Sunteți pe pagina 1din 86

AUDIT 2006 2010

5)12; Abordarea auditului. Pragul de semnificaie. Riscul de audit Pragul de semnificatie: depinde de marimea elementului sau a erorii, judecate in imprejurarile specifice ale omisiunii sau declararii eronate. Pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa reprezinte o carecteristica calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila. Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ informatiile eronate semnificative. Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand: se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit, si se evalueaza efectele informatiilor eronate Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat de control (RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare: RA = Ri x RC x RN Def: Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit incorecta atunci cand exista erori semnificative in sit. fin. Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare. Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a riscului de control ( impreuna cu evaluarea riscului inerent), pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la acceptarea asertiunilor privind situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond in cazul unor astfel de asertiuni.

4)4; Abordri privind metodologia auditului statutar. Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai). Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: - profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic; - obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;
1

- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile. Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri. Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la: - acurateea declaraiilor financiare; - continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei; - existena unor fraude; - respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale; - comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a rezultatelor obtinute de aceasta. 1)266; 2)266; 3)38; 4)6; 6)132; 8)38; 9)86; Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit. nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie. Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la: cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul, ns decizia sa de a accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n consecin); examenul de independen i de absen a incompatibilitilor; examenul competenei; contactul cu fostul auditor sau cenzor; decizia de acceptare a mandatului; fia de acceptare a mandatului. Contractarea lucrrilor de audit Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal care presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit contractual. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai intr-o Scrisoare de misiune de audit (Lettre de mission daudit sau Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat. Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecarer din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni
2

din scrisoarea de misiune ar trebui modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su.

7)6; Acceptarea mandatului; aciuni necesare pentru fundamentarea deciziei de acceptare a mandatului. nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune, innd seama de unele reguli profesionale i de deontologie. Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la: cunoaterea global a ntreprinderii; examenul de independen i de absen a incompatibilitilor; examenul competenei; contactul cu fostul auditor sau cenzor; decizia de acceptare a mandatului; fia de acceptare a mandatului.

Contractarea lucrrilor presupune stabilirea de ctre auditor i client a termenilor i condiiilor de realizare a misiunii de audit. Aceste elemente trebuie consemnate ntr-o scrisoare de misiune sau n orice alt tip de contract adecvat. Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal care presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre AGA a ntreprinderii auditate i misiunile de audit contractual. O a fisa poate servi ca act justificativ al deciziei de acceptare a misiunii :posibilitatea de a colecta informatiile de baza ptr.identificarea intrep.,a conducerii sale,a obiectului de actvit.,a taliei sale,de a materializa lucrarile efectuate inaintea acceptarii,de a indica bugetul necesar,de a formaliza procedurile de accptare,de a asigura indeplinirea obligatiilor profesionale care decurg dintr-o astfel de acceptare. Continut : 1.Informatii asupra intrepr.(sediul ;forma juridica ;obiect de activitate ;filiale;conducerea,cifra de afaceri in ultimul an incheiat ;efectiv de salariati;expertul contab.consultant ;cenzori ;consultant juridic) ; 2.Natura misiunii(auditor ;originea mandatului ;lucrari de efectuat cu alti experti ;alte misiuni in aceasta intrepr.) ; 3.Onorarii(barem ;onorarii estimate) ; 4.Decizia si procedura de acceptare(refuz de misiune) ; 5.Repartizarea dosarului(responsabilul lucrarii,responsabili adjuncti) ; 6.Alte proceduri(scrisoare catre cond.unit.,contactul cu auditorul anterior 1)206; 2)206; 6)72; 9)26; Aciuni de intimidare - ameninare la adresa independenei. Independenta inseamna a adopta un punct de vedere nepartinitor in cursul executarii testelor de audit, al evaluarii rezultatelor aceste teste si al intocmirii raportului de audit. Independenta este considerate cea mai importanta trasatura a unui auditor. La acceptarea/continuarea unei misiuni de audit trebuie sa se se evalueze circumstantele relevante, natura misiunii si amenintarile la adresa independentei membrilor echipei de audit fata de clientul de audit.
3

Un interes financiar intr-un client de asigurare poate genera o amenintare de interes propriu O relatie apropiata de afaceri intre o firma sau un membru al echipei de audit si clientul de audit sau conducerea acestuia va implica un interes comercial sau un interes financiar comun, si poate duce la amenintari generate de interesul personal si intimidare O amenintare generata de auto-revizuire poate sa apara atunci cand o firma realizeaza pentru un client o evaluare care urmeaza sa fie incorporata in situatiile financiare ale clientului. Aceasta nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad semnificativ de subiectivitate. Masurile de protectie : Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consiliere; - Confirmarea impreuna cu clientul de audit cu privire la intelegerea ipotezelor de baza ale evaluarii, precum si metodologia ce urmeaza sa fie utilizata; - Obtinerea confirmarii din partea clientului de audit cu privire la asumarea responsabilitatii pentru rezultatele muncii realizate de firma; - Personalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la misiunea de audit. In cazul in care se efectueaza un serviciu de evaluare pentru un client de audit in scopul depunerii unui dosar, a calcularii / planificarii / achitarii unei taxe catre o autoritate fiscala, nu se genereaza o amenintare la adresa independentei, deoarece astfel de evaluari sunt supuse revizuirii externe (de catre autoritatea fiscala). Atunci cand o firma realizeaza o evaluare care face parte din subiectul unei misiuni de asigurare care nu este o misiune de audit, firma trebuie sa ia in considerare orice amenintari generate de auto-examinare. Firma nu trebuie sa presteze servicii de reprezentare a unui client de audit in rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu in circumstantele in care sumele implicate sunt semnificative in raport cu situatiile financiare ale clientului (intrucat acest lucru ar duce la amenintari generate de favorizare si de auto-revizuire). 1)173; 2)173; 6)39; Analiza funcional a unei bnci are ca obiect: 173a; a) Cele 3 funcii fundamentale ale bncii (de lichiditate, de intermediere si relaional); 1)47; 2)47; Analiza sistemului contabil i de control intern se face folosind urmtoarele tehnici: 47a; a) descrieri narative si chestionare; 1)2; 2)2; Anomalia - ca termen n normele de audit - reprezint: 2a; a) o informaie contabil sau financiar inexact, insuficient sau omis, ca urmare a unor erori sau fraude; 1)81; 2)81; Aplicarea procedurilor analitice se sprijin pe ipoteza: 81a; a) existenei unor relaii coerente ntre date si informaii; 7)12; Aprecierea controlului intern: confirmarea nelegerii sistemului (testele de conformitate). Auditorul trebuie sa verifice doar acele elemente ale controlului intern pe care vrea sa se sprijine, alcatuind in acest sens un program de verificare a controlului intern. Cele doua etape importante in aprecierea controlului intern de catre auditor, sunt: - aprecierea asupra conceptiei sistemului de control intern; - aprecierea asupra functionarii sistemului de control intern. Obiectivul urmarit in aprecierea controlului intern = este de a determina in ce masura auditorul se poate spriji pe acest control pentru a-si putea defini natura, intinderea si calendarul lucrarilor si interventiilor sale.
4

Toate lucrarile si actiunile intreprinse de auditor in cadrul aprecierii controlului intern au ca obiective alegerea si decizia in legatura cu etapa urmatoare, fundamentala, aceea de control al conturilor; aprecierea controlului intern este deci pentru auditor un mijloc si niciodata un scop. Etapele aprecierii controlului intern sunt: - Intelegerea si descrierea sistemelor semnificative = aceasta faza constituie o ocazie pentru auditor de a intelege mai bine intreprinderea sub toate aspectele (naturii activitatii desfasurate, proceselor de fabricatie, circuitul documentelor si al informatiilor contabile, realitatile ce se ascund sau se pot ascunde in spatele cifrelor si documentelor sintetice, identificarea si localizarea zonelor de risc mai importanta care ar putea afecta fiabilitatea situatiilor financiare). Descrierea procedurilor de control intern poate fi facuta cu ajutorul tehnicilor: - narativa (descriptiva) = respectiv obtinerea prin chestiona-rea prealabila sau din instructiunile date de administratie (manualul de proceduri) a procedurilor existente si a controalelor instituite; - sub forma de diagrame (flow-chart) = care formalizeaza cu ajutorul unor scheme circulatia documentelor in intreprindere, precum si controalele efectuate de salariatii anume imputerniciti. - Confirmarea intelegerii sistemului; testele de conformitate = practic, aceasta etapa se realizeaza in primul an, in acelasi timp cu descrierea sistemului; are drept obiectiv confirmarea intelegerii procedurii si asigurarea ca aceasta procedura a fost corect descrisa. Testele de conformitate pot fi realizate dupa diferite modalitati ca: - observare directa - confirmare verbala a celor ce utilizeaza procedura respectiva; - existenta mijloacelor utilizate (stampile, vize, fisiere, etc); - observarea ulterioara, constand din reluarea in intregime a circuitului plecand de la origine, pentru a-l testa. 7)14; Aprecierea controlului intern: evaluarea final i incidene asupra misiunii de audit. Auditorul poate n final s fac o apreciere definitiv asupra controlului intern al ntreprinderii, determinnd: - Variabilele puncte forte (dispozitiv de control efectiv i permanent); - punctele slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului; - punctele slabe datorate unor greite aplicri a procedurilor sistemului. Verificarea funcionrii sistemului este efectuat n fiecare an pentru a se asigura c nu exist deviaii n sistemul de control utilizat. Cnd anomaliile n funcionarea sistemului sunt numeroase si pot altera fiabilitatea nregistrrilor contabile, auditorul va fi obligat s reconsidere evaluarea preliminar i s nu in cont de controalele interne pe care acesta le considerase utile pentru stabilirea programului propriu de control al conturilor. Numai dup ce a verificat funcionarea controalelor pe care auditorul dorete s se sprijine, acesta poate stabili programul su definitiv de control. Acest program va fi astfel adaptat nivelului de calitate al controlului intern. Aceast corelare ntre aprecierea controlului intern i programul de control al conturilor trebuie s fie clar identificabil n dosarele de lucru (dosarul permanent si dosarul exerciiului). Ca i pentru evaluarea riscurilor de eroare, constatarea anomaliilor de funcionare a sistemului poate fi fcut pe foaia de lucru Sinteza aprecierii controlului intern", care va indica: anomaliile n funcionarea sistemului, incidena posibil asupra situaiilor financiare i incidena asupra programului de lucru. Exemple: Evaluarea riscurilor de eroare:
5

- constatare: contabilitatea nu este destinatara unei copii de pe bonul de recepie; - incidena posibil asupra situaiilor financiare: riscul ca mrfurile primite s nu fie contabilizate n absena facturii furnizorului si imposibilitatea contabilizrii facturii de primit n absena bonului de recepie; - incidena pentru programul de control al conturilor: extinderea controlului aplicrii regulilor de independen a exerciiilor mrind numrul sondajelor asupra facturilor primite dup data ncheierii, care s-ar putea referi la mrfuri primite naintea nchiderii exerciiului. Verificarea funcionrii sistemului: - constatare: contrar celor stabilite prin procedur, documentele justificative de plat (factur, bon de comand, bon de recepie) nu sunt anulate n momentul plii; - incidena posibil asupra situaiilor financiare: riscul de dubl contabilizare i plata prin reutilizare voluntar sau eronat a pieselor justificative n cauz; - incidena asupra programului de control al conturilor:mrirea sondajelor asupra justificrii soldurilor furnizorilor debitori i asupra balanei conturilor individuale, asupra justificrii conturilor de cheltuieli i imputaiilor corecte ale plilor. 7)11; Aprecierea controlului intern: nelegerea i descrierea sistemelor semnificative.
12). 7)11; Aprecierea controlului intern: nelegerea i descrierea sistemelor semnificative. Aceast faz constituie o ocazie pentru auditor de a nelege 1 mai bine ntreprinderea sub aspectele: naturii activitilor desfurate, locurilor de producie, proceselor de fabricaie etc; circuitului documentelor i al informaiilor contabile; realitilor care se ascund sau se pot ascunde n spatele cifrelor i documentelor sintetice; identificrii i localizrii zonelor de risc cele mai importante care ar putea afecta fiabilitatea situaiilor financiare; Cunoaterea ntreprinderii i fiabilitii sistemului su de control intern permite, ntre altele, auditorului s demonstreze conducerii ntreprinderii c este la curent cu problemele ntreprinderii. Descrierea procedurilor de control intern poate fi fcut i cu ajutorul tehnicilor: narativ (descriptiv), respectiv obinerea prin chestionarea prealabil sau din instruciunile date de administraie (manualul de proceduri) a procedurilor existente i a controalelor instituite; vor fi avute n vedere procedurile celei mai reprezentative ca volum i importan pentru ntreprindere (de exemplu: imobilizri, vnzri, stocuri, cumprri, pli, ncasri); sub form de diagrame (flow-chart) care formalizeaz cui ajutorul unor scheme circulaia documentelor n ntre prindere, precum i controalele efectuate de salariaii! anume mputernicii.

7)10; Aprecierea controlului intern : lucrri necesare pentru scoatrea n eviden a celor dou laturi : concepia sistemului i funcionarea sistemului.
13). 7)10; Aprecierea controlului intern : lucrri necesare pentru scoatrea n eviden a celor dou laturi : concepia sistemului i funcionarea sistemului. 1. confirmarea nelegerii sistemului (testele de conformitate). Aceast etap se realizeaz n primul an, n acelai timp cu descrierea sistemului; are drept obiectiv confirmarea nelegerii procedurii i asigurarea c aceast procedur a fost corect descris. Nu este vorba de a descoperi erorile n funcionarea sistemului, ci numai de a ne asigura c sistemul descris este cel real i c a fost neles. Auditorul selecioneaz un numr limitat de tranzacii crora le urmrete circuitul i reine dac controalele prevzute au fost efectuate. Testele de conformitate pot fi realizate dup diferite modaliti ca: observare direct; 6

confirmare verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv; existena mijloacelor utilizate (tampile, vize, fiiere etc);

2. verificarea funcionrii controlului. Verificarea funcionrii controlului, necesar pentru ndeplinirea misiunii auditorului, necesit elaborarea unui program de lucru detaliat, care poate fi prezentat pe o foaie de lucru specializat: Programul de verificare a funcionrii procedurilor". Sondajele asupra funcionrii sistemelor sunt organizate urmndu-se cele dou tipuri de controale interne: controale de prevenire i controale de detectare. Controalele de prevenire sunt realizate n timpul derulrii operaiilor nainte de a se trece la faza urmtoare i, de regul, naintea nregistrrii; de cele mai multe ori, acestea se materializeaz printr-o viz, ca, de exemplu: verificarea limitei de credit a unui client nainte de a executa acestuia o nou comand; verificarea recepiei i existena comenzii nainte de a da bun de plat pe o factur a furnizorului; controlul aritmetic al documentelor naintea nregistrrii acestora Controalele de detectare sunt, de regul, efectuate asupra unui grup de operaii de aceeai natur, n scopul asigurrii c nu exist anomalii sau pentru descoperirea acestora, ca, de exemplu: confruntrile cu banca, confruntrile balanei sintetice cu cea analitic, compararea inventarului fizic cu inventarul permanent etc. In realizarea sondajelor de verificare a funcionrii sistemelor, auditorul dispune de mai multe tehnici: examenul evidentei controlului permite realizarea unor eantioane mari n timp foarte scurt; de exemplu, existena unei vize care atest efectuarea controlului aritmetic al facturilor; existena celor 12 confruntri lunare ale contabilitii cu extrasele bancare etc; repetarea controalelor, ca, de exemplu: verificarea unui anumit numr de controale aritmetice; verificarea unei confruntri cu banca, studiind jurnalul de banc i piesele justificative ale bncii i ale ntreprinderii; observarea executrii unui control permite auditorului s neleag mai bine maniera n care este realizat controlul i s verifice efectuarea corect a acestuia.

7)13; Aprecierea controlului intern: verificarea funcionrii controlului.


14). 7)13; Aprecierea controlului intern: verificarea funcionrii controlului.

Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul sistemelor de control ale ntreprinderii, ci numai pe acelea pe care el dorete a se sprijini pentru a-i forma i fonda propria sa opinie. Verificarea funcionrii controlului, necesar pentru ndeplinirea misiunii auditorului, necesit elaborarea unui program de lucru detaliat, care poate fi prezentat pe o foaie de lucru specializat, Programul de verificare a funcionrii procedurilor". Sondajele asupra funcionrii sistemelor sunt organizate urmndu-se cele dou tipuri de controale interne: controale de prevenire i controale de detectare. Controalele de prevenire sunt realizate n timpul derulrii operaiilor nainte de a se trece la faza urmtoare si, de regul, naintea nregistrrii; de cele mai multe ori, acestea se materializeaz printr-o viz, ca, de exemplu: verificarea limitei de credit a unui client nainte de a-i executa acestuia o nou comand; verificarea recepiei i existenei comenzii nainte de a da bun de plat pe o factur a furnizorului; controlul aritmetic al documentelor naintea nregistrrii acestora. Controalele de detectare sunt, de regul, efectuate asupra unui grup de operaii de aceeai natur, n scopul asigurrii c nu exist anomalii sau pentru descoperirea acestora, ca, de exemplu: confruntrile cu banca, confruntrile balanei sintetice cu cea analitic, compararea inventarului fizic cu inventarul permanent etc. In realizarea sondajelor de verificare a funcionrii sistemelor, auditorul dispune de mai multe tehnici: - examenul evidentei controlului permite realizarea unor esantioane mari n timp foarte scurt; de exemplu, existena unei vize care atest efectuarea controlului aritmetic al facturilor; existena celor 12 confruntri lunare ale contabilitii cu extrasele bancare etc.; - repetarea controalelor, ca, de exemplu: verificarea unui anumit numr de controale aritmetice; verificarea unei confruntri cu banca, studiind jurnalul de banc i piesele justificative ale bncii si ale ntreprinderii; - observarea executrii unui control permite auditorului s neleag mai bine maniera n care este realizat
7

controlul i s verifice efectuarea corect a acestuia.

1)121; 2)121; Asigurarea dat utilizatorilor situaiilor financiare auditate este o asigurare: 121c; c) ridicat dar nu absolut. 1)8; 2)8; Asigurarea rezonabil - ca termen n normele de audit - reprezint: 8a; a) asigurarea ridicat, dar nu absolut, c informaiile verificate nu conin anomalii semnificative; 1)150; 2)150; 6)16; Ai constatat c n costurile de transformare a stocurilor ntreprinderea auditat a cuprins suma de 30.000.000 lei reprezentnd costurile unui mprumut aferent stocurilor. Cum reinei aceast constatare cunoscnd c, potrivit standardelor internaionale de contabilitate, integrarea costurilor aferente mprumuturilor n costul de transformare a stocurilor este: 150b; b) opional; 1)157; 2)157; 6)23; Auditorul poate fi fcut rspunztor de prevenirea non-respectului textelor legislative n cadrul bncii auditate? 157b; b) Nu; 1)79; 2)79; Auditorul trebuie s aplice proceduri analitice: 79b; b) la sfritul auditului, pentru a trage o concluzie general; 1)76; 2)76; Auditorul verific dac s-au creat provizioane adecvate pentru clienii ru platnici. Ca obiectiv de audit, se are n vedere: 76c; c) evaluarea. 5)6; Auditul bilanului 1)284; 2)284; 6)150; 9)104; Auditul contractual: caracteristici i obiect.

Auditul contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n virtutea unei obligaii legale. Numirea auditorului se face de ctre management, obiectivele fiind stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un audit la altul. n aceste condiii, se pot emite diferite rapoarte innd cont de cerinele clientului. n cazul auditului contractual, cerinele etice nu sunt att de restrictive ca n cazul auditului statutar, misiunea putnd avea natura unei consultane.
5)7; Auditul contului de profit si pierdere 1)251; 2)251; 6)117; 9)71; Auditul estimrilor contabile.

Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metode precise de msurare (determinare). Auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare, respectiv s aprecieze caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completa prezentare a informaiilor n anexe. n aceste scop, auditorul poate: s examineze i s testeze procedurile urmate de conducerea ntreprinderii pentru efectuarea estimrii;
8

s utilizeze o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea ntreprinderii; s revad evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm.

5)3; Auditul financiar al decontrilor cu terii: obiective, riscuri, proceduri 5)1; Auditul financiar al imobilizrilor: obiective, riscuri, proceduri 5)2; Auditul financiar al stocurilor: obiective, riscuri, proceduri 5)4; Auditul financiar al trezoreriei: obiective, riscuri, proceduri 5)5; Auditul financiar privind capitalurile proprii: obiective, riscuri, proceduri 1)60; 2)60; Auditul intern este: 60a; a) un compartiment de control n cadrul entitilor economice sau sociale; 5)8; Auditul situaiei fluxurilor de trezorerie 5)9; Auditul situaiei modificrilor capitalurilor proprii 1)3; 2)3; Auditul situaiilor financiare reprezint: 3b; b) examinarea efectuat de un profesionist competent i independent asupra situaiilor financiare, n vederea exprimrii unei opinii motivate prin raportarea la un referenial contabil identificat; 1)165; 2)165; 6)31; Bncile organizeaz auditul intern n vederea: 165a; a) Asigurrii unei evaluri independente a existenei, adecvrii i respectrii politicilor si procedurilor necesare desfurrii activitilor bancare; 1)63; 2)63; Calculul, n audit, reprezint: 63b; b) verificarea corectitudinii aritmetice a documentelor justificative i a documentelor contabile sau a unor calcule distincte; 1)120; 2)120; Cnd controlul intern al societii - client permite un grad rezonabil de asigurare c nregistrrile contabile ale tranzaciilor sunt fiabile, programul de control al auditorului va fi: 120b; b) restrns; 1)142; 2)142; 6)8; Cnd efectuai controlul separrii exerciiilor n contabilitatea stocurilor procedai la: 142b; b) Verificarea documentelor ultimilor aprovizionri identificate n inventarul fizic; 1)99; 2)99; Cnd nu se poate sprijini pe controlul intern din societatea - client, auditorul va elabora un program propriu de control: 99a; a) extins; 1)111; 2)111; Cnd se verific coninutul procedurilor de inventariere: 111a; a) nainte de inventariere; 1)136; 2)136; 6)2; Cnd se verific respectarea principiilor contabile n ce privete capitalurile proprii, ce obiective de audit identificai: 136a; a) Drepturi i obligaii i evaluarea;
9

1)138; 2)138; 6)4; Cnd verificai amortizarea imobilizrilor corporale v asigurai c: 138a; a) Planul de amortizare este acelai ca n anul precedent; 1)140; 2)140; 6)6; Cnd verificai cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile la imobilizrile corporale v asigurai: 140a; a) De corecta contabilizare la conturile de imobilizri sau la conturile de cheltuieli ale perioadei; 1)137; 2)137; 6)3; Cnd verificai fundamentarea provizioanelor la sfrit de an avei n vedere: 137a; a) Modul de calcul i conformitatea cu contracte i/sau textele legale; 1)58; 2)58; Caracter semnificativ ntr-o misiune de audit reprezint: 58c; c) informaii a cror omisiune sau inexactitate este susceptibil de a influena deciziile utilizatorilor situaiilor financiare. 1)122; 2)122; Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare sunt: 122a;a) inteligibilitatea; 5)36; Caracteristicile fraudei- prezentare si exemplificare. 6)155; Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale? 1)108; 2)108; Care conturi sunt semnificative? 108a; a) cele care conin riscuri de eroare semnificative; 1)132; 2)132; Care din urmtoarele afirmaii este exact? 132a; a) Controlul intern are ca obiectiv furnizarea unor informaii credibile, relevante, complete i oportune structurilor implicate n luarea deciziilor i utilizatorilor externi; 1)161; 2)161; 6)27; Care din urmtoarele afirmaii este exact: 161a; a) Controlul intern al unei bnci are ca obiectiv furnizarea unor informaii credibile, relevante, complete si oportune structurilor implicate n luarea deciziilor i utilizatorilor externi; 1)100; 2)100; Care din urmtoarele exprimri sunt incorecte: 100c; c) auditorii interni dintr-o entitate (toi sau numai eful acestora) trebuie s fie membri ai Camerei Auditorilor Financiari. 1)168; 2)168; 6)34; Care este diferena dintre auditul intern i controlul intern ntr-o banc? 168a; a) Controlul intern se refer la existena procedurilor, iar auditul intern se refer la controlul asupra existenei, adecvrii i aplicrii procedurilor; 1)126; 2)126; Care este numrul de etape (pai) ce trebuiesc parcuri n procedura de aplicare a pragului de semnificaie n auditul situaiilor financiare? 126b; b) 5; 1)133; 2)133; Care este relaia dintre controlul intern si auditul intern? 133a; a) Controlul intern se refer la existena i aplicarea procedurilor iar auditul intern se refer la controlul procedurilor respective; 1)164; 2)164; 6)30; Care este relaia dintre controlul intern i auditul intern al unei bnci? 164a; a) Controlul intern se refer la existena i aplicarea procedurilor, iar auditul intern se refer la controlul asupra procedurilor respective;

10

5)36; Care este responsabilitatea auditorului de alua in considerare frauda la auditarea situaiilor financiare. 1)184; 2)184; 6)50; 9)4; Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale? Misiunile de audit speciale pot avea ca obiect: situaiile financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de raportare financiar i de normele naionale; conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare (denumirea acceptat e de rubric din situaiile financiare); respectarea clauzelor contractuale; situaiile financiare condensate (rezumate). 1)211; 2)211; 3)8; 6)77; 8)8; 9)31; Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia? Partea A aplicarea general a codului; Partea B profesioniti contabili independeni; Partea C profesionitilor contabili angajai 1)183; 2)183; 6)49; 9)3; Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare? Intr-o misiune de compilare nu se exprima nici o asigurare in raport,cu toate ca utilizatorii informatiilor beneficiaza se servicii contabile. Procedurile aplicate in astfel de misiuni nu au drept scop sa permita furnizarea unei asigurari asupra situatiilor financiare. 1)302; 2)302; 6)168; 9)119; Care sunt cele 4 categorii de audit intern n funcie de natur?

1. auditul de conformitate/regularitate 2. auditul de eficacitate 3. auditul de management 4. auditul strategic


1)298; 2)298; 3)53; 4)11; 6)164; 8)53; 9)115; Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?

a. Existena unui plan de organizare care s cuprind: - definirea ct mai precis a sarcinilor (fiecare trebuie s tie ce trebuie s fac); - definirea limitelor de competen i a rspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a crei autoritate este indiscutabil; - circulaia informaiilor: circulaia documentelor trebuie s fie suficient de precis i elaborat pentru a exclude neglijena i fantezia.

11

b. Competena i integritatea personalului sunt eseniale, mai ales la nivelul direciunii; deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercuteaz asupra compartimentelor pe care le conduc. c. Existena unei documentaii satisfctoare se refer la: - producerea informaiilor: este recomandat existena unor instruciuni scrise sub forma unui manual de proceduri; - arhivarea informaiilor: memoria unei ntreprinderi este un element esenial al controlului intern care condiioneaz toate controalele ulterioare.
1)187; 2)187; 6)53; 9)7; Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate?

titlul; destinatarul; identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate; o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie exprimat n acel raport; o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate din care s-au nscut; dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, raportul trebuie s menioneze c, dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor, acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de audit modificat; meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora; data raportului; adresa auditorului i semntura lui.

5)1; Care sunt elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar? Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta. Auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.). Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: profesionistul competent i independent care trebuie sa fie profesionist contabil, ce poate fi o persoana fizica sau juridica; examinarea este exclusiv profesionala; - obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile si independente; obiectul opiniei: imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei
12

financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) nationale sau internationale. Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri. Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la: acurateea declaraiilor financiare; continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei; existena unor fraude; respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale; comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.

5)25; Care sunt informaiile pe care auditorul trebuie sa le colecteze in etapa de acceptare a mandatului? 5)40; Care sunt normele de referina in audit ? Prezentai-le succint.
65). 5)40; Care sunt normele de referina in audit ? Prezentai-le succint.

In auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin: norme contabile i norme de audit. 1. Normele contabile Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii, care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. l din Legea contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile. Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora dintre referinele urmtoare: standarde internaionale de raportare financiar; standarde sau norme contabile naionale; alte referine contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.

Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) si sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS); acestea cuprind: Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS); Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS); Standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;

13

Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

2. Normele de audit Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Misiunile de Examen Limitat (ISRE), Standardele Internaionale privind Misiunile de Certificare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Certificare (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC); norme naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.

Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici. Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: norme profesionale de lucru; norme de raportare; norme generale de comportament.

1)270; 2)270; 3)41; 4)37; 6)136; 8)41; 9)90; Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?

n auditul situaiilor financiare sunt folosite dou categorii de norme: norme contabile i norme de audit.
1)268; 2)268; 6)134; 9)88; Care sunt prevederile de baz ale contractului de prestri de servicii de audit?

obiectivul auditului situaiilor financiare; responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare; ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul; forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit; riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern; necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate.

1)304; 2)304; 6)170; 9)121; Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern? 1)289; 2)289; 9)106; Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale?

1. Dac toate imobilizrile corporale intrate sunt contabilizate. 2. Dac toate ieirile de imobilizri corporale sunt nregistrate. 3. Dac toate amortizrile sunt contabilizate.
14

4. Dac toate veniturile i toate cheltuielile privind imobilizrile corporale sunt nregistrate. 5. Dac imobilizrile corporale nregistrate exist i aparin ntreprinderii. 6. Dac nici o cheltuial curent nu este nregistrat la imobilizri corporale. 7. Dac limitrile dreptului de proprietate sunt nregistrate (de ex. ipotecile). 8. Dac preul de nregistrare a imobilizrilor corporale este corect calculat. 9. Dac documentele sunt corect nregistrate. 10. Dac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc micrile imobilizrilor corporale atunci cnd acestea au loc
4)47; Care sunt principalele misiuni speciale i misiuni conexe ale profesionitilor contabili? 1)301; 2)301; 3)56; 4)14; 6)167; 8)56; 9)118; Care sunt principalele obiective ale auditului intern? Obiectivele auditului intern sunt: protejarea activelor intreprinderii; asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile; asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii; promovarea eficacitatii exploatarii. verificarea conformitatii activitatilor din entitatea auditata cu politicile, programele si managementul acestuia,in conformitate cu prevederile legale; b) evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii in scopul cresterii eficientei activitatii entitatii; c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informatiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din entitate; protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel. 1)297; 2)297; 3)52; 4)10; 6)163; 8)52; 9)114; Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti? 1. 2. 3. 4. a)

1. Protejarea activelor ntreprinderii; 2. Asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile; 3. Asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii; 4. Promovarea eficacitii exploatrii.
1)196; 2)196; 3)2; 6)62; 8)2; 9)16; Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?

Integritate, obiectivitate, competen profesional i pruden, confidenialitate, profesionalism, respect fa de normele etice i profesionale.
1)110; 2)110; Care sunt situaiile n care un observator ar avea motive pentru a se ndoi de obiectivitatea unui auditor: 110a; a) relaii familiale cu directorul ntreprinderii-client;

15

1)180; 2)180; 6)46; Cte opinii se pot nscrie n raportul de audit asupra situaiilor financiare ale unei bnci? 180b; b) Una; 1)102; 2)102; Cte tipuri de opinie se pot prezenta n cazul auditului asupra situaiilor financiare ale unei entiti? 102a; a) patru; 1)101; 2)101; Cte tipuri de opinie se pot prezenta ntr-un Raport de audit asupra situaiilor financiare ale unei entiti? 101b; b) una; 1)234; 2)234; 6)100; 9)54; Cazuri de dezacord cu conducerea ntreprinderii - client.

Dezacordul reprezint o iregularitate contabil pe care conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze. Pot constitui dezacorduri: insuficiena ajustrilor pentru deprecierile de stocuri i de creane; stocuri supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori n calculul costurilor produciei sau n determinarea mrimii stocului (cantitilor); nerespectarea principiului independenei exerciiilor; neluarea n considerare a evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului care confirm sau infirm o situaie existent la data nchiderii exerciiului; neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor; erori n clasarea terilor (clieni inceri meninui n categoria clienilor obinuii)

Auditorul certifica cu rezerva atunci cand iregularitatea este semnificativa, dar importanta ei nu este suficienta pentru a considera ca situatiile financiare nu sunt corecte si sincere si ca nu dau o imagine fidela asupra pozitiei si situatiei financiare precum si asupra rezultatului exercitiului. Oricare ar fi natura neregularitatilor, auditorul isi prezinta in raport opinia precizand: natura dezacordului; postul si suma respectiv; influenta asupra rezultatului net.

4)2; Ce este auditul financiar? Auditul financiar este examinarea profesionala efectuata de catre un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de catre conducerea entitatii economice. Auditul financiar este orice control,orice verificare si orice studiu asupra unei parti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei entitati.Daca auditul conduce la certificarea situatiilor financiare fara indoiala ca este vorba de o parte de auditul legal,controlul legal sau auditul statutar.Denumirea de audit financiare poate fi insa folosita si pentru a desemna anumite misiuni cum ar fi: auditul financiar al procedurilor informatizate de tinerea contabilitatii; auditul financiar asupra situatiei fiscale; auditul financiar al operatiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentara a acestora in situatiile financiare; auditul financiar al cheltuielilor sociale pentru verificarea respectarii legislatiei sociale;
16

auditul financiar asupra conturilor de clienti pt.a verifica daca evaluarea creantelor indoielnice s-a facut de o maniera prudenta,etc.

1)283; 2)283; 3)51; 6)149; 8)51; 9)103; Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?

Denumirea de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase misiuni, cum ar fi: auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare; - auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; - auditul financiar asupra situaiei fiscale; - auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent. Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu supra unei seciuni sau pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar. Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare, precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de aceasta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz (verific) i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale, ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii.
1)109; 2)109; Ce este auditul intern: 109a; a) un control asupra modului de respectare a procedurilor de control intern; 1)269; 2)269; 3)40; 6)135; 8)40; 9)89; Ce este expertul contabil? Expertul contabil este un profesionist contabil abilitat sa exercite profesia contabila in conditiile fixate prin normele internationale si prin O.G. nr.65/1994, apbobata prin Legea nr.42/1995, cu modificarile si completarile ulterioare; aceste norme definesc expertul contabil ca fiind profesionistul abilitat sa revizuiasca si sa aprecieze contabilitatea entitatilor de care nu este legat printr-un contract de munca, si sa ateste regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare ale unei entitati. 1)279; 2)279; 3)48; 4)44; 6)145; 8)48; 9)99; Ce este riscul de nedetectare? Riscul de nedetectare const n faptul c, controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni. Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor. Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit. Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele
17

legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit. Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea: - s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare; - s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori sa nu detecteze o eroare existenta intr-un sold sau categorie de tranzactii, eroare ce poate fi semnificativa.

1)278; 2)278; 3)47; 4)43; 6)144; 8)47; 9)98; Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca: - experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii; - presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate); - natura activit desfurate de intrepr (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate); - factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile; - situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri; - vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri; - nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului. Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa comporte erori ce pot fi semnificative, fie ca sunt luate in considerare in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii, presupunand ca nu a existat un sistem de control intern.

1)277; 2)277; 3)46; 4)42; 6)143; 8)46; 9)97; Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate. Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern. n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd: - sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect; - sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente. Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale.Riscul legat de control reprezinta riscul ca o eroare aparuta in soldul unui cont sau intr-o categorie de tranzactii, si

18

care poate fi semnificativa fie in cazul in care este izolata, fie daca este cumulata cu erori din alte solduri sau categorii sa nu fie prevenita, detectata sau corectata la timp prin intermediul sistemului contabil si de control intern.

1)267; 2)267; 3)39; 6)133; 8)39; 9)87; Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)?

Scrisoarea de misiune este documentul n care sunt consemnai termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit. Dintr-un astfel de document nu trebuie s lipseasc: obiectivul auditului situaiilor financiare; responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare; - ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul; - forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit; - riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern; - necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate. Auditorul poate s doreasc s introduc n Scrisoarea de misiune prevederi referitoare la: planificarea auditului; descrierea altor scrisori, corespondene sau rapoarte pe care el prevede s le trimit clientului; - baza de calcul a onorariilor i condiiile de facturare; - dorina de a primi o confirmare scris din partea conducerii ntreprinderii-client cu privire la declaraiile fcute de aceasta cu diferite ocazii n legtur cu auditul; - cerere de confirmare a termenilor i condiiilor din scrisoarea de misiune. Auditorul poate decide s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din partea ntreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su.
1)280; 2)280; 6)146; 9)100; Ce este i ce semnificaie are importana relativ?

Importana relativ este un factor care permite auditorilor s aprecieze amploarea diferitelor categorii de riscuri. Ea se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti sau inexactiti care figureaz n informaia financiar (inclusiv o omisiune) i care, singur sau adugat altora, innd seama de circumstanele specifice situaiei respective, ar putea avea drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijin pe aceast informaie.
1)274; 2)274; 6)140; 9)94; Ce este i cum se calculeaz eroarea estimat prin extrapolare direct?

Eroarea estimat este eroarea pe care auditorul a calculat-o n etapa de determinare a pragului de semnificaie i se calculeaz astfel: - se determin numrul erorilor la nivelul uni eantion; - se estimeaz apoi erorile prin extrapolare direct la ntreaga populaie; - se calculeaz eroare estimat innd cont de eroarea de eantionare stabilit. Exemplu: n cursul auditrii stocurilor, au fost descoperite supraevaluri n sum net de 4.000 dintr-un eantion de 60.000 extras dintr-o populaie de 500.000.
19

Se va proceda la estimarea erorilor prin extrapolare direct, astfel:


(Valoarea net a erorilor din eantion (4.000) Valoarea total

a populaiei (500.000))

_________________________________________________________ = Eroarea estimat prin extrapolare direct (33.500) Valoarea total a eantionului (60.000)

Eroarea de eantionare se stabilete la 50% (nivelul e stabilit de auditor) din suma erorii estimate prin extrapolare direct (50% x 33.500 = 16.750). Rezult o estimare a valorii totale a prezentrilor eronate la stocuri de 50.250, adic 33.500 + 16.750.
1)275; 2)275; 6)141; 9)95; Ce este i cum se estimeaz eroarea tolerabil?

Eroarea tolerabil este eroarea maximal ntr-o populaie selecionat pe care auditorul poate s o accepte trgnd concluzii c rezultatele sondajului au atins obiectivul auditului. Ea se determin pe baz de raionament profesional, innd cont de pragul de semnificaie global calculat de auditor, ca procent din acesta. Eroarea tolerabil poate fi: a. nul sau mic, atunci cnd contul poate fi auditat n ntregime cu cheltuieli mici i nu ateapt descoperirea nici unei erori; b. mare, atunci cnd contul este mai mare i necesit o eantionare de proporii pentru a putea fi auditat; c. mare ca pondere n totalul contului, atunci cnd contul poate fi verificat cu cheltuieli extrem de mici, probabil prin proceduri analitice, n cazul n care eroarea tolerabil este de proporii; d. redus ca pondere n soldul total al contului, atunci cnd cea mai mare parte a acelui sold a rmas neschimbat i contul nu trebuie s mai fie auditat; e. moderat de mare, atunci cnd se ateapt s existe un numr relativ mare de erori.
1)273; 2)273; 3)44; 4)40; 6)139; 8)44; 9)93; Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii. Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii. La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pt a determina domeniile i sistemele semnificative. n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a

20

eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite: - orientarea mai bun i planificarea misiunii; - evitarea lucrrilor inutile; - justificarea deciziilor referitoare la opinia emis. Pt determ pragului de semnificaie pot fi utiliz diferite elem de referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie: - existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale; - evoluia important de la un an la altul a unor posturi; - capitaluri proprii sau rezultate anormale.

7)1; Ce este un audit ; definii auditul financiar i aratai rolul i obiectivele acestuia ?
Auditul: un control, cu o filosofie diferita. Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora. Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii (orice informatie), efectuata de un specialist competent si independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate (argumentare, raspundere !), responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu (standard, norm, reglementare) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei. Elementele principale care definesc auditul: 1. examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; 2. obiectul auditului: orice informatie 3. specialist: competent si independent 3. scopul : emiterea unei opinii motivate, cu responsabilitate civila, pecuniara (asigurare profesionala) 4. criterii de calitate (standard, norma audit privat ; reglementare audit public, efectuat de Curtea de Conturi). Standard termen anglo-saxon } elaborate de organisme neguvernamentale, au caracter de

Norma termen latino-continental } recomandare = audit privat

Reglementarea caracter imperativ, elaborata de organisme guvernamentale = audit public

1)104; 2)104; Ce nseamn auditul financiar? 104b; b) examinarea efectuat de un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra unei informaii contabile; 1)78; 2)78; Ce obiective de audit sunt asociate reconcilierii soldurilor din balana de verificare cu registrul mijloacelor fixe: 78a; a) acuratee si existen; 1)176; 2)176; 6)42; Ce rol are raportul de audit asupra situaiilor financiare ale unei bnci: 176a; a) Instrument de comunicare, instrument de identificare a responsabilitilor i instrument de confirmare a ncrederii n situaiile financiare prezentate;

21

1)125; 2)125; Ce semnificaie are o eroare tolerabil nul sau mic? 125a; a) Contul poate fi auditat n ntregime cu cheltuieli mici i nu se ateapt descoperirea nici unei erori; 1)272; 2)272; 3)43; 4)39; 6)138; 8)43; 9)92; Ce sunt i ce rol au normele contabile?
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile. Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare: - standarde internaionale de raportare financiar; - standarde sau norme contabile naionale; - alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind: - Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS); - Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS); - standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC; - alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

1)271; 2)271; 3)42; 4)38; 6)137; 8)42; 9)91; Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: - St Interna de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC); - normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici. Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: - norme profesionale de lucru; - norme de raportare; - norme generale de comportament. NORME DE REFERIN N AUDIT

I. Norme profesionale de lucru

NORME DE AUDIT

22

orientarea i planificarea aprecierea controlului intern obinerea probante elementelor

Ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul, pentru calificarea muncii sale

documentarea lucrrilor etc. NORME CONTABILE Sunt comune la toi cei care: stabilesc controleaz utilizeaz conturil e II. Norme de raportare

opinii fr rezerve opinii cu rezerve opinie defavorabil imposibilitatea unei opinii exprimrii Terilor III. Norme generale de comportament profesional independen competen secret profesional calitatea muncii acceptarea i respectarea misiunilor etc. De a avea asigurarea c opinia va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene Auditorului Definirea scopurilor de atins prin punerea n lucru a tehnicilor potrivite

1)259; 2)259; 6)125; 9)79; Ce sunt testele de conformitate.


Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de confirmare a nelegerii sistemului contabil i de control intern. Auditorul selecioneaz un mumr limitat de tranzacii crora le urmrete circuitul i reine dac controalele prevzute au fost efectuate. Testele de conformitate pot fi realizate dup diferite modaliti: - observare direct; - confirmare verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv; - existena mijloacelor utizate (tampile, vize, fiiere etc.); - observarea ulterioar, constnd din reluarea n ntregime a circuitului plecnd de la origine, pentru a-l testa.

1)260; 2)260; 6)126; 9)80; Ce sunt testele de permanen.


23

Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de evaluare preliminar a modului de funcionare a sistemului contabil i de control intern. Acestae au ca obiect verificarae dac punctele forte i cele slabe identificate n sistemul contabil fac obiectul unei aplicri efective i constante. Aceste teste trebuie s fie suficient de ample pentru a convinge c procedurile controlate sunt aplicate ntr-o manier permenent i fr defeciuni.

1)32; 2)32; Ce tipuri de opinie recunoatei: 32a; a) opinie fr rezerve; 1)61; 2)61; Cererea de informaii const n: 61a; a) procurarea de informaii de la persoanele competente, att din interiorul, ct i din exteriorul entitii; 1)162; 2)162; 6)28; Cine aprob i revizuiete periodic (cel puin anual) strategiile generale si politicile privind activitile unei bnci comerciale? 162b; b) Consiliul de Administraie (sau de Supraveghere) al bncii respective; 1)33; 2)33; Circumstane sau evenimente care indic riscul de fraud sau de eroare sunt: 33a; a) aspecte privind integritatea sau competena conducerii; 1)167; 2)167; 6)33; Comitetul de audit al bncii este: 167b; b) Un comitet permanent, independent de conductorii bncii, subordonat Consiliului de Administraie i care are o funcie consultativ; 1)200; 2)200; 3)6; 4)45; 6)66; 8)6; 9)20; Conceptul de independen n audit.
Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura serviciului prestat. In cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate. Independenta absoluta presup satisfacerea concomitenta a celor doua componente fundamentale ale conceptului de independenta. Componentele fundamentale ale independenei sunt: - independena de spirit/gandire (raionamentul profesional) = independenta de drept = acea stare a profesionistului contabil potrivit careia el considera ca poate sa-si indeplineasca misiunea de audit in conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara. - independena n aparen (comportamental) = independenta de fapt = presupune ca o terta persoana, bine informata, dar si bine intentionata, nu gaseste nici un motiv in comportamentul profesionsitului contabil, care sa o determine sa-i puna la indoiala integritatea si obiectivitatea acestuia.

1)65; 2)65; Confirmarea conturilor de debitori reprezint: 65a; a) confirmarea direct a sumelor de primit sau a sumelor care compun soldul conturilor respective; 7)21; Confirmarea direct procedura de control al conturilor. Se foloseste pt auditul conturilor de terti
si a celor de trezorerie bancara. Consta in emiterea unei circulare catre terti, prin care li se solicita confirmarea soldurilor cu care acestia figureaza in contabilitatea firmei. Indiferent cine emite circulara, intreprinderea sau auditorul, raspunsul tertilor trebuie primit intotdeauna pe adresa auditorului.

1)253; 2)253; 3)28; 4)19; 6)119; 8)28; 9)73; Confirmarea extern (direct).
24

Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii: sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob; sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea ntreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare. Confirmarea direct este obligatorie pentru: - confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; - confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare; - confirmarea conturilor de clieni i debitori; - confirmarea stocurilor din depozitele vamale, din consignaie i alte stocuri aflate la teri; - valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari; - mprumuturi de la teri; - confirmarea soldurilor conturilor de furnizori i creditori. Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primite sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat i se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat. Auditorul trebuie s ia n considerare orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct). -

5)49; Considernd ca in urma misiunii de audit statutar desfurata la societatea ABC SA care a intocmit situaiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP 1752/2005 ai identificat aspecte care afecteaz opinia auditoruluica urmare a limitrii ariei de aplicabilitate a activitii auditorului sau ca urmare a faptului ca exista un dezacord cu conducerea in ceea ce privete caracterul acceptabil al politicilor contabile selectate ,metoda aplicrii acestoara sau caracterul adecvat al informaiilor furnizate in situaiile financiare , redactai un raport de audit modificat respectnd coninutul acestuia conform ISA701 (Modificri ale raportului de audit). 5)47; Considernd ca in urma misiunii de audit statutar desfurata la societatea ABC SA care a intocmit situaiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP 1752/ 2005 nu ai identificat elemente care sa va conduc la o opinie cu rezerva, redactai un raport de audit fr rezerve respectnd coninutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situaii financiare de uz general). 5)48; Considernd ca in urma misiunii de audit statutar desfurata la societatea ABC SA care a intocmit situaiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP 1752/2005 ai identificat aspecte care nu afecteaz opinia auditorului, redactai un raport de audit modificat respectnd coninutul acestuia conform ISA701 (Modificri ale raportului de audit). 5)46; Constatai ca societatea la care efectati auditul deine in patrimoniu terenuri si cldiri pentru care s-a procedat la reevaluarea lor in anul 2007de ctre un evaluator autorizat si se regsesc in situaiile
25

financiarela 31.dec 2009 la valoarea reevaluata la 31 dec 2007.Cum abordai aceasta problema in cazul misiunii de audit pentru situaiile financiare ale anului 2009? 1)67; 2)67; Constituirea unui provizion pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie reprezint: 67a; a) o cheltuial; 1)57; 2)57; Controalele substantive" sunt: 57a; a) de dou tipuri; 7)16; Controlul conturilor: structura, coninutul i modul de fundamentare a programului de control.
= interventia proprie a auditorului in contabilitatea firmei Scop = obtinerea elementelor probante documente, informatii, constatari, pe baza carora auditorul urmeaza sa-si fondeze opinia. Elementele probante trebuie sa intruneasca 2 conditii de calitate : sa fie suficiente si sa fie juste. .

7)17; Controlul conturilor: tehnici de control pentru obinerea elementelor probante.


Tehnicile frecvent utilizate de auditori pt obtinerea elementelor probante sunt : 1. Inspectia fizica si observatia = participarea la inventarierea generala si totala, se foloseste cu succes la auditarea activelor. Presupune interventia auditorului in 3 momente diferite : - inaintea inventarierii cand auditorul studiaza procedurile de inventar (existenta comisiilor, componenta si competenta comisiei) - in timpul inventarierii, cand, prin sondaj, asista la modul cum lucreaza echipele de inventariere si solicita reinventarieri - dupa inventariere cand auditorul verifica modul de evaluare a stocurilor, de stabilire a diferentelor si de regularizare si inregistrare in contabilitatea intreprinderii a rezultatelor inventarierii. 2. Confirmarea directa (externa) circularizare. Se foloseste pt auditul conturilor de terti si a celor de trezorerie bancara. Consta in emiterea unei circulare catre terti, prin care li se solicita confirmarea soldurilor cu care acestia figureaza in contabilitatea firmei. Indiferent cine emite circulara, intreprinderea sau auditorul, raspunsul tertilor trebuie primit intotdeauna pe adresa auditorului. 3. Examenul documentelor intrate si iesite din firma 4. Examenul analitic analiza pe baza de rapoarte, ratio-uri, care duc la concluzii cu privire la starea de sanatate a firmei

1)68; 2)68; Controlul de calitate asupra lucrrilor de audit se organizeaz i se exercit: 68c; c) de regul, de organismul profesional. 4)46; Controlul de calitate n audit.
Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care vizeaza analiza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului a standardelor internationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme. Obiectivele urmarite prin controlul de calitate se refera la :

26

Oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor ; Armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor ; Contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru ; Aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale ; Dezvolatarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea si respectul profesionistilor fata de organismul profesional. Principiile fundamentale care stau la baza organizarii controlului de calitate sunt : universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea. Documentele europene prevad ca activitatea de control a calitatii poate fi organizata si exercitata prin doua metode : controale colegiale si controale prin personal angajat, ambele metode fiind echivalente. Controlul de calitate are doua componente : Controlul structural, care are ca obiectiv general cunoasterea cabinetului de audit ; Controlul tehnic, care urmareste aprecierea modului de aplicare de catre cabinetul de audit a normelor profesionale ; el se realizeaza prin sondaj si se efectueaz asupra dosarelor de lucru ale cabinetului. Ctrl de calit are drept referita regulile si normele profes in vigoare in momentul efect auditului, precum si uzantele profesionale -

1)218; 2)218; 6)84; 9)38; Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.

Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunt urmtoarele: exigene profesionale: personalul cabinetului sau societii trebuie s se conformeze principiilor de independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i profesionalism nscrise n Codul etic; aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare a personalului cabinetului sau societii trebuie s-i permit acestuia s se achite n mod corect i complet de sarcinile pe care le primete n cadrul unei misiuni de audit; repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea i experiena necesare; delegarea: conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate eantioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite;

1)217; 2)217; 6)83; 9)37; Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.

Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptabilitatea i armonizarea. Recomandarea CEE din 15 noiembrie 2000 prevede c activitatea de control al calitii poate fi organizat i exercitat n dou forme: control colegial i control prin personal angajat. n ambele forme trebuie asigurat calitatea controlorilor i obiectivitatea lor. Regulile aplicabile se refer la: cine poate fi controlat; selectarea auditorilor astfel nct la finele unei perioade toi auditorii s fie controlai; efectuarea controlului la ct mai multe birouri ale societii de audit;
27

perioada controlat, care nu poate depi 6 ani (10 ani la societile mici, la care nu s-au constatat deficiene); - misiunile de verificare a situaiilor financiare ncredinate cabinetelor respective, dar i sistemul de control intern din cadrul cabinetului; - elementele pe care se sprijin controlorul n aprecierea activitii cabinetului verificat: calitatea elementelor probante, respectarea normelor de audit, respectarea normelor deontologice (mai ales independena), calitatea rapoartelor; - supravegherea public a profesiei (prin reprezentani ai Ministerului Finanelor Publice); - aplicarea sanciunilor disciplinare; - confidenialitate; - experiena i formarea continu a controlorilor de calitate; independena i obiectivitatea controlorului de calitate 1)139; 2)139; 6)5; Controlul fizic al imobilizrilor corporale presupune: 139a; a) Verificarea modului n care s-a efectuat inventarierea; 1)39; 2)39; Conturile semnificative sunt: 39a; a) cele care conin riscuri de eroare semnificative; 7)25; Coninutul raportului de audit (normele IFAC).

Raportul de audit trebuie s conin: relaia contractual de executare a misiunii de audit; observaiile reieite din diverse verificri; informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege; oferirea garaniei pentru acionai i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a ntreprinderii; - meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit; Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar: responsabilitile pentru auditor i pentru conducerea ntreprinderii; obiectivele i natura misiunii de audit; situaiile care fac s apar incertitudini; natura i locul observaiilor n raport. -

1)235; 2)235; 3)23; 4)35; 6)101; 8)23; 9)55; Coninutul raportului de audit.
Raportul de audit trebuie s conin: -relaia contractual de executare a misiunii de audit; -observaiile reieite din diverse verificri; -informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege; -oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii; -meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar: -menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii; -descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit; -situaiile care fac s apar incertitudini; 28

-natura i locul observaiilor n raport.

1)305; 2)305; 6)171; 9)122; Coninutul i structura planurilor de control al conturilor. 1)258; 2)258; 6)124; 9)78; Coninutul unui raport asupra controlului intern.

Coninutul Raportului asupra controlului intern trebuie s respecte urmtoarele principii: prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii; - prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale ntreprinderii pentru a putea fi uor difuzate; - analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, pentru a permite societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor n patru pri: nota de introducere i sintez, sumar, detalii i anexe. Nota de introducere i sintez poate cuprinde: o amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern, condiiile de executare i metodele utilizate; - concluziile raportului (cu eventuale trimiteri la prile din raport care detaliaz problema); - data i semntura. Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere i sintez i poate fi prezentat n diferite feluri: recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de Detalii, reluarea rapid a tuturor slbiciunilor constatate. Detaliile raportului corespund cu ceea ce a fost anunat n sumar; structurarea detaliilor se face urmrindu-se anumite principii: prezentarea punctelor n ordinea importanei; recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grupe de conturi; o parte poate fi avut n vedere pentru recomandri mai puin importante; o parte poate i destinat punctelor care pot avea o inciden semnificativ asupra certificrii (ns aceast parte nu poate s infirme opinia emis asupra situaiilor financiare n raportul general); - recomandrile date n cursul exerciiului precedent pot fi reluate aici dac acestora nu li s-a dat curs. Fiecare din punctele prezentate trebuie s conin informaiile urmtoare: descrierea punctelor slabe constatate; consecine i incidene asupra situaiilor financiare; sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei. -

1)9; 2)9; Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i al corectei prezentri n situaiile financiare presupune: 9b; b) contabilizarea n perioada corespunztoare, urmrindu-se respectarea independenei exerciiilor; 1)195; 2)195; 3)1; 6)61; 8)1; 9)15; Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?
Necesitatea Codului const n : 1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor; 2. conservarea ncrederii publicului n profesie;

29

3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utilizatori ai serviciilor acestuia;
4. confirmarea de autoritate a lucrrilor efectuate de profesionitii contabili; 5. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din care face parte.

1)214; 2)214; 6)80; 9)34; Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz.

Cerinele etice aplicabile profesionitilor contabili cer ca acetia s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie. Codul etic al profesionitilor contabili recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite astfel nct un profesionist contabil s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performant i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz: - Credibilitatea. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. - Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. - Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan. - ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt: - tiin, competen i contiin; - independen de spirit i dezinteres material; - moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consulta i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.
5)21; Cum probai intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilanului de deschidere?

30

5)20; Cum probai intr-o misiune de audit statutar principiul principiul prudentei. 5)19; Cum probai intr-o misiune de audit statutar principiul separrii exercitiilor financiare. 5)18; Cum probai intr-o misiune de audit statutar principiului continuitii activitii. 5)50; Cum testai continuitatea activitii intr-o misiune de audit statutar. 1)143; 2)143; 6)9; Dac ai constatat incertitudini care ns nu afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare, opinia va fi: 143b; b) Fr rezerve dar cu un paragraf de observaii; 1)159; 2)159; 6)25; Dac auditorul concluzioneaz c nerespectarea unui text legal are consecine semnificative asupra situaiilor financiare ale bncii i nu au fost corect preluate n aceste situaii financiare, el trebuie s exprime: 159a; a) O opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; 1)118; 2)118; Dac nu a participat la inventarierea anual a stocurilor la societatea - client, auditorul va exprima o opinie: 118c; c) cu rezerve sau se afl n imposibilitatea de a emite o opinie. 1)96; 2)96; Dac nu a participat la inventarierea anual a stocurilor la societatea client i nici nu a putut aplica metode alternative de control, auditorul va exprima o opinie: 96c; c) auditorul se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii. 1)107; 2)107; Dac se utilizeaz lucrrile unui expert pentru definitivarea unui audit, acesta poate fi: 107a; a) angajat de auditor sau salariat al auditorului; 1)41; 2)41; Dac suma total a anomaliilor necorectat tinde s depeasc pragul de semnificaie fixat: 41a; a) auditorul va pune n aplicare proceduri suplimentare de audit; 1)281; 2)281; 3)49; 6)147; 8)49; 9)101; Dai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia.
Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora. Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei. Elementele principale care definesc auditul: -examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; -scopul examinriiunei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; -opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce -presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent; -examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntrun standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.

4)1; Dai definiia auditului n general i identificai elementele fundamentale ale acesteia.

31

1)282; 2)282; 3)50; 6)148; 8)50; 9)102; Dai definiia auditului statutar si elementele principale ale acesteia.

Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare, precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de aceasta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz (verific) i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale, ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii. Elementele de baz ale auditului statutar sunt: profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau juridic; obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitate lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil; scopul examinrii l constituie exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.

4)3; Dai definiia auditului statutar i identificai elementele fundamentale ale acesteia. 1)10; 2)10; Declaraii ale direciunii nseamn: 10b; b) declaraii fcute de ctre direciune auditorului n cursul unui audit, n mod spontan sau ca rspuns la ntrebrile (chestionarele) puse de auditor; 1)12; 2)12; Deficiene majore n auditul statutar reprezint: 12a; a) insuficiene ale controlului intern care pot avea repercusiuni semnificative asupra situaiilor financiare; 5)2; Definii auditul intern 1)300; 2)300; 3)55; 4)13; 6)166; 8)55; 9)117; Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea. Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii). Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti. Controlul intern un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea
32

fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Controlul intern se al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor si la realizarea lui participa intreg personalul entitatii respective. Auditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare procedurilor de control intern din entitatea respective si se realizeaza prin compartimente distinct care fac parte din structura si sistemul de control intern al aceleiasi entitati; el poate fi realizat si de firme specializate de expertiza contabila.

5)10; Definii riscul inerent in audit si nominalizai factorii de evaluare a riscului inerent 5)12; Definii si exemplificai riscul de nedetectare 5)11; Definii si exemplificai riscul legat de control 5)17; Definii termenul de prag de semnificaie. Prin prag de semnificatie, se intelege nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare, cat si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii. Stabilirea unor praguri de semnificatie permite: orientarea mai buna si planificarea misiunii; evitarea lucrarilor inutile; justificarea deciziilor referitoare la opinia emisa. Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de referinta: - capitalurile proprii, - rezultatul net, - cifra de afaceri etc. Definirea pragului de semnificatie permite auditorului inca de la inceputul activitatii (misiunii) sale sa aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile sa contina erori sau inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii sa aprecieze daca anomaliile pe care le-a descoperit trebuie sa fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fara rezerve. Circumstante particulare de care trebuie sa tinem seama in vederea determinarii pragului de semnificatie: existenta unor prevederi legale, statutare sau contractuale; evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi; capitaluri proprii sau rezultate anormale. Un element este semnificativ si trebuie prezentat daca poate influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatilor financiare. Prin prag de semnificatie, intelegem importanta unei omisiuni sau a unei prezentari eronate a informatiilor contabile care da nastere unei probabilitati ca rationamentul unei persoane rezonabile care se bazeaza pe informatiile respective sa fi fost schimbat sau influentat de omisiunea sau eroarea respectiva informatia este semnificativa daca omiterea sau inregistrarea ei gresita ar putea influenta deciziile economice luate pe baza situatiilor financiare. Pragul de semnificatie depinde de marimea elementului sau erorii judecate in imprejurarile specifice ale omisiunii sau inregistrarii lor eronate. Astfel, pragul de semnificatie ofera mai degraba un prag sau un punct limita de comparatie si nu constituie o caracteristica calitativa principala pe care trebuie sa o aiba o informatie pentru a fi utila.
Conform Standardul Internaional de Audit, ISA 320 Pragul de semnificaie n audit Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile 33

specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util. Nivelul pragului de semnificaie este strns legat de cel al riscului de audit. Cele doua elemente sunt invers proporionale. Se pune problema cum se poate determina nivelul pragului de semnificaie, astfel nct s nu existe denaturari semnificative asupra situaiilor financiare. Prin prag de semnificaie se nelege nivelul unei sume a crei depire influeneaz situaiile financiare. n acest fel sunt afectate i deciziile utilizatorilor care se iau pe baza situaiilor financiare. Cnd se face auditului unei entiti, auditorul trebuie s determine mrimea pragului de semnificaie pentru evaluarea riscului. Posibilitatea existenei unei erori n situaiile financiare auditate este reprezentat de risc. Limita pn la care poate fi tolerat acea eroare este dat de pragul de semnificaie. Cu ct riscul de audit este mai mare, cu att pragul de semnificaie este mai mic i invers. Astfel, n activitatea de audit este important cum dimensionm pragul de semnificaie. Trebuie avut n vedere c atunci cnd se face auditul unei entiti se ia un eantion considerat semnificativ. Prin urmare, este posibil ca unele elemente semnificative s nu fie puse n eviden. Determinarea pragului de semnificaie global este relativ subiectiv, n funcie de raionamentul profesional al auditorului.

1)91; 2)91; Descrierea lucrrilor de audit este sintetizat n Raportul de audit n paragraful: 91c; c) privind natura si ntinderea lucrrilor de audit. 1)44; 2)44; Dezacordul cu conducerea ntreprinderii asupra principiilor contabile poate conduce la: 44c; c) opinie cu rezerve sau opinie defavorabil. 1)116; 2)116; Dezacordul cu conducerea ntreprinderii, avnd inciden semnificativ asupra situaiilor financiare conduce auditorul la a formula: 116b; b) o opinie defavorabil; 5)45; Din motive obiective nu ai putut participa la inventariere anuala (ai fost numit auditor statutar dup momentul inventarierii. Ce fel de opinie vei formula? 1)80; 2)80; Dintre urmtoarele documente, sunt necesare auditrii cheltuielilor: 80a; a) jurnal zilnic al cumprrilor, note de recepie a bunurilor; 1)27; 2)27; Dosarele de lucru sunt: 27a; a) proprietatea auditorului; 1)26; 2)26; Dosarul exerciiului conine informaii i documente privind: 26b; b) planificarea misiunii; 7)23; Dosarul exerciiului: coninut, rol, structur. 1)22; 2)22; Dosarul permanent conine: 22c;c) organigrama. 7)24; Dosarul permanent: coninut, rol, structur.
34

1)174; 2)174; 6)40; Durata de transformare a resurselor n folosine este un indicator care exprim funcia de intermediere a unei bnci i se determin ca raport ntre: 174b; b) Durata medie a folosinelor si durata medie a resurselor; 1)52; 2)52; Elaborarea unui plan al misiunii de audit este: 52c; c) o necesitate, pentru a asigura c auditul se va realiza de o manier eficient. 1)28; 2)28; Elemente de baz ale raportului de audit: 28b; b) titlul; 5)42; Elemente probante in audit- prezentare si exemplificare . 1)38; Elemente probante sunt: 38c; c) informaii obinute de auditor prin controalele proprii; 9)76; Elemente probante: definiie, rol, criterii de apreciere.

Elementele probante reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care i va fonda opinia; aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. Rolul elementelor probante este acela de a-i furniza auditorului o baz rezonabil pentru fundamentarea opiniei sale. Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii (criterii) de calitate pentru a putea sta la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor
1)129; Elementele cheie dintr-o mulime sunt: 129a; a) Elementele care - fie datorit naturii, fie datorit valorii lor - prezint riscuri; 1)223; 2)223; 3)14; 4)26; 6)89; 8)14; 9)43; Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
- are un dublu rol instrument de comunicare al auditorului cu utilizatorii sit financiare (nu cu intreprinderea) - instrument de stabilire a responsabilitatilor Are 7 elemente de baza : 1.Titlul raportului Raport de auditor independent 2.Destinatarul intotdeauna Consiliul de Administratie sau Consiliul de Supraveghere, cel care are responsabilitati fata de terti 3. Paragraful introductiv cuprinde identificarea situatiilor financiare analizate si identificarea responsabilitatilor (idem contract) 4. Intinderea lucrarilor de audit cuprinde obligatoriu standardele aplicabile, o mentiune ca in audit au fost folosite cele mai potrivite tehnici si proceduri, o mentiune ca auditul s-a bazat pe sondaje, precum si o asigurare rezonabila ca in situatiile financiare auditate nu exista erori semnificative

35

5. Paragraful opiniei opinia in audit poate fi de 4 tipuri : a) fara rezerve se emite atunci cand auditorul nu are contatari cu impact semnificativ asupra situatiilor financiare, sau daca are, intreprinderea a rectificat situatiile financiare (au ramas fara obiect) (opinia curata). O derivata : opinia fara rezerve, dar cu paragraf de observatii. Se emite atunci cand auditorul are unele constatari care, desi nu sunt de natura a influenta semnificativ sit financiare, el considera ca trebuie cunoscute aceste constatari de urilizatorii sit financiare. b) cu rezerve (opinie calificata) se emite atunci cand auditorul nu a participat la inventariere si nici nu s-a asigurat prin metode alternative de control de certitudinea stocurilor la 31 decembrie, precum si atunci cand exista constatari cu impact semnificativ, dar intreprinderea a refuzat rectificarea situatiilor financiare. c) nefavorabila (opinie calificata) se emite atunci cand exista constatari cu impact semnificativ asupra sit financiare, bazate pe dezacorduri grave cu conducerea intreprinderii in ceea ce priveste aplicarea principiilor si regulilor contabile d) imposibilitatea emiterii unei opinii se emite atunci cand, din diferite motive, auditorul a fost impiedicat sa aplice tehnicile si procedurile de audit pe care le-a considerat necesare. 6. Data raportului 7. Semnatura personala sau sociala si personala

7)26; Elementele de baz ale raportului de audit..


Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri: - evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii; - evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor fin ct i asupra raportului su, distingndu-se 3 etape: - fapte descoperite pn la data raportului de audit; - fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare; - fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.

1)37; 2)37; Elementele de referin n determinarea pragului de semnificaie pot fi: 37a; a) capitalurile proprii; 1)243; 2)243; 3)25; 4)21; 6)109; 8)25; 9)63; Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri: - evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii; - evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor fin ct i asupra raportului su, distingndu-se 3 etape: - fapte descoperite pn la data raportului de audit;

36

- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare; - fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.

1)53; 2)53; Elementele probante desemneaz: 53a; a) informaiile obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care s se bazeze opinia sa; 1)169; 2)169; 6)35; Elementele probante n auditul situaiilor financiare ale unei bnci trebuie s fie: 169c; c) Suficiente i adecvate. 1)131; 1)170; 2)131; 2)170; 6)36; Elementele probante reprezint informaii care au la baz: 131b; b) Documente justificative, documente contabile i alte surse; 2)38; Elementele probante sunt: 38c; c) informaii obinute de auditor prin controalele proprii. 1)256; 2)256; 3)31; 4)16; 6)122; 8)31; Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.
Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (audit evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste inform constau n doc justificative i doc contabile care stau la baza sit financiare i care sunt coroborate cu inform din alte surse. Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri: - controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor; - proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnif, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii. n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale. Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume: - regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale; - reguli de pruden; - regulile referitoare la inventarieri; - reguli de inere a registrelor i a contabilitii; - existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii; - pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz. Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie.

37

Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional sau eantion statistic. Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind: - Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de: natura elementelor n cauz; adecvarea controlului intern; natura activitilor realizate; existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii intreprinderii; situaia financiar a intreprinderii. - Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil. - Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare. - Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori. - Tipul de informaie disponibil. n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la: - conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative? - funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioada? n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie: de existen: controlul intern exist? de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace? de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s se sprijine pe el? n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determine dac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:

de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat; de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat; de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective; de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost menionate; de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar; de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial aparin perioadei; de prezentare si publicitate : o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului contabil aplicabil. Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor. Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei.

38

Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.

2)129; Elementele-cheie dintr-o mulime sunt: 129a; a) elementele care - fie datorit naturii, fie datorit valorii lor prezint riscuri; 1)296; 2)296; 6)162; 9)113; Enumerai 8 diferene ntre auditul extern i auditul intern.

1. Statutul: auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de vedere juridic, n timp de auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii. 2. Beneficiarii: auditorul extern auditeaz conturile pentru toi cei care au nevoie, de regul terii, iar auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii. 3. Obiectivele: auditul extern certific imaginea fidel, clar i complet a poziiei i situaiei financiare, precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de o entitate, n timp ce auditul intern apreciaz bunul mers al procedurilor de control intern i recomand aciunile necesare pentru mbuntirea acestora. 4. Domeniul de aplicare: n cazul auditului extern este tot ceea ce particip la elaborarea situaiilor financiare, n sensul c auditul extern vizeaz sistemele de informare; auditul intern are ca domeniu de aplicare toate funciile ntreprinderii. 5. Prevenirea fraudei: auditul extern se preocup de fraud n msura n care aceasta are sau se presupune c are legtur cu situaiile financiare, n timp ce auditul intern se preocup de orice fraud. 6. Independena: auditorul extern trebuie s fie independent fa de client, n timp ce auditorul intern este angajat. 7. Periodicitatea: auditul extern este o activitate intermitent, n timp ce auditul intern este o activitate permanent. 8. Metoda: auditorii externi lucreaz dup metode verificate (prevzute n standarde, n timp ce auditorii interni au o metod de lucru specific.

1)106; 2)106; Enumerai ce nseamn evenimente posterioare nchiderii exerciiului: 106a; a) fapte petrecute dup 31 dec. al anului respectiv; 1)288; 2)288; 6)154; 9)105; Enumerai i explicai 8 diferene ntre auditul extern i auditul intern.

39

1)14; 2)14; Eroarea tolerabil este: 14a; a) eroarea maximal pe care auditorul poate s o accepte pentru a trage concluzia c rezultatele sondajului au atins obiectivul de audit fixat; 1)6; 2)6; Evaluarea - ca termen n normele de audit - reprezint: 6b; b) nregistrarea unui activ sau a unui pasiv la valoarea sa de inventar; 1)261; 2)261; 3)33; 4)9; 6)127; 8)33; 9)81; Evaluarea controlului intern: coninut, etape.

Evaluarea controlului intern vizeaz studiul i evaluarea de ctre auditor a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i a riscurilor de eroare n tratarea datelor i informaiilor, pe de alt parte. Toate aciunile ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern: care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient? - aceste proceduri sunt aplicabile? - n ce msur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i pot conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte? Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vrea s se sprijine. Etapele evalurii controlului intern sunt: nelegerea i descrierea sistemelor semnificative; confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate; evaluarea riscurilor de eroare; verificarea funcionrii controlului intern; evaluarea preliminar; testele de permanen; evaluarea final i incidena asupra misiunii.

1)45; 2)45; Evaluarea riscului legat de control se face n dou etape: 45a; a) evaluarea preliminar; 1)34; 2)34; Evenimentele posterioare nchiderii exerciiului se refer la: 34a; a) fapte petrecute pn la data raportului de audit; 1)172; 2)172; 6)38; Examenul analitic al unei bnci comerciale cuprinde: 172a; a) Analiza funcional, performanele, gestiunea riscurilor i analiza economico-financiar; 7)22; Examenul conturilor anuale: obiective, tehnici. 1)248; 3)27; 4)20; 6)114; 8)27; 9)68; Examenul situaiilor financiare.
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia. Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile 40

financiare. Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii. Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea: -faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere; -faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele obinute. Tehnicile de examinare se bazeaz pe: -stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate; -comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare; -compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere. Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i complet: -poziiei financiare intreprinderii; -rezultatelor financiare; -situaiei financiare. n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale i particulare. Reguli generale: -bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare; -bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ; -elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii; -bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a: -capitalurilor proprii; -mprumuturi i datorii asimilate; -imobilizri; -stocuri i producie n curs de execuie; -conturile de teri; -conturile de provizioane; -conturile de trezorerie. n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul : -examineaz unele conturi de cheltuieli; -examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri; -examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli. In legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod deosebit: -evoluia conturilor prezentate de aceste anexe; -respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere; -metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.

41

1)247; 2)247; 3)26; 6)113; 8)26; Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.

n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c: soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs; - soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv; - politicile de nchiderea conturilor i metodele de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele anexe. Elementele probante pe care le va reuni auditorul n legtur cu soldurile de deschidere depind de urmtorii factori: politicile de nchidere i metodele de evaluare aplicate de ntreprinderi; situaiile financiare ale exerciiului precedent, auditate sau nu, i, n caz afirmativ, coninutul raportului de audit; - natura conturilor i riscul de anomalii existent n situaiile financiare ale exerciiului n curs; - caracterul semnificativ al soldurilor de deschidere asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs; Cnd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gsi elementele probante examinnd dosarele de lucru ale auditorului precedent; n acest caz, noul auditor va evalua competena profesional i independena auditorului precedent. Dac raportul de audit al exerciiului precedent a fost calificat, auditorul va acorda o atenie particular, n timpul exerciiului n curs, faptelor care au stat la originea opiniei calificate a auditorului precedent. Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este satisfcut de rezultatul aplicrii procedurilor de obinere a elementelor probante, acesta va pune n lucru alte proceduri, cum ar fi: pentru activele i datoriile pe termen scurt, este posibil s obin elemente probante prin punerea n lucru a procedurilor pentru exerciiul n curs; - pentru activele i datoriile pe termen lung, auditorul va examina documentele care justific soldurile de deschidere; se pot, de asemenea, obine informaii prin confirmarea soldurilor de deschidere. Dac prin aplicarea procedurilor menionate nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie.
9)67; Examenul situaiilor financiare

Auditorul i exprim opinia asupra situaiilor financiare. Dar, pentru a-i putea exprima opinia, auditorul trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii i dau o imagine fidel a activitii i situaiei financiare a ntreprinderii. Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
42

faptului c situaiile financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere; - faptului c anexele conin toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obinute. Tehnicile de examinare se sprijin n mod deosebit pe: stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate; - comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare; - compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere. Acest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea i controlul concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare. Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a poziiei, situaiei financiare i rezultatelor ntreprinderii.
7)19; Executarea sondajelor. 5)30; Exemplificai modul in care poate fi ameninata independenta unui cabinet ,o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate manifestrilor de familiarism. 5)29; Exemplificai modul in care poate fi ameninata independenta unui cabinet ,o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate renunrii la propriile convingeri. 5)31; Exemplificai modul in care poate fi ameninata independenta unui cabinet, o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate unor aciuni de intimidare. 5)28; Exemplificai modul in care poate fi ameninata independenta unui cabinet,o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate interesului propriu 5)16; Exemplificai riscurile legate de IT. 1)4; 2)4; Exhaustivitatea - ca termen n normele de audit - reprezint: 4c; c) toate activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost menionate. 1)17; 2)17; Expert, ca termen folosit n normele de audit, nseamn: 17a; a) o persoan fizic sau juridic ce posed competenele, cunotinele i o experien ntr-un domeniu, altul dect contabilitatea si auditul; 5)8; Explicai conceptul de imagine fidela prin prisma regularitii si sinceritii contabilitii. 1)299; 2)299; 3)54; 4)12; 6)165; 8)54; 9)116; Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.

Separarea sarcinilor este necesar pentru a permite controlul reciproc al execuiei lor. n acest fel se evit ca o persoan s poat comite o eroare sau o
43

iregularitate, avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca o alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.
1)198; 2)198; 3)4; 6)64; 8)4; 9)18; Explicai principiul competenei n audit.
Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru. Competena profesional se divide n dou componente: achiziionarea competenei profesionale i meninerea competenei.

1)199; 2)199; 3)5; 6)65; 8)5; 9)19; Explicai principiul confidenialitii n audit.
Confidenialitatea presup c prof ctb trebuie s respecte confidenialitatea inform ob n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utiliz sau s le divulge fr autoriz scrisa, n afar de cazurile cnd oblig divulgrii e prevzut prin lege sau norme reglem. Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau angajatorul su.

Profesionistul contabil nu mai este inut de secretul profesional: cnd divulgarea este autorizat de client sau de angajator; aici trebuie avute interesele terilor, care ar putea fi lezate; - cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaia profesional de divulgare (furnizarea de probe n cadrul unor proceduri judiciare, informarea autoritilor competente despre nclcarea legii, aprarea intereselor profesionale n cazul unei proceduri judiciare, auditul de calitate). naintea divulgrii unor informaii, profesionistul contabil trebuie s decid: care este tipul de informaii care pot fi divulgate (dac pot fi justificate); dac persoanele care urmeaz s primeasc informaiile sunt destinatarii coreci ai acestora; dac divulgarea informaiilor atrage responsabilitatea sa.

1)197; 2)197; 3)3; 6)63; 8)3; 9)17; Explicai principiul integritii i obiectivittii n audit.
Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci efectueaz servicii profesionale. Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudicii, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia.

Pentru aceasta, profesionitii contabili trebuie s evite situaiile care i expun la riscuri susceptibile de a le pune n discuie obiectivitatea sau cele care implic prejudeci. n plus, ei trebuie s se asigure c personalul care efectueaz lucrri n numele lor respect principiile de obiectivitate. De asemenea, profesionitii contabili nu trebuie s accepte cadouri sau alte avantaje care le pot influena semnificativ i negativ raionamentul, judecata lor profesional sau a colaboratorilor lor.
1)216; 2)216; 6)82; 9)36; Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit.

Scopul controlului de calitate l reprezint analiza modului de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor internaionale i a normelor emise de organismele profesionale. Obiectivele urmrite prin controlul de calitate sunt: s ofere publicului o bun percepie despre calitatea serviciilor;
44

s armonizeze comportamentele individuale ale membrilor; s contribuie la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; s aprecieze modul de aplicare a regulilor i normelor profesionale; s dezvolte solidaritatea n rndul profesiei (prin favorizarea contactelor ntre colegi), apropierea i respectul profesionitilor fa de organismul profesional.

1)225; 2)225; 6)91; 9)45; Explicai semnificaia datrii raportului de audit.

Raportul trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele evenimentelor i tranzaciilor intervenite pn la acea dat i de care el a avut cunotin asupra situaiilor financiare. ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra situaiilor financiare pregtite i prezentate de conducerea societii, raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost aprobate.
1)190; 2)190; 6)56; 9)10; Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit.

Previziunile desemneaz informaiile financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile). Proieciile desemneaz informaiile financiare prospective bazate pe ipoteze referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele.
5)36; Exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare auditate este responsabilitatea a) Auditorului intern b) Auditorului extern c) Contabilului ef 1)135; 2)135; 6)1; Exprimarea unei opinii motivate potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unei referine contabile identificate constituie: 135a; a) Obiectul unei misiuni de audit de baz; 1)156; 2)156; 6)22; Exprimarea unei opinii motivate, potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unei referine contabile identificate, constituie: 156a; a) Obiectul unei misiuni de auditare a situaiilor financiare; 7)3; Factorii de risc element de referin n planificarea activitii de audit; diferitele categorii de riscuri. 1)246; 2)246; 6)112; Fapte descoperite dup data publicrii situaiilor financiare.
45

1)245; 2)245; 6)111; 9)65; Fapte descoperite dup data raportului de audit dar naintea publicrii situaiilor financiare.

Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare, dup data raportului de audit. Conducerea ntreprinderii, ns, trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor survenite dup data raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare i care sunt susceptibile s aib o influen asupra acestora. Cnd auditorul a luat cunotin, dup data raportului su, dar naintea publicrii situaiilor financiare, de evenimente care risc s aib o inciden semnificativ asupra acestora, auditorul trebuie s stabileasc dac trebuie s cear cercetarea situaiilor financiare i s discute aspectele n cauz cu conducerea ntreprinderii pentru a stabili msurile care se impun. Dac responsabilii ntreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va pune n lucru procedurile necesare i va furniza conducerii ntreprinderii un alt raport de audit; n nici un caz data noului raport nu va putea fi anterioar datei semnrii sau aprobrii situaiilor financiare i, n consecin, procedurile menionate mai sus se vor prelungi pn la data noului raport de audit. Dac responsabilii ntreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare, iar auditorul consider necesare aceste corecturi, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; dac raportul de audit apucase s fie depus, auditorul cere conducerii ntreprinderii s nu publice ctre teri situaiile financiare i raportul de audit, iar dac aceasta decide totui publicarea, auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su.
9)66; Fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.

Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie. Dac ns auditorul a luat cunotin, dup publicarea situaiilor financiare, de existena unui eveniment care, dac ar fi fost cunoscut la data semnrii raportului su, l-ar fi condus la modificarea opiniei, el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii situaiilor financiare i s discute aspectele respective cu conducerea ntreprinderii. n cazul n care conducerea ntreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va controla msurile luate de conducerea ntreprinderii pentru a se asigura c toate persoanele care sunt n posesia situaiilor financiare nemodificate au luat cunotin de corectarea acestora i va ntocmi un nou raport asupra situaiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie s cuprind un paragraf de observaii fcnd trimitere la o not anex la situaiile financiare care cuprinde motivele coreciei situaiilor financiare publicate anterior. Data noului raport va fi anterioar celei de aprobare a situaiilor financiare corectate. n cazul n care conducerea ntreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toate persoanele care au n posesie situaiile financiare i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situaie i nu corecteaz situaiile financiare chiar dac auditorul a solicitat corectarea, auditorul va face cunoscut conducerii ntreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su.Nu este necesar corectarea situaiilor financiare i stabilirea unui nou raport de audit atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului urmtor sunt pe punctul de a fi publicate, cu condiia ca o informaie corespunztoare despre situaia existent s fie furnizat n notele anexate la aceste situaii financiare.
46

1)244; 2)244; 6)110; 9)64; Faptele descoperite pn la data raportului de audit. 1)265; 2)265; 3)37; 4)5; 6)131; 8)37; 9)85; Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.

Faze Faza iniial audit

Etape Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de Orientarea i planificarea auditului Aprecierea controlului intern Controlul conturilor Examenul situaiilor financiare Evenimente posterioare nchiderii exerciiului Utilizarea lucrrilor altor profesioniti Alte lucrri necesare nchiderii Raportul de audit Documentarea lucrrilor de audit

Faza executrii lucrrilor

Faza final

1)75; 2)75; Fisa de acceptare a mandatului are ca obiective: 75b; b) de a materializa lucrrile efectuate naintea acceptrii; 1)113; 2)113; Furnizarea unei baze rezonabile pentru opinie este prezentat n Raportul de audit n paragraful: 113a; a) privind natura i ntinderea lucrrilor de audit; 5)7; Identificai cinci caracteristici prin care auditul statutar se deosebete de auditul intern. 1)145; 2)145; 6)11; Imaginea fidel este: 145a; a) O consecin a regularitii i sinceritii conturilor; 7)2; Imaginea fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatul exerciiului ........... 1)171; 2)171; 6)37; Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente si adecvate conduce auditorul la formularea: 171b; b) Unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie; 1)226; 2)226; 3)16; 4)28; 6)92; 8)16; 9)46; Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.

O astfel de opinie poate fi rezultatul limitrii ntinderii lucrrilor i e poate prezenta astfel: Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.
1)42; 2)42; Incertitudini grave i multiple pot conduce auditorul la: 42c; c) imposibilitatea exprimrii unor opinii.
47

1)166; 2)166; 6)32; Independena auditorului intern bancar presupune: 166b; b) Independena fa de activitile auditate i de activitile pe care le implic n mod curent controlul intern; 1)134; 2)134; Independena auditorului intern presupune: 134b; b) Independena fa de activitile auditate i de activitile pe care le implic n mod curent controlul intern; 1)202; 2)202; 6)68; 9)22; Interesul propriu - ameninare la adresa independenei.

Interesul propriu semnific faptul c un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau un interes propriu al acestor cabinete intr n conflict cu clientul respectiv. Exemple: participare financiar direct sau indirect la capitalul propriu al clientului respectiv; un mprumut sau o garanie la sau de la un client sau de la persoane care gestioneaz patrimoniu clientului; onorarii totale provenind de la un singur client; preocupare cauzat de posibilitatea pierderii unui contract (misiune); relaii de afaceri cu clientul (altele); potenial angajare ca salariat al clientului; onorarii neprevzute n contractul de audit sau de prestri de servicii profesionale;

1)210; 2)210; 3)7; 6)76; 8)7; 9)30; Investigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament. 1)250; 2)250; 6)116; 9)70; Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare.

n timpul planificrii i realizrii misiunii de audit, auditorul trebuie s aprecieze temeinicia utilizrii de ctre conducerea ntreprinderii a conveniei contabile de baz a continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare. Exemple de fapte sau evenimente care, luate izolat sau mpreun, constituie semne de ntrebare asupra valabilitii conveniei contabile de baz de continuare a exploatrii, fr a fi exhaustive, sunt: capitaluri proprii sau fond de rulment negative; mprumuturi care ajung la scaden, fr perspectiva de rambursare sau reealonare, ori recurgerea excesiv la credite pe termen scurt pentru a finana active pe termen lung; indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori; marja brut de autofinanare negativ; indicatori financiari nefavorabili; pierderi din exploatare sau degradri importante ale activelor; stoparea politicii de distribuire de dividende; insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden; refuzul creditelor-furnizori; prsirea ntreprinderii de ctre cadrele de conducere; pierderea unor piee importante, a unor licene importante sau furnizori principali; micri sociale;
48

lipsa materiilor prime de baz; proceduri judiciare n curs care, dac sunt pierdute, pot avea consecine financiare grave; schimbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte nefavorabile asupra ntreprinderii. Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea ntreprinderii a utilizat convenia contabil de baz a continuitii activitii i dac exist incertitudini semnificative n ce privete capacitatea ntreprinderii de a continua activitatea i care ar fi trebuit s fie prezentate n anexe. El trebuie s colecteze elemente probante suficiente i adecvate pentru a confirma existena unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatrii. Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii: a. A fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii, dar exist o incertitudine semnificativ. n acest caz, se verific dac n notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii; n caz afirmativ, auditorul va emite o opinie fr rezerve, dar va introduce un paragraf de observaii; n caz negativ, va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; b. Situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii, dar, n raionamentul su profesional, auditorul reine c ntreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz, el va emite o opinie defavorabil; c. Conducerea ntreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru a evalua de o manier complex aspectele legate de continuitatea activitii; auditorul poate introduce o rezerv n raportul su, ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor sale.
1)155; 2)155; 6)21; In cadrul auditului efectuat asupra imobilizrilor necorporale ai constatat c o imobilizare necorporal identificabil intrat cu ocazia unei fuziuni a fost nregistrat la valoarea contabil. Potrivit I AS 38, aceasta trebuia nregistrat: 155c; c) la valoarea just. 5)44; In cadrul unei misiuni de audit statutar desfurate la o societate comerciala ,din testele efectuate constatai ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a crei valoare se situeaz peste pragului de semnificaie. Conductorii societii refuza constituirea provizionului motivnd ca nu este deductibil fiscal . Ce fel de opinie vei formula in raportul de audit ? 1)149; 2)149; 6)15; In calitate de auditor al ntreprinderii Omega S.A. ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la l decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti? 149a; a) 7.000.000 lei;
data 01.12. 10.12 20.12. 31.12 Stoc Intrare Ieire Stoc Explicaii cantitate 500 500 (400) 100 pre 10.000 12.000 10.000 10.000 valoare 5.000.000 6.000.000 (4.000.000) 1.000.000 49

31.12

Stoc Total stoc la 31.12

500 600

12.000

6.000.000 7.000.000

1)286; 2)286; 6)152; In calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la l decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti? 5)63; In calitate de auditor verificai modul in care o societate nregistreaz salarile pentru un nr de 3 salariai. Ion, salariul realizat 8.000 lei, grupa normala, Vasile salariul realizat 3.500 lei, grupa speciala i Popescu salariul realizat 5.900 lei, grupa deosebita. Care este nregistrarea pentru luna respectiva aferenta contribuiei CAS care este suportata de asigurai? 1)92; 2)92; In cte forme se poate exprima opinia fr rezerve a auditorului ntr-un Raport de audit al situaiilor financiare: 92b; b) dou; 5)3; In cazul examinrii limitate opinia este exprimata sub forma unei: a) asigurri pozitive b) asigurri negative c) fr asigurare 5)4; In cazul unei misiuni cu proceduri convenite a) auditorul exprima o opinie cu asigurare asupra misiunii convenite b) nu exprima nicio asigurare c) nu exprima nici o opinie 5)5; In cazul unei misiuni de compilare procedurile aplicate a) au drept scop furnizare unei asigurri asupra situaiilor financiare respective b) nu au drept scop furnizare unei asigurri asupra situaiilor financiare respective c) au drept scop furnizarea unei opinii de asigurri pozitive 1)178; 2)178; 6)44; In cazul unei opinii fr rezerve dar cu un paragraf de observaii, acesta se situeaz: 178b; b) Dup paragraful de opinie; 1)179; 2)179; 6)45; In cazul unei opinii, alta dect cea fr rezerve, motivele se situeaz: 179a; a) naintea paragrafului de opinie; 1)119; 2)119; In cazul unui client nou, auditorul trebuie s contacteze auditorul anterior (sau cenzorii societii): 119b; b) n etapa de acceptare a mandatului i contractarea lucrrilor de audit; 1)98; 2)98; In cazul unui client nou, auditorul trebuie s contacteze auditorul anterior (sau cenzorii societii): 98a; a) n etapa de acceptare a mandatului i contactarea lucrrilor de audit;

50

1)36; 2)36; In cazul utilizrii n audit a lucrrilor unui expert, acesta poate fi: 36a; a) angajat de auditor sau salariat al auditorului; 5)34; In ce constau masurile de protejare a independentei dispuse de profesie, legislaie sau reglementari? 5)32; In ce constau masurile de protejare a independentei stabilite in cadrul contractului incheiat cu clientul? 246. In ce constau masurile de protejare a independentei stabilite in cadrul contractului incheiat cu clientul? Msurile de protejare stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul constau n:
aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii cabinetului/societii prestatoare de servicii profesionale, atunci cnd alte persoane mputernicite s administreze patrimoniul i s-1 reprezinte juridic pe client au semnat contractul; nominalizarea angajailor competeni ai clientului, mputernicii a lua decizii manageriale; stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar (situaii financiare) corect;

procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a angajailor pentru buna gestionare a bunurilor i valorilor; structura conducerii corporative a clientului, printre care i comitetul de audit care asigur supravegherea procesului de validare a informaiilor i situaiilor financiare i legtura, comunicaiile cu cabinetul/societatea care presteaz servicii profesionale pentru client. Comitetele de audit, fcnd parte din structura consiliilor de administraie, au un rol important n conducerea corporativ, dac sunt independente fa de managementul efectuat de aceste consilii de administraie. Comitetul de audit revede situaiile financiare nainte de a fi supuse consiliului de administraie, avnd totodat rolul de legtur ntre auditorul extern (cabinet/societate de audit) i consiliul de administraie. Desigur, n lipsa acestui comitet de audit din structura organizrii clientului, este necesar s existe nominalizat persoana din cadrul conducerii clientului (n mod deosebit, la societile cotate) care s in legtura cu cabinetul/societatea de audit i cu care aceasta s rezolve n mod rezonabil aspectele privind independena. Cabinetele/societile de audit trebuie s stabileasc politici i proceduri privind comunicaii independente cu comitetele de audit sau cu altele mputernicite cu conducerea acestor relaii. n cazul auditrii societilor cotate, cabinetele/societile de audit trebuie s comunice cel puin o dat pe an, oral i scris, toate aspectele relaiilor dintre ele i clientul auditului, apreciate, potrivit raionamentului profesional, ca avnd legtur cu independena. Aceste comunicri pot varia n funcie de mprejurrile decise de cabinetele/societile de audit, dar trebuie, n general, s abordeze aspecte relevante stabilite n aceast seciune.

5)33; In ce constau masurile de protejare a independentei stabilite in interiorul propriilor sisteme si proceduri ale cabinetelor /societilor? 1)127; 2)127; In cursul auditrii contului de vnzri ai constatat un numr de erori n valoare net de 10.000 dintr-un eantion de 80.000 extras dintr-o populaie de 800.000. Care este eroarea total care o vei reine, tiind c eroarea de eantionare ai apreciat-o la 25%? 127b; b) 125.000;
51

1)70; 2)70; In evaluarea bunurilor procurate cu titlu oneros, costul de achiziie este egal cu: 70a; a) preul de cumprare + taxele nerecuperabile + cheltuielile de transport aprovizionare + alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare a bunului; 1)128; 2)128; In funcie de natura lor sondajele pe care le realizeaz auditorul, pot fi: 128b; b) Sondaje asupra atribuiilor si sondaje asupra valorilor; 1)158; 2)158; 6)24; In legtur cu rolul legislaiei n vigoare, n auditarea situaiilor financiare ale unei bnci, responsabilitile auditorului se refer la: 158b; b) Activitile auditorului legate de examinare, comunicare i de ntrerupere a misiunii; 1)25; 2)25; In misiunile de proceduri convenite, auditorul: 25a; a) nu exprim nici o asigurare; 1)123; 2)123; In normele de audit se folosete termenul semnificativ. Ce reprezint acesta? 123b; b) termen utilizat pentru a exprima importana unei date contabile cuprins n situaiile financiare; 5)14; In vederea evalurii riscurilor juridice intocmiti un chestionar pentru consilierul juridic. 5)13; In vederea evalurii riscurilor legate de control intocmiti un chestionar pentru evaluarea controlului intern 5)15; In vederea evalurii riscurilorde piaa intocmiti un chestionar pentru personalul de marketing.

210. Investigaii comportament.

sanciuni

pentru

nerespectarea

normelor

de

Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere, de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile C.E.C.C.A.R. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca: - nerespectarea normelor generale de baz i specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili; - nerespectarea regulilor de etic; - conduit discreditabil sau dezonorat. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot, totui, s fie introduse din oficiu de C.E.C.C.A.R. sau de ctre o entitate administrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i cel care a fcut plngerea. Acolo
52

unde exist o disput, se poate ncerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplin ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare i de apel. Astfel, sunt informai att membrii, ct i publicul larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor trebuie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda de publicitate.
1)16; 2)16; 5)39; Intinderea lucrrilor de audit reprezint: 16b; b) diligentele apreciate ca fiind necesare, n circumstane precise, pentru atingerea obiectivului auditului; 1)151; 2)151; 6)17; La auditul stocurilor avei n vedere c, potrivit IAS 2, nu fac parte din costul stocului unui produs: 151c; c) cheltuielile de comercializare. 1)130; 2)130; La selectarea eantionului, auditorul are n vedere ca: 130a; a) Acesta s fie reprezentativ; 1)141; 2)141; 6)7; La verificarea conturilor de trezorerie, ce fel de sold trebuie s gsii la contul de viramente interne la 31 decembrie? 141c; c) Fr sold. 1)205; 2)205; 6)71; 9)25; Manifestri de familiarism - ameninare la adresa independenei.

Au loc n virtutea unor relaii mai strnse cu un client, cu cei care gestioneaz patrimoniul sau angajaii acestuia, cnd cabinetul/societatea sau membrul acestora devine prea nelegtor fa de interesele clientului. Exemple: un membru al cabinetului are un membru de familie (afin) sau o rud apropiat care are o funcie de rspundere n ntreprinderea client; - un membru al cabinetului are un afin sau o rud apropiat care, ca angajat al clientului, este n msur s exercite o influen direct i important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul; - un fost partener al cabinetului/societii a devenit o persoan care gestioneaz patrimoniul clientului sau este angajat al clientului, care ar putea exercita o influen direct i important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul; - asociere de lung durat a unui membru al cabinetului/societii cu un client al acestora; acceptare de daruri sau ospitalitate, n afar de cazurile cnd valoarea acestora este nesemnificativ, de ctre membrii cabinetului/societii de la client 1)175; 2)175; 6)41; Marja net a dobnzii la o banc se calculeaz ca un raport ntre: 175a; a) Dobnzi ncasate minus dobnzi pltite i active totale minus active nevalorificate; 1)189; 2)189; 6)55; 9)9; Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici.

- o astfel de misiune nu trebuie acceptat sau continuat de auditor dect atunci cnd este evident c ipotezele sunt realiste sau cnd informaiile financiare previzionate sunt adecvate scopurilor pentru care au fot pregtite;

53

- auditorul i clientul trebuie s convin termenii misiunii fiind indicat existena unei scrisori de misiune sau a unui contract cu clauze clare; - auditorul trebuie s se asigure c au fost avute n vedere toate ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionate; de fapt, el va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere, opinie care are un nivel de asigurare moderat - auditorul trebuie s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice sunt fiabile; - este obligatorie obinerea unei scrisori de afirmare din partea conducerii cu privire la: utilizarea informaiilor previzionate, exhaustivitatea ipotezelor reinute, acceptarea responsabilitii pentru informaiile financiare previzionate; - raportul trebuie s conin, pe lng elementele valabile i n cazul altor tipuri de rapoarte: referirea la gradul de difuzare a acestor informaii, exprimarea unei asigurri negative c ipotezele constituie o baz rezonabil pentru informaiile financiare previzionate, c informaiile au fost corect pregtite, un avertisment asupra riscurilor de nerealizare a rezultatelor prezentate prin aceste informaii previzionate.
7)30; Modelul raportului de audit : opinie defavorabil. Raportul unei misiuni de audit de baza trebuie sa contina n mod obligatoriu urmatoarele elemente de baza: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura si ntinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, data, adresa si semnatura. Opinia contrara (defavorabila) Cnd auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l mpiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare. Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu clarita 7)29; Modelul raportului de audit: imposibilitatea exprimrii unei opinii. Raportul unei misiuni de audit de baza trebuie sa contina n mod obligatoriu urmatoarele elemente de baza: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura si ntinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, data, adresa si semnatura. Refuzul de a formula o opinie (imposibilitatea de a exprima o opinie) Auditul exprima acest tip de opinie atunci cnd se afla n imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati n situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului l mpiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve. Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt att de materiale (semnificative) nct situatiile financiare n ansamblul lor ar putea prezenta eronat pozitia financiara a entitatii auditate. n acest caz, auditorul renunta sa exprime o opinie. n raportul sau, acesta va specifica
54

clar ca se afla n imposibilitatea de a exprima o opinie si va preciza clar toate elementele de incertitudine. Atunci cnd exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele ajustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea. Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta dect aceea favorabila necalificata. Dezacordul cu conducerea Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentarii informatiilor n situatiile financiare. n cazul n care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve) sau o opinie contrara. Exemplu: - conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii; - conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor; - conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i sunt necesare. Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din . - constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc; - stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori (greseli) n calcularea costurilor; - ncalcarea principiului independentei exercitiului; - erori n clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca clienti obisnuiti, etc. 7)28; Modelul raportului de audit; opinie cu rezeve. Raportul unei misiuni de audit de baza trebuie sa contina n mod obligatoriu urmatoarele elemente de baza: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura si ntinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, data, adresa si semnatura. Opinia calificata (cu rezerve) Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cnd : auditorul are ndoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna ntelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima n termeni care indica un rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificnd clar si precis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care le considera ndoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve. 7)27; Modelul raportului de audit; opinie fara rezerve. Raportul unei misiuni de audit de baza trebuie sa contina n mod obligatoriu urmatoarele elemente de baza: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura si ntinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, data, adresa si semnatura. Opinia necalificata/favorabila fara rezerve Acest tip de opinie este exprimat de auditor cnd s-a ajuns la concluzia ca: a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii; b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a
55

entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au efectuat n conformitate cu prevederile si reglementarile legale n vigoare; c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate. 1)23; 2)23; Nivelul de asigurare furnizat printr-un examen limitat este: 23a; a) inferior celui furnizat printrun audit; 5)22; Nominalizai si exemplificai cinci tehnici de audit pentru obinerea probelor de audit. 5)9; Nominalizai si explicai criteriile de apreciere a imaginii fidele 9)13; Norme de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire). Raportul de revizuire trebuie sa mentioneze ca in timpul misiunii nimic nu a atras atentia auditorului pentru al determina sa creada ca situatiile financiare nu ofera o imagine fidela. Daca anumite aspecte atrag atentia auditorului, sa le descrie mentionand ca deterioreaza imaginea fidela in conformitate cu cadrul general de raportare financiara identificat. Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri negative. Raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel, conform unui referenial contabil identificat. El trebuie s precizeze de asemenea c nici o opinie de audit nu este exprimat 1)13; 2)13; Normele de audit financiar sunt emise de: 13c; c) Autoritatea profesional prevzut de lege. 1)193; 2)193; 6)59; Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire). 1)105; 2)105; Normele de referin n auditul financiar sunt: 105a; a) norme contabile i norme de audit; 1)15; 2)15; Normele de referin ale auditului financiar sunt: 15b; b) norme de audit; 1)40; 2)40; Normele naionale de audit reprezint: 40a; a) ansamblu de norme de audit stabilite prin lege sau de ctre un organism profesional competent la nivel naional, care au uncaracter obligatoriu i care se aplic n realizarea unei misiuni de audit sau de servicii conexe; 1)83; 2)83; O estimare contabil nseamn: 83a; a) o evaluare aproximativ a unei valori a unui element (ex. Calculul unor provizioane pentru deprecierea creanelor); 1)71; 2)71; O misiune de audit de baz la o ntreprindere cotat se planific, se organizeaz i se realizeaz potrivit: 71a; a) normelor profesionale emise de organismul profesional; 5)6; O misiune de audit statutar are drept obiectiv a) obinerea unei asigurri cu privire la situaiile financiare b) exprimarea de ctre auditor a unei opinii c) certificarea situaiilor financiare 5)62; O societate prezint urmtoarea situaie: Contractele de construcie - 20.000 lei, din care garanii acordate - 2.000 lei; Mrfuri - pre de achiziie 10.000 lei; adaos comercial - 2.000 lei;
56

Minusuri la inventare - 500 lei; Contracte cu vnzarea in rate - 10.000 lei; rate incasate - 2.000 lei; rate neincasate - 8.00 lei; dobnda 500 lei; Avize de expediie - pre de vnzare cu TVA 3.570 lei; Bonuri fiscale - 238 lei; Auditorul a verificat TVA neexigibil calculat de entitate i a ajuns la consluzia ca este corecta suma determinata. Care este TVA-ul neexigibil calculat? 1)7; 2)7; Obiectivele auditului extern - misiune de baz - constau n: 7c; c) imaginea fidel, clar i complet a poziiei si situaiei financiare precum i a rezultatelor obinute de ntreprindere. 1)5; 2)5; Obiectivele auditului intern constau n: 5c; c) validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii. 1)84; 2)84; Obiectivele de audit eseniale pentru trezorerie sunt: 84c; c) existena, separarea exerciiilor, drepturi i obligaii. 1)82; 2)82; Obiectivul de audit - exhaustivitate - n cazul capitalului const n: 82b; b) toate modificrile autorizate n capitalul social au fost nregistrate corespunztor n contabilitate; 1)191; 2)191; 6)57; 9)11; Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire). Obiectivul unei misiuni de revizuire este acela de a permite unui auditor sa stabileasca daca, pe baza procedurilor care nu asigura toate probele necesare unui angajament de audit, a luat cunostinta de ceva care sa-l determine pe acesta sa creada ca situatiile financiare nu sunt intocmite, in toate privintele semnificative, in conformitate cu un cadru general de raportare financiara identificat, ceea ce se defineste prin notiunea de asigurare negativa. Auditorul financiar trebuie sa respecte, indiferent de misiunea de audit, urmatoarele principii: independenta, integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialitatea, profesionalismul si respectarea normelor profesionale ale organismului din care face parte. Principii generale ale misiunii de examen limitat (revizuire): 1. Auditorul trebuie sa satisfaca Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar 2. Auditorul trebuie sa efectueze o revizuire in conformitate cu acest standard 3. Auditorul trebuie sa planifice si sa efectueze revizuirea cu o atitudine de scepticism profesional, recunoscand ca pot exista circumstante care sa aiba drept rezultat situatii financiare in mod semnificativ eronate 4. In scopul exprimarii unei certificari negative in raportul de revizuire, auditorul trebuie sa obtina probe adecvate suficiente, in primul rand, prin investigatii si proceduri analitice pentru a putea sa traga concluzii. 1)103; 2)103; Obiectivul unei misiuni de audit de baz este: 103a; a) de a permite auditorului s exprime o opinie potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unei referine contabile identificate; 1)213; 2)213; 6)79; 9)33; Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal.
57

1. Un profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui angajator asigurarea ca declaraia fiscal i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure ca angajatorul sau clientul sunt contieni de limitele legate de serviciile de consultan fiscal i c nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt real. 2. Un profesionist contabil care ntreprinde sau asista la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite. 3. Consultant fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date clientului ori unui angajator trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o nota n dosarul de lucru. 4. Un profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaraie sau comunicare n care exist motive s se cread c: a) ar conine o declaraie fals sau neltoare; b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nici o cunoatere real a faptului ca ele sunt adevrate sau false, c) ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale. 5. Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins ca sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie. 6. Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor, ori a altor evidene n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie sa ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date. n plus, profesionistul contabil: - trebuie sa foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori; - este necesar s fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentat pare s fie incorect sau incomplet; - este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective. 7. Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie: - s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtura cu eroarea sau omisiunea i s recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal profesionistul contabil nu este obligat s informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientului sau angajatorului; - dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil: 0 trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtur cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i 1 trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau angajatorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale. - dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare; - n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor, fr consimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege.
58

1)212; 2)212; 3)9; 6)78; 8)9; 9)32; Obligaiile etice ale experilor contabili si contabililor autorizai, salariai.

Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale referitoare la: conflicte poteniale, ntocmirea i raportarea informaiilor, luarea de msuri n cunotin de cauz, interese financiare, stimulente. 1. De obicei, un profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator i regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiective. 2. Un profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor. Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar. Dac profesionistul contabil angajat este contient de faptul c emiterea unor informaii eronate este fie semnificativ fie persistent, acesta trebuie s aib n vedere informarea autoritilor competente. Profesionistul contabil angajat poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic sau s demisioneze. 3. Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s se implice doar n misiuni semnificative pentru care deine, sau poate obine, suficient formare de specialitate sau suficient experien. Un profesionist contabil angajat trebuie s nu duc n eroare, n mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de pregtire i experien, nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate adecvat i asisten atunci cnd este cazul. 4. Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare, sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele situaii, s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile generate de interesul propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a ctiga beneficii financiare. 5. Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate. Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui afin sau unei rude afiliate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat.
7)20; Observarea fizic mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui active. 1)59; 2)59; Observarea n audit reprezint: 59a; a) o operaie care const n examinarea unui proces sau a unei proceduri executate de alte persoane; 1)227; 2)227; 3)17; 4)29; 6)93; 8)17; 9)47; Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.

Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. Exemplu (motiv) de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor: Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie...., cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.
59

Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie....., ct i a contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

Exemplu (motiv) de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate: Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment liniar i a unei cote de......pentru cldiri i ......pentru utilaje, trebuiau s se ridice la suma de ......pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie......n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ......, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la........ Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra situaiilor financiare anuale a faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 31 decembrie ...., ct i a contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
1)224; 2)224; 3)15; 4)27; 6)90; 8)15; 9)44; Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.

O astfel de opinie poate fi formulat din cauza dezacordului asupra principiilor contabile i se poate formula astfel: Cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment liniar i a unei cote de......pentru cldiri i ......pentru utilaje, trebuiau s se ridice la suma de ......pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie......n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ......, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la........ Dup prerea noastr, din cauza incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 31 decembrie ...., a contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
1)94; 2)94; Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii se formuleaz: 94a; a) cnd apar elemente care nu afecteaz opinia auditorului;

n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind situaiile financiare anuale, expus de o manier detaliat n note. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c aceasta nu constituie o rezerv. Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care nu afecteaz opinia auditorului.
60

Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinat i, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
1)229; 2)229; 3)19; 4)31; 6)95; 8)19; 9)49; Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare. 1)228; 2)228; 3)18; 4)30; 6)94; 8)18; 9)48; Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.

Opinia fr rezerve semnific faptul c situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative) n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, c ele sunt conforme cu prevederile legale. Dup prerea noastr, situaiile financiare anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative), a poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 2000, precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
1)263; 2)263; 3)35; 4)7; 6)129; 8)35; 9)83; Orientarea i planificarea auditului.

n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile ntreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit. Tehnicile i procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt din ce n ce mai diferite. O grupare a principalelor lucrri de efectuat n aceast etap poate fi prezentat astfel: culegerea de informaii generale despre ntreprindere; identificarea domeniilor i sistemelor semnificative; redactarea Planului de misiune (planului de audit); elaborarea Programului de munc.

7)8; Orientarea i planificarea misiunii de audit; lucrri necesare. n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-I permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit. Principalele lucrri din aceast etap sunt: Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii discutii cu conducatorii si personalul intreprinderii, examinarea unor documente interne si externe, vizitarea localurilor intreprinderii si examenul anlitic, sunt aspect ce vizeaza natura activitatii desfasurate , particularitatile sectorului din care face parte, politicile comerciale, financiare si sociale etc; Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative se are in vedere identificarea zonelor de riscsi stabilirea elementelor sau sectiunilor asupra carora trebuie concentrate actiunea de audit; Redactarea Planului de misiune (planului de audit) dupa cunosterea particularitatilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea sa isi orienteze misiunea in functie de domeniile si sistemele
61

semnificative. Elaborarea programului de munc obligatia auditorului de a elabora si documenta un program de munca in care sunt definite natura, calendarul si intinderea procedurilor de audit.

1)112; 2)112; Paragraful de introducere al Raportului de audit trebuie s conin: 112a; a) identificarea responsabilitilor; 1)89; 2)89; Paragraful de introducere al Raportului de audit trebuie s conin: 89b; b) identificarea situaiilor financiare auditate; 1)114; 2)114; Paragraful de observaii se situeaz de regul: 114a; a) dup paragraful de opinie; 1)232; 2)232; 3)22; 4)34; 6)98; 8)22; 9)52; Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.

Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate, precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului. Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare care au fcut obiectul auditului, ct i data i perioada acoperite prin aceste documente. Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare. Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c direciunea face estimri contabile i judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare nct s poat exprima asupra acestora o opinie. Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200..., aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare.
1)230; 2)230; 3)20; 4)32; 6)96; 8)20; 9)50; Paragraful opiniei: tipuri de opinie.

Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a ti dac situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative) n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, dac ele sunt conforme cu prevederile legale. Termenii utilizai pentru exprimarea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste dou formulri semnific, ntre altele, c auditorul nu ia n considerare dect elementele semnificative privind situaiile financiare. n scopul de a aviza pe cititor asupra contextului n care noiunea de fidelitate este exprimat, opinia auditorului va preciza referina n raport de care situaiile financiare sunt stabilite, utiliznd termeni ca n conformitate cu IAS (sau cu normele naionale).
62

n afara opiniei referitoare la imaginea fidel, poate fi necesar includerea n Raportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a ti dac aceste situaii financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare. Tipuri de opinie: opinia fr rezerve; opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii; opinia cu rezerve; imposibilitatea exprimrii unei opinii; opinia defavorabil.

1)231; 2)231; 3)21; 4)33; 6)97; 8)21; 9)51; Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.

Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau normele i practicile naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor. ntinderea lucrrilor d posibilitatea auditorului s pun n aplicare procedurile de audit judecate ca necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n materie; dac acestea nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt din ara indicat prin adresa auditorului. Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Raportul de audit trebuie s descrie auditul, artnd c el presupune: examenul, pe baz de sondaje, al elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; - evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare; - evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare; - revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare. Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie. Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la normele sau practicile naionale). Aceste standarde (nome) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a examina pe baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora. Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
1)249; 2)249; 6)115; 9)69; Particulariti privind prile afiliate (legate) n audit.
63

Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reunirii de elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea ntreprinderii a prilor legate (afiliate), precum i la informaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate, care au influen semnificativ asupra situaiilor financiare. n timpul lucrrilor de audit, auditorul d atenie operaiilor care par neobinuite i care pot indica existena prilor legate pn atunci necunoscute ca de exemplu: operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale, mai ales n ce privete preul, rata dobnzii, garanii i condiii de rambursare neobinuite; - operaii a cror existen nu pare justificat pin nici o motivaie logic; - operaii a cror substan difer de forma acestora; - operaii efectuate pe ci neobinuite; - volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori, n raport cu alii; - operaii nenregistrate. Printre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi: controalele detaliate asupra unor operaii, tranzacii, rulaje sau solduri; consultarea proceselor-verbale ale AGA i ale consiliului de administraie; acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei; acordarea contractelor i conveniilor de mprumut; examenul operaiilor de cumprri i vnzri de pri ale unei societi n participaie; examenul operaiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate; obinerea unei declaraii de la conducerea ntreprinderii prin care s se ateste c informaiile prezentate cu privire la identificarea prilor legate sunt exhaustive i au fost corect descrise n anexele la situaiile financiare. -

1)62; 2)62; Prile legate reprezint: 62c; c) pri n care una poate exercita un control sau o influen notabil asupra celeilalte. 1)11; 2)11; Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, auditorul trebuie s se asigure c urmtoarele criterii n inerea contabilitii sunt respectate: 11a; a) toate informaiile prezentate prin situaiile financiare s poat fi justificate i verificate; 1)85; 2)85; Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, auditorul trebuie s se asigure c urmtoarele criterii n inerea contabilitii sunt respectate: 85a; a) corecta evaluare i imputare n conturi; 1)124; 2)124; Pentru obinerea elementelor probante, ce procedee i tehnici de audit se utilizeaz? 124a; a) controlul asupra pieselor justificate i control de fond; 1)262; 2)262; 3)34; 4)8; 6)128; 7)9; 8)34; 9)82; Planul de misiune: coninut, rol.

Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi intervenienii de-a lungul ntregii misiuni de audit. Planul de misiune permite auditorului:
64

- s-i stabileasc natura i ntinderea controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales; s-i organizeze lucrrile de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu maximum de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate. Din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor ntreprinderii, nelegerea sistemului contabil i a de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului, ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea lucrrilor. Coninutul tip al unui plan de misiune este urmtorul: I. Prezentarea ntreprinderii; II. Informaii contabile; III. Definirea misiunii; IV. Sisteme i domenii semnificative; V. Orientarea programului de lucru; VI. Echipa i bugetul; VII. Planificarea
5)24; Pornind de la caracterul suficient si adecvat al probelor care este raportul intre calitatea si cantitatea probelor de audit ? 5)60; Pornind de la o populaie de 200 de elemente procedai la eantionarea acesteia utilizind trei metode de eantionare. 1)144; 2)144; 6)10; Posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s comporte erori semnificative datorate insuficienei controlului intern reprezint: 144a; a) Risc inerent; 1)56; 2)56; Pragul de semnificaie trebuie fixat de auditor: 56a; a) cnd determin natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit i evalueaz efectul anomaliilor; 7)4; Pragul de semnificaie: definiie, rol. 1)72; 2)72; Precizai care din urmtoarele afirmaii reprezint postulate ale teoriei auditului: 72a; a) existena unui control intern satisfctor elimin probabilitatea iregularitilor; 1)293; 2)293; 6)159; 9)110; Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de capitaluri proprii.

1. De analizat operaiunile de cretere a capitalului social.


65

2. De analizat modul n care s-a calculat valoarea de emisiune a noilor aciuni. 3. De verificat existena hotrrii AGA pentru orice modificare a capitalului. 4. De verificat concordana informaiilor obinute de la ntreprindere cu cele de la Registrul comerului. 5. De verificat preul de rscumprare a aciunilor proprii. 6. Dac exist restricii n distribuirea profitului. 7. De analizat justificarea acoperirii pierderilor reportate din capitalul social. 8. De analizat contul de rezultate i de comparat rezultatele curente cu cele ale perioadelor anterioare. 9. De verificat modul n care s-a fcut distribuirea dividendelor. 10. De verificat respectarea dispoziiilor legale i statutare privind rezervele
1)295; 2)295; 6)161; 9)112; Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de cumprri i de furnizori.

1. Dac toate stocurile primite sunt facturate. 2. Dac s-au fcut stornrile pentru toate bunurile returnate i pentru toate litigiile. 3. Dac sunt contabilizate toate documentele care atest cumprrile. 4. Dac toate facturile primite corespund unor bunuri efectiv cumprate. 5. Dac toate stornrile corespund unor bunuri returnate sau unor litigii. 6. Dac preurile de pe facturile primite sunt corecte. 7. Dac au fost corect fcute conversiile pentru facturile n valut. 8. Dac facturile sunt contabilizate n perioada corect, adic n perioada primirii efective a mrfurilor. 9. Dac facturile sunt nregistrate n conturile corecte. 10. Dac jurnalele sunt corect totalizate i centralizate.
1)290; 2)290; 6)156; 9)107; Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri financiare.

1. Dac toate imobilizrile financiare intrate sunt contabilizate. 2. Dac toate ieirile de imobilizri financiare sunt nregistrate. 3. Dac toate deprecierile sunt contabilizate. 4. Dac toate veniturile i toate cheltuielile privind imobilizrile financiare sunt nregistrate.
66

5. Dac imobilizrile financiare nregistrate se afl n portofoliu ntreprinderii. 6. Dac nici o cheltuial curent nu este nregistrat la imobilizri financiare. 7. Situaia garaniilor pentru mprumuturile acordate. 8. Dac preul de nregistrare a imobilizrilor financiare este corect calculat. 9. Dac documentele sunt corect nregistrate. 10. Dac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc micrile imobilizrilor financiare atunci cnd acestea au loc.
1)291; 2)291; 6)157; 9)108; Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de stocuri.

1. Dac toate stocurile sunt inventariate. 2. Dac stocurile inventariate sunt contabilizate. 3. Dac toate micrile stocurilor sunt nregistrate. 4. Dac n lista stocurilor figureaz numai cele aparinnd ntreprinderii. 5. Dac a fost stabilit costul stocurilor. 6. Dac stocurile care au suferit deprecieri sunt corect identificate. 7. Dac toate ajustrile pentru depreciere au fost corect contabilizate. 8. Dac micrile de stocuri au fost contabilizate la data efecturii lor. 9. Dac stocurile sunt nregistrate n conturile corespunztoare. 10. Dac valoarea stocurilor din bilan corespunde cu inventarul. (11. Dac listele de inventar sunt corect totalizate.)
1)292; 2)292; 6)158; 9)109; Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de trezorerie.

1. Dac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate. 2. Dac toate sumele ncasate au fost contabilizate. 3. Dac toate sumele pltite au fost contabilizate. 4. Dac toate descrcrile clienilor corespund unor ncasri efective. 5. Dac efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate. 6. Dac ncasrile sunt contabilizate la suma real. 7. Dac ncasrile i plile sunt nregistrate n perioada n care au avut loc. 8. Dac ncasrile i plile sunt imputate corect n conturi.
67

9. Dac operaiile de ncasri i pli sunt justificate i autorizate. 10. Dac jurnalele (registrele) sunt corect totalizate i centralizate.
1)294; 2)294; 6)160; 9)111; Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de vnzri i de clieni.

1. Dac toate mrfurile expediate sunt facturate. 2. Dac au fost fcute stornrile pentru toate mrfurile returnate i pentru toate litigiile cu clienii. 3. Dac toate facturile anulate sunt contabilizate. 4. Dac toate facturile emise corespund mrfurilor expediate. 5. Dac toate anulrile de facturi corespund unor returnri sau litigii. 6. Dac facturile sunt emise cu preuri corecte i sunt corect calculate. 7. Dac sunt rapid identificate facturile a cror ncasare este incert. 8. Dac facturile sunt contabilizate n perioada livrrilor. 9. Dac facturile i anulrile sunt imputate n conturile corespunztoare. 10. Dac jurnalele sunt corect totalizate i centralizate.
1)201; 2)201; 6)67; 9)21; Prezentai 5 situaii de ameninare la adresa independenei.

interesul propriu; slbirea autocontrolului; renunarea la propriile convingeri; manifestrile de familiarism; aciunile de intimidare.

1)181; 9)1; Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual. 2)181; 6)47; Prezentai cel puin apte caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual. 5)38; Prezentai coninutul raportului de certificare. 5)37; Prezentai etapele misiunii de certificare. 5)38; Prezentai intr-o maniera succinta coninutul dosarului permanent pentru fiecare seciune. 5)39; Prezentai intr-o maniera succinta coninutul dosarului exerciiului pentru fiecare seciune. 1)303; 2)303; 6)169; 9)120; Prezentai o clasificare a misiunilor de audit intern.
68

5)27; Prezentai patru tipuri de misiuni speciale de audit 1)215; 2)215; 6)81; 9)35; Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia.

Seciunea a 8-a se refer la independena liber profesionitilor contabili. Obiectivul acestei seciuni este de sprijini cabinetele/societile profesionitilor independeni i pe membrii acestora n ce privete: identificarea ameninrilor la adresa independenei; evaluarea acestor ameninri i stabilirea importanei lor; n cazul n care aceste ameninri sunt importante, aplicarea msurilor de prevedere corespunztoare n vederea eliminrii sau reducerii acestora la un nivel acceptabil; Pentru aceasta, sunt stabilite principiile pe care trebuie s le utilizeze profesionitii contabili pentru identificarea i evaluarea acestor ameninri, precum i pentru a identifica, utiliznd raionamentul profesional, msurile ce se impun pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil. -

5)26; Prezentai principalele lucrri ce trebuiesc efectuate intr-o misiune de audit statutar in etapa de orientare si planificare a audituluin statutar 5)41; Prezentai succint coninutul unei scrisori de misiune de audit. 1)48; 2)48; Prin cabinet de audit" se nelege: 48c; c) persoane fizice sau juridice care au ca obiect de activitate auditul financiar. 1)46; 2)46; Prin situaii financiare" n audit, se nelege: 46a; a) conturile anuale; 1)1; 2)1; Prin audit, n general, se nelege: 1a; a) examinarea profesional a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu de calitate; 1)185; 2)185; 6)51; 9)5; Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale?

Raportul su se refer exclusiv la respectarea clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare (de exemplu, metode de evaluare i de prezentare). Poate fi vorba de mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (plata dobnzilor, meninerea indicatorilor financiari la un anumit nivel).
1)186; 2)186; 6)52; 9)6; Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?

Este emis numai n cazul n care anterior a fost emis, de ctre acelai auditor, un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. Raportul trebuie s permit identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut
69

situaiile financiare condensate. Trebuie fcut referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie exprimat n acel raport. Este necesar meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora. Opinia auditorului, n acest caz, poate face obiectul unui raport distinct sau poate fi inclus n raportul auditorului.
1)182; 2)182; 6)48; 9)2; Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar? 1)66; 2)66; Prin prag de semnificaie, la elaborarea situaiilor financiare, se nelege: 66b; b) nivelul, mrimea unei sume peste care profesionistul contabil consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta imaginea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului; 1)20; 2)20; Principiul fundamental pe care se ntemeiaz regulile de etic n activitatea de audit este: 20b; b) independena; 1)163; 2)163; 6)29; Principiul separrii responsabilitilor n sistemul de control intern al unei bnci presupune: 163a; a) Evitarea alocrii de responsabiliti personalului, care s conduc la conflicte de interese; 1)97; 2)97; Printre aciunile ce trebuie ntreprinse de auditor pentru fundamentarea deciziei de a accepta un client de audit se numr: 97b; b) examenul cu privire la independen i la absena incompatibilitilor; 5)23; Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd: a) sunt obinute dintr-o sursa independenta,din exteriorul ntreprinderii b) este furnizata de un alt auditor c) este obinut pe suport de hrtie sub forma unei fotocopii 1)24; 2)24; Procedeele i tehnicile de audit utilizate pentru obinerea elementelor probante privesc: 24a; a) controlul asupra pieselor justificate i control de fond; 1)192; 2)192; 6)58; 9)12; Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).. Procedurile pentru realizarea misiunii de revizuire (examen limitat) a situatiilor financiare vor include: - obtinerea unei intelegeri a activitatilor entitatii si a sectorului in care aceasta opereaza; - investigatii privind principiile de contabilitate si practicile entitatii; - investigatii privind procedurile entitatii in legatura cu inregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzactiilor, acumularea de informatii pentru prezentarea lor in situatiile financiare si intocmirea acestora; - investigatii privind toate asertiunile semnificative din situatiile financiare; - procedurile analitice proiectate pentru a identifica relatiile si elementele individuale care par neobisnuite: - compararea situatiilor financiare cu situatiile din perioadele anterioare; - compararea situatiilor financiare cu rezultatele anticipate si pozitia financiara; - studiul relatiilor dintre elementele situatiilor financiare care se asteapta sa fie in conformitate cu un model previzionat bazat pe experienta entitatii.
70

1)77; 2)77; Procedurile analitice constau n: 77a; a) analiza tendinelor i ratiourilor semnificative, precum si examene de coeren cu alte informaii pertinente; 1)252; 2)252; 6)118; 9)72; Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare.

Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale ntreprinderii cu: informaiile comparabile ale exerciiilor precedente; rezultatele stabilite de ntreprindere bazate pe bugete sau previziuni sau estimate de auditor (cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile); informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte ntreprinderea.

Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume: -

pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit; - n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante; - ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare. Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controale substantive, trebuie s in seama de factori precum: obiectivele procedurilor analitice i gradul lor de fiabilitate; disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor; sursele informaiilor disponibile (cele externe sunt cele mai fiabile); caracterul comparabil al surselor disponibile; cunotinele dobndite n misiunile anterioare.

1)257; 2)257; 3)32; 4)15; 6)123; 8)32; 9)77; Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.

Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei ntreprinderi. Etapa de cunoatere a ntreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa de apreciere a controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de funcionare a acestuia. n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor, auditorul i stabilete programul de control al conturilor care poate fi restrns sau extins. Aadar, rolul programului de control este acela de a stabili care sunt controalele de efectuat, ct de extinse vor fi acestea i data la care ele vor fi efectuate. Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine urmtoarele rubrici: lista controalelor de efectuat , ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie s fie ct mai bine detaliate pentru
71

a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii; ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de eventualele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv; indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c de data la care s-a efectuat depinde calitatea unui control; o referin pentru foaia de lucru; probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controlului.
Program de control Ref: Pag:

Dosar

Exerciiu Viza responsabilului:

Auditor: Data crerii: Data actualizrii: Data:

Controale de efectuat

Mrimea eantionului

Fcut de........ la data de.......

Referina (Foaia de lucru)

Probleme ntlnite

1)35; 2)35; Programul de lucru definete: 35c; c) natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru punerea n aplicare a planului de audit. 1)54; 2)54; Programul de lucru este: 54a; a) un instrument de realizare a planului misiunii de audit; 1)264; 2)264; 3)36; 6)130; 8)36; 9)84; Programul de munc.

Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un Program de munc n care sunt definite natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare. Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei execuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munc poate s detalieze obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru fiecare procedur de audit folosit. Pentru elaborarea programului de munc, auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a riscurilor legate de control, precum i nivelul de asigurare care ar urma s fie furnizat de controalele substantive (controalele proprii ale auditorului). Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n Planul de audit (misiune), n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm.
72

1)208; 2)208; 6)74; 9)28; Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul.

Aceste msuri constau n: aprobarea de ctre AGA clientului a numirii cabinetului, atunci cnd contractul a fost semnat de persoanele mputernicite s administreze patrimoniul i s-l reprezinte juridic pe client; nominalizarea angajailor competeni ai clientului mputernicii a lua decizii manageriale; stabilirea de ctre client politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar (situaiilor financiare) corect; stabilirea unor proceduri interne la client pentru asigurarea bunei gestionri a bunurilor i valorilor; stabilirea structurii din cadrul clientului, inclusiv comitetul de audit, care asigur procesul de validare a informaiilor i situaiilor financiare i legtura cu societatea/cabinetul de audit.

1)209; 2)209; 6)75; 9)29; Protejarea independenei prin msuri interne cabinetului.

importana pe care conducerea cabinetului/societii o acord independenei; politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii lucrrilor efectuate de cabinet; identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea importanei acestora, identificarea msurilor de eliminare sau de reducere a lor la un nivel acceptabil; politici i proceduri interne de supraveghere a respectrii politicilor i procedurilor privind independena; politici i proceduri care s permit identificarea eventualelor interese sau relaii dintre client i auditor care amenin independena; politici i proceduri privind evitarea obinerii de venituri de la un singur client; comunicarea modificrilor intervenite n politicile i procedurile cabinetului tuturor angajailor i colaboratorilor; existena unui responsabil cu monitorizarea funcionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei; existena unui mecanism disciplinar care s asigure conformarea cu politicile i procedurile stabilite; politici i proceduri de informare a nivelurilor superioare asupra problemelor care vizeaz independena i obiectivitatea; consultarea organismului profesional cu privire la independen; rotirea personalului cu funcii de rspundere; eliminarea unor persoane din echipa de audit dac acesteia i este afectat independena;

1)207; 2)207; 6)73; 9)27; Protejarea independenei prin normele legale i profesionale.

Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la:
73

cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.

1)194; 2)194; 6)60; 9)14; Raportarea unei misiunii de compilare. ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii beneficiaz de servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele de auditor, n scopul strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare respective; utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce cunotinele i competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare. Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele urmtoare: - titlul; - destinatarul; - o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internaionale de Audit aplicabil misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale; - indicarea faptului, dac este cazul, c auditorul nu este independent de ntreprindere; - identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detalii furnizate de conducerea ntreprinderii; - o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor; - o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu este furnizat; - un paragraf, dac este cazul, pentru atragerea ateniei asupra diferenelor semnificative menionate n anexe fa de referenialul contabil utilizat; - data raportului; - adresa i semntura auditorului (contabilului) pe fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare compilate, se face una din meniunile: neauditate sau compilate fr audit, nici examen limitat.

7)15; Raportul asupra controlului intern: coninut, structur. 1)188; 2)188; 6)54; 9)8; Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare.

Acest raport nu se refer la situaiile financiare n ansamblul lor, ci doar la una sau mai multe rubrici din situaiile financiare (creane, stocuri, constituirea unui provizion etc.). n consecin, opinia auditorului se va referi numai la rubrica sau la rubricile auditate. Raportul trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare. Atunci cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate
74

emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.
1)86; 2)86; Raportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit nseamn: 86a; a) raport asupra unei rubrici din situaiile financiare; 1)87; 2)87; Raportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit nseamn: 87a; a) raport privind respectarea clauzelor contractuale; 1)88; 2)88; Raportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit nseamn: 88b; b) raport asupra situaiilor financiare condensate (rezumate); 1)95; 2)95; Raportul de audit asupra situaiilor financiare ale unei societi comerciale are rolul de: 95a; a) instrument de comunicare cu acionarii pentru decizii economice i cu ceilali utilizatori ai situaiilor financiare; 1)117; 2)117; Raportul de audit asupra situaiilor financiare are rolul: 117a; a) de confirmare a ncrederii n situaiile financiare prezentate; 5)10; Raportul de audit in forma lunga: studiu de caz 1)69; 2)69; Raportul, n cazul unei misiuni de audit de baz, trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c n conturile anuale nu sunt anomalii semnificative, n urmtoarele situaii: 69c; c) n orice misiune de acest gen. 1)64; 2)64; Referenial (referin) contabil nseamn: 64a; a) ansamblul de criterii utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare care se aplic la toate elementele importante; 1)93; 2)93; Referirea la normele contabile avute n vedere la efectuarea lucrrilor de audit financiar este prezentat n Raportul de audit: 93c; c) n paragraful opiniei. 1)90; 2)90; Referirea la normele de audit n baza crora s-a efectuat auditul este prezentat n Raportul de audit n paragraful: 90c; c) privind natura si ntinderea lucrrilor de audit. 1)147; 2)147; 6)13; Relund datele din ntrebarea 146, care este suma ce trebuie contabilizat n contul Terenuri"? 147a; a) 33.013 lei; 1)148; 2)148; 6)14; Relund datele din ntrebarea l46, care este suma care trebuia contabilizat n contul Construcii"? 148b; b) 212.082 lei; 1)153; 2)153; 6)19; Relund datele din ntrebarea 152, care este suma amortizrii n anul N? 153a; a) 12.500.000 lei; 1)154; 2)154; 6)20; Relund datele din ntrebarea 152, care este suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii? 154a; a) 137.500 lei;
75

1)204; 2)204; 6)70; 9)24; Renunarea la convingeri - ameninare la adresa independenei.

Apare atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acestuia promoveaz sau poate fi perceput a promova situaia sau opinia unui client pn n punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-au subordonat raionamentul profesional aceluia al clientului. Exemple: a se ocupa cu sau a fi promotor al aciunilor sau al altor titluri de valoare ale clientului; a aciona ca un avocat sau consilier al clientului n litigiile lui sau n rezolvarea nenelegerilor cu tere pri.

5)11; Revizuirea generala a situaiilor financiare.Verificarea evenimentelor ulterioare 1)115; 2)115; Rezervele care nsoesc opinia auditorului se prezint: 115a; a) naintea paragrafului de opinie; 1)276; 2)276; 3)45; 4)41; 6)142; 8)45; 9)96; Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea.

Riscul de audit const n faptul c auditorul exprim o opinie incorect din cauza faptului c n situaiile financiare sunt erori semnificative. Riscul de audit se divide n trei componente: riscul inerent, riscul legat de control i riscul de nedescoperire (nedetectare). Exist o relaie de invers proporionalitate ntre riscul de nedetectare i nivelul cumulat al riscului inerent i al riscului leat de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat.
1)43; 2)43; Riscul de nedescoperire este: 43a; a) o component a riscului de audit; 1)51; 2)51; Riscul de nedetectare: 51b; b) nu poate fi eliminat n totalitate, indiferent care sunt tehnicile i procedurile folosite de auditor; 1)18; 2)18; Riscurile avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie pot fi: 18a; a) riscuri generale legate de ntreprindere; 1)160; 2)160; 6)26; Riscurile cu impact nsemnat asupra situaiei patrimoniale sau reputaionale ale bncii sunt: 160b; b) Riscuri semnificative; 1)49; 2)49; Riscurile inerente i cele legate de control se evalueaz: 49b; b) mpreun; 1)236; 2)236; 3)24; 4)36; 6)102; 8)24; 9)56; Rolul raportului de audit.

Raportul de audit are un triplu rol:


76

instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii, pentru decizii economice; instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiile financiare prezentate de o entitate; instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.

2)219; 3)10; Rolul si importana dosarului exerciiului.

Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la formularea raportului. Dosarul exerciiului este indispensabil pentru: mai buna organizare a misiunii i controlul ei; documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni; nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor delegate colaboratorilor; justificarea opiniei emise i redactarea raportului.

3)11; Rolul si importana dosarului permanent.

Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Clasarea lor ntr-un dosar separat dosarul permanent permite utilizarea lor ulterioar, dup aducerea lui la zi. Dosarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii.
1)238; 2)238; 6)104; 9)58; Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune.

Chestionarul de sfrit de misiune permite obinerea asigurrii c toate elementele necesare formulrii opiniei asupra situaiilor financiare au fost reunite, c normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete. Fiind un document intern al auditorului, chestionarul de sfrit de misiune poate conine un numr de ntrebri care depinde de mrimea, structura i experiena cabinetului de audit, de natura misiunii, precum i de faptul de a fi vorba de o prim misiune de audit la acel client sau clientul este mai vechi. ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor, normelor i procedurilor interne ale cabinetului i se pot grupa dup cum urmeaz: ntinderea lucrrilor; delegarea lucrrilor ctre membrii echipei i supervizarea activitii lor; coninutul situaiilor financiare; raportrile; comunicrile cu conducerea ntreprinderii; latura administrativ.
77

Chestionarul va servi la elaborarea notei de sintez a misiunii.


1)237; 2)237; 6)103; 9)57; Rolul i coninutul notei de sintez.

Nota de sintez are rolul de recapitula toate punctele importante ale lucrrilor efectuate, de la cunoaterea ntreprinderii pn la controlul conturilor, care pot avea o inciden asupra deciziei finale. Nota de sintez este ntocmit pe o foaie de lucru care presupune: - o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat; - o descriere sumar a punctului respectiv; - poziia auditorului (punctul su de vedere). Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfurrii lucrrilor i n special la: problemele tehnice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate; punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementare; domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului; o list a modificrilor propuse, evideniindu-le pe cale care au fost contabilizate i distinct pe cele care nc nu a fost acceptate de ntreprindere.

1)239; 2)239; 6)105; 9)59; Rolul i coninutul scrisorii de afirmare.

Rolul scrisorii de afirmare este de a reduce riscul apariiei unor nenelegeri ntre auditori i conductorii clientului, prin confirmarea de ctre acetia din urm a afirmaiilor orale. De asemenea, scrisoare de afirmare are rolul de a confirma afirmaiile verbale primite de auditor cu privire la elementele semnificative ale situaiilor financiare, pentru care auditorul nu se poate atepta n mod rezonabil s obin elemente probante. Tot prin intermediul scrisorii de afirmare auditorul obine dovada c cei care conduc ntreprinderea recunosc responsabilitatea lor n ntocmirea situaiilor financiare pe care le-au aprobat. Scrisoarea de afirmare permite ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine. Exemple de elemente declarate ntr-o scrisoare de confirmare: Nu avem cunotin de nici o iregularitate privind conducerea sau salariaii care prezint un rol important n definirea i funcionarea sistemului contabil i de control intern, susceptibile a avea o influen semnificativ asupra situaiilor financiare. V-am prezentat toate registrele contabile, toat documentaia aferent i toate proceseleverbale ale AGA, ale consiliului de administraie, respectiv cele care s-au inut la datele de.....i.....i..... . Confirmm c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative sau omisiuni. Societatea noastr s-a conformat tuturor prevederilor din acordurile contractuale a cror nerespectarea ar fi putut avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare. Urmtoarele elemente au fost corect nregistrate i, dup caz, n notele la situaiile financiare s-au dat explicaiile necesare: pierderi din operaiuni de cumprri i vnzri, active date n garanie (ipotecate), active vndute. Nu avem nici un proiect sau intenii susceptibile s altereze n mod semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor i pasivelor reflectate n situaiile financiare. Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricaie i nici un stoc nu este contabilizat la o sum superioar valorii sale nete de realizare.
78

Societatea este proprietara tuturor activelor i nici unul nu a fost ipotecat, cu excepia celor menionate n nota.....la situaiile financiare. - Noi am nregistrat toate pasivele i angajamentele sau am dat explicaii n notele anexe, iar n nota anex Y am indicat toate garaniile acordate terilor. - Cu excepia evenimentului constnd n ........ descris n nota anex Z, nici un eveniment posterior nchiderii exerciiului care s necesite o rectificare a situaiilor financiare nu s-a produs sau aceste evenimente au fost prezentate n notele anexate. Litigiul cu societatea K a fost reglat pentru o sum de ....... lei, provizionat n situaiile financiare. Nici o alt reclamaie privind un eventual contencios nu a fost depus i nu este prevzut
1)219; 4)22; 6)85; 8)10; 9)39; Rolul i importana dosarului exerciiului. 1)220; 2)220; 4)23; 6)86; 8)11; 9)40; Rolul i importana dosarului permanent. 5)61; Se dau urmtoarele informaii aferente anului N: - venituri totale = 50.000 lei; - cheltuieli totale = 40.000 lei (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembire); - cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie = 5.000 lei; - impozitul pe profit pltit = 2.000 lei; - venituri din dividende = 2.000 lei; - venituei din reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor = 4.000 lei; - cheltuieli de protocol =100 lei (limita de deductibilitate 2%); - cheltuieli cu sponsorizri = 450 (limita de deductibilitate 0.3%); - cheltuieli privind amenzile i penaliti datorate statului = 2.000 lei; Conform Legii 571/2003; cota de impozit pe profit = 16%; In calitate de auditor care este soldul contului 441 i nregistrarea impozitului pe profit in luna decembrie? 5)35; Selectarea si abordarea politicilor contabile adecvate este responsabilitate: a) auditorului b) conducerii societii c) conductorului compartimentului contabil 1)19; 2)19; Semnificativ, ca termen n normele de audit, nseamn: 19b; b) termen utilizat pentru a exprima importana unei date contabile, unei informaii sau unei iregulariti cuprins n situaiile financiare; 1)21; 2)21; Serviciile conexe se refer la: 21c; c) examene limitate, examenele pe baz de proceduri convenite i misiuni de compilare. 5)55; Simulai o misiune de examen limitat asupra angajamente si datorii contingente . 5)52; Simulai o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie. 5)53; Simulai o misiune de examen limitat asupra creanelor. 5)57; Simulai o misiune de examen limitat asupra evenimentelor ulterioare. 5)59; Simulai o misiune de examen limitat asupra impozitului pe profit si alte impozite.
79

5)56; Simulai o misiune de examen limitat asupra imprumuturilor de pltit. 5)54; Simulai o misiune de examen limitat asupra proprietii. 5)51; Simulai o misiune de examen limitat asupra stocurilor. 5)58; Simulai o misiune de examen limitat asupra tranzaciilor cu prile afiliate. 1)50; 2)50; Sistemul contabil reprezint: 50b; b) ansamblul de proceduri i documente prevzute prin legislaia financiar-contabil; 1)233; 2)233; 6)99; 9)53; Situaii care conduc la formularea altei opinii dect opinie fr rezerve.

apariia de elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului (se va formula o opinie fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii); exist limitri ale ntinderii lucrrilor (opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei opinii); exist dezacorduri cu conducerea entitii auditate (opinie cu rezerve sau opinie defavorabil);

1)73; 2)73; Situaiile n care un observator ar avea motive pentru a se ndoi de obiectivitatea unui auditor sunt: 73a; a) implicarea financiar direct sau indirect n activitile unui client; 1)203; 2)203; 6)69; 9)23; Slbirea autocontrolului - ameninare la adresa independenei.

Apare atunci cnd unul din membrii cabinetului/societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului i din aceast poziie poate exercita o influen semnificativ asupra nivelului de asigurare al angajamentului fa de client. Exemple: un membru al cabinetului/societii este sau a fost recent una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului; un membru al cabinetului/societii este sau a fost recent un angajat al clientului ntr-o poziie din care poate exercita o influen semnificativ direct asupra nivelului de certitudine asigurare - a contractului fa de client; pregtirea datelor originale utilizate la generarea situaiilor financiare sau pregtirea unor nregistrri care fac obiectul nivelului de asigurare a profesionistului contabil fa de client.

1)152; 2)152; 6)153; Societatea Alfa a evaluat n decembrie anul N - 4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N - 11 cu 400.000 lei (din care 80.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000 lei (din care 150.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat.La l iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000 lei. Care este diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat de societate? 152a; a) 178.000 lei;

80

dat a N11

Explicaii achiziie durata normal amortizare anual

cldire 320.000.000 20 ani 320.000.000 / 20=16.000.000 16.000.000*8=128.000.000 320.000.000128.000.000=192.000.000 300.000.000 300.000.000192.000.000=108.000.000 20 - 8 = 12 ani 300.000.000 / 12 = 25.000.000 25.000.000 / 2 = 12.500.000 3*25.000.0000+12.500.000=87.5 00.000 300.000.000 87.500.000=212.500.000 de din

teren 80.000.00 0 -

total 400.000.000

N-4

amortizare n 8 ani Valoare rmas neamortizat Valoare de utilitate Diferen reevaluare din

80.000.00 0 150.000.0 00 70.000.00 0 150.000.0 00

272.000.000 450.000.000 178.000.000

Durata rmas de amortizat Amortizare anual Amortizare n N la 1 iulie Amortizare pn la vnzare Val.rmas neamort.la vnzare Valoarea vnzare Ctigul vnzare

362.500.000

500.000.000 137.500.000

1)287; 2)287; 6)18; Societatea Alfa a evaluat la l decembrie anul N - 4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N - 11 cu 400.000.000 lei (din care 80.000.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000.000 lei (din care 150.000.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La l iulie anul N ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei. Care sunt: - diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat; - suma amortizrii n anul N; - suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii. 1)285; 2)285; 6)151; Societatea Alfa, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 5 aprilie 2002 un ansamblu imobiliar spre renovare si a efectuat urmtoarele cheltuieli: - pre cumprare teren:90 mii. lei - pre cumprare construcie:410 mii. lei - taxe nregistrare:83 mii. lei
81

- cheltuieli cu actele:3,5 mii. lei - onorarii notar:14.744 mii. Lei (din care TVA 2.744.000 lei) - comisioane:29.900 mii. Lei (din care TVA 4.900.000 lei) - cheltuieli arhiteci:23.920 mii. Lei (din care TVA 3.920.000 lei) - reparaii:263.120 mii lei (din care TVA 43.120.000 lei) Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 18.244.000 lei. Care sunt sumele ce trebuiau contabilizate n cheltuielile perioadei, n contul terenuri i n contul construcii?
Rspuns: 0 (toate cheltuielile ocazionate de achiziia i punerea n funciune a imobilizrilor corporale se nregistreaz n valoarea de intrare a imobilizrilor).

1)146; 2)146; 6)12; Societatea Stirex S.A., auditat de dumneavoastr, a achiziionat la l iulie 2003 un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli: Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 90.095, la terenuri 30.000 i la construcii 125.000 lei. Care este suma corect ce trebuia contabilizat n cheltuielile perioadei? 146b; b) 0; preul de cumprare al terenului30.000 lei preul de cumprare al construciei125.000 lei taxe de nregistrare12.000 lei alte cheltuieli cu actele800 lei onorarii notar1.500 lei (din care TVA 240) comisioane1.800 lei (din care TVA 290) cheltuieli arhiteci3.600 lei (din care TVA 575) cheltuieli renovare85.000 lei (din care TVA 13.500) 7)18; Sondajul: definiie i rol; decizii prealabile executrii sondajului. 1)221; 2)221; 3)12; 4)24; 6)87; 8)12; 9)41; Structura dosarului exerciiului.

Dosarul exerciiului cuprinde 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel: EA (dosarul exerciiului, seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii; EB (dosarul exerciiului, seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte; EC (dosarul exerciiului, seciunea C) intitulat Orientare i planificare; ED (dosarul exerciiului, seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control; EE (dosarul exerciiului, seciunea E) intitulat Controalele substantive; EF (dosarul exerciiului, seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti; EG (dosarul exerciiului, seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice; EH (dosarul exerciiului, seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune; EI (dosarul exerciiului, seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse; EJ (dosarul exerciiului, seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate.
82

1)222; 2)222; 3)13; 4)25; 6)88; 8)13; 9)42; Structura dosarului permanent.

Dosarul permanent se subdivide n 7 seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum urmeaz: PA (dosarul permanent, seciunea A) intitulat Generaliti; PB (dosarul permanent, seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern; PC (dosarul permanent, seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente; PD (dosarul permanent, seciunea D) intitulat Analize permanente; PE (dosarul permanent, seciunea E) intitulat Fiscal i social; PF (dosarul permanent, seciunea F) intitulat Juridice; PG (dosarul permanent, seciunea G) intitulat Intervenieni externi.

7)5; Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit al conturilor anuale i certificarea bilanurilor. 1)30; 2)30; Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit de baz cuprinde: 30b; b) acceptarea mandatului (misiunii); 9)74; Tehnica observrii directe.

Observarea direct este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.
1)254; 2)254; 3)29; 4)18; 6)120; 8)29; Tehnica observrii fizice. 4)17; Tehnica sondajului n audit. 1)255; 2)255; 3)30; 6)121; 8)30; 9)75; Tehnica sondajului.

Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Sondajele sunt de dou naturi diferite: sondaje asupra atribuiilor, cnd auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa prezint o caracteristic (trstur) comun; - sondaje asupra valorilor, cnd auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase. Auditorul poate folosi dou tipuri de sondaje: statistice i nestatistice, acesta din urm bazat exclusiv pe experiena sa profesional. Sondajul nestatistic nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.
83

5)43; Tehnici de contrul pentru obinerea elementelor probante prezentare si exemplificare. 1)74; 2)74; Tehnicile de examinare a conturilor anuale se sprijin pe: 74a; a) selecionarea eantionului; 1)29; 2)29; Termenul de fraud n audit semnific: 29a; a) un act voluntar emis de una sau mai multe persoane din conducere, salariai sau teri, care conduce la situaii financiare eronate; 1)31; 2)31; Termenul de eroare n audit semnific: 31b; b) o inexactitate involuntar, coninut n situaiile financiare; 1)55; 2)55; Testele de procedur sunt: 55b; b) testele care permit s se obin elemente probante asupra eficacitii conceperii si funcionrii sistemelor contabile i controlului intern; 1)177; 2)177; 6)43; inerea corect i la zi a registrelor contabile ale bncii reprezint pentru auditor: 177b; b) O responsabilitate secundar; 5)64; Un salariat pleac n delegaie cu maina firmei timp de 5 zile. Acesta primete ca diurna suma de 60 lei/zi, n plus primete un avans de 1.000 lei. Salariatul aduce spre decontare urmtoarele documente: - bonuri fiscale n valoare de 60 lei - igri; 25 lei - butur; 20 - alimente; - factura de la hotel pe care intr cazare 400 lei; mic dejun 100 lei i parcare 50 lei; - facturi de la restaurant pentru salariat 250 lei; - facturi de la restaurant pentru o cin cu parteneri de afaceri 200 lei; - bonuri benzin 300 lei, din care justificat 220 lei. Societatatea a decontat toate cheltuielile salariatului in suma de 1.405 lei, acest lucru insemnand o plata suplimentara ctre acesta de 405 lei. In calitate de auditor, considerai ca societatea a procedat bine ? In caz contrar, stabilii care este varianta corecta. 1)241; 2)241; 6)107; 9)61; Utilizarea lucrrilor auditorului intern.
Auditorul trebuie sa analizeze activitatile auditorului intern si incidentele potentiale asupra procedurilor de audit ale sale. Auditorul intern, facand parte din structurile intreprinderii, are printre obiectivele sale examenul, evaluarea si controlul pertinentei si eficacitatii sistemelor contabile si de control intern; anumite aspecte ale lucrarilor sale pot fi utile auditorului extern. Printre activitatile auditorului intern care pot fi utilizate de catre auditorul extern se pot mentiona: examenul sistemelor contabile de control intern; examenul informatiilor financiare si de gestiune; evaluarea costurilor,rentabilitatea si eficienta unor tranzactii si operatiuni; examenul modului de respectare a textelor legislative precum si al politicilor si directivelor stabilite de conducerea intreprinderii. Auditorul extern are obligatia sa obtina o cunoastere suficienta a activitatii auditorului intern pentru a planifiuca si aborda in mod eficient auditul. In evaluarea lucrarilor audittorului intern, auditorul extern va tine seama de urmatoarele criterii: 84

statutul auditorului intern in cadrul intreprinderii; natura si intinderea lucrarilor de audit intern efectuate; competente tehnice,pregatire tehnica adaptata si o experienta ca auditor intern; organizarea profesionala: planificarea, supravegherea, controlul si docuemntarea corecta a lucrarilor, existenta manulalelor de audit,programarea de lucru si a dosarelor de lucru corespunzatoare.

1)240; 2)240; 6)106; 9)60; Utilizarea lucrrilor unui alt auditor.


Standardul international de Audit (ISA) nr.600 stabileste procedurile si principiile fundamentale si modalitatile lor de aplicare referitoare la utilizarea de catre un auditor, in cadrul unei misiuni de audit de baza, la o entitate , a lucrarilor realizate de catre un alt auditor,asupra situatiilor financiare ale unuia sau mai multor sub-grupuri incluse in situatiile financiare ale acelei entitati.Ele nu se aplica in cazul cand doi sau mai multi auditori sunt numiti coauditori si nici relatiilor auditorului cu auditul precedent. Cand auditorul principal utilizeaza lucrarile unui alt auditor, auditorul principal trebuie sa determine incidenta acestor lucrari asupra propriului sau audit. Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situatiilor financiare ale unei entitati.Expresia alt auditor desemneaza auditorul altul decat auditorul principal- responsabil de examenul informatiilor financiare ale unui subgrup, incluse in situatiile financiare auditate de catre auditorul principal. a) Acceptarea misiunii de auditor principal- auditorul trebuie sa stabileasca daca participarea sa la lucrarile de audit pe ansamblu este suficienta pentru a-i permite sa actioneze ca auditor principal. b) Proceduri puse in lucru de catre auditorul principal: - evaluarea competentei profesionale a altui auditor; - obtinerea de elemente probante care dovedesc ca lucrarile acelui auditor raspund obiectivelor auditorului principal in cadrul misiunii sale de audit. Cunoscand contextul in care auditorul principal va folosi lucrarile sale, celalat auditor trebuie sa coopereze cu auditorul principal.De exemplu acest alt auditor va aduce la cunostinta auditorului principal orice aspect al activitatii sale care nu se poate realiza conform modalitatilor stabilite; la randul sau celalalt auditor va fi informat despre orice problema aparuta in activitatea auditorului principal care poate avea o incidenta importanta asupra propriei sale activitati.

1)242; 2)242; 6)108; 9)62; Utilizarea lucrrilor unui expert.


Standardul International de Audit (ISA) nr.620 stabileste procedurile si principiile fundamantale si modalitatile lor de aplicare in cazul utilizarii lucrarilor unui expert ca si elemente probante. Prin expert se intelege o persoana sau un cabinet care poseda competente, cunostinte si o experienta specifica intr-un domeniu specific, alul decat cel care presupune cunostinte de contabilitate si audit. Expertul poate fi angajat de catre intreprindere, angajat de catre auditor, salariat al intreprinderii sau salariat al auditorului. In primul rans auditorul trebuie sa reuneasca elemente probante suficiente si adecvate care sa demonstreze ca pot fi utilizate lucrarile . 85

Utilizarea lucrarilor unui expert se face in urmatoarele situatii; Cand evaluarea unor anumite active: cladiri,constructii, terenuri, echipamente, opere de arta,pietre pretioase; o evaluare a starii fizice a unor active precum minereuri,zacaminte,resurse petroliere sau stablirea duratei de viata ramasa a unor active corporale; evaluari actuarile; evaluarea stadiului de avansare in realizarea fizica a unor produse sau lucrari de constructii; avizele juridice in ceea ce priveste interpretarea unor acorduri,statute sau reglementari. are in vedere sa foloseasca lucrarile unui expert, auditorul trebuie sa tina cont de:

-caracterul semnificativ al ementului respectiv din situatiile financiare; - riscul de eroare datorat naturii si complexitatii elemntului respectiv din situatiile financiare; - volumului si calitatii altor elemente probante disponibile. In al doilea rand auditorul trebuie sa verifice competenta profesionala a expertului : calificarile profesionale,diplome,inscrierea ca membru intr-un organism profesional, experienta si reputatia sa in domeniul in care se intentioneaza a fi folosit. In al treilea rand auditorul evalueza obiectivitatea expertului.Riscul unei lipse de obiectivitate este mai ridicat in cazul expertului angajat al intreprinderii si al expertului legat intr-u fel sau altul de intreprinderea auditata. In al patrulea rand auditorul trebuie sa stranga elemente probante suficiente si adecvate care sa demonstreze ca intinderea lucrarilor expertului respunde obiectivelor auditului.Aceasta se poate realiza examinand instructiunile scrise date de catre intreprindere expertului,instructiuni care se pot referi la teme precum: - obiectivele si intinderile lucrarilor expertului; - o descriere generala a problemelor specifice care vor fi tratate in raportul expertului; - conditiile de acces ale expertului la informatii; - confidentialitatea informatiilor despre intreprindere; - informatii referitoare la ipotezele si metodele de lucru pe care le va folosi expertul. Auditorul trebuie sa stabileasca daca luycrarile expertului pot constitui un elemnt probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuiesc indeplinite de situatiile financiare, el va stabili in mod deosebit daca rezultatele la care a ajuns expertul au fost corect luate in seama la elaborarea situatiilor financiare; daca el va stabili ca lucrarile expertului nu permit reunirea elementelor probante, poate angaja un alt expert sau va emite o opinie calificata. Cand auditorul nu modifica raportul sau, el nu trebuie sa faca mentiune de utilizarea lucrarilor expertului.

86