SISTEMUL INFORMAIONAL A CONTABILITII CAPITALURILOR PROPRII CAP I CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL 1.1.

NOIUNI GENERALE DESPRE CAPITALURI

Capitalurile, denumite n literatura de specialitate i capitaluri permanente, reprezint totalitatea surselor de finanare de care dispune unitatea patrimonial pentru o perioad mai mare de un an. Altfel spus, ele constituie sursele de finanare cu un caracter stabil pe care le poate utiliza ntreprinderea pentru procurarea tuturor elementelor patrimoniale de activ. n funcie de modul cum se constituie, capitalurile se pot delimita n urmtoarele grupe sau categorii: capitaluri proprii; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; capitaluri mprumutate pe termen lung i mediu. Capitalurile proprii, denumite i pasivul intern al ntreprinderii, reprezint totalitatea capitalurilor aparinnd ntreprinztorului individual, asociailor sau acionarilor. Ele se constituie din aportul acestora, prin autofinanare i pe seama altor resurse financiare, iar n contabilitate se oglindesc cu ajutorul conturilor din primele cinci grupe ale clase 1 Conturi de capitaluri. Capitalul social reprezint aportul n numerar sau n natur subscris de ctre acionar sau asociai att la constituirea unitii patrimoniale, ct i ulterior cu prilejul majorrii acestei categorii de capital. La nfiinarea societii mrimea capitalului social este stabilit prin actul constitutiv, avndu-se n vedere c pentru societile pe aciuni i n comandit simpl precum i pentru cele cu rspundere limitat nu poate fi mai mic de 2.500 lei i respectiv 200lei. Majorarea sau diminuarea capitalului social se realizeaz pe baza hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, aa cum se va prezenta ulterior i impune modificri corespunztoare ale actului constitutiv. Sub aspectul mrimii sale, capitalul social se identific cu valoarea nominal a tuturor aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului n natur sau n numerar, a rezervelor ncorporate i profitului net repartizat pentru majorarea capitalului sau a altor operaii care duc la modificarea acestuia. Primele legate de capital se refer la excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Rezervele de care poate dispune ntreprinderea se constituie din profitul brut sau net i din excedentul ce se obine prin emisiunea de aciuni la un curs mai mare
1

dect valoarea nominal, excedent care s nu fie destinat acoperirii cheltuielilor de emisiune sau pentru amortizarea acestora. Diferenele de reevaluare sunt reprezentate de sumele care se stabilesc ca diferen n plus ntre valoarea actual , mai mare, i valoarea nregistrat n contabilitate pentru elementele de activ supuse reevalurii. Rezultatul reportat se refer la profitul sau pierderea din exerciiile anterioare a crui repartizare sau acoperire , pe baza hotrrii adunrii generale a acionarilor , a fost amnat. Profitul reportat majoreaz capitalurile proprii, iar pierderea reportat le diminueaz. Rezultatul exerciiului sau anului financiar curent este reprezentat de profitul realizat sau pierderea nregistrat i care contribuie la majorarea i respectiv diminuarea capitalurilor. Subveniile pentru investiii se refer att la sumele care se aloc de la bugetul de stat , ct i alte resurse nerambursabile de care beneficiaz unitatea patrimonial n scopul finanrii unor activiti pe termen lung sau a unor cheltuieli de natura investiiilor, precum i la imobilizrile primite cu titlu gratuit ( donaii, plusuri de inventar). Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli reprezint fonduri care se constituie la ncheierea exerciiului financiar prin majorarea cheltuielilor de exploatare, a cheltuielilor financiare i a celor excepionale , privind amortizrile i provizioanele. Capitalurile mprumutate pe termen lung sau mediu sunt denumite i datorii pe o perioad mai mare de un an i reprezint resurse financiare provenite de la teri . n componena lor intr : mprumuturile din emisiuni de obligaiuni, credite bancare pe termen lung i mediu, datorii legate de participaii, alte mprumuturi i datorii asimilate, dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

1.2.EVALUAREA CURENT A CAPITALULUI PROPRIU Capitalurile se evalueaz n principiu la valoarea nominal pe care acestea o au. Astfel, capitalul propriu se evalueaz la valoarea corespunztoare prilor sociale i aciunilor n care este concretizat. La rndul su, aceast valoare este cea nscris pe titlurile de valoare folosite ca pri sociale sau ca aciuni. Evaluarea capitalurilor la valoarea nominal impune evidenierea strict i distinct a primelor de capital, a mprumuturilor, a primelor de rambursare i a dobnzilor. Pentru evaluarea prilor sociale i a aciunilor se au n vedere mai multe elemente, din care se amintesc: piaa capitalurilor, rezultatele obinute de unitatea patrimonial, ca indicator al acumulrilor poteniale ale unitilor n cauz, creterea sa economic, calitatea personalului, imaginea societii n faa terilor i altele. Problemele specifice de evaluare prezint aciunile, ca pri componente ale capitalului social, i obligaiunile, ca diviziuni ale mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni. Ambele categorii de titluri sunt negociabile, fapt pentru care evaluarea lor prezint anumite caracteristici. a. Evaluarea aciunilor, n sistemul contabilitii curente,ocazioneaz folosirea mai multor categorii de valori, astfel: - valoarea bursier a unei aciuni se stabilete prin negociere la bursa de valori, pe baza raportului dintre cerere i ofert, raport numit cotaie. Aceast valoare nu este ntotdeauna semnificativ deoarece cotaiile pot fi influenate de factori externi unitii creia i aparin aciunile,cum este cazul unor mutaii n economie, publicitii efectuate n legtur cu firma i ramura ei. - valoarea financiar corespunde capitalizrii dividendului anual ce revine pe o aciune, determinndu-se n funcie de venitul pe care-l produce, dup formula: Dividend anual pe o aciune VF = ------------------------------------------Rata dividendului - valoarea de randament corespunde capitalizrii profitului unitar nainte de distribuire ( repartizare) sau altfel spus este suma care este plasat pe parcursul unui an i cu o anumit rat de profit ce determin obinerea unui venit egal cu rezultatul unitar sau beneficiul aferent unei aciuni calculndu-se astfel:

Profitul pe aciune nainte de distribuire VR = -----------------------------------------------------Rata profitului nainte de distribuire - valoarea contabil net ( VCN ) denumit i valoare bilanier reprezint activul net contabil aferent unei aciuni determinndu-se astfel: Activul net contabil VCN = ---------------------------------Nr. total de aciuni unde: Activ net contabil = Activ total - Datorii Activ fictiv sau: Activ net contabil = Capitaluri proprii Activ fictiv Activ fictiv = Cheltuieli de constituire + Prime de emisiuni + Cheltuieli n avans+ Diferene de conversie Activ. - valoarea intrinsec este o variant a VCN, care se calculeaz n condiiile n care activul net contabil este rectificat cu capitalul subscris i nevrsat i cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli create n mod justificat sau altfel spus cu plusurile sau minusurile de valoare latent, dup formula: Activ net rectificat VI = ----------------------------Nr.total de aciuni b. Evaluarea obligaiunilor emise de unitatea patrimonial se efectueaz n contabilitate cu ajutorul unor categorii distincte de valori i anume: nominal, de emisiune, de rambursare. - valoarea nominal este cea indicat pe titlul folosit ca obligaiune; - valoarea de emisiune este o valoare negociabil la bursa de valori , i reprezint preul de vnzare a obligaiunii n principiu valoarea nominal este egal cu valoarea de emisiune

- valoarea de rambursare este o valoare stimulativ de restituire a mprumuturilor prin adugarea la valoarea nominal a unei prime de rambursare.

1.3.CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL

Capitalul social aa cum s-a prezentat anterior, se constituie la nfiinarea ntreprinderii i se majoreaz ulterior pe parcursul desfurrii activitii, prin aporturi n numerar sau n natur ale acionarilor i asociailor. Creterea capitalului social se poate realiza, de asemenea, prin capitalizarea rezultatului favorabil obinnd n exerciiile anterioare sau n cel care se ncheie, prin ncorporarea rezervelor, cu excepia celor legale, a primelor de emisiune, prin compensarea unor creane lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale acesteia i din rezervele care se pot crea pe seama diferenelor favorabile rezultate din reevaluarea patrimoniului social. n etapa sau n perioada n care intenia de constituire a ntreprinderii sau de majorare a capitalului se concretizeaz n anumite documente legale, capitalul social se subscrie, asociaia angajndu-se s-l pun la dispoziia unitii. Ulterior, n msura n care capitalul subscris este predat sau depus de cei n cauz, el devine subscris i vrsat. Pentru organizarea contabilitii constituiri i creterii i implicit a diminurii capitalului social se folosete contul cu aceeai denumire i simbolul 101, care se dezvolt pe dou sub conturi sau conturi sintetice de gradul II i anume: 1011 Capital subscris nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat. Contul 101 Capital social este de pasiv i reflect: n credit att constituirea, ct i creterea capitalului social prin coresponden cu conturile care arat modalitatea de constituire sau de majorare dup cum urmeaz: - 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cu capitalul subscris de acionari sau asociai n natur sau n numerar, la nfiinare sau ulterior - 104 Prime legate de capital, pentru diferena favorabil dintre valoarea de emisiune ( mai mare ) i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale ncorporate n capital - 106 Rezerve, cu rezervele constituite anterior i care se ncorporeaz n capitalul social

n debit se oglindesc diminurile capitalului social prin creditul conturilor corespunztoare modalitilor de micorare i anume: - 456 Decontri cu asociaii privind capitalul pentru capitalul retras de acionari sau asociai, precum i capitalul social lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidrii persoanelor juridice; - 117 Rezultatul reportat pentru pierderile nesoluionate n exerciiile anterioare i pentru care sunt ndeplinite condiiile legale n vederea suportrilor din capitalul social; - 502 Aciuni proprii, cu valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari sau asociai i apoi anulate. Soldul contului 101 Capital social este creditor i reprezint capitalul social subscris i/sau subscris i vrsat. Evidena analitic se organizeaz cu ajutorul registrului acionarilor sau asociailor i asigur cunoaterea pentru fiecare dintre ei a numrului i a valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate sau numai subscrise. Exemplu: Se consider c se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital total subscris de 250.000 lei, divizat n 250 aciuni a 1.000 de lei valoare nominal minim. Aportul n numerar este de 20 lei i este vrsat direct n contul de la banc, iar cel n natur este de 500 lei regsindu-se n diverse utilaje. Se nregistreaz urmtoarele operaiuni financiar - contabile: a. subscrierea capitalului social, pe baza borderoului aciunilor subscrise: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat 250

b. ncasarea n contul de la banc a aportului subscris n numerar: 5121 Conturi la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 20

i concomitent: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 20

c. primirea aportului n natur, pe baza procesului verbal i a raportului de expertiz tehnic: 2131 Echipamente tehnologice i concomitent: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 2.000 = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 500

Cheltuielile care se efectueaz pentru nfiinarea firmei se vor nregistra n contabilitatea imobilizrilor necorporale. nregistrrile contabile anterioare se fac i n cazul constituirii unei societi comerciale prin subscrierea capitalului social sub form de pri sociale, cu o valoare minim de 10lei. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de cretere a capitalului social avem n vedere modalitile de majorare. Astfel, o prim modalitate de majorare a capitalului social o constituie subscrierea de aporturi noi n natur sau /i n numerar, att sub form de pri sociale ct i sub form de aciuni prin emisiune, soluii dintre care numai una necesit prezentarea unor aspecte specifice. a) n situaia n care se folosete soluia emiterii de noi aciuni care se cumpr att de vechii acionari ct i de noi acionari, alte persoane fizice sau juridice sau numai de ctre acestea din urm se are n vedere protecia financiar a vechilor acionari. Aceasta pentru faptul c valoarea de emisiune a noilor aciuni afecteaz integritatea valorii contabile a aciunilor vechi. Protecia vechilor acionari se asigur prin folosirea drepturilor prefereniale de subscriere (D.S.) , care sunt titluri de valoare ataate aciunilor vechi i care intr n paritate odat cu acestea . Aceste drepturi se calculeaz ca diferen ntre valoarea contabil a unei aciuni nainte i dup emiterea de noi aciuni. Drepturile de subscripie sunt valori negociabile la burs.
7

Problema protejrii vechilor acionari apare n cazul n care noile aciuni au o valoare de emisiune mai mic dect valoarea contabil a vechilor aciuni. n asemenea cazuri , pentru diferena de valoare aferent aciunii, se acord vechilor acionari un D.S. , deci un numr de D.S.-uri egal cu numrul aciunilor deinute de fiecare acionar vechi. Protecia acionarilor se are n vedere i n situaia n care valoarea de emisiune este mai mare dect valoarea nominal , dar mai mic dect valoarea contabil. n cazul n care valoarea de emisiune este inferioar valorii contabile , dar superioar celei nominale se impune folosirea D.S.-urilor ca n primul caz, precum i nregistrarea primei de emisiune stabilit ca diferen ntre valoarea de emisiune i cea nominal , aa cum s-a prezentat. Protecia financiar a vechilor acionari nu este necesar n cazul n care ei cumpr integral aciuni noi , n funcie de paritatea de emisiune i nici n situaia majorrii capitalului social prin aport n natur. n acest ultim caz , bunul aportat se evalueaz de aa manier nct valoarea de emisiune anoilor aciuni destinate aportorului s fie aproximativ egal cu valoarea contabil. Totodat se determin diferena ntre valoarea de emisiune i valoarea nominal, diferen corespunztoare aciunilor aferente aportului n naturi denumit Prim de aport, care se nregistreaz n debitul contului 456 Decontr4i cu asociaii privind capitalul i creditul contului 1041 Prime de emisiune sau de aport. n ceea ce privete primele de emisiune se reine c se elibereaz integral la subscrierea capitalului social. n legtur cu protecia financiar a vechilor acionari prin intermediul DS urilor se menioneaz i faptul c i pierde utilitatea n cazul n care prin investiia nou ce se realizeaz se asigur compensarea diminurii valorii contabile a aciunilor vechi cu sporul de rentabilitate care se obine. Aciunile sunt cotate la bursa de valori ceea ce denot c valoarea de emisiune se stabilete prin cotaie. Exemplu : Se nregistreaz n contabilitate capitalul social subscris de 450 lei , corespunztor celor 1000 aciuni a 0,45 lei valoare nominal, noi emise, i prima de emisiune de 50 lei ( 1.000 aciuni X 0,05. lei ) , astfel: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = % 500 1011 450 Capital subscris nevrsat 1041 50 Prime de emisiune

b) ncorporarea rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune constituie alte modaliti de cretere a capitalului social i sunt denumite i operaii interne, care contribuie att la ntrirea capitalului, ct i la creterea credibilitii financiare a societii comerciale fa de proprii acionari. Creterea propriu-zis a capitalului social se realizeaz prin emisiunea de noi aciuni care se repartizeaz gratuit vechilor acionari sau prin creterea valorii nominale a vechilor aciuni, ceea ce nu modific situaia net a societii sau totalul capitalurilor proprii. n cazul emisiunii de noi aciuni destinate vnzrii i unor noi solicitani, protecia vechilor acionari se realizeaz prin intermediul drepturilor de atribuire (DA) care se acord gratuit vechilor acionari. Aceste drepturi sunt negociabile i se determin pentru fiecare aciune ca diferen ntre valoarea contabil stabilit nainte i dup emisiunea noilor aciuni, ca n cazul DS-urilor. Aciunile noi se pot cumpra att de vechii acionari care utilizeaz drepturile de atribuire pe care le dein, ct i de noii solicitani care, n funcie de paritatea de emisiune achiziioneaz DA-urile necesare de la vechii acionari. n cazul ncorporrii n capitalul social a beneficiului reportat din exerciiile anterioare, a beneficiului din ultimul exerciiu ncheiat sau a primelor de emisiune se procedeaz similar iar reflectarea n contabilitate a majorrii capitalului se realizeaz prin creditarea contului 1012 Capital subscris vrsat prin debitul conturilor: - 117 Rezultatul reportat - 129 Repartizarea profitului - 104 Primele legate de capital Exist situaii, oarecum de excepie, cnd prin acte normative exprese se efectueaz reevaluarea general sau parial a patrimoniului social,iar diferenele favorabile care se stabilesc pot afecta categoria de capitaluri Alte rezerve, care, la rndul lor se pot utiliza pentru majorarea capitalului social,operaiune ce se nregistreaz n mod obinuit. EXEMPLU: Se nregistreaz majorarea capitalului social prin ncorporarea primelor de emisiune n sum de 400.000 lei, a rezervelor statutare de 500 lei i a profitului repartizat din profitul curent n sum de 10.000 lei.

% 1041 Prime de emisiune 1063 Rezerve statutare 129 Repartizarea profitului

1012 Capital subscris vrsat

10.540 40 500 10.000

Pentru organizarea contabilitii constituiri i creterii i implicit a diminurii capitalului social se folosete contul cu aceeai denumire i simbolul 101, care se dezvolt pe dou sub conturi sau conturi sintetice de gradul II i anume: 1011 Capital subscris nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat. Evidena analitic se organizeaz cu ajutorul registrului acionarilor sau asociailor i asigur cunoaterea pentru fiecare dintre ei a numrului i a valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate sau numai subscrise. Exemplu: Se consider c se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital total subscris de 2.500 lei, divizat n 25.000 aciuni a 0,1 de lei valoare nominal minim. Aportul n numerar este de 2.000 lei i este vrsat direct n contul de la banc, iar cel n natur este de 500 lei regsindu-se n diverse utilaje. Se nregistreaz urmtoarele operaiuni financiar - contabile: d. subscrierea capitalului social, pe baza borderoului aciunilor subscrise: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat 2.500

e. ncasarea n contul de la banc a aportului subscris n numerar: 5121 Conturi la bnci n lei i concomitent: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 2.000 = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 2.000

10

f. primirea aportului n natur, pe baza procesului verbal i a raportului de expertiz tehnic: 2131 Echipamente tehnologice i concomitent: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 2.000 = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 500

Cheltuielile care se efectueaz pentru nfiinarea firmei se vor nregistra n contabilitatea imobilizrilor necorporale. nregistrrile contabile anterioare se fac i n cazul constituirii unei societi comerciale prin subscrierea capitalului social sub form de pri sociale, cu o valoare minim de 100.000 lei. d. Adunarea general decide acoperirea pierderilor realizate n anii precedeni din: - profitul anului curent 15.000 lei - din rezerve 4.000 lei - reducerea capitalului social 3.000lei % 1012 Capital subscris vrsat 1068 Alte rezerve 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul raportat 22.000 3.000 4.000 15.000

e. n conformitate cu hotrrea asociatului unic profitul net nerepartizat din exerciiile precedente n sum de 125.000.000 lei se repartizeaz n anul curent: - majorarea capitalului social - rezerve - dividende - participarea salariailor la profit - surse proprii de finanare
11

5.000 lei 2.000 lei 3.000 lei 1.500 lei 1.000 lei

nregistrarea pierderii: 121 Profit i pierdere = 117 Rezultatul raportat 12.500

nregistrarea acoperirii pierderii: 117 Rezultatul raportat = % 1012 Capital subscris vrsat 1068 Alte rezerve 424 Participarea personalului la profit 457 Dividende de plat 1068 Alte rezerve 12.500 5.000 2.000 1.500 3.000 1.000

1.4. CONTABILITATEA REZERVELOR Rezervele constituie o parte a capitalului propriu si se formeaza ca prelevari sau repartizari din profit sau din alte surse si se utilizeaza pentru acoperirea eventualelor pierderi pentru cresterea capitalului sau in alte scopuri. In contabilitate rezervele sunt reflectate cu ajutorul contului 106 . Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite si a utilizarii acestora in conformitate cu normele legale. Contabilizarea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve pentru actiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale si alte rezerve. Fiecare firma sau intreprindere pentru a nu risca prea mult constituie din profit rezerve care vor ajuta la acoperirea eventualelor pierderi sau prejudicii cauzate de diverse calamitati. Rezervele sunt structuri de capital propriu destinate sa finanteze pe termen nelimitat activele intreprinderii avand in acest sens un obiectiv similar celui indeplinit
12

de capitalul social. Ele constituie in primul rand la societatile de capital, datorita caracterului rigid, inflexibil si formalizat legal a capitalului social. Natura si structura rezervelor este eterogena fiind influentata de destinatia, modalitatea de constituire si utilizare, de calcul, etc. care la randul lor, determina inregistrarea in contabilitatea curenta si reflectarea in situatiile financiare. In prezent se deosebesc pentru societatile comerciale din Romnia rezerve din reevaluare, din profit, din conversie, fiecarei categorii fiindu-i repartizat un cont sintetic: 105 -Rezerve din reevaluare, 106 Rezerve 107 -Rezerve de conversie Primele doua sunt structurate in continuare pe conturi divizionare si sunt, dupa functiune, conturi de pasiv, in timp ce ultimul nu este impartit pe subconturi si este un cont bifunctional. Contul 105 -REZERVE DIN REEVALUARE Rezervele din reevaluare reprezinta diferenta dintre valoarea actuala si valoarea de inregistrare contabila a elementelor supuse reevaluarii, cu deosebire a imobilizarilor corporale, conform dispozitiilor legale. Contul 105 -Rezerve din reevaluare tine evidenta rezervelor din reevaluare imobilizarilor corporale si a altor reevaluari efectuate potrivit legii. Este un cont de pasiv. n creditul su se inregistreaza: Constituirea si cresterea rezervelor rezultate din reevaluarea elementelor patrimoniale nemonetare, in primul rand a imobilizarilor corporale. n debitul sau de inregistreaza diminuarea sau lichidarea rezervelor , precum si a diferentelor in minus stabilite cu ocazia reevaluarii. Soldul creditor reprezinta rezerva din reevaluarea imobilizarilor corporale existente.

Contul 106 Rezerve Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve pentru actiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale si alte rezerve. In creditul acestui cont se inregistreaza:
13

- rezerva din reevaluare trecuta la rezerve (105); - profitul net realizat in exercitiile anterioare, repartizat la rezerve (117); - profitul net realizat la inchiderea exercitiului curent repartizat la rezerve (129); - primele de capital trecute la rezerve (104); - diferenta dintre valoarea titlurilor primite si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor, care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263); In debitul acestui cont se inregistreaza: - rezervele destinate majorarii capitalului social potrivit legii (101); - diferenta dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor care au constituit obiectul participarii in natura la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263); - rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in exercitiile precedente (117). Soldul contului reprezinta rezervele existente si neutilizate In principiu rezervele reprezinta beneficii capitalizate. Ele se constituie ca regula din beneficiul obtinut si ca exceptie din alte resurse ( diferenta din reevaluare, prime de capital ) Ca structura rezervele cuprind : - rezerve legale (1061) care se constituie anual intr-o proportie de cel putin 5% din beneficiul brut pana cand ele ajung la un nivel de 20% din capiatlul social. Sunt utilizate pentru protejarea capitalului social cand exercitiul financiar se incheie cu pierderi. - rezerve statuare (1036) care se constituie anual insa din beneficii nete - alte rezerve (cont 1068) sunt prevazute de lege sau de statutul societatii si pot fi constituite facultativ din beneficiile nete sau din alte resurse. Att rezervele de stat cat si alte rezerve se utilizeaza pentru acoperirea pierderilor din rascumpararea actiunilor proprii pentru finantarea unor investitii relansate si pentru acordarea de dividende actionarilor in exercitiile incheiate cu pierderi. Contul utilizat este 106 ( cu cele 3 conturi de gradul 2) 1. Constituirea rezervelor - daca se constituie din profit

14

129 = 106 - daca se constituie din primele de capital 104 = 106 - daca se constituie din diferenta de reevaluare 105 = 106 2. Utilizarea rezervelor - daca sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor din exercitiilor anterioare 1061 = 107 - daca sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor din rascumparare de actiuni proprii (minusuri de valoare dintre pretul de rascumparare si valoarea nominala ) 1068 = 502 - daca sunt utilizate pentru acordarea de dividende in exercitiul urmator 1068 = 457 ( dividende de plata )

1.5. CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL , A DIFERENTELOR DIN REEVALUARE I A REZULTATULUI REPORTAT Primele legate de capital sunt fonduri proprii constituite ca diferenta intre valoarea de emisie si valoarea contabila sau valoarea de aport (dupa caz) si valoarea nominala a actiunilor. Contul utilizat -104- evidentiaza in credit primele constituite cu ocazia infiintarii societatii sau a cresterii capitalului social . In debit se inregistreaza diminuarea primelor de capital prin incorporarea lor in rezerve sau capital social. 1) constituirea primelor de capital val. emis. 456 = % val. contab. 1011 (1012) -valoarea nominala val. de aport 104 -prima de capital
15

2) incorporarea primelor de capital in capitalul social sau in rezerve 104 = % 1011 106 Contabilitatea diferentelor din reevaluare Diferentele din reevaluare reprezinta plusul de valoare calculat in urma reevaluarii elementelor de activ. Modul de calcul difera in functie de faptul ca mobilizarile sunt sau nu amortizabile. Daca avem a face cu imobilizari neamortizabile diferenta din reevaluare se calculeaza comparand valoarea actuala cu valoarea contabila. Daca este vorba de imobilizari amortizabile diferenta din reevaluare se calculeaza de regula comparandu-se valoarea actuala ramasa cu valoarea contabila ramasa. Valoarea ramasa este diferenta dintre valoarea actuala si amortizarea calculata tinandu-se seama de fie de ponderea amortizarii in valoarea contabila a mijloacelor fixe, fie gradul de uzura aperciat.Valoarea contabila ramasa se calculeaza din conturile 202 si 201. Diferenta contabila din reevaluare se regularizeaza potrivit prevederilor regula Legii Contabile fie pe seama rezervelor, fie pe seama capitalului social, fie pe seama altor componente ale capitalului propriu. Contul utilizat este 105 (diferenta din reevaluare) -;evidentiaza in credit diferenta calculata, iar in debit diferenta regularizata. Ex. Societatea X detine un utilaj procurat in luna decembrie a exercitiului n . Pretul de cumparare 2 000. , durata de functionare 5 ani. Amortizarea se calculeaza in regim liniar. La finele exercitiului n+2 ( dupa 2 ani de functionare) consideram ca are loc reevaluarea. Stabilindu-se ca valoarea ramasa actualizata este de 150lei. 2 mil : 5 ani = 40/an 40 * 2 ani = 80 valoarea ramasa contabila 200 - 80 = 120 diferenta din reevaluare 150 - 120 = 30 Operatiile contabile : 1) achizitionarea mijlocului fix 238 % = 404 200 212 38 4426 1) a. plata mijlocului fix 404 = 5121 2) in n+1 se calculeaza si se inregistreaza amortizarea in suma de 40 lei
16

6811 = 281 40 lei 3) in n+2 se repeta operatia n+1 iar la finele exercitiului n+2 se inregistreaza diferenta din reevaluare de 30 212 = 105 30 lei Durata ramasa de functionare dupa reevaluare este de 3 ani. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza tot dupa metoda liniara dar se ia ca baza de calcul valoarea actuala ramasa. Vom avea in fiecare an 150 : 3 = 50; n+3 = 50; 681 = 281 50 Concomitent cu inregistrarea amortizarii are loc amortizarea diferentei de reevaluare pe toata durata ramasa de functionare in fiecare an regulariz suma de 10 (30 : 3) Daca regularizarea se face pe seama rezervelor in n+3 regularizarea imbraca forma : 105 = 1068 10 lei Contabilitatea rezultatului reportat Rezultatul reportat exprima rezultatul financiar sau partea din rezultatul financiar din exercitiul precedent a carei repartizare sau recuperare a fost amanata de AGA. Contul utilizatorului - 107- cont bifunctional. Pentru evidentierea operatiilor contabile tinem seama ca la finele unui an se intalnesc 2 situatii : a. Rezultatul financiar sa fie pozitiv (exprima profit) apare ca sold credit al contului 121. Profitul este supus repartizarii pe destinatiile legale. Daca actionarul hotaraste ca o parte din profitul net realizat sa se reporteze pentru exercitiile viitoare operatiunile se contabilizeaza : 129= 107 Profitul reportat in contul 107 poate fi utilizat : -pentru cresterea rezervelor 107 = 106 -pentru acordarea de dividende 107 = 457 -pentru cresterea capitalului social 107 = 1012 b. Exercitiul financiar sa se incheie cu pierderi care apar evidentiate ca sold debit al contului 121 . Daca nu exista alte surse de a fi acoperite, ele sunt reportate pentru a fi acoperite in exercitiul urmator 107 = 121 In exercitiul urmator pierderile reportate se pot contabiliza astfel : -daca se diminueaza rezultatul intrepr 106 = 107 -daca pierderile reportate sunt acoperite din profitul curent 121 =107 -daca pierderile diminueaza capitalul social 1012 = 107

17

CAP. II INFORMARE ASUPRA ACTIVITILOR DESFURATE LA S.C. BASIL S.R.L. 2.1. ACTUL CONSTITUTIV AL FIRMEI S.C. BASIL S.R.L. Firma S.C. BASIL S.R.L. a fost nfiinat n anul 1997, prin asocierea asociailor MISCHIE RADU i IONESCU DAN . Fiecare dintre cei doi acionari au adus ca aport la constituirea firmei urmtoarele: - MISCHIE RADU: o cldire cu valoare de inventar de 10.000lei, i numerar n sum de 15.000 lei ; - IONESCU DAN : o instalaie de lucru cu o valoare de 13.000lei, aparate de birotic n valoare de 4.000 lei i numerar in sum de 8.000 lei. Acest aport a fost transformat n pri sociale egale ca valoare, fiecare asociat deinnd 50 % din total. Forma juridic a societii este de societate comercial cu rspundere limitat, persoan juridic romn ce dobndete personalitate juridic de la data nmatriculrii la Registrul Comerului de pe lng Camera de comer i industrie din Slatina. Sediul societii este n municipiul Slatina, str. Arcului , nr. 17, jud. Olt. Firma a fost nregistrat la Registrul Comerului n data de 12 august 1997, fiind apoi nregistrat n Monitorul Oficial. Pentru a hotr obiectul de activitate al firmei asociaii au realizat cu ajutorul unei firme de specialitate un studiu de pia referitor la cererea de profile de aluminiu i de realizarea de tmplrie de aluminiu. Conform rezultatelor acestui studiu s-a constatat c exist segmente de pia nc neacoperite pe care firma le poate acapara i pe care se poate dezvolta. S-a decis astfel obiectul de activitate al firmei n conformitate cu clasificarea activitilor din economia naional(CAEN). Obiectul de activitate al firmei este : - producerea de profile de aluminiu , - realizarea de tmplrie de aluminiu. Firma a avut n anul 2004 un profit de 18.000 lei din care a investit n aparatur i instalaii suma de 5.000 lei i n amenajarea unui teren i realizarea unei cldiri suma de 9.000 lei.
18

Conducerea firmei este realizat de ctre cei doi asociai, d-nul Prvu n calitate de manager, i d-nul Marin n calitate de administrator. Firma are un numr de 35 salariai pentru care pltete toate contribuiile legale la asigurrile sociale i de sntate, i la ajutorul de omaj. Conform statutului societii asociatul care, ntr-o operaie determinant are pe cont propriu sau pe contul altuia interese contrare acelora ale societii, nu poate lua parte la nici o deliberare sau decizie privind aceast operaiune. Asociatul care contravine dispoziiilor alineatului de mai sus e rspunztor de daunele cauzate societii, dac votul su nu s-ar fi obinut majoritatea cerut. Controlul gestiunii societii va putea fi efectuat n orice moment de ctre cei doi asociai. n scopul acesta ei vor putea desemna o ter persoan avnd studii de specialitate pentru a ndeplinii funcia de cenzor cu respectarea legii 31/1990, referitoare la cenzori. Activitatea cenzorului va fi remunerat sub forma unei indemnizaii fixe ce va fi stabilit prin negociere.

19

2.2 STRUCTURA ORGANIZATORIC A S.C. BASIL S.R.L. 2.2.1 Organigrama firmei S.C. BASIL S.R.L.

MANAGER

BIROU MARKETING

SEF SECIE TMPLRIE

SEF SECIE PROFILE

ATELIER 4

ATELIER 1

ATELIER 2

ATELIER 3

20

BIROU PERSONAL

BIROU VNZRI

BIROU PERFECIONARE

COMPARTIMENT VNZRI

COMPARTIMENT PRODUCIE

COMPARTIMENT PERSONAL

COMPARTIMENT FIN.-CONTAB.

21

CAP.III MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND CAPITALUL SOCIAL LA S.C. BASIL S.R.L. 1.Se constituie o societate comercial cu rspundere limitat cu un capital social de 15.000 lei, reprezentnd 1500 pri sociale cu o valoare nominal de 10 lei. Capitalul social subscris este vrsat n numerar i n natur. - 10.000 lei n numerar - 2.000 lei terenuri - 1.000 lei animale de munc - 500 lei alte imobilizri necorporale (programe informatice) - 200 lei furaje - 1.300 lei titluri de plasament (aciuni) Se achit de ctre unul din asociai taxe de timbru, notariale, cheltuieli de dactilografiere, onorarii avocat n sum de 500 lei. Dup nmatricularea societii i organizarea evidenei contabile suma avansat de ctre unul dintre asociai este restituit n numerar din casieria societii. Se calculeaz dobnzi n sum de 12,50 lei pentru suma avansat temporar de ctre unul din asociai. Cheltuielile de constituire sunt imobilizate i amortizate ntr-o perioad de un an de zile. Subscrierea capitalului social conform actului constitutiv ----------------------------------------------------------------------------------456 = 1011 15.000 Decontri cu acionarii / Capitalul subscris asociaii privind capitalul nevrsat --------------------------------------------------------------------------------- Aportul capitalului social % 208 Alte imobilizri necorporale 2111 Terenuri 2134 Animale i plantaii 3026 Furaje 503 Aciuni 5121 Conturi la bnci n leu = 456 15.000 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul social 500 2.000 1.000 200 1.300 10.000
22

---------------------------------------------------------------------------------- Trecerea capitalului social subscris asupra celui vrsat -------------------------------------------------------------------------------------1011 = 1012 15.000 Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat ------------------------------------------------------------------------------------- nregistrarea cheltuielilor de constituire efectuate de ctre asociai, restituirea cheltuielilor avansate, nregistrarea dobnzilor datorate, amortizarea cheltuielilor de constituire --------------------------------------------------------------------------------------5311 = 4551 500 Casa n lei Asociai conturi curente -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------201 Cheltuieli de constituire ------------------------------------------------------------------------------------4551 Asociai conturi curente ------------------------------------------------------------------------------------666 Cheltuieli privind dobnzile ------------------------------------------------------------------------------------6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor ------------------------------------------= = = ----------------------------------------------= 5311 500 Casa n lei ------------------------------------------------------------------------------------------5311 500 Casa n lei ------------------------------------------------------------------------------------------4558 12,50 Asociai dobnzi la conturi curente ------------------------------------------------------------------------------------------2801 500 Amortizarea cheltuielilor de constituire ----------------------------------------------

23

------------------------------------------2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire ------------------------------------------=

---------------------------------------------201 500 Cheltuieli de constituire ---------------------------------------------

2. Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor se majoreaz capitalul social cu 1000 dolari, al cror curs de schimb la data subscrierii este de 3 lei, iar la data vrsrii de 3,30 lei. Subscrierea capitalului social ------------------------------------------------------------------------------------456 = 1011 3.000 Decontri cu acionarii / Capital subscris nevrsat asociaii privind capitalul -----------------------------------------------------------------------------------1000 dolari x 30.000 lei/dolar = 30.000.000 lei Aprobarea capitalului social ------------------------------------5124 = Conturi la bnci n valut ------------------------------------------------% 3.300 456 3.000 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul 765 300 Venituri din diferene de curs valutar -------------------------------------------------

-------------------------------------i, concomitent, -------------------------------------1011 Capital subscris nevrsat -------------------------------------=

-----------------------------------------------1012 3.000 Capital subscris vrsat -------------------------------------------------

24

1.000 dolari x 3 lei / dolar = 3.000 lei - 1.000 dolari x 33. lei / dolar = 3.300 lei - diferen favorabil de curs 300 lei 3.Se decide de ctre adunarea general majorarea capitalului social cu 10.000 lei, reprezentnd 500 aciuni noi n numerar, la un pre de emisiune de 210.000 lei. Capitalul societii nainte de emisiune este format din: 1000 aciuni x 20 lei valoarea nominal pe aciune = 20.000 lei Se ncaseaz valoarea noilor aciuni emise prin contul curent - majorarea capitalului 500 aciuni x 21 lei / aciune = 10.500lei - majorarea capitalului social 500 aciuni x 20 lei / aciune = 10.000 lei - prime de emisiune 500 lei Creterea capitalului prin emisiunea de aciuni -----------------------------------456 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul = -------------------------------------------------% 10.500 1011 10.000 Capital subscris nevrsat 1041 500 Prima de emisiune ---------------------------------------------------

------------------------------------

ncasarea valorii noilor emisiuni de aciuni, conform extraselor de cont i foii de vrsmnt -----------------------------------5121 Conturi la bnci n lei -----------------------------------= -------------------------------------------------456 10.500 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul --------------------------------------------------

25

Trecerea capitalului subscris asupra celui vrsat ---------------------------------1011 Capital subscris nevrsat ---------------------------------= -----------------------------------------------------1012 10.000 Capital subscris vrsat ----------------------------------------------------

4. Adunarea general decide acoperirea pierderilor realizate n anii precedeni din: - profitul anului curent - din rezerve - reducerea capitalului social ---------------------------------% 1012 Capital subscris vrsat 1068 Alte rezerve 129 Repartizarea profitului ---------------------------------= 15.000 lei 4.000lei 3.000 lei -----------------------------------------------------117 22.000 Rezultatul raportat 3.000 4.000 15.000 ------------------------------------------------------

5. n conformitate cu hotrrea asociatului unic profitul net nerepartizat din exerciiile precedente n sum de 12.500 lei se repartizeaz n anul curent: - majorarea capitalului social - rezerve - dividende - participarea salariailor la profit - surse proprii de finanare nregistrarea profitului: --------------------------------121 Profit i pierdere --------------------------------= ---------------------------------------------------117 12.500 Rezultatul raportat --------------------------------------------------5.000 lei 2.000 lei 3.000 lei 1.500 lei 1.000 lei

26

nregistrarea repartizrii profitului: --------------------------------117 Rezultatul raportat = --------------------------------------------------% 12.500 1012 5.000 Capital subscris vrsat 1068 2.000 Alte rezerve 424 1.500 Participarea personalului la profit 457 3.000 Dividende de plat 1068 1.000 Alte rezerve ----------------------------------------------------

---------------------------------

27

BIBLIOGRAFIE

1. Btrncea I. Analiza financiar pe baz de bilan, Presa Universitar Clujean, Cluj-Napoca, 2000; 2. Oprean I. Bazele contabilitii, logica nregistrrilor contabile, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2002; 3. Oprean I. Control i audit financiar contabil Ed. Intelcredo, Deva, 2002; 4. Pntea I.P. Managementul contabilitii romneti, Ed. Intelcredo, Deva, 1999; 5. Pntea I.P. Contabilitatea practic stidii de caz i teste gril, Ed. Intelcredo, Deva, 2002; 6. Pntea I.P. Contabilitatea romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene, Ed. Intelcredo, Deva, 2003; 7. Pop A. Contabilitatea financiar romneasc, Ed. Intelcredo, Deva,2002; 8. Duescu A. Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ed. CECCAR, Bucureti, 2002; 9. Mati D. Bazele contabilitii, Ed. Intelcredo, Deva, 1995; 10. Deaconu A. Bilanul contabil metode de analiz, Ed. Intelcredo, Deva, 2000; 11. Deaconu A. Diagnosticul i evaluarea ntreprinderii, Ed. Intelcredo, Deva, 2000; 12. Feleag N. Sisteme contabile comparate, vol.II, Ed.economic, Bucureti, 2000; 13. Feleag N. Politici i opiuni contabile, 2002; 14. Hada T. Finanele agenilor economici din Romnia, Ed. Intelcredo, Deva, 1999 15. Ministerul Finanelor Publice - Reglementri contabile pentru agenii economici, Ed. Economic, 2002; 16. O.M.F.P. nr. 306/2002 privind Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene.

28