ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Facultatea de Contabilitate i Informatic de gestiune

CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT - Suport curs ID

Adaptat i actualizat pe baza suportului de curs ID pentru disciplina Contabilitatea Instituiilor de Credit, autori prof.univ.dr. Cornelia Dasclu i prof.univ.dr. Aurelia tefnescu

Contabilitatea Instituiilor de Credit

__________________________________________________________________

CUPRINS
__________________________________________________________________ UNITI DE NVARE

INTRODUCERE Obiectivele disciplinei Contabilitatea Instituiilor de Credit Specificul nvrii contabilitii instituiilor de credit Instrumente i mijloace de documentare pentru studiul individual 1. MEDIUL FINANCIAR BANCAR: REGLEMENTRI, ORGANIZARE, INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU Obiectivele 1.1 Reglementri i abordri conceptuale fundamentale 1.1.1 Concepte i termeni cheie 1.1.2 Instituii financiar monetare 1.1.3. Instituii financiar nebancare ntrebri de autoevaluare i reflecie 1.2 Organizare 1.2.1 Organizarea unei instituii de credit 1.2.2 Organizarea contabilitii instituiilor de credit din Romnia ntrebri de autoevaluare i reflecie 1.3 Instrumente specifice de lucru 1.3.1 Planul de conturi pentru instituiile de credit 1.3.2 Sistemul de pli i decontri 1.3.2.1 Introducere 1.3.2.2 Instrumentele de plat (IP) ntrebri de autoevaluare i reflecie Bibliografie

2. METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI BANCAR Obiective 2.1 Rezultatul exerciiului component dinamic a capitalului bancar 2.1.1 Consideraii conceptuale i tipologice 2.2 Metode cantitative de formare a capitalului bancar 2.2.1 Metode de rambursare a creditelor 2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent 2.2.3 Metode de calcul al scontului Teme de control (TC1) Calculul dobnzii n cont curent Metode de rambursare a creditelor Bibliografie 3. SITUAII FINANCIARE SPECIFICE INSTITUIILOR DE CREDIT Obiective 3.1 Situaii financiare specifice instituiilor de credit (IC) 3.1.1 Aspecte particulare ale raportrii financiare n instituiile de credit 3.1.2 Componentele situaiilor financiare ntrebri de autoevaluare i reflecie Tem de control (TC2) Studiu comparativ privind situaiile financiare ale instituiilor de credit i agenilor economici Bibliografie
4.

CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRESEDII Obiective 4.1 Concepte i tehnici de desfurare a decontrilor intersedii 4.1.1 Concepte 4.1.2 Tehnici de desfurare a decontrilor intersedii 4.2 Abordri contabile specifice decontrilor intersedii

4.2.1 Contabilitatea decontrilor intersedii n numele clienilor Studii de caz 4.2.2 Contabilitatea decontrilor intersedii n nume propriu Studii de caz Bibliografie
5. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE INSTITUIILE

DE CREDIT Obiective Introducere 5.1 Sistemul conturilor de corespondent

5.1.1 Cadrul conceptual

5.1.2 Cadrul contabil 5.1.3 Operaiuni interbancare de credit/mprumut i depozit 5.1.4. Studiu de caz cu indicaii de rezolvare 5.2 Contabilitatea decontrilor ntre instituii de credit care nu au legturi directe (decontri pe baz brut) 5.2.1 Tehnica de decontare 5.2.2 Cadrul contabil 5.2.3. mprumuturi de refinanare 5.2.4 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare 5.3. Contabilitatea decontrilor ntre instituii de credit prin compensare (pe baz net) 5.3.1 Aspecte tehnice i de reglementare privind compensarea 5.3.2 Aspecte de politic contabil 5.3.3 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare Tem de control (TC3) Studiu complex privind sistemul decontrilor ntr-o instituie de credit Bibliografie

6. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CREDITARE N

FAVOAREA CLIENTELEI NEFINANCIARE Obiective 6.1 Aspecte tehnice i conceptuale privind creditul i riscul de credit i dobnd 6.1.1 Concept i tipologie privind creditul 6.1.2 Aspecte tehnice privind creditul i riscurile specifice 6.2. Contabilitatea creditului i riscurilor ataate 6.2.1 Aspecte de procedur contabil Tem de control Contabilitatea creditrii corporate Bibliografie
7. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR I DEPOZITELOR

CLIENTELEI NEFINANCIARE Obiective 7.1 Aspecte juridice i contabile privind disponibilitile 7.1.1 Aspecte juridice i contabile privind disponibilitile 7.1.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare 7.2. Aspecte juridice i contabile privind depozitele bancare 7.2.1 aspecte juridice i contabile privind depozitele bancare 7.2.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare Tem de control Contabilitatea disponibilitilor i depozitelor clientelei nefinanciare Bibliografie
Bibliografie general ANEX - PLANUL DE CONTURI

INTRODUCERE
__________________________________________________________________

Obiectivele disciplinei contabilitatea instituiilor de credit Cursul Contabilitatea Instituiilor de Credit se adreseaz studenilor programul de studiu Licen, organizat de facultatea Contabilitate i Informatic de gestiune i face parte din planul de nvmnt corespunztor anului III, semestrul 2. Studiul disciplinei Contabilitatea Instituiilor de Credit v asigur: abilitatea de a identifica referenialele juridice i contabile adecvate sferei instituiilor de credit; nsuirea principalelor politici contabile specifice instituiilor de credit; familiarizarea cu instrumentele de plat nelegerea sistemul de decontri ntre instituii de credit, capacitatea de organizare i recunoatere a relaiilor ntre sediile instituiilor de credit; utilizarea tehnicilor i practicilor contabile adaptate operaiunilor desfurate n favoarea clientelei

Specificul nvrii contabilitii instituiilor de credit Contabilitatea instituiilor de credit se studiaz dup formarea bazei de cunoatere n domeniul contabil i financiar. Succesul nvrii este asigurat de cunoaterea temeinic a principiilor i regulilor contabile nsuite la disciplinele Bazele contabilitii, Contabilitate financiar fundamental i aprofundat, precum i de abilitile de raionare pentru decizie deprinse prin studiul Contabilitii i Controlului de gestiune. Toate competenele contabile aezate n contextul conceptual i tehnic specific mediului financiar-bancar constituie fundamental pentru nvarea Contabilitii instituiilor de credit. Un studiu complet, profund i atractiv al acestei discipline este nlesnit de disponibilitatea fiecrui student de a-i accesa on-line sursele de informaii disponibile pe site-urile Bncii Naionale a Romniei i cele ale instituiilor de credit autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei. Cursul Contabilitatea Instituiilor de Credit abordeaz tematica

aprobat prin programa analitic a disciplinei i este structurat n apte capitole, finalizate cu o tem de control. Evaluarea cunotinelor se compune din: 1. evaluarea continu, pe baza temelor de control i a implicrii n discuii tematice lansate la seminarii; 2. evaluarea final, pe baza examenului scris susinut n sesiunea de var. Conform fiei de disciplin aprobate, evaluarea continu v ofer 3 puncte din nota final, iar evaluarea final, 7 puncte.

Instrumente i mijloace de documentare pentru studiul individual Caracterul interdisciplinar al cursului Contabilitatea Instituiilor de Credit este accentuat de studiile de caz care v ajut s experimentai regulile i tehnicile contabile de decontare i relaionare cu clienii n cadrul instituiilor de credit. Instrumentele indispensabile studiului individual i colectiv sunt suportul de curs i planul de conturi pentru instituii de credit, instituii financiare nebancare i fond de garantare. Pentru elaborarea studiilor comparative ce fac obiectul unor teme de control v este de folos documentarea prin internet. Aprofundarea temelor propuse spre studiu v este nlesnit prin consultarea bibliografiei suplimentare indicate la sfritul lucrrii

UNITATEA DE NVARE 1

MEDIUL FINANCIAR BANCAR: REGLEMENTRI, ORGANIZARE, INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU _____________________________________________________________ Obiective 1.1 Reglementri i abordri conceptuale fundamentale 1.1.1 Concepte i termeni cheie 1.1.2 Instituii financiare monetare 1.1.3. Instituii financiare nebancare ntrebri de autoevaluare i reflecie 1.2 Organizare 1.2.1 Organizarea unei instituii de credit 1.2.2 Organizarea contabilitii instituiilor de credit din Romnia ntrebri de autoevaluare i reflecie 1.3 Instrumente specifice de lucru 1.3.1 Planul de conturi pentru instituiile de credit 1.3.2 Sistemul de pli i decontri 1.3.2.1 Introducere 1.3.2.2 Instrumentele de plat (IP) ntrebri de autoevaluare i reflecie Bibliografie

Obiective Parcurgerea acestei uniti de nvare v asigur: nsuirea conceptelor i termenilor cheie pentru contabilitatea instituiilor de credit; cunoaterea principalelor operaiuni desfurate n mediul financiarbancar; identificarea corect a modalitilor de organizare a unei instituii de credit; familiarizarea cu particularitile planului de conturi; recunoaterea modalitilor i instrumentelor de plat. 1.1 REGLEMENTRI I ABORDRI CONCEPTUALE FUNDAMENTALE Pn n 1989, sistemul bancar romnesc oferea un numr limitat de servicii i produse bancare. Dup 1989, Romnia a fost martora mai multor schimbri. Trecerea la economia de pia a determinat creterea numrului de ageni economici privai precum i diversificarea cerinelor i ateptrilor acestora privind modalitile de procurare, fructificare i plasare a fondurilor i disponibilitilor. Acest aspect a determinat dezvoltarea unui sistem bancar care s rspund solicitrilor pieei i s asigure ofertarea adecvat de produse i servicii bancare. 1.1.1. Concepte i termeni cheie Activitatea financiar-bancar ce se desfoar n prezent n Romnia este reglementat de: Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 99 din 6.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea nr. 312/2004 privind statutul Bncii Naionale a Romniei, publicat n M.O. nr.582/2004. Legea nr. 93/2009 privind instituiile financiare nebancare, cu modificrile i completrile ulterioare.

Conform normelor n vigoare activitatea financiar-bancar se deruleaz prin instituii financiare monetare (IFM) i instituii financiare nebancare (IFN).

1.1.2. Instituii financiare monetare Instituiile financiare monetare reprezentate de societi i cvasisocieti a cror funcie principal const n furnizarea de servicii de intermediere financiar ce constau n primirea de depozite i/sau substitute de depozite din partea unitilor instituionale altele dect instituiile financiare monetare i acordarea de credite i/sau n efectuarea de plasamente n nume propriu. n categoria IFM intr: a.Banca Naional a Romniei (BNR) este banca central cu rol de coordonare i reglementare n domeniile: monetar, de credit, valutar i de pli, asigurnd totodat supravegherea celorlalte instituii bancare. BNR are un grad ridicat de independen i rspunde numai n faa Parlamentului. Guvernatorul BNR i Consiliul de Administraie sunt alei de Parlament, pe baza recomandrilor Primului Ministru. Principalele atribuii ale BNR sunt: - elaborarea i aplicarea politicii monetare i a politicii de curs de schimb; - autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a instituiilor de credit, promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de pli pentru asigurarea stabilitii financiare; - emiterea bancnotelor i a monedelor ca mijloace legale de plat pe teritoriul Romniei; - stabilirea regimului valutar i supravegherea respectrii acestuia; - administrarea rezervelor internaionale ale Romniei. b.Instituiile de credit - sunt entiti care desfoar activitate de atragere de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public, de acordare de credite n cont propriu i emit moned electronic. Instituiile de credit autorizate de BNR se pot constitui i pot funciona ca: bnci; organizaii cooperatiste de credit; bnci de economisire i creditare n domeniul locativ; bnci de credit ipotecar; instituii emitente de moned electronic.

c. Fondurile de pia monetar (instituii financiare) sunt organisme de plasament colectiv, definite n conformitate cu legislaia n vigoare privind piaa de capital, ale cror aciuni sau uniti de fond sunt, din punctul de vedere al lichiditii, substitute ale depozitelor; entiti, altele dect instituiile de credit, al cror obiect principal de activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea uneia sau mai multora activiti financiare. in de asemenea de sfera financiar-bancar instituiile de plat care sunt persoane juridice autorizate de ctre BNR s presteze servicii de plat pe teritoriul Romniei, Uniunii Europene i al Spaiului Economic European (cf. OUG nr.113/2009 privind serviciile de plat). Sunt asimilate categoriei de instituie de plat entitile care efecteaz servicii de plat: instituii de credit; instituii emitente de moned electronic; furnizori de servicii potale giro care presteaz servicii de plat potrivit cadrului legislativ naional aplicabil; instituii de plat organizate i autorizate ca atare; Banca Central European i bncile centrale naionale, atunci cnd acestea nu acioneaz n calitate de autoriti monetare sau n alt calitate ce implic exerciiul autoritii publice; statele membre sau autoritile lor regionale ori locale, atunci cnd acestea nu acioneaz n calitatea lor de autoriti publice. Conform legii, activitile desfurate de instituiile de credit sunt urmtoarele: atragere de depozite i de alte fonduri rambursabile; acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare, factoring cu sau fr regres, finanarea tranzaciilor comerciale, inclusiv forfetare; leasing financiar; operaiuni de pli; emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit, cecuri de cltorie i alte asemenea, inclusiv emitere de moned electronic; emitere de garanii i asumare de angajamente;

11

tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor, n condiiile legii, cu: instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; valut; contracte futures i options financiare; instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile; participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni; servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan; administrare de portofolii i consultan legat de aceasta; custodie i administrare de instrumente financiare; intermediere pe piaa interbancar; prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul creditrii; nchiriere de casete de siguran; operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din acestea; dobndirea de participaii la capitalul altor entiti; orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz respectivele activiti, dac este cazul. 1.1.3. Instituiile financiare nebancare Instituiile financiare nebancare (IFN) sunt persoane juridice constituite ca societi comerciale pe aciuni cu scopul de a desfura, cu titlu profesional, activiti de creditare n baza unor surse de finanare ce provin din resurse proprii sau mprumutate de la instituii de credit, de la alte instituii financiare sau, dup caz, din alte surse prevzute n legi speciale.

Conform legii nr. 93/2009 privind instituiile financiare nebancare, activitile pe care IFN-urile le pot desfura sunt urmtoarele: acordare de credite, incluznd, fr a se limita la: credite de consum, credite ipotecare, credite imobiliare, microcredite, finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de factoring, scontare, forfetare; leasing financiar; emitere de garanii i asumare de angajamente, inclusiv garantarea creditului; acordare de credite cu primire de bunuri spre pstrare, respectiv amanetare prin case de amanet; acordare de credite ctre membrii unor asociaii fr scop patrimonial, organizate pe baza liberului consimmnt al salariailor/pensionarilor, n vederea sprijinirii prin mprumuturi financiare a membrilor lor, respectiv case de ajutor reciproc; alte forme de finanare de natura creditului. ntrebri de autoevaluare i reflecie A1.1. Care sunt componentele sistemului financiar-bancar din Romnia?

B1.1. Din perspectiva activitilor permise precizai principala deosebire dintre instituiile de credit i instituiile financiare nebancare

13

1.2. ORGANIZARE 1.2.1 Organizarea unei instituii de credit Modul de organizare al unei instituii de credit este influenat de felul n care echipa de direcie nelege s: satisfac funciile ntreprinderii financiar-bancare; efectueze operaiunile active i pasive proprii instituiei; respecte reglementrile privind organizarea i desfurarea activitii financiar-bancare urmeze strategia de dezvoltare a instituiei de credit. Dat fiind specificul activitii financiar-bancare, organizarea instituiei de credit se refer, pe de-o parte la totalitatea verigilor organizatorice dintr-o entitate sau subentitate i a relaiilor ierarhice i de interdependen dintre ele, iar pe de-alt parte, la rspndirea n teritoriu a subentitilor instituiei de credit. a.Organizarea matriceal: se identific la nivelul fiecrei uniti componente a reelei bancare i este ramificat n concordan cu funciile, atribuiile i responsabilitile stabilite; noiunile specifice acestui tip de organizare sunt funcia i structura organizatoric b. Organizarea piramidal: se identific cu gradul de ramificare n teritoriu, care difer n funcie de volumul clientelei i volumul i structura operaiunilor solicitate; noiunea ce caracterizeaz acest tip de organizare este reeaua instituiei. Principalele funcii ndeplinite ntr-o instituie de credit sunt urmtoarele: Funcii de conducere general sunt cele care asigur formuleaz strategia bncii i definesc orientrile de ansamblu ale activitii i evoluiei sale; Funcii comerciale asigur clientela, ntreinerea i dezvoltarea relaiilor cu aceasta precum i atragerea de noi clieni; Funciile de execuie sunt definite de totalitatea activitilor ce vin s duc la bun sfrit activitile comerciale iniiate att de clientel ct

i de direciile comerciale proprii. Aceste activiti au de cele mai multe ori caracter repetitiv i tehnic; Funciile cu caracter funcional sunt definite de totalitatea activitilor de organizare, consultan, control i asisten de specialitate; Funciile administrative sunt acele activiti prin care se realizeaz toate obligaiile legate de relaiile sociale, fiscale i profesionale ale bncii precum i cele prin care se realizeaz difuzarea normelor de funcionare intern. Pentru ndeplinirea acestor funcii, instituiile de credit i concep structuri organizatorice proprii din care, de regul, nu lipseasc: Direciile comerciale i asimilate sunt cele mai importante structuri deoarece ntrein i dezvolt relaiile cu clientela, producnd astfel venituri bancare. Serviciile de execuie efectueaz activiti care vin s completeze aciunile desfurate de direciile de clientela. Serviciile de intenden general cuprind activiti care nu sunt legate direct i imediat de produsele i serviciile bancare, dar sunt necesare mai multor sectoare sau ntregii bnci. Serviciile funcionale i administrative realizeaz activiti de organizare, consultan, control, asisten de specialitate precum i toate activitile care in de relaiile sociale ale bncii i de difuzarea normelor de funcionare intern. Pentru ca activitatea financiar-bancar s se desfoare eficient, instituiile de credit i-au dezvoltat puternice reele n teritoriu. Acest lucru este necesar datorit permanentei diversificri a operaiunilor cerute de clieni ct i datorit creterii numrului de solicitani ai serviciilor financiar-bancare. Organizarea piramidal creeaz reeaua instituiei de credit care cuprinde: -Centrala, entitate cu personalitate juridic, cu rol exclusiv de ndrumare, analiz i control a activelor unitilor operative din reea; -Sucursalele sunt uniti fr personalitate juridic, care au un dublu rol: -operativ (desfurnd i diversificnd relaiile cu clientela); -de ndrumare, analiz i control a unitilor din subordine.

15

-Ageniile sunt uniti fr personalitate juridic cu rol operativ, deschise pe lng sucursale; -Punctele de lucru sunt uniti fr personalitate juridic deschise n locuri publice unde volumul clientelei i operaiunile cerute sunt mari. 1.2.2 Organizarea contabilitii instituiilor de credit din Romnia ncepnd cu 1 ianuarie 2012, la baza conducerii contabilitii instituiilor de credit se afl Standardele Internaionale de Raportare Financiar conform Ordinului BNR nr. 9/2010 privind aplicarea IFRS de ctre instituiile de credit, ca baz a contabilitii i pentru ntocmirea de situaii financiare anuale individuale, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, ale Ordinului BNR 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, precum i prevederile Legii Contabilitii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Reiternd cerina Legii Contabilitii, Ordinul 27/2010 prevede inerea contabilitii de ctre instituiile bancare i financiare n moneda naional i recunoaterea tranzaciilor i evenimentelor n valute, att n moneda naional ct i n moneda de tranzacie. n funcie de volumul i diversitatea operaiunilor, instituiile de credit pot elabora situaiile financiare consolidate n moned naional dar i n alte monede. Conversia n moneda naional se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar a exerciiului financiar, curs ce se prezint n notele explicative. n conformitate cu reglementrile n vigoare, principiile care guverneaz contabilitatea instituiilor de credit din Romnia sunt urmtoarele: a.Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c instituia de credit i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. b. Principiul permanenei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n

contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv, precum i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. c.Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special, se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: -se consider numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; -se ine cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; -se ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; -se recunosc toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. d.Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. e.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare a unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de datorii. f.Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent, cu excepia unor prevederi exprese coninute de reglementrile n vigoare. g.Principiul necompensrii interzice orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli, cu excepia cazurilor prevzute precizate n reglementri. h.Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare anuale trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. i.Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare anuale. Elementele cu valori nesemnificative, din punct de vedere al oferirii

17

unei imagini fidele, care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. ntrebri de autoevaluare i reflecie A1.2 Cum privii reeaua instituiei de credit din perspectiva contabilitii?

B1.2 Care este diferena dintre structura organizatoric i reeaua unei instituii de credit?

C1.2 Comparai principiile contabilitii instituiilor de credit cu cele specifice contabilitii agenilor economice i notai o asemnare i o deosebire

1.3. INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU 1.3.1 Planul de conturi pentru instituiile de credit Planul de conturi n vigoare pentru instituiile de credit cuprinde urmtoarele clase de conturi: Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare grupeaz conturi care reflect tranzaciile efectuate de bnci n lei i valute prin trezoreria proprie, n nume propriu i n relaii cu alte bnci partenere, inclusiv cu banca central; Clasa 2 Operaiuni cu clientela regrupeaz conturi care in evidena relaiilor bncii cu clienii, persoane fizice i persoane juridice, att sub aspectul gamei de tranzacii solicitate de clieni, ct i sub aspectul naturii clientelei; Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi n care sunt nregistrate operaiunile cu titluri de valoare, efectuate n nume propriu dar i n numele clienilor. O component important a acestei clase de conturi o reprezint structura contabil specific relaiilor ntre sediile aceleiai bnci, denumite n practica bancar, decontri intrabancare; Clasa 4 Active imobilizate este alctuit din conturi care evideniaz aspectele legate de acivele imobilizate ale instituiilor de credit, dar i conturi care sunt specifice activitilor de leasing i creditare subordonat; Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane este clasa conturilor de surse proprii ale bncilor unde sunt reflectate att rezultatul exerciiului ct i rezultatul reportat; Clasa 6 Clasa 7 Cheltuieli natur; reunete conturi care evideniaz cheltuielile dup

Venituri reunete conturi care evideniaz veniturile dup provenien;

19

Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului cuprinde conturi care nregistreaz angajamente bancare ce nu afecteaz patrimonial bancar. Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr i nu au funcie contabil. Ele conin grupe de conturi, care de asemenea nu au funcii contabile i care sunt simbolizate cu dou cifre. Grupele sunt formate din conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul al doilea, simbolizate cu patru cifre i conturi sintetice de gradul al treilea simbolizate cu cinci cifre. Conturile sintetice nscrise n planul de conturi sunt conturi contabile utilizate pentru recunoaterea tranzaciilor i evenimentelor derulate n contabilitatea instituiei de credit. Simbolurile conturilor sintetice urmate de un ir de caractere alfanumerice ce reprezint analiticele create n funcie de necesitile informative ale managerilor bncii i cerinele formulate de ctre BNR reprezint conturi bancare utilizate n relaiile cu clienii. Astfel, de exemplu, la un cont din clasa 2 Operaiuni cu clientela analiticul poate fi construit avnd n vedere: statutul juridic al clientului; apartenena sau nu la domeniul financiar bancar; moneda de tranzacie; felul operaiunii; perioada de gestiune n care are loc tranzacia; suportul operaiunii etc. n relaia cu clientul, contul bancar apare ntotdeauna pe extrasul de cont, care reprezint documentul prin care banca, periodic sau la cerere, comunic titularului situaia micrii i soldului monedei tranzacionate. Din analiza planului de conturi pentru instituii de credit rezult clar obiectul de activitate pentru care a fost conceput. Pondere covritoare au conturile care evideniaz tranzacii cu bani i titluri, contabilizeaz dobnzi, comisioane, datorii, creane. De asemenea conturile de ajustri pentru depreciere i gsesc locul n fiecare dintre primele patru clase. n toate cazurile ele sunt cuprinse n grupe care au pe poziia a doua n simbol, cifra 9. Ajustrile create pentru evenimentele consemnate n conturile acestor clase sunt deprecierile poteniale ale valorilor rezultate din tranzacii

ce fac obiectul activitii principale a unei bnci, adic: relaii interbancare, relaii cu clienii, tranzacii cu titluri i alte operaii specifice. O alt caracteristic a primelor patru clase este aceea c n toate se regsete o grup de conturi care are pe poziia a doua n simbol, cifra 8. Aceste grupe reunesc conturi de creane restante i ndoielnice pentru relaiile ntre bnci, operaiunile cu clienii, cele cu titluri i respectiv credite subordonate i leasing. Toate acestea atrag dobnzi penalizatoare, comisioane suplimentare etc. Conturile de cheltuieli i venituri au simbolurile construite n aa fel nct s putem identifica din simpla citire evenimentul care le-a generat. De exemplu, pentru nregistrarea unui depozit interbancar la banca deponent (titular) se folosete contul 131 Depozite la instituii de credit. Depozitul este purttor de dobnd, care este venit al bncii i se contabilizeaz n contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la instituii de credit. Dac meninem genul de tranzacie, constituire depozit, dar schimbm partenerul, deci depozitul este al unui client persoan fizic, atunci conturile afectate vor fi: 253 Conturi de depozite; 6025 Dobnzi la conturi de depozite. 1.3.2 Sistemul de pli i decontri 1.3.2.1 Introducere Sistemul de pli, component important a sistemului monetar i infrastructurii financiare asigur circulaia banilor i transferul de active monetare. Stingerea obligaiilor aprute n circuitele comerciale i financiare, cu suport n bunuri, servicii sau alte active, se face de ctre noul proprietar prin cedarea ctre fostul proprietar a unui activ convenabil acestuia. Sistemul de pli a aprut ca un ansamblu de reguli, la nceput sub form unor practici (schimbul de bunuri = troc i ulterior monedele metalice), apoi a unor reguli scrise emise de conductorii statelor i mai trziu de bnci (moneda de hrtie eliberat n schimbul metalelor preioase lsate garanie)

21

i n final de autoriti monetare, ca instituii specializate ale statului (moneda de cont aprut ca urmare a imposibilitii conversiei monedeihrtie n metal preios). Plile n moned de cont (scriptural) sunt servicii bancare care realizeaz transferul de informaie ntre clientul ordonator, intermediarul bancar i beneficiar privind viramentul unei sume de bani i recunoaterea acesteia n conturile a cel puin doi titulari. Suportul informaional l reprezint instrumente de plat specifice care cuprind ordinul debitorului de a onora plata n favoarea creditorului. n ultimele decenii, domeniile informaticii i comunicaiilor au progresat rapid, fapt care a determinat apariia monedei electronice i a plilor electronice caracterizate prin efectuarea decontrii n timp real. Conform CPSS (Committee for Payment System Secretariat aparinnd Bncii Reglementelor Internaionale ), sistemul de pli reprezint un set de aranjamente pentru stingerea obligaiilor asumate de agenii economici cu ocazia procurrii de resurse reale ori financiare, altfel dect prin barter, prin transferul de proprietate asupra unor active general acceptate i recunoscute prin noiunea de bani. Elementele componente ale unui sistem de pli cuprind instituiile de credit i alte instituii care asigur servicii de pli, diversele forme de creane transferate, metodele i mijloacele de transfer, mesajele i canalele de comunicaie. Dezvoltarea extrem de rapid i calitativ a informaticii i comunicaiilor a determinat apariia plilor electronice i a sistemelor de pli pe suport electronic. Noua tehnologie s-a folosit iniial n domeniul transferurilor interbancare de fonduri, apoia ptruns n tranzaciile comerului electronic i n sfera serviciilor pe baz de carduri, prin internet i alte sisteme tehnice de pli (multicash, telefonul mobil etc). Aceste sisteme tehnice au permis efectuarea plilor de la distan, fr a mai fi necesar prezena la ghieul bncii.

Sistemele de pli de interes naional (SPIN) sunt structuri integrate care cuprind mai multe subsisteme unde se ordoneaz relaiile pecuniare dintre parteneri i se asigur stingerea obligaiilor i transferul de proprietate asupra activelor bani. Componentele SPIN foloseasc exclusiv moneda bncii centrale, recunoscut de partenerii tranzaciilor i sistemul bancar prin care se asigur canalele de circulaie a acestei monede. Pentru necesitile decontrii finale, relaiile de pli sunt ordonate ntr-o form piramidal, prin concentrarea pe instituii bancare i centralizarea la banc central unde plile se fac definitiv i irevocabil. n Romnia, SPIN a fost creat n 1995 i cuprindea urmtoarele module: decontarea pe baz brut, compensarea i decontarea pe baz net, decontarea brut a plilor de mare valoare, decontarea titlurilor de stat, decontarea depozitelor constituite de bnci la banc central, decontarea brut la sfritul zilei a tranzaciilor bancare. Banc Naional este unicul proprietar, administrator i operator al sistemului naional de pli i decontri interbancare, pli ctre trezoreria statului, precum i plile i depozitarea titlurilor de stat. n 2001, activitatea de compensare a fost externalizat de BNR ctre TransFonD, o instituie cu capital bancar privat i de stat, specializat n transferul de fonduri, iar ncepnd cu 2005 TransFonD gestioneaz i noul sistem electronic de plat cu decontare brut n timp real (RTGS Real Time Gross Settlement System). Sistemul de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare (securities settlement system SSS) permite transferul de instrumente financiare fr plat (free of payment, free delivery FoP), de exemplu contraplata (delivery versus payment DvP) sau executarea garaniilor (http://www.bnr.ro/Mecanisme-de-decontare-3357.aspx) . Rolul bncii centrale este de definire i implementare a politicilor n sistemele de pli, precum i de coordonare, supraveghere i garantare (n unele ri i de agent de decontare). n Romnia, rolul bncii centrale este stabilit prin Legea nr. 312/2004 de aprobare a Statutului BNR care prevede n acest sens, urmtoarele atribuii: reglementarea sistemului de pli ca ntreg, incluznd instrumentele de plat;

23

supravegherea sistemelor de pli individuale; identificarea etapelor care trebuie parcurse pentru a preveni orice situaie care ar putea pune n pericol bun funcionare a sistemelor de pli; monitorizarea i prevenirea riscurilor ce ar putea interveni n sistemele de pli i a riscurilor de credit n sistemul bancar.

1.3.2.2 Instrumentele de plat (IP) Instrumenele de plat funcioneaz pe baz unor tehnicii specifice de operare, circulaie i securizare n scopul transferului de fonduri de la clientul-ordonator la clientul-beneficiar i mbrac una dintre urmtoarele forme: Numerarul (bancnotele i monedele metalice emise de bnca central) i instrumentele similare cu numerarul, folosite ca mijloc direct de plat i general acceptate n tranzacii (cecuri de cltorie, obligaiuni la purttor, tichete de mas etc); Instrumentele de plat scripturale (instrumente fr numerar), emise de instituiile de credit - pe suport de hrtie (ordin de plat, cec) - pe suport magnetic i/sau electronic (carduri i orice alt tip de moned electronic). Emiterea acestor instrumente se face de ctre sau cu aprobarea bncii centrale, pentru a se asigura forma standardizat i sigurana transferului de fonduri prin coninutul economico-juridic adaptat tranzaciei sau evenimentului ce face obiectul plii. Instrumentele de plat scripturale sunt documente standardizate care conin instruciuni de plat date de pltitor, bncii sale pentru transferul fondurilor ctre banc beneficiarului. Instrumentele de plat difer n funcie de specificul plii, dar au caracteristici comune care permit clasificarea lor dup mai multe criterii. Prezentm n tabelul urmtor cteva elemente de clasificare:

Criterii Suportul informaional

Modalitatea de transmitere Obligaia juridic creat Statutul juridic al beneficiarului

Tipologie Instrumente pe suport de hrtie Instrumente pe suport magnetic Instrumente pe suport electronic Instrumente transmise letric Instrumente transmise automatizat Instrumente transfer-credit Instrumente transfer-debit Instrumente de pli pentru persoane juridice Instrumente de pli pentru persoane fizice

Exemple OP, Cec, Cambie Cardul Cardul cu microcip, OP electronic, Cec electronic etc. Prin scrisori Prin telex, fax, telefon, reea electronic OP Cec, efecte comerciale Pli profesionale, instituionale prin orice tip de IP Pli individuale prin orice tip de IP

Instrumentele de plat fr numerar (scripturale), permit transferul fondurilor deinute n conturi deschise la instituii de credit sau la Trezoreria Statului, n baza primirii unei instruciuni de plat. Efectuarea unei pli fr numerar prin transfer de fonduri de la pltitor la beneficiar implic o serie de operaiuni bancare permise doar instituiilor autorizate i supravegheate prudenial (respectiv instituiilor de credit) i Trezoreriei Statului. Etapele unei pli fr numerar sunt prezentate n figura 2.

25

Fig. 2. Etapele plii fr numerar (Sursa: www.bnr.ro) Faza tranzacional cuprinde iniierea (relaia comercial ntre doi parteneri de afaceri), validarea i transmiterea unei instruciuni de plat (transmiterea instruciunii de plat ctre banca unuia dintre parteneri, verificarea suportului care conine instruciunea i transmiterea spre decontare prin virament ntre conturi). n funcie de tipul de instrument, instruciunea de plat poate fi iniiat de debitor (de exemplu, n cazul transferului-credit realizat prin intermediul OP), sau de beneficiar (de exemplu, n cazul debitrii directe sau cecului). n aceasta faz au loc o serie de operaiuni, care vizeaz n principal verificarea identitii prilor implicate n tranzacie, a autenticitii instrumentului de plat utilizat i a integritii datelor aferente tranzaciei. n faza de compensare i decontare, instituiile (instituiile de credit i Trezoreria Statului) schimb ntre ele creanele rezultate din plile fr numerar, prin intermediul sistemului de pli pentru pli de mic valoare i

volum mare, i deconteaz soldurile nete ale acestor creane prin intermediul sistemului ReGIS. ReGIS este sistemul naional de decontare pe baz brut n timp real, pentru pli n lei oferit de BNR. Sistemul este folosit pentru decontarea operaiunilor bncii centrale, a transferurilor interbancare, precum i a plilor n lei de valoare mare (peste 50.000 lei) sau urgente. Sistemul asigur procesarea n timp real (respectiv pe o baz continu) i decontarea n banii bncii centrale, cu finalitate imediat. ReGIS proceseaz transferuri credit n lei, la nivel naional. Categoriile de tranzacii de plat procesate n sistemul naional ReGIS sunt urmtoarele: pli aferente operaiunilor bncii centrale (operaiuni de politic monetar, de pia valutar i de creditare, operaiuni cu numerar etc.); operaiuni de decontare a poziiilor nete calculate n cadrul sistemelor auxiliare care proceseaz pli n lei; pli interbancare i ale clienilor de valori mari (peste 50 000 lei) sau urgente; pli pentru decontarea fondurilor aferente operaiunilor cu instrumente financiare; debitarea direct a comisioanelor aferente participrii la sistemului electronic de pli.

Ordinul de plat Ordinul de plat este o instruciune necondiionat, dat n orice form de emitent instituiei receptoare (instituia care recepioneaz un ordin de plat n vederea executrii acestuia), n mod direct sau prin intermediul unui sistem de pli, n scopul punerii la dispoziia unui beneficiar a sumei de plat indicate n ordinul de plat, prin creditarea unui cont al acestuia deschis la instituia destinatar (instituia care recepioneaz i accept un ordin de plat fie n nume propriu, fie pentru a pune la dispoziia beneficiarului o anumit sum de bani) sau, dup caz, prin eliberarea sumei respective n numerar, n condiiile n care: instituia receptoare dispune de fondurile corespunztoare sumei de bani prevzute n ordinul de plat fie prin debitarea unui cont al

27

emitentului, fie prin ncasarea n numerar a sumei respective de la emitent; instruciunea nu prevede c plata trebuie s fie efectuat la cererea beneficiarului. Acelai regulament definete transferul-credit printr-o serie de operaiuni care ncepe prin emiterea de ctre pltitor a unui ordin de plat dat unei instituii de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani i care se finalizeaz prin acceptarea respectivului ordin de plat de ctre instituia destinatar. Unitatea bancar la care se depune instrumentul spre decontare se numete banc iniiatoare, iar cealalt unitate bancar, care finalizeaz decontarea se numete unitate bancar destinatar. Schema circuitul ordinului de plat se prezint astfel:

S.C. X pltitor
2

1 5

S.C. Y beneficiar
4

Banc pltitor

Banc beneficiar

Fig. 3. Circuitul ordinului de plat

1. ntre cele dou entiti exist o relaie comercial 2. SC X emite un ordin de plat ctre banca sa, care n momentul primirii ordinului debiteaz contul curent al clientului pltitor

3. Banca pltitorului iniiaz operaiunea de plat ctre banca beneficiarului, care finalizeaz transferul-credit i alimenteaz contul clientului Y creditndu-l 4. Clientul Y este ntiinat de ncasarea sumei datorat de ctre X, prin extras de cont i astfel se stinge creana beneficiarului fa de pltitor. 5. Datoria SC X este achitat prin transfer bancar iniiat de ctre pltitor

Cecul Cecul este principalul instrument de plat din categoria ordinelor de transfer-debit, alturi de cambie i bilet la ordin (efecte comerciale), n care sunt implicai: Trgtorul este cel care emite cecul. Trgtorul este pe poziie de pltitor fa de o ter entitate cu care are o relaie comercial; Trasul execut ordinul de plat i este ntotdeauna o banc; Beneficiarul este posesorul de drept al filei cec i va intra n posesia sumei prin prezentarea spre achitare a cecului remis de ctre emitent Dac posesorul cecului se prezint la unitatea bancar tras, atunci el l poate ncasa fie n numerar, fie n cont. Dac posesorul depune cecul spre ncasare la unitatea bancar unde are deschis contul su curent, suma nscris pe cec nu poate fi ridicat direct de la casieria unitii, ci doar prin virament, dup parcurgere procedurii de verificare a valabilitii cecului. Schema circuitului cecului se prezint n Figura 2: 1. n baza disponibilului din contul curent, banca societii X acord acesteia un carnet de cecuri 2. ntre cele dou societi comerciale exist o relaie comercial 3. Societatea comercial X (trgtor) trage asupra bncii sale (tras) o fil de cec reprezentnd contravaloarea prestaiei efectuat de beneficiar 4. Societatea comercial X remite fila de cec beneficiarului sumei 5. Societatea comercial Y (beneficiar) prezint fila de cec spre achitare bncii sale

29

6. Banca beneficiarului d ordin bncii pltitorului ca n baza disponibilului n contul curent al societii comerciale X s-i achite fila de cec 7. Trasul achit fila de cec bncii beneficiarului 8. Se stinge creana beneficiarului asupra pltitorului

S.C. X pltitor

2 4 8

S.C. Y beneficiar

Banca pltitorului

6 7

Banca beneficiarului

Fig. 4. Circuitul cecului Intrebri de autoevaluare i reflecie A1.3 Reflectai asupra asemnrilor i deosebirilor dintre conturile bancare i cele contabile.

B1.3 Dai exemple de conturi contabile i conturi bancare

C1.3 Efectuai un studiu comparativ asupra primelor 5 clase de conturi din planul de conturi pentru instituiile de credit i cel al agenilor economici.

D1.3 Construii un exemplu de operaiune de plat iniiat de pltitor. Indicai instrumentul de plat specific acestei ipoteze.

E1.3 Construii un exemplu de operaiune de plat iniiat de beneficiar. Indicai instrumentul de plat specific acestei ipoteze.

Bibliografie: 1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar, Ed. Infomega, Bucureti 2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport de curs ID 3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic, Bucureti 4. Legislaia financiar-bancar disponibil on-line: www.bnro.ro

31

UNITATEA DE NVARE 2 METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI BANCAR Obiective 2.1 Rezultatul exerciiului component dinamic a capitalului bancar 2.1.1 Consideraii conceptuale i tipologice 2.2 Metode cantitative de formare a capitalului bancar 2.2.1 Metode de rambursare a creditelor 2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent 2.2.3 Metode de calcul al scontului Teme de control Calculul dobnzii n cont curent Metode de rambursare a creditelor Obiective Parcurgerea acestei uniti de nvare v asigur: cunoaterea principalelor operaiuni care particip la creterea capitalului bancar; identificarea corect a metodelor specifice fiecrei componente; familiarizarea cu particularitile de calcul a dobnzii, scontului etc; decizia n cunotin de cauz asupra condiiilor de contractare a unui produs/serviciu financiar-bancar; cunoaterea costurilor implicate de contractarea unui produs/serviciu financiar-bancar. 2.1 REZULTATUL EXERCIIULUI COMPONENT DINAMIC A CAPITALULUI BANCAR 2.1.1 Consideraii conceptuale i tipologice Instituiile de credit desfoar activiti de plasare (creditare) i atragere de resurse financiare (disponibiliti, depozite), generatoare de venituri i/sau

cheltuieli, recunoscute n contabilitate corespunztor poziiei entitii n activitatea desfurat. Hotrtoare n procesul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor n contabilitatea instituiilor de credit este natura clientului, partener n operaiunea derulat: I.Relaie de tipul instituie de credit instituie de credit sau alt instituie financiar monetar (relaie interbancar)
ACTIVITATE POZIIA IC Creditoare (acord creditul) Creditare Debitoare (primete mprumutul) CATEGORII RECUNOSCUTE CONTABIL Venituri din dobnzi Venituri din comisioane Cheltuieli de exploatare Cheltuieli cu dobnzi Cheltuieli cu comisioane Cheltuieli de exploatare Cheltuieli cu dobnzi bonificate pentru disponibilul din contul curent Venituri din dobnzi pentru descoperirea de cont Cheltuieli cu dobnzi aferente depozitelor Cheltuieli de exploatare Venituri din dobnzi bonificate pentru disponibilul din contul curent Cheltuieli cu dobnzile aferente descoperii de cont Venituri din dobnzile aferente depozitelor Cheltuieli de exploatare

Gestionar/Depozitar

Disponibiliti/depozite

Titular/Deponent

II.Relaie de tipul instituie de credit client nebancar (persoan fizic sau juridic alta dect o IC)
ACTIVITATE Creditare POZIIA IC Creditoare (acord creditul) CATEGORII RECUNOSCUTE CONTABIL Venituri din dobnzi Venituri din comisioane Cheltuieli de exploatare Cheltuieli cu dobnzi bonificate pentru disponibilul din contul curent Venituri din dobnzi pentru descoperirea de cont Cheltuieli cu dobnzi aferente depozitelor

Disponibiliti/depozite

Gestionar/Depozitar

33

Cheltuieli de exploatare

Aadar, principalele operaiuni bancare genereaz venituri i/sau cheltuieli cu comisioane i dobnzi. Comisionul este suma ncasat de instituia de credit pentru operaiile efectuate cu clienii si. Exist foarte multe tipuri de comisioane bancare, dintre care amintim: comision de gestionare a creditelor sau a conturilor, comision de finanare, comision de conversie valutar, comision pentru efectuarea operaiunilor n numerar, comision pentru operaiuni de cont curent etc. Politica fiecrei instituii de credit determin nivelul i tipurile de comisioane practicate n relaiile cu clienii. Dobnda este o form de remunerare de ctre debitor, a sumei avansate de ctre creditor. Reprezint preul capitalului mprumutat i este prezentat i analizat n mrime absolut i/sau n mrime relativ (rat a dobnzii). Tipologia dobnzii este vast i abordat din mai multe puncte de vedere. De exemplu: - din perspectiva bncii exist dobnd bonificat (remunerarea depozitelor bancare atrase de la clieni) i dobnd perceput (sume ncasate pentru sumele avansate sunb forma creditelor, a soldurilor debitoare ale conturilor curente etc.); - din perspectiva perioadei de avansare sau capitalizare a sumei exist dobnd simpl (corespunde unei perioade mai mici de 1 an, n care dobnda nu este capitalizat) i dobnd compus (se refer la perioade mai mari de 1 an, n care dobnda este investit la fiecare scaden) etc. 2.2 METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI BANCAR 2.2.1 Metode de rambursare a creditelor n funcie de clauzele prevzute n contractul de creditare rambursarea se poate face potrivit uneia dintre urmtoarele metode: Rate constante ceea ce presupune: Determinarea cuantumului ratelor prin mprirea valorii totale a creditului (C) la numrul de scadene

 Determinarea dobnzii (D) aferente fiecrei rate prin aplicarea ratei de dobnd (rd) la valoarea rmas de rambursat i ponderarea cu prorata de timp, conform formulei: C rd Nr .zile D= 360 100 Anuitile constante ceea ce presupune rambursarea aceleiai sume la fiecare perioad scadent. Pstrnd notaiile de mai sus, determinarea anuitii (A), depinde de numrul scadenelor (n) i se realizeaz dup formula: rd A=C n 1 (1 + rd ) n continuare se determin ct din valoarea anuitii reprezint rat scadent i ct dobnd. Integral la scaden cu plata dobnzii la fiecare scaden anual ceea ce implic plata dobnzii la fiecare scaden intermediar, cu rambursarea ntregii valorii mprumutate la scadena final. n acest situaie se utilizeaz principiul dobnzii simple. Integral la scaden cu plata dobnzii la scadena final. n acest caz att creditul ct i dobnda se achit la ultima scaden. Situaia impune utilizarea principiului dobnzii compuse, datorit prelungirii perioadei susceptibile de reisc de credit i de dobnd. Relaia de calcul a dobnzii compuse este:

D = C (1 + rd ) C Dac perioada de fructificare se exprim n ani ntregi i fraciuni atunci calcululdobnzii se face dup formula: rd Nr.zile n D = C (1 + rd ) 1 + C 360 100
Exemplu. Banca X a acordat un credit n urmtoarele condiii: Valoarea creditului este de 400.000 RON, rambursabil n patru ani, Creditul s-a acordat pe 15 martie 2010, Rata dobnzii 10%/an, Rambursarea se face corespunztor urmtoarelor ipoteze:

35

1. n patru rate constante scadente pe 15 martie 2011, 15 martie 2012, 15 martie 2013 i 15 martie 2014; 2. n anuiti constante cu aceleai scadene ca la pct.1; 3. integral la scaden cu plata dobnzii la fiecare scaden anual; 4. integral la scaden cu plata dobnzii la scadena final (15 martie 2014). Cerine. ntocmii tablourile de rambursare i comparai dobnda generat n fiecare dintre cele patru ipoteze Rezolvare IPOTEZA 1 Rate constante Valoare de Scaden rambursat 15.03.2011 400.000 15.03.2012 300.000 15.03.2013 200.000 15.03.2014 100.000 Total

Rat 100.000 100.000 100.000 100.000 400.000

Dobnd 40.000 30.000 20.000 10.000 100.000

Valoare rmas de rambursat 300.000 200.000 100.000 0

Remarci: Dobnda se calculeaz dupa regula dobnzii simple Indiferent de modalitatea de rambursare rata dobnzii se aplic la valoarea rmas de rambursat Dobnda se percepe pentru intervalul de timp dintre dou scadene consecutive IPOTEZA 2 Anuiti constante Anuitate Valoare Valoare de Scaden rmas de Total Rat Dobnd rambursat rambursat 15.03.2011 400.000 126.188 86.188 40.000 313.812 15.03.2012 313.812 126.188 94.807 31.381 219.005 15.03.2013 219.005 126.188 104.287 21.901 114.718 15.03.2014 114.718 126.188 114.718 11.470 0 Total 504.752 104.752

Remarci: Anuitatea: este constant cuprinde dobnd i rat Din anuitate se deduce mai nti dobnda i apoi rata IPOTEZA 3 Rambursare integral la scaden cu plata dobnzii la fiecare scaden anual Scaden 15.03.2011 15.03.2012 15.03.2013 15.03.2014 Total Valoare de rambursat 400.000 400.000 400.000 400.000 Rat 0 0 0 400.000 400.000 Dobnd 40.000 40.000 40.000 40.000 160.000 Valoare rmas de rambursat 400.000 400.000 400.000 0

Remarci: Dobnda este constant datorit meninerii valorii iniiale a valorii de rambursat Este o modalitate de rambursare preferat pentru creditele acordate pe termen scurt (sub 1 an) Aplicat unui credit pe termen mediu sau lung conduce la o crean mare privind dobnd, de multe ori neacceptat de client IPOTEZA 4 Rambursare integral la scaden cu plata dobnzii la scadena final Scaden 15.03.2011 15.03.2012 15.03.2013 15.03.2014 Total Valoare de rambursat 400.000 400.000 400.000 400.000 Rat 0 0 0 400.000 400.000 Dobnd 0 0 0 185.640 185.640 Valoare rmas de rambursat 400.000 400.000 400.000 0

37

Remarci: Dobnda se calculeaz potrivit principiului dobnzii compuse (dobnd la dobnd) Este o modalitate de rambursare preferat pentru creditele acordate pe termen scurt (sub 1 an) Aplicat unui credit pe termen mediu sau lung conduce la o crean mare privind dobnd, de multe ori neacceptat de client 2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent Contul curent este un produs bancar reprezentat de un cont deschis n cadrul unei instituii de credit, de ctre o persoan fizic sau juridic, care permite efectuarea unui numr de operaiuni de la pstrarea banilor la retragerea acestora, ncasri, pli sau transferuri de bani ctre/din alte conturi. Conturilor curente sunt purttoare de dobnzi pentru sumele disponibile, acestea fiind, de regul foarte scazute, sub 1% pe an. Costurile pentru conturile curente se regsesc n comisioanele practicate de bnci, dintre care cel mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele: Comisionul pentru deschiderea contului se percepe sub forma unei sume fixe o singur dat, la crearea contului curent; Comisionul pentru administrarea contului este, de obicei o sum fix perceput fie lunar, fie anual, n funcie de banc; Comisioanele de retragere i depunere numerar se percep sub forma unui procent aplicat sumei retrase/depuse, dar nu mai puin de o sum fix stabilit de IC; Comisionul pentru nchiderea contului este o sum fix solicitat de IC, la momentul nchiderii contului; Comisioanele pentru transferuri se percep att pentru transferuri intrabancare (efectuate ntre conturi deschise la aceeai banc), ct i pentru transferuri interbancare (efectuate ntre conturi deschise la bnci diferite), n cazul plilor sau ncasrilor efectuate n cont i sunt cel mai frecvent ntlnite sub forma unor sume fixe stabilite pe plafoane de sume transferate; Comisioanele pentru alte servicii au n vedere emiterea i transmiterea extraselor de cont, carduri ataate contului, serviciul de pli debit direct, e-Banking, Phone Banking etc.

Pentru calculul dobnzii corespunztoare contului curent se utilizeaz urmtoarele metode: I.Metoda direct se aplic atunci cnd rata de dobnd (rd) este reciproc, adic rata dobnzii pentru smele creditoare este egal cu rata dobnzii pentru sumele debitoare Etape de calcul: -se determin numrul de zile ca diferen ntre ziua de nchidere a contului i data desfurrii tranzaciei; -se stabilesc numerele de cont (NC=numere creditoare i ND=numere debitoare) nmulind numrul de zile cu valoarea tranzaciei, apoi se nscriu n partea corespunztoare prii contului n care s-a nregistrat tranzacia; -dobnda (D) se calculeaz potrivit formulei dobnzii simple, lund ca referin diferena dintre suma NC i suma ND: D -dobnda rezultat se nscrie n aceeai parte a contului n care este nscris i soldul de la sfritul perioadei II. Metoda n scar (Hamburg) se aplic atunci cnd ratele de dobnd pentru sumele debitoare i pentru cele creditoare sunt diferite. Etape de calcul: -se stabilete soldul dup fiecare tranzacie; -se determin numrul de zile ca diferen ntre datele de efectuare a dou tranzacii succesive; -se determin numerele de cont nmulind numrul de zile cu soldul dup fiecare tranzacie; -aplicnd principiul dobnzii simple se determin dobnda pentru sumele creditoare i respectiv dobnda pentru sumele debitoare utiliznd rata de dobnd specific; -se nscrie n cont diferena dintre cele dou dobnzi calculate, n acea parte a contului care corespunde valorii mai mari a dobnzii. Indiferent de metoda utilizat, n urma calcului dobnzii poate rezulta: -dobnda bonificat (de pltit) care pentru banc este cheltuial, iar pentru client venit. Este dobnda care, la scaden se nscrie n creditul contului curent, sporind astfel disponibilul din cont; SAU -dobnda perceput (de ncasa)t, care pentru banc este venit, iar pentru client cheltuial. Este dobnda care, la scaden se nscrie n debitul contului

39

curent, fiind aferent creditului overdraft (soldului debitor al contului curent). Din punct de vedere contabil, disponibilitile din contul curent se evideniaz cu ajutorul contului 2511 Conturi curente. Este cont bifuncional din punct de vedere al soldului, cu funcie contabil de datorii (pasiv). n creditul contului se evideniaz sumele intrate, reprezentnd depuneri de numerar, ncasri prin virament, credite obinute, dobnzi bonificate de banc. n debitul contului sunt evideniate sumele ridicate n numerar, plile efectuate prin virament, sume reprezentnd rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane percepute de banc etc. Soldul creditor reprezint disponibiliti n lei sau valute aflate n cont la banc pe numele titularului de cont. Soldul debitor apare cu totul accidental i reprezint credit n descoperire de cont ( overdraft ). Exemplu. Adina Popescu, angajat ale centralei BCR are cont curent deschis la Sucursala Unirea. La 01.10.N soldul creditor al clientului este de 2.000 lei. n cursul lunii octombrie se efectueaz urmtoarele tranzacii la ordinul i n numele titularului de cont: 1. 03.10 titularul pltete din cont factura Romtelecom n valoare de 120 lei; 2. 05.10 titularul depune la casieria central 200 lei n contul su; 3. 06.10 se vireaz n contul titularului dobnda aferent depozitului la termen (vezi detalii la tranzacia din 20.10). 4. 10.10 titularul ridic numerar 3.000 lei (banca i acord 895 lei credit n descoperire de cont (credit over draft), pentru care i percepe dobnda 21%. Creditul se va rambursa la momentul unei ncasri n contul titularului cel puin egale cu valoarea creditului n descoperire de cont. 5. 18.10 virarea n contul curent a drepturilor salariale 1.500 lei; 6. 19.10 titularul de cont cumpr 100 EUR, cursul de schimb 4,36 lei/EUR, cursul de vnzare practicat de BCR la data valutei (19.10) 4,38 lei/EUR 7. 20.10 titularul lichideaz un depozit n sum iniial de 5.000 lei, data constituirii depozitului 06.09 (depozit la termen 1 luna fr

capitalizare). Rata dobnzii la termen 6%/an. Dobnda la vedere 0,5%/an. 8. 25.10 achiziioneaz un costum de 500 lei de la Carrefour, achitnd cu cardul ataat contului curent. 9. 28.10 achit rata scadent a unui mprumut n valoare de 1.500 lei contractat pe 28.09.N rambursabil n trei rate lunare egale, rata dobnzii 18%/an. 10. 31.10 banca determin i nregistreaz dobnda aferent contului curent. Cerine. Determinai dobnda aferent contului curent n fiecare din urmtoarele ipoteze: a. Rata dobnzii pentru sumele debitoare = Rata dobnzii pentru sumele creditoare Rata reciproc de 1%/an b. Rata dobnzii pentru sumele creditoare 1%/an Rata dobnzii pentru sumele debitoare 1,5%/an Atenie Pe 18.10.N sunt virate drepturile salariale. n aceeai zi banca i trage (recupereaz) creditul acordat pe 10.10.N, calculeaz dobnda n funcie de rata dobnzii pentru creditul acordat i numrul de zile de la acordare pn la recuperare (8 zile) Rezolvare IPOTEZA a Rat reciproc Metoda direct - model de calcul Explicaii Fia contului respect structura fiei de cont utilizate n contabilitate pentru nregistrarea cronologic i sistematic a tranzaciilor. Ea ndeplinete si rolul de extras de cont, motiv pentru care este identificat i contul bancar, format din contul contabil (2511) urmat de informaiile de identificare a titularului, monedei, calitii titularului etc.; Dobnda aferent depozitului la termen fr capitalizare s-a determinat astfel: 5000 30 6 D= = 25 RON 360 100 Dobnda se nscrie n creditul contului curent, fiind dobnd bonificat (ncasat) de ctre client;

41

Creditul n descoperire de cont este egal cu soldul debitor nregistrat la un momento dat n contul unui client. El se acord n baza unei convenii ncheiate ntre banc i client, convenie ce prevede de regul, deschiderea unei linii de credit. Banca i recupereaz suma avansat, fr a mai ntiina clientul, n momentul n care contul este alimentat cu o sum suficient de mare nct s acopere creditul i dobnda aferent

Fia contului 2511/PF.angajat central.Adina Popescu.RON

Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Document Fel Fia cont OIS/OP OIS/Foaie depunere Situaie de calcul Foaie retragere Nr. 9 10 3 1 7 Dat 30.09 03.10 05.10 6.10 10.10 Sold iniial Plat factur Depunere numerar Bonificare dobnd depozit Retragere numerar Acordare credit n descoperire cont Virare salariu Recuperare credit Plata dobnd Cumprare valut 341 341 60252 101 Explicaie Ct. coresp. Sume D 120 3.000 C 2.000 200 25 D 895 Sold C 2.000 1.880 2.080 2.105 Nr. zile 30 28 26 25 21 Numere cont D 3.360 63.000 5.200 625 C 60.000

6.

Convenie

10.10

20211

895

21

7. 8. 9. 10.

OIS/OP Conventie Situaie de calcul Ordin cumprare valut

27 1 1 23

18.10 18.10 18.10 19.10

341 20211 70213 101

895 4,17 438

1.500 -

1.500 605 600,83 162,83

13 13 13 12

11.635 54,21 5.256

19.500 -

43

11. 12.

Contract depozit Situaie calcul

25 3

20.10 20.10

Lichidare depozit Bonificare dobnd la vedere Achitare Carrefour Achitare rata scadenta Achitare dobanda Bonificare dob cont curent Total

2531 60252 -

5.000 0,97

5.162,83 5.163,80

11 11

55.000 10,67

13. 14. 15. 16.

OIS Scadentar/Contract de credit Scadentar/Contract credit Situatie calcul

5 1 1 1

25.10 28.10 28.10 31.10

341 20311 70214 6024

500 500 22,50 -

1,45 -

4663,80 4163,80 4141,30 4.142,75

6 3 3 -

3.000 1.500 67,50 ND 87.872,71 NC 140.335,67

IPOTEZA b rdD rdC Metoda n scar Fia contului 2511/PF.angajat central.Adina Popescu.RON
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Fia cont OIS/OP OIS/Foie depunere Situaie de calcul Foaie retragere Convenie OIS/OP Conventie Situaie de calcul Ordin cumprare valut Contract depozit Situaie calcul Document Fel Nr. 9 10 3 1 7 1 27 1 1 23 25 3 Dat 01.10 03.10 05.10 6.10 10.10 10.10 18.10 18.10 18.10 19.10 20.10 20.10 Explicaie Sold iniial Plat factur Depunere numerar Bonificare dobnd depozit Retragere numerar Acordare credit n descoperire cont Virare salariu Recuperare credit Plata dobnd Cumprare valut Lichidare depozit Bonificare dobnd 341 341 60252 101 20211 341 20211 70213 101 2531 60252 895 4,17 438 3.000 895 1.500 5.000 0,97 Ct. coresp. Sume D 120 C 200 25 D 895 0 1.500 605 600,83 162,83 5.162,83 5.163,80 0 5 8 0 0 1 1 0 25.819 Sold C 2.000 1.880 2.080 2.105 Nr. zile 2 2 1 4 0 Numere cont D 0 0 0 0 600,83 162,83 C 4.000 3.760 2.080 8.420 -

45

la vedere 13. 14. 15. 16. OIS Scadentar/Contract de credit Scadentar/Contract credit Situatie calcul 5 1 1 1 25.10 28.10 28.10 31.10 Achitare Carrefour Achitare rata scadenta Achitare dobanda Bonificare dob cont curent Total 341 20311 70214 6024 500 500 22,50 1,97 4663,80 4163,80 4141,30 4.143,27 3 0 3 ND 13.991,40 0 12.423,90 NC 71.257,96

2.2.3 Metode de calcul al scontului Scontarea reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit sau instituia financiar nebancar pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, instituia cptnd drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. (Sursa: Ordinul BNR nr. 27/2010) n cazul scontrii, care reprezint de fapt o operaiune de creditare n baza cesiunii unor creane consemnate n titluri de credit, dobnda se numete scont i se calculeaz n funcie de taxa scontului. Relaia de calcul a scontului este urmtoarea:

unde: S = scontul; VN = valoarea nominal a efectului de comer; ts = taxa scontului; Nz = numrul de zile dintre ziua scontrii i ziua scadenei efectului Exemplu. SC Gama SRL sconteaz la RIB Sucursala Bucureti, n condiiile unei taxe a scontului de 11% pe an, urmtorul pachet de efecte comerciale: Efect comercial Cambia A Cambia B Cambia C Bilet la ordin A TOTAL Valoarea nominal 20.000 65.000 100.000 35.000 220.000 Nr. de zile 40 70 60 55 Banca pltitorului INGBank Sucursala Iai cu decontare n Bucureti RIB Sucursala Braov BCR Sucursala Bucureti prin cont corespondent al RIB Nu se recupereaz la scaden

Cerine. Stabilii scontul i valoarea creditului de scont.

47

Rezolvare Efecte comerciale Cambia A Cambia B Cambia C Biletul la ordin A Total Remarci i explicaii n situaia scontrii unui pachet de efecte, caracterizat prin valori nominale i scadene diferite ale efectelor ce l compun este util tehnica numerelor (utilizat i n cazul calcului dobnzii n cont curent) deoarece taxa scontului este unic. Astfel: Se calculeaz numerele de scont, nmulind numrul de zile cu valoarea nominal pentru fiecare efect; Se calculeaz valoarea scontului, pornind de la suma numerelor de scont: 13.360275 .000 11 = 4.056,25 S= 360 100 Valoarea creditului de scont este: Credit de scont = 220.000 4.056,25 = 215.943,75 n condiiile comisionrii operaiunii se determin Agio-ul ca sum dintre scont i comisionul calculat, apoi acesta se deduce din valoarea nominal total a pachetului. Tem de control 1 Valoarea nominal 20.000 65.000 100.000 35.000 220.000 Numr de zile 40 70 60 55 Numere de scont 800.000 4.550.000 6.000.000 1.925.000 13.275.000

SC Z SA are cont deschis la Banca X Sucursala 1. La 25.03.N solicit bncii sale un credit pentru achiziia de utilaje n valoare de 350.000 lei, pe termen de 3 ani. Finalizarea evalurii bonitii clientului are loc la data de 3.04.N, dat la care se alimenteaz contul curent, cu suma aprobat drept credit. Conform contractului de creditare, rata dobnzii

este de 16%/an, iar scadenele sunt urmtoarele: 3.04.N+1, 3.04.N+2 i 3.04.N+3. ntocmii tablourile de rambursare utiliznd pe rnd cele patru metode de rambursare nsuite pe parcursul acestei uniti de nvare.

Bibliografie: 1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar, Ed. Infomega, Bucureti 2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport de curs ID 3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic, Bucureti 4. Legislaia financiar-bancar disponibil on-line: www.bnro.ro

49

UNITATEA DE NVARE 3 SITUAII FINANCIARE SPECIFICE INSTITUIILOR DE CREDIT Obiective 3.1 Situaii financiare specifice instituiilor de credit (IC) 3.1.1 Aspecte particulare ale raportrii financiare n instituiile de credit 3.1.2 Componentele situaiilor financiare ntrebri de autoevaluare i reflecie Tem de control Studiu comparativ privind situaiile financiare ale instituiilor de credit i agenilor economici Bibliografie Obiective Parcurgerea acestei uniti de nvare v asigur: cunoaterea situaiilor financiare specifice instituiilor de credit; nsuirea particularitilor de raportare financiar a instituiilor de credit; familiarizarea cu principalele operaiuni desfurate de instituiile de credit din perspectiva situaiilor financiare; deschiderea n contextul raportrii financiare indiferent de tipul de entitate;

3.1 SITUAII FINANCIARE SPECIFICE INSTITUIILOR DE CREDIT I INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE 3.1.1 Aspecte particulare de raportare financiar n instituiile de credit Banca Naional a Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare i Comisia de Supraveghere a Asigurrilor elaboreaz reglementri contabile

specifice conforme cu directivele europene, aplicabile categoriilor de entiti pe care le reglementeaz i supravegheaz. Instituiile de credit din Romnia ntocmesc rapoarte financiare avnd ca referenial Ordinul BNR nr.27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar. Sistemul de raportare financiar al instituiilor de credit este conceput n direct legtur cu aspectele specifice de organizare i funcionare ale entitilor componente i sistemului n ansamblu, cu toate interaciunile interne, europene i internaionale. Acesta cuprinde: Rapoarte financiare normalizate, elaborate individual i consolidat de ctre instituiile de credit, persoane juridice romne, n conformitate du directivele europene. Situaiile financiare elaborate pn n 2012 au ca suport de reglementare ordinul nr.13/2008 cu modificrile i completrile ulterioare. ncepnd cu 2012 instituiile de credit persoane juridice romne vor elabora rapoarte financiare conforme cu IFRS n baza normelor emise de ctre BNR; Rapoarte financiare n scopuri statistice, elaborate de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din statele membre, care conin informaii statistice de natur financiarcontabil privind poziia financiar i performana (Ordin nr.14/2008 modificat i completat prin Ordinul nr.11/2009); Raporte financiare pentru supraveghere prudenial, elaborate individual (Ordinul nr.13/2007, modificat i completat prin ordinele nr.12/2008 i 9/2009) i pe baz consolidat, corespunztor Standardelor Contabile Internaionale de Raportare Financiar, n scopuri de supraveghere prudenial (Ordinul nr. 6/2007, modificat i completat cu ordinele nr.5/2008 i respectiv 10/2009). Acestea corespund cadrului comun de raportare financiar elaborat de Comitetul Supraveghetorilor Bancari Europeni (CEBS) i sunt recunoscute n practica bancar sub sintagma de raportri FINREP.

51

3.1.2 Componentele situaiilor financiare Instituiile de credit ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilanul; contul de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de trezorerie, notele explicative. Subentitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor de credit, persoane juridice romne, organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare. Bilanul (Situaia poziiei financiare) reprezint documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei de credit la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Gruparea elementelor n bilanul instituiei de credit se realizaz: dup natur i lichiditatea, pentru elementele de activ; dup natur i exigibilitate pentru elementele de datorii i capital propriu. Conform reglemetrilor contabile n vigoare pentru instituiile de credit, activele, datoriile i capitalurile proprii sunt definite astfel: Activele sunt resurse controlate de ctre instituie ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al cror cost poate fi evaluat n mod credibil. Genereaz plasamente denumite n practica bancar, operaiuni active. Datoriile sunt obligaii actuale ale instituiei ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Genereaz operaiuni de ataragere de resurse cunoscute n practica bancar drept operaiuni pasive. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale

Bilanul unei instituii de credit cuprinde urmtoarele elemente de activ, de la cele mai lichide, la cele mai puin lichide i respectiv elemente de datorii i capitaluri proprii, de la cele exigibile imediat, la cele mai greu exigibile:
ACTIVE DATORII+CAPITALURI PROPRII (PASIVE)

1. Casa, disponibiliti la bnci centrale 2. Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale: (a) efecte publice si valori asimilate (b) alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale 3. Creane asupra instituiilor de credit: (a) la vedere (b) alte creane 4. Creane asupra clientelei 5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix: (a) emise de organisme publice; (b) emise de ali emiteni, din care: - obligaiuni proprii 6. Aciuni i alte titluri cu venit variabil 7. Participaii, din care: - participaii la instituiile de credit 8. Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care: - pri n cadrul instituiilor de credit 9. Imobilizri necorporale, din care: - cheltuieli de constituire - fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros 10. Imobilizri corporale, din care: - terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii 11. Capital subscris nevrsat

1. Datorii privind instituiile de credit: (a) la vedere (b) la termen 2. Datorii privind clientela: (a) depozite, din care: - la vedere - la termen (b) alte datorii, din care: - la vedere - la termen 3. Datorii constituite prin titluri: (a) titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de crean negociabile n circulaie (b) alte titluri 4. Alte pasive 5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate 6. Provizioane: (a) provizioane pentru pensii i obligaii similare (b) provizioane pentru impozite (c) alte provizioane 7. Datorii subordonate 8. Capital social subscris 9. Prime de capital 10. Rezerve 11. Rezerve din reevaluare 12. Aciuni proprii 13. Rezultatul reportat 14. Rezultatul exerciiului financiar 15. Repartizarea profitului Total pasiv

53

12. Alte active 13. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate Total activ

Contul de profit i pierdere (Situaia performanei sau Situaia rezultatului global) cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului. Conform reglemetrilor contabile n vigoare pentru instituiile de credit, elementele specifice contului de profit i pierdere sunt definite astfel: Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Ctigurile (profitul) reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot apreasau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a instituiei. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile instituiei de credit, pe o perioad de timp determinat, structurate potrivit activitii din care decurg i care este clasificat drept curent i extraordinar. Activitatea curent este reprezentat de activitile desfurate, ca parte integrant a afacerilor financiar-bancare, precum i activitile conexe n care instituia de credit se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea. Principala component a activitii curente este activitatea financiar, reprezentat n special de operaiuni generatoare de dobnzi i comisioane bancare, precum i de operaiuni cu titluri. Activitatea extraordinar rezult din evenimente sau tranzacii diferite de activitile curente ale instituiei, care nu se ateapt s se repete n mod frecvent. Contul de profit i pierdere al instituiei de credit cuprinde:

VENITURI i CHELTUIELI 1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care: - aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix 2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 3. Venituri privind titlurile (a) Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil (b) Venituri din participaii (c) Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate 4. Venituri din comisioane 5. Cheltuieli cu comisioane 6. Alte venituri din exploatare 7. Cheltuieli administrative generale (a) Cheltuieli cu personalul, din care: - Salarii - Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care: - Cheltuieli aferente pensiilor (b) Alte cheltuieli administrative 8. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale 9. Alte cheltuieli de exploatare 10. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 11. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 12. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 13. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate

REZULTAT

I. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare

A. Rezultatul activitii curente

55

14. Venituri extraordinare 15. Cheltuieli extraordinare B. Rezultatul extraordinare 16. Impozitul pe profit 17. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus C. Rezultatul financiar exerciiului activitii

Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere, din situaia modificrilor capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie se prezint att valoarea corespunztoare exerciiului curent, ct i valoarea pentru exerciiul financiar precedent.. Situaia modificrilor capitalurilor proprii este obligatorie pentru instituiile de credit, acestea fiind societi pe aciuni, cotate la Bursa de valori. Aceast component a raportrii financiare reflect variaiile capitalului propriu, inclusiv tranzaciile cu acionarii i conine soldurile de la nceputul i sfritul perioadei, precum i creterile i reducerile corespunztoare fiecrui element de capital propriu (capital social, rezerve, prime de capital, rezultat reportat, rezultatul exerciiului). Situaia fluxurilor de trezorerie prezint informaii referitoare la capacitatea instituiei de credit de a genera numerar i echivalente de numerar. Fluxurile de trezorerie se determin utiliznd: metoda direct determin fluxul de trezorerie ca diferen ntre ncasri i pli, att pe activiti (de exploatare, de investiii, de finanare), ct i pentru ntraga activitate a instituiei de credit; metoda indirect evideniaz legturile i diferenele dintre profit i disponibiliti (Caraiani et al, 2010). Metoda este util pentru determinarea fluxurilor de trezorerie din activitatea de exploatare, pornind de la rezultatul net corectat cu efectele tranzaciilor nemonetare i modificrile activelor i datoriilor dup ajustarea elementelor care nu genereaz fluxuri monetare. Notele explicative completeaz raportarea financiar extern prin faptul c: prezint informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;

ofer informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. Notele explicative se prezint sistematic, pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare anuale. Ele trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin, trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda naional. ntrebri de autoevaluare i reflecie A1.3 Care sunt componentele situaiilor financiare anuale?

B1.3 Ce sunt operaiunile active? Dai exemple de operaiuni active.

C1.3 Ce sunt operaiunile pasive? Dai exemple de operaiuni pasive.

D1.3 Reflectai asupra ordinii elementelor de activ, datorii i capital propriu n bilanul unei IC. Care este ordinea elementelor n bilanul unui agent economic?

57

E1.3 Definii activitatea curent i activitatea extraordinar. Dai exemple de asemenea activiti n cadrul unei IC. Comparai cu informaiile pe care le avei pentru Contul de profit i pierdere al unui agent economic.

Tem de control Utiliznd cunotinele dobndite la cursurile de Contabilitate i n activitatea practic pe care o desfurai, realizai un studiu comparativ al situaiilor financiare elaborate de agenii economici i instituiile de credit. n construcia studiului v sugerm urmtoarele: s rspundei la ntrebrile de mai sus; s utilizai referenialele contabile specifice celor dou categorii de entiti (OMFP nr. 3055/2009 i Ordinul BNR nr. 27/2010); s comparai elementele prezente n bilan i contul de profit i pierdere; s comparai ordinea n care apar elementele n bilan; s utilizai creativ raionamentul profesional i s identificai i ale dimensiuni ale studiului dvs. Bibliografie: 1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar, Ed. Infomega, Bucureti 2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport de curs ID 3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic, Bucureti 4. Legislaia financiar-bancar disponibil on-line: www.bnro.ro

UNITATEA DE NVARE 4 CONTABILITATEA DECONTRILOR INTERSEDII Obiective 4.1 Concepte i tehnici de desfurare a decontrilor intrersedii 4.1.1 Concepte 4.1.2 Tehnici de desfurare a decontrilor intrersedii 4.2 Abordri contabile specifice decontrilor intrersedii 4.2.1 Contabilitatea decontrilor intersedii n numele clienilor Studii de caz 4.2.2 Contabilitatea decontrilor intersedii n nume propriu Sudii de caz Bibliografie Obiective Parcurgerea acestei uniti de nvare v asigur: identificarea corect a unui transfer intersedii; cunoaterea tehnicii de derulare a unei decontri intersedii; interpretarea adecvat a tranzaciilor n numele clienilor; capacitatea de a organiza i verifica desfurarea i contabilitatea decontrilor intersedii; capacitatea de a construi informaii contabile relevante pentru deciziile de conducere a tranzaciilor intersedii.

4.1 CONCEPTE I TEHNICI DE DESFURARE A DECONTRILOR INTRERSEDII 4.1.1 Concepte Decontrile interrsedii sunt operaiuni care au loc ntre subentitile componente ale reelei aceleiai instituii de credit. Ele se mai numesc

59

decontri n cadrul reelei sau decontri intrabancare. Aceste operaiuni se desfoar fie n nume propriu, fie n numele clienilor. Cnd se desfoar n numele clienilor ele sunt generatoare de pli i ncasri n numele acestora consemnate, de regul pe instrumente de decontare cum ar fi ordinul de plat i cecul. Amintii-v i reflectai! Componentele reelei IC (Capitolul 1)

BCR-Sucursala Mihai Bravu pltete, n baza unui ordin de plat emis i depus de SC X 3.000 RON ctre SC Y, client al BCRAgenia Titan Ce fel de decontare este?

BCR-Sucursala Mihai Bravu ncaseaz n numele SC X, n baza unui cec emis de SC Y 3.000 RON. SC Y este client al BCR-Agenia Titan Ce fel de decontare este?

Centrala BCR transfer 100.000 RON Sucursalei Victoria. Ce fel de decontare este?

SC A depune la BRD-Sucursala Lipscani un ordin de plat n valoare de 10.000 RON, al crui beneficiar este SC B, client al OTP BankSucursala Ploieti Ce fel de decontare este?

4.1.2 Tehnici de desfurarea a decontrilor intersedii Decontrile intersedii se desfoar potrivit unei tehnici specifice care se particularizeaz n funcie de natura instrumentului de plat care st la baza tranzaciei: Din iniiativa pltitorului (instrumente transfer-credit), caz n care decontarea este deschis de ctre pltitor, prin intermediul ordinului de plat; Din iniiativa beneficiarului (instrumente transfer-debit), cnd decontarea este iniiat de ctre cel care are o crean asupra unui partener de afaceri, nscris n documente de genul cec, cambie, bilet la ordin. Decontrile intrabancare se desfoar potrivit unor norme emise de BNR care soluioneaz aspecte privind: A. Convenii terminologice privind unitile bancare implicate n decontare; Conform normelor BNR, se numete convenional SEDIUL A unitatea operativ care are iniiativa decontrii, n nume propriu sau n numele clientului. Se numete convenional SEDIUL B, unitatea operativ care confirm i finalizeaz decontarea. B. Documente interne care permit efectuarea decontrilor intersedii; Documentele interne care permit efectuarea decontrilor intrabancare sunt avizele (ordinele) intersedii. Avizele sunt emise exclusiv de ctre sediul A i se clasific, n funcie de poziia sediului A, astfel: - Avize de creditare au la baza ordine de plat. Ele presupun creditarea contului de decontri intrabancare (OIS) i sunt ntocmite ntotdeauna de unitile operative ale clienilor pltitori. - Avize de debitare au la baz cecuri. Presupun n contabilitatea unitii iniiatoare debitarea contului de

61

decontri intrabancare. n aceast situaie sediile A sunt ntotdeauna unitile bancare ale clienilor beneficiari. Ordinele ntre sedii se transmit ntre unitile aceleiai bnci prin: - Scrisoare modalitate de transmitere des utilizat, datorit costurilor mici i posibilitii de transmitere a documentelor autentice - Fax modalitate relativ des utilizat, datorit posibilitilor de transmitere a elementelor de identificare a documentelor - Swift presupune interconectarea tuturor unitilor bancare i chiar a titularilor de cont la un centru de calcul unic pentru fiecare banc, costuri de implementare ridicate, dar transmiterea se face n timp real C. Sistemele de verificare a decontrilor intrabancare; Indiferent de modalitatea de transmitere a ordinelor ntre sedii, decontrile ntre sedii se verific periodic, utiliznd unul dintre urmtoarele sisteme: Sistemul descentralizat presupune verificarea decontrilor ntre sedii de ctre persoanele care le-au efectuat. Este un sistem rapid de verificare, dar generator de erori. n momentul verificrii, ordinele emise greit sau omise la nregistrare pot fi iar omise , cu preluare eronat a datelor, ca i n procesul de emitere; Sistemul centralizat presupune intervenia, unui al treilea sediu pe poziia de controlor. Poziia de controlor este ndeplinit, de regul, de ctre centrala bancar sau de ctre sucursalele regionale. Controlul se desfoar astfel: - Sediul A iniiator emite ordinele ntre sedii, direct ctre controlor; - Controlorul le centralizeaz ntr-un jurnal contabil suplimentar i le transmite ulterior sediului B; - La primirea jurnalului suplimentar, sediul B nregistreaz avizele n fie de cont, deschise pentru analiticele contului 341 Decontri intrabancare. Ansamblul acestor fie de cont alctuiesc cartoteca. Verificarea se face ntre sediile B i controlor pe baza datelor nscrise n cartoteca i n jurnalul contabil supliment.

Acest sistem de control este relativ rar utilizat datorit prelungirii timpului de decontare i circuitului documentelor care nu pun n legtur direct unitile operative intrate direct n decontare. Sistemul mixt presupune intervenia unui sediu controlor. Sediul A emite ordinele ntre sedii, n dublu exemplar. Originalul se transmite sediului B destinatar, iar copia se transmite sediului controlor. Sediul B nregistreaz n cartotec ordinele ntre sedii primite. Sediul controlor ntocmete pe baza copiilor ordinelor jurnalul contabil suplimentar, care cuprinde: - Sediul A emitent; - Tipul ordinului ntre sedii - Documentul care st la baza ordinului - Valoarea - Sediul B destinatar Indiferent dac este vorba de sistemul centralizat sau mixt, sediile controloare ntocmesc tot attea jurnale cte sedii B exist. Verificarea are loc la sediul B, prin punctare ntre datele nscrise n cartoteca i cele cuprinse n acestea. n urma punctrii pot rezulta 3 situaii: Valoarea nscris n cartotec = Valoarea jurnalului contabil supliment n acesta situaie, la nivelul centralei bancare, conturile de decontri ntre sedii, deschise pe analitice, se nchid. Valoarea nscris n cartotec > Valoarea nscris n jurnalul contabil suplimentar Este situaia cel mai des ntlnit, datorit decalajului n timp al transmiterii de ctre sediile A, a ordinelor ntre sedii. n acest situaie, la conturile analitice de decontri intrabancare rmn solduri, care reprezint sume n tranzit ntre sedii. Valoarea nscris n cartotec < Valoarea nscris n jurnalul contabil suplimentar n aceast caz, diferena se nscrie n contul de decontri intrabancare i, dup caz, n contul Ali creditori diveri/Ali debitori diveri, n funcie de ceea ce

63

reprezint decontarea (plat sau ncasare). Suma nscris la Debitori/Creditori diveri trebuie soluionat prin verificare direct cu sediul A. D. Politici contabile specifice. Contabilitatea decontrilor intrabancare se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34 Decontri intrabancare i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei. 4.2 ABORDRI CONTABILE SPECIFICE DECONTRILOR INTRERSEDII 4.2.1 Contabilitatea decontrilor intersedii n numele clienilor Contul 341 Decontri intrabancare evideniaz operaiunile efectuate ntre sediul instituiei bancare (centrala bancar) i subentitile sale din ar, ct i ntre acestea. Avnd funcia unui cont de legtur, analiticele trebuie s fie verificate i nchise la sfritul perioadei (lun), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare. Soldul existent nu trebuie s reprezinte dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de nregistrare. Fiind cont de legtur, acesta poate fi utilizat n funcie de necesitile proprii ale fiecrei instituii i subentiti, cu dezvoltri ct mai semnificative, n funcie de nevoile informaionale. Contul 341 Decontri intrabancare este un cont de legtur ntre unitile aceleiai instituii de credit (bifuncional) care opereaz n contabilitatea tuturor unitilor operative, inclusiv la sediile controloare implicate n decontri ntre sedii. n funcie de poziia unitilor operative n decontare, contul 341 nregistreaz n debit sau n credit urmtoarele: sume virate din contul clienilor ctre/de la alte uniti operative din aceeai reea; alimentri cu numerar de la alte uniti operative; sume ncasate/primite n nume propriu n cadrul decontrilor intrabancare; avansuri spre decontare acordate personalului din alte uniti operative;

transferul soldurilor conturilor de venituri i cheltuieli. Soldul poate fi debitor sau creditor i reprezint sume aflate n tranzit ntre sedii. Dezvoltarea analitic se face pentru fiecare sediu operativ n parte: la sediile A, pe sedii B i respectiv, la sediile B pe sedii A. La sfritul lunii, contul 341 se nchide la nivelul centralei bancare prin transfer de solduri ntre analiticele sale, care reprezint unitile operative intrate n decontri ntre sedii. n situaia decontrilor intrabancare efectuate n numele clienilor, alii dect bncile, se utilizeaz contul 2511 Conturi curente, bifuncional dup sold i de datorii dup funcia contabil. Contul nregistreaz n credit ncasrile n numele clientului, iar n debit plile ordonate de client. Soldul contului poate fi: creditor reprezentnd disponibiliti n cont, pentru care titularul contului ncaseaz dobnd la vedere. debitor reprezentnd o datorie fa de instituia de credit. n aceast situaie clientul este declarat n incapacitate de plat, sau dac ndeplinete condiiile de solvabilitate i credibilitate este creditat n descoperire de cont. ATENIE!!! Atunci cnd rezolvai o problem ce implic decontri intersedii trebuie s v amintii urmtoarele reguli: 1.La unitile bancare implicate ntr-o decontare intersedii, contul 341 Decontri intrabancare se afl pe poziii contabile diferite; 2.Controlul este iniiat de subentitatea aflat pe poziie de sediu B i se evideniaz contabil numai la sediile B (implicit i soluionarea, dac este cazul); 3.Dac n urma soluionrii s-a identificat o eroare a subentitii aflate pe poziie de sediu A, atunci se corecteaz greala i la nivelul acesteia; 4.Diferena rezultat n urma verificrii se evideniaz doar dac valoarea comunicat de ctre sediul controlor este mai mare dect valoarea cuprins n cartotec;

65

5.Atunci cnd valoarea nscris n jurnalul contabil suplimentar este mai mic dect valoarea cuprins n cartotec, exista 2 variante: -fie n cursul aceleiai luni, sediul B primete un nou jurnal care soluioneaz diferena (situaia cea mai probabil); -fie, dac pn la sfritul lunii nu se primete un nou jurnal, suma rmne n sold la 341 drept suma n tranzit ntre sedii. In acest caz 341 nu se nchide dect n luna urmatoare, cnd controlul cuprinde n jurnal suma neclarificat. 6.n cazul unei diferene recunoscute de sediul B, ce se dovedete n urma soluionrii ca nu i aparine, stornarea se face n rou. Din raiuni de audit intern bancar se adopt stornarea n rou, care pastreaz poziiile conturilor implicate, ceea ce permite judecarea corect a confirmrilor, verificrilor i soluionrilor. 7.La sediul controlor se ntocmete dar nu se i nregistraz n contabilitate coninutul jurnalului contabil suplimentar. Decontrile intrabancare desfurate n numele clienilor se rezolv contabil n funcie de subentitatea/subentitile unde clienii au conturile deschise: Clienii au conturi deschise la aceeai unitate operativ (indiferent de instrumentul de plat) 2511/client pltitor = 2511/ client beneficiar Clienii au conturi la uniti operative diferite Instrumente transfer-credit Sediul A Sediul B 2511/client pltitor = 341/sediul B 341/sediul A = 2511/client beneficiar Instrumente transfer-debit Sediul A Sediul B 341/sediul B = 2621 Alte sume datorate 2511/client pltitor = 341/sediul A 2621 Alte sume datorate = 2511/client beneficiar Exemplu. n cursul lunii martie BCR-Sucursala Panduri trimite sucursalei Braov ordine de plat n valoare de 10.000 RON. BCR Braov confirma documente n valoare de 9.000 RON. Jurnalul centralei BCR are valoarea de

10.000 RON. Diferena reprezint un OP omis la nregistrare n momentul primirii pachetului de documente, aspect soluionat la momentul finalizrii verificrii. Cerine. Evideniai n contabilitatea BCR decontarea, controlul, soluionarea diferenelor i nchiderea contului 341. Rezolvare BCR Sucursala Panduri (Sediu A) Primirea OP, emiterea AC i efectuarea plii 2511/ pltitor = 341/ Braov 10.000 BCR Sucursala Braov (Sediu B) Confirmarea primirii AC i efectuarea ncasrii 341/ Bucureti = 2511/ beneficiar 9.000 Primirea jurnalului n vederea verificrii Cartotec 9.000 < Jurnal 10.000 diferen de nregistrat = 1.000 nregistrsrea diferenei rezultate n urma verificrii 341/ Bucureti = 2621 1.000 Soluionarea diferenei 2621 = 2511/beneficiar 1.000 n urma verificrii soldurile celor dou analitice ale contului 341 sunt egale ca valoare i inverse ca poziie. Centrala BCR nchide cele dou analitice 341/ Braov = 341/ Bucureti 10.000 !!! Verificarea, soluionarea diferenei i nchiderea analiticelor a determinat nchiderea conturilor 2621 i 341. Astfel, n BCR apare n final tranzacia ntre cei doi clieni 2511/ pltitor = 2511/ beneficiar 10.000 Antrenai-v Studii de caz 1. SC X cu cont curent deschis la BP Sucursala Sibiu depune un set de ordine de plat, n valoare total de 8.700 RON, pe numele SC Y, care are cont curent deschis la BP Sucursala Bucureti. Centrala BP transmite jurnalul contabil suplimentar care cuprinde valoarea de 9.000 RON. Diferena de 300 RON reprezint un aviz rectificativ nregistrat i transmis

67

ulterior sediului B. nregistrai la BP decontarea, verificarea i soluionarea diferenei. 2. n cartoteca OTPBank Sucursala Ploieti sunt confirmate 34.000 um avize de debitare (AD) i 15.000 um avize de creditare (AC). Jurnalul de control cuprinde 33.000 um avize de debitare i 18.000 avize de creditare emise pentru Sucursala Ploieti. Care sunt implicaiile contabile ale verificrii decontrilor intrersedii? 3. n luna februarie 2010 se primesc de la clieni ai BRD Sucursala Sibiu OP-uri, n valoare total de 15.000 RON i cecuri, n sum total de 8.000 RON. Documentele se adreseaz unor clieni cu conturi curente deschise la: BRD Agenia Ghimbav, pentru OP-uri n valoare de 7.000 RON i cecuri n valoare de 3.000 RON; BCR Agenia Ploieti Est, pentru cecuri n valoare de 1.500 RON; BRD Sucursala Bucureti, pentru OP-uri n valoare de 8.000 RON i cecuri n valoare de 3.500 RON. Jurnalul contabil suplimentar al centralei conine informaii pe baza crora unitile operative implicate constat urmtoarele: O diferen de 500 RON din operaiune de plat, pe care Agenia Ghimbav o recunoate n contabilitate i nicio diferen din operaiuni de ncasare; O diferen de 700 RON din operaiune de ncasare, recunoscut n contabilitate i o diferen de 300 RON din operaiune de plat, rmas n ateptare pentru o nou verificare, ambele sesizate la Sucursala Bucureti. Se cere: 1) Pornind de la informaiile disponibile organizai contabilitatea decontrilor n interiorul BRD; 2) Construii jurnalele contabile suplimentare; 3) Prezentai pe scurt procedura de verificare i finalizarea ei contabil; 4) Construii diferite ipoteze de soluionare a diferenelor recunoscute; 5) La sfritul lunii nchidei contul de decontri intersedii.

4.2.2 Contabilitatea decontrilor intersedii n nume propriu Instituiile de credit desfoar o mare varietate de operaiuni n nume i n interes propriu n care sunt implicate suentitile componente ale reelei proprii. Din raiuni de funcionare i de management al reelei bancare,

instituiile de credit au opiunea de a desfura tranzacii cu implicarea sucursalelor i a celorlalte sedii secundare. Decontrile intersedii n nume propriu se refer n principal la: Transfer de stocuri ntre unitile aceleiai bnci; Alimentri/retrageri de numerar; Transferul soldurilor conturilor de cheltuieli i venituri de la sucursale i agenii bancare ctre central; Avansuri spre decontare acordate prin alte uniti operative dect cea la care este angajat persoana respectiv. Transferul de stocuri ntre sedii operaiune frecvent, determinat de faptul c aprovizionarea cu stocuri de orice natur se efectueaz, n majoritatea cazurilor, de ctre uniti operative cu personalitate juridic, acestea transfernd ulterior o parte a stocurilor, sucursalelor i ageniilor bancare din subordine. Transferul de stocuri ntre sedii presupune utilizarea conturilor sintetice de gradul I, din grupa 36 Conturi de stocuri. Ele nregistreaz n debit costul de achiziie sau valoarea de utilitate a stocurilor intrate; n credit valoarea aferent ieirilor din stoc. Soldul debitor reprezint valoarea materialelor existente n stoc.Potrivit Ordinului BNR nr.13/2008 conturile grupei 36 evideniaz urmtoarele: 361 Valori din aur, metale i pietre preioase stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre preioase 362 Materiale stocuri sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi utilizate n activitatea proprie 363 Materiale de natura obiectelor de inventar stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar aflate n gestiune 365 Stocuri aflate la teri stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre preioase, materii prime, materiale i alte consumabile, precum i alte stocuri, aflate la teri 367 Alte stocuri i asimilate alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i odihn, bancnote i monede care nu au curs legal etc.) 368 Alte bunuri diverse bunuri mobile i imobile dobndite ca urmare a executrii silite a creanelor, deinute pentru a fi vndute etc.

69

Exemplu. Banca X achiziioneaz formulare tipizate n valoare de 10.000 lei, TVA 24%. Centrala le distribuie astfel: sucursalei 1 7.000, sucursalei 2, 2.000. Achit furnizorul care are cont curent deschis la Sucursala 5.

Rezolvare
Achiziia tipizatelor (tranzacia are loc la central bncii X) % = 3566/ furnizor tipizate 362 35326 Distribuirea tipizatelor ctre sucursale Sediul A (centrala) 12.400 10.000 2.400

Sediul B Sucursala 1 341 = 362 9.000 362 = 341/central 7.000 Sucursala1 7.000 Sucursala 2 Sucursala 2 2.000 362 = 341/central 2.000 Achitarea furnizorului care are cont la banca X-sucursala 5 Sediul A (centrala) Sediul B (sucursala 5) 3566/furnizor = 341/sucursala 5 12.400 341/centrala = 2511/beneficiar 12.400

Alimentri/retrageri de numerar presupun utilizarea contului 101 Casa. Contul Casa este un cont de activ. n debitul su se nregistreaz intrrile de numerar n casierie sub toate formele. n creditul contului se nregistreaz ieirile de numerar din casierie. Soldul su debitor reprezint numerarul existent n casieria unitii operative. Exemplu. Centrala bncii X alimenteaz caseria central cu 500.000 RON din contul de la BNR. Ordinul de alimentare este executat dup 2 zile. Centrala transfer n caseria sucursalei 1 100.000 RON. Rezolvare Pentru recunoaterea contabil fidel tranzaciilor cu finalizare ulterioar iniierii se utilizeaz conturile din grupa 16 Valori de recuperat i alte sume datorate, dac sunt implcate subentiti financiar-bancare i 26 Valori de recuperat i alte sume datorate, dac este implicat i clientela nebancar

Central X Alimentare casierie: 1611 = 111 500.000 lei 101/lei = 1611 500.000 lei Transfer sucursal: 341/X = 101/lei 100.000 lei

Sucursala 1

Transfer de la central: 101/lei = 341/X 100.000 lei

Transferul soldurilor conturilor de cheltuieli i venituri de la unitile operative fr personalitate juridic la centrale sau sucursale responsabile de entiti contabile presupun intervenia conturilor din clasa 6 Cheltuieli i din clasa 7 Venituri. Exemplu. La sfritul perioadei, Sucursala 1 a Bncii X transfer centralei urmtoarele solduri ale conturilor de cheltuieli i venituri: Cheltuieli Venituri Simbol cont Sold Simbol cont Sold 6011 45.000 um 7013 158.600 um 6019 14.000 um 7019 85.600 um 6025 76.400 um 70213 376.000 um 611 240.000 um 7029 24.000 um 6311 12.500 um Cerntrala preia soldurile i calculeaz rezultatul exerciiului. Cerin. Evideniai evenimentele n contabilitatea Bncii X. Rezolvare nregistrai mai nti transferul soldurilor ctre central i astfel la sucursal conturile de venituri i cheltuieli se nchid. La central nregistrai preluarea soldurilor n 591 Contul de profit i pierdere, apoi determinai rezultatul.

71

Acordare de avansuri spre decontare prin alte uniti operative avansurile acordate pentru deplasare se evideniaz cu sinteticul de gradul II 3552 Debitori din avansuri spre decontare. Contul 3552 este un cont de activ. n debit se nregistreaz sumele acordate n avans i eventualele suplimentri acordate. n credit se nregistreaz decontul ce justific sumele date drept avans. Soldul debitor reprezint avansuri date i nejustificate. Cheltuielile de transport, cazare, mas , diurn, sunt cheltuieli de deplasare ce se nregistreaz pe baza documentelor specifice anexate la decont, n contul 6345 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor. Exemplu. Sucursala X acord unui salariat un avans n sum de 2.500 RON, n vederea deplasrii la o conferin. Pe parcursul deplasrii, salariatul solicit suplimentarea avansului cu 500 RON, n vederea participrii la o negociere. Suplimentarea i se aprob i i se acord prin intermendiul sucursalei Z din localitatea respectiv, a bncii n cauz. La ntoarcerea din deplasare salariatul depune urmtorul decont: - Bilete de cltorie 450 RON - Note de plat cazare, mas 2.020 RON - Factur protocol 460 RON Total 2.930 RON Cerine. Prezentai n contabilitatea bncii X, acordarea avansului, suplimentarea i decontarea.

Rezolvare Sucursala X Acordare avans: 3552 = 101/lei 2.500 lei Suplimentare avans: 3552 = 341/Z 500 lei Suplimentare avans: 341/X = 101/lei 500 lei Sucursala Z

Decontare avans: % = 6345 635 101/lei 3552 3.000 lei 2.470 lei 460 lei 70 lei

Bibliografie: 1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar, Ed. Infomega, Bucureti 2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport de curs ID 3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic, Bucureti 4. Legislaia financiar-bancar disponibil on-line: www.bnro.ro

73

UNITATEA DE NVARE 5 CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE INSTITUIILE DE CREDIT Obiective Introducere 5.1 Sistemul conturilor de corespondent
5.1.1 Cadrul conceptual

5.1.2 Cadrul contabil 5.1.3 Operaiuni interbancare de credit/mprumut i depozit 5.1.4 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare 5.2 Contabilitatea decontrilor ntre instituii de credit care nu au legturi directe (decontri pe baz brut) 5.2.1 Tehnica de decontare 5.2.2 Cadrul contabil 5.2.3 mprumuturile de refinanare 5.2.4 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare 5.3. Contabilitatea decontrilor ntre instituii de credit prin compensare (pe baz net) 5.3.1 Aspecte tehnice i de reglementare privind compensarea 5.3.2 Aspecte de politic contabil 5.3.3 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare Tem de control Studiu complex privind sistemul decontrilor ntr-o instituie de credit Bibliografie

Obiective Parcurgerea acestei uniti de nvare v asigur: identificarea corect a unui transfer intre instituiile de credit; cunoaterea formelor i tehnicilor de derulare a decontrilor interbancare; interpretarea adecvat a tranzaciilor n numele clienilor; capacitatea de a organiza i verifica desfurarea i contabilitatea decontrilor intre instituiile de credit; capacitatea de a construi informaii contabile relevante pentru deciziile de conducere a tranzaciilor cu instituii de credit. Introducere Transferurile de fonduri pentru efectuarea plilor pot avea loc ntre instituii de credit diferite (transferuri interbancare) i n cadrul reelei (transferuri intrabancare): Transferurile intrabancare au ca efect o micare intern de fonduri Transferurile interbancare modific situaia soldurilor din conturile de la banc agent de decontare, ceea ce antreneaz o modificare patrimonial Conceptul de decontare se utilizeaz pe scar larg n sistemul financiarbancar i desemneaz transferul de fonduri ntre instituii de credit sau uniti ale acestora, ce are ca efect ncrcarea-descrcarea de gestiune a bncilor participante la transfer, finalizarea decontrii prin descrcarea de gestiune a pltitorului (debitorul) fa de beneficiarul plii (creditorul), din perspectiva clienilor nebancari ce au o relaie reglementat printr-un contract comercial Decontrile se mpart n dou mari categorii: pe baz brut sunt cele care se efectueaz operaie cu operaie i sunt specifice plilor de valori mari pe baz net sunt cele supuse compensrii, cnd se pltete soldul net debitor sau se ncaseaz soldul net creditor i sunt specifice plilor de valori mici.

75

Decontrile interbancare sunt generate de tranzacii i evenimente desfurate ntre instituii de credit diferite, care se refer la: - operaii n nume propriu - ncasri i pli ordonate de clienii instituiilor bancare - operaii cu depozite ntre componentele sistemului financiar-bancar - operaii de creditare/mprumut ntre componentele sistemului financiar-bancar. Implementarea n Romnia a Sistemului Electronic de Pli (SEP) a durat doi ani i jumtate i a fost finalizat n cursul anului 2005 prin eforturile susinute ale comunitii bancare din Romnia, Bancii Naional a Romniei, Trezoreriei Statului i Societii de Transfer de Fonduri i Decontri - TransFonD, ca operator al sistemului de transfer de fonduri din Romnia. Implementarea Sistemului Electronic de Pli a creat posibilitatea procesrii integrate a plilor de la iniiator la beneficiar i astfel a generat un proces de reform a sistemelor de pli ale instituiilor de credit, prin automatizarea procesrii plilor i ncheierea unor convenii tehnice ntre participani. Implementarea i funcionarea componentelor SEP ofer avantaje majore tuturor participanilor, indiferent de calitatea acestora. Principalele avantaje, prezentate de cele dou autoriti n domeniu (BNR i TransFonD) sunt rezumate n continuare: Reducerea perioadei de procesare i decontare a ordinelor de plat de mic valoare este asigurat de decontarea final care, fa de momentul primirii n SEP, are loc n cteva secunde (n cazul sistemelor ReGIS i SaFIR) sau orelor (n cazul compensrii automate - SENT); Disponibilitatea de procesare a compensrii este foarte ridicat prin desfurarea a trei edine de compensare zilnic, cu posibilitatea de configurare a aplicaiilor n funcie de solicitrile pieei; Securitatea datelor i reducererea riscului de apariie a erorilor de natur uman. SEP utilizez infrastructuri cu chei publice (PKI), iar

autenticitatea iniiatorului tranzaciei este asigurat i verificat pe baza certificatelor digitale emise de ctre o entitate autorizat. Procesarea este automat (cu excepia operaiunilor de administrare a aplicaiilor i a celor ce apar n caz de urgene), iar numrul de persoane care manipuleaz instrumente pe suport de hrtie s-a redus drastic; Reducerea costurilor i comisioanelor de procesare a fost i este posibil datorit reducerii numrului angajailor implicai n procesarea instruciunilor, att la nivelul bncilor ct i la nivelul TransFonD. Comisioanele percepute bncilor i celorlali participani la SEP au fost reduse n trei trepte; Facilitarea apariiei de noi produse i servicii bancare, ca de exemplu Debitarea Direct, utilizat acum, pe scar larg pentru plata facturilor de servicii sau a ratelor la credite. 5.1. SISTEMUL CONTURILOR DE CORESPONDENT
5.1.1 Cadrul conceptual

Conturile de corespondent sunt instrumente de decontare direct ntre dou instituii de credit. Conform regulamentului adoptat n 2009, privind raportarea tranzaciilor efectuate prin conturile de corespondent i abrogarea unor acte normative care impun restricii n utilizarea acestor conturi, instituiile de credit i pot furniza reciproc servicii de pli i alte servicii utiliznd conturi de corespondent de tip cont nostro i/sau cont loro. Relaia direct ntre instituii are la baz aranjamentul de cont de corespondent, care identific o nelegere de plat n care o instituie de credit, denumit corespondent: deschide n evidenele sale un cont pentru alt instituie de credit, denumit repondent, i furnizeaz repondentului, prin intermediul acestui cont, servicii constnd n executarea de pli i alte servicii conexe. Conturile de corespondent au natura unor conturi curente deschise de ctre o instituie de credit la o alta, din ar sau din strintate. Consecinele contabile sunt urmtoarele:

77

Instituia de credit repondent titular a disponibilitilor pentru deschiderea contului

depuse

corespondent gestionar a disponibilitilor din cont i furnizoare de servicii repondentului

Consecina contabil contul are natura unui plasament, are funcie contabil de activ cont nostro contul are natura de surs atras, are funcie contabil de cont de datorii (pasiv) cont loro

Conturile de corespondent sunt folosite att pentru relaiile interbancare desfurate n moned naional, ct i pentru cele n valute. Conturile de corespondent deschise prin aranjament ntre dou instituii de credit, asigur legtura direct a acestora, pe toat durata acordului i pentru toate tranzaciile i evenimentele desfurate ntre ele, indiferent dac au loc n numele clienilor sau n nume propriu. Dobnzile aferente conturilor de corespondent sunt calculate ntotdeauna de ctre banca corespondent; conturile de corespondent fiind conturi curente, dobnzile se calculeaz n funcie de felul ratei dobnzii, utiliznd metoda direct sau metoda n scar. 5.1.2 Cadrul contabil Contabilitatea decontrilor prin sistemul conturilor de corespondent se realizeaz diferit n funcie de poziia fiecrei instituii de credit n relaia de coresponden: 1. la instituia repondent funcioneaz conturile: 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)

Evideniaz toate tranzaciile i evenimentele derulate ntre bncile corespondente nregistreaz n debit sumele ncasate prin orice modalitate, n numele bncii titulare; n credit se nregistreaz sumele pltite din ordinul bncii repondente. Soldul este debitor i reprezint disponibilul n cont al bncii repondente la banca corespondent. 1271 Creane ataate ine evidena dobnzilor aferente conturilor de corespondent nregistreaz n debit creane din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente conturilor de corespondent n credit nregistreaz dobnzile ncasate aferente conturilor de corespondent i sume reprezentnd dobnzi restante sau devenite ndoielnice. Soldul este debitor i reprezint creane privind dobnzi calculate i neajunse la scaden. 7012 Dobnzi de la conturile de corespondent. nregistraz veniturile curente din dobnzi la momentul angajrii

2 la instituia corespondent funcioneaz conturile: 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) este un cont de datorii (pasiv), care Evideniaz toate tranzaciile i evenimentele derulate ntre bncile corespondente nregistreaz n credit sumele ncasate de ctre banca corespondent n numele bncii repondente, n debit sumele pltite de ctre banca gestionar din ordinul bncii titulare. Soldul su este creditor i reprezint disponibilitile aflate la banca corespondent, pe numele bncii repondente.

79

1272 Datorii ataate un cont de pasiv (datorii) care ine evidena datoriilor privind dobnzile calculate de ctre banca corespondent i cuvenite bncii repondente. n creditul su se nregistreaz datoriile din dobnzi calculate i neajunse la scaden, n debit dobnzile virate aferente conturilor de corespondent. Soldul su este creditor i reprezint datoria din dobnzile calculate, dar neajunse la scaden. 6012 Dobnzi la conturile de corespondent nregistraz cheltuielile curente cu dobnzi la momentul angajrii

Prin intermediul legturii directe stabilite ntre instituiile de credit prin aranjament de cont se desfoar i operaiuni de creditare/mprumut, respectiv depozite interbancare. 5.1.3 Operaiuni interbancare de credit/mprumut i depozit Operaiunile de creditare/mprumut interbancare se desfoar cu respectarea condiiilor juridice specifice oricrei tranzacii de acest tip. Prile implicate ntr-o operaiune de creditare/mprumut interbancar sunt instituii de credit cu sau fr legturi directe ntre ele. Partener ntr-o astfel de relaie nu poate fi banca central. Contabilitatea operaiunilor interbancare de creditare/mprumut particularizeaz n funcie de poziia instituiei de credit n relaie: 1. se

la instituia de credit care acord creditul (creditor): aceasta este o operaiune activ (prin care se plaseaz surse financiare disponibile) care utilizeaz conturile: -141 Credite acordate instituiilor de credit, cont cu funcie contabil de activ, care ine evidena valorii creditelor acordate altor instituii de credit, pe feluri de credite, n funcie de perioada de acordare. Astfel, contul se dezvolt pe sintetice de gradul II, i anume 1411 Credite de pe o zi pe

alta acordate instituiilor de credit, 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit, 1417 Creane ataate;-n debitul contului se nregistreaz valoarea creditului acordat altei instituii de credit, la momentul acordrii efective, prin contul de corespondent sau prin alt cont ce evideniaz legtura interbancar cu instituia debitoare; n creditul contului se nregistreaz recuperarea creditului conform scadenelor precizate n contract. n cazul n care creditul nu respect scadenele prevzute, valoarea rmas nerambursat se trece n categoria creane restante (181 Creane restante) sau ndoielnice (182 Creane ndoielnice). Soldul contului este debitor i reprezint valoarea nerambursat a creditului curent (credit care respect valorile i termenele de rambursare). -1417 Creane ataate, cont de activ care ine evidena dobnzilor calculate corespunztor metodelor de rambursare prevzute n contract; nregistreaz n debit creane din dobnzile calculate i neajunse la scaden corespunztoare creditelor interbancare acordate i aflate n derulare; n credit nregistreaz dobnzile ncasate de la instituia de credit debitoare, aferente ratelor scadente ncasate i sume reprezentnd dobnzi restante sau devenite ndoielnice. Soldul este debitor i reprezint creane privind dobnzi calculate i neajunse la scaden. -7014 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit nregistreaz veniturile curente din dobnzi la momentul angajrii. -376 Venituri nregistrate n avans. Se utilizeaz atunci cnd derularea creditului are loc ntr-un interval mai mare dect o perioad de raportare (n funcie de poltica instituiei de credit, perioada poate fi luna sau anul), pentru a separa veniturile corespunztoare perioadei de raportare de cele care se refer la perioade urmtoare. 2. la instituia de credit care mprumut (debitor sau mprumutat): -este o operaiune pasiv (prin care se atrag surse financiare disponibile de la alte instituii de credit) care utilizeaz conturile: -142 mprumuturi primite de la instituii de credit, cont cu funcie contabil de datorii, care ine evidena valorii mprumuturilor primite de la alte instituii de credit, pe feluri de mprumuturi, n funcie de perioada de acordare. Astfel, contul se dezvolt pe sintetice de gradul II, i anume 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit, 1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit, 1427 Datorii ataate;n creditul contului se nregistreaz valoarea mprumutului primit de

81

la instituii de credit, la momentul primirii efective, prin contul de corespondent sau prin alt cont ce evideniaz legtura interbancar cu instituia creditoare; n debitul contului se nregistreaz rambursarea mprumutului conform scadenelor precizate n contract. Soldul contului este creditor i reprezint valoarea nerambursat a mprumutului primit de la instituii de credit. -1427 Datorii ataate, cont de datorii care ine evidena dobnzilor calculate corespunztor metodelor de rambursare prevzute n contract; nregistreaz n credit datoriile reprezentnd dobnzi calculate i neajunse la scaden corespunztoare mprumuturilor interbancare primite i aflate n derulare; n debit nregistreaz dobnzile pltite instituiei de credit creditoare, aferente ratelor scadente pltite. Soldul este creditor i reprezint datorii privind dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor n derulare. -6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit, nregistreaz cheltuielile curente cu dobnzi la momentul angajrii. -375 Cheltuieli nregistrate n avans, se utilizeaz atunci cnd derularea mprumutului are loc ntr-un interval mai mare dect o perioad de raportare (n funcie de poltica instituiei de credit, perioada poate fi luna sau anul), pentru a separa cheltuielile corespunztoare perioadei de raportare de cele care se refer la perioade urmtoare Operaiunile de depozit interbancare se desfoar ntre instituii de credit, n termeni contractuali care definesc deponentul, ca fiind instituia de credit titular a depozitului i implicit proprietara disponibilitilor depuse n cont i depozitarul, instituia de credit care gestioneaz disponibilitile deponentului. Operaiunile de depozit interbancare se deruleaz ntre instituii de credit (cu sau fr legturi directe), banca central avnd calitatea de intermediar (dac instituiile nu au legturi directe), fr a avea calitatea de parte ntr-o nelegere de depozit interbancar. Depozitele interbancare se difereniaz, n funcie de durata de constituire i scop astfel:

Depozite la vedere, constituite pentru cel mult o zi i purttoare de dobnd la vedere, caracterizat printr-un procent mic determinat de posibilitatea deponentului de a retrage oricnd suma depozitat; Depozite la termen, costituite pentru un termen fix, cu o perioad iniial de cel puin o zi lucrtoare i purttoare de dobnd la termen, impus de avantajul depozitarului de a dispune pe o perioada mai lung de sursele financiare existente n depozit; Depozite colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru diverse pli ulterioare identificate. Contabilitatea operaiunilor interbancare de depozit se particularizeaz n funcie de poziia instituiei de credit n relaie: 1. la deponent: aceasta este o operaiune activ care utilizeaz conturile: -131 Depozite la instituii de credit, cont de activ, care evideniaz sumele plasate n depozite la instituii de credit corespondente sau cu care eponentul nu are legturi directe. Este sintetic de gradul I ce se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe feluri de depozite astfel: 1311 Depozite la vedere la instituii de credit, 1312 Depozite la termen la instituii de credit, 1313 Depozite colaterale la instituii de credit. n debit nregistreaz constituirea depozitului; n credit se evideniaz retragerea i lichidarea sumei reprezentnd depozit. Soldul este debitor i reprezint sum n depozit neajuns la scaden sau neutilizat. -1317 Creane ataate, cont de activ care ine evidena dreptului de a ncasa dobnda corespunztoare sumei din depozit. -7013 Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit, nregistreaz veniturile curente din dobnzi la momentul angajrii -376 Venituri nregistrate n avans, se utilizeaz atunci cnd depozitul s-a constituit pentru un interval de timp mai mare dect o perioad de raportare. 2. la depositar: aceasta este o operaiune pasiv care utilizeaz conturile: -132 Depozite ale instituiilor de credit, cont de datorii, care evideniaz sumele atrase n depozite de la instituii de credit corespondente sau cu care deponentul nu are legturi directe. Este cont sintetic de gradul I ce se dezvolt pe sintetice de gradul II, pe feluri de depozite astfel: 1321 Depozite la vedere ale instituiilor de credit, 1312 Depozite la termen ale instituiilor de credit, 1313 Depozite colaterale ale instituiilor de credit. n credit nregistreaz constituirea depozitului; n debit se evideniaz retragerea i

83

lichidarea sumei reprezentnd depozit. Soldul este creditor i reprezint sum n depozit neajuns la scaden sau neutilizat. -1327 Datorii ataate, cont de datorii care ine evidena dobnzii calculate i neajunse la scaden, corespunztoare sumei din depozit; -6013 Dobnzi la conturile de depozite ale instituiilor de credit, nregistreaz cheltuielile curente privind dobnzile la momentul angajrii -375 Cheltuieli nregistrate n avans, se utilizeaz atunci cnd depozitul s-a constituit pentru un interval de timp mai mare dect o perioad de raportare. n situaia n care depozitarul este banca central (BNR), instituiile de credit deponente utilizeaz urmtoarele conturi: 1112 Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei 1113 Depozite la termen la Banca Naional a Romniei 1114 Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei Sunt conturi de activ care funcioneaz corespunztor regulilor prezentate n cazul procedurii contabile pentru operaiuninde depozit interbancare, componenta deponent (contul 131). Contul de venituri din dobnzile aferente depozitelor, n acest caz este 7011 Dobnzi de la Banca naional a Romniei, iar contul de creane privind dobnzile este 1171 Creane ataate. 5.1.4. Studiu de caz cu indicaii de rezolvare n luna decembrie N, Banca X Sucursala 1 deschide, prin intermediul BNR, la Banca Y Sucursala A, un cont, n vederea derulrii directe a tranzaciilor interbancare, prin virarea a 100.000 lei: Banca X desfoar prin aranjamentul de cont de corespondent o serie de tranzacii n nume propriu i n numele clienilor ei: a La data de 5.12.N primete de la clientul M un ordin de plat n valoare de 500 lei pe numele furnizorului N, care are cont la Banca Y Agenia N i o fil cec n valoare de 900 lei al crei emitent P are cont la Banca Y Sucursala A; b Pe 8.12.N primete un mprumut de 60.000 lei pentru 10 zile, rata dobnzii 20%/an, de la Banca Y;

Pe 15.12.N decide deschiderea unui depozit, pe termen de o lun, n valoare de 30.000 lei, la banca Y, rata dobnzii 5%/an; d Factura de consum de energie termic, n valoare de 54.000 lei, emis de RADET, client al bncii Y Sucursala C, este achitat pe 27.12.N. La sfritul lunii se calculeaz i nregistreaz dobnda aferent contului de corespondent, n condiiile unei rate de dobnd reciproc de 0,7%/an, convenit prin aranjamentul de cont. Cerine. Prezentai n contabilitatea bncilor X i Y constituirea contului de corespondent, tranzaciile care au loc prin intermediul su i nregistrai dobnda n ziua de nchidere a exerciiului, 30.12.N. Rezolvare Folosii planul de conturi pentru instituii de credit din anexa acestui suport de nvare Relaia cu BNR se recunoate n contabilitatea instituiei de credit prin intermediul contului 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, funcie contabil de A; ! Amintii-v calcul dobnzii n cont curent (Capitolul 2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent)

85

5.2 CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE INSTITUII DE CREDIT CARE NU AU LEGTURI DIRECTE (DECONTRI PE BAZ BRUT) 5.2.1 Tehnica de decontare Aceast form de decontare se utilizeaz pentru: tranzaciile i evenimentele cu valori individuale mai mari de 50.000 RON, celelalte decontri ordonate de clieni sau efectuate n nume propriu de ctre o banc cu alte bnci cu care nu are relaie de coresponden, decontrile care nu ndeplinesc condiiile pentru compensare. Principiul de derulare al decontrii pe baz brut este urmtorul (Diaconescu, 1999): Ordinele de decontare sunt schimbate reciproc, ntre instituiile de credit direct implicate, cu urmtoarele efecte: (1) multiplicarea numrului de canale de comunicare; (2) decontarea independent a fondurilor bneti pltite, respectiv ncasate. Coerespondentul n SEP al decontrii pe baz brut este sistemul ReGIS, la care participau , la sfritul anului 2008, 42 instituii de credit, Trezoreria Statului, BNR-ul i 6 sisteme auxiliare. Studiu de caz privind decontrile interbancare Patru bnci romneti intr n relaii la ordinul clienilor lor. Decontrile au la baz OP-uri, conform informaiilor din tabelul urmtor: Relaia dintre bncile participante Banca Valoare OP Banca la decontare iniiatoare (mii um) destinatar Banca A 51 Banca B Fr legturi directe Banca B 63 Banca A Fr legturi directe Banca C 70 Banca D Fr legturi directe Banca D 101 Banca C Fr legturi directe Banca B 80 Banca C Fr legturi directe

Banca C Banca D Banca D Banca A

60 40 100 30

Banca B Banca A Banca B Banca C

51

Fr legturi directe
Banca D este corespondentul bncii A Banca B este corespondentul bncii D Banca A este corespondentul bncii C

Banca A

63

Banca B

60 100 30 80 40

Banca C

70 101

Banca D

Fig. 5 Decontare interbancar pe baz brut Pe baza schemei din fig. 5 se identific 6 canale de comunicare interbancar, 9 ordine de decontare, 9 transferuri interbancare n valoare total de 595 mii um. Politicile contabile aplicabile decontrilor pe baz brut, ntre instituii de credit fr legturi directe se contureaz diferit, n funcie de aria geografic n care se desfoar decontrile tranzaciile: Decontri locale efectuate ntre instituii de creit din aceeai localitate; Decontri intrajudeene efectuate ntre instituii de credit care au sedii n localiti diferite, dar care aparin aceluiai jude; Decontri interjudeene, ntre instituii de credit cu sedii n localiti din judee diferite. Decontrile interjudeene mbrac urmtoarele variante: a. Decontare n judeul beneficiarului este posibil atunci cnd banca pltitorului are uniti operative n judeul bncii beneficiarului sumei.

87

Bncile care intr n aceast relaiei de decontare sunt: Judeul X (pltitor) BPx BPy Judeul Y (beneficiar) BNRy
BBy

Unde: BPx = banca pltitorului din judeul X BPy = banca pltitorului din judeul Y BNRy = sediul BNR din judeul Y BBy = banca beneficiarului din judeul Y 1: Unitatea operativ a bncii pltitorului din judeul sau (X) transmite prin reeaua intrabancar documentul de decontare ctre unitatea operativ a aceleiai bnci din judeul beneficiarului (Y); 2: Banca pltitorului (BP) i banca beneficiarului (BB), neavnd legturi directe, efectueaz decontarea prin intermediul unitii operative a BNR din judeul beneficiarului sumei; ca urmare, BPy transmite documentul de decontare prin reeaua interbancar, unitii operative a BNR din judeul beneficiarului (Y); 3: Unitatea operativ a BNRy transmite prin reeaua interbancar documentul ctre unitatea operativ a bncii beneficiarului din judeul su (Y). b. Decontare n judeul pltitorului are loc atunci cnd banca beneficiarului are uniti operative n judeul pltitorului. Bncile care intr n aceast relaie de decontare sunt: Judeul X (pltitor) (beneficiar) BPx BNRx BBx Judeul Y BBy

c. Decontare ntre bnci care nu dispun de uniti operative una n judeul celeilalte implic uniti operative ale BNR att n judeul pltitorului, ct i n judeul beneficiarului. Bncile care intr n aceast relaie de decontare sunt: Judeul X (pltitor) BPx BNRx Judeul Y (beneficiar) BNRy BBy

5.2.2 Cadrul contabil Evidena contabil a decontrilor ntre bnci fr legturi directe se realizeaz cu ajutorul contului 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei. Funcioneaz numai la instituiile de credit, este un cont de activ i se folosete pentru evidena disponibilitilor bneti ale instituiilor de cerdit la BNR. n debit nregistreaz depunerile i intrrile de numerar pe numele bncii titulare, iar n credit nregistreaz retragerile i plile de orice fel, ordonate de ctre bncile titulare. Soldul final al contului este debitor i reprezint disponibilul aflat n cont la BNR. Creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile la BNR (inclusiv depozite) sunt nregistrate n contul 1171 Creane ataate. Contul 7011 Dobnzi de la Banca Naional a Romniei nregistreaz veniturile din dobnzile aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile deschise la BNR. 5.2.3 mprumuturile de refinanare Ca entitate care elaboreaz i aplic politica monetar, Banca Naional a Romniei, efectueaz operaiuni de refinanare ctre toate instituiile de credit care sunt declarate eligibile conform normelor n vigoare (Ordinul BNR nr.8/2006 modificat i completat prin Ordinul BNR nr.3/2010). Tipurile de mprumuturi primite de instituiile de credit de la BNR sunt: - mprumuturile colateralizate cu active eligibile drept garanie sunt tranzacii reversibile prin care se obin lichiditi prin licitaie, pe un termen de maxim 90 de zile i care trebuie s fie garantate cu active eligibile a cror valoare s acopere integral valoarea mprumuturilor

89

i dobnzilor aferente. n categoria activelor eligibile pentru garanie intr titlurile de stat i depozitele, certificatele de depozit etc. Instituiile de credit mprumutate pstreaz proprietatea asupra activelor aduse drept garanie. - mprumutul lombard face parte din categoria facilitilor de creditare, obinut peste noapte (overnight) i garantat, de asemenea cu active eligibile, a cror valoare trebuie s acopere n totalitatea mprumutul i dobnda aferent. Rata dobnzii este stabilit de ctre BNR i este, de obicei nivelul maxim al ratei dobnzii practicate n sistemul bancar. Pentru ambele tipuri de mprumuturi se folosete metoda dobnzii simple i s-a convenit prin norme ca prorata de timp s se calculeze ca raport ntre numrul de zile de la acordare pn la rambursare i 360. Contabilitatea operaiunilor privind mprumuturile de refinanare utilizeaz conturi din clasa 1: -112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei, cont de datorii care evideniaz sursele atrase la BNR sub forma: mprumutului colateralizat cu active eligibile pentru garantare (cont 1121); mprumutului lombard (cont 1122) i altor mprumuturi (cont 1123). n credit de nregistreaz valoarea mprumuturilor primite, la momentul acordrii efective, iar n debit se nregistreaz rambusrsarea mprumuturilor la scadenele stabilite prin contract sau conforme normelor. Soldul este creditor i reprezint mprumut primit i nerambursat. -1172 Datorii ataate, cont de datorii utilizat pentru evidenierea obligaiilor privind dobnzile aferente mprumuturilor de refinanare, calclate i neajunse la scaden. - 6011 Dobnzi la BNR, nregistreaz cheltuielile curente privind dobnzile la momentul angajrii 5.2.4 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare BCR Sucursala Oradea primete de la SC X urmtoarele documente: un ordin de plat, n valoare de 86.000 lei, beneficiar SC Y client al BRD Sucursala Arad, cu decontare n Oradea;

un cec, n valoare de 73.000 lei, trgtor SC Z, tras OTP Sucursala Bucureti, decontare n Bucureti; un ordin de plat, n valoare de 58.000 lei, beneficiar SC N client al BRD Sucursala Arad, cu decontare prin sucursalele regionale ale BNR. Cerin. Prezentai implicaiile contabile ale decontrilor de mai sus. Rezolvare Folosii planul de conturi pentru instituiile de credit din anexa acestui suport de nvare pentru rezolvare utilizai schemele de decontare prezentate n aceast parte a unitii de nvare, nlocuind notaiile generice cu unitile BCR identificate n studiul propus !!! Amintii-v circuitele instrumentelor de plat i aplicai-le corect n studiul propus

5.3. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE INSTITUII DE CREDIT PRIN COMPENSARE (PE BAZ NET) 5.3.1. Aspecte tehnice i de reglementare privind compensarea Decontarea prin compensare reprezint un sistemul prin care fiecare participant face o singur plat sau o singur ncasare, n funcie de poziia pe care o are: net debitoare sau net creditoare. O poziie este net debitoare pentru o banc i dac totalul sumelor de plat depete totalul sumelor de ncasat:

sume de platit > sume de incasat

O poziie este net creditoare pentru o banc i dac totalul sumelor de plat este mai mic dect totalul sumelor de ncasat:

sume de platit < sume de incasat

91

Pentru o funcionare perfect, bncile care au o poziie net debitoare trebuie s dispun de sumele respective, n caz contrar cineva va trebui s crediteze operaiunea de plat. n caz contrar are loc o expansiune monetar. Sistemele de pli nete pot fi organizate n dou moduri: pe baz bilateral pe baz multilateral Avantajul sistemelor pe baze nete este c se reduce drastic necesitatea ca bncile s aib un nivel ridicat de lichiditate bancar pentru a acoperi transferurile. n Romnia compensarea multilateral se desfoar conform regulamentului nr. 10/14.11.1994, emis n temeiul legii privind activitatea bancar, cu modificrile i completrile ulterioare. Astfel, obiectul compensrii multilaterale l constituie decontrile interbancare fr numerar pe suport de hrtie. n conformitate cu recomandrile UE, BNR alturi de toate bncile din sistem au nfiinat TransFonD S.A care este operatorul i administratorul sistemului de compensare i decontare a plilor fr numerar interbancare i n relaie cu Trezoreria statului. n sarcina TransFonD S.A intr i gestionarea riscurilor generate de procedurile de compensare, decontare i plat. Compensarea se realizeaz n edine de compensare ce au loc n fiecare zi lucrtoare i sunt conduse de ctre un inspector de compensare. Instituiile de credit, ce prezint documente la compensare sunt obligate s aleag, dintre salariaii si, cte un reprezentant pentru fiecare unitate bancar proprie care particip la compensare. Acest reprezentant devine agent de compensare. Subentitile reelelor instituiilor de credit ce pot participa la compensare, n funcie de rolul lor n aceasta operaiune, sunt: subentitate iniiatoare, care ordon o decontare fr numerar, pentru contul unui client al su, ori n numele i pe contul sau

propriu, avnd astfel iniiativa nceperii operaiunii de decontare fr numerar; subentitate prezentatoare, care introduce documentele n compensare. Ea poate ndeplini simultan rolurile de banc iniiatoare i prezentatoare, dac decontarea are loc la ordinul unui client al su, ori n numele ei propriu. Dac ndeplinete numai rolul de intermediar ntre banca iniiatoare i o sucursal sau central BNR, atunci ea face parte din aceeai reea bancar cu unitatea iniiatoare. Rezult deci, c unitile bancare iniiatoare i prezentatoare sunt componente ale aceleiai reele bancare, transmiterea documentelor ntre ele fcndu-se prin operaiune intrabancar; subentitate primitoare, care primete documentele compensate i care pot fi destinate ei nii, sau destinate altei uniti bancare aparinnd aceleiai reele bancare. n al doilea caz transmiterea documentelor compensate are loc, de asemenea, prin operaiune intrabancar; subentitate destinatar (beneficiar), care primete din partea unei uniti bancare iniiatoare o plat fr numerar sau care primete ordinul de a efectua o plat fr numerar. Ea este cea care finalizeaz o decontare fr numerar, prin compensare. Conform regulamentului de compensare instrumentele de decontare compensabile se mpart n: Instrumente de plat de debit reprezint instrumentul de plat care circul de la unitatea bancar a beneficiarului ctre unitatea bancar a pltitorului, avnd ca efect debitarea contului pltitorului i creditarea contului beneficiarului. n aceast categorie intr: Cecul, instrument compensabil de la intrarea n vigoare a decontrilor prin compensare (01.04.1995); Cambia; Biletul la ordin.

93

Cambia i biletul la ordin sunt instrumente compensabile din iunie 1996 i au acelai procedeu de compensare i acelai circuit bancar ca i cecul. Instrumente de plat de credit reprezint instrumentul de plat care circul de la unitatea bancar sau unitatea organizaiei cooperatiste de credit a pltitorului ctre unitatea bancar sau unitatea organizaiei cooperatiste de credit a beneficiarului, avnd ca efect debitarea contului pltitorului i creditarea contului beneficiarului. Principalul instrument de plat de credit este ordinul de plat. Conform aceluiai regulament modificat i completat: ziua de compensare reprezint ziua lucrtoare n care se desfoar edina de compensare i pe baza creia se calculeaz intervalele obligatorii de procesare a plilor interbancare. TransFonD reprezint Societatea Naional de Transfer de Fonduri i Decontri - TransFonD - S.A., care administreaz sistemul de compensare multilateral a plilor interbancare fr numerar pe suport hrtie n calitate de agent al Bncii Naionale a Romniei. Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acesteia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani. Ordinul de plat pe suport de hrtie (OPH) este dispoziia necondiionat dat n form scris unei societi bancare de a plti o anumit sum de bani unui beneficiar.

Circuitul ordinului de plat n varianta decontrii prin compensare n Bucureti, pe baza ordinului dat de un client cu cont n judeul X, ordin adresat unei bnci din judeul Y.

Judeul X (al pltitorului) 3

Bucureti Transfond 4

Judeul Y (al beneficiarului)

2 Banca iniiatoare 1 Client pltitor

Banca prezentatoare

Banca primitoare

Banca destinatar

6 Client beneficiar

Fig. 7 Circuitul ordinului de plat compensabil 1. Clientul pltitor emite un ordin de plat, pe care l transmite bncii sale. Aceasta i debiteaz contul i devine banc iniiatoare a procesului de compensare. 2. Banca iniiatoare transmite prin reeaua intrabancar ordinul de plat ctre banca prezentatoare, care este n acest caz sucursala din Bucureti a bncii pltitorului. 3. Banca prezentatoare introduce documentul n compensare la Transfond 4. La finalul edinei de compensare, documentele compensate sunt transmise, prin decontare interbancar, bncii partenere, care devine banc primitoare. 5. Banca primitoare transmite documentele compensate prin reeaua intrabancar unitii operative a bncii beneficiarului. Aceasta devine banc destinatar, care finalizeaz decontrile prin compensare.

95

6. Banca destinatar ntiineaz clientul beneficiar asupra valorii ordinului de plat ncasat i compensat. Banca destinatar crediteaz contul clientului beneficiar al sumei.

Cecul barat, cel de-al doilea instrument de decontare compensabil, este valabil n posesia ultimului deintor. Bararea se face prin trasarea pe faa cecului a dou linii paralele oblice sau verticale. Bararea poate fi: general, atunci cnd ntre cele dou linii nu se indica nimic ori se face meniunea societate bancar sau alt termen echivalent. Cecul cu barare general nu poate fi pltit de tras dect unei societi bancare sau unui client al trasului; special, atunci cnd ntre cele dou linii se nscrie denumirea unei societi bancare. Cecul cu barare special nu poate fi pltit de tras dect societii bancare nscrise n cec, sau dac aceasta este trasul, unui client al acestei societi bancare.
Judeul Y (al beneficiarului) 7 2 8 Banca iniiatoare 6 1 9 5 6 Banca prezentatoare 3 Bucureti Transfond 7 6 4 Banca destinatar Judeul X (al pltitorului)

Banca primitoare

Client beneficiar

Client pltitor

Fig.8 Circuitul cecului compensabil 1. Clientul beneficiar remite cecul bncii sale

2. Prin reeaua intrabancar, banca iniiatoare transmite cecurile bncii prezentatoare 3. Banca prezentatoare, ocolind Transfondul transmite cecurile bncii primitoare n vederea supunerii spre acceptare i verificare a sumei disponibile n contul pltitorului; 4. Banca primitoare, prin reeaua intrabancar, transmite cecurile spre acceptare bncii destinatare 5. Banca destinatar supune cecurile acceptrii clientului pltitor 6. Banca destinatar debiteaz contul clientului pltitor cu valoarea cecurilor acceptate, iar pe circuitul invers primirii, transmite date scriptice referitoare la cecurile acceptate 6 Circuitul invers al datelor scriptice, pn la banca prezentatoare care va introduce datele scriptic n compensare 7. Banca prezentatoare introduce scriptic cecurile acceptate n compensare 8. Banca prezentatoare comunic bncii iniiatoare date referitoare la cecurile acceptate i compensate 9. Banca prezentatoare crediteaz contul clientului beneficiar cu valoarea cecurilor acceptate i compensate. 5.3.2 Aspecte de politic contabil Evidena decontrilor prin compensare multilateral se realizeaz cu ajutorul contului 1111 Cont curent la BNR, la care se deschide un analitic distinct Compensare multilateral. nregistrrile contabile respect ntocmai circuitul instrumentelor de plat compensabile. Pentru cecuri, care se compenseaz dup acceptarea lor de ctre pltitor, se utilizeaz conturi de ateptare, astfel: la unitatea bancar iniiatoare se utilizeaz contul 2621 Alte sume datorate care este un cont de datorii. Se crediteaz cu valoare cecurilor primite de la clieni spre compensare i ncasare; se debiteaz cu valoarea cecurilor verificate, acceptate, compensate i ncasate de clientela beneficiar. Soldul su este creditor i reprezint valoarea cecurilor primite

97

spre ncasare pentru care procedura de verificare, compensare i ncasare nu s-a ncheiat nc. la unitatea bancar prezentatoare se utilizeaz contul 1611 Valori de recuperat, cont de activ care se debiteaz cu valoarea cecurilor primite spre a fi transmise spre verificare i compensare ulterioar. n credit se nregistreaz valoarea cecurilor verificate i introduse scriptic n compensare. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea cecurilor pentru care compensarea nu s-a ncheiat nc. la unitatea bancar primitoare se utilizeaz contul 1621 Alte sume datorate cont de datorii care se crediteaz cu valoarea cecurilor primite de la banca prezentatoare i supuse spre acceptare clientului pltitor; se debiteaz cu valoarea cecurilor acceptate de ctre pltitor i transmise scriptic bncii prezentatoare, pentru a fi introduse n compensare. Soldul final creditor reprezint valoarea cecurilor primite de la banca prezentatoare, neacceptate nc sau transmise spre compensare bncii prezentatoare. 5.3.3 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare La OTP Sucursala Ploieti se primesc de la clientul SC B cecuri barate n valoare de 15.000 RON din care: 2.700 RON sunt adresate SC E , cu cont deschis la BCR Agenia Ploieti 5.000 RON sunt adresate SC C, cu cont deschis la BCR Sucursala Predeal

7.300 RON sunt adresate SC F care are cont curent deschis la BCR - Ag. Sud De asemenea SC B depune i ordine de plat n valoare total de 9.750 RON adresate SC C. Decontarea are loc la Bucureti. Cerin. Prezentai implicaiile contabile ale compensarii la instituiile de credit.

Rezolvare Folosii planul de conturi pentru instituiile de credit din anexa acestui suport de nvare Prezentai concomitent implicaiile contabile pentru toate decontrile iniate de B Nu uitai c decontarea prin compensare presupune compararea creanelor cu datorii si efectuarea decontrii, o singur dat, pe baza sumei nete rezultate din comparaie Utilizai metoda de lucru n paralel pentru toate subentitile reelelor instituiilor de credit intrate n decontare, nsuit la UI 4 Pentru cecurile compensabile folosii conturile de ateptare. Recunoaterea contabil urmeaz riguros circuitul instrumentelor de plat compensabile Tem de control Reflectai n contabilitatea instituiilor de credit intrate n relaie, urmtoarele tranzacii prezentate din perspectiva BRD-Sucursala Piteti: a. Pli prin ordine de plat n valoare de 60.000 lei emise de clieni proprii, destinate clienilor Alpha Bank-sucursala Trgovite, cu decontare la Trgovite. b. ncasarea pentru un client propriu a unui cec n valoare de 8.000 lei, emis de un client al BancPost-sucursala Cluj; BRD- Sucursala Bucureti are cont de corespondent la BancPost- Sucursala Bucureti c. ncasarea pentru un client propriu a unui ordin de plat n valoare de 1.000 lei, de la un client al UniCredit- Sucursala Bucureti, cu decontare la Bucureti. d. Deschiderea unui depozit la BancPost- Sucursala Bucureti, pentru 20 zile, valoarea depozitului 5.000 lei, rata dobnzii 8%/an. e. Rambursarea unui mprumut n valoare de 6.000 lei, rata dobnzii 20%/an, primit cu 30 zile n urm de la ING-Sucursala Trgovite, prin intermediul contului de corespondent al ING- Sucursala Bucureti la BRD- Sucursala Bucureti. f. Pli prin ordine de plat n valoare de 19.000 lei, emise de clieni proprii, destinate clienilor OTPBank-Agenia Oradea, cu decontare n Bucureti.

99

g. h. i. j. k. l.

m.

n. o.

Lichidarea depozitului constituit la BancPost- Sucursala Bucureti. Primirea unui mprumut lombard n valoare de 60.000 lei, rambursabil a doua zi, rata dobnzii 18%/an. Primirea de tipizate n valoare de 900 lei, de la BRD-Sucursala Craiova. Pli prin ordine de plat n valoare de 800 lei, emise de clieni proprii, destinate unor clieni ai BRD-Sucursala Cluj. ncasarea n numele unui client a unui cec n valoare de 1.200 lei, emis de un client al ING-Sucursala Trgovite. Acordarea unui mprumut n valoare de 70.000 lei, pentru 25 zile, Bncii Carpatica Sucursala Bucureti, prin intermediul BRDSucursala Bucureti; rata dobnzii 25%/an. ncasare pentru un client propriu, a unui cec n valoare de 800 lei, emis de un client al Bncii Romneti-Sucursala Ploieti, prin intermediul BRD-Piteti care are cont de corespondent la Banca Romneasc Sucursala Ploieti. Recuperarea creditului i ncasarea dobnzii aferente de la Banca Carpatica- Sucursala Bucureti. Deschiderea unui depozit n valoare de 30.000 lei, pentru 40 zile, la Banca Carpatica Sucursala Bucureti, prin intermediul BRDSucursala Bucureti; rata dobnzii 10%/an.

Bibliografie: 1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar, Ed. Infomega, Bucureti 2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport de curs ID 3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic, Bucureti 4. Legislaia financiar-bancar disponibil on-line: www.bnro.ro

UNITATEA DE NVARE 6 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CREDITARE N FAVOAREA CLIENTELEI NEFINANCIARE Obiective 6.1 Aspecte tehnice i conceptuale privind creditul i riscul de credit i dobnd 6.1.1 Concept i tipologie privind creditul 6.1.2 Aspecte tehnice privind creditul i riscurile specifice 6.2. Contabilitatea creditului i riscurilor ataate 6.2.1 Aspecte de procedur contabil 6.2.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare Tem de control Contabilitatea creditrii corporate Bibliografie Obiective Parcurgerea acestei uniti de nvare v asigur: Cunoaterea aspectelor tehnice principale ale creditrii; Capacitatea de negocia n cunotin de cauz un credit; nsuirea procedurilor contabile specifice creditrii; Capacitatea de a organiza i verifica desfurarea i contabilitatea operaiunilor de creditare; Capacitatea de a construi informaii contabile relevante pentru deciziile de conducere a direciilor de credite.

101

6.1.ASPECTE TEHNICE I CONCEPTUALE PRIVIND CREDITUL I RISCUL DE CREDIT I DOBND 6.1.1 Concept i tipologie privind creditul Activul financiar reprezentnd credit/plasament reprezint o resurs controlat de mprumuttori ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care sunt ateptate beneficii economice viitoare i care are un cost/o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil. Debitorul reprezint o entitate fa de care mprumuttorul nregistreaz expuneri din credite i/sau plasamente. Serviciul datoriei reflect numrul de zile de ntrziere la plat fa de data scadenei datoriei. Performan financiar reflect potenialul economic i soliditatea financiar a unei entiti, determinat prin analiza unui ansamblu de factori cantitativi i calitativi. Iniierea de proceduri judiciare reprezint procedura de recuperare a creanelor, prin recurs la cel puin una dintre urmtoarele msuri: darea de ctre instan a hotrrii de deschidere a procedurii falimentului; declanarea procedurii de executare silit fa de persoanele fizice sau juridice. Garania reprezint modalitatea acceptat(garania primit) de ctre instituia de credit (mprumuttor) pentru diminuarea expunerii fa de debitor. Se clasific n: garanii personale ( furnizate de teri); garanii reale (bunuri corporale sau necorporale, executabile n orice moment, primite n garanie pentru operaiunile realizate); garanii reale intrinseci (garanii incluse n caracteristicile operaiunii). Clasificarea creditelor Creditele acordate clientele nefinanciare se clasific n raport de destinaia acestora, astfel:

a)creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale). Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei valoarea nominal a efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. Factoring-ul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit factor, aceasta avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fr a atepta scadena acestora. Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrii de servicii. b)credite de trezorerie credite pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (ex. diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor i alte credite de trezorerie). c)credite de consum i vnzri n rate: Credite de consum creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri, altele dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare.

Vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
d)credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n valut acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum i a creditelor pentru export. e)credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).

103

f)credite pentru echipament creditelor acordate, de regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu excepia investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). g)credite pentru investiii imobiliare destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect: dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze; amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau viabilizarea unui teren. h)alte credite acordate clientelei. 6.1.2. Aspecte tehnice privind creditul i riscurile specifice Instituiile de credit acord clientelei nefinanciare (persoane fizice/juridice), credite, n urma evalurii performanei financiare a acesteia (procedura creditul scoring). Aceast evaluare are la baz factori(criterii) cantitativi i calitativi. Evaluarea performanei financiare a unui debitor, persoan fizic i juridic, se realizeaz potrivit normelor interne ale mprumuttorilor (instituiei de credit). Pentru persoanele juridice, factorii/criteriile cantitativi se refer n principal la urmtorii indicatori: lichiditate, solvabilitate, profitabilitate i risc, inclusiv riscul valutar; factorii calitativi se refer cel puin la aspecte legate de modul de administrare a entitii analizate, de calitatea acionariatului, de garaniile primite (altele dect cele care sunt acceptate la diminuarea expunerii fa de debitor), de condiiile de pia n care aceasta i desfoar activitatea. Pentru fiecare criteriu, n funcie de rspunsul potenialului mprumutat, se acord un numr de puncte, care se pondereaz cu coeficientul de importan stabilit pentru fiecare criteriu. Suma produselor rezultate pentru fiecare criteriu conduce la obinerea unui anumit numr de puncte, n funcie de care persoana juridic respectiv este ncadrat n categoria de performana financiar corespunztoare.

Performana financiar a debitorilor se ncadreaz n categorii care se noteaz de la A la E, n ordinea descresctoare a calitii acesteia. Categoriile de performana financiar corespunztoare sunt: Categoria A clieni cu situaie economico-financiar performant, care nu prezint riscul de nerambursare a creditului; Categoria B - clieni cu situaie economico-financiar performant, dar ai cror indicatori au fluctuaie; Categoria C clieni cu situaie economico-financiar performant, ai cror indicatori de bonitate prezint tendine de scdere; Categoria D clieni cu situaie economico-financiar la limita rentabilitii; Categoria E clieni situaie economico-financiar neperformant. Pentru clasificarea creditelor/plasamentelor, instituiile de credit trebuie s dispun de o imagine ct mai fidel, la momentul respectiv, a performanei financiare a debitorilor lor. Categoria de performan financiar a debitorilor, persoane fizice/juridice, determinat la un moment dat se menine pn la urmtoarea reevaluare. De asemenea, categoria de performan financiar a debitorilor, persoane juridice, se determin cel puin de dou ori pe an. Fiecrei categorii de performan financiar i se asociaz un tip expunere din credite (tip de credit) astfel: Categoria A - standard; Categoria B - n observaie; Categoria C - substandard; Categoria D - ndoielnic; Categoria E- pierdere. Expunerile din credite/plasamente, nregistrate de instituiile de credit (mprumuttori) fa de un anumit debitor, se ncadreaz ntr-o singur categorie de clasificare, pe baza principiului declasrii prin contaminare, respectiv prin luarea n considerare a celei mai slabe dintre categoriile individuale de clasificare. Indiferent de categoria de expunere din credite, activitatea de creditare este caracterizat de un serviciu al datoriei, concretizat n respectarea sau nerespectarea termenelor de rambursare i a valorii de rambursat.

105

n funcie de categoria de expunere din credite i de serviciul datoriei, BNR a stabilit o matrice de clasificare a creditelor, care are ca fundament urmtoarele criterii simultane: serviciul datoriei, performana financiar i iniierea de proceduri judiciare (Tabel 1): Tabel 1 Clasificarea expunerilor din credite fa de clientela nefinanciar
Performana financiar Serviciul datoriei 0-15 zile 16-30 zile 31-60 zile 61-90 zile minim 91 zile Standard/ Pierdere n observaie/ Pierdere Substandard/ Pierdere ndoielnic/ Pierdere Pierdere/ Pierdere n observaie/ Pierdere Substandard/ Pierdere ndoielnic/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Substandard/ Pierdere ndoielnic/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere/ Pierdere ndoielnic/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere /Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Pierdere/ Pierdere Nu s-au iniiat proceduri judiciare S-au iniiat proceduri judiciare

Pentru diminuarea expunerii fa de debitor, instituiile de credit pot lua n considerare garaniile depuse de ctre acetia. Garaniile se ajusteaz cu un coeficient specific tipului de garanei, stabilit prin normele interne ale fiecrei instituii de credit. Garaniile ce pot fi luate n considerare de ctre instituiile de credit pentru diminuarea expunerii fa de debitor sunt stabilie de ctre BNR (Tabel 2), dar acestea pot considera i alte garanii reale, n conformitate cu normele lor interne.

Tabel 2 Tipologia garaniilor i coeficienii de ajustare Coeficientul maxim pentru deducere din expunerea mprumuttorului fa de debitor 1 1 1 1 1 1 1 1 0,8 0,8 0,8 0,8 0,5

Tipul de garanie 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Garanii directe, exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiei centrale a statului romn sau ale Bncii Naionale a Romniei Titluri emise de administraia central a statului romn sau de Banca Naional a Romniei Garanii directe, exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiilor centrale sau ale bncilor centrale din rile din categoria A sau ale Comunitii Europene Titluri emise de administraiile centrale sau de bncile centrale din rile din categoria A sau de Comunitatea European Depozite colaterale plasate la instituia de credit mprumuttoare Certificate de depozit sau instrumente similare, emise de instituia de credit mprumuttoare i ncredinate acesteia Garanii directe, exprese, irevocabile i necondiionate ale bncilor de dezvoltare multilateral Titluri emise de ctre bncile de dezvoltare multilateral Garanii directe, exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiilor regionale sau ale autoritilor locale din Romnia Garanii directe, exprese, irevocabile i necondiionate ale instituiilor de credit din Romnia Garanii directe, exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiilor regionale sau ale autoritilor locale din rile din categoria A Garanii directe, exprese, irevocabile i necondiionate ale instituiilor de credit din rile din categoria A Garanii directe, exprese, irevocabile i necondiionate emise de fondurile de garantare a creditelor (FGC) din

107

Romnia Instituiile de credit trebuie s constituie ajustri prudeniale (ajustri pentru deprecierea creditelor) pentru valoarea creditului neacoperit de garanii. Coeficienii de ajustare prudenial corespunztori fiecrui tip de expunere din credit sunt stabilii de ctre BNR (Tabel 3). Pentru determinarea ajustrii prudeniale se parcurg urmtoarele etape: a) Se determin categoria de expunere din credite (A, B,...E); b) Se diminueaz valoarea expunerii cu garania ajustat cu coeficientul corespunztor; c) Se determin ajustarea pentru deprecierea creditului prin inmulirea valorii obinute la punctul b) cu coeficientul de ajustare prudenial. Tabel 3 Coeficieni de ajustare prudenial afereni categoriilor de clasificare Categorii de clasificare a creditelor/plasamentelor Standard n observaie Substandard ndoielnic Pierdere Coeficieni de ajustare prudenial 0 0,05 0,2 0,5 1

Nerambursarea creditului la scaden i plata dobnzii corespunztoare determin deprecierea creanei din credit (majorarea riscului de nencasare a creditului). Prin urmare, creditul este reclasificat n cascad ntr-o alt categorie i se recalculeaz ajustarea prudenial corespunztoare noii categorii ( exemplu: creditul n observaie nerambursat la scaden credit Substandard; ajustarea pentru deprecierea creditului se va recalcula pentru aceasta categorie). Pentru fiecare zi de ntrziere, instituia de credit percepe dobnzi penalizatoare, stabilite pe baza normelor interne.

6.2. CONTABILITATEA CREDITULUI I A RISCURILOR ATAATE 6.2.1. Aspecte de procedur contabil Creditele acordate clientelei nefinanciare sunt evideniate din punct de vedere contabil n grupa 20 Credite acordate clientelei dezvoltat n conturi sintetice de gradul I, II i III n funcie de tipologia creditelor. Toate conturile grupei 20 sunt conturi de plasament i deci au funcia contabil de activ. Ele se debiteaz cu valoarea creditelor acordate (trase) i se crediteaz pe msura ncasrii ratelor eventual n caz de nerecuperare a debitelor cu sumele trecute n categoria creanelor restante. Creanele privind dobnda se evideniaz n conturile specifice tipologiei creditului i sunt denumite creane ataate. Concomitent sunt recunoscute la venituri n contul 702 Venituri din operaiuni cu clientela, cont ce se dezvolt pe sintetice de gradul II i III n funcie de categoria de credite care s-a acordat. n cazul n care creditele nu sunt recuperate n totalitate de la clieni, acestea urmeaz o procedur contabil de nregistrare n contul 281 Creane restante nedepreciate dac sumele nu au fost recuperate n maxim 30 de zile de la scaden i respectiv la contul 282 Creane depreciate n momentul n care s-a declanat procedura de recuperare/executare. De asemenea, dobnda este transferar corespunztor n conturile 28171 Creane ataate, pentru creanele restante nedepreciate, respectiv 2821 Creane depreciate, pentru creanele depreciate. Veniturile din dobnzi aferente creditelor restante nedepreciate i depreciate se nregistreaz n contul 7028 Dobnzi din creane depreciate. Ajustrile pentru deprecierea creditelor (ajustri prudeniale) se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului 291 Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual. Are funcie contabil este de capitaluri. Se crediteaz cu ocazia constituirii/majorrii ajustrilor pe seama cheltuielilor, prin debitul contului 662 Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela; se debiteaz cu ocazia anularii/diminurii ajustrilor, prin creditul contului 762 Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela. Dup termenele legale, instituiile de credit acioneaz n justiie clientul ru platnic, acesta procedur avnd drept rezultat fie o hotrre judectoreasc prin care clientul execut silit obligaia fa de banc, fie, n cazul n care

109

clientul este gsit insolvabil, banca suport direct pe cheltuieli sau din rezerva general pentru acoperirea riscului creditului parte nerecuperata de la client. n cazul tuturor categoriilor de credite, exist un decalaj ntre momentul aprobrii acordrii creditului i momentul acordrii lui efective. n acest interval de timp, banca se consider angajat fa de clientul ei i i evideniaz angajamentul utiliznd un cont n afara bilanului 903 Angajamente n favoarea clienilor. Este un cont de activ. Se debiteaz cu angajamentele de finanare acordate de ctre banca clienilor lor; se crediteaz cu ocazia utilizrii sau stingerii angajamentelor de finanare. Prezint sold final debitor i acesta arat angajamentele de finanare asumate i nc neonorate. Evidenierea n partid dubl a angajamentelor de finanare se face utiliznd contul 999 Contrapartida. Acest cont este bifuncional, fr coninut economic, utilizat pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara bilanului. O operaiune de creditare presupune din punct de vedere contabil urmtoarele etape: 1.Evidenierea angajamentului fa de client; 2. Acordarea creditului etap care presupune la rndul ei: stingerea angajamentului fa de client; acordarea creditului prin evidenierea n contul de creditare specific i n contul n care arat modalitatea de creditare; evidenierea creanei privind dobnda; constituirea ajustrii pentru deprecierea creditelor n funcie de categoria de client i de creditul acordat; 3. Rambursarea i plata dobnzii care presupune: rambursarea; diminuarea creanei privind dobnda cu valoarea dobnzii ncasate; diminuarea ajustrii pentru deprecierea creditelor n funcie de creditul rmas nerambursat. n cazul n care creditul nu este rambursat la termen, atunci se evideniaz creana restant nedepreciat sau depreciat. Un credit restant presupune calcularea i perceperea unei dobnzi penalizatoare conform normelor interne ale instituiei de credit, care corespunde categoriei de credite n care se ajunge conform matricei.

Tem de control Contabilitatea creditrii corporate Societatea comercial X depune la BCR-Sucursala Bucureti o cerere pentru acordarea unui credit pe ase luni n valoare de 20.000 lei pentru procurarea de stocuri necesare produciei. n urma evalurii performanei financiare a clientului, BCR a stabilit ca SC X se ncadreaz n categoria B. Aprobarea creditului a avut loc la 27 martie N, iar acordarea efectiv a creditului prin alimentarea contului curent al clientului s-a efectuat pe 1 aprilie N. Pentru acest credit, clientul propune garantarea cu depozit n valoare de 10.000 lei constituit la Marfin Bank Sucursala Cluj. Banca accept garania, coeficientul de ajustare stabilit conform normelor interne fiind de 0,9. Rata dobnzii normale practicat de BCR este de 20% pe an, iar comisionul este de 2% din valoarea tranzaciei. Conform contractului de credit, rambursarea se face n dou trane egale, scadente pe 1 iulie i 1 octombrie. Simultan cu rambursarea tranelor se achita i dobnda aferent. Rambursarea celei de a doua trane are loc dup 5 zile de la prima scaden, cnd se achita dobnda aferent tranei a doua i dobnda penalizatoare. Conform normelor interne ale BCR, rata dobnzii penalizatoare corespunztoare categoriei de credit este dobnda normal + 5%.

Prezentai recunoaterea contabil a tranzaciilor specifice expunerii din credite la BCR-Sucursala Bucureti.
Bibliografie: 1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar, Ed. Infomega, Bucureti 2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport de curs ID 3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic, Bucureti 4. Legislaia financiar-bancar disponibil on-line: www.bnro.ro

111

UNITATEA DE NVARE 7 CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR I DEPOZITELOR CLIENTELEI NEFINANCIARE Obiective 7.1 Aspecte juridice i contabile privind disponibilitile 7.1.1 Aspecte juridice i contabile privind disponibilitile 7.1.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare 7.2. Aspecte juridice i contabile privind depozitele bancare 7.2.1 Aspecte juridice i contabile privind depozitele bancare 7.2.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare Tem de control Contabilitatea disponibilitilor i depozitelor clientelei nefinanciare Bibliografie Obiective Parcurgerea acestei uniti de nvare v asigur: Cunoaterea aspectelor tehnice principale ale atragerii de resurse de la clieni; Capacitatea de negocia n cunotin de cauz un produs bancar de lucru i economisire; nsuirea procedurilor contabile specifice atragerii de resurse disponibile; Capacitatea de a organiza i verifica desfurarea i contabilitatea operaiunilor cu disponibiliti i depozite; Capacitatea de a construi informaii contabile relevante pentru deciziile de conducere a direciilor de clientel.

7.1 ASPECTE JURIDICE I CONTABILE PRIVIND DISPONIBILITILE 7.1.1 Aspecte juridice i contabile privind disponibilitile Contractul de cont curent este definit ca fiind convenia ncheiat intuitu personae prin care prile, de regul o banc i clientul ei, consimt c toate creanele i datoriile lor reciproce s fuzioneze ntr-un sold unic care s defineasc poziia unuia fa de cellalt ca debitor sau creditor (Turcu, I., 1995). Un asemenea contract se poate ncheia i ntre dou bnci sau ntre doi comerciani care nu sunt instituii de credit, dar care consimt ca operaiunile care se deruleaz ntre ei s fie nscrise n cont curent. Utilitatea contractului de cont curent const n aceea c: reprezint un mod simplificat de reglementare a creanelor reciproce; constituie un instrument de credit comercial. n derularea fireasc a relaiilor bancher client se disting trei momente: deschiderea contului acest moment este condiionat de existena capacitii civile a titularului. n momentul deschiderii contului, banca trebuie s-i informeze clientul n legtur cu condiiile de utilizare ale acestuia, cu modalitatea de remunerare a diferitelor servicii efectuate prin cont; funcionarea contului bancar. n conformitate cu nelegerea stabilit ( cel mai adesea printr-un contract), bancherul are obligaia inerii contului clientului i a efecturii operaiunilor ordonate de titular, cu verificarea prealabil a valabilitii semnturii. Banca trebuie s execute fiecare instruciune primit. n cazul n care se constat unele erori, ca urmare a neclaritii ordinelor primite de la clieni, banca este exonerat de orice rspundere. Fiecare operaie este nregistrat n cont printr-un articol contabil i adus la cunotina clientului prin extrasul de cont periodic (conform nelegerii stabilite la deschiderea contului). Clientul are asupra bncii o crean egal cu soldul contului deschis. n limita acestuia, el poate trage cecuri, ordona viramente sau retrage numerar. nchiderea contului. Durata pentru care se deschide un cont este n general nedeterminat. nchiderea contului poate surveni att din iniiativa clientului, prin cererea rambursrii soldului, ct i conform hotrrii bncii,

113

n cazul clienilor indezirabili. n funcie de normele stabilite de BNR, conturile n care nu s-a nregistrat nici o operaiune timp ndelungat sunt nchise. Contabilitatea disponibilitilor se realizeaz cu ajutorul contului 2511 Conturi curente. Este cont bifuncional din punct de vedere al soldului, cu funcie contabil de datorii (pasiv). n creditul contului se evideniaz sumele intrate reprezentnd depuneri de numerar, ncasri prin virament, credite obinute, dobnzi bonificate de banc. n debitul contului sunt evideniate sumele ridicate n numerar, plile efectuate prin virament, sume reprezentnd rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane percepute de banc etc. Soldul creditor reprezint disponibiliti n lei sau valute aflate n cont la banc pe numele titularului de cont. Soldul debitor apare cu totul accidental i reprezint credit n descoperire de cont (overdraft). Conturile curente sunt purttoare de dobnda la vedere care se calculeaz dup metoda direct sau conform metodei n scar. Ambele au la baza principiul de calcul al dobnzii simple. Metoda direct se utilizeaz atunci cnd rata dobnzii este reciproc (rata dobnzii pentru sumele debitoare este egal cu rata dobnzii pentru sumele creditoare). Metoda n scar (Hamburg) se poate aplica atunci rata dobnzii pentru sumele debitoare difer de rata dobnzii pentru sumele creditoare. n urma calcului dobnzii poate rezulta: dobnd de pltit, care pentru banc este cheltuial, iar pentru client venit. Este dobnda care , la scaden se nscrie n creditul contului curent, sporind astfel disponibilul din cont; dobnd de ncasat, care pentru banc este venit, iar pentru client cheltuial. Este dobnda care, la scaden se nscrie n debitul contului curent, fiind aferent creditului overdraft (soldului creditor al contului curent). Pn la momentul scadenei, dobnda aferent contului curent se evideniaz cu ajutorul contului 2517 Creane i datorii ataate. Este cont bifuncional care se dezvolt n sintetice de gradul al III-lea n:

25171 Creane ataate cont de activ care evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden aferent soldului debitor al contului curent; 25172 Datorii ataate cont de pasiv care ine evidena dobnzii calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent. Dobnda reprezint principala surs de venit a bncii dar i o important cheltuial. n cazul dobnzilor aferente conturilor curente, conturile de venit i respectiv cheltuial care le nregistreaz sunt urmtoarele: 7024 Dobnzi de la conturi curente debitoare evideniaz dobnda de ncasat aferent soldului debitor al contului curent; 6024 Dobnzi la conturi curente evideniaz dobnda de pltit aferent soldului creditor al contului curent. 7.1.2 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare SC MARA are cont deschis la BCR-Sucursala Bucureti. La 1.04.N ea deine n cont 15.000 RON. n cursul lunii aprilie, banca efectueaz urmtoarele operaiuni ordonate de client: Pe 2.04.N clientul depune un ordin de plat n valoare de 8.900 RON destinat unui partener cu cont la BRD-SMB, unde BCRSucursala Bucureti are cont de corespondent Pe 3.04.N BCR-Sucursala Bucureti acord clientului ei un credit de trezorerie n valoare de 20.000 RON cu scaden peste 10 zile i o rat a dobnzii de 29% pe an Pe 5.04.N banca ncaseaz n numele SC MARA un cec verificat i compensat n valoare de 3.000 RON Pe 6.04.N SC MARA ridic din cont 17.500 RON numerar n vederea plii salariilor Pe 13.04.N ncaseaz creditul de trezorerie i dobnda aferent Pe 17.04.N SC MARA depune dou ordine de plat: unul n valoarea de 4.000 RON destinat unui partener cu cont la BCR-Sibiu

115

 cellalt n valoare de 11.000 RON decontabil prin compensare i destinat unui client al Raiffeisen Bank Pe 18.04.N BCR-Sucursala Bucureti confirm un ordin de plat n valoare de 41.000 RON sosit de la BCR-Cluj pe numele SC MARA Pe 21.04.N deschide un acreditiv n numele SC MARA, n valoare de 25.000 RON domiciliat la BancPost-Sucursala Bucureti Pe 26.04.N achit n numele SC MARA, o factur scadent, n sum de 8.000 RON emis de un furnizor cu cont la aceeai unitate bancar La sfritul lunii banca efectueaz calculul dobnzii n condiiile unei rate de dobnd de 2% pe an, pentru sumele debitoare i 1,5%/an pentru cele creditoare.
Cerine. Prezentai contabilitatea tranzaciilor i evenimentelor prezentate, efectuate de BCR la ordinul i n numele SC MARA. Calculai dobnda corespunztoare contului curent i nregistrai-o n contabilitatea bncii. Rezolvare Folosii planul de conturi pentru instituiile de credit din anexa acestui suport de nvare !!! Amintii-v metodele de calcul al dobnzii n cont curent (Capitolul 2) Atenie la decontrile intra i interbancare i, respectiv poziia pe care se situeaz BCR-Sucursala Bucureti

7.2 ASPECTE JURIDICE I CONTABILE PRIVIND DEPOZITELE BANCARE 7.2.1 Aspecte juridice i contabile privind depozitele bancare Depozitul reprezint o sum de bani ncredinat n urmtoarele condiii: (1) s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cere ori la termenul convenit de ctre deponent cu depozitarul; (2) s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii. OG nr. 39/1996 privind nfiinarea i funcionarea Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, definete depozitul bancar ca orice sold creditor, inclusiv dobnda datorat, aflate ntr-un cont bancar de orice tip, inclusiv cont comun, ori din situaii tranzitorii provenind din operaiuni bancare i pe care o instituie de credit l datoreaz titularului de cont, n conformitate cu condiiile legale i contractuale aplicabile, precum i orice datorie a instituiei de credit evideniat printr-un certificat emis de aceasta, cu excepia obligaiunilor cumprate de organismele de plasament colectiv. Practicile bancare unanim acceptate admit depozitul de bani ca una dintre cele mai sigure garanii ( cash colateral ). Clientela poate depune sume de bani n vederea fructificrii acestora sau n scopuri de garantare a unor obligaii contractuale. Aceste depuneri au la baz contractul de depozit care reprezint convenia dintre banc i clientul acesteia pentru constituirea depozitului bancar i efectuarea operaiunilor cu disponibilul acestui cont n sensul diminurii depozitului iniial, banca avnd dreptul de a dispune de aceste fonduri n propriul su interes dar i obligaia de a le restitui la cererea deponentului. Spre deosebire de contul curent, contul de depozit ndeplinete numai funcia de reglementare a creanelor, nu i funcia de garanie. n consecin, o crean se consider intrat n cont numai dac este cert, lichid i exigibil.

117

ncheierea contractelor de depozit este monopolul bncilor i al cooperativelor de credit, singurele instituii care au capacitatea juridic de a primi spre pstrare fonduri bneti aparinnd publicului, avnd totodat posibilitatea de a le utiliza pentru propriul interes, dar cu obligaia de a restitui la cerere ( la vedere ) sau la termenul convenit. Contractul de depozit este caracterizat de urmtoarele aspecte: Natura juridic a contractului. Contractul de cont de depozit are o configuraie specific decurgnd din caracterul neregulat al depozitului. Banca devine proprietara fondurilor, care sunt bunuri fungibile i consumptibile i totodat ea suport riscul pieirii sau degradrii fortuite. La cerere sau la termen ea restituie nu aceiai bani nici aceeai valoare,ci aceeai sum, indiferent de fluctuaia puterii de cumprare a banilor depui i chiar dac n perioada executrii contractului banca a utilizat aceti bani i a realizat profit. Deseori nici nu se restituie numerar ci se predau carnete de cecuri sau se opereaz viramente, tot aa cum uneori nu se depune numerar ci contul se alimenteaz prin virament sau pe baza scontrii de ctre banc a unui efect de comer. Obiectul contractului. Obiectul contractului l constituie efectuarea operaiunilor de depozite la vedere i la termen, n cont, cu numerar i cu titluri constnd n atragerea resurselor bneti de la persoane juridice i fizice, n vederea pstrrii i fructificrii lor. Restituirea de ctre banc a depozitului poate fi refuzat prin opunerea compensaiei legale cu o crean a bncii fa de clientul deponent. Restituirea se poate efectua i prin cecuri, nu numai n numerar. Depozitele bancare sunt constituite fie pentru fructificarea unei sume disponibile temporar, fie cu scopul efecturii unor operaiuni care, prin natura lor sunt generatoare de sume prezervate, ca de exemplu: vnzri/cumprri de valut, garanii, operaiuni de factoring etc. Contractul trebuie s precizeze cu exactitate: perioada de depozitare; valoarea depozitului i moneda; modalitatea de rennoire a depozitului n funcie de durata pentru care au fost constituite depozitele bancare se clasific n:

depozite la vedere constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare. Aceste depozite sunt purttoare de dobnda la vedere; depozite la termen constituite pentru un termen fix pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. O categorie aparte, o constituie depozitele colaterale care se constituie drept garanii, n vederea obinerii unor mprumuturi, sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate. n general, constituirea depozitelor este condiionat de o suma anume, denumit plafon minim. Pentru depozitele constituite pe perioade de cel puin o lun, bncile acord o dobnd mai mare datorit perioadei ndelungate n care pot dispune de bani. Modalitatea de rennoire este prevzut n contractul de depozit prin formula depozit cu/fr prelungire automat. Depozitul poate fi constituit cu sau fr capitalizare. n cazul unui depozit fr capitalizare, bncile rennoiesc la expirarea termenului depozitul, pentru suma iniial depus spre fructificare. Acest tip de depozit este nsoit de deschiderea unui cont curent n care, la scaden se nscrie dobnda calculat n funcie de rata dobnzii stabilit n contract, potrivit formulei dobnzii simple:
Valoarea depozitulu i nr.zile rata dobanzii 360 100 Depozitul cu capitalizare, presupune, din partea depozitarului la expirarea termenului, rennoirea depozitului pentru suma iniial plus dobnda produs n perioada expirat. Pentru acest tip de depozit dobnda se calculeaz funcie de rata dobnzii stabilit n contract, potrivit formulei dobnzii compuse: Dobanda =

Capital fructificat = valoarea initiala a depozitului 1 + rata dobanzii unde n = nr. perioadelor de fructificare.

Formele contractului de depozit. Forma de baz a contractului de depozit de fonduri n banc este depozitul la vedere care implic obligaia bncii de a restitui fondurile n orice moment, la cererea depuntorului. Aceast varietate a contractului exclude total ideea de mprumut acordat de client bncii. Anumite contracte stipuleaz un preaviz obligatoriu pentru

119

retragerea fondurilor, a crui durat este cuprins ntre cteva zile i o luna, menit s faciliteze serviciul de trezorerie al bncii. Depozitul pe termen, cu durata normal variind ntre o sptmn i 24 de luni, se aseamn cu un mprumut cu dobnda acordat bncii. Depozitele de economii pentru constituirea sau cumprarea unei locuine se bazeaz pe acelai mecanism ca i creditele accesibile dup un termen. O perioad de economisire n depozit bancar este urmat de acordarea unui credit a crui surs l constituie tocmai depozitele de economii. Acest instrument de economisire a fost creat cu scopul de a dirija economiile populaiei spre construcia de locuine. Contractul de depozit de titluri este convenia ncheiat ntre banca i clientul su care i pred n depozit titluri de credit sau alte titluri iar banca se oblig s le pstreze i s le restituie la cererea depuntorului. Executarea contractului - operaiuni de depuneri i retrageri. Momentul iniial al executrii contractului este marcat prin deschiderea contului de depozit i vrsmntul efectuat de ctre deponent. n acest cont vor fi nregistrate depunerile ulterioare ca i retragerile operate de titular. Adeseori, dar nu ntotdeauna, aceste operaiuni se pot efectua i prin cecuri. Mecanismul de reglementare al contului de depozit are ca efect compensarea operaiunilor succesive pentru determinarea unui sold care reflect poziia celor dou pri. n principiu, clientului nu-i este permis s se afle n poziia de debitor al bncii. n caz contrar, se consider c banca i-a consimit un credit. Banca execut ordinele titularului, verificnd n fiecare caz dac semntura depus pe ordin corespunde cu specimenul de semntura luat la deschiderea contului. Fiecare operaiune este nscris n cont, devenind un articol contabil. Periodic, banca efectueaz o ncheiere a contului, relevnd un sold provizoriu i comunic clientului un extras de cont. Soldul provizoriu reprezint un drept de crean al clientului fa de banc. El poate dispune de acest drept prin retrageri de numerar, emitere de cecuri sau prin ordine de virament. Dobnzile cuvenite titularului de cont sunt calculate i achitate periodic ca i n cazul contului curent sau capitalizate.

ncetarea contractului de cont de depozit. ntruct contractul se ncheie pe o durat nedeterminat, ncetarea lui poate fi determinat de oricare dintre pri, clientul cernd restituirea soldului iar banca notificnd clientului ncetarea contractului. Fiind un contract intuitu personae, el nceteaz de drept prin decesul clientului su dizolvarea instituiei de credit. Din punct de vedere al gestionarii resurselor atrase de la clientel sub form de depozite, la nivelul evidenei contabile s-a impus o delimitare ntre depozitele clasice (care au n spate numai contractul de depozit) i variantele mai noi concretizate n nscrisuri la purttor care atest proprietatea asupra sumelor depuse (avem n vedere certificatele de depozit, libretele de economii etc.). Contabilitatea depozitelor se ine cu ajutorul sinteticului de gradul I 253 Conturi de depozit. Contul se dezvolt pe sintetice de gradul al-II-lea n: 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 2533 Depozite colaterale 2537 Datorii ataate Primele trei conturi sintetice de gradul al II-lea sunt conturi de datorii (pasiv) care reflect resursele atrase de la clientel nefinanciar sub forma depozitelor bancare. Aceste conturi se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite de clientel, cu dobnzile capitalizate bonificate pentru respectivele depozitele i eventual cu sumele ncasate n contul clienilor. Conturile se debiteaz cu diminurile sau lichidrile acestor depozite. Soldurile reprezint sumele deinute de banc sub form de depozite la vedere, la termen sau colaterale constituite de clientel. Contul 2537 Datorii ataate este cont de pasiv care reflect dobnda calculat i neajuns la scaden aferent depozitelor constituite de clientel. Contul se crediteaz cu datoriile din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente conturilor de depozite. Contul se debiteaz cu dobnzile pltite la depozitele constituite de clientel. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor clientelei.

121

7.2.2 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare

Pe 1 martie N o persoan fizic client ING BANK-Sucursala Bucureti deschide un depozit n valoare de 10.000 RON pe 3 luni. Rata dobnzii este de 8% pe an. Clientul deine un cont curent care la momentul ncheierii contractului de depozit are un sold debitor de 7.500 RON din care 7.000 RON se vireaz n depozit iar diferena se depune n numerar de ctre deponent. Conform contractului, dobnda este pltibil lunar n cont curent iar depozitul se constituie fr capitalizare. Pe 1.05.N ridic dobnda n numerar pltind un comision de 0.5%. Pe 31.05.N, la scadena depozitului, clientul decide ca 8.000 RON s se constituie ca depozit la termen pe 30 de zile cu capitalizare, iar diferena o ridic n numerar. Rata dobnzii pentru noul depozit 7% pe an.
Cerin. Care va fi valoarea noului depozit pe 1 octombrie N i care sunt implicaiile contabile ale tranzaciilor i evenimentelor prezentate? Rezolvare Folosii planul de conturi pentru instituiile de credit din anexa acestui suport de nvare !!! Amintii-v modul de calcul al dobnzii simple (pentru conturi curente, depozite la vedere, depozite la termen fr capitalizare) i dobnzii compuse (pentru depozitele la termen cu capitalizare) Depozitele fr capitalizare au ataat un cont curent n care se vireaz, la scaden dobnda calculat i nregistrat Depozitelor cu capitalizare li se bonific dobnda n contul de depozit, pentru a creea baza de calcul al dobnzii n perioada imediat urmtoare.

Tem de control La Capitolul 2 ai rezolvat un studiu privind calcul dobnzii n cont curent. Reluai acel studiu i evideniai n contabilitatea BCR tranzaciile i evenimemtele petrecute n numele i la ordinul titualrului contului curent Adina Popescu. Pentru a v poziiona corect n contabilitatea BCR completai cu informaii enunul problemei (dac este cazul)

Bibliografie: 1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar, Ed. Infomega, Bucureti 2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport de curs ID 3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic, Bucureti 4. Legislaia financiar-bancar disponibil on-line: www.bnro.ro

123

BIBLIOGRAFIE

5. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar, Ed. Infomega, Bucureti 6. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de Credit, Suport de curs ID 7. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic, Bucureti 8. Turcu, I., (1995), Operaiuni i contracte bancare, Ed. LuminaLex, Bucureti 9. Legislaia financiar-bancar disponibil on-line: www.bnro.ro 10. *** Regulamentul nr. 3/19.03.2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, publicat n MO nr.200/30.03.2009 11. *** Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul BNR nr. 13/2008 cu modificrile i completrile ulterioare

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI A 101 - Casa A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri A 109 - Alte valori Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI A 111 - Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei A 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei A 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei A 1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare P 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei P 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare P 1122 - mprumuturi lombard P 1123 - Alte mprumuturi B 117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat B 1171 - Creane ataate i sume de amortizat A 11711 - Creane ataate B 11712 - Sume de amortizat B 1172 - Datorii ataate i sume de amortizat P 11721 - Datorii ataate B 11722 - Sume de amortizat Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT A 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) P 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) B 127 - Creane i datorii ataate A 1271 - Creane ataate P 1272 - Datorii ataate Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE B 131 - Depozite la instituii de credit A 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit A 1312 - Depozite la termen la instituii de credit A 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit A 1314 - Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare B 1317 - Creane ataate i sume de amortizat A 13171 - Creane ataate B 13172 - Sume de amortizat B 132 - Depozite ale instituiilor de credit P 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit P 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit P 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit P 1324 - Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare B 1327 - Datorii ataate i sume de amortizat P 13271 - Datorii ataate B 13272 - Sume de amortizat Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE B 141 - Credite acordate instituiilor de credit A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit A 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit B 1417 - Creane ataate i sume de amortizat A 14171 - Creane ataate

125

B 14172 - Sume de amortizat B 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit P 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit P 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit B 1427 - Datorii ataate i sume de amortizat P 14271 - Datorii ataate B 14272 - Sume de amortizat Grupa 15 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU MPRUMUT B 151 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut P 1511 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta P 1512 - Operaiuni repo la termen P 1513 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta P 1514 - Titluri date cu mprumut la termen B 1517 - Datorii ataate i sume de amortizat P 15171 - Datorii ataate B 15172 - Sume de amortizat B 152 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut A 1521 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta A 1522 - Operaiuni reverse repo la termen A 1523 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta A 1524 - Titluri luate cu mprumut la termen B 1527 - Creane ataate i sume de amortizat A 15271 - Creane ataate B 15272 - Sume de amortizat Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE B 161 - Valori de recuperat A 1611 - Valori de recuperat B 1617 - Creane ataate i sume de amortizat A 16171 - Creane ataate B 16172 - Sume de amortizat B 162 - Alte sume datorate P 1621 - Alte sume datorate B 1627 - Datorii ataate i sume de amortizat P 16271 - Datorii ataate B 16272 - Sume de amortizat Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI3) ___________ 3) Conturile din grupa 17 "Operaiuni ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei" se utilizeaz numai de ctre organizaiile cooperatiste de credit. B 171 - Conturi curente A 1711 - Cont curent la casa central P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate B 1717 - Creane i datorii ataate A 17171 - Creane ataate P 17172 - Datorii ataate B 173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1731 - Depozite la casa central A 17311 - Depozite la vedere la casa central A 17312 - Depozite la termen la casa central A 17313 - Depozite colaterale la casa central A 17314 - Depozite la casa central rambursabile dup notificare B 17317 - Creane ataate i sume de amortizat

B 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate P 17324 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate rambursabile dup notificare B 17327 - Datorii ataate i sume de amortizat B 174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei B 17417 - Creane ataate i sume de amortizat B 1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 17427 - Datorii ataate i sume de amortizat B 176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17611 - Valori de recuperat B 17617 - Creane ataate i sume de amortizat B 1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17621 - Alte sume datorate B 17627 - Datorii ataate i sume de amortizat B 178 - Creane restante i creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1781 - Creane restante nedepreciate A 17811 - Creane restante nedepreciate B 17817 - Creane ataate i sume de amortizat B 1782 - Creane depreciate A 17821 - Creane depreciate B 17827 - Creane ataate i sume de amortizat Grupa 18 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE B 181 - Creane restante nedepreciate A 1811 - Creane restante nedepreciate B 1817 - Creane ataate i sume de amortizat A 18171 - Creane ataate B 18172 - Sume de amortizat B 182 - Creane depreciate A 1821 - Creane depreciate B 1827 - Creane ataate i sume de amortizat A 18271 - Creane ataate B 18272 - Sume de amortizat Grupa 19 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI DE TREZORERIE I INTERBANCARE P 191 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 192 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 193 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate

127

CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI B 201 - Creane comerciale A 2011 - Creane comerciale A 20111 - Scont A 20112 - Factoring cu recurs A 20113 - Forfetare A 20114 - Factoring fr recurs A 20119 - Alte creane comerciale B 2017 - Creane ataate i sume de amortizat A 20171 - Creane ataate B 20172 - Sume de amortizat B 202 - Credite de trezorerie A 2021 - Credite de trezorerie A 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente A 20212 - Credit global de exploatare A 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor A 20219 - Alte credite de trezorerie B 2027 - Creane ataate i sume de amortizat A 20271 - Creane ataate B 20272 - Sume de amortizat B 203 - Credite de consum i vnzri n rate A 2031 - Credite de consum A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale A 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri A 2032 - Vnzri n rate B 2037 - Creane ataate i sume de amortizat A 20371 - Creane ataate B 20372 - Sume de amortizat B 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior A 2041 - Credite pentru import A 2042 - Credite pentru export B 2047 - Creane ataate i sume de amortizat A 20471 - Creane ataate B 20472 - Sume de amortizat B 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor A 2052 - Credite pentru echipamente B 2057 - Creane ataate i sume de amortizat A 20571 - Creane ataate B 20572 - Sume de amortizat B 206 - Credite pentru investiii imobiliare A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare A 20611 - Credite ipotecare A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare B 2067 - Creane ataate i sume de amortizat A 20671 - Creane ataate B 20672 - Sume de amortizat B 209 - Alte credite acordate clientelei A 2091 - Alte credite acordate clientelei B 2097 - Creane ataate i sume de amortizat A 20971 - Creane ataate B 20972 - Sume de amortizat Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE

B 231 - Credite acordate instituiilor financiare A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare A 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare B 2317 - Creane ataate i sume de amortizat A 23171 - Creane ataate B 23172 - Sume de amortizat B 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare P 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare P 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare B 2327 - Datorii ataate i sume de amortizat P 23271 - Datorii ataate B 23272 - Sume de amortizat Grupa 24 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU MPRUMUT B 241 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut P 2411 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta P 2412 - Operaiuni repo la termen P 2413 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta P 2414 - Titluri date cu mprumut la termen B 2417 - Datorii ataate i sume de amortizat P 24171 - Datorii ataate B 24172 - Sume de amortizat B 243 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut A 2431 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta A 2432 - Operaiuni reverse repo la termen A 2433 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta A 2434 - Titluri luate cu mprumut la termen B 2437 - Creane ataate i sume de amortizat A 24371 - Creane ataate B 24372 - Sume de amortizat Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI B 251 - Conturi curente B 2511 - Conturi curente B 2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat B 25171 - Creane ataate i sume de amortizat B 25172 - Datorii ataate i sume de amortizat B 253 - Conturi de depozite P 2531 - Depozite la vedere P 2532 - Depozite la termen P 2533 - Depozite colaterale P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate P 25335 - Depozite pentru garanii gestionari P 25336 - Alte depozite colaterale P 2534 - Depozite rambursabile dup notificare B 2537 - Datorii ataate i sume de amortizat P 25371 - Datorii ataate B 25372 - Sume de amortizat B 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii P 2541 - Certificate de depozit P 2542 - Carnete i librete de economii B 2547 - Datorii ataate i sume de amortizat P 25471 - Datorii ataate

129

B 25472 - Sume de amortizat Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE B 261 - Valori de recuperat A 2611 - Valori de recuperat B 2617 - Creane ataate i sume de amortizat A 26171 - Creane ataate B 26172 - Sume de amortizat B 262 - Alte sume datorate P 2621 - Alte sume datorate B 2627 - Datorii ataate i sume de amortizat P 26271 - Datorii ataate B 26272 - Sume de amortizat Grupa 28 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE B 281 - Creane restante nedepreciate A 2811 - Creane restante nedepreciate B 2817 - Creane ataate i sume de amortizat A 28171 - Creane ataate B 28172 - Sume de amortizat B 282 - Creane depreciate A 2821 - Creane depreciate B 2827 - Creane ataate i sume de amortizat A 28271 - Creane ataate B 28272 - Sume de amortizat Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA P 291 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 292 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 293 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE B 301 - Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii A 3011 - Active financiare deinute n vederea tranzacionrii A 30111 - Instrumente de capitaluri proprii A 30112 - Instrumente de datorie A 30113 - Credite i creane P 3012 - Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii P 30121 - Poziii scurte P 30122 - Depozite P 30123 - Datorii constituite prin titluri P 30129 - Alte datorii financiare B 302 - Active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 30211 - Instrumente de capitaluri proprii A 30212 - Instrumente de datorie A 30213 - Credite i creane P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere P 30221 - Depozite P 30222 - Datorii constituite prin titluri

P 30229 - Alte datorii financiare A 303 - Active financiare disponibile n vederea vnzrii A 3031 - Instrumente de capitaluri proprii A 3032 - Instrumente de datorie A 3033 - Credite i creane A 3037 - Creane ataate A 304 - Investiii pstrate pn la scaden A 3041 - Instrumente de datorie A 3042 - Credite i creane A 3047 - Creane ataate A 305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE B 311 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii B 3111 - Instrumente derivate pe rata dobnzii B 31111 - Swap pe rata dobnzii B 31112 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31114 - Opiuni pe piee organizate B 31115 - Alte instrumente pe piee organizate B 3112 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii B 31121 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31123 - Opiuni pe piee organizate B 31124 - Alte instrumente pe piee organizate B 3113 - Instrumente derivate pe cursul de schimb B 31131 - Operaiuni ferme de schimb la termen B 31132 - Swap financiar de valute B 31133 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31134 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31135 - Opiuni pe piee organizate B 31136 - Alte instrumente pe piee organizate B 3114 - Instrumente derivate pe riscul de credit B 31141 - Credit default swap B 31142 - Credit spread option B 31143 - Total return swap B 31144 - Alte instrumente B 3115 - Instrumente derivate pe mrfuri B 3116 - Alte instrumente derivate B 312 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste B 3121 - Instrumente derivate pe rata dobnzii B 31211 - Swap pe rata dobnzii B 31212 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31213 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31214 - Opiuni pe piee organizate B 31215 - Alte instrumente pe piee organizate B 3122 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii B 31221 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31222 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31223 - Opiuni pe piee organizate B 31224 - Alte instrumente pe piee organizate B 3123 - Instrumente derivate pe cursul de schimb B 31231 - Operaiuni ferme de schimb la termen B 31232 - Swap financiar de valute B 31233 - Opiuni pe piee la buna nelegere

131

B 31234 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31235 - Opiuni pe piee organizate B 31236 - Alte instrumente pe piee organizate B 3124 - Instrumente derivate pe riscul de credit B 31241 - Credit default swap B 31242 - Credit spread option B 31243 - Total return swap B 31244 - Alte instrumente B 3125 - Instrumente derivate pe mrfuri B 3126 - Alte instrumente derivate B 313 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie B 3131 - Instrumente derivate pe rata dobnzii B 31311 - Swap pe rata dobnzii B 31312 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31313 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31314 - Opiuni pe piee organizate B 31315 - Alte instrumente pe piee organizate B 3132 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii B 31321 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31322 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31323 - Opiuni pe piee organizate B 31324 - Alte instrumente pe piee organizate B 3133 - Instrumente derivate pe cursul de schimb B 31331 - Operaiuni ferme de schimb la termen B 31332 - Swap financiar de valute B 31333 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31334 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31335 - Opiuni pe piee organizate B 31336 - Alte instrumente pe piee organizate B 3134 - Instrumente derivate pe riscul de credit B 31341 - Credit default swap B 31342 - Credit spread option B 31343 - Total return swap B 31344 - Alte instrumente B 3135 - Instrumente derivate pe mrfuri B 3136 - Alte instrumente derivate B 314 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii B 315 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii B 316 - Modificri de valoare just aferente elementelor acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI B 321 - Certificate de depozit P 3211 - Certificate de depozit B 3217 - Datorii ataate i sume de amortizat P 32171 - Datorii ataate B 32172 - Sume de amortizat B 322 - Carnete i librete de economii P 3221 - Carnete i librete de economii B 3227 - Datorii ataate i sume de amortizat

P 32271 - Datorii ataate B 32272 - Sume de amortizat B 325 - Obligaiuni P 3251 - Obligaiuni B 3257 - Datorii ataate i sume de amortizat P 32571 - Datorii ataate B 32572 - Sume de amortizat B 326 - Alte datorii constituite prin titluri P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri B 3267 - Datorii ataate i sume de amortizat P 32671 - Datorii ataate B 32672 - Sume de amortizat Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI P 331 - Conturile instituiilor de credit P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM) B 333 - Conturile societilor de burs P 334 - Conturile altor instituii financiare P 335 - Conturile clientelei B 336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri P 3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri A 3362 - Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri B 337 - Creane i datorii ataate A 3371 - Creane ataate P 3372 - Datorii ataate Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI B 341 - Decontri intrabancare B 342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI B 351 - Beneficii ale angajailor P 3511 - Indemnizaii i salarii datorate P 3512 - Absene pe termen scurt compensate P 3513 - Participarea angajailor la profit i prime de pltit P 3514 - Beneficii nemonetare P 35141 - Angajai ajutoare materiale datorate P 35149 - Alte beneficii nemonetare A 3515 - Avansuri acordate angajailor P 3516 - Beneficii ale angajailor neridicate P 3517 - Reineri din salarii datorate terilor P 3518 - Alte beneficii ale angajailor P 35181 - Beneficii postangajare P 35182 - Alte beneficii pe termen lung ale angajailor P 35183 - Beneficii pentru terminarea contractului de munc B 3519 - Alte datorii i creane n legtur cu angajaii P 35191 - Alte datorii n legtur cu angajaii A 35192 - Alte creane n legtur cu angajaii B 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate B 3521 - Asigurri sociale B 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale B 35212 - Contribuia angajailor la asigurrile sociale B 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate B 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate B 3522 - Ajutor de omaj B 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj

133

B 35222 - Contribuia angajailor la fondul de omaj B 3526 - Alte datorii i creane sociale P 35261 - Alte datorii sociale A 35262 - Alte creane sociale B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate B 3531 - Impozitul pe profit B 35311 - Impozitul pe profit curent B 35312 - Impozitul pe profit amnat B 3532 - Taxa pe valoarea adugat P 35323 - TVA de plat A 35324 - TVA de recuperat A 35326 - TVA deductibil P 35327 - TVA colectat B 35328 - TVA neexigibil B 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor A 3534 - Subvenii guvernamentale de primit B 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate B 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate B 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului P 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului A 35392 - Alte creane privind bugetul statului P 354 - Dividende de plat B 355 - Debitori diveri A 3551 - Depozite de garanii vrsate A 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente derivate A 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate A 35516 - Alte depozite A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare A 3556 - Ali debitori diveri B 3557 - Creane ataate i sume de amortizat A 35571 - Creane ataate B 35572 - Sume de amortizat B 356 - Creditori diveri P 3561 - Depozite de garanii pentru leasing P 3562 - Alte depozite de garanii primite P 3566 - Ali creditori diveri B 3567 - Datorii ataate i sume de amortizat P 35671 - Datorii ataate B 35672 - Sume de amortizat B 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie A 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie P 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI I ASIMILATE A 361 - Active deinute n vederea vnzrii A 3611 - Valori din aur, metale i pietre preioase A 3612 - Alte active deinute n vederea vnzrii A 3613 - Bunuri la valoarea just A 362 - Materiale i alte consumabile A 3621 - Materiale A 3622 - Alte consumabile A 363 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE A 371 - Valori primite la ncasare B 372 - Conturi de ajustare

B 3721 - Poziie de schimb B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb B 3723 - Conturi de ajustare valut B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans P 376 - Venituri nregistrate n avans P 377 - Cheltuieli de pltit A 378 - Venituri de primit B 379 - Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare P 3791 - Subvenii guvernamentale P 37911 - Subvenii privind activele P 37912 - Subvenii privind veniturile P 37913 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii B 3799 - Alte conturi de regularizare Grupa 38 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE B 381 - Creane restante nedepreciate A 3811 - Creane restante nedepreciate B 3817 - Creane ataate i sume de amortizat A 38171 - Creane ataate B 38172 - Sume de amortizat B 382 - Creane depreciate A 3821 - Creane depreciate B 3827 - Creane ataate i sume de amortizat A 38271 - Creane ataate B 38272 - Sume de amortizat Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE P 391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare P 3911 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden P 39111 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de datorie P 39112 - Ajustri pentru deprecierea creditelor i creanelor P 3912 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost P 392 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 3921 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 3922 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 3923 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor i activelor asimilate CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE A 401 - Credite subordonate la termen A 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat B 407 - Creane ataate i sume de amortizat A 4071 - Creane ataate B 4072 - Sume de amortizat Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEINUTE N FILIALE, N ENTITI ASOCIATE I N ENTITI CONTROLATE N COMUN A 411 - Titluri contabilizate la cost A 4111 - Titluri de participare deinute n filiale A 4112 - Titluri de participare deinute n entiti asociate A 4113 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun A 412 - Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 4121 - Titluri de participare deinute n filiale

135

A 4122 - Titluri de participare deinute n entiti asociate A 4123 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun A 413 - Titluri disponibile n vederea vnzrii A 4131 - Titluri de participare deinute n filiale A 4132 - Titluri de participare deinute n entiti asociate A 4133 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun Grupa 42 - DOT RI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS A 431 - Imobilizri necorporale n curs A 432 - Imobilizri corporale n curs A 4321 - Amenajri de terenuri i construcii A 4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport A 4323 - Alte imobilizri corporale Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE A 441 - Imobilizri necorporale A 4411 - Fondul comercial A 4419 - Alte imobilizri necorporale A 442 - Imobilizri corporale A 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri A 44211 - Terenuri A 44212 - Amenajri de terenuri A 4422 - Construcii A 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport A 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale A 4425 - Investiii imobiliare Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale P 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale P 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale P 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri P 46122 - Amortizarea construciilor P 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport P 46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale) P 46125 - Amortizarea investiiilor imobiliare Grupa 47 - LEASING FINANCIAR A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar A 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale A 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale A 4713 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu alte active A 4717 - Creane ataate i sume de amortizat A 47171 - Creane ataate B 47172 - Sume de amortizat P 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar P 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale P 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale P 4723 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu alte active P 4727 - Datorii ataate i sume de amortizat P 47271 - Datorii ataate B 47272 - Sume de amortizat

Grupa 48 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE B 481 - Creane restante nedepreciate A 4811 - Creane restante nedepreciate B 4817 - Creane ataate i sume de amortizat A 48171 - Creane ataate B 48172 - Sume de amortizat B 482 - Creane depreciate A 4821 - Creane depreciate B 4827 - Creane ataate i sume de amortizat A 48271 - Creane ataate B 48272 - Sume de amortizat Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE P 491 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun P 492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor P 4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs P 49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs P 49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs P 4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale P 49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial P 49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale P 4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale P 49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri P 49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor P 49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport P 49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale) P 49235 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare P 493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar P 4931 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 4932 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 4933 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 494 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate P 4941 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 4942 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 4943 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE Grupa 50 - CAPITAL P 501 - Capital social P 5011 - Capital subscris nevrsat P 5012 - Capital subscris vrsat P 502 - Elemente asimilate capitalului A 503 - Aciuni proprii B 504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare B 508 - Acionari sau asociai Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE P 511 - Prime de capital P 5111 - Prime de emisiune P 5112 - Prime de fuziune

137

P 5113 - Prime de aport P 5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni P 5119 - Alte prime P 512 - Rezerve legale P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit P 513 - Rezerve statutare sau contractuale P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare P 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit P 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale P 516 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor P 5161 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor necorporale P 5162 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale P 517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit P 5171 - Rezerva de ntrajutorare P 5172 - Rezerva mutual de garantare P 51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate P 519 - Alte rezerve Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII B 521 - Diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile n vederea vnzrii B 522 - Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii B 523 - Diferene privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficient) B 524 - Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat B 5241 - Impozit pe profit curent B 5242 - Impozit pe profit amnat B 525 - Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii B 526 - Diferene aferente activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii P 527 - Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse B 529 - Alte conturi de capitaluri proprii Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE P 531 - Datorii subordonate la termen P 5311 - Titluri subordonate la termen P 5312 - mprumuturi subordonate la termen P 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat P 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat B 537 - Datorii ataate i sume de amortizat P 5371 - Datorii ataate B 5372 - Sume de amortizat Grupa 55 - PROVIZIOANE

P 551 - Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date P 552 - Provizioane pentru beneficiile angajailor P 5521 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe termen scurt P 5522 - Provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit P 5523 - Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare P 5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare P 5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor P 5527 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc P 5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angajailor P 553 - Provizioane pentru litigii P 554 - Provizioane pentru restructurare P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea P 559 - Alte provizioane Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT B 581 - Rezultatul reportat B 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IFRS, mai puin IAS 29 B 5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29 B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor B 5815 - Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile B 5816 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare B 5817 - Rezultatul reportat provenit din implementarea IFRS ca baz a contabilitii Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR B 591 - Profit sau pierdere B 592 - Repartizarea profitului CLASA 6 - CHELTUIELI Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE A 601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare A 6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei A 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent A 6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit A 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere A 60132 - Dobnzi la depozitele la termen A 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale A 60134 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare A 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit A 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta A 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen A 6015 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut A 60151 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta A 60152 - Dobnzi la operaiunile repo la termen A 60153 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta A 60154 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen A 6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate A 60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate

139

A 60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60169 - Comisioane A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile A 6019 - Comisioane A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen A 6023 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut A 60231 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta A 60232 - Dobnzi la operaiunile repo la termen A 60233 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta A 60234 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen A 6024 - Dobnzi la conturile curente A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale A 60254 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare A 6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile A 6029 - Comisioane A 603 - Cheltuieli privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare A 6031 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii A 60311 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii A 60312 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii A 60313 - Costuri de tranzacionare A 6032 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 60321 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 60322 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 60323 - Costuri de tranzacionare A 6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii A 6034 - Pierderi din cesiunea investiiilor pstrate pn la scaden A 6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri A 60361 - Dobnzi privind certificatele de depozit A 60362 - Dobnzi privind carnetele i libretele de economii A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile A 60364 - Dobnzi privind alte datorii constituite prin titluri A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare A 6039 - Comisioane A 604 - Cheltuieli cu operaiunile de leasing A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar

A 6042 - Cheltuieli cu chiriile A 6049 - Comisioane A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat A 6059 - Comisioane A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut A 6069 - Comisioane A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel A 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare A 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit A 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii A 60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobnzii A 60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii A 60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb A 60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit A 60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mrfuri A 60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate A 60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficient) A 60749 - Costuri de tranzacionare A 6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire A 60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste A 60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie A 60753 - Pierderi privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste A 6076 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rat a dobnzii A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite A 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare A 609 - Alte cheltuieli de exploatare Grupa 61 - CHELTUIELI CU ANGAJAII A 611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajailor A 6111 - Cheltuieli cu indemnizaii i salarii A 6112 - Cheltuieli cu absenele pe termen scurt compensate A 6113 - Cheltuieli cu prime reprezentnd participarea angajailor la profit i alte sume similare A 6114 - Cheltuieli cu beneficiile nemonetare A 61141 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate angajailor A 61149 - Alte cheltuieli privind beneficiile nemonetare A 6115 - Cheltuieli cu beneficiile angajailor sub forma plilor pe baz de aciuni A 6116 - Cheltuieli cu alte beneficii ale angajailor A 61161 - Cheltuieli cu beneficiile postangajare A 61162 - Cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajailor

141

A 61163 - Cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de munc A 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social A 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale A 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj A 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social A 617 - Alte cheltuieli privind angajaii Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Grupa 63 - CHELTUIELI CU STOCURILE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI A 631 - Cheltuieli cu activele deinute n vederea vnzrii A 6311 - Cheltuieli cu activele vndute A 6312 - Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just A 632 - Cheltuieli cu materialele i alte consumabile A 633 - Cheltuieli cu active imobilizate deinute n vederea vnzrii A 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri A 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii A 6342 - Cheltuieli privind energia i apa A 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere A 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul angajailor i bunurilor A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare A 63479 - Alte cheltuieli A 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social A 644 - Cheltuieli din investiii imobiliare A 646 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor A 6461 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale A 6462 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor corporale A 647 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor A 6471 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor necorporale A 6472 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale A 649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare A 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti A 6492 - Donaii i subvenii acordate A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile A 6496 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare A 6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE A 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale A 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE A 661 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare A 6611 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 6612 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 6613 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate

A 6617 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela A 6621 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 6622 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 6623 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate A 6627 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse A 6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare A 66311 - Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii A 66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden A 66313 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost A 6632 - Cheltuieli cu ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse A 66321 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 66322 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 66323 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate A 66327 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate A 664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate A 6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun A 6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor A 66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs A 66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale A 66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale A 6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar A 66431 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 66432 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 66433 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate A 66437 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 6644 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate A 66441 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 66442 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 66443 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate A 66447 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 665 - Cheltuieli cu provizioane A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajailor A 66521 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe termen scurt A 66522 - Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit

143

A 66523 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i alte obligaii similare A 66525 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii postangajare A 66526 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor A 66527 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc A 66529 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii ale angajailor A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea A 6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane A 668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaie Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat CLASA 7 - VENITURI Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE P 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare P 7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere P 70132 - Dobnzi de la depozitele la termen P 70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale P 70134 - Dobnzi de la depozitele rambursabile dup notificare P 7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit P 70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta P 70142 - Dobnzi de la creditele la termen P 7015 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut P 70151 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta P 70152 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen P 70153 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta P 70154 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen P 7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central P 70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central P 70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70168 - Dobnzi din creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70169 - Comisioane P 7017 - Alte venituri din dobnzi P 7018 - Dobnzi din creane depreciate P 7019 - Comisioane

P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring P 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare P 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare P 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta P 70222 - Dobnzi de la creditele la termen P 7023 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut P 70231 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta P 70232 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen P 70233 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta P 70234 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen P 7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare P 7027 - Alte venituri din dobnzi P 7028 - Dobnzi din creane depreciate P 7029 - Comisioane P 703 - Venituri din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare P 7031 - Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii P 70311 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii P 70312 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii P 7032 - Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere P 70321 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere P 70322 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere P 7033 - Venituri aferente activelor financiare disponibile n vederea vnzrii P 70331 - Dobnzi P 70333 - Dividende i venituri asimilate P 70336 - Ctiguri din cesiune P 7034 - Venituri aferente investiiilor pstrate pn la scaden P 70341 - Dobnzi P 70342 - Ctiguri din cesiune P 7035 - Venituri aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost P 70351 - Dividende i venituri asimilate P 70352 - Ctiguri din cesiune P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare P 7038 - Dobnzi din creane depreciate P 7039 - Comisioane P 704 - Venituri din operaiunile de leasing P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar

145

P 7042 - Venituri din chirii P 7048 - Dobnzi din creane depreciate P 7049 - Comisioane P 705 - Venituri din credite subordonate P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat P 7058 - Dobnzi din creane depreciate P 7059 - Comisioane P 706 - Venituri din operaiunile de schimb P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut P 7069 - Comisioane P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de credit P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei P 7072 - Venituri din garaniile financiare P 70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit P 70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii P 70741 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe rata dobnzii P 70742 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii P 70743 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe cursul de schimb P 70744 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe riscul de credit P 70745 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe mrfuri P 70746 - Ctiguri privind alte instrumente derivate P 70747 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficient) P 70749 - Comisioane P 7075 - Ctiguri privind contabilitatea de acoperire P 70751 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste P 70752 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie P 70753 - Ctiguri privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste P 7076 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rat a dobnzii P 7077 - Venituri din alte angajamente date P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit P 7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice P 70839 - Alte comisioane P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social P 742 - Ctiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just P 744 - Venituri din investiii imobiliare P 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor P 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale

P 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale P 747 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor P 7471 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor necorporale P 7472 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale P 748 - Venituri accesorii P 7481 - Venituri din alte activiti P 7489 - Alte venituri accesorii P 74891 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor P 74899 - Venituri accesorii diverse P 749 - Alte venituri diverse din exploatare P 7492 - Cota - parte din subvenii aferente activelor trecut la venituri P 7493 - Venituri din subvenii privind veniturile P 74931 - Venituri din subvenii pentru activitatea de exploatare P 74932 - Venituri din subvenii pentru stocuri P 74933 - Venituri din subvenii pentru plata angajailor P 74934 - Venituri din subvenii pentru asigurri i protecia social P 74935 - Venituri din subvenii pentru alte cheltuieli de exploatare P 74936 - Venituri din subvenii aferente altor venituri P 7494 - Venituri din producia de imobilizri P 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor P 7496 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare P 7499 - Alte venituri P 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti P 74992 - Venituri din donaii P 74997 - Alte venituri diverse din exploatare Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE P 761 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare P 7611 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 7612 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 7613 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela P 7621 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 7622 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 7623 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare P 76311 - Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile n vederea vnzrii P 76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden P 7632 - Venituri din ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 76321 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual P 76322 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 76323 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate P 764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate

147

P 7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun P 7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor P 76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs P 76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale P 76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale P 7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar P 76431 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 76432 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 76433 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 7644 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate P 76441 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 76442 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 76443 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 765 - Venituri din provizioane P 7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date P 7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angajailor P 76521 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe termen scurt P 76522 - Venituri din provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit P 76523 - Venituri din provizioane pentru pensii i alte obligaii similare P 76525 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii postangajare P 76526 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor P 76527 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc P 76529 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii ale angajailor P 7653 - Venituri din provizioane pentru litigii P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea P 7659 - Venituri din alte provizioane P 767 - Venituri din recuperri de creane Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE P 781 - Venituri din ajustarea la inflaie Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT P 791 - Venituri din impozitul pe profit amnat CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit A 903 - Angajamente n favoarea clientelei P 904 - Angajamente primite de la clientel Grupa 91 - GARANII FINANCIARE A 911 - Garanii date instituiilor de credit P 912 - Garanii primite de la instituii de credit

A 913 - Garanii date pentru clientel P 914 - Garanii primite de la clientel Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE I ALTE ACTIVE FINANCIARE A 921 - Titluri i alte active financiare de primit P 922 - Titluri i alte active financiare de livrat Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE B 931 - Operaiuni de schimb la vedere A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii A 9312 - Valut cumprat i nc neprimit P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai P 9314 - Valut vndut i nc nelivrat Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI B 941 - Poziie de schimb B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb B 943 - Conturi de ajustare valut Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE B 951 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii A 9511 - Instrumente derivate pe rata dobnzii A 95111 - Swap pe rata dobnzii A 95112 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95114 - Opiuni pe piee organizate A 95115 - Alte instrumente pe piee organizate A 9512 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii A 95121 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95123 - Opiuni pe piee organizate A 95124 - Alte instrumente pe piee organizate B 9513 - Operaiuni ferme de schimb la termen A 95131 - Lei de primit contra valut de livrat P 95132 - Valut de livrat contra lei de primit A 95133 - Valut de primit contra lei de livrat P 95134 - Lei de livrat contra valut de primit A 95135 - Valut de primit contra valut de livrat P 95136 - Valut de livrat contra valut de primit B 9514 - Swap financiar de valute A 95141 - Lei de primit contra valut de livrat P 95142 - Valut de livrat contra lei de primit A 95143 - Valut de primit contra lei de livrat P 95144 - Lei de livrat contra valut de primit A 95145 - Valut de primit contra valut de livrat P 95146 - Valut de livrat contra valut de primit A 9515 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb A 95151 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95152 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95153 - Opiuni pe piee organizate A 95154 - Alte instrumente pe piee organizate A 9516 - Instrumente derivate pe riscul de credit A 95161 - Credit default swap A 95162 - Credit spread option A 95163 - Total return swap A 95164 - Alte instrumente A 9517 - Instrumente derivate pe mrfuri A 9518 - Alte instrumente derivate

149

B 952 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste A 9521 - Instrumente derivate pe rata dobnzii A 95211 - Swap pe rata dobnzii A 95212 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95213 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95214 - Opiuni pe piee organizate A 95215 - Alte instrumente pe piee organizate A 9522 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii A 95221 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95222 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95223 - Opiuni pe piee organizate A 95224 - Alte instrumente pe piee organizate B 9523 - Operaiuni ferme de schimb la termen A 95231 - Lei de primit contra valut de livrat P 95232 - Valut de livrat contra lei de primit A 95233 - Valut de primit contra lei de livrat P 95234 - Lei de livrat contra valut de primit A 95235 - Valut de primit contra valut de livrat P 95236 - Valut de livrat contra valut de primit B 9524 - Swap financiar de valute A 95241 - Lei de primit contra valut de livrat P 95242 - Valut de livrat contra lei de primit A 95243 - Valut de primit contra lei de livrat P 95244 - Lei de livrat contra valut de primit A 95245 - Valut de primit contra valut de livrat P 95246 - Valut de livrat contra valut de primit A 9525 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb A 95251 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95252 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95253 - Opiuni pe piee organizate A 95254 - Alte instrumente pe piee organizate A 9526 - Instrumente derivate pe riscul de credit A 95261 - Credit default swap A 95262 - Credit spread option A 95263 - Total return swap A 95264 - Alte instrumente A 9527 - Instrumente derivate pe mrfuri A 9528 - Alte instrumente derivate B 953 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie A 9531 - Instrumente derivate pe rata dobnzii A 95311 - Swap pe rata dobnzii A 95312 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95313 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95314 - Opiuni pe piee organizate A 95315 - Alte instrumente pe piee organizate A 9532 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii A 95321 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95322 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95323 - Opiuni pe piee organizate A 95324 - Alte instrumente pe piee organizate B 9533 - Operaiuni ferme de schimb la termen A 95331 - Lei de primit contra valut de livrat P 95332 - Valut de livrat contra lei de primit A 95333 - Valut de primit contra lei de livrat

P 95334 - Lei de livrat contra valut de primit A 95335 - Valut de primit contra valut de livrat P 95336 - Valut de livrat contra valut de primit B 9534 - Swap financiar de valute A 95341 - Lei de primit contra valut de livrat P 95342 - Valut de livrat contra lei de primit A 95343 - Valut de primit contra lei de livrat P 95344 - Lei de livrat contra valut de primit A 95345 - Valut de primit contra valut de livrat P 95346 - Valut de livrat contra valut de primit A 9535 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb A 95351 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95352 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95353 - Opiuni pe piee organizate A 95354 - Alte instrumente pe piee organizate A 9536 - Instrumente derivate pe riscul de credit A 95361 - Credit default swap A 95362 - Credit spread option A 95363 - Total return swap A 95364 - Alte instrumente A 9537 - Instrumente derivate pe mrfuri A 9538 - Alte instrumente derivate A 954 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii A 955 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii Grupa 96 - GARANII REALE P 961 - Garanii reale primite P 9611 - Ipoteci imobiliare P 9612 - Gajuri cu deposedare P 9613 - Gajuri fr deposedare P 9619 - Alte garanii primite A 962 - Garanii reale date A 9621 - Ipoteci imobiliare A 9622 - Gajuri cu deposedare A 9623 - Gajuri fr deposedare A 9629 - Alte garanii date Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE A 971 - Alte angajamente date P 972 - Alte angajamente primite Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE A 981 - Angajamente ndoielnice A 9811 - Angajamente de creditare A 9812 - Garanii financiare A 9819 - Alte angajamente date Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI P 991 - Bunuri luate cu chirie P 992 - Valori primite n pstrare sau custodie A 993 - Alte active contingente P 994 - Alte datorii contingente B 998 - Alte conturi n afara bilanului P 9981 - Alte valori primite

151

A 9982 - Alte valori date B 9989 - Conturi diverse n afara bilanului B 999 - Contrapartida