CORPUL EXPERILOR CONTABILI I A CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA FILIALA SIBIU

AUDIT STATUTAR

3. In cazul e a!"na#"" l"!"$a$e %&"n"a e'$e e &#"!a$a 'u( )%#!a une"* a+ a'",u#a#" &%z"$"-e (+ a'",u#a#" ne,a$"-e c+ )a#a a'",u#a#e R.'&un'* n cazul examinrii limitate, opinia este exprimat sub forma unei examinri negative, adic nu au fost constatate fapte n conformitate cu criteriile corespunztoare acestei examinri. /. I0en$")"ca$" c"nc" ca#ac$e#"'$"c" &#"n ca#e au0"$ul '$a$u$a# 'e 0e%'e(e'$e 0e au0"$ul "n$e#n. R.'&un'* Auditutul statutar se deosebete de auditul intern prin urmtoarele: - se realizeaz prin persoane fizice sau juridice independente stabilite de actionari, nu face parte din controlul intern al societii - obiectul examinrii l constituie situaiile financiare ale entitii n totalitatea lor, bilan, cont de profit i pierdere - scopul examinrii este exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare , a situaiei financiare i rezultatelor obinute - informaiile pe care le furnizeaz sunt folositoare nu numai conducerii ci i terilor, asociailor, partenerilor, autoritilor, etc - poate realiza orice misiuni de audit nu doar solicitrile conducerii interne. 13. In -e0e#ea e-alua#"" #"'cu#"l%# le,a$e 0e c%n$#%l "n$%c!"$" un c2e'$"%na# &en$#u e-alua#ea c%n$#%lulu" "n$e#n. R.'&un'* Pentru determinarea riscurilor legate de control, auditorul va aprecia evaluarea sistemelor de control intern, va verifica funcionarea acestui control intern. oate ac iunile ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:

! "are sunt procedurile efective, n funciune care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient# ! Aceste proceduri sunt aplicate# ! n ce msur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la elaborarea de documente financiar contabile corecte# Chestionar intern privind evaluararea controlului intern prinvind departamentul de resurse umane:

34. Cu! &#%(a" 5n$#6% !"'"une 0e au0"$ '$a$u$a# &#"nc"&"ul &#u0e$e". R.'&un'* Principiul prudenei trebuie s rspund, potrivit $irectivei a %&-a la dou imperative: a' numai beneficiile realizate la data nc(iderii bilanului pot fi nscrise n acest cont) b' trebuie s se in seama de toate riscurile previzibile i de pierderile eventuale care au aparut n cursul exerciiului sau al unui exerciiu anterior, c(iar dac aceste riscuri sau pierderi nu sunt cunoscute dec*t ntre data de nc(idere a exerciiului i data de ntocmire a bilanului. rebuie s se in cont de deprecieri, indiferent dac exerciiul se nc(eie cu pierderi sau cu beneficii.

Principiul trebuie aplicat cu bun credin) el nu admite +supraevaluarea de activ i a veniturilor , respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a c(eltuielilor in*nd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului financiar curent sau anterior,. n elaborarea situaiilor financiare pot aprea incertitudini care inevitabil sunt recunoscute prin prezentarea naturii i a valorii lor. $e exemplu, ncasarea crean elor incerte i litigioase, durata de via probabil a ec(ipamentelor te(nologice, reclamaii cu privire la produsele n garanie. n acelai timp, pruden a nu permite constituirea de rezerve sau provizioane fr obiect sau supradimensionate, subevaluarea contient a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau a c(eltuielilor. Astfel, situaiile financiare nu mai pot fi credibile. 37. E e!&l")"ca" !%0ul 5n ca#e &%a$e )" a!en"na$. "n0e&en0en a unu" ca("ne$8 % '%c"e$a$e 'au !e!(#"" ace'$%#a ca u#!a#e a un%# cauze 0a$%#a$e "n$e#e'ulu" &#%&#"u. R.'&un'* %nteresul propriu devine o ameninare la adresa independenei atunci c*nd un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes -participare' financiar din partea clientului sau dac un interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv -exemple: participare financiar direct sau indirect la capitalul propriu, un mprumut sau o garanie la sau de la un client, onorarii totale provenind de la un singur client, relaii de afaceri cu clientul, poteniala angajare ca salariat al clientului, onorarii neprevzute n contractul de audit'. $ac o firm sau o firm din reea are un interes financiar direct ntr-un client de audit al situaiilor financiare ale firmei, ameninarea de interes propriu generat ar fi at*t de semnificativ nc*t nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, renunarea la interesul financiar ar fi singura masur adecvat pentru a permite firmei realizarea misiunii. $ac o firm sau o firm din reea are un interes financiar semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pentru situaiile financiare ale acestuia, se genereaz,

de asemenea, o ameninare privind prelevana interesului propriu. .ingurele aciuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul indirect n totalitate, fie s renune la un procent suficient din acesta, astfel nc*t interesul rmas s nu mai fie important. $ac o firm sau o firm din reea are un interes financiar semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de control ntr-un client de audit al situaiilor financiare, ameninarea de interes propriu generat ar fi at*t de semnificativ nc*t nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. .ingurele aciuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent suficient de mare din acesta, astfel nc*t interesul rmas s nu mai fie important. $ac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din reea are un interes financiar ntr-un client de audit al situaiilor financiare, poate aprea o amenin are de interes propriu. Prin urmare, trebuie evaluat semnificaia oricrei astfel de ameninri generate i, dac ameninarea nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil. $ac alti parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz misiuni de certificare, sau rudele lor de gradul % dein, n biroul n care partenerul misiunii presteaz servicii legate de auditul situaiilor financiare, un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important n acel client de audit, ameninarea generat de interesul propriu ar putea fi atat de semnificativ nc*t nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau rudele lor de gradul % nu trebuie s dein niciun interes financiar ntr-un astfel de client de audit. /iroul n care partenerul misiunii desfoar auditul situaiilor financiare nu este, n mod necesar, biroul n care acel partener este numit. Prin urmare, atunci c*nd partenerul misiunii este localizat ntr-un birou diferit de cel al celorlalti membri ai ec(ipei de certificare trebuie s se determine raional n care birou practic partenerul activiti legate de respectivul audit. $ac ali parteneri i angajai din conducere care furnizeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de certificare, cu excepia celor a caror implicare este n mod clar lipsit de importan sau a rudelor de gradul %, dein un interes financiar direct sau un interes financiar important indirect n clientul de audit, amenin area generat de interesul propriu ar fi at*t de semnificativ nc*t nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de angaja i

sau rudele lor de gradul % nu trebuie s dein niciun interes financiar ntr-un astfel de client de audit. 0n interes financiar ntr-un client de audit care este deinut de o rud de gradul % a: a' unui partener localizat n biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul) sau b' unui partener sau angajat din conducere care furnizeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de certificare nu este considerat c genereaz o amenin are inacceptabil dac este primit ca rezultat al drepturilor lor de angajare -de exemplu, dreptul la pensie sau dreptul la opiuni pe aciuni' i, acolo unde este necesar, se aplic msuri de protecie corespunztoare pentru a reduce orice ameninare la adresa independenei la un nivel acceptabil. $ac o firm deine un interes financiar direct ntr-un client de certificare care nu este un client de audit, ameninarea generat de interesul propriu ar fi atat de semnificativ nc*t nicio msur de protecie nu ar putea reduce amenin area la un nivel acceptabil. n consecin, cedarea interesului financiar ar fi singura aciune adecvat care ar permite firmei s realizeze misiunea. $aca o firma detine un interes financiar material indirect intr-un client al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor financiare, se genereaza, de asemenea, o amenintare de interes propriu. .ingura actiune adecvata care sa permita firmei sa realizeze misiunea ar fi fie ca firma sa cedeze interesul indirect in totalitate, fie sa cedeze un procent suficient din acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important. 0n imprumut de la sau o garantie pentru un imprumut luata de un client al certificarii care este o banca sau o institutie similara nu ar genera o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca imprumutul sau garantia sa fie facut -facuta' pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale de imprumut si ca imprumutul sa fie lipsit de importanta atat pentru firma, cat si pentru clientul certificarii. $aca imprumutul este important pentru clientul certificarii sau pentru firma, poate fi posibil ca, prin intermediul aplicarii unor masuri de protectie, sa se reduca amenintarea generata de interesul propriu pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei sau a firmei din retea, pentru a revizui munca efectuata. %n mod similar, daca firma sau un membru al ec(ipei de certificare accepta un imprumut de la sau are un imprumut garantat de un client al certificarii care nu este o banca ori o institutie similara, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un

nivel acceptabil decat daca imprumutul sau garantia este lipsita de importanta atat pentru firma sau membrul ec(ipei de certificare, cat si pentru clientul certificarii. 1 relatie stransa de afaceri intre o firma sau un membru al ec(ipei de certificare si clientul certificarii ori conducerea acestuia sau intre firma, o firma din retea si un client de audit al situatiilor financiare va implica un interes comercial sau un interes financiar comun si poate duce la amenintari generate de interesul propriu si intimidare. 2xemple de astfel de relatii sunt urmatoarele: - detinerea unui interes material financiar intr-o asociere in participatie cu un client al certificarii sau cu un detinator de control, director, ofiter ori o alta persoana care exercita functii de conducere pentru acel client) - aranjamente pentru a combina unul sau mai multe servicii ori produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii ori produse ale clientului certificarii si pentru a comercializa pac(etul cu referire la ambele parti) si - aranjamente privind distributia sau comercializarea in conformitate cu care firma actioneaza ca distribuitor ori comerciant al produselor ori serviciilor clientului certificarii sau clientul certificarii actioneaza ca distribuitor ori comerciant al produselor sau serviciilor firmei. %n cazul unui client de audit al situatiilor financiare, cu exceptia cazului in care interesul financiar nu este important, iar relatia este in mod clar nesemnificativa pentru firma, pentru firma din retea si pentru clientul de audit, nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. %n cazul unui client al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor financiare, daca interesul financiar nu este lipsit de importanta, iar relatia nu este in mod clar nesemnificativa pentru firma si pentru clientul certificarii, nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. %n consecinta, in toate aceste circumstante, singurele solutii posibile sunt: - inc(eierea relatiei de afaceri) - reducerea complexitatii relatiei, astfel incat interesul financiar sa fie lipsit de importanta, iar relatia sa fie in mod clar nesemnificativa) sau - refuzarea misiunii de certificare. 39. P#ezen$a$" e$a&ele !"'"un"" 0e ce#$")"ca#e. R.'&un'* 1rice auditor ce urmrete certificarea trebuie s parcurg 3 etape principale: -4' acceptarea misiunii, -5'orientare i planificare, -6' aprecierea controlului intern,

-7' controlul conturilor, -8' sistematizarea lucrrilor pentru nc(eierea misiunii, -3' rapoarte. n termenii procesului bazat pe acte, proceduri i competene se pot formaliza 49 etape distincte : -4' programarea activitii -5' delimitarea obiectivelor n ordinea importanei -6' certificarea dovezilor obiective legate de realizarea demersului de control -7' aplicarea te(nicilor, procedurilor, mijloacelor pentru efectuarea sistematic a controlului -8' formalizatea procedurilor i notificarea constatrilor -3' stabilirea abaterilor -:' stabilirea legal a rspunderilor -material, administratov, civil, comercial, penal' pentru faptele constatate ce reprezint abateri de la normele de drept ;i de la referen<ialul misiunii -=' dispunerea de m suri pentru remedierea deficien<elor ->' nc(eierea ;i comunicarea actelor de control -49' utilizarea actelor de control pentru decizii n scopul mbunt<irii continue a calit<ii mediului ntreprinderii ;i a performan<elor. Auditorul utilizeaz n fiecare din aceste etape una sau mai multe te(nici de lucru. Auditorul poate fi pus n situa<ia s deceleze fraude sau iregularit<i, dar misiunea sa nutrebuie pus sub semnul inten<iei de suspiciune, ori a prezum<iei c trebuie s descopere malversa<iuni.

:4. P#ezen$a$" c%n$"nu$ul #a&%#$ulu" 0e ce#$")"ca#e. R.'&un'* ?aportul de certificare ar trebui s includ urmtoarele elemente de baz: -a' 0n titlu care s indice clar faptul c raportul este un raport independent de certificare: un titlu potrivit ajut la identificarea naturii raportului de certificare ;i la deosebirea lui de alte rapoarte emise de alte persoane, cum ar fi de cele care nu trebuie s respecte acelea;i cerin<e etice ca practicianul. -b' 0n destinatar: un destinatar identific partea sau pr<ile creia -crora' i -le' este adresat raportul de certificare.$e fiecare dat c*nd este posibil raportul de certificare este adresat ntregului grup-<int de utilizatori, dar n anumite cazuri ar putea s existe si alt grup-<int de utilizatori. -c' 1 identificare si o descriere a informa<iilor referitoare la subiectul n cauz ;i, dac este cazul, a subiectului n cauz: acest lucru include, de exemplu: ! momentul sau perioada de timp la care se refer evaluarea sau comensurarea

subiectului n cauz) ! acolo unde este posibil, numele entit<ii sau componentei entit<ii la care se refer subiectul n cauz) ;i o explica<ie a acelor caracteristici ale subiectului n cauz sau ale informa<iilor referitoare la subiectul n cauz pe care grupul<int de utilizatori ar trebui s le cunoasc ;i a modului n care aceste caracteristici ar putea influen<a precizia evalurii sau comensurrii subiectului n cauz folosind criteriile identificate sau puterea de convingere a probelor disponibile. Atunci c*nd concluzia practicianului este exprimat n func<ie de declara<ia pr<ii responsabile de informa<ia prezentat, acea declara<ie este anexat la raportul de certificare, reprodus n raportul de certificare sau men<ionat n raportul de certificare pentru o surs care este disponibil pentru grupul-<int de utilizatori. -d' %dentificarea criteriilor: raportul de certificare identific criteriile conform crora subiectul n cauz a fost evaluat sau comensurat astfel nc*t grupul-<int de utilizatori s poat n<elege baza pe care a fost tras concluzia practicianului. ?aportul de certificare poate include criteriile sau poate face referire la acestea dac ele sunt con<inute ntr-o declara<ie ntocmit de ctre partea responsabil de informa<ia prezentat care este pus la dispozi<ia grupului-<int de utilizatori sau dac sunt disponibile dintr-o surs public. Practicianul ia n considerare dac este relevant n situa<iile respective s prezinte: ! sursa criteriilor ;i dac acestea sunt ncorporate sau nu n legi sau n reglementri sau dac sunt emise de corpuri autorizate sau recunoscute de exper<i care urmeaz o procedur stabilit transparent, adic dac acestea sunt criterii stabilite n contextul subiectului n cauz -;i, dac nu sunt, descrierea motivelor pentru care se consider a fi adecvate') ! metodele de evaluare utilizate atunci c*nd criteriile permit alegerea dintre mai multe metode) ! orice interpretri importante fcute atunci c*nd se aplic criteriile n circumstan<ele misiunii) ;i ! dac au fost sau nu efectuate modificri ale metodelor de evaluare folosite. -e'Acolo unde este posibil, o descriere a oricror limite semnificative inerente asociate cu evaluarea sau cu msurarea subiectului n cauz pe baza criteriilor: dac ne putem a;tepta ca n anumite cazuri s se n<eleag foarte bine limitele inerente de ctre cititorii unui raport de certificare, n alte cazuri o referire explicit n raportul de certificare poate fi adecvat. $e exemplu, ntr-un raport de certificare referitor la eficacitatea controlului intern, se poate s fie adecvat observa<ia c evalurile istorice ale eficacit<ii nu sunt relevante pentru perioadele viitoare din cauza riscului ca sistemul de control intern s devin inadecvat din cauza modificrilor condi<iilor sau ca gradul de respectare a politicilor ;i procedurilor s scad. -f' Atunci c*nd criteriile utilizate pentru a evalua sau pentru a comensura subiectul n

cauz sunt disponibile doar pentru un anume grup-<int de utilizatori sau sunt relevante doar pentru un anume scop, o declara<ie care s limiteze utilizarea raportului de certificare la acel grup-<int de utilizatori sau la acel scop: n plus, de fiecare dat c*nd raportul de certificare este adresat doar unui anumit grup-<int de utilizatori sau doar pentru un scop anume, practicianul ia n considerare declararea acestui fapt n raportul de certificare. Acest lucru avertizeaz cititorii c raportul de certificare este limitat la anumi<i utilizatori sau la anumite scopuri. -g' 1 declara<ie care s identifice partea responsabil de informa<ia prezentat ;i s descrie responsabilit<ile pr<ii responsabile ;i ale practicianului: aceasta informeaz grupul-<int de utilizatori c partea responsabil de informa<ia prezentat este responsabil pentru subiectul n cauz n cazul unei misiuni de raportare direct sau pentru informa<iile referitoare la subiectul n cauz n cazul unei misiuni bazate pe declara<ii si c rolul practicianului este de a exprima n mod independent o concluzie cu privire la informa<iile referitoare la subiectul n cauz. -(' 1 declara<ie conform creia misiunea a fost desf;urat n conformitate cu un standard pentru alte misiuni de certificare. -i' 0n sumar al activit<ilor desf;urate: sumarul va ajuta grupul-<int de utilizatori s n<eleag natura certificrii furnizate de raportul de certificare. $eoarece n misiunea de certificare limitat o apreciere a naturii, momentului ;i amplorii procedurilor prestate de str*ngere a probelor este esen<ial pentru n<elegerea certificrii transmise de o concluzie exprimat n form negativ, sumarul muncii prestate: ! este de obicei mai detaliat dec*t pentru o misiune de certificare rezonabil ;i identific limitrile naturii, momentului ;i amplorii procedurilor de str*ngere a probelor. .-ar putea s fie oportun indicarea procedurilor are nu au fost prestate si care n mod normal ar fi desf;urate ntr-o misiune de certificare rezonabil) ;i ! declar c procedurile de str*ngere a probelor sunt mai limitate dec*t n cazul unei misiuni de certificare rezonabil ;i prin urmare se ob<ine un grad mai mic de certificare dec*t n cazul unei misiuni de certificare rezonabil. -j' "oncluzia practicianului: atunci c*nd informa<iile referitoare la subiectul n cauz sunt formate din mai multe aspecte, pot fi oferite concluzii separate pe marginea fiecrui aspect, n timp ce nu toate aceste concluzii trebuie s se refere la acela;i nivel de proceduri de str*ngere a probelor, fiecare concluzie este exprimat n forma care este adecvat fie pentru o misiune de certificare rezonabil, fie pentru o misiune de certificare limitat. %ntr-o misiune de certificare rezonabil, concluzia ar trebui exprimat ntr-o form pozitiv, de exemplu: @$up prerea noastr, controlul intern este eficace, din toate punctele de vedere semnificative, n baza criteriilor XYZ' sau @$up prerea noastr, declara<ia prii responsabile de informaia prezentat conform creia controlul intern este eficace, din toate punctele de vedere semnificative, pe baza criteriilor XYZ, este corect.A %ntr-o misiune de certificare limitat, concluzia ar trebui exprimat ntr-o form negativ, de exemplu: @Pe baza activit<ii noastre descrise n acest raport, nu ne-a atras aten<ia niciun fapt care s ne fac s credem c procesul de control intern nu este eficace,

din toate punctele de vedere semnificative, pe baza criteriilor XYZ" sau @Pe baza activit<ii noastre descrise n acest raport, nu ne-a atras aten<ia niciun fapt care s ne fac s credem c declara<ia prii responsabile de informaia prezentat conform creia controlul intern este eficace, din toate punctele de vedere semnificative, n baza criteriilor XYZ, nu este corect.A Atunci c*nd practicianul exprim o concluzie care este altfel dec*t curat, raportul de certificare ar trebui s con<in o descriere clar a tuturor motivelor. -B' $ata raportului de certificare: aceasta informeaz grupul-<int de utilizatori c practicianul a luat n considerare efectul evenimentelor care au avut loc p*n la acea dat asupra informa<iilor referitoare la subiectul n cauz ;i asupra raportului de certificare. -4' Cumele firmei sau al practicianului ;i loca<ia acesteiaDacestuia, care este, de obicei, ora;ul n care practicianul are un cabinet care ;i-a asumat responsabilitatea misiunii: prin acest lucru, grupul-<int de utilizatori este informat cu privire la persoana sau firma care ;i asum responsabilitatea pentru misiune. Practicianul ar putea s includ n raportul de certificare ;i alte informa<ii ;i explica<ii care nu au scopul de a afecta concluzia practicianului. 2xemple de acest gen pot fi: detalii asupra calificrilor ;i experien<ei practicianului ;i ale altor persoane implicate n misiune, prezentarea nivelurilor pragurilor de semnifica<ie, concluzii legate de aspecte specifice ale misiunii ;i recomandri. %ncluderea acestor informa<ii depinde de importan<a lor pentru nevoile grupului-<int de utilizatori. %nforma<iile suplimentare sunt clar separate de concluzia practicianului ;i exprimate n a;a fel nc*t s nu afecteze acea concluzie. Concluzii calificate, concluzii defavorabile si imposibilitatea de a formula o concluzie: Practicianul nu ar trebui s exprime o opinie curat atunci c*nd exist urmtoarele circumstan<e ;i atunci c*nd, dup prerea practicianului, efectul problemei este sau ar putea fi semnificativ: -a' 2xist o limit a ariei de aplicabilitate a activit<ii practicia nului, adic circumstan<ele mpiedic practicianul s ob<in probele necesare pentru a reduce riscul misiunii de certificare la un nivel adecvat sau practicianul este mpiedicat de partea angajatoare sau de partea responsabil de informa<ia prezentat, care impune o restric<ie n acest sens. Practicianul ar trebui s exprime o concluzie calificat sau imposibilitatea de a formula o concluzie) -a' n acele cazuri n care: ! concluzia practicianului este exprimat n func<ie de declara<ia pr<ii responsabile de informa<ia prezentat, iar acea declara<ie nu este corect din toate punctele de vedere semnificative) sau ! concluzia practicianului este exprimat direct n func<ie de subiectul n cauz si de criterii, iar informa<iile referitoare la subiectul n cauz con<in prezentri eronate semnificative, practicianul ar trebui s exprime o concluzie calificat sau defavorabil) sau

-c' Atunci c*nd se descoper, dup ce a fost acceptat misiunea, c respectivele criterii nu sunt adecvate sau c subiectul n cauz nu este adecvat misiunii de certificare. Practicianul ar trebui s exprime: ! o concluzie calificat sau o concluzie defavorabil atunci c*nd criteriile inadecvate sau subiectul n cauz incorect ar putea s induc n eroare grupul<int de utilizatori) sau ! o concluzie calificat sau imposibilitatea de a formula o concluzie n alte cazuri. Practicianul ar trebui s exprime o concluzie calificat atunci c*nd efectul problemei nu este at*t de important sau de omniprezent nc*t s necesite o concluzie defavorabil sau exprimarea imposibilit<ii de a formula o concluzie. 1 concluzie calificat este exprimat ca fiind @cu excep<iaA efectelor problemei la care se refer calificarea. %n cazurile n care concluzia curat a practicianului va fi exprimat n func<ie de declara<ia pr<ii responsabile de informa<ia prezentat ;i acea declara<ie a identificat ;i a descris corect faptul c informa<iile referitoare la subiectul n cauz con<in prezentri eronate semnificative, practicianul fie: -a' exprim o concluzie calificat sau defavorabil formulat direct fa< de subiectul n cauz ;i de criterii) fie -b' n cazul n care condi<iile misiunii cer n mod expres formularea concluziei n func<ie de declara<ia pr<ii responsabile de informa<ia prezentat, exprim o concluzie cu rat, dar accentueaz problema fc*nd o referire special la ea n raportul de certificare. :9. D"n !%$"-e %("ec$"-e nu a$" &u$u$ &a#$"c"&a la "n-en$a#"e#e anuala ;a$" )%'$ nu!"$ au0"$%# '$a$u$a# 0u&a !%!en$ul "n-en$a#"e#"".Ce )el 0e %&"n"e -e$" )%#!ula< R.'&un'* "onform %.A 899 @Probe de audit, conducerea entit<ii stabile;te proceduri n baza crora stocurile sunt inventariate cel pu<in o dat pe an, pentru a servi drept baz pentru ntocmirea situa<iilor financiare sau pentru a evalua credibilitatea sistemului continuu de inventariere. Atunci c*nd stocurile sunt semnificative pentru situa<iile financiare, auditorul trebuie s ob<in probe de audit adecvate ;i suficiente cu privire la existen<a ;i starea acestora prin participarea la inventariere, cu excep<ia cazului n care acest lucrunu este posibil. 1 astfel de participare va permite auditorului s inspecteze stocurile, s observe conformitatea opera<iunilor cu procedurile stabilite de conducere privind nregistrarea ;i controlul rezultatelor inventarierii, ;i s furnizeze probe referitoare la credibilitatea procedurilor stabilite de conducere.

$ac auditorul se afl n imposibilitatea de a participa la inventarierea stocurilor la data planificat, datorit unor circumstan<e neprevzute, acesta trebuie s ia parte sau s observe unele inventarieri la o dat ulterioar ;i, dac estenecesar, s efectueze teste ale tranzac<iilor care au intervenit ntre timp. Acolo unde participarea auditorului la inventarierea stocurilor nu este posibil, datorit unor factori cum sunt natura ;i localizarea acestora, auditorul trebuie s aprecieze dac alte proceduri alternative furnizeaz probe de audit adecvate ;i suficiente cu privire la existen<a ;i starea stocurilor pentru a concluziona c nu are nevoie s fac referiri la o limitare asferei angajamentului de audit. Auditorul va formula o opinie cu reserve menion*nd c nu a putut participa la inventarierea anual deoarece a fost numit auditor ulterior datei inventarului. -asta n cazul n care poate controla procesul inventarierii prin alte procedee'. =4. C%n'$a$a$" ca '%c"e$a$ea la ca#e e)ec$a$" au0"$ul 0e$"ne "n &a$#"!%n"u $e#enu#" '" cla0"#" &en$#u ca#e '6a &#%ce0a$ la #ee-alua#ea l%# "n anul 344/0e ca$#e un e-alua$%# au$%#"za$ '" 'e #e,a'e'c "n '"$ua$""le )"nanc"a#ela 31.0ec 3449 la -al%a#ea #ee-alua$a la 31 0ec 344/.Cu! a(%#0a$" acea'$a &#%(le!a "n cazul !"'"un"" 0e au0"$ &en$#u '"$ua$""le )"nanc"a#e ale anulu" 3449< R.'&un'* ncep*nd cu 599:, Cormele metodologice de aplicare a "odului fiscal prevedeau includerea n valoarea fiscal a mijloacelor fixe i a reeavalurilor effectuate, potrivit legii, respectiv: ?eeavalurile efectuate, potrivit legii, p*n la data de 64 decembrie 5996) ?eeavalurile efectuatedup data de 4 ianuarie 599:) Partea rmas neamortizat, evideniat n sold la 64 decembrie 5993 pentru reevalurile efectuate n perioda 4 ianuarie 5997 E 64 decembrie 5993) Astfel, Cormele veneau n completarea Fegii prin recunoaterea drept c(eltuieli deductibile a amortizrii aferente rezervelor din reevaluare. ncep*nd cu 4 ianuarie 599=, calculul amortizrii fiscale la mijloacele fixe reevaluate a fost clarificat prin modificarea i completarea "odului fiscal. Astfel, conform prevederilor art. : alineatul -4' punctul 66 litera c' din "odul fiscal, modificat i completat, n valoarea

fiscal a mijloacelor fixe amortizabile se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. ncep*nd cu 4 mai 599>, c(eltuielile cu amortizarea aferent rezervelor din reevaluare sunt considerate n continuare c(eltuieli deductibile, ns c(eltuielile cu amortizarea aferenta rezervelor din reevaluare care au fost constituite dup data de 4 ianuarie 5997 sunt considerate i venituri impozabile, respectiv cota-parte a c(eltuielilor cu amortizarea aferent reevalurilor se impoziteaz pe msura nregistrrii acestor c(eltuieli. Av*nd n vedere prevederile legislative de mai sus, pentru auditarea situaiilor financiare la data de 64 decembrie 599>, reevaluarea de la 64 decembrie 599: se trateazp dupp cum urmeaz: n perioada 94 ianuarie 599> p*n la 69.97.599> c(eltuiala cu amortizarea valorii fiscale este integral deductibil iar rezervele din reevaluare se asimileaz veniturilor n momentul n care se sc(imb destinaia rezervelor adia sunt folosite -distribuire,acoperire pierderi,etc.'

dup 4 mai 599> c(eltuiala cu amortizarea rm*ne integral deductibil dar diferena dintre valoarea reevaluat i valoarea de intrare a mijloacelor fixe se asimileaz veniturilor pe msura amortizrii i la iesire din gestiune. "*nd se folosesc, rezervele nu se mai asimileaz veniturilor.

>4. S"!ula$" % !"'"une 0e e a!en l"!"$a$ a'u&#a "!&#u!u$u#"l%# 0e &la$"$. Rspuns: 1biectivul unei misiuni de examen limitat: - este s permit auditorului s concluzioneze c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care s-l fac s cread c situa<iile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele lor semnificativeconform unui referen<ial contabil identificat -asigurare negativ'. Auditorul trebuie s respecte regulile de etic: %ndependen<a)

 %ntegritatea) 1biectivitatea) "ompeten<a profesional, "onfiden<ialitate) Profesionalismul ;i respectul fa< de normele te(nice ;i profesionale. rincipii !enerale ale misiunii de e"amen limitat #revizuire$: 4. Auditorul trebuie s satisfac +"odul privind conduita etic ;i profesional n domeniul auditului financiar,. 5. Auditorul trebuie s efectueze o revizuire n conformitate cu acest standard. 6. Auditorul trebuie s planifice ;i s efectueze revizuirea cu o atitudine de scepticism profesional, recunosc*nd c pot exista circumstan<e care s aib drept rezultat situa<ii financiare n mod semnificativ eronate. 7. n scopul exprimrii unei certificri negative n raportul de revizuire, auditorul trebuie s ob<in probe adecvate suficiente, n primul r*nd, prin investiga<ii ;i proceduri analitice pentru a putea s trag concluzii roceduri de realizare a unei misiuni de e"amen limitat #revizuire$: 4. - cunoa;terea activit<iilor ntreprinderii ;i ale sectorului din care face parte) 5. - analiza principiilor ;i practicilor contabile urmate de ntreprinderi) 6. - analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea ;i ntocmirea documentelor de sintez) 7. - primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identificrii varia<iilor, tendin<elor ;i elementelor neobi;nuite.

n cazul n care se consider c informa<iile supuse examenului limitat pot con<ine anomalii semnificative, auditorul trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse. %"emplu: &inia de credit acordat de 'anca Carpatica: $up nc(eierea exerci<iului financiar 5944, respectiv la data de 57.95.5945 a fost rambursat integral linia de credit la banca %CG /ACH ;i n urma unei licitatii sa nc(eiat contractul de mprumut nr. 9>964D59.95.5945, n valoare de 4,899,999 2uro, cu /anca "arpatica. Coua linie de credit este garantat prin crean<e ;i unele imobile din patrimoniul propriu al societ<ii. n anul 5945, respectiv n cursul lunii ianuarie, a fost organizat o licita<ie pentru linia de credit iar n urma finalizrii procedurii de licita<ie a fost declarat c*;tigtoare tot banca "arpatica, fapt pentru care s-a nc(eiat cu aceasta Actul adi<ional nr.4D4>.95.5945 la contractul de mprumut nr.9>964D59.95.5944. .oldul creditului pe termen scurt la data de 64.45.5945 este de 3,675,699 lei, acesta fiind ec(ivalentul a sumei de4,899,999 2uro, la cursul de 7,55=5 leiD2uro. n concluzie, nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit asupra mprumuturilor de plat, care s ne fac s creadem c situa<iile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform referen<ialului contabil 1IJP 6988D599>.
66. O societate prezinta urmatoarea situatie: Contractele de constructie 20.000 lei, din care garantii acordate 2.000 lei; Marfuri pret de achizitie 10.000 lei; adaos comercial 2.000 lei; Minusuri la in entare ! "00 lei; Contracte cu anzarea in rate 10.000 lei; rate incasate 2.000 lei; rate neincasate #.00 lei; do$anda "00 lei; % ize de e&peditie pret de anzare cu '(% )."*0 lei;

+onuri fiscale 2)# lei; %uditorul a erificat '(% nee&igi$il calculat de entitate ,i a a-uns la consluzia ca este corecta suma determinata. Care este '(%!ul nee&igi$il calculat.

R.'&un'*
a. nregistrarea contractelor de construcie, tva K 57L L K 797 55.659 lei 564 4=.999 lei 7753 7.569 lei - nregistrarea garaniilor acordate 797 K 43: 5.999 lei 775= K 7753 7=9 lei b. "alcul pre cu amnuntul cu &A K "ost ac(iziie M Adaos commercialM &A neexigibil &A neexigibil K - cost de ac(iziie M adaos comercial' x 57 K -49.999 M 5.999' x 57 K 5.==9 &A neexigul L K 794 6:4 7753 775= K 7753 5.==9 lei c. Iinusuri la inventar K 899 lei &A neexigibil aferent minusurilor de inventariere K 899 x 57L K 459 lei d. nregistrare contracte de v*nzare n rate: 734 K L 46.959 lei :8= 49.999 lei 7:5 899 lei 775: 5.859 lei 775: K 775= 5.859 lei - ncasare 5.999 lei x 57L K 7=9 lei 775= K 775: 7=9 lei 775= K 5.859 E 7=9 lei K 5.979 lei .au -=.999 M 899 ' x 57L K 5.979 lei &A neexigibil e. Pre v*nzare cu &A K 6.8:9 lei -avize de expediie' 74= K L :9: 775= 6.8:9 lei f. /onurile fiscale n valoare de 56= lei, la acestea se calculeaz &A neexigibil n cazul n care se primete doar bonul fiscal urm*nd apoi s se primeasc factura: L K 794 56= lei 695 44> lei 77753 73 lei

775= K 7753 7753 K 775= $ 7=9 5==9 459 7=9 73 7.993 .old " K 5.9=7

73 lei &A neexigibil 73 lei E dup emiterea facturii " 5859 68:9

5.9=7