiare mobilizate la dispoziia statului (Guvernului). ntre categoriile de cheltuieli incluse n acest buget se remarc cele pentru realizarea aciunilor considerate de importan naional n domeniile social-cultural, aprarea rii, protecia social etc., iar dintre formele sub care se regsesc resursele curente (ordinare)
53

se disting impozitele (directe i indirecte) n timp ce ca form a resurselor extraordinare se apeleaz, de regul, la mprumuturile de stat. Bugetele unitilor administrativ-teritoriale (UAT) evideniaz, la rndul lor, relaiile financiare corespunztoare cheltuielilor pentru aciuni specifice colectivitilor locale, respectiv cele aferente formrii veniturilor proprii sau sumelor ce se primesc de la bugetul superior (de stat sau cel al raionului/municipiului respectiv). Bugetele UAT asigur cu resurse financiare efectuarea msurilor pentru satisfacerea necesitilor social-economice i culturale ale populaiei i pentru dezvoltarea teritoriului din subordine. Unitile administrativ-teritoriale (precum i bugetele lor) sunt de dou niveluri: - autoritile administraiei publice locale de nivelul I, care sunt constituite i activeaz pe teritoriul satelor (comunelor), oraelor (municipiilor) pentru promovarea intereselor i soluionarea problemelor colectivitilor locale. Autoritatea administraiei publice locale de nivelul I este reprezentat de: 1. Consiliul local organ legislativ 2. Primarul localitii organ executiv - autoritile administraiei publice locale de nivelul II, care sunt constituite i activeaz pe teritoriul raioanelor, municipiilor i altor uniti teritoriale, pentru promovarea intereselor i soluionarea problemelor populaiei UAT respective. Autoritatea administraiei publice locale de nivelul II este reprezentat de: 1. Consiliul raional organ legislativ 2. Preedintele raionului organ executiv Consiliile locale, consiliile raionale, primarii, preedinii raioanelor au conform legislaiei, anumite atribuii n domeniul finanelor publice locale, care, prin Legea privind finanele publice locale, sunt aduse n concordan cu noile structuri administrative.

54

Conform cadrului legal, UAT i elaboreaz i aprob bugetele anuale proprii n limita resurselor financiare disponibile care se formeaz din: - venituri proprii, formate din impozitele i taxele locale, prevzute pe fiecare teritoriu n parte, n conformitate cu Codul Fiscal i se vireaz direct i integral la bugetele respective. - mijloace speciale, acestea sunt veniturile instituiei publice, n condiiile autorizate prin acte normative, de la efectuarea lucrrilor i prestarea serviciilor contra plat, precum i din donaiile, sponsorizrile i din alte mijloace bneti intrate legal n posesia instituiei publice. - defalcri de la veniturile generale de stat, conform normativelor procentuale stabilite prin legea bugetar anual. - transferuri de la bugetul de stat, acestea sunt mijloacele financiare alocate, conform prevederilor legale, cu titlu definitiv i n sum absolut, de la bugetul de stat la bugetele raionale, sau de la bugetele raionale ctre bugetele locale pentru nivelarea posibilitilor financiare ale unitilor administrativ-teritoriale, n scopul asigurrii exercitrii unor anumite funcii publice, finanrii domeniilor de activitate, ce sunt n competena autoritilor publice locale - fonduri speciale, reprezint mijloacele bneti pentru susinerea unor programe de interes local, cu respectarea dispoziiilor legale. Cheltuielile anuale ale bugetelor UAT revin n responsabilitatea autoritii reprezentative i deliberative respective i se aprob numai n limita resurselor financiare disponibile. Acestea in de domeniul nvmntului, sntii, culturii i artei, sportului i aciunilor pentru tineret, etc. Bugetul asigurrilor sociale de stat (BASS) cuprinde relaiile financiare exprimate prin cheltuieli specifice acestui domeniu, concretizate n plata pensiilor, ajutoarelor i indemnizaiilor, proteciei sociale, respectiv prin veniturile caracteristice acestui domeniu, n primul rnd contribuiile pentru asigurri sociale.
55

BASS este o component a bugetului public naional, definindu-se drept un plan financiar anual n care se reflect constituirea, repartizarea i folosirea fondurilor bneti destinate protejrii salariailor i pensionarilor, precum i familiilor lor. Separarea de bugetul de stat face posibil utilizarea fondurilor proprii ale bugetului asigurrilor sociale de stat pentru protecia cetenilor, iar dac la sfritul exerciiului financiar rmn resurse neutilizate, acestea se raporteaz n bugetul anului urmtor i nu se distribuie ctre alte bugete. Sursele de alctuire a veniturilor bugetului asigurrilor de stat i au originea n: contribuii pentru asigurrile sociale; contribuii pariale ale salariailor la obinerea biletelor pentru odihn sau tratament; contribuii difereniate ale pensionarilor la obinerea biletelor pentru tratament; contribuii pentru ajutorul de omaj, alocaiei de sprijin i ajutorului de integrare profesional; alte venituri. Cheltuielile bugetare pentru asigurrile sociale de stat sunt orientate spre achitarea: pensiilor pentru munca desfurat pn la depirea limitei de vrst; pensiilor de invaliditate, ce se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauz de accident de munc i boal profesional; indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc; indemnizaiilor de maternitate i indemnizaiilor pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav; prestaiilor pentru prevenirea mbolnvirilor; ajutorului de omaj; altor cheltuieli. Fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical (FAOAM). Asigurarea obligatorie de asisten medical reprezint un sistem garantat de stat de aprare a intereselor populaiei n domeniul ocrotirii sntii prin contribuirea, din contul primelor de asigurare, a unor fonduri bneti destinate pentru acoperirea cheltuielilor de tratare a strilor condiionate de survenirea evenimentelor asigurate. Asigurarea obligatorie de asisten medical se realizeaz prin contracte ncheiate ntre subiecii i Compania Naional de Asigurri n Medicin. ncheierea contractului de asigurare obligatorie de asisten medical este confirmat prin eliberarea de ctre
56

asigurtor, fiecrei persoane asigurate, a unei polie de asigurare, n temeiul creia acesta beneficiaza de ntregul volum de asisten medical. Pltitorul primelor de asigurare este asiguratul persoan fizic sau juridic care a ncheiat cu asigurtorul un contract de asigurare obligatorie de asisten medical sau care devin asigurai prin efectul legii. Veniturile fondurilor de asigurare obligatorie de asisten medical reprezint prima de asigurare obligatorie de asisten medical. Mrimea primei de asigurare n form de contribuie procentual la salariu i alte forme de retribuire a muncii, se stabilete anual prin lege i reprezint raportul mrimii primei de asigurare n form de sum fix la salariul mediu anual pe economie prognozat pentru anul urmtor, exprimat n procente. Toate cheltuielile legate de acordarea de ctre persoanele asigurate a asistenei medicale n volumul prevzut de Programul unic al asigurrii obligatorii de asisten medical, asigurtorul le achit trimestrial, conform facturilor prezentate de prestatorii de servicii medicale. Conceptul i trsturile procesului bugetar Procesul bugetar poate fi definit ca ansamblu de activiti i operaiuni, integrate coerent i convergent orientate, derulate stadial i cuprinznd: elaborarea proiectului de buget; adoptarea acestuia; execuia bugetului; ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar; controlul bugetar. Aceste activiti se desfoar ntr-un cadru constituional i administrativ instituional, care prezint particulariti de la ar la ar, determinate de evoluia istoric a fiecreia dintre ele. Indiferent de particulariti i de condiionaliti, procesul bugetar prezint ns i trsturi comune:

PB este unul de decizie, care const n ordonarea prioritilor i n alocarea

resurselor necesare finanrii obiectivelor vizate, avnd utilitate public. Decizia ce

57

trebuie luat este una dintre cele mai grele, ntruct resursele mobilizabile sunt limitate i se situeaz, n toate cazurile, sub nivelul necesitilor publice ale perioadei;
PB

este predominant politic, ntruct deciziile privind alocarea resurselor

bugetare mobilizabile nu se ntemeiaz pe criterii sau informaii ale pieei, ci au la baz obiectivele din programul de guvernare, fixate de partidul care deine majoritatea parlamentar. n consecin, decizia final, concretizat n legea bugetar anual, este adoptat prin mecanismul reprezentrii i a votului.
PB

are caracter complex, ca urmare a faptului c este realizat prin participarea

unui mare numr de subieci, de natur diferit, fiecare cu interesele, nevoile i posibilitile sale.
PB

este ciclic, realizndu-se succesiv i dup un calendar riguros, potrivit este strict reglementat, astfel n derularea sa concret se impune respectarea

cerinelor principiilor anualitii i publicitii bugetare.

PB

legislaiei n domeniu i a normelor metodologice elaborate n acest scop de ctre Ministerul Finanelor. Procesul bugetar n Republica Moldova este reglementat prin legea 847-XIII din 24.05.1996, care definete n articolul 3, procesul bugetar ca procesul care ncepe cu elaborarea bugetului i se termin cu aprobarea drii de seam despre executarea lui pentru anul bugetar respectiv. Anul bugetar pe teritoriul Republicii Moldova ncepe la 1 ianuarie i se termin la 31 decembrie ale fiecrui an. Rolul autoritilor publice n procesul bugetar Potrivit reglementrilor legale i a situaiei de fapt care are loc n decursul procesului bugetar, principalii participani la procesul bugetar sunt: 1) entitile care sunt finanate de la buget (instituii, uniti administrativterotiriale etc.), cunoscute ca ordonatori secindari sau teriari de buget, 2) ordonatorii principali de buget (conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale)
58

3) Ministerul Finanelor 4) Guvernul 5) Legislativul (Parlamentul) 6) Grupurile de interese i cetenii. Executorii de buget (principali, secundari, teriari) se consider c ncearc si extind activitile entitilor pe care le reprezint, cererile lor fiind aproape nelimitate. Motivele pentru dorina acestora de expansiune includ prestigiul, mai muli subordonai, mai mult spaiu, mai mari salarii etc. Ministerul Finanelor elaboreaz pentru Guvern proiectul bugetului de stat n baza proiectelor bugetelor locale. El are sarcina de a comunica executorilor principali limitele de cheltuieli stabilite n baza politicii financiare a Guvernului, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Sarcina principal a Ministerului Finanelor este ca pe baza proiectelor de buget s ntocmeasc proiectul bugetului de stat pe care s-l depun la Guvern. Guvernul, dup ce i nsuete proiectul bugetului de stat elaborat de Ministerul Finanelor, l supune spre aprobare Parlamentului, nsoit de un raport privind situaia economico-financiar a rii i proiecia acesteia pentru anul viitor. Parlamentul aprob bugetul de stat pe ansamblu, pe capitole, pe articole i pe executorii principali de buget. Legislatorul ncearc de mai multe ori s majoreze cheltuielile publice. Motivaia const n faptul c parlamentarii sunt contieni c alegerile viitoare vor depinde de abilitatea de care dau dovad pentru furnizarea de servicii publice, de realizare unor programe i creterea numrului de locuri de munc n circumscripiile pe care le reprezint. Grupurile de interes sunt preocupate i ele de creterea bugetului de stat. Ele caut s obin mai multe avantaje pentru membrii si i s fie sprijinite fie prin creterea cheltuielilor publice n favoarea lor, fie prin reducerea impozitelor pe care le pltesc.
59

Cetenii, dei nu au un rol direct n procesul bugetar, au adesea un rol indirect. Ei pot s voteze prin referendum limitarea veniturilor fiscale, s resping anumite forme de fiscalitate sau s cear echilibrul bugetar. Ei pot s-i exprime opiniile cu ocazia alegerilor sau cernd aleilor si s in cont de opiniile prezentate de ei. Toi aceti participani nu au numai scopuri bugetare diferite i potenial conflictual, dar ei, n mod obinuit, au niveluri diferite de putere. Combinarea diferitor preferine i a nivelurilor diferite de putere trebuie s fie dirijat prin personalul bugetar, astfel nct s se obin acordul tuturor prilor care trebuie s respecte legislaia bugetar. Teoria bugetar clasic atribuia Parlamentului puterea de decizie n domeniul financiar, controlul ncasrilor i cheltuielilor bugetare fiind consecina sistemelor politice din acele vremuri, simplitatea problemelor financiare ale epocii oferind parlamentarilor posibilitatea asamblrii informaiilor necesare pentru adoptarea deciziilor. Evoluia democratic a regimului parlamentar, manifestat prin introducerea sufragiului universal, a consolidat autoritatea Parlamentului n condiiile creterii prerogativelor Executivului, modificnd, totodat, mentalitile parlamentarilor confruntai cu limitrile impuse de Guvern. Dezvoltarea interveniilor economice ale puterii publice a declanat procesul de declin al rolului financiar al Parlamentului, printre altele, i devenind principalul mijloc al politicii economice, bugetul impunea parlamentarilor exigene de nelegere i interpretare. Elaborarea principalelor decizii bugetare se deplaseaz la nivelul Guvernului, al organismului su specializat Ministerul Finanelor, adoptarea proiectului de buget de ctre Parlament constituind un compromis n favoarea Executivului.

60

Elaborarea proiectului bugetului de stat Procedura de elaborare i adoptare de ctre Parlament a legii bugetare anuale face obiectul Legii Republicii Moldova Privind sistemul bugetar si procesul bugetar, Nr.847 din 24.05.96. Datele economice de baz, necesare pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, se prezint Ministerului Finanelor n termenul stabilit de Guvern i include, n special: a) prognoza indicatorilor macroeconomici i sociali pe anul bugetar viitor, care este determinat, elaborat i prezentat de Ministerul Economiei; b) prognoza indicatorilor i cerinelor bugetului asigurrilor sociale de stat, care este determinat, elaborat i prezentat de Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i a Familiei. c) prognoza balanei de pli, a creditelor, a obligaiunilor externe i a altor indicatori ce caracterizeaz politica monetar-creditar a statului, determinat, elaborat si prezentat de ctre Banca Naionala a Moldovei. n temeiul datelor prezentate i al altei informaii relevante, Ministerul Finanelor determin totaluri stat. Estimrile preliminare se transmit autoritilor publice de ctre Ministerul Finanelor la data stabilit de ministrul finanelor. Ministerul Finanelor emite pentru autoritile publice bugetului de stat. Autoritile publice prezint Ministerului Finanelor propuneri de buget, la data stabilit de ministrul finanelor. Propunerile de buget ale autoritilor publice, structura i coninutul crora se determin de Ministerul Finanelor, includ: a) veniturile i cheltuielile realizate n anul bugetar precedent;
61

estimrilor preliminare de venituri i cheltuieli pentru bugetul de

note metodologice detaliate referitoare la elaborarea proiectului

b) veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar curent; c) veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar viitor; d) veniturile i cheltuielile estimate pentru cel puin un an dup anul bugetar viitor; e) justificrile cerinelor referitoare la estimrile preliminare de venituri cheltuieli distribuite de Ministerul programelor incluse n aceste cerine. Pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, Ministerul Finanelor poate solicita orice informaie adiional ce este asigurat n mod obligatoriu de ctre autoritile publice. Ministerul Finanelor examineaz propunerile de buget ale autoritilor publice, care conin: a) propunerile de venituri i cheltuieli; b) informaia i justificrile prevzute. Deciziile Ministerului Finanelor referitoare la partea de venituri i la partea de cheltuieli ale bugetului pentru anul bugetar viitor se transmit autoritilor publice la data stabilit de ministrul finanelor. n temeiul propunerile informaiei prezentate, autoritile publice reexamineaz lor de buget i le prezint din nou Ministerului Finanelor la data publice nu sunt de acord cu se soluioneaz n ultima Finanelor i potrivit rezultatelor estimate ale

stabilit de ministrul finanelor. Dac autoritile instan de Guvern.

deciziile Ministerului Finanelor divergenele existente

Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul bugetului de stat bazat pe: a) scopurile bugetului de stat; b) sursele de venituri i destinaia cheltuielilor; c) propunerile de cheltuieli detaliate ale autoritilor publice; d) propunerile de venituri ale autoritilor administraiei publice locale ;
62

e) propunerile depesc veniturile; f) propunerile depesc cheltuielile.

privind privind

finanarea deficitului

bugetar,

dac cheltuielile dac veniturile

utilizarea excedentului bugetar,

Cheltuielile pentru investiiile capitale sunt incluse n proiectul bugetului de stat ntr-o poziie distinct. Cheltuielile pentru investiiile capitale i alte cheltuieli de investiii, care se finaneaz potrivit legislaiei din bugetul de stat, se cuprind: a) evaluarea tehnic a fiecrei investiii sau achiziii; b) evaluarea financiar a costului total al fiecrei investiii sau achiziii; c) estimarea cerinelor de cheltuieli anuale ale fiecrei investiii sau achiziii; d) estimarea veniturilor anuale sau a cotizaiilor, dac acestea exist, posibile de a fi colectate de ctre Guvern ca rezultat al investiiei sau al achiziiei. n temeiul informaiei prezentate, Ministerul Finanelor examineaz fiecare investiie sau achiziie propus, pentru a determina: a) conformitatea ei strategiilor i obiectivelor Guvernului; b) prioritatea ei n cadrul limitelor totale de cheltuieli ale bugetului de stat; c) existena surselor de finanare pentru a o completa n anii viitori. n definitivarea procedeelor expuse, Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul legii bugetare anuale, care cuprinde anexele, i l prezint Guvernului mpreun cu nota explicativ. Anexele proiectului legii bugetare anuale cuprind: a) veniturile i cheltuielile estimate pentru anul bugetar viitor; b) veniturile i cheltuielile estimate pentru cel puin un an dup anul bugetar viitor; c) datele adiionale, prevzute de legea bugetar anual.
63

fixeaz n

propunerea de buget n baza devizului de cheltuieli, ntocmit de autoritatea public, i

Nota explicativ

la

proiectul

legii bugetare

anuale

include prognozele

prevzute, precum i urmtoarele strategii ale Guvernului: a) strategiile de dezvoltare social i economic; b) strategiile politicii bugetar-fiscale; c) strategiile datoriei de stat; d) strategiile de sprijin financiar; e) strategiile relaiilor bugetului de stat cu bugetele unitilor administrativ teritoriale. n termenul stabilit de Guvern, Ministerul Finanelor prezint Guvernului proiectul legii bugetare pentru anul bugetar viitor, care include anexele si nota explicativ. Pn la 1 octombrie a fiecrui an Guvernul prezint Parlamentului: a) proiectul legii bugetare pentru anul bugetar viitor i nota explicativ; b) lista modificrilor n legislaie, care rezult din proiectul legii bugetare anuale. Adiional se prezint estimrile de venituri i cheltuieli ale bugetului consolidat. Guvernul examineaz proiectul legii bugetare anuale i nota explicativ. La solicitarea Guvernului, Ministerul Finanelor Guvernul prezint informaii sau explicaii adiionale referitoare la proiectul legii bugetare anuale i la nota explicativ. stabilete procedura de apelare de ctre autoritile publice a proiectului legii bugetare anuale i a notei explicative. Guvernul decide includerea amendamentelor la proiectul legii bugetare anuale i la nota explicativ i controleaz operarea amendamentelor respective de ctre Ministerul Finanelor. Dup includerea amendamentelor, dac acestea exist, Guvernul aprob proiectul legii bugetare anuale. Examinarea i adoptarea legii bugetare anuale Guvernul prezint Parlamentului pn la 1 octombrie a fiecarui an proiectul legii bugetare anuale. Proiectul legii bugetare anuale include anexele i este
64

nsotit de nota explicativ. Adiional la proiectul legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor prezint calculele veniturilor i cheltuielilor bugetare. Proiectul legii bugetare anuale este examinat de Curtea de Conturi, care prezint Parlamentului un aviz la data stabilit de acesta. Comisiile permanente ale Parlamentului examineaz proiectul legii bugetare anuale n condiiile stabilite de Parlament. La data stabilit de Parlament, comisiile permanente prezint avizele la proiectul legii bugetare anuale Comisiei pentru buget i finane. n baza avizelor comisiilor permanente i a propriei sale examinri, Comisia pentru buget i finane ntocmete raportul i lista de recomandri asupra proiectului legii bugetare anuale i le prezint Parlamentului la data stabilit de acesta. Parlamentul examineaz proiectul legii bugetare anuale, de regul, n trei lecturi. Examinarea n prima lectur n decursul i examineaz: a) direciile principale ale politicii bugetar-fiscale; b) concepiile de baz ale proiectului. Parlamentul aprob, n prima lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a doua lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n prima lectur. Examinarea n a doua lectur n decursul lecturii a doua, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane, examineaz: a) veniturile estimate sub form de calcule i structura lor;
65

primei

lecturi, Parlamentul audiaz

raportul Guvernului i

coraportul Comisiei pentru buget i finane asupra proiectului legii bugetare anuale

b) cheltuielile estimate, structura i destinaia lor; c) deficitul sau excedentul bugetului de stat. Parlamentul aprob, n a doua lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a treia lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n a doua lectur. Examinarea n a treia lectur n decursul lecturii a treia, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane: a) examineaz alocaiile detaliate pentru autoritile publice; b) stabilete alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar; c) examineaz alte detalieri din legea bugetar anual. Pn la 5 decembrie a fiecarui an, Parlamentul adopt legea bugetar anual. Daca legea bugetar anual nu este adoptat i publicat pn la 31 decembrie, finanarea cheltuielilor pentru anul curent se efectueaz lunar n mrime de a dousprezecea parte din suma cheltuielilor prevzute pentru anul bugetar precedent. Executarea bugetului de stat Responsabilitatea pentru executarea bugetului de stat revine Guvernului. n termen de 10 zile dup adoptarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor: a) solicit de la autoritile publice centrale planurile de finanare ale acestora, precum i ale instituiilor subordonate; b) ntocmete repartizri lunare ale veniturilor prevzute de legea bugetar anual i de alte acte legislative.

66

n termen

de 45 zile dup publicarea legii bugetare

anuale, Ministerul

Finanelor aprob repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat conform Clasificaiei bugetare. Ministerul guvernamental. Repartizarea lunar se semneaz de ministrul finanelor sau de o persoan autorizat din Ministerul Finanelor, care aprob cererea de cheltuieli pentru un scop specific. Nici o autoritate public nu poate efectua cheltuieli fr autorizaia semnat de ministrul finanelor sau de persoana autorizat din Ministerul Finanelor. Executarea de cas a bugetului de stat se efectueaz de Ministerul Finanelor prin Trezoreria de Stat. Ministerul Finanelor poate angaja bncile comerciale, care activeaz pe teritoriul Republicii Moldova, n calitate de ageni pentru efectuarea operaiunilor ce in de executarea de cas a bugetului. n realizarea funciilor prevzute, Ministerul Finanelor este responsabil de: a) asigurarea evidenei stricte a veniturilor n baza ncasrilor efective n ordinea colectrii; b) efectuarea de cheltuieli, n caz de existen a autorizaiei; c) administrarea veniturilor i cheltuielilor prin conturi distincte bazate pe Clasificaia bugetar; d) asigurarea serviciului datoriei de stat; e) efectuarea n contul autoritilor publice a oricror altor operaiuni financiare prevzute n legea bugetar anual i n alte acte legislative. Dac n procesul executrii bugetului de stat sporete nivelul deficitului, Ministerul Finanelor poate bloca cheltuieli n cuantum suficient pentru meninerea nivelului deficitului aprobat prin legea bugetar anual.
67

Finanelor

poate

aproba alocaii

pentru

fiecare

program

Blocarea cheltuielilor se efectueaz prin reduceri proporionale lunare ale tuturor cheltuielilor, cu excepia celor scutite de blocare prin legea bugetar anual. n funcie de evoluia ncasrii veniturilor n bugetul de stat, Ministerul Finanelor poate modifica, cu 5 zile pn la sfritul lunii curente, respective. n caz de necesitate, Ministerul Finanelor prezint Guvernului, iar Guvernul Parlamentului, un proiect de rectificare a legii bugetare anuale, care include: a) estimri revizuite de venituri, de cheltuieli obligatorii (inclusiv serviciul datoriei de stat) i de deficit sau de excedent rezultant; b) estimri revizuite de rambursri ale sumei datoriei de stat; c) repartizarea d) estimri i explicativ. Autoritile justificare publice pot nainta Ministerului Finanelor cereri pentru trebuie s includ o alocaii adiionale n decursul anului bugetar. Fiecare cerere venituri majorate sau cheltuieli reduse. n procesul executrii bugetului de stat, autoritile publice pot face cheltuieli pentru diverse programe guvernamentale, cu condiia ca aceste alocaii s corespund legii bugetare anuale. Alocaiile aprobate pentru utilizri specifice nu pot fi redistribuite ntre destinatari. Alocaiile incluse n repartizarea lunar pentru utilizri specifice nu pot fi transferate pentru alte utilizri fr notificarea i aprobarea ministrului finanelor. soldurilor de mijloace bneti constituite n urma executrii descrieri revizuite, dac acestea exist, la anexele i nota bugetului n anul bugetar precedent; estimrile de cheltuieli pentru perioada gestionar ulterioar, punnd la curent autoritile publice

pentru cheltuielile adiionale i propuneri de compensri sub forma de

68

Se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiunea baneasc direct sau prin finanarea direct de ctre bnci. Se interzice dezafectarea incontestabil a resurselor financiare din conturile bancare ale Trezoreriei de Stat. Titlurile executorii i documentele de plat ce in de dezafectarea incontestabil a mijloacelor bneti de la bugetul de stat se vor transmite spre executare Trezoreriei Centrale. Titlurile executorii i documentele de plat ce in de dezafectarea incontestabil a mijloacelor bneti de la bugetele unitilor administrativ-teritoriale se vor transmite spre executare trezoreriilor teritoriale respective. Toate alocaiile se nchid la finele anului bugetar. Dac anumite cheltuieli snt stabilite pentru un termen ce depete un an, sumele necesare snt prevazute n legile bugetare anuale ulterioare. Eventualele disponibiliti rmase neutilizate la finele anului bugetar pot fi realocate n anul bugetar viitor. Suma mijloacelor defalcate din veniturile generale de stat i transferurile virate n bugetele unitilor administrativ-teritoriale n ultimele zile ale anului de gestiune, dar intrate la conturile bugetelor menionate n anul urmtor anului de gestiune, se reflect n executarea de cas a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale n anul de gestiune. Sumele defalcrilor calculate din veniturile generale de stat n ultima zi a anului de gestiune se transfer n bugetele unitilor administrativ-teritoriale n anul urmtor anului de gestiune, din contul soldului mijloacelor bugetului de stat la sfritul anului de gestiune, cu reflectarea n executarea de cas a bugetului de stat i a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale n anul de gestiune. Sumele veniturilor ncasate n ultima zi a anului de gestiune, destinate transferului n fonduri cu destinaie special, se transfer n fondurile respective n anul
69

urmtor anului de gestiune, din contul soldului mijloacelor bugetului de stat la sfritul anului de gestiune, cu reflectarea n executarea de cas a bugetului de stat n anul de gestiune. n buget se percep impozitele, taxele si alte ncasari numai daca au fost stabilite prin lege. Toate veniturile stabilite prin lege se acumuleaz la contul trezorerial n ordinea colectrii. ntocmirea drii de seam cu privire la executarea legii bugetare anuale i aprobarea ei La data de 31 decembrie a fiecrui an, Ministerul Finanelor nchide toate conturile deschise n decursul anului bugetar curent, pentru a ntocmi raportul anual. Toate veniturile nencasate pn la 31 decembrie se ncaseaz n contul bugetului pe anul viitor. La sfritul fiecrui an bugetar, Ministerul Finanelor ntocmete un raport despre executarea bugetului de stat, care este prezentat Parlamentului pn la data de 1 mai a anului urmtor anului de gestiune. Structura raportului se stabilete de ministrul finanelor. Raportul despre executarea bugetului de stat pe anul de gestiune se examineaz i se aprob de ctre Parlament. Execuia bugetului se realizeaz sub controlul unor organe mputernicite. n funcie de natura acestor organe controlul poate fi: Politic exercitat de Parlament; Jurisdicional exercitat de ctre Curtea de Conturi; Administrativ exercitat de organul Ministerului de Finane; Controlul politic efectuat de Parlament, vizeaz n principalrespectarea de ctre executiv a prevederilor autorizaiei parlamentare nmaterie de buget, dar se poate referi i la modul n care au fost gestionatefondurile bugetare.
70

Guvernului i

Controlul jurisdicional const n verificarea act cu act a cheltuielilor efectuate de ctre instituia bugetar n vederea acordrii descrcrii de gestiune. Neajunsurile constatate i msurile luate se cuprind n rapoarte caresunt prezentate anual Parlamentului. Controlul administrativ se exercit sub forma controlului intern sau ierarhic asupra modului de folosire al creditelor bugetare de ctre persoane mputernicite n acest sens n cadrul Ministerului respectivsau de ctre organe specializate, respectiv ale Ministerului de Finane.

Capitolul VI. FINANE PUBLICE LOCALE Conceptul de finane reflect procesele i relaiile economice n expresie bneasc prin care se constituie, repartizeaz i utilizeaz fondurile bneti necesare funcionrii statului i altor entiti economico-sociale. n sens larg, finanele locale includ finanele publice locale, finanele regiilor autonome i ale societilor comerciale constituite cu aportul autoritilor administraiei publice locale i alte resurse financiare locale.
71

Finanele publice locale reprezint o parte component a finanelor publice alturi de finanele publice ale administraiei centrale de stat, care exprim relaiile economice prin care se mobilizeaz i utilizeaz resurse bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale pentru satisfacerea unor cerine colective reprezentate de nvmnt, cultur, asisten social, servicii publice, dezvoltare. Coninutul finanelor publice locale este reflectat de anumite trsturi: a) Relaiile economice prin care se mobilizeaz, repartizeaz i utilizeaz resursele financiare la nivel local se exprim n form bneasc. ntre raporturile economice prin care se mobilizeaz, repartizeaz i utilizeaz resurse bneti i procesele n form material se manifest relaii de interconexiune. Procesele materiale genereaz raporturi economice exprimate n bani prin care se formeaz i utilizeaz fonduri bneti iar acestea la rndul lor influeneaz asupra proceselor materiale; b) Finanele publice locale exprim un transfer de valoare ce se realizeaz ntre participanii la relaiile economice prin care se constituie i utilizeaz fonduri bneti la nivel local; Transferul de valoare realizat prin intermediul finanelor publice locale determin modificarea patrimoniului deinut de participanii la relaiile economice de mobilizare i repartizare a fondurilor bneti, respectiv persoane juridice, persoane fizice i autoriti ale administraiei publice locale. Transferul de valoare exprim un transfer de putere de cumprare, deoarece participarea prin impozite i taxe la bugetul local contribuie la reducerea disponibilitilor bneti i a puterii de cumprare la unele persoane fizice sau juridice i la creterea puterii de cumprare a unitii administrativ-teritoriale; c) Transferul de valoare prin finanele locale se realizeaz, fr o contraprestaie direct i imediat, ceea ce nseamn c persoana de la care se transfer resurse bneti la bugetul local nu primete n mod direct i imediat un echivalent n bunuri, servicii sau bani. Finanele publice locale reflect participarea persoanelor fizice i juridice sub form de impozite i taxe la formarea veniturilor bugetelor locale fr o contraprestaie
72

direct i imediat. De asemenea, transferul de valoare de la fondurile financiare publice locale ctre anumite persoane fizice i juridice se efectueaz fr o contraprestaie direct din partea acestora. Transferul de valoare fr o contraprestaie direct i imediat realizat n cadrul finanelor publice locale nu presupune o anumit corelaie ntre contribuiile prin impozite i taxe i sumele de care beneficiaz o persoan fizic sau juridic de la bugetul local; d) Transferul de valoare prin intermediul finanelor locale urmrete satisfacerea unor cerine colective cum sunt cele privind nvmntul, cultura, ocrotirea sntii, asistena social, servicii publice i dezvoltare. Finanele publice locale se deosebesc de finanele publice ale administraiei centrale de stat prin anumite trsturi: fondurile bneti se constituie i utilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale; fondurile bneti depind de mprirea administrativ teritorial a unui stat; (n funcie de structura administrativ teritorial a unui stat se pot constitui, repartiza i utiliza fonduri bneti la dou sau trei nivele ale organizrii administrativ teritoriale; formele de participare prin impozite i taxe la constituirea fondurilor bneti locale se deosebesc prin materia impozabil i obiectele asupra crora se aplic impozite i taxe; contribuabilii de impozite i taxe locale pot fi persoanele fizice i juridice prevzute de legi generale sau prin hotrri ale autoritilor administraiei publice locale; fondurile bneti ce se constituie i utilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale se administreaz de autoritile administraiei publice locale; resursele financiare ce se mobilizeaz i utilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale depind de competenele i atribuiile autoritilor administraiei publice locale. Competenele i atribuiile autoritilor administraiei publice locale se stabilesc numai prin lege. Exercitarea competenelor i atribuiilor stabilite prin lege
73

revine autoritilor administraiei publice locale care se gsesc cel mai aproape de cetean. Fondurile bneti ce se formeaz i utilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale se administreaz pe baza principiului autonomiei locale care presupune iniiativ i rspundere a autoritilor administraiei publice locale, n raport cu finanele administraiei centrale de stat; Finanele publice locale se individualizeaz n cadrul finanelor publice printr-o anumit complexitate, datorit numrului unitilor administrativ teritoriale dintr-o ar, nivelului lor de dezvoltare economico-social, particularitilor locale. Finanele publice locale ocup un loc important n ansamblul finanelor publice datorit complexitii i diversitii aciunilor social culturale, economice i serviciilor publice ce se desfoar n cadrul unitilor administrativ teritoriale i rspunderii autoritilor administraiei publice locale n furnizarea unor servicii publice. Finanele publice locale reflect raporturile economice prin care se constituie i utilizeaz resurse bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale, fr o contraprestaie direct i imediat n vederea satisfacerii unor cerine social culturale, economice i a furnizrii unor servicii publice de ctre instituiile autoritile administraiei publice locale. Finanele publice locale mijlocesc procesele de formare repartizare i utilizare a fondurilor bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale. Funcia de repartiie a finanelor publice locale se manifest prin constituirea fondurilor bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale i autoritilor administraiei publice locale. ntre cele dou laturi ale funciei de repartiie a finanelor publice locale exist raporturi de interconexiune. Mobilizarea unor resurse bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale se efectueaz n vederea satisfacerii unor cerine colective.
74

redistribuirea lor

pentru satisfacerea unor cerine colective delimitate prin competenele i atribuiile

Repartizarea resurselor bneti de ctre unitile administrativ teritoriale pentru realizarea aciunilor social culturale, a serviciilor publice, a dezvoltrii economice depinde de mobilizarea lor n cuantumul aprobat i la termenele legale. Fondurile bneti administrate de ctre autoritile administraiei publice locale se formeaz pe seama impozitelor i taxelor locale, a veniturilor nefiscale i a veniturilor cu destinaie special. Resursele bneti proprii mobilizate la dispoziia unitilor administrativ teritoriale se completeaz prin redistribuire cu sume, cote defalcate i transferuri de la bugetul de stat. Fondurile bneti de la nivelul unitilor administrativ teritoriale se repartizeaz sub forma cheltuielilor publice pentru aciuni social culturale, servicii publice, dezvoltare, alte aciuni de importan local. Funcia de control a finanelor publice locale urmrete modul n care se mobilizeaz resursele bneti la nivelul unitilor administrativ teritoriale, efectuarea cheltuielilor, administrarea patrimoniului public i privat i utilizarea resurselor bneti n conformitate cu prevederile legale i eficient. Controlul prin intermediul finanelor publice locale este un control bnesc ce vizeaz procesele de formare i repartizare a fondurilor bneti de la nivelul unitilor administrativ teritoriale. Dup momentul de exercitare a controlului financiar se deosebesc urmtoarele forme: control financiar preventiv, control financiar concomitent, control financiar ulterior (postoperativ). Controlul preventiv se exercita naintea realizrii aciunilor economice i financiare, n vederea prevenirii unor operaii nelegale i neoportune. Controlul concomitent se efectueaz n momentul derulrii operaiunilor economice i financiare, pentru a identifica unele neconcordane ntre obiectivele

75

autoritilor administraiei publice locale i ale instituiilor publice i modul de utilizare a resurselor bneti. Controlul financiar ulterior (postoperativ) se exercit dup realizarea operaiunilor economice i financiare, iar msurile dispuse vizeaz mbuntirea activitii economico-financiare n perioadele urmtoare. n funcie de modul de organizare i de apartenena organelor de control, controlul financiar poate fi intern sau extern. Controlul financiar intern se exercit de ctre persoane din structurile de funcionare ale autoritilor administraiei publice locale. Controlul financiar extern se efectueaz de ctre organele din structura aparatului Ministerului Finanelor i de ctre Curtea de Conturi. Controlul financiar ca expresie a funciei de control a finanelor publice locale urmrete modul de realizare a raporturilor bneti privind constituirea i repartizarea resurselor financiare la nivelul unitilor administrativ teritoriale. Finanele regiilor autonome locale i ale societilor comerciale constituite cu aportul autoritilor administraiei publice locale reprezint aceea o parte component a finanelor locale care reflect procesele de mobilizare i utilizare a unor resurse bneti n vederea furnizrii serviciilor publice corespunztoare fiecrei entiti economice locale. Pe seama resurselor bneti mobilizate i utilizate de ctre regiile autonome locale i de societile comerciale constituite cu aportul autoritilor administraiei publice locale se asigur furnizarea serviciilor i a activitilor pentru satisfacerea cerinelor locuitorilor din unitile administrativ-teritoriale. n sfera finanelor publice locale se ncadreaz bugetele locale, finanele instituiilor publice locale finanate din venituri proprii i subvenii din bugetul local, finanele instituiilor publice locale finanate integral din venituri proprii, creditele externe i interne, veniturile i cheltuielile evideniate n afara bugetului local. Sfera finanelor publice locale este ilustrat de structura bugetului general al unei uniti
76

administrativ-teritoriale care reflect: bugetul local, bugetul instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii din bugetul local, bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri, bugetul creditelor externe i interne, veniturile i cheltuielile evideniate n afara bugetului local. Bugetele locale reprezint partea principal a finanelor publice locale care reflect raporturile economice de mobilizare a unor resurse financiare necesare realizrii aciunilor social culturale, economice i de alt natur din competena autoritilor administraiei publice locale. Bugetele locale asigur dimensionarea cheltuielilor n limitele veniturilor, fundamentarea resurselor financiare, stimularea iniiativei locale, afirmarea autonomiei locale i exercitarea controlului asupra utilizrii fondurilor locale. Bugetul local reprezint instrument principal al autoritilor administraiei publice locale n vederea selectrii prioritilor de finanare din strategiile de dezvoltare economico-social ale localitilor. Fundamentarea prioritilor i a opiunilor privind aciunile social culturale, economice, serviciile publice care urmeaz s se finaneze din bugetul local, precum i masurile necesare n vederea ncasrii veniturilor se realizeaz n procesul elaborrii i adoptrii bugetului local. Bugetul local constituie instrumentul principal principal de asigurare a autonomiei decizionale a autoritilor administraiei publice locale, de valorificare eficient a resurselor locale i de mbuntire a utilizrii fondurilor locale. Bugetele locale reprezint o component distinct i autonom n cadrul bugetului consolidat, care are o serie de raporturi cu bugetul administraiei centrale de stat prin sumele defalcate i transferurile de care beneficiaz autoritile administraiei publice locale. Bugetele locale n calitate de parte principal a finanelor locale reflect cerinele de resurse financiare necesare realizrii aciunilor sociale culturale, economice, serviciilor publice i dezvoltare din competena autoritilor administraiei publice
77

precum pentru modul de procurare a resurselor financiare din cursul unui exerciiu financiar. Prin aezarea autonomiei locale la baza organizrii i funcionrii organelor administraiei publice locale, ntre bugetele unitilor administrativ teritoriale sunt relaii de interconexiune, prin care se redistribuie resursele bneti n vederea satisfacerii cerinelor colective. Veniturile se repartizeaz pe bugete locale n funcie de anumite criterii: veniturile care provin de la agenii economici se ncaseaz n bugetul unitii administrativ teritoriale care i coordoneaz; veniturile de la instituiile i serviciile publice finanate integral sau parial din bugetele locale se vireaz la bugetul din care se finaneaz instituiile i serviciile respective; impozitele i taxele locale se nscriu bugetele unitilor administrativ teritoriale, n funcie de domiciliul contribuabilului sau pe baza locului unde se afl bunurile impozabile sau taxabile. Veniturile bugetelor locale se constituie din impozit pe profit, alte impozite directe, impozite i taxe de la populaie, venituri nefiscale i alte venituri cu destinaie special. Cheltuielile ce se finaneaz prin bugetele locale depind de atribuiile autoritilor administraiei publice locale, de coordonarea agenilor economici i a instituiilor publice. Din bugetele comunelor, oraelor i municipiilor se finaneaz nvmntul preuniversitar, aciunile de cultur i religie, asistena social, ajutoare, serviciile de dezvoltare public, transporturi, agricultur i alte aciuni sociale. Prin bugetele locale se asigur fonduri pentru aciunile de cultur i religie, asisten social, ajutoare i indemnizaii, servicii de dezvoltare public, transporturi i alte aciuni sociale.
78

Finanele instituiilor publice locale i serviciilor publice reprezint o alt component a finanelor publice locale care reflect resursele bneti ce se mobilizeaz i utilizeaz direct de ctre acestea. Instituiile i serviciile publice locale se deosebesc prin faptul c unele se finaneaz integral din bugetele locale, altele se finaneaz parial din bugetele locale i din alte venituri proprii i altele se finaneaz integral din venituri proprii. Veniturile proprii ale instituiilor i serviciilor publice de interes local pot proveni din taxe, chirii, tarife pentru manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii, prestaii editoriale. Instituiile i serviciile publice locale mai pot utiliza n vederea desfurrii activitii lor mijloace materiale i resurse bneti primite de la persoane fizice i juridice sub form de donaii i sponsorizri. Veniturile i cheltuielile cuprinse n bugetele locale, n bugetele instituiilor si serviciilor publice locale, din bugetele aciunilor finanate din venituri n afara bugetului local se grupeaz, dup criteriile unitare aprobate prin clasificaie bugetar. Sfera finanelor locale s-a lrgit pe msura descentralizrii aciunilor i serviciilor publice care implic resurse bneti mai mari ce se administreaz de ctre autoritile administraiei publice locale. Finanele locale au nregistrat mutaii cantitative i calitative pe planul resurselor bneti ce se mobilizeaz la nivelul unitilor administrativ teritoriale i al serviciilor publice locale. Finanele locale exercit influen nsemnat asupra satisfacerii unor cerine de servicii publice ale locuitorilor.

79

Capitolul VII. DATORIA PUBLIC

ntr-o accepiune mai larg noiunea de datorie public semnific existena unor obligaii de plat ale autoritilor publice, fa de persoane fizice i juridice, rezultate din raporturi economice sau de alt provenien, considerate n ansamblu. Ea implic aciuni de interes public generatoare de datorii, ntre care cele mai frecvente se concretizeaz prin consumuri i cheltuieli publice finanate din mprumuturi. Numai n cazul din urm, datoria public exprim totalitatea sumelor mprumutate de administraia public central, de unitile administrativ-teritoriale i de alte entiti publice, de la persoane fizice sau juridice (pe piaa intern i pe piaa extern) i rmase de rambursat la un moment dat. n acest sens, ntre mprumutul public i datoria public exist o legtur organic, dar ele se difereniaz prin coninut i numai n anumite momente pot avea aceleai dimensiuni valorice. Cel mai adesea ns, existena datoriei publice are la baz

80

contractarea unui mprumut de ctre autoritatea public pentru efectuarea unor cheltuieli de interes public neacoperite din venituri curente, implicnd ndatorarea acesteia. n funcie de durata pentru care se realizeaz ndatorarea se disting: datoria public flotant, a crei existen este de scurt durat (rezultnd din mprumuturi pe termen scurt); datoria public consolidat, care se manifest pe perioade mai mari de 1 an (rezultnd din mprumuturi pe termen mediu i lung). Din acest unghi de vedere, conteaz mai mult efortul financiar pe care trebuie s-l fac statul pentru achitarea datoriei scadente i plata dobnzilor aferente n lunile imediat urmtoare, dect cel care se profileaz la un orizont situat peste 5-10 ani sau chiar mai ndeprtat. De aceea, cu ct ponderea datoriei flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu att nevoia de resurse financiare este mai presant pe termen scurt. Prin comparaie, ndatorarea pe termen lung uureaz sarcinile de pli n prezent, dar poate s mpovreze mai mult, prin costurile aferente dobnzilor, n viitor. Structurarea datoriei publice din acest punct de vedere variaz de la o ar la alta i chiar de la o perioad la alta, n funcie de condiiile concrete. Astfel, rile care cunosc procese inflaioniste de mari dimensiuni i de lung durat sunt obligate s apeleze pe o scar tot mai larg la ndatorarea flotant (pe termen scurt i eventual mijlociu) deoarece n condiii de inflaie cronic plasamentele n efecte publice pe perioade ndelungate sunt supuse unei eroziuni sistematice n termeni reali. Ca urmare, aceste plasamente nu mai sunt atractive pentru deintorii de capital bnesc de mprumut, chiar dac produc un venit mediu anual mai ridicat dect mprumuturile pe termen scurt. Pe de alt parte, realizarea unor investiii de mari dimensiuni i durata de exploatare necesit mprumuturi pe termen lung i ndatorare consolidat. n raport cu natura creditorilor, se pot distinge: datoria public brut, care include totalitatea sumelor datorate de stat, inclusiv dobnzile i comisioanele aferente ctre toi creditorii (privai sau publici), datoria public net compus numai din sumele datorate
81

persoanelor private, care nu include, deci, datoriile (mprumuturi nerambursate, cu dobnzile i comisioanele aferente), fa de entiti publice autonome. Datoria public se poate exprima att n valori absolute, pentru a cunoate efortul financiar total impus de amortizarea datoriei publice, ct i n mrimi relative, redate ca procent din produsul intern brut sau ca sum medie pe locuitor, pentru a permite efectuarea unor comparaii relevante n timp i spaiu. Gradul de ndatorare al unei ri la un moment dat se determin prin raportarea soldului datoriei publice la produsul intern brut, i arat n ce msur valoarea adugat ntr-un an este grevat de datoria public sau, altfel spus, ce procent din PIB ar trebui utilizat dac datoria public ar trebui achitat integral n anul respectiv. Acest indicator are o valoare pur teoretic, deoarece nici o ar nu ar putea aloca ntr-un an ntregul produs intern brut pentru amortizarea datoriei publice, ci numai partea rmas din acesta dup efectuarea prelevrilor indispensabile pentru nevoile de consum, respectiv pentru formarea brut de capital. Mai mult, nivelul acestui indicator trebuie interpretat adecvat, deoarece la acelai grad de ndatorare povara datoriei publice este mai greu de suportat ntr-o ar n curs de dezvoltare avnd un PIB mai redus dect n una dezvoltat, care dispune de un PIB mare pe locuitor. Alturi de indicatorii privind gradul de ndatorare al unei ri, un interes deosebit prezint caracterizarea efortului financiar anual pe care datoria public l reclam, acesta fiind cunoscut sub denumirea de serviciul datoriei publice i cuprinznd cheltuielile cu rambursarea mprumuturilor scadente, cu plata dobnzilor i comisioanelor aferente. n aprecierea mrimii efortului financiar (povara datoriei publice), se folosesc mai muli indicatori, cum sunt: - suma absolut total i suma medie pe locuitor a serviciului datoriei publice; - suma absolut a dobnzilor i ponderea lor n PIB; - ponderea serviciului datoriei publice n produsul intern brut; - ponderea cheltuielilor cu plata dobnzilor n cheltuielile bugetare totale;
82

- ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor publice. Considerate distinct, cheltuielile cu dobnzile i comisioanele aferente datoriei publice exprim dimensiunile contraprestaiei pe care statul o realizeaz fa de creditorii si n decursul unui an. n baza indicatorilor respectivi se poate aciona pentru ncadrarea ndatorrii publice n limite raionale, cu evitarea supra sau subdimensionrii datoriei, avnd n vedere efectele (pozitive i negative) pe care le genereaz. La rndul lor, limitele ndatorrii publice sunt apreciate pornind de la cunoaterea gradului de ndatorare i verificnd respectarea corelaiilor dintre rata de cretere a datoriei publice i rata de cretere a produsului intern brut. n acest sens, se consider c ritmul de cretere a datoriei publice ar trebui s fie inferior sau cel mult egal ritmului de cretere a produsului intern brut. Impactul ndatorrii publice depinde n mare msur de condiiile n care se creeaz datoria, respectiv destinaiile date sumelor mprumutate de autoritile publice. Sub acest aspect, este de remarcat c potrivit legii, n Romnia Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de stat, interne i externe, prin intermediul Ministerului Finanelor, pentru o serie de destinaii, cum sunt: finanarea deficitului bugetului de stat; susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei; finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital majoritar romnesc; finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice, etc. Totodat, ns, sunt admise i destinaii menite s acopere cheltuieli ce nu vizeaz creterea produsului intern brut, ca de exemplu: ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat; refinanarea datoriei publice; finanarea achiziiilor publice etc.

83

Prin prisma particularitilor ce caracterizeaz raporturile dintre statul debitor (datornic) i creditorii si datoria public se structureaz n: datorie intern i datorie extern. Datoria public intern este reprezentat de totalitatea sumelor de plat aferente mprumuturilor primite de la rezidenii statului, persoane fizice i juridice. Aceasta se exprim n moned naional, n care se efectueaz plile corespunztoare ei i se formeaz, de regul, prin contractarea mprumuturilor pe piaa intern, inclusiv prin preluare din soldul depunerilor de la instituii financiar-bancare de tipul Caselor de Economii i chiar din mprumuturi obinute de la banca (naional) de emisiune. Datoria public extern reprezint n sens larg totalitatea obligaiilor de plat ce revin autoritilor i entitilor publice, inclusiv celor contractate de persoane private, dar garantate de stat, fa de nerezideni ai statului respectiv care pot fi persoane fizice i juridice private, instituii financiar-bancare internaionale, etc. i chiar fa de alte state. n mod obinuit, ea se regsete integrat n datoria extern global i se exprim n valut sau moneda altor ri, de regul, una cu circulaie internaional (USD, EURO). Este posibil prin tranzacionarea nscrisurilor mprumuturilor externe pe pieele financiare internaionale, ca acestea s se transfere ntre nerezideni i rezideni ai statului respectiv, iar criteriul cel mai viabil de ncadrare a datoriei, n extern sau intern, devine moneda (internaional sau naional) n care se efectueaz plile aferente ei. Deoarece ndatorarea n strintate se realizeaz nu numai prin autoritile sau entitile publice, ci i prin persoane fizice sau juridice private, datoria extern este, de regul, mai cuprinztoare dect datoria public extern. Pe de alt parte, semnificaiile celor dou noiuni se ntreptrund, distingndu-se mai multe sensuri ale datoriei externe private i publice. ntre acestea, cele mai reprezentative sunt: a) datorie extern brut n sens larg. Aceasta exprim sumele de bani i alte valori pe care rezidenii unei ri, persoane fizice i juridice, le datoreaz strintii la
84

un moment dat. Aceast interpretare exhaustiv cuprinde sumele datorate de administraia central de stat, unitile administrativ-teritoriale i alte entiti de drept public, ntreprinderi private i alte organizaii, precum i de persoane fizice ctre organisme internaionale, guverne, bnci i alte instituii publice strine, inclusiv unor bnci private, firme i altor creditori externi. Aceast interpretare, care vizeaz toate obligaiile bneti fa de strintate, indiferent dac au caracter public sau privat i de gradul lor de exigibilitate, de existena sau nu a unor garanii, nu are aplicabilitate practic, inventarierea tuturor obligaiilor bneti fa de strintate fiind foarte greu de realizat. b) datorie extern brut n sens restrns. Mrimea sa cuprinde obligaiile bneti fa de strintate, cu urmtoarele excepii: creditele pe termen scurt (sub un an); investiiile strine directe care nu au stabilite termene precise de rambursare sau lichidare; ajutoarele cu caracter nerambursabil primite n cadrul programelor de asisten public; mprumuturile externe cu o perioad de graie mai mare de 10-15 ani; creditele contractate de persoanele fizice sau juridice private negarantate de autoritile publice competente. c) datoria extern n interpretarea Bncii Mondiale. Aceasta cuprinde numai sumele n valut datorate unor creditori externi publici i privai, cu o scaden mai mare de un an, inclusiv de ctre persoanele private, dar garantate de stat. d) datoria extern net. Ea reprezint diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate (disponibiliti valutare, mprumuturi acordate, investiii directe, titluri, diverse alte creane i valori) i activele deinute de rezidenii strini n ara considerat (mprumuturi primite de la guverne, agenii guvernamentale i alte entiti publice, credite primite de la bnci private, organisme financiare i ali creditori, investiii de capital, titluri, disponibiliti valutare i alte valori). Implicaiile specifice datoriei externe a unei ri fac necesar folosirea unor indicatori care reflect distinct gradul de ndatorare fa de strintate, ntre care:
85

- datoria extern total, care arat suma datorat strintii la un moment dat, calculat ntr-o valut de larg circulaie, prin transformarea datoriilor exprimate n diverse valute; - datoria extern medie pe locuitor, care servete la efectuarea de comparaii n timp i spaiu; - ponderea datoriei externe n valoarea exporturilor de bunuri i servicii, cu care se poate stabili n ct timp s-ar putea rambursa datoria extern pe seama valutei ncasate din export; - ponderea datoriei externe n produsul intern brut, care arat ce procent din produsul intern brut ar fi necesar pentru achitarea datoriei externe. Indicatorii gradului de ndatorare sunt completai cu cei privind efortul financiarvalutar reclamat de datoria extern, care este msurat prin serviciul datoriei externe. Acesta din urm include ratele scadente ale mprumuturilor externe, cheltuielile cu plata dobnzilor i comisioanelor exigibile n anul respectiv. n acest scop, se calculeaz i ponderea plilor privind serviciul datoriei externe n valoarea exportului de bunuri i servicii; ponderea serviciului datoriei externe n produsul intern brut, ponderea dobnzilor aferente datoriei externe n valoarea exporturilor. Obiectivul major de urmrit n baza acestor indicatori vizeaz un efort valutar de proporii ct mai reduse n raport cu rezultatele ce se obin n activitatea economic i social. Condiiile n care are loc formarea, garantarea i achitarea datoriei (publice) externe se difereniaz sensibil de cele privind datoria intern, dup cum acestea includ i elemente comune. Formarea datoriei externe are loc, n mod obinuit, prin: a) cumprarea de bunuri (servicii) de la furnizori externi pe credit, cu termene de plat de peste 1 an; b) contractarea de credite n valut, numite i credite financiare, pe pieele internaionale, de la persoane fizice i juridice sau bnci private, instituii financiar-bancare internaionale etc., inclusiv de la alte state.
86

Deoarece crearea datoriei se ntreptrunde cu contractarea de mprumuturi, garaniile oferite se refer, n acelai timp, la mprumutul primit i la datoria creat. n principiu, garantarea material se asigur cu mrfuri, documente de dispoziie asupra mrfurilor (conosament, warant etc.); valori mobiliare, bunuri imobiliare aflate n proprietatea statului, dar i cu veniturile bugetare (taxe vamale etc.), inclusiv cu rezerve de aur i devize. Ca element specific sub aspectul garantrii, n cazul datoriilor externe, se remarc practicarea garaniilor morale, oferite de ctre alte 2-3 state cu o bun reputaie pe pieele financiare internaionale, precum i trimiterea de ctre creditorii externi a unor experi pentru verificarea oportunitii, eficienei i finalitii programelor ce se finaneaz prin ndatorare extern, inclusiv a capacitii debitorului de a efectua plile n contul datoriei create. n privina achitrii obligaiilor de rambursare a mprumutului (devenit datorie extern), se aplic metode i procedee similare celor interne, dar, de regul, se disting trei etape ale procesului de formare-lichidare a datoriei externe, i anume: obinerea i utilizarea sumelor mprumutate; perioada de graie, care urmeaz imediat utilizrii i urmrete s protejeze utilizatorul debitor pn la punerea n exploatare a obiectivelor finanate; rambursarea propriu-zis, care ncepe dup darea n exploatare, n coresponden cu obinerea de venituri acoperitoare, iar uneori se practic reealonarea datoriilor. Problema deficitului bugetar vizeaz nu doar aspectele politice, dar i cele sociale, precum redistribuirea echitabil a bunurilor sociale i a distribuirea resurselor ntre generaii. Nu se poate admite ca o generaie s-i asume asupra sa riscuri exagerate, cauzate de generaiile precedente. ns, echitatea distribuiei deficitului bugetar ntre generaii depinde de sistemul fiscal i sistemul de cheltuieli al statului. Economitii ce pledeaz pro deficit bugetar, explic necesitatea unei astfel de politici pentru ntrirea economiei n condiiile dispariiei ncrederii n capacitatea
87

guvernrii. Dup Keynes, economitii susin c n aceste cazuri deficitul bugetar este necesar pentru restabilirea ncrederii, anticipnd, astfel, recesiunea sau depresia economic. Aceste argumente pot fi justificate, dar nu ntotdeauna acceptate, n deficitul bugetar, n condiii actuale, i gsesc reflectarea problemele de lung durat, diferite de cele pe care le naninteaz teoria keynesist. Astfel, problemele deficitului bugetar trebuie analizate prin prizma consecinelor de lung durat, ce se pot extinde asupra ctorva generaii la rnd. Odat cu trecerea Republicii Moldova la economia de pia, elaborarea unui sistem eficient de relaii bugetare la toate nivelele autoritilor publice devine o condiie decisiv n realizarea reformelor. Totodat, att n aspect teoretic ct i n aspect practic a constituirii bugetului, rolul i importana acestuia, ca instrument activ de influen asupra economiei, creaz apariia multor probleme, soluionarea crora ar permite intensificarea influenei bugetului asupra relaiilor de pia i au drept scop ieirea rii din criza economic ndelungat. n legtur cu cele expuse, este logic analiza apariiei deficitului bugetar i posibilitile de remediere a acestuia. Majoritatea guvernelor, att n rile dezvoltate ct i n rile n curs de dezvoltare, n ultimul timp i n rile emergente, nu pot acoperi cheltuielile pe baza veniturilor, formnd astfel deficitul bugetar al statului. Apare ntrebarea despre dimensiunile admisibile ale deficitului, despre impactul acestuia asupra economiei pe termen lung i pe termen scurt, i despre posibilitatea de acoperire a acestuia. Odat cu trecerea la economia de pia problema deficitului bugetar a devenit una din problemele primordiale, pe care guvernul Republicii Moldova este obligat s o soluioneze. Statul permanent se confrunt cu soluionarea problemelor legate de inflaie, omaj, deficitului cronic al bugetului de stat.

88

Deficitul bugetar depirea cheltuielilor bugetare asupra veniturilor bugetare este un fenomen financiar, cu care pe parcursul istoriei s-au confruntat absolut toate rile lumii. Deficitul care provine din diferena dintre suma cheltuielilor publice ocazionate de plile prin transferurii cele pentru cumprare de bunurii servicii publice, pe de o parte,i suma veniturilor publice, pe de alt parte, este considerat deficit primar. Dac se ntregesc cheltuielile publice cu plile de dobnzi aferente mprumutului public, se obine deficitul total. Deficitul total nregistrat ntr-un an poate fi divizat n dou componente: - deficitul structural, care apare atunci cnd bugetul ajustat n mod ciclic este n deficit. Bugetul ajustat n mod ciclic se refer la o economie care asigur folosirea deplin a forei de munc i reprezint deficitul/surplusul bugetar care va exista dac economia asigur folosirea deplin a forei de munc (cnd venitul naional obinut este egal cu venitul naional potenial); - deficitul ciclic, care este definit ca deficitul bugetar total minus deficitul structural. Dac nu reuesc s efectueze ajustarea cheltuielilor publice la nivelul veniturilor publice, autoritile publice trebuie s gseasc soluii pentru finanarea deficitului bugetar creat. Deficitul bugetar poate s apar att n ri cu economie dezvoltat, ct i n ri cu economie n curs de dezvoltare sau n tranziie, iar cauzele pot fi generate de propria economie sau de conjunctura internaional. Concret, printre aceste cauze se numr: - nivelul i fluctuaiile produsului intern brut, care reprezint una din cauzele interne ce duc la apariia sau creterea deficitului bugetar, prin ncetinirea ritmului de cretere a veniturilor publice. n schimb, ntr-o economie dezvoltat, cu ageni economici puternici, cu o pondere ridicat a populaiei ocupatei cu o populaie cu veniturii averi ridicate, n care disciplina financiar este respectat, veniturile publice
89

care alimenteaz bugetul naional se vor ncasa n cuantum ridicati la termenele prevzute, ceea ce creeaz premisele acoperirii cheltuielilor publice; - gradul de redistribuire a produsului intern brut poate conduce la dezechilibre ntre veniturilei cheltuielile publice, n condiiile n care cresc componentele privind ajutorul deomaji asistena social. Pe de o parte, gradul redus de ocupare a forei de munc implic ncasri bugetare mai sczute din impozitul pe venit, contribuii la asigurri sociale .a., iar pe de alt parte, necesit eforturi suplimentare din partea autoritilor publice pentru protecie social; - creterea cheltuielilor publice pentru narmare a fost adesea una dintre cauzele care au dus la depirea veniturilor publice de ctre cheltuielile publice; - fenomenele conjuncturale internaionale i transmit influena prin intermediul cursului de schimbi al ratei dobnzii. Astfel, n anii 70 - 80, numeroaseri (dezvoltatei n curs de dezvoltare) s-au confruntat cu deficite bugetare puternice n urma crizei petroluluii accenturii cursei narmrilor. n funcie de gradul de dezvoltare economic, diferite state au depit situaia mai uor sau mai greu, n unele situaii influenele negative fiind propagate (transferate) de la ri bogate spre ri srace. Efectele n plan economic i social ale deficitului bugetar sunt multiple. Existena deficitului bugetar conduce la: - creterea datoriei publice i, implicit, a serviciului acesteia, respectiv cheltuielile publice privind rambursrile, dobnzilei comisioanele exigibile n fiecare an pentru stingerea datoriei publice. Paralel cu sporirea cheltuielilor publice pe aceast cale, are loc o realocare a fondurilor publice n detrimentul furnizrii bunurilori serviciilor publice ctre populaie; - deficitul bugetar contribuie la creterea ratei dobnzii pe pia, prin sporirea cererii de credite publice necesare acoperirii deficitului. n plus, creditul public, intrnd n competiie cu creditul particular (fenomenul de eviciune), se opune investiiilor private, ncetinind ritmul creterii economice;
90

- n condiiile n care mprumutul public este contractat de o generaiei este achitat de o alta, apare o distribuire ntre generaii a beneficiilori costurilor acestuia, care poate fi considerat ca fiind inechitabil, n funcie de scopul iniial al creditului public. n ultimii ani s-a produs o disociere ntre principiile echilibrului i anualitii bugetare concomitent cu accentuarea rolului de instrument de intervenie n activitatea economic al bugetului de stat prin venituri, cheltuieli i prin soldul acestuia. Astfel, s-a emis tot mai des prerea potrivit creia deficitul bugetar voluntar devine un mijloc de relansare a activitii economice, n condiiile n care conjunctura nu are deja caracter inflaionist. n funcie de nevoile perioadei, se poate aciona asupra cererii de bunurii servicii publice prin utilizarea unor fonduri de aciune conjunctural. Astfel se realizeaz o politic bugetar supl, n cadrul creia cheltuielile publice pot fi redimensionate n raport cu mrimea acestor fonduri. Totodat, n condiiile n care nu se opereaz modificri n reglementarea impozitelor, veniturile fiscale pot constitui instrumente de reglare conjunctural. Apariia acestuia este determinat de mai multe motive, printre care pot fi evideniate urmtoarele: - descreterea produciei sociale; - chetuieli exagerate n realizarea programelor sociale aprobate; - creterea sectorului economiei tenebre; - majorarea cheltuielilor marginale n cadrul produciei sociale; - emisiuni necondiionate a banilor. Cauzele primordiale de sporire a deficitului bugetar n Republica Moldova sunt: 1) Datoria extern constituie aproximativ 75% din PIB, pe cnd, conform experienei internaionale, pentru funcionarea normal a sistemului economic se permite

91

o cot parte a datoriilor externe ce nu depete 40%. Statul depune eforturi enorme pentru deservirea datoriei externe; 2) Cheltuielile de deservire a datoriei externe sunt de 10,4% din volumul exportului, n timp ce nivelul admisibil este considerat de pn la 5%; 3) Orientarea geografic a comerului exterior nu este perfect. Astfel, exportul ntr-o ar i importul dintr-o ar nu trebuie s depeasc corespunztor 30 i 20% din volumul total, pe cnd indicatorii relaiilor noastre cu Rusia sunt corespunztor 60% i 30%; 5) Deficitul balanei comerciale ; 6) Indicatorul de eschivare de la plata impozitelor este foarte nalt i prezint un pericol pentru sigurana economic a statului; 7) Volumul investiiilor strine este insuficient. Prevaleaz tendina de migrare a capitalului peste hotarele rii, fapt ce denot decapitalizarea economiei. La elaborarea strategiei de diminuare a deficitului bugetar este necesar s ne conducem de urmtoarele: 1) echilibrul bugetului i depirea cheltuielilor bugetare asupra veniturilor bugetare nu trebuie analizate n calitate de componente inalienabile a unei economii cu dezvoltare dinamic. Experiena internaional demonstreaz c la anumite etape de dezvoltare a societii, n condiii specifice pentru fiecare stat, este justificat pe deplin deficitul bugetar. 2) mrimea deficitului bugetar, conform experienei internaionale, nu trebuie s depeasc limita prestabilit n cuantum de 2-3% din produsul intern brut. Prezena deficitului, ce depete limitele stabilite, necesit aplicarea anumitor msuri care ar conduce la diminuarea, ct mai rapid, a deficitului; 3) pentru acoperirea deficitului bugetar se pot aplica diverse forme ale creditului de stat (att intern ct i extern). Creterea, n continuu, a masei monetare care nu corespunde cantitii mrfurilor i serviciilor n circulaie, trebuie privit ca o modalitate
92

ce ncalc legea circulaiei monetare, i, din aceste considerente, este inadmisibil. Deficitul poate fi acoperit doar n baz de mprumut prin lansarea pe piaa financiar a hrtiilor de valoare de stat; 4) pentru depirea deficitului bugetar este nevoie de tratareaeconomiei, cci fr de asigurarea dinamismului n dezvoltarea acesteea i a eficienei reale nu va fi posibil atingerea stabilitii financiare a rii, fiind, totui, nsoite de cele mai progresive msuri economice de remediere. n programul msurilor concrete de diminuare a deficitului bugetar trebuie incluse i realizate urmtoarele msuri, care pe de o parte ar stimula fluxul disponibilitilor bneti n fondul bugetar al rii, pe de alt parte ar contribui la micorarea cheltuielilor de stat. Practica internaional, n ceea ce privete diminurea deficitului bugetar, aplic pe larg atragerea n ar a capitalului strin. Prin intermediul acestuia simultan se soluioneaz mai multe probleme, nu doar probleme cu caracter fiscal ci i cele cu caracter economic: - se extinde baza de producere a mrfurilor i serviciilor; - apar noi contribuabili (respectiv, se majoreaz fluxul veniturilor n buget); - se amelioreaz situaia balanei de pli. Metodele de acoperire a deficitului bugetar constituie un factor important n definirea succesului n ceea ce ine de eforturile direcionate spre atingerea stabilitii, care joac un rol deosebit n procesul reformelor economice. Dei, situaii similare se pot observa n orice structuri economice, considerm c este necesar o cercetare mai detaliat a legitii n cauz aplicate n cadrul unei economii emergente, cu scopul de a evalua alternativele pe care le are. Modelarea situaiei reale demonstreaz c pentru dezvoltarea continu a economiei nicidecum nu este indiferent alegerea pachetului de finanare.
93

O problem foarte important i de mare actualitate n legtur cu deficitul bugetar o reprezint depistareai mbinarea modalitilor de finanare a acestuia. Problema finanrii deficitului bugetar are dou moduri de rezolvare: emisiunea monetar i mprumutul de stat. a) Emisiunea monetar (monetizarea deficitului bugetar) const n vnzarea de active lichide bncilor comercialei are un pronunat caracter inflaionist. n cadrul acestui proces, Ministerul Finanelor Publice vinde titluri de stat Bncii Naionale, care, pe aceast cale, acord statului un mprumut. Pe msur ce Banca Naional achiziioneaz titluri de stat, ea ofer bncilor comerciale rezerve suplimentare de active lichidei astfel sporete masa monetar din economie. Banca Naional poate cumpra titluri de stat de pe piaa secundar, ceea ce constituie un echivalent modern al emisiunii monetare. Monetizarea deficitului bugetar are caracter inflaionist pn n momentul n care economia se ndreapt spre un nou echilibru pe termen lung, cu un nivel mai ridicat al preurilor. De asemenea, dac autoritile publice decid s continue aceast politic de la un an la altul, va rezulta o cretere corespunztoare a ofertei monetare, accentund inflaia. b) Finanarea deficitului bugetar prin credit public. n general, mprumutul genereaz starea de echilibru ntre nevoia crescut de resurse a debitoruluii nevoia de fructificare a resurselor excedentare aflate la creditori. Din cauza efectelor negative ale creterii inflaiei n situaia monetizrii deficitului bugetar, soluia rmas pentru acoperirea acestuia este recurgerea la mprumuturi publice de pe piaa intern sau extern. Cai n cazul agenilor economici, este necesar ca profitul pe termen mediui lung al mprumutului public contractat pentru finanarea cheltuielilor publice s fie acoperitor pentru serviciul datoriei publice.

94

Cu alte cuvinte, statul trebuie s utilizeze mprumutul pentru finanarea de bunuri publice solicitate de pia n ansamblul ei, astfel nct, pe ct posibil, s nu se produc o pierdere de utilitate din cauza alocrii resurselor prin intermediul deficitului bugetar. n cadrul economiei, n condiiile unui anumit volum al resurselor financiare libere, contractarea de credite publice poate s conduc la reducerea investiiilor particulare. Pentru ca pe ansamblu procesul investiional s nu aib de suferit, ar trebui ca statul s utilizeze cheltuielile publice ntr-o proporie mai accentuat pentru investiii productive (osele, autostrzi, construirea de spitale, investiii n capital uman etc.). Atta timp ct investiiile publice sunt la fel de productive cai cele particulare, n viitor nu se vor reduce nici stocul de capitali nici venitul naional. Altfel spus, este necesar ca mprumuturile publice s fie direcionate ctre acele cheltuieli publice care finaneaz bunuri de capital productive. n acest fel, finanarea unui deficit bugetar ridicat (politic bugetar expansio- nist), dei va tempera investiiile particulare, va conduce totui la o cretere economic, ntruct investiiile totale nu sunt afectate. Pentru finanarea deficitului bugetar, Ministerul Finanelor Publice emite titluri de stat pe care le vinde ctre public, obligndu-se s plteasc annual deintorilor acestor nscrisuri (creditorilor) o anumit sum reprezentnd dobndai apoi s ramburseze sumele mprumutate la scaden. mprumutul public conduce la reducerea rezervelori ofertei de moned din economie. Prin mprumutul public se acoper deficitul bugetar pe termen scurt fr s aib loc o cretere a fiscalitii, dar costurile legate de rambursarea mprumutului implic o cretere n viitor a cheltuielilor publice (nemaifiind n totalitate dedicate finanriii serviciilor publice viitoare). n timp ce excedentul bugetar este o form a economisirii publice, deficitul bugetar reprezint dezeconomisire public (reducerea ratei de economisire la nivel guvernamental). Deficitul bugetar este echivalent cu scderea economisirii (economisirea

95

naional se situeaz sub nivelul celei particulare), iar efectele ei pot fi pozitive sau negative. Principalele surse de finanare a deficitului bugetar n Republica Moldova sunt creditele BNM, veniturile din realizarea hrtiilor de valoare de stat, creditele altor instituii financiare i mprumuturile externe. Sursele externe, de asemenea, reprezint una din resursele importante n acoperirea deficitului bugetar. i n acelai timp, mprumuturile externe condiioneaz creterea datoriei externe a Republicii Moldova. Astfel, rezult c sursele de finanare a deficitului bugetar conduc la majorarea datoriei interne i externe, iar creterea acestora favorizeaz sporirea datoriei de stat. Sursele principale de acoperire a deficitului bugetar n Republica Moldova: 1. Finanarea bancar intern accelereaz tempourile inflaiei i conduce n final la hiperinflaie, ca parte component inflaionist a achitrii procentelor. La avantajele acestei surse putem atribui faptul c exist posibilitatea de a evita, pe termen scurt, sporirea datoriei externe i, totodat, dimensiunile datoriei de stat n calcule reale, aprute la nceputul perioadei de transziie, este n continu descretere Este important de menionat c accelerarea tempourilor inflaioniste este condiionat, n mare msur, de plata dobnzii aferente la mprumuturile bancare efectuate de guvern, similar situaiei cu achitarea dobnzilor aferente deintorilor de obligaiuni, care ar fi condus la o presiune suplimentar asupra echilibrului bugetar. Pentru stoparea inflaiei, guvernul va fi nevoit s achite dobnzile nu doar n baza sistemului bancar, ci s apeleze i la alte surse. n acest sens, finanarea bancar va constitui doar o surs temporar de acoperire a deficitului bugetar. Finanarea bancar intern este aplicat n cazurile cnd: - datoria extern este mare; - ratele dobnzilor pe piaa intern sunt meninute la un nivel nalt, i finanarea privilegiat din sursele externe este exclus (de regul, din motivul datoriei externe);
96

- datoria de stat intern a atins deja limita maxim ceea ce, deseori, servete ca motiv al preului nalt la credite; - rezervele sunt epuizate. 2. Finanarea intern non-bancar poate prea una din cele mai raionale metode de finanare a deficitului bugetar. Similar situaiei cu finanarea din surse externe, aceast metod permite evitarea presiunii inflaioniste; analogic finanrii interne bancare metoda diminuiaz presiunea asupra balanei comerciale i sporirea datoriei externe. ns, principalul dezavantaj, fr ndoial, este impactul deflaionist asupra altor sectoare ale economiei. n baza celor expuse mai sus naintm urmtoarea constatare: finanarea intern non-bancar va fi metoda cu cele mai mici cheltuieli doar n cazurile cnd: - este complicat procesul monitorizrii eliberrii creditelor sectorului privat; - exist o elasticitate relativ a ofertei interne; - finanarea din sursele externe este relativ costisitoare; - exist o datorie intern nensemnat; - se constat un deficit al altor tipuri de active; - inflaia, care nsoete perioada de trecere la economia de pia, a atins tempouri nalte i este inevitabil. 3. Utilizarea surselor externe de finanare aplic n viitor o povar nesemnificativ asupra echilibrului bugetar i n acest sens restrns minimizeaz cheltuielile aferente perioadei de tranziie. ns, aceasta se ntmpl doar n cazul cnd nivelul dobnzilor de pe piaa intern depesc nivelul mondial i exist posibilitatea de a menine un curs valutar stabil. Deoarece finanarea din surse externe, conform condiiilor modelului nostru corespunde sarcinii de atenuare a restriciilor la resurse, ea (finanarea) diminuiaz presiunea inflaionist. Dei, n rezultatul apariiei deficitului comercial, economia se confrunt cu problema datoriei interne. Deoarece balana comercial cu timpul se
97

nrutete, economia va fi nevoit tot mai mult s pun accentul i s se bazeze pe ramurile ce sunt orientate spre export, cu scopul de a evita apariia crizei de ndatorare. n acest context rezult, c atragerea disponibilitilor din surse externe poate fi preferabil pentru economia n tranziie cnd: se va reui negocierea finanrii de concesiune; pe piaa intern va fi nregistrat un deficit acut de capital n condiiile profiturilor interne nalte; balana comercial va fi relativ sntoas n prezena perspectivelor favorabile de extindere a pieii; datoria intern va fi nesemnificativ; persist probabilitatea inflaiei, n plus tentativele de a o evita devin sarcin primordial. Nu este posibil selectarea unei anumite metode de finanare fr de a lua n calcul diferena dintre ratele dobnzilor de pe piaa intern i de pe cea internaional. Deficitul este acoperit dintr-un numr egal de surse interne i externe. Dar pentru primul caz cu dobnzi joase, iar pentru al doilea cu dobnzi nalte, indic c costul intern nalt al capitalului complic esenial problema acoperirii deficitului. n cazul ratelor dobnzilor mari deficitul bugetar se va menine la un nalt nivel, tempourile inflaiei se vor accelera (deoarece o parte a cheltuielilor aferente achitrii dobnzilor este acoperit, n fine, din credite bancare), balana comercial se deterioreaz (deoarece cealalt parte a cheltuielilor aferent achitrii dobnzilor este finanat din surse externe). n cazul cnd nu este posibil de a recurge la finanarea din surse externe, comportamentul ratelor dobnzii de pe piaa intern devin indicatorul primordial al capacitii economiei de a confrunta deficitul bugetar n perioada tranziiei. n cazul lipsei restriciilor la finanarea din surse externe, nivelul dobnzilor de pe piaa intern nu mai are nici o importan. Rezultatele obinute n procesul acoperirii deficitului bugetar depind, de asemenea, de tempourile reale ale creterii economice. Finanarea bancar, n cea mai mic msur, influeneaz nivelul preurilor n virtutea minimizrii restriciilor ce in de ofert

98

Pe parcursul anilor 20092010, datoria de stat a cunoscut o evoluie ascendent, nregistrnd la finele anului 2010 valoarea de 18 870,8 mil. lei sau o cretere cu 4 248,4 mil. lei fa de nceputul anului. Ca pondere n PIB, datoria de stat a constituit 26,3%, nregistrnd o majorare n raport cu perioada similar a anului 2009 cu 2,1 p.p. Structura soldului datoriei de stat la situaia din 31 decembrie 2010 denot c 71,9% i revine datoriei de stat externe i 28,1% celei interne. n comparaie cu aceeai perioad a anului precedent, ponderea datoriei de stat externe s-a majorat cu 6,8 p.p., fapt ce poate fi explicat prin necesitile sporite de finanare, n special pentru acoperirea deficitului bugetar. Pe parcursul anului 2010 soldul datoriei de stat externe s-a majorat cu circa 342,5 mil. Dolari SUA n comparaie cu soldul de la situaia din 1 ianuarie 2010 (773,7 mil. dolari SUA) i a constituit 1 116,2 mil. dolari SUA. Aceast majorare a fost cauzat de depirea intrrilor de mprumuturi de stat externe n sum de 212 mil. dolari SUA asupra rambursrilor sumei de baz a mprumuturilor de stat externe n sum de 45,9 mil. dolari SUA. Soldul datoriei de stat externe, exprimat n lei, de asemenea, s-a majorat de la 9 517,5 mil. lei la nceputul anului 2010 pn la 13 565,9 mil. lei la finele anului. Ca pondere n PIB, datoria de stat extern a constituit 18,9%, nregistrnd o majorare n raport cu perioada similar a anului precedent cu 3,1 p.p., dat fiind majorarea volumului nominal al datoriei de stat externe. Pe parcursul anului 2010, Guvernul a achitat n contul creditorilor si externi 745,8 mil. lei (60,5 mil. dolari SUA), inclusiv 180,2 mil. lei pentru serviciul datoriei de stat externe i 565,6 mil. lei pentru rambursarea sumei principale. Soldul datoriei de stat interne de asemenea a crescut, nregistrnd la finele anului 2010 suma de 5304,9 mil. lei, cu o cretere de 200,0 mil. lei sau 3,9% fa de sfritul anului 2009. Ca pondere n PIB, datoria de stat intern s-a micorat n perioada respectiv cu 1,1 p.p., atingnd valoarea de 7,4 la sut.
99

n scopul finanrii msurilor prevzute n bugetul de stat, n anul 2011 se prevede a obine venituri suplimentare din comercializarea VMS pe piaa primar n sum de 300 mil. lei. Totodat, n scopul meninerii stabilitii financiare n sectorul bancar, Ministerul Finanelor va emite i transmite Bncii de Economii S.A. Obligaiuni de stat n volum de pn la 436,9 mil. lei n scopul prelurii creanelor Bncii de Economii S.A. fa de BC Investprivatbank S.A., rezultate din acordarea mijloacelor bneti pentru plata de ctre BC Investprivatbank S.A. a depozitelor personale. Obligaiunile de stat vor fi rscumprate n rate trimestriale pn la 30 decembrie 2015, conform unui grafic stabilit. Concomitent, se preconizeaz, c n anul 2011 de la Banca de Economii S.A. vor fi rscumprate Obligaiuni de stat n sum de 64,3 mil.lei. Astfel, la situaia din 31 decembrie 2011 datoria de stat intern se estimeaz la 5 977,5 mil. lei, ponderea creia n PIB se va pstra practic la nivelul anului 2010 i care va constitui 7,3 la sut. La capitolul finanarea extern, n anul 2010, au fost nregistrate intrri de granturi i credite din exterior n sum total de circa 352,3 mil. dolari SUA, inclusiv pentru susinerea bugetului - 268,9 mil. dolari SUA (76,3%) i 83,4 mil. dolari SUA (23,7%) pentru finanarea proiectelor investiionale.

CONCLUZIE
Desfurnd practica de diplom n cadrul Ageniei pentru Protecia

Consumatorilor, n cadrul Serviciului Finane i Contabilitate am reuit s acumulez noi cunotine referitor la politicile i strategiile de protecie a consumatorilor, precum i referitor la metodele de supraveghere a respectrii actelor normative din domeniul respectiv. De asemenea, am avut posibilitatea s aprofundez cunotinele teoretice depre mecanismul de finanare a instituiilor publice de ctre bugetul de stat. Am apreciat i programa practicii, care mi-a oferit posibilitatea s sintetizez cunostinele teoretice obinute pe parcursul acestor patru ani de nvmnt. Practica de
100

diplom a fost o experien plcut i util pentru mine, cu att mai mult c aceasta permite aplicarea practic a cunotinelor acumulate. Pe parcursul practicii am obinut deprinderi de comunicare, de colaborare n cadrul unui grup, de luare a deciziilor, mbuntindu-mi capacitile proprii i nivelul de pregtire profesional. Eu consider c practica de diplom este o experien foarte important pentru fiecare student, aa cum aceasta ofer oportunitatea de a conlucra cu angajai cu experien n domeniu, care ne ajut s dezvoltm o serie de aptitudini i cunotine care ne pregtesc pentru un loc de munc.

BIBLIOGRAFIE
I. Acte normative
1. 2.

Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.96 Legea Codul fiscal al Republicii Moldova: nr. 1163-XIII din 24.04.1997. n:

Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr. 62/522 din 18.09.1997

3. 4.

Legea privind sistemul public de asigurri sociale Nr.489-XIV din 08.07.1999 Legea bugetului de stat pe anul 2009: nr. 244-XVI din 21.11.2008. n:

Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr.223-225/824 din 16.12.2008 [online].

5.

Legea bugetului de stat pe anul 2010: nr. 133-XVIII din 23.12.2009. n:

Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr.193-196/619 din 29.12.2009

101

6.

Legea bugetului de stat pe anul 2011: nr. 52 din 31.03.2011. n: Monitorul Legea privind finanele publice locale: nr. 397-XV din 16.10.2003. n: Cadrul bugetar pe termen mediu 2012-2014. Anex la Dispoziia Guvernului:

Oficial al Republicii Moldova. Nr.63-64/151 din 20.04.2011

7.

Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Nr.248-253/996 din 19.12.2003

8.

nr. 129-d din 29.12.2011 II. Lucrri tiin ifice

9.

BREZEANU, Petre. Fiscalitate. Concepte, modele, teorii, mecanisme, politici

i practici fiscale. Bucureti: Editura Economic, 1999. 384 p.

10. MANOLE, Tatiana. Finane publice. Chiinu: Editura Cartier, 2000. 256 p. 11.RUSU, Viorel.

Aspecte privind fenomenul evaziunii fiscale, Materialele

conferinei privind evaziunea fiscal. Chiinu, 2001. 120 p.

12. SECRIERU, Angela. Finanele publice. Chiinu: Editura Epigraf, 2004. 292

p.
13. STRATULAT, Oleg. Conceptul i funciile finanelor publice. Chiinu:

Editura A.S.E.M.. 1996. 56 p.

14. STRATULAT, Oleg. Sistemul resurselor financiare publice. Chiinu: Ediie

tiinific i didactic, 2003. 48p.

15. STRATULAT, Oleg. Impozitele. Abordare teoretic. Chiinu: Evrica, 2004.

52 p.
16. VCREL, Iulian. Finane publice. Bucureti: Ed. Didactic i Pedagogic,

R.A., 2001. 375 p.

III.Surse statistice i de date

17.http://www.minfin.md/

102

18.http://mf.gov.md/ 19.http://www.fisc.md/ 20.http://www.standard.md/

103

ANEXE

104