Sunteți pe pagina 1din 136

Standard Ocupaional

AUDITOR INTERN N SECTORUL PUBLIC


n sectorul: Administraie i servicii publice

Cod: 241961 Data aprobrii: 15.04.2010 Denumirea document electronic: SO - Auditor intern n sectorul public Versiunea: 00 Data de revizuire preconizat: 31.12.2012

Iniiatorul Standardului Ocupaional (SO): Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern Ministerul Finanelor Publice Coordonator echip de redactare SO: Mihai Mircea Sprncean Director general

Echipa de redactare: Marcel Ghi ef serviciu, Serviciul pentru Strategie i Metodologie General, din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern Ion Croitoru auditor superior, Serviciul pentru Strategie i Metodologie General, din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern Maria Popescu auditor superior, Serviciul pentru Strategie i Metodologie General, din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern Cornelia Nicolau auditor superior, Serviciul pentru Strategie i Metodologie General, din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern George Calot auditor principal, Serviciul pentru Strategie i Metodologie General, din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern Voinea Daniel auditor principal, Serviciul pentru Strategie i Metodologie General, din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern

Verificator standard ocupaional: Lenua Bncil auditor superior, Serviciul Coordonare, Evaluare i Raportare din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern Redactorii calificrii: Marcel Ghi ef serviciu, Serviciul pentru Strategie i Metodologie General, din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern Ion Croitoru auditor superior, Serviciul pentru Strategie i Metodologie General, din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern

Denumire AO: AO - Auditor intern n sectorul public Data elaborrii AO: 22.07.2009 Responsabilitatea pentru informaiile cuprinse n coninutul acestui standard ocupaional i n calificarea corespunztoare revine expertului responsabil asupra coninutului, iar responsabilitatea asupra validitii n raport cu piaa muncii revine expertului care a validat.. Data validrii: 08.04.2010 Comisia de validare: Nicolae Craiu ef Serviciu Evaluare i Raportare din cadrul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern Ministerul Finanelor Publice

pag. 2 din 136

Descrierea ocupaiei
La nivel internaional, exercitarea funciei de auditor intern este reglementat de Standardele Internaionale de Audit Intern. n Romnia, exercitarea profesiei de auditor intern n sectorul public este reglementat de Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare. Condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc o persoan pentru a fi auditor intern n sectorul public, sunt stabilite prin lege i detaliate n Codul privind conduita etic a auditorului intern, aprobat prin OMFP nr. 252/2004. n aceste condiii, auditorul intern n sectorul public este persoana competent pentru efectuarea misiunilor de audit intern n entitile publice. Activitatea desfurat de auditorul intern n sectorul public este o activitate independent i obiectiv, care d entitii o asigurare rezonabil n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern, ofer consiliere pentru mbuntirea operaiunilor i contribuie la adugarea de valoare actului managerial. n acelai timp, auditorul intern ajut entitatea public s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. De asemenea, auditorul intern trebuie s informeze conducerea entitii publice cu privire la eventualele indicii de fraud pe care le constat cu ocazia derulrii misiunilor de audit intern. Auditorul intern n sectorul public trebuie s aib studii superioare absolvite cu o diplom recunoscut de autoritatea competent n domeniu. Condiia obligatorie pentru ca o persoan s desfoare activiti specifice de audit intern n sectorul public este absolvirea unui program de nvmnt superior, cu diplom de licen. Pn n anul 2015, auditorul intern n sectorul public are responsabilitatea de a obine Certificatul de atestare pentru funcia de auditor intern, iar ncepnd de la acea dat nu va mai putea participa la concursul pentru ocuparea funciei publice de auditor intern n sectorul public fr acest certificat. Auditorul intern n sectorul public are obligaia perfecionrii cunotinelor profesionale. Avnd n vedere complexitatea proceselor de management din majoritatea entitilor publice, auditorii interni trebuie ncurajai s-i mbunteasc performanele prin pregtirea profesional. n acest sens, entitatea, prin eful compartimentului de audit intern, asigur condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada destinat acestui scop fiind de minim 15 zile pe an. Persoanele care doresc s fie auditori interni n sectorul public i s-i desfoare activitatea n entiti publice, trebuie s dein cunotinele, abilitile i valorile necesare pentru a performa n domeniu. Cunotinele sunt structurate pe domenii de competen i se refer la: Audit intern include cunotinele referitoare la normele, procedurile i tehnicile de audit intern; Managementul riscului, controlul intern i guvernana cuprinde cunotinele referitoare la structurile procesului de guvernan i modul de organizare a sistemelor de management financiar i control intern din cadrul entitilor publice, cu scopul gestionrii riscurilor; Contabilitate include cunotinele cadru referitoare la organizarea contabilitii i la rolul acesteia n sistemul informaional al entitilor publice, cunotine despre managementul costurilor i sistemul de analiz i modelare a acestuia, precum i sistemul de analiz i control bugetar; Finane publice - include cunotinele care se refer la natura resurselor i cheltuielilor publice, precum i sistemul de bugete prin intermediul crora se deruleaz fondurile publice, la nivel central i local, inclusiv procesul bugetar i modul de finanare a deficitelor bugetare;
pag. 3 din 136

Management - cuprinde cunotinele care permit nelegerea principiilor de conducere n vederea detectrii devierilor de la bunele practici. Aceast nelegere implic o capacitate de aplicare a cunotinelor generale la situaiile care ar putea aprea n cursul desfurrii activitilor de audit, de detectare a devierilor semnificative i de efectuare a cercetrilor necesare pentru a ajunge la soluii rezonabile; Tehnologia informaiilor (IT) - cuprinde cunotinele privind conceptele de baz ale IT, organizarea i protecia fiierelor, utilizarea soft-urilor utilitare i aplicative specifice muncii de audit, accesul la bazele de date, utilizarea general a computerului etc.; Drept - include cunotinele privind noiunile de baz ale dreptului comercial, administrativ, financiar i fiscal, al muncii, civil, penal i comunitar. Abilitile pe care auditorul intern trebuie s le demonstreze n ndeplinirea sarcinilor, conform reglementrilor de referin i bunelor practici internaionale, se prezint dup cum urmeaz: Planificarea ca activitate n munca de audit, este o competen specific care solicit cunotine solide de management, guvernan corporativ i tehnici specifice de audit, precum i o experien practic i o viziune realist asupra a ceea ce trebuie fcut, cum i cnd. Cercetarea i analiza cuprinde activiti care vizeaz identificarea, culegerea i prelucrarea informaiilor i datelor entitilor, domeniilor i sistemelor care sunt supuse auditului, dintre care nominalizm: colectarea datelor, nregistrarea informaiilor i analiza. Evaluarea ocup un loc central n munca de audit intern, fiind o competen specific n munca de audit care solicit cunotine solide i o experien practic necesar care s acopere domeniile auditate. Comunicarea i raportarea include abiliti de ascultare activ i comunicare efectiv a diferitelor puncte de vedere. Aceste abiliti se refer att la comunicarea oral, ct i la cea scris, de la toate nivelurile organizaionale i n toate situaiile de munc. Consilierea cuprinde activiti care au ca obiective adugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii unei entiti. n vederea realizrii acestor obiective, auditorul trebuie s demonstreze, n principal, abiliti care vizeaz: rezolvarea problemelor, creativitatea, gndirea strategic etc. Dezvoltarea ateptrilor Perfecionarea pregtirii profesionale continue include un set de abiliti profesionale care vizeaz att ateptrile personalului, conducerii entitii i chiar al partenerilor. Valorile pe care auditorul intern n sectorul public trebuie s le posede cuprind valorile etice, morale i personale. Etica profesional datorit faptului c auditorul intern din sectorul public trebuie s lucreze la standarde nalte de profesionalism pentru atingerea performanei n domeniu i, n general, pentru a asigura calitatea serviciilor i a menine ncrederea publicului, este nevoie s se conformeze standardelor etice. Acestea includ: integritatea, independena i obiectivitatea, confidenialitatea i competena profesional. Valorile morale s fie cel puin la nivelul regulilor etice, iar auditorul intern n sectorul public trebuie s discearn ntre ce este bine i ce este ru, corect sau greit din punct de vedere moral. Valorile personale n cadrul procesului de selecie i de recrutare este foarte important s se aib n vedere caracteristicile personale necesare auditorului intern n sectorul public. Valorile personale sunt unul din cei mai buni predictori pe termen lung ai potenialului profesional i ai valorii personale adugate. Acestea solicit auditorului s fie: echilibrat, ambiios, entuziast, persuasiv, devotat, motivat, flexibil, adaptabil .a. Auditorul intern n sectorul public trebuie s i ndeplineasc atribuiile n mod independent i obiectiv, cu profesionalism i integritate, n baza cadrului normativ n vigoare i a cadrului procedural specific activitilor auditate. Auditorul intern n sectorul public trebuie s respecte prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern. Pentru aciunile lui, ntreprinse cu bun credin n exercitarea atribuiilor de serviciu i n limita acestora, auditorul intern n sectorul public nu poate fi sancionat sau trecut n alt funcie.
pag. 4 din 136

Auditorul intern n sectorul public nu va divulga unor tere persoane (fizice sau juridice) neautorizate nici un fel de date, fapte sau situaii pe care le-a constatat n cursul ori n legtur cu ndeplinirea misiunilor de audit intern. Auditorul intern n sectorul public este responsabil de protecia documentelor referitoare la auditul intern desfurat la o entitate public. Rspunderea pentru msurile luate n urma analizrii recomandrilor prezentate n rapoartele de audit aparine conducerii entitii publice. Auditorul intern n sectorul public i desfoar activitatea att la sediul compartimentului de audit, ct i la sediul entitilor/structurilor auditate. n practic, auditorul intern n sectorul public utilizeaz diferite tehnici i instrumente n vederea realizrii misiunilor de audit intern, cum ar fi: verificarea, observarea fizic, interviul, analiza, eantioane statistice, chestionare, tabloul de prezentare a circuitului auditului etc. Principalele funcii ndeplinite de auditorul intern n sectorul public sunt urmtoarele: Planificarea activitii de audit intern; Pregtirea misiunii de audit intern; Colectarea informaiilor; Evaluarea riscurilor; Evaluarea preliminar a controlului intern; Programarea misiunii de audit intern; Elaborarea testelor de audit intern; Formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor de audit intern; Documentarea activitilor de audit intern; Elaborarea raportului de audit intern; Supervizarea misiunii de audit intern; Valorificarea recomandrilor de audit intern; Dezvoltarea relaiilor operaionale cu entitile auditate; Asigurarea calitii activitii de audit intern; Evaluarea sistemului organizaional; Evaluarea sistemului privind managementul riscului, controlul intern i guvernana; Evaluarea activitii financiar-contabile; Evaluarea activitii juridice; Evaluarea activitii privind tehnologia informaiei; Evaluarea procesului de finanare. Pe baza acestor funcii, au fost elaborate unitile de competen cheie, generale i specifice profesiei de auditor intern n sectorul public, care sunt prezentate i dezvoltate n cele ce urmeaz.

pag. 5 din 136

Unitile de competen cheie Titlul unitii 1: Comunicare n limba oficial Titlul unitii 2: Comunicare n limbi strine Titlul unitii 3: Competene de baz n matematic, tiin, tehnologie Titlul unitii 4: Competene informatice Titlul unitii 5: Competena de a nva Titlul unitii 6: Competene sociale i civice Titlul unitii 7: Competene antreprenoriale Titlul unitii 8: Competena de exprimare cultural Unitile de competen generale Titlul unitii 1: Comunicarea interpersonal Titlul unitii 2: Perfecionarea pregtirii profesionale Titlul unitii 3: Munca n echip Titlul unitii 4: Utilizarea calculatorului Titlul unitii 5: Pstrarea documentelor n cadrul compartimentului Unitile de competen specifice Titlul unitii Titlul unitii Titlul unitii Titlul unitii Titlul unitii Titlul unitii Titlul unitii Titlul unitii 6: Planificarea activitii de audit intern 7: Pregtirea misiunii de audit intern 8: Colectarea informaiilor 9: Evaluarea riscului 10: Evaluarea preliminar a controlului intern 11: Programarea misiunii de audit intern 12: Elaborarea testelor de audit intern 13: Formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor de audit intern Titlul unitii 14: Documentarea activitilor de audit intern Titlul unitii 15: Elaborarea raportului de audit intern Titlul unitii 16: Supervizarea misiunii de audit intern Titlul unitii 17: Valorificarea recomandrilor de audit intern Titlul unitii 18: Dezvoltarea relaiilor operaionale cu entitile auditate Titlul unitii 19: Asigurarea calitii activitii de audit intern Titlul unitii 20: Evaluarea sistemului organizaional Titlul unitii 21: Evaluarea sistemului privind managementul riscului, controlul intern i guvernana Titlul unitii 22: Evaluarea activitii juridice Titlul unitii 23: Evaluarea activitii financiar-contabile Titlul unitii 24: Evaluarea activitii privind tehnologia informaiei Titlul unitii 25: Evaluarea procesului de finanare Cod de referin

Cod de referin

Cod de referin

pag. 6 din 136

Unitatea de competen nr. 1

Comunicarea interpersonal (competen general) Descrierea unitii de competen: Unitatea se refer la competena necesar comunicrii permanente n cadrul relaiilor interpersonale, n vederea optimizrii schimbului de informaii i transmiterii acestora n mod clar i concis la toate nivelurile. Criterii de realizare din punctul Criterii de realizare din punctul de vedere al Elemente de competen de vedere al cunotinelor deprinderilor practice necesare necesare 1.1. Relaiile de comunicare sunt stabilite n funcie Conceptul de comunicare i 1. Stabilete relaiile de de tipul relaiilor reglementate n cadrul importana comunicrii; comunicare cu persoanele organizaiei. Scopul i obiectivele comunicrii implicate n activitile 1.2. Relaiile de comunicare cu persoanele Clasificarea comunicrii; desfurate autorizate se stabilesc respectnd raporturile Modele de comunicare; ierarhice, operaionale i funcionale. Factorii organizaionali care 1.3. Relaiile de comunicare se stabilesc respectnd influeneaz comunicarea; conveniile i normele sociale, n conformitate cu Procesul de comunicare: definiie, rolul asumat. abordri, elemente i etape (emitent, 1.4. Stabilete un sistem adecvat de relaii, n codare, mesaj, canale de vederea facilitrii identificrii cilor i comunicare, receptor, decodare, modalitilor de a comunica eficient. feedback); 1.5. Stabilete bune relaii de comunicare cu Bariere n comunicare i ci de ntregul personal implicat n activitatea eliminare a acestora; desfurat. Reele de comunicare; 2. Stabilete modalitile de 2.1. Modalitile de comunicare sunt stabilite clar, Stiluri de comunicare. folosind concepte i simboluri adecvate formelor comunicare de comunicare, n limbajul i conveniile adoptate pentru uzul oficial i profesional. 2.2. Formele de comunicare sunt stabilite n conformitate cu procedurile specifice activitii, pentru a asigura transmiterea corect, rapid i n forma adecvat a informaiilor. 2.3. Formele de comunicare selectate sunt adecvate scopului comunicrii i coninutului mesajului. 2.4. Mijloacele i tehnicile de comunicare sunt

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Responsabilitate Discernmnt Operativitate Onestitate Receptivitate Promptitudine Obiectivitate

pag. 7 din 136

3. Formuleaz ntrebri n diferite contexte profesionale

stabilite n raport cu natura activitilor i caracteristicile interlocutorului. 2.5. Stabilete cele mai adecvate mijloace i tehnici pentru a-i comunica ct mai bine opiniile personale. 2.6. Stabilete calitatea comunicrii prin utilizarea corespunztore a tehnologiei i a metodelor de prezentare. 3.1. ntrebrile sunt formulate n vederea obinerii de informaii necesare realizrii obiectivelor stabilite. 3.2. ntrebrile formulate sunt orientate pe temele de interes, prin concentrarea ateniei pe rezolvarea problemelor, clarificarea nenelegerilor i obinerea consensului. 3.3. Iniiaz ntrebri pentru a asculta punctele de vedere ale interlocutorilor i formula propriile concluzii. 3.4. Punctele de vedere formulate de interlocutor sunt combtute cu argumente adecvate, prin intervenii prompte i logice, cu referire direct la subiectul abordat. 3.5. Solicit informri i clarificri suplimentare ori de cte ori este nevoie, prin formularea unor ntrebri structurate, logice i pertinente. 3.6. Anticipeaz ntrebrile i formuleaz deschis i onest rspunsuri n legtur cu orice situaie care necesit clarificri i informaii suplimentare. 3.7. Furnizeaz permanent feedback prin confirmarea receptrii i nelegerii informaiilor; 3.8. ntrebrile formulate sunt adaptate stilului i coninutului comunicrii pentru fiecare interlocutor, n vederea maximizrii nelegerii informaiilor prezentate.
pag. 8 din 136

4. Comunica prompt i eficient cu interlocutorii

4.1. Aplic cele mai adecvate mijloace i tehnici de comunicare, pentru a dezvolta relaii care s contribuie la realizarea obiectivelor entitii. 4.2. Comunic cu atenie i responsabilitate cu interlocutorii n vederea validrii conformitii i adecvrii informaiilor. 4.3. nelege corect i complet informaiile primite, n raport cu rolul asumat. 4.4. Comunic informaiile cu operativitate n vederea asigurrii continuitii activitii i respectrii termenelor convenite. 4.5. Comunic clar i convingtor, att verbal ct i n scris, i exprim propria opinie coerent i succint i o susine cu argumente adecvate. 4.6. Comunic interlocutorilor idei bine structurate i coerente, utiliznd informaii calitative i cantitative. 4.7. Comunic informaiile primite corect i complet ctre toate persoanele interesate, n concordan cu limbajul adaptat la subiect, context i interlocutor.

Gama de variabile: Locul desfurrii comunicrilor: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Tipul relaiilor organizatorice: ierarhice, funcionale, de cooperare, de coordonare, de control, de reprezentare. Scopul comunicrii: receptarea i nelegerea corect a mesajului, acceptarea mesajului, schimbarea opiniilor i atitudinilor interlocutorilor, informare, dezbatere, coordonare sau control interpersonal, aprobare/ncurajare, precizri, ndrumri metodologice, instruciuni de specialitate etc. Interlocutorii: membrii echipei, colegii din cadrul biroului/serviciului/direciei, efii ierarhici superiori, persoanele de contact din structurile auditate, conducerea structurilor auditate, colaboratorii externi etc. Caracteristicile interlocutorului: tipul, credibilitatea, accesabilitatea, capacitatea de a furniza informaii consistente etc. Limbajul de comunicare: verbal, non-verbal i para-verbal (tonalitatea, accentuarea i ritmul vorbirii). Metoda de prezentare: expunere liber a mesajului, memorare, citire etc. Scopul discuiilor: transmiterea de informaii, clarificarea de probleme, obinerea de informaii suplimentare, lansarea unei noi idei, propunerea unei schimbri, descrieri tehnice de operaiuni etc. Argumente adecvate: date reale i verificabile, fapte concrete i raionale.
pag. 9 din 136

Mijloace de comunicare: canale de comunicare formale, informale, directe, indirecte. Forme de comunicare: scris, oral sau verbal, non-verbal, mixt. Forme de comunicare scris: note de informare, analize, studii i sinteze de specialitate, procese verbale, minuta, referatul, regulamentul de organizare i funcionare, regulamentul de ordine interioar, analize i descrieri de posturi, fia postului, planul de aciune, planul de audit, programul de audit, raportul de audit. Forme de comunicare oral: fa n fa, telefonul, prezentarea (expunerea), conversaii, discuii, edine, conferine, seminarii etc. Forme de comunicare non-verbal: expresia feei, gesturi, poziia corpului, modul n care se utilizeaz spaiul (personal, social, intim, public), a veni la timp la o edin, vestimentaia, aprobare/dezaprobare, pstrarea confidenialitii, calitile vocii (ritm, rezonan, vit eza de vorbire), parametrii vocali (intensitate, nlime) etc. Opinii personale: observaii, judeci de valoare, scurte informri documentare, fundamentri etc. Informaii necesare: date, termene, reguli, condiii, forme de prezentare, parametri, evenimente etc. Consistena informaiilor: calitatea (pertinente, credibile, relevante ) i cantitatea (suficiente). Calitatea informaiei se msoar prin: dinamismul n sensul evidenierii procesului de munc n evoluia lor i nu static; multilateralitatea asigurat de abordarea fenomenului i procesului prin prisma unor aspecte de natur economic, tehnic, social i regsirea acestei informaii; realismul reprezint utilizarea de informaii care s respecte fidel situaia organizaiei i a mediului su contextual; oportunitatea culegerea, nregistrarea, transmiterea i prelucrarea informaiilor n timpul utilizrii, asigurndu-se derularea de procese decizionale i operaionale eficace; sigurana i precizia evidenierea aspectelor de esen i de detaliu care s elimine ambiguitatea mesajului; sinteza i conciziunea - prezentarea informaiilor cu economie de mesaje, ajutnd astfel managerii, aflai ntr-o permanent criz de timp; specificitatea dat de adaptarea informaiei la particularitile utilizatorului, referitoare la nivelul de pregtire, timpul de care dispun e pentru a fi rezolvat. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

pag. 10 din 136

Unitatea de competen nr. 2

Perfecionarea pregtirii profesionale (competen general) Descrierea unitii de competen: Unitatea se refer la competena necesar pentru identificarea nevoilor de perfecionare i dezvoltare profesional, n vederea realizrii n condiii optime i cu responsabilitate a activitilor specifice de munc i asigurrii unui echilibru ntre obiectivele organizaionale i cele personale. Elemente de competen 1. Stabilete nevoile de formare profesional Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare

Cod de referin NIVELUL UNITII 4

1.1. Nevoile de formare profesional sunt stabilite n conformitate cu activitile desfurate, rolurile i responsabilitile asumate n cadrul structurii n care activeaz. 1.2. Stabilete obiectiv propriile activiti, cunotine, abiliti i atitudini n raport cu cerinele de performan. 1.3. Stabilete nevoile de formare n funcie de feedback-ul primit de la eful ierarhic, colegii de echip/serviciu i alte persoane implicate n activitatea desfurat. 1.4. Stabilete informaii cu privire la evoluiile actuale n domeniul normelor, procedurilor i tehnicilor specifice activitii desfurate. 1.5. Stabilete schimbrile survenite n mediul de lucru pentru a asigura actualizarea cunotinelor de specialitate, n concordan cu progresele nregistrate i cu prevederile planului de activitate. 1.6. Stabilete clar nevoile de formare i le susine cu argumente suficiente i adecvate. 2. Selecteaz modaliti 2.1. Selecteaz diferite tipuri i metode de formare n situaii concrete de munc, corespunztor de formare prescripiilor din fia postului. profesional 2.2. Selecteaz modalitile de formare prin analiza cu discernmnt a frecvenei i nivelului

Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Conceptul de formare profesional Obiectivitate continu; Identificarea nevoilor proprii de Responsabilitate formare profesional; Metode de analiz a nevoilor; Perseveren Modaliti de determinare a obiectivelor personale; Discernmnt Rolul feedback-ului n evaluarea nevoilor de pregtire profesional; Receptivitate Managementul carierei; Metode i tehnici de autoevaluare; Consecven Cunotine de managementul competenelor; Promptitudine Factorii care influeneaz procesul de formare profesional; Criterii de selectare a programelor de formare profesional; Necesitatea i rolul formrii profesionale continue; Modalitile de formare profesional; Autoinstruirea; Scopul i obiectivele autoinstruirii; Surse de informaii utilizate n procesul de autoinstruire; Tehnici i mijloace de autoinstruire
pag. 11 din 136

3. Realizeaz autoinstruirea

schimbrilor survenite n mediul organizaional i profesional. 2.3. Selecteaz modaliti de formare adecvate scopului i evenimentului care a declanat nevoia de formare profesional. 2.4. Selecteaz mijloace de instruire adecvate, n funcie de tipul cunotinelor necesare i de timpul alocat formrii. 2.5. Tipul i coninutul programelor de formare sunt selectate cu obiectivitate, pentru a asigura realizarea eficient a sarcinilor de serviciu. 2.6. Realizarea obiectivelor stabilite este asigurata urmare selectrii cu responsabilitate a activitilor de formare i dezvoltare adecvate. 3.1. Autoinstruirea se realizeaz prin receptarea cu promptitudine a informaiilor relevante despre domeniul de activitate. 3.2. Realizeaz cu perseveren i responsabilitate activitile de informare/documentare, n funcie de obiectivele urmrite. 3.3. Obiectivul activitii este realizat prin utilizarea de tehnici de autoinstruire adecvate i prin consultarea surselor de informaii disponibile. 3.4. Ofer dovezi obiective n legtur cu activitatea de informare/documentare realizat la locul de munc. 3.5. Creterea calitii muncii sale este realizat prin aplicarea cu consecven a cunotinelor dobndite i bunelor practici n activitatea curent, n scopul creterii calitii muncii sale.

utilizate n situaiile concrete de munc; Comportamentul n cadrul programelor de formare; Mijloace i forme de diseminare a informaiilor utilizate n practica organizaiilor.

pag. 12 din 136

4. Particip la programe de formare profesionale oficiale

4.1. Particip cu responsabilitate n cadrul programelor de formare, pentru asigurarea dobndirii competenelor necesare. 4.2. Particip n mod activ la programele de formare, urmrind permanent obiectivele propuse i obinerea unui feedback pozitiv. 4.3. Solicit participarea la programe de formare oficiale, atunci cnd schimbrile survenite n activitatea de munc sunt frecvente i complexe. 4.4. Susine cu dovezi obiective participarea la programele de formare oficiale. 4.5. Disemineaz informaiile obinute urmare participrii n cadrul programelor de formare, prin utilizarea unor mijloace i tehnici adecvate. 4.6. Adapteaz i aplic informaiile dobndite urmare participrii la programele de formare n activitatea curent, cu implicarea tuturor factorilor responsabili.

Gama de variabile: Locul desfurrii pregtirii profesionale: la sediul auditorului Modaliti de formare: autoinstruire, schimburi de experien cu ali specialiti, studierea literaturii de specialitate, participarea la cursuri de perfecionare/specializare, navigare pe internet, participare la conferine, simpozioane etc. Mijloace de formare: studierea revistelor i publicaiilor de specialitate; studierea legislaiei, normelor i standardelor naionale i internaionale de audit intern; parcurgerea unor cursuri de specializare organizate extern de instituii de profil, finalizate cu obinerea unui certificat, adeverin/atestat/diplom de absolvire; parcurgerea unor cursuri de specializare organizate intern de structuri specializate, finalizate cu obinerea unui certificat/atestat; participarea la seminarii, workshop-uri, mese rotunde organizate n cadrul organizaiei, pentru a realiza diferite activiti planificate; studierea legislaiei specifice domeniilor auditabile n cadrul proceselor de pregtire a misiunilor i nsuirea aspectelor definitorii pentru domeniu; studierea reglementrilor specifice auditului public intern i nsuirea modificrilor survenite; participarea la discuii n cadrul echipelor de audit i colectivelor de munc;
pag. 13 din 136

workshop-uri/ateliere de lucru organizate n cadrul structurii de audit pentru a realiza diferite activiti planificate. Scopul activitii de formare profesional poate viza obiective ca: mbuntirea performanei individuale, de echip sau organizaionale din punctul de vedere al rezultatelor, calitii i productivitii generale; extinderea flexibilitii operaionale prin lrgirea gamei de aptitudini deinute; creterea devotamentului personalului prin ncurajarea acestuia de a se identifica cu misiunea i obiectivele entitii publice; ajutor acordat pentru a se adapta schimbrilor, prin creterea nivelului de nelegere a motivelor de schimbare i prin asigurarea cunotinelor i aptitudinilor de care are nevoie pentru a se adapta la noile situaii; ajutor acordat n vederea dezvoltrii unei culturi pozitive, orientat spre mbuntirea performanei; mbuntirea calitii serviciilor prestate i furnizate cetenilor. Surse de informare: oferte de cursuri, publicaii de specialitate, legislaie specific, internet, manuale i proceduri specifice, schimburi de informaii i schimburi de experien cu persoane cu ocupaie similar, simpozioane etc. Obiective personale: nsuirea noutilor legislative n domeniu, acumularea de cunotine ntr-un domeniu nou, perfecionarea n domeniul profesional de baz, actualizarea cunotinelor n domeniile de competen ale auditorului (audit intern, guvernan, contabilitate, finane, drept, management, tehnologia informaiei). Obiectivele formrii: achiziionarea de cunotine, schimbarea atitudinii, dezvoltarea aptitudinilor pentru rezolvarea unor probleme specifice; relaii interpersonale, fixarea sau aprofundarea unor cunotine. Tehnici de autoinstruire: jocul de roluri, formularea de soluii, studiul independent, analiza situaiei, activitatea practic, conversaia, demonstrarea ilustrat, modelarea, expunerea etc. Metode de formare: conferina, observarea, cursuri nregistrate, cursuri prin coresponden, studiu de caz, rotaia posturilor, pregtirea la locul de munc etc. Metode de nvare: ndrumare, schimb de posturi, lecturi, cursuri n centre specializate, vizite de studii, mutarea temporar/detaarea, studi ul, promovarea temporar, ncercarea unor noi activiti etc. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

pag. 14 din 136

Unitatea de competen nr. 3

Munca n echip (competen general) Descrierea unitii de competen: Unitatea se refer la competena necesar pentru colaborarea eficient n cadrul echipei de lucru, n vederea desfurrii activitilor specifice i cuprinde cunotinele i deprinderile necesare pentr u a te integra n echip, de a-i aduce contribuia prin participare efectiv, de a transmite i influena idei, de a lua decizii innd cont i de prerea celorlali, de a mbina propriile competene cu cele ale colegilor, n scopul atingerii obiectivelor activitii. Elemente de competen Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare

Cod de referin NIVELUL UNITII 4

1.1. Rolul n cadrul echipei este identificat n conformitate cu documentele 1. Identific specifice de organizare a activitii. rolurile n cadrul echipei 1.2. Responsabilitile care decurg din rolurile asumate sunt identificate prin nelegerea corect a sarcinilor i obiectivelor individuale i de echip. 1.3. Identificarea rolurilor specifice se face prin respectarea codului deontologic al profesiei, pentru a asigura independena i competena adecvat. 1.4. Rolurile individuale sunt identificate n funcie de nevoile de realizare n condiii de eficien a activitii. 2.1. Stabilete o mprire clar i echitabil rolurilor i a sarcinilor, 2. Stabilete corespunztor specificaiilor din fia postului i cerinelor de dezvoltare a sarcinile, indivizilor. obiectivele i 2.2. Asigur o structurare corect a sarcinii pe baza informaiilor detaliate despre regulile activitatea ce urmeaz a fi desfurat. echipei 2.3. Obiectivele sunt stabilite cu claritate, pe baza opiniilor exprimate de membrii echipei dup cercetarea amnunit a activitii ce urmeaz a fi desfurat. 2.4. Propunerile privind aciunile concrete de ntreprins pentru realizarea sarcinilor, la parametrii impui, sunt stabilite cu claritate i la timp. 2.5. Regulile i procedurile sunt stabilite n cadrul echipei astfel nct s fie nelese i asumate cu profesionalism i responsabilitate. 2.6. Stabilete procesul i produsul muncii n echip prin contientizarea contribuiei reciproce la atingerea obiectivelor. 2.7. Maniera i stilul de munca n cadrul echipei este stabilit pentru a rspunde cerinelor necesare ndeplinirii obiectivelor.

Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Cunoaterea teoriei i Responsabilitate practicii lucrului n echip, lucru ca membru Obiectivitate al echipei i/sau ca ef de echip, stabilirea Angajament clar obiectivelor, dinamica grupului; Concis Cunoaterea rolurilor i responsabilitilor n ncredere cadrul unei echipe; Construirea echipelor: Cooperare principii i etape; Factori care influeneaz Respect reciproc eficiena echipelor; Tehnici i mijloace de cretere a eficienei echipelor; Tipuri de disfuncionaliti care pot aprea n cadrul echipei; Modaliti de soluionare a problemelor i conflictelor din cadrul
pag. 15 din 136

3.1. Responsabilitile i rolurile n cadrul echipei sunt realizate eficient i obiectiv prin ndeplinirea tuturor sarcinilor. 3.2. Sarcinile repartizate sunt realizate operativ i cu profesionalism, n conformitate cu etapa de lucru i cu procedurile stabilite. 3.3. Acioneaz proactiv i contribuie la realizarea obiectivelor echipei cu propriile abiliti personale i profesionale. 3.4. Contribuie la realizarea obiectivelor prin mprtirea membrilor echipei a experienei proprie i oferirea de ajutor i informaii ori de cte ori este nevoie, utiliznd forme adecvate de comunicare. 3.5. Munca n echip se realizeaz printr-o colaborare permanent i prin implicarea efectiv a tuturor membrilor acesteia. 3.6. Recunoate deschis contribuia colegilor n realizarea proiectelor comune, ncercnd s i ajute s nu i repete greelile, fr a-i blama. 3.7. Contribuie la realizarea obiectivelor echipei innd cont de solicitrile i deciziile colegilor. 4. Clarific n 4.1. Deciziile n cadrul echipei sunt clarificate n consens, prin analiza cadrul echipei alternativelor existente i folosind judeci bazate pe informaii. 4.2. Aspectele cheie ale activitilor sunt clarificate cu claritate i promptitudine, aspectele pentru a contribui la realizarea sarcinilor la termenele i cerinele specificate n cheie ale muncii/activit documentele specifice de organizare. 4.3. Clarific, mpreun cu colegii de echip, detaliile referitoare la calitatea ii probelor care trebuie colectate. 4.4. Orice problem ivit n situaiile de munc este clarificat concret i imediat printr-un proces agreat i acceptat de toi membrii echipei. 4.5. Clarifica prompt divergenelor aprute, generate de puncte de vedere diferite, pentru asigurarea integritii personale i a celorlali membrii ai echipei. 4.6. Caut permanent s gseasc soluii care s fie corelate cu cele ale membrilor echipei. 5. Faciliteaz 5.1. Schimburile de informaii sunt facilitate prin meninerea unei legturi permanente ntre membrii echipei i prin existena unui flux liber al informaiei i schimbul de comunicrii. informaii 5.2. Schimburile de informaii sunt facilitate printr-o procesare rapid a solicitrilor i prin transmiterea datelor n timp util. 5.3. Schimburile de informaii sunt facilitate prin comunicarea lor ntr-o form 3. Realizeaz munca n echip

echipei; Diviziunea muncii; Responsabilitate, autoritate i delegare: conceptul de autoritate personal i profesional, rolul i necesitatea delegrii de autoritate, dezvoltarea autoritii personale i responsabilitii; Standardele internaionale de comportament ale auditorilor interni; Codul deontologic al auditorului intern.

pag. 16 din 136

clar i accesibil. 5.4. Schimburile de informaii sunt facilitate prin oferirea constant de informaii corecte i relevante colegilor de echip. 5.5. Faciliteaz transmiterea de informaii i competene colegilor, indiferent de nivelul acestora n cadrul organizaiei. 5.6. Faciliteaz o comunicare eficient ntre membrii echipei, avnd ca scop final ndeplinirea obiectivului/sarcinii date. Gama de variabile: Locul desfurrii comunicrilor: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Munca sau lucrul n echip este capacitatea de a munci mpreun pentru a realiza un scop comun, de a direciona realizrile individuale spre obiectivele organizaionale, fiind sursa ce permite personalului s ating rezultate neobinuite. Munca n echip contribuie la: ncurajarea personalului s se dezvolte (s nvee) i s munceasc mpreun; pregtirea mai bun a personalului; posibilitatea ca personalul s participe eficient n diferite contexte sociale; respectarea valorilor tuturor persoanelor; facilitarea schimbului de cunotine i experien; nvarea n grup - prin intermediul experienelor mprtite, fiecare persoan va fi ajutat s devin mai contient de propriul comportament. Rolul n echip descrie tiparul caracteristic de comportament al unui membru al echipei fa de ceilali, ce poate ajuta sau mpiedica eficiena echipei. Tipuri de roluri cheie n echip: roluri orientate ctre aciune: Modelator, Implementator, Cel care finalizeaz, termin; roluri orientate spre persoane: Coordonator, Muncitor n echip, Investigator de resurse; roluri orientate spre gndire: Evaluator monitor, Surs de idei, Specialist. Identificarea rolului pe care l poate juca o persoan este important pentru c permite ca: persoana care formeaz echipa s fac alegeri mai bune n ceea ce privete componena acesteia; individul s se cunoasc mai bine astfel nct s poat s-i analizeze punctele tari i punctele slabe i s lucreze mai eficient n echip; echipa s-i adapteze felul n care rspunde cerinelor sarcinii propuse. Natura activitilor desfurate: misiuni de audit (asigurare, consiliere), activiti administrative, activiti de pregtire. Documentele specifice de organizare: Fia postului, Planul de aciune, Programul misiunii, Programul interveniei la faa locului, Ordinul de serviciu, Scrisoarea de misiune, Contractul de prestri servicii. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.
pag. 17 din 136

Unitatea de competen nr. 4

Utilizarea calculatorului (competen general) Descrierea unitii de competen: Unitatea se refer la competena necesar pentru utilizarea calculatorului n scopul sistematizrii informaiilor, utilizrii bazelor de date i asigurrii securitii acestora, pentru realizarea activitilor repartizate. Elemente de competen 1. Utilizeaz funciile de baz ale unui calculator personal Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Utilizeaz corect i integral facilitile componentelor soft i hard ale calculatorului. 1.2. Utilizeaz adecvat procesoarele de texte pentru realizarea documentelor n format electronic. 1.3. Utilizarea comenzilor de copiere, tergere i arhivare din fiiere i directoare se realizeaz n conformitate cu precizrile din manualele de utilizare. 1.4. Utilizarea tabelelor, imaginilor sau graficelor n cadrul documentelor iniiate se face conform specificaiilor produselor informatice. 1.5. Utilizeaz adecvat funciile programelor informatice pentru realizarea operaiilor matematice i a funciilor logice. 1.6. Utilizeaz n mod curent i operativ funciile privind pota electronic, internet i intranet. 2.1. Accesul la calculator este asigurat printr-un sistem de parole. 2.2. Parolele de acces au asigurat caracterul de confidenialitate. 2.3. Datele sunt asigurate prin utilizarea procedurilor de schimbare periodica a parolelor, conform planificrii, sau ori de cte ori este nevoie. 2.4. Arhivarea i salvarea datelor este utilizata n funcie de importana documentelor i reglementrile locului de munc cu privire la documentul creat.

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Responsabilitate Dexteritate Rigurozitate Corectitudine Discernmnt Disponibilitate Dinamism nelegere Organizare Disciplin Creativitate Precizie

Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Conceptul de sistem informatic; Componentele hard i soft ale sistemului; Arhitectura sistemului informatic; Sisteme de acces la informaii; Sisteme de culegere a datelor; Standarde i proceduri de securitate; Programe antivirus; Recuperarea datelor n caz de dezastru; Licene; Structuri tip ale unui sistem soft; Clasificarea i stocarea informaiilor; Utilizarea calculatorului i organizarea fiierelor; Procesare de documente, calcul tabelar; Noiuni generale privind bazele de date; Tipuri de dispozitive de stocare i modaliti de utilizare;

2. Asigur securitatea datelor

pag. 18 din 136

3. Utilizeaz informaiile din bazele de date

3.1. Utilizeaz n mod adecvat aplicaii software specializate pentru accesarea informaiilor din bazele de date. 3.2. Utilizarea datelor se realizeaz cu profesionalism, n vederea ndeplinirii obiectivelor entitii. 3.3. Utilizarea informaiilor se face corect, n funcie de autorizare i de scopul urmrit. 3.4. Utilizarea documentelor obinute n urma prelucrrii se realizeaz n conformitate cu cerinele specifice activitii desfurate.

Proceduri de arhivare a Flexibilitate evidenelor; Tehnoredactare computerizat; Operativitate Funcionarea i exploatarea echipamentelor de introducere i de prelucrare a datelor; Sisteme de operare, sisteme de fiiere, conturi de utilizator; Realizarea copiilor de siguran.

Gama de variabile: Locul desfurrii comunicrilor: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Activiti desfurate la locul de munc: utilizarea calculatorului, utilizarea echipamentelor periferice, rularea corect a programelor de introducere, validare, prelucrare date etc. Componentele principale ale unui calculator: placa de baz, procesor, memorie, magistral de intrare/ieire, unitatea de disc, magistral de extensie. Reele de calculatoare: reele locale, reele generale, Intranet, Internet etc. Aplicaii soft: programe de prelucrare texte; programe de calcul tabelar; baze de date; programe pentru auditul intern; aplicaii multimedia etc. Operaii de baz procesare text: introducere text; selectare caracter, cuvnt, paragraf, document ntreg; editare, copiere, mutare, tergere, nlocuire text etc. Proceduri de lucru: crearea textului, crearea tabelelor, folosirea imaginilor, importarea sau desenarea obiectelor etc. Programul de introducere a datelor: o aplicaie soft specializat, un modul dintru-un sistem informatic, un soft care permite accesul direct la o baz de date etc. Modaliti de utilizare: ntocmirea, pstrarea i actualizarea evidenelor, depozitarea datelor, arhivarea evidenelor. Periodicitatea procesrii: zilnic, sptmnal, lunar, alte intervale de timp. Echipamente de ieire: uniti de afiare (ecran, monitor), imprimante, dischete, CD, DVD, benzi magnetice etc. Prelucrare date: operaii aritmetice, operaii logice, interogri, sortri, filtrri. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

pag. 19 din 136

Unitatea de competen nr. 5

Pstrarea documentelor n cadrul compartimentului (competen general) Descrierea unitii de competen: Unitatea descrie competena necesar compartimentului de audit intern n vederea organizrii raionale a gestionrii documentelor att n vederea pstrrii potrivit termenelor legale n cadrul compartimentului, ct i a sortrii i ndosarierii acestora n vederea predrii la arhiva entitii.

Cod de referin NIVELUL UNITII 4

Elemente de competen 1. Pstreaz n condiii adecvate documentele pn la transmiterea spre arhivare

Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Documentele sunt pstrate n condiii corespunztoare, n spaii special amenajate, cu respectarea prevederilor legale i metodologice. 1.2. Documentele pstrate n cadrul compartimentului sunt gestionate de un responsabil, care permite consultarea pe baza unui registru de eviden. 1.3. Pstrarea documentelor se face astfel nct accesul la acestea s se realizeze uor. 1.4. Pstrarea documentelor se realizeaz cu respectarea criteriilor de funcionalitate i asigurnd confidenialitatea informaiilor. 2.1. Accesul la dosarele misiunii de audit intern, aflate sub controlul auditului intern este stabilit numai pentru personalul autorizat. 2.2. Stabilete condiiile de acces la dosarele misiunii de audit pentru alte persoane din cadrul entitii urmare cererilor aprobate de conducere. 2.3. Accesul la dosarele misiunii de audit, solicitat de personalul din afara entitii, este stabilit de ctre conducerea superioar. 2.4. Procedurile de audit stabilesc persoanele responsabile cu gestionarea i securitatea dosarelor i persoanele cu drept de acces la acestea. 3.1. Sortarea documentelor se face potrivit nomenclatorului

2. Stabilete condiiile de acces la documente pe timpul pstrrii n cadrul compartimentului

3. Sorteaz

Criterii de realizare din Criterii de realizare din punctul punctul de de vedere al cunotinelor vedere al necesare atitudinilor necesare Cadrul de reglementare al auditului Rigurozitate intern; Regulamentul de organizare i Exigen funcionare; Regulamentul de ordine intern; Responsabilitate Norme i proceduri de nregistrare a documentelor; Discernmnt Circuitul documentelor; Cadrul procedural privind Exactitate arhivarea documentelor de audit; Standardele internaionale de audit Promptitudine privind arhivarea documentelor de audit; Operativitate Norme interne privind organizarea evidenelor; Atenie Norme de arhivare; Condiii obligatorii de pstrare i Disponibilitate arhivare a documentelor; Metodologie de ntocmire a Consecven dosarelor de arhiv; Gama de documente supuse Contiinciozitate arhivrii;
pag. 20 din 136

documentele n vederea arhivarii

4. ndosariaz documentele n vederea transmiterii la arhiva

5. Transmite documentele la arhiva

dosarelor, pe grupe de documente, distinct n funcie de termenul de pstrare. 3.2. Documentele sunt sortate i grupate cu respectarea normelor privind pstrarea documentelor. 3.3. Documentele sunt sortate n funcie de tipul i coninutul acestora, de ctre persoanele responsabile. 3.4. Sortarea documentelor este realizat n ordine cronologic pentru a se realiza un acces uor la acestea. 3.5. Documentele sunt verificate n vederea sortrii, cu respectarea cerinelor circuitului documentelor. 3.6. Documentele sunt sortate n uniti arhivistice, potrivit normelor legale, asigurnd o eviden corect a acestora. 4.1. Documentele sunt ndosariate pe domenii, activiti i misiuni de audit, n mod cronologic, asigurnd sistematizarea acestora. 4.2. Documentele ndosariate sunt ordonate cronologic, asigurnd operativitatea consultrii lor. 4.3. Opisul fiecrui dosar ndosariat se completeaz n corelaie cu documentele existente la dosar. 4.4. Documentele ndosariate se depun la arhiv pe baz de inventar i proces-verbal de predare/primire. 5.1. Transmiterea documentelor la arhiv se realizeaz conform regulilor de organizare i funcionare intern i a arhivelor. 5.2. Documentele al cror termen de pstrare a expirat sunt transmise la arhiva n baza procesului verbal. 5.3. Documentele transmise la arhiva electronic conin semntura de drept a titularului documentului, n format electronic, cheia de criptare i decriptare i fia electronic de identificare a documentului. 5.4. Documentele transmise la arhiva sunt pstrate n condiii de integritate, n funcie de durata de pstrare. 5.5. Accesul n vederea consultrii la dosarele transmise n format electronic la arhiv este realizat n funcie de drepturile de acces alocate solicitantului.

Tehnici de sortare i grupare; Concentrare Reglementri privind selectarea documentelor n vederea arhivrii; Organizare Metodologia de transmitere a dosarelor la arhiv; Termene de pstrare; Tehnici de ndosariere i clasificare a documentelor; Reglementri privind confidenialitatea datelor i informaiilor; Norme de gestionare a documentelor; Reglementri interne privind organizarea accesului la documente pe perioada pstrrii; Condiii de acces i autorizare n vederea consultrii dosarelor; Cunoaterea temeinic a programelor informatice; Metodologia de transmitere a datelor n format electronic i arhivarea acestora; Norme de arhivare electronic a informaiilor; Tehnici i metode de predare a documentelor la arhiv; Tehnici i metode de inventariere a documentelor.

pag. 21 din 136

Gama de variabile: Locul arhivarii documentelor: la sediul auditorului Documentele supuse arhivrii: adrese primite spre rezolvare n cadrul compartimentului; rapoarte de audit; dosare de audit; planuri de audit; rapoarte de realizare a activitilor etc. Pstrarea documentelor: n dosare pregtite prin operaia de clasare, acestea sunt aranjate pentru a facilita accesul utilizatorilor n funcie de necesiti; Categorii de arhive: arhiva curent este compartimentul unde se pstreaz documentele pentru anul curent; arhiva general este un compartiment distinct de activitate al entitii, unde dosarele cu documente se predau la expirarea termenului de pstrare n cadrul compartimentului. Regulile generale de arhivare a documentelor: documentele se grupeaz n dosare numerotate, nuruite i parafate; gruparea documentelor n dosare se face cronologic (dup data calendaristic) i sistematic (relaia ntre activiti i conturi); gruparea pe domenii i tipuri de probleme; evidena documentelor de arhiv se ine cu ajutorul documentului Registru de eviden curent, unde se nregistreaz dosarele i documentele intrate i ieite din arhiv. Activiti specifice privind ndosarierea documentelor i predarea la arhiv: sortarea documentelor dup data emiterii lor; ndosarierea documentelor, numerotarea filelor, ntocmirea unui opis i specificarea numrului de pagini; se va respecta lim itarea de file coninute de un dosar conform procedurilor; arhivarea documentelor pe ani i categorii n mape speciale; predarea documentelor pe baz de proces verbal de predare-primire a documentelor; gruparea documentelor pentru arhivare se realizeaz cu respectarea nomenclatorului privind pstrarea documentelor; documentele se depun la arhiv pe baz de inventar al documentelor i proces verbal de predare primire; Arhivarea electronic reprezint procedeul prin care un document fizic este convertit n format digital i exportat ntr -o baz de date securizat, pe baza unor criterii prestabilite de ctre client. Arhivarea electronic presupune: introducerea automat a datelor; eliminarea problemelor legate de spaiul de depozitare al arhivelor fizice; sigurana documentelor, oferit de existena unei copii fidele a documentului original; securitatea documentelor prin stabilirea drepturilor de acces pe fiecare utilizator n parte, eliminndu-se astfel accesul neautorizat; accesul la documente se realizeaz pe nivele de autorizare, prin criterii de interogare, utiliznd o interfa prietenoas i uor de folosit; identificarea documentului original n arhiva fizic, atunci cnd situaia o cere; costuri sczute comparativ cu arhiva fizic. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

pag. 22 din 136

Unitatea de competen nr. 6

Planificarea activitii de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: unitatea descrie competena necesar att pentru a dezvolta planuri strategice, ct i modul de aplicare progresiv a acestora, prin elaborarea i documentarea de planuri operaionale detaliate cu durata de un an. Elemente de competen 1. Stabilete domeniilor auditabile Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Domeniile auditabile sunt stabilite n conformitate cu legislaia n vigoare. 1.2. Domeniile auditabile sunt stabilite n conformitate cu sfera de activitate a auditului intern reglementat prin documentele de referin ale structurii de audit. 1.3. Stabilirea domeniilor auditabile se realizeaz complet, prin acoperirea tuturor activitile organizaiei. 2.1. Misiunile de audit sunt selectate n conformitate cu criteriile de selecie reglementate de legislaia n vigoare, standardele i practicile structurii de audit. 2.2. Misiunile de audit sunt selectate innd cont de rezultatele analizei riscurilor. 2.3. Misiunile de audit selectate au inut cont de solicitrile prilor interesate, n condiiile realizrii unui echilibru ntre aceste cerine i resursele disponibile de audit. 2.4. Misiunile de consiliere sunt selectate n acord cu conducerea organizaiei, n condiiile respectrii principului independenei auditului. 2.5. Misiunile de audit selectate asigur flexibilitatea intern, pentru a permite cuprinderea misiunilor neprevzute. 3.1. Stabilete pentru fiecare misiune tipul de audit n raport cu cadrul normativ n vigoare i standardele de bun practic. 3.2. Tipul de audit este stabilit n funcie de natura i tipul riscurilor identificate n cadrul procedurii de analiz a riscurilor. 3.3. Tipul de audit este stabilit innd cont de nivelul de experien al echipei de audit, de existena i calitatea metodologiilor corespunztoare. Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Instrumente i tehnici de audit: Chestionarea; Observarea; Verificarea; Eantionarea; Analiza; Evaluarea. Planificarea strategic i anual n auditul intern: Conceptul de planificare; Structura planului de audit; Metodologia de evaluare a riscurilor pentru elaborarea planului; Elaborarea planului strategic; Elaborarea planului anual pentru activitatea de audit intern; Estimarea resurselor de audit; Aprobarea planului de audit intern i actualizarea anual a acestuia; Analiza riscurilor: Identificarea operaiilor auditabile;

Cod de referin Nivelul unitii 5 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Viziune strategic Organizare Responsabilitate Contiinciozitate Profesionalism Promptitudine Obiectivitate Respectarea normelor i legilor Atenie Perseveren Discernmnt

2. Selecteaz misiunile de audit

3. Stabilete tipul de audit

pag. 23 din 136

4. Stabilete prioritile n realizarea misiunilor de audit

5. Definete scopul i obiectivul general al misiunii de audit

6. Stabilete activitile/ structurile i perioadele auditabile

7. Stabilete resursele de audit necesare planificrii activitilor

4.1. Prioritile n realizarea misiunilor de audit sunt stabilite innd cont Identificarea riscurilor de scorul riscurilor, obinut prin revizuirile analizei riscurilor. inerente; 4.2. La stabilirea prioritilor n realizarea misiunilor de audit se iau n Stabilirea criteriilor de analiz considerare angajamentele asumate fa de prile interesate. a riscurilor; 4.3. Prioritile n realizarea misiunilor de audit sunt stabilite avnd n Stabilirea nivelului de vedere ealonarea capacitilor disponibile ale structurii de audit. apreciere a riscurilor; 4.4. Prioritile n realizarea misiunilor de audit sunt stabilite n raport cu Determinarea punctajului total gradul de implementare a recomandrilor formulate n misiunile al riscului; anterioare. Clasarea operaiilor pe baza 5.1. Scopul i obiectivul general al misiunii este definit n conformitate analizei riscurilor; cu obiectul auditului, natura misiunii i tipul de audit. Ierarhizarea operaiilor pe 5.2. Scopul misiunii de audit este definit innd cont de cerinele prilor baza riscurilor; interesate. Elaborarea tematicii de audit 5.3. Scopul misiunii este definit clar pentru a asigura o nelegere pe baza nivelului riscului. corespunztoare a aciunilor ce urmeaz a fi realizate. Planificare: 5.4. Obiectivul general al misiunii este definit n conformitate cu scopul Conceptul, evoluia i activitii de audit asociat fiecrei activiti auditabile. utilitatea planificrii; 5.5. Obiectivul general al misiunii definete rezultatele ateptate de Obiectivele organizaiei: audit, n raport cu politicile i practicile structurii de audit. conceptul de obiectiv, 6.1. Activitile auditabile stabilite aparin domeniului auditabil. importana obiectivelor, 6.2. Activitile auditabile sunt stabilite pe baza rezultatelor analizei principii pentru stabilirea riscurilor. obiectivelor; 6.3. Structurile auditabile sunt stabilite n funcie de implicarea acestora Elementele fundamentale ale n derularea activitilor auditabile. planificrii, 6.4. Perioada auditabil este stabilit n funcie de natura misiunii i tipul Planificarea strategic: criterii de audit. i modele de alegere a 6.5. Perioada auditabil este stabilit pe baza analizei riscurilor. procesul de 7.1. Nivelul de competen necesar pentru realizarea fiecrei misiuni strategiei, este stabilit n raport cu resursele disponibile i experiena dobndit de management strategic (definirea misiunii i stabilirea structurii auditori n cadrul misiunilor anterioare. stabilirea 7.2. Evalueaz independena auditorilor pentru a stabili dac personalul strategice, obiectivelor strategice, actual poate s exercite misiunile de audit planificate. formularea i implementarea 7.3. Numrul i nivelul de experien al auditorilor interni se stabilete n funcie de natura i complexitatea misiunii, de limitele de timp i strategiei, evaluarea strategiei,
pag. 24 din 136

8. ntocmete planul de audit

9. Revizuiete planul de audit

resursele disponibile. controlul performanelor 7.4. Stabilete necesarul suplimentar de cunotine, pricepere i alte strategice), planuri i competene n raport cu resursele disponibile i gradul de specializare a instrumente de planificare. misiunilor. Mediul organizaional: 7.5. Durata unei misiuni se stabilete n funcie de tipul misiunii, de Conceptul; natura i complexitatea acesteia. Factorii de mediu i riscurile 7.6. Durata unei misiuni este stabilit n corelaie cu numrul de auditori organizaionale; alocai pentru realizarea acesteia. Managementul condiiilor de 7.7. La alocarea auditorilor n cadrul misiunii se ine cont de necesitile mediu. de formare identificate i definite n vederea asigurrii dezvoltrii competenelor acestora. 7.8. Stabilete fondul de timp pentru alte activiti dect cele de audit, inclusiv asigur o rezerv de timp pentru situaii neprevzute. 8.1. Structura i coninutului planului de audit sunt ntocmite n conformitate cu legislaia i normele metodologice n vigoare. 8.2. Planul de audit ntocmit furnizeaz suficiente detalii pentru a putea nelege scopul i sfera de cuprindere a misiunilor stabilite i gradul lor de prioritate. 8.3. Coninutul planului de audit ntocmit este clar i rspunde complet nevoilor de informare ale structurii auditate i echipei de audit. 8.4. Elementele cuprinse n planul de audit ntocmit sunt argumentate corespunztor n cadrul unui referat de justificare. 9.1. Planul de audit este revizuit n raport cu evoluia riscurilor din cadrul domeniilor auditabile. 9.2. Planul de audit se revizuiete n raport cu modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie al auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului. 9.3. Planul de audit se revizuiete pe baza sugestiilor primite de la o structur de audit ierarhic superioar; 9.4. Planul de audit se revizuiete continuu n raport cu modificarea condiiilor i a rezultatelor procedurilor de audit. 9.5. Toate modificrile efectuate asupra planului iniial sunt documentate corespunztor prin ntocmirea referatului de revizuire, conform procedurii de audit.
pag. 25 din 136

Gama de variabile: Locul planificrii activitilor de audit: la sediul auditorului Planificarea strategic sau multianual este concentrat pe activiti noi, tehnologii noi i pe examinarea rotativ a tuturor activitilor i departamentelor organizaiei (de obicei desfurat pe o perioad de trei ani). Planificarea anual descrie procesul de examinare pe parcursul ntregului an, incluznd obiectivele, personalul i structurile auditate. Tipul de misiuni: misiuni specifice (se ocup de o anumit problem, ntr-un anumit loc), misiuni generale (se ocup de o problem n toate locurile), misiuni unifuncionale (se ocup de o singur funcie) i misiuni plurifuncionale (se preocup de mai multe funcii). Natura misiunii: misiuni de asigurare i misiuni de consiliere. Misiuni de asigurare, cuprinse n plan n seciuni distincte n funcie de tipul de audit, care const n examinarea obiectiv a elementelor proban te, efectuat cu scopul de a furniza entitii publice o evaluare independent a proceselor de management al riscurilor, de control sau de guver nare aferente structurii. Misiuni de consiliere formalizate, cuprinse ntr-o seciune distinct a planului de audit anual, efectuate prin abordri sistematice i metodice conform unor proceduri prestabilite, avnd un caracter formalizat. Misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete permanente sau la proiecte de durat determinat, la reuniuni punctuale, schimburi curente de informaii. Misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, cuprinde participarea n cadrul unor echipe constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente excepionale. Tipul de audit: audit de regularitate - const n examinarea aciunilor efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub efectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicate; auditul performanei const n examinarea criteriilor stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pen tru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme obiectivelor; audit de sistem - const ntr-o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. Tipul de consiliere: consultan - avnd ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd soluii pentru eliminarea acestora; facilitarea nelegerii - destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau prevedere normativ, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora; formarea i perfecionarea profesional - destinat furnizrii cunotinelor teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern prin organizarea de cursuri i seminarii. Prile interesate: conducerea entitii, managerii de la toate nivelurile ierarhice, comitetul de audit, UCAAPI, alte instituii de audit, publicul etc.
pag. 26 din 136

Cerine: identificarea zonelor de mbuntire, conformitatea cu cerinele statutare, identificarea riscurilor, stabilirea i mbuntirea condiiilor de siguran a practicilor de munc i mediu, confirmarea rezultatelor planificate etc. Gradul de cuprindere n sfera auditului: nu au fost auditate niciodat, au fost auditate parial n cadrul acestui ciclu de audit; au fost auditate n cadrul ciclului anterior de audit. Sfera de activitate a auditului intern se refer la ceea ce este inclus i exclus. Aceasta cuprinde: toate activitile, sistemele i procesele de la orice nivel din organizaie; toate aspectele privind guvernarea organizaiei, obiectivele i gestiunea riscului de natur financiar sau de alt natur; toate tipurile de control; viitorul, nu doar prezentul i trecutul. Activitile auditabile sunt acele obiecte, uniti sau sisteme care pot fi definite sau evaluate. Activitile auditabile includ: politici, proceduri i practici; sisteme informaionale (fizice sau computerizate); programe, proiecte i/sau contracte; uniti organizatorice; arii funcion ale, cum ar fi tehnologia informaiilor, achiziiile, marketing, coordonarea proiectelor, financiar, contabilitate i resurse umane etc. Principiile care stau la baza selectrii domeniului auditabil: relevana n raport cu obiectivele structurii de audit, importana sau semnificaia i posibilitatea de a audita. Alte activiti dect cele de audit: investigaii speciale, misiuni ad-hoc, urmrirea implementrii recomandrilor, concedii legale, concedii medicale, srbtori legale, instruiri, administrative etc. Criterii de selecie reglementate de normele naionale de audit intern n vederea fundamentrii deciziilor de includere a unei misiuni de audit n planul anual: evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe, proiecte sau operaiuni; criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficiene constatate anterior n rapoartele de audit intern, deficiene constatate n procesele verbale ncheiate n urma inspeciilor, deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi, alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri;, aprecieri ale unor specialiti sau experi strini cu privire la structura i dinamica riscu rilor interne sau de sistem, analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului, evaluarea impactului unor modificri produse n mediul n care evolueaz sistemul auditat; temele defalcate din planul anual UCAAPI; numrul entitilor publice subordonate; respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la trei ani; tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat; recomandrile Curii de Conturi. Planul de audit: include aria de aplicabilitate, obiectivele, durata i necesarul de resurse. La elaborarea planului anual trebuie s fie resp ectate urmtoarele cerine: obiectivele i domeniul auditului; identitatea persoanelor care au responsabiliti directe referitoare la obiectivele i domeniul auditului;
pag. 27 din 136

identitatea documentelor de referin (standarde, manuale, proceduri etc.); identitatea membrilor echipei; perioada i locul efecturii auditului; identitatea entitilor organizatorice care trebuie auditate; data i durata fiecrei activiti desfurate n cadrul auditului; programul reuniunilor cu conducerea entitii auditate; cerine privind confidenialitatea informaiilor; lista de difuzare a rapoartelor de audit i data prevzut pentru difuzare. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

pag. 28 din 136

Unitatea de competen nr. 7

Pregtirea misiunii de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: Unitatea se refer la desemnarea echipei de audit astfel nct competenele profesionale ale membrilor si s permit testarea i evaluarea activitilor auditabile, s elimine incompatibilitile i s asigure atingerea scopului obiectivelor de audit propuse. Totodat unitatea asigur i realizarea pregtirii preliminare a misiunii de audit, respectiv elaborarea mandatului privind realizarea misiunii de audit i notificarea structurii propuse a f i auditat asupra misiunii de audit care se va derula, inclusiv asupra temei i a obiectivelor generale ce vor fi avute n vedere la evaluare. Criterii de realizare din Elemente de Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice punctul de vedere al competen necesare cunotinelor necesare 1.1. Informaiile privind resursele necesare realizrii misiunii de audit Elaborarea i coninutul 1. Stabilete unui plan anual de audit echipa de audit sunt stabilite pe baza Planului anual de audit intern. 1.2. Echipa este stabilit n funcie de abilitile i aptitudinile necesare intern; fiecrui auditor pentru a asigura competena necesar atingerii scopului Standardele internaionale obiectivelor de audit. de audit intern; 1.3. Stabilirea echipei de realizare a misiunii de audit intern asigur Cadrul de reglementare al utilizarea eficient a resurselor de audit disponibile i suficiena acestora. auditului intern n entitile 1.4. Formarea echipei de audit ine seama de natura i complexitatea publice; misiunii de audit. Cadrul profesional pentru 1.5. Sarcinile echipei i membrilor acesteia sunt stabilite clar, preciznd auditorul intern: limitele de competen i responsabilitile. Codul privind conduita 1.6. Sarcinile n cadrul echipei sunt stabilite n concordan cu obiectivele etic a auditorului intern; misiunii de audit i scopul acesteia. Normele metodologice de 1.7. Stabilirea resurselor necesare atingerii obiectivelor misiunii are n audit intern privind vedere limitele de timp stabilite i sfera de intervenie. derularea procedurilor de 1.8. Nominalizarea auditorilor se realizeaz n corelaie direct cu pregtire a misiunilor de volumul i complexitatea activitilor de realizat i competena audit intern; profesional. Cadrul procedural privind 2.1. Relaiile oficiale, financiare sau personale care limiteaz atingerea pregtirea misiunilor de 2. Raporteaz incompatibilit obiectivelor misiunii de audit sunt raportate cu promptitudine de membrii audit intern. echipei de audit. ile

Cod de referin

NIVELUL UNITII 4

Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Responsabilitate Fermitate Respect profesional Obiectivitate Discernmnt Promptitudine Exigen Principialitate Raionament Corectitudine Operativitate

Pagina 29 din 136

3. Comunic obiectivele echipei de audit

4. Asigurarea independena membrilor echipei de audit

2.2. Interesele directe sau de fond fa de structura auditat sunt raportate membrilor echipei de audit i soluionate concret de responsabilul de audit. 2.3. Echipa de audit deine cunotinele necesare pentru a evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport cu cerinele specificate i raporta incompatibilitile identificate. 2.4. Aptitudinile i atitudinile membrilor echipei de audit permit colectarea informaiilor, identificarea riscurilor i testarea activitilor, astfel nct constatrile i concluziile s asigure formularea corect i obiectiv a rezultatelor. 3.1. Membrilor echipei de audit li se comunica operativ informaii cu privire la misiunea de audit i la limitele de competen i responsabilitate ce revin fiecrui n fazele de pregtire, testare i urmrire. 3.2. Sarcinile stabilite individual i definite n concordan cu obiectivele misiunii de audit sunt comunicate membrilor echipei, pentru a asigura implicarea i valorificarea potenialului fiecruia. 3.3. Tema auditului i obiectivele generale, definite n cadrul planului anual, sunt comunicate echipei de audit i clarificat scopul urmrit n realizarea acestora. 3.4. Cu ocazia comunicrii sarcinilor ctre membrii echipei de audit, se asigur criteriile necesare i suficiente pentru asigurarea colectrii i prelucrrii informaiilor n vederea identificrii corecte a obiectelor de audit. 4.1. Numirea n cadrul echipei evit orice conflict de interese i lips de imparialitate care ar putea afecta independena auditorilor. 4.2. Aprecierea independenei este asigurat cu responsabilitate, pentru fiecare auditor intern membru al echipei de audit. 4.3. Stabilirea atribuiilor fiecrui membru al echipei urmrete ca acetia s fie independeni de structura auditat, s nu fi deinut funcii sau s fi fost implicai n alt mod n activitatea structurii auditate. 4.4. Asigurarea independenei membrilor echipei de audit confer obiectivitatea i previne apariia strii de conflict.

Conflicte de interese n auditul intern; Incompatibiliti n realizarea unei misiuni de audit intern; Grupurile, echipele i cultura organizaiei: Construirea echipelor; Factorii care influeneaz eficiena echipelor; Tehnicile i instrumentele de cretere a eficienei echipelor; Elementele direcionrii unei echipe, a membrilor echipei. Tehnicile i metodele de selectare a membrilor echipei de audit; Tehnicile de informare i comunicare; Asigurarea independenei n munca de audit intern; Atitudini i comportament responsabil; Responsabilitate i autoritate personal.

Pagina 30 din 136

5. Notific structura auditat asupra misiunii de audit 6. Elaboreaz documentele privind pregtirea misiunii de audit

5.1. Scopul i obiectivele generale sunt notificate structurii auditate, asigurnd informarea asupra ariei de ntindere a misiunii de audit. 5.2. Efectuarea misiunii de audit este notificat structurii auditate, asigurnd autorizarea accesului la documente, persoane i bunuri necesare ndeplinirii corespunztoare a misiunii de audit.

6.1. Documentele privind iniierea misiunii de audit sunt ntocmite corect, complet i cu acuratee, asigurnd cerinele de calitate specifice i particularitatea misiunii de audit intern. 6.2. Documentele privind iniierea auditului sunt elaborate respectndu-se regulile i procedurile metodologice. 6.3. Elaborarea ordinului de serviciu se realizeaz n termen, asigurnd mandatarea echipei de audit i responsabilizarea acesteia asupra atribuiilor ce-i revin. 6.4. Elaborarea declaraiilor de independen asigur informarea responsabililor auditului asupra strilor conflictuale i a msurilor de eliminare a acestora. 6.5. Elaborarea i comunicarea notificrii asigur informarea n termen a auditailor asupra scopului misiunii de audit i a obiectivelor generale ale acesteia. 6.6. Elaborarea documentelor privind iniierea auditului se face cu responsabilitate, respectnd regulile i procedurile specifice de audit. Gama de variabile: Locul realizrii activitilor necesare etapei de pregtire a misiunii de audit intern: la sediul auditorului Documentele privind iniierea auditului: ordinul de serviciu, declaraia de independen, notificarea privind declanarea misiunii de audit intern. Surse de informaii privind elaborarea documentelor: planul anual de activitate al structurii de audit intern; dosarele misiunilor anterioare; registrele de coresponden; cadrul normativ i procedural ce reglementeaz domeniul auditabil. Mijloace i echipamente de lucru: computere i echipamente de birotic. Pagina 31 din 136

Metode de lucru: metodologia specific activitii de audit intern. Culegerea informaiilor are loc la sediul structurii de audit intern. Activiti specifice: stabilire echip de audit, identificare informaii, redactare documente, transmitere documente, eliminare incompatibiliti. Scopul elaborrii documentelor: mputernicete auditorul intern pentru realizarea sarcinilor de serviciu aferente misiunii; asigur condiiile necesare desfurrii misiunii de audit intern; informeaz structura auditat cu privire la declanarea misiunii de audit intern. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 32 din 136

Unitatea de competen nr. 8

Colectarea informaiilor (competen specific) Descrierea unitii de competen: Colectarea i prelucrarea reprezint activitatea de procurare a informaiilor necesare i fiabile n vederea cunoaterii domeniilor auditabile n vederea atingerii obiectivelor funciei de audit intern. Elemente de competen 1. Identific sursele de obinere a informaiilor Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Sursele sunt identificate n conformitate cu posibilitile existente. 1.2. Sursele de informaii sunt identificate n funcie de natura i complexitatea domeniilor auditabile. 1.3. Sursele identificate sunt credibile, asigurnd ndeplinirea cerinelor privind cantitatea i calitatea informaiilor. 1.4. Sursele de informaii identificate provin din mediul intern i extern. 1.5. Identific surse diverse de informare n vederea asigurrii fiabilitii informaiilor. 2.1. Informaiile sunt colectate cu operativitate, pentru a asigura prelucrarea i obinerea concluziilor n termen. 2.2. Informaiile colectate sunt concrete i provin din surse de ncredere. 2.3. Informaiile colectate sunt adecvate i relevante pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit. 2.4. Informaiile colectate provin din surse alternative i sunt coerente. 2.5. Utilizeaz tehnici de colectare a informaiilor adecvate scopurilor i activitilor desfurate, inclusiv identificarea activitilor de control. 2.6. Informaiile sunt colectate corespunztor pe etapele realizrii misiunii de audit.

Cod de referin

2. Colecteaz informaiile

NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din Criterii de realizare din punctul de punctul de vedere al vedere al cunotinelor necesare atitudinilor necesare Legislaia specific domeniului Discernmnt auditabil; Cadrul de reglementare al auditului Responsabilitate intern; Tehnici privind identificarea surselor Obiectivitate de informaii; Tipuri de surse de informare i modul Contiinciozitate de accesare a acestora; Standardele internaionale de audit; Seriozitate Tehnici de culegere i colectare a datelor i informaiilor; Promptitudine Procese de lucru i nivele de administrare; Discernmnt Circuitul documentelor; Tehnici de organizare i Profesionalism responsabilizare a unui post de lucru; Tehnici de selectare a informaiilor Gndire logic colectate; Tehnici de structurare a datelor i Atenie distributiv informaiilor; Identificarea i evaluarea riscurilor cu Raionament inciden semnificativ; Principiile organizrii entitii; nelegere

Pagina 33 din 136

2.7. Informaiile colectate sunt suficiente pentru a cunoate modul de funcionare a domeniului sau activitilor componente ale temei generale auditate. 2.8. Informaiile colectate permit nelegerea general a cadrului juridic privind modul de organizare a domeniului sau activitilor componente ale temei generale auditate. 2.9. Informaiile colectate prezint schimbri relevante n cadrul normativ, cu impact asupra funcionrii domeniului auditabil. 2.10. Informaiile colectate nglobeaz elementele semnificative din rapoartele de audit i din actele de control anterioare. 2.11. Informaiile colectate au n vedere cerinele specifice structurii auditate. 2.12. Informaiile colectate cuprind rezultatul discuiilor din cadrul echipei i propunerile efului compartimentului de audit.

3. Selecteaz datele i informaiile

3.1. Informaiile selectate corespund cadrului legislativ, normativ i procedural aplicabil domeniului auditabil. 3.2. Datele i informaiile sunt selectate n raport cu natura activitilor i sunt relevante pentru scopul propus. 3.3. Datele selectate asigur consistena informaiilor necesare pentru definirea domeniilor i obiectelor auditabile, precum i identificarea zonelor cu riscuri din cadrul acestora. 3.4. Informaiile sunt selectate innd cont de corelaiile i raportul de dependen dintre ele.

Factori de mediu i riscurile organizaionale; Importana relativ a factorilor de mediu; Modele i metode de schimbare; Analiza i managementul condiiilor de mediu; Obiectivele organizaiei; Importana obiectivelor; Luarea deciziilor; Planificarea strategic; Planuri i instrumente de planificare; Responsabilitate, autoritate, delegare; Managementul resurselor umane; Tehnici de interpretare i evaluare a proceselor i sistemelor pe baza analizei documentelor colectate; Cadrul procedural de reglementare a domeniului auditabil; Tehnici de formulare a concluziilor; Tehnici de analiz a activitilor i de identificare a operaiilor componente; Tehnici de stabilire i de formulare a obiectivelor de audit n concordan cu scopul urmrit.

Pagina 34 din 136

4. Prelucreaz informaiile colectate

5. Formuleaz concluziile asupra informaiilor colectate i prelucrate

3.5. Informaiile selectate asigur caracterul obiectiv al identificrii domeniilor i obiectelor auditabile, precum i a zonelor de risc. 3.6. Informaiile selectate sunt organizate ntr-o form coerent, n conformitate cu cerinele auditului. 4.1. Informaiile sunt prelucrate corect, pentru identificarea tuturor elementelor semnificative. 4.2. Prelucrarea informaiilor permite nelegerea organizrii i derulrii activitilor. 4.3. Informaiile sunt prelucrate prin utilizarea tehnicilor de analiz a informaiilor, adecvate naturii i complexitii domeniului auditabil. 4.4. Pentru prelucrarea informaiilor sunt utilizate tehnici adecvate care permit identificarea problemelor, stabilirea cauzelor i formularea de recomandri. 4.5 Informaiile prelucrate sunt valorificate n totalitate, pentru atingerea scopului obiectivelor misiunii de audit. 5.1. Concluziile sunt formulate pe baza rezultatelor analizei informaiilor colectate i prelucrate. 5.2. Concluziile formulate sunt relevante i asigur consisten n obinerea rezultatului urmrit. 5.3. Concluziile sunt formulate clar, concis i n scris, pe baza informaiilor prelucrate. 5.4. Concluziile sunt formulate cu obiectivitate ca rezultat al analizei informaiilor prelucrate. 5.5. Concluziile sunt formulate pe domenii auditabile i consemnate n documente specifice.

Pagina 35 din 136

6. Stabilete obiectivele misiunii de audit

6.1. Obiectivele sunt stabilite cu claritate pentru fiecare misiune n parte, pe principalele componente ale domeniului auditabil. 6.2. Obiectivele stabilite acoper scopul i domeniul auditului i permit identificarea concret a cadrului de audit. 6.3. Obiectivele stabilite au la baz activitile necesare realizrii acestora. 6.4. Obiectivele stabilite iau n considerare obiectivele generale i obiectivele specifice stabilite n cadrul implementrii sistemului de control managerial. 6.5. Pentru realizarea obiectivelor sunt stabilite activitile necesare structurate pe operaiile auditabile, n ordinea logic de desfurare a acestora. 6.6. Obiectivele sunt stabilite pe domenii auditabile fiind definite n termeni generali i anticipnd rezultatele ateptate de ctre auditori i structura auditat.

Gama de variabile: Locul colectrii informaiilor: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Surse de informaii: obiectivele i scopurile domeniului de auditat; regulile, planurile, procedurile, legile, reglementrile, rapoartele, contractele ce pot avea impact semnificativ asupra operaiunilor; organizaia, respectiv numrul i numele salariailor, colaboratorii care ocup posturi cheie, descrierea posturilor, modificrile n cadrul organizaiei; bugetul, cifra de afaceri i datele financiare privind activitatea ce trebuie auditat; dosarele permanente ale entitii auditate, organigrama, descrierea posturilor; dosarele misiunilor de audit anterioare: foi de lucru, rapoarte de audit, rspunsuri la observaiile i recomandrile auditului, note de ntiinare, programe de audit, analiza riscurilor, matricea de control, diagramele de circulaie etc.; rezultatele altor misiuni, inclusiv cele ale auditorilor externi; registre de coresponden: corespondena cu entiti externe; interviuri cu managementul: interviurile sunt necesare pentru a furniza puncte de vedere cheie asupra operaiilor auditate i a nelege ansamblul mediului de control; cadrul normativ i procedural ce reglementeaz domeniul auditabil; documentaia tehnic de referin pentru activitatea n cauz. Pagina 36 din 136

Informaiile care se refer la activitile examinate includ: obiective, scopuri; planuri, practici, proceduri, legi, norme de reglementare; informaii organizaionale cu privire la: numrul i numele angajailor, fiele posturilor, schimbrile recente din cadrul entitii auditate, inclusiv n cadrul sistemului; informaii financiare despre activitatea ce va fi examinat; rezultate ale altor misiuni de audit intern sau rezultatele controalelor efectuate de organe de control din afara entitii; dosare de coresponden. Procedurile privind examinarea preliminar: discuii cu auditatul, ntlniri cu persoanele vizate de activitate, observrii la faa locului, revizuirea rapoartelor i a studiilor de management, proceduri analitice de audit, diagrame de circulaie, documentaia activitilor cheie de control. Culegerea de informaii poate avea loc: la sediul structurii de audit, la sediul auditatului. Natura surselor de informaii: interne (provenite de la structura auditat), externe (buna practic n domeniu) i proprii (dosare permanente de audit). Metode specifice de culegere a informaiilor: observaia, aplicarea de chestionare, interviul, analiza de coninut a documentelor, deplasarea pe teren. Consistena datelor: cantitatea, calitatea, diversitatea. Activitile specifice: identificare informaii; culegere informaii; sintetizare i structurare informaii; prelucrare informaii; formulare concluzii asupra informaiilor prelucrate; deplasri, interviuri, chestionare, observri etc. Analiza preliminar identific: problemele importante i motivul realizrii misiunii; informaiile pertinente obinute n timpul examinrii preliminare; obiectivele i procedurile misiunii, abordrile deosebite; punctele de control care necesit o atenie sporit; primele estimri cu privire la termene i resurse necesare; datele actualizate pentru etapele de emitere a raportului i de ncheiere a misiunii. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 37 din 136

Unitatea de competen nr. 9

Evaluarea riscului (competen specific) Descrierea unitii de competen: Unitatea se refer la competena necesar auditorului intern pentru identificarea, analiza i evaluarea riscurilor n asigurarea succesului atingerii obiectivelor de audit i n evaluarea modului n care entitatea gestioneaz riscurile. Elemente de competen 1. Identific riscurile Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Identificarea riscurilor are la baz analiza registrelor riscurilor elaborate de organizaie. 1.2. Riscurile sunt identificate pe baza analizei activitilor auditabile, utiliznd diferite tehnici specifice. 1.3. Riscurile sunt identificate prin luarea n considerare a neconformitilor poteniale, care deriv din prevederile cadrului normativ i procedural. 1.4. Riscurile sunt identificate prin monitorizarea periodic a activitilor auditabile. 1.5. La identificarea riscurilor se ine cont de funcionalitatea sistemului de control intern din organizaie. 1.6. Riscurile sunt identificate n funcie de probabilitatea de apariie i de impact. 1.7. Riscurile identificate sunt meninute i dup derularea activitilor de control intern. 2.1. Criteriile de analiza riscului sunt stabilite conform metodologiei de audit. 2.2. Criteriile de analiz a riscurilor sunt stabilite n funcie de msurarea probabilitii de apariie a riscului i gravitatea consecinelor materializrii acestuia. 2.3. Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii sunt stabilite pe baza vulnerabilitii riscului i controlului intern. Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Analiza riscurilor: Identificarea operaiilor auditabile; Identificarea riscurilor inerente; Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor; Stabilirea nivelului de apreciere a riscurilor; Determinarea punctajului total al riscului; Clasarea operaiilor pe baza analizei riscului; Ierarhizarea operaiilor pe baza riscurilor; Elaborarea tematicii de audit pe baza nivelului riscului.

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Responsabilitate Obiectivitate Organizare Viziune Discernmnt Spirit de observaie nelegere Dinamism

2. Stabilete criteriile de analiza a riscului

Loialitate Evaluarea riscurilor: Definiie; Principialitate Tipuri de riscuri n cadrul organizaiei; Acuratee Procesul de identificare a riscurilor; Raionament Analiza riscurilor pentru stabilirea Pagina 38 din 136

3. Estimeaz scorul riscului

4. Claseaz activitile pe baza mrimii riscurilor

3.1. Stabilirea nivelului de analiz a riscului este estimata, pentru fiecare criteriu de risc, pe o scar de valori adecvat naturii activiti i tipului de audit. 3.2. Estimarea nivelului riscului se realizeaz pe baza evalurii operaiilor auditabile n raport cu fiecare criteriu de risc stabilit. 3.3. Estimarea ponderii criteriului de risc se realizeaz n funcie de importana acestuia pentru activitatea auditabil. 3.4. Estimarea scorului pentru fiecare criteriu utilizat se realizeaz n funcie de nivelul de risc apreciat i de ponderea riscului. 3.5. Estimarea scorului total al riscului se realizeaz n funcie de media ponderat a scorurilor pentru criteriile de risc utilizate. 4.1. Clasarea activitilor se realizeaz n funcie de scorurile totale ale riscurilor. 4.2. Clasarea activitilor se efectueaz pe baza prelurii riscurilor semnificative. 4.3. Riscurile identificate, ns negestionate de entitate, sunt clasate, n vederea evalurii n funcie de probabilitatea de apariie i impactul acestora. 4.4. Activitile cu riscuri sczute, care nu au fost avute n vedere la auditurile anterioare, sunt clasate n vederea evalurii i cuprinderii n auditare. 4.5. Activitile sunt clasate pe baza evalurii funcionalitii controlului intern, conform procedurii de analiz a riscurilor. 4.6. Activitile clasate n vederea auditrii reprezint puncte slabe ale funcionrii controlului intern.

riscului rezidual; Determinarea impactului i probabilitii riscului; Tehnici de analiz a riscurilor; Clasarea riscurilor; Ierarhizarea riscurilor; Instrumente de control n tratarea riscurilor; Strategia de asigurare privind riscul; Rolul auditului intern n evaluarea procesului de management al riscului. Organizarea sistemului de control intern: Rolul controlului intern; Sistemul de management al riscurilor; Registrul riscurilor; Organizarea sistemului de control intern la nivelul organizaiei; Controlul intern ca strategie a managementului riscurilor.

Pagina 39 din 136

5. Definete activitile necesare realizrii obiectivelor misiunii pe baza analizei riscurilor

5.1. Obiectivele sunt definite lund n considerare activitile necesare realizrii lor, purttoare de riscuri semnificative. 5.2. Activitile sunt definite pentru fiecare obiectiv n funcie de riscurile semnificative i obiecte auditabile pe baza crora se vor derula misiunile de audit. 5.3. Activitile definite obiectivelor, selectate pe baza riscurilor semnificative ataate acestora, permit formularea unei asigurri pentru ntregul obiectiv.

Gama de variabile: Locul analizei riscurilor: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Risc: evenimentul, aciunea, situaia sau comportamentul cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a-i realiza obiectivele. Registrul riscurilor: Registrul riscurilor la nivel general, Registrul riscurilor la nivel de compartiment funcional. Nivel de risc: expunerea la risc, acceptabil i justificabil, modificarea produs de impactul riscului asupra activitii analizate. Tipuri de riscuri: de organizare, operaionale, financiare sau generate de schimbrile legislative. Componentele riscului: probabilitatea de apariie i nivelul impactului. Scopul evalurii riscurilor: identificarea pericolelor din entitate; identificarea funcionalitii controalelor interne; evaluarea structurii controlului intern. Msurarea probabilitii riscului: aprecierea vulnerabilitii entitii i aprecierea controlului intern. Aprecierea probabilitii de apariie a riscului: probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate mare; Aprecierea vulnerabilitii domeniului auditabil: vulnerabilitate mic, vulnerabilitate medie i vulnerabilitate mare. Probabilitatea - evaluarea unui posibil rezultat specific. Impact - evaluarea efectului riscului asupra obiectivului, n cazul n care riscul se materializeaz. Aprecierea controlului intern: control intern corespunztor, control intern insuficient i control intern cu lipsuri grave. Analiza riscurilor presupune: identificarea operaiilor auditabile; identificarea ameninrilor; stabilirea criteriilor de analiz a riscului; stabilirea nivelului riscului pe criterii de analiz; stabilirea punctajului riscului; ierarhizarea riscurilor; Pagina 40 din 136

stabilirea obiectivelor de atins. Evaluarea riscurilor trebuie s asigure c: riscurile i schimbrile survenite asupra lor sunt monitorizate; emiterea unei opinii privind gestionarea riscurilor; exprimarea unei preri privind caracterul corespunztor al proceselor de gestionare a riscurilor. Criteriul de analiz a riscului: elementul utilizat pentru a identifica probabilitatea ca evenimentele s aib un impact negativ asupra unui obiect auditabil. Scorul riscului: pentru fiecare criteriu de risc este stabilit un scor n funcie de probabilitatea i impactul realizrii riscului i de apr ecierea nivelului riscului. Ponderea criteriului de risc: este stabilit pentru fiecare criteriu de risc n funcie de importana criteriului de apreciere. Indiferent de numrul criteriilor de apreciere, suma absolut a ponderilor trebuie s fie egal cu 100%. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 41 din 136

Unitatea de competen nr. 10

Evaluarea preliminar a controlului intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: unitatea descrie cunotinele i deprinderile necesare auditorului intern pentru a analiza i nelege sistemul de control intern aferent riscurilor identificate, cu scopul de a evalua existena i modul de funcionare a acestuia, pentru a determina gradul de ncredere n sistemul de control i implicit stabilirea ariei de efectuare a testrilor care se vor efectua pe teren. Elemente de competen

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Responsabilitate Atenie Obiectivitate Profesionalism Competen Promptitudine Analitic Discernmnt

Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare

Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Cultura organizaional; Atitudinile i conducerea prin valori; Metodele utilizate pentru colectarea informaiilor; Tehnicile utilizate pentru a documenta/nregistra sistemul; Cunotine despre mediul intern al organizaiei: obiective, riscuri, proceduri, structuri organizatorice mediul IT, natura tranzaciilor, sisteme administrative i de control, sistemul de contabilitate etc. Cunotine despre mediul extern organizaiei; Cerinele generale ale standardelor de

1. Evalueaz 1.1. Evalueaz corect i complet regulile interne i regulile externe, regulamentele, practicile i procedurile care reglementeaz sistemul de control intern. mediul de 1.2. Evalueaz cu atenie documentele entitii, care descriu sistemul de control intern, control pentru a cunoate i nelege caracteristicile i elementele sale componente. 1.3. Evalueaz politicile i proceselor de control formalizate, pentru a stabili gradul de adecvare i calitatea acestora n raport cu cerinele specifice din standardele de control intern. 1.4. Examineaz procedurile de control n acord cu obiectivele misiunii, n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora. 1.5. Evalueaz caracterul adecvat al aciunile de control luate de entitatea auditat pentru a asigura realizarea obiectivelor generale de control. 2. Apreciaz 2.1. Instrumentele de control implementate sunt apreciate pentru fiecare risc analizat instrumentel 2.2. Examineaz proiectarea i funcionarea controalelor relevante pentru a aprecia e de control adecvarea acestora la riscurile identificate. 2.3. Apreciaz cu obiectivitate dac instrumentele de control intern sau procedurile existente entitii pot preveni, elimina sau minimiza riscurile. 2.4. Apreciaz dac instrumentele de control au fost adaptate la schimbrile survenite n mediul de control al entitii auditate i la riscurile poteniale. 2.5. Apreciaz dac instrumentele de control implementate sunt stabilite n funcie de cu cauzele abaterilor. 2.6. Pentru fiecare instrument de control identificat, apreciaz nivelul riscului

Pagina 42 din 136

determinat de control. 2.7. Apreciaz semnificaia i sensibilitatea riscului legat de control, pentru instrumentele de control care sunt evaluate 3.1. Chestionarul de control intern se elaboreaz n conformitate cu modelul standard, 3. fiind construit i adaptat fiecrei misiuni specifice de audit. Elaboreaz chestionarul 3.2. Chestionarul de control intern este elaborat astfel nct s asigure abordarea sistematic a evalurii sistemului de control, asigurndu-se c fiecare parte a sistemului de control este acoperit cu ntrebri. intern 3.3. Chestionarul de control intern este elaborat sub form de ntrebri, prin respectarea regulilor specifice de elaborare. 3.4. ntrebrile formulate se refer la instrumentele de control ateptate i sunt elaborate n conformitate cu cerinele standardelor de control intern. 3.5. Rspunsurile din chestionar sunt prelucrate n funcie de observaiile auditorului intern i pe baza interviurile elaborate cu personalul structurii auditate. 4.1. Punctele tari i punctele slabe sunt formulate n funcie de aprecierea riscurilor 4. Formuleaz legate de control. punctele tari 4.2. Punctele tari i punctele slabe sunt formulate calitativ n funcie de rezultatele analizei controalelor. i punctele 4.3. Formuleaz, pentru fiecare punct slab sau punct forte identificat, o opinie adecvat, slabe ale instrumentel n funcie de gravitatea estimat a riscului rezidual i de impactul acestuia asupra obiectivelor organizaiei. or de control i ale 4.4. Stabilete gradul de ncredere n legtur cu controalele care exist, n funcie de cadrului de calitatea probelor de audit colectate. 4.5. Gradul de ncredere este formulat formal, prin atribuirea de calificative adecvate. control 4.6. Opiniile, punctele slabe i punctele tari sunt formulate ntr-un document adecvat, conform procedurii de audit intern. 5.1. Evalueaz controalele interne existente n raport cu controalele ateptate i 5. elaboreaz o evaluare iniiala a caracterului acestora. Elaboreaz 5.2. Concluziile elaborate asupra funcionarii controalelor interne sunt stabilite pe baza o evaluare arbitrajului ntre existena/inexistena instrumentelor de control intern considerate iniial a caracterului necesare i calificativul riscului. 5.3. Elaboreaz concluzii valide ale evalurilor sale i asigur o eviden adecvat n adecvat al controalelor documentele specifice de audit.

management/control intern; Tipuri de instrumente utilizate n evaluarea controlului; Modul i etapele de completare a instrumentelor utilizate n evaluarea controlului intern; Chestionarul de control intern: Structur i coninut; Reguli i principii de elaborare; Avantajele i dezavantaje. Metodologia de audit intern; Legislaia relevant de audit intern; Reglementrile specifice privind sistemul de control intern; Organizarea sistemului de control intern la nivelul entitii publice; Metodologia de elaborare i implementare a controlului intern la nivel de activitate.

Pagina 43 din 136

Gama de variabile: Locul evalurii controlului intern: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Comentarii adecvate: aprecierea calitativ pentru rspunsurile de DA i relevarea cauzalitii pentru rspunsurile de NU Elementele componente ale sistemului de control intern: obiectivele, mijloacele, sistemele de informare, organizarea, metodele i procedurile, Supervizarea/Controlul. Documentele i nregistrrile generate de sistemul de control intern: Instruciuni, Proceduri, Manuale, Sisteme de informare, Obiectivele, Planurile de aciune, Rapoartele de autoevaluare a controlului intern Elementele/componentele mediului de control: Integritatea i valorile etice; Filozofia i stilul de lucru al conducerii; Structura organizatoric; Repartizarea autoritii i responsabilitii; Politicile i practicile n domeniul resurselor umane; Competena personalului. Strategia de control urmrete n principal: integrarea controlului n componentele procesuale i structurale ale organizrii entitii publice; definirea obiectivelor controlului; stabilirea tipurilor de control ce vor fi aplicate, a metodelor i procedurilor ce trebuie utilizate n cadrul acestora; elaborarea planurilor/programelor de control; pregtirea personalului cu atribuii de control; modalitatea de evaluare i valorificare a rezultatelor controalelor; eficacitatea controlului, prin prisma criteriului costuri/beneficii. Procese de control: politicile, procedurile i activitile care fac parte dintr-un cadru de control, desemnate pentru a asigura faptul c riscurile sunt meninute n cadrul intervalului de toleran la risc stabilit prin procesul de gestionare a riscului; Instrument de control intern: orice procedeu, mijloc sau aciune stabilite i implementate de ctre conducere. Activitile de control: politicile i procedurile care asigur c directivele managementului sunt respectate. Prin aceasta se asigur c se implementeaz aciunile necesare n vederea gestionrii riscurilor n vederea atingerii obiectivelor entitii. Activitile de control se desfoar n cadrul organizaiei, la toate nivelurile i pentru toate funciile. Forme ale activitilor de control: observarea, supravegherea, compararea, analiza, evaluarea, validarea, raportarea, monitorizarea, coordonarea, supervizarea, contrasemnarea, avizarea, autorizarea i aprobarea. Principiile generale ale controlului intern: adaptat dimensiunii, complexitii i mediului specific entitii; Pagina 44 din 136

vizeaz toate nivelurile de conducere i toate activitile/operaiunile; este construit cu acelai instrumentar n oricare entitate public; finalitatea sa const n asigurarea rezonabil c obiectivele vor fi atinse; costurile aplicrii controlului intern nu trebuie s depeasc beneficiile rezultate din acesta; este guvernat de regulile minimale de management, cuprinse n standardele de control intern. Riscul de control: risc ca sistemul de control intern al entitii s nu mpiedice sau corecteze respectivele erori. Chestionarul de control intern este o metod de descriere i analiz a controalelor, respectiv o list detaliat a mijloacelor i instrumentelor ideale, car e permit obinerea unor garanii rezonabile privind procedurile de control intern. Conine o list de ntrebri legate de instrumentele de control, ntrebri de tip DA/NU. Avantajele chestionarului de control intern: conine rspunsuri de tipul DA/NU (n care DA indic un control eficient i NU o potenial lips de securitate); rspunsurile NU indic poteniale puncte slabe ale sistemului de control intern; chestionarele generale sunt disponibile din surse variate; datorit naturii lor extensibile i structurii formale, ele previn omiterea unor ntrebri importante de ctre auditori. Dezavantajele chestionarului de control intern: auditaii ar putea ezita s dea rspunsul, gndindu-se la consecine; pot fi considerate superficiale de ctre auditai, dat fiind lungimea lor; pun la dispoziie numai informaii de audit indirecte, care vor trebui coroborate ntr-o anumit manier; trebuie s fie adaptate structurii organizaiei respective, activitilor i operaiilor auditailor. Instrument de control: Orice aciune ntreprins de ctre conducere, de ctre consiliu i de ctre alte grupri pentru a gestiona riscul i pentru a spori probabilitatea atingerii obiectivelor i scopurilor. Conducerea planific, organizeaz i ndrum desfurarea unui numr suficient de aciuni pentru a putea fi siguri c obiectivele i scopurile vor fi atinse; Tipurile de instrumente de control - preventiv, detectiv, direcional i corectiv: Instrumente de control preventiv concepute pentru a limita posibilitatea ca un rezultat nedorit s se materializeze, pentru a preveni apariia oricrui eveniment nedorit. Controalele preventive se axeaz pe prevenirea greelilor sau a excepiilor. Aceste controale sunt: politicile standard i procedurile, separarea corect a sarcinilor, niveluri/aprobri de autorizare. Instrumente de control corectiv concepute s corecteze rezultatele nedorite care s-au materializat. Controale detective identific o greeal sau o excepie dup ce aceasta s-a petrecut. Asemenea controale sunt: rapoarte de excepii, reconcilieri, audituri periodice. Instrumente de control directiv concepute s asigure realizarea unui anumit rezultat, pentru a provoca i ncuraja apariia unui eveniment dorit. Controale corective: remediaz problema identificat de controalele efective. Instrumentele de control detectiv concepute s identifice situaiile sau rezultatele nedorite care au avut loc, pentru a identifica evenimentele nedorite care s-au produs i a corecta efectele acestora. Controalele directive sunt destinate s produc rezultate pozitive. Pagina 45 din 136

Tipuri de instrumente de control: planificarea, obiective SMART, existena unor instrumente de msur/indicatori eficace, monitorizarea progresului, obinerea asigurrii asupra fiabilitii i integritii informaiilor privind performana, luarea unor msuri corective acolo unde performana este redus/nesatisfctoare, analiza economicitii, eficienei, eficacitii activitii, asigurarea calitii, mbuntirea permanent, instruirea i mbuntirea abilitilor/competenelor, studii privind gradul de satisfacie al clienilor etc. Procedurile de control cuprind politicile i procedurile stabilite n scopul realizrii anumitor obiective. Criteriile de referin prestabilite pentru evaluarea controlului n etapa iniial se refer la: s existe; s fie potrivite diminurii riscurilor, respectiv: realizabile, acceptabile, eficiente din punct de vedere al costurilor, puse n practic n mod corect, simplu i clar etc.; s reprezinte o combinaie echilibrat de controale preventive, direcionale, detective i corective, i s contribuie la reducerea riscurilor s fie susinut cu dovezi, adic s existe o eviden a funcionrii controlului; s nu fie supradimensionat. Tipuri de instrumente utilizate de auditori n etapa de evaluare: Chestionarul de control intern, Tabelul Puncte tari i puncte slabe, Evaluarea co ntrolului intern; Arbitraj ntre existena/inexistena instrumentului de control i calificarea riscului: dac instrumentul nu exist pentru un risc considerat grav, punctul este reinut i face obiectul unei examinri aprofundate; dac instrumentul exist pentru un risc slab, punctul poate fi eliminat; dac instrumentul exist pentru un risc grav, punctul este reinut i face obiectul unei examinri selective. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 46 din 136

Unitatea de competen nr. 11

Programarea misiunii de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: Unitatea se refer la competena necesar auditorului intern pentru elaborarea i documentarea programului de audit intern i a programului interveniei la faa locului. Elemente de competen 1. Stabilete obiectivele i activitile auditabile Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Obiectivele sunt stabilite pe baza rezultatelor activitii de colectare i prelucrare a informaiilor. 1.2. Obiectivele sunt stabilite pe baza evalurii riscurilor poteniale asociate activitilor auditabile. 1.3. Obiectivele sunt stabilite pe baza riscurilor reziduale obinute n urma ajustrii riscurilor poteniale cu rezultatele evalurii preliminare a sistemului de control intern. 1.4. Activitile auditabile stabilite sunt purttoare de riscuri semnificative i sunt rezultatul evalurii riscurilor. 2.1. Activitile programate sunt n concordan cu metodologia de audit intern n vigoare i n conformitate cu standardele internaionale de audit intern. 2.2. Activitile programate sunt structurate pe etapele de desfurare a unei misiuni de audit intern. 2.3. Activitile programate asigur coerena aplicrii procedurilor de audit, prin urmrirea succesiunii logice. 2.4. Programeaz pentru fiecare activitate auditabil tehnicile i instrumentele de audit n funcie de natura, mrimea i complexitatea activitilor auditabile. 2.5. Tehnicile i instrumentele de audit sunt programate cu obiectivitate i profesionalism. 2.6. Tehnicile i instrumentele programate permit

Cod de referin

2. Programeaz activitile necesare desfurrii misiunii

NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din Criterii de realizare din punctul de punctul de vedere al vedere al cunotinelor necesare atitudinilor necesare Cunoaterea sistemele contabile i Organizare operaionale ale organizaiei; Cunoaterea obiectivelor organizaiei Responsabilitate i riscurilor; Sistemele administrative, de control i Profesionalism de conducere a organizaiei; Cunoaterea mediului IT; Promptitudine Natura tranzaciilor de afaceri; Structurile organizatorice ale entitii Obiectivitate publice; Activitile i procedurile obligatorii Atenie n cadrul unei misiuni; Procedurile standard utilizate n Perseveren etapele de audit; Criterii de determinare a naturii i ntinderii procedurilor de audit; Tehnici utilizate n etapa de documentare/luare la cunotin; Metode i tehnici de audit utilizate n faza de planificare; Principiile i teoriile de control intern; Standardul de audit intern privind Planificarea misiunii; Managementul timpului; Procedura de elaborare a programului Pagina 47 din 136

3. Planific resursele de audit alocate misiunii

4. ntocmete programul de lucru

colectarea de probe suficiente, pertinente i fiabile printr-o combinare adecvat a acestora. 2.7. Locul testrii activitilor este programat cu obiectivitate, n vederea asigurrii veridicitii i calitii procesului de testare. 3.1. Planifica cu obiectivitate programul orar de realizare a fiecrei etape i activiti de audit, pentru a asigura folosirea judicioas a ntregului timp disponibil. 3.2. Timpul necesar realizrii unei aciuni specifice de audit este programat pe baza unei analize atente a naturii i complexitii problemelor de rezolvat, astfel nct s permit realizarea activitii n condiii de eficiena. 3.3. Planific ntlnirile, interviurile i efectuarea testelor prin consultarea persoanelor implicate, n funcie de timpul disponibil al acestora. 3.4. Nominalizarea auditorilor se realizeaz n corelaie direct cu volumul i complexitatea activitilor planificate a fi realizate i competena profesional. 3.5. Planificarea resurselor de audit are n vedere asigurarea unei rezerve de resurse pentru situaiile neprevzute care pot aprea n cadrul desfurrii activitii. 3.6. Comunic prompt i operativ orice nevoie suplimentar de resurse ctre conducerea structurii de audit. 4.1. Programul de lucru este ntocmit conform legislaiei i normelor specifice n vigoare, ntr-o succesiune care corespunde demersului logic de derulare a unei misiuni de audit. 4.2. Programul de lucru ntocmit este aprobat nainte de nceperea misiunii, n vederea asigurrii, n condiii de

de audit intern Programul de audit: rol, coninut i structur, metodologie de elaborare; Programul interveniei la faa locului: rol, coninut i structur, metodologie de elaborare; Instrumente i tehnici de audit: Chestionarea; Observarea; Verificarea; Eantionarea; Analiza; Evaluarea. Analiza riscurilor: Identificarea operaiilor auditabile; Identificarea riscurilor inerente; Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor; Stabilirea nivelului de apreciere a riscurilor; Determinarea punctajului total al riscului; Clasarea operaiilor pe baza analizei riscurilor; Ierarhizarea operaiilor pe baza riscurilor; Elaborarea tematicii de audit pe baza nivelului riscului.

Pagina 48 din 136

eficien i eficacitate, a activitii de audit intern. 4.3. Programul de lucru este ntocmit clar i face referire la toate obiectivele i activitile auditabile ale misiunii. 4.4. Programul de lucru ntocmit asigura stabilirea tehnicile necesare pentru obinerea probelor de audit, corespunztor etapelor i activitilor desfurate. 4.5. Programul de lucru este actualizat periodic, astfel nct s permit adaptarea acestuia la situaiile concrete care pot s apar, fr a afecta termenul de realizare sau obiectivul auditului. Gama de variabile: Locul programrii misiunii de audit: la sediul auditorului Planificarea misiunii prezint obiectivele, identificarea activitilor adiacente, orele lucrate, personalul i planificarea orar pentru divizia s au departamentul supus examinrii. Etape de audit: documentare, analiza riscurilor, testare, raportare, urmrirea recomandrilor, supervizare. Resurse de audit: timp exprimat n ore sau zile, personal. Situaii neprevzute: informaiile sunt greu de obinut, standardele de realizare a documentelor sunt reduse, relaiile cu personalul entitii auditate sunt dificile etc. Persoane implicate: auditori, conductorul compartimentului de audit intern, specialiti i experi din cadrul organizaiei sau din afara acesteia. Complexitatea subiectului: audituri specifice n domenii noi, probleme noi, instrumente noi. Circumstanele de audit: complexitatea domeniului, problemele de colectare a datelor, eficacitatea controalelor efectuate de entitate, disponibilitatea datelor despre entitatea auditat, competena auditorilor, precum i timpul necesar pentru finalizarea misiunii. Metodologia de audit reprezint metodele i tehnicile utilizate pentru realizarea procedurilor de audit, n culegerea de date i informaii, a documentaiei de audit, ca baz pentru concluzii i recomandri. Tehnici de audit: proceduri analitice, chestionare de control intern, diagrame de proces, descrieri narative ale procedurilor, tr ecerea n revist (teste walk-through), teste de tranzacii bazate pe eantionare, teste de detaliu, reconcilieri, confirmri externe, investigaii, observaii, inspecii fizice, autoevaluarea riscului de control etc. Metode folosite de auditori: inspecia, observarea, numrarea, ancheta, intervievarea, confirmarea, calculul, reconcilierea, analiza, testarea, prelevarea de probe etc. Metode utilizate pentru colectarea i prelucrarea informaiilor: discuii cu persoanele responsabile din cadrul structurii auditate; interviuri cu Pagina 49 din 136

persoanele implicate n activitatea respectiv, utilizatori ai rezultatelor activitii auditate; proceduri de audit analitice (verificarea, comparaia, analiza evoluiilor, scenarii evoluii posibile etc.); analiza rapoartelor, evaluri, studii specifice; identificarea riscurilor i a controalelor cheie asociate activitilor auditate/consiliate; testarea activitilor specifice de la momentul iniierii acestora i pn la finalizare etc. Programul de lucru: programul de audit i programul interveniei la faa locului. Program de audit reprezint punctul de plecare n informarea echipei de auditori asupra modului n care trebuie executate activitile de audit i n a oferi efului compartimentului de audit, posibilitatea de a conduce i de a controla auditul. Programul de lucru al misiunii are drept scop s: furnizeze documente cu privire la procedurile care permit auditorului s adune, s analizeze, s interpreteze i s justifice informaiile n timpul misiunii; defineasc obiectivele misiunii; stabileasc sfera de intervenie i gradul necesar de detaliu al testelor pentru a atinge obiectivele fiecrei etape a misiunii; identifice aspectele tehnice, riscurile, procedeele i tranzaciile care trebuie auditate; stabileasc natura i sfera de aplicare a testelor; s fie pregtit nainte de nceperea misiunii i modificat, dac este necesar, n cursul misiunii. Pai care trebuie respectai la ntocmirea programului de audit: mprirea setului de activiti n etape semnificative; studierea relaiei dintre etape i stabilirea secvenei de etape; atribuirea responsabilitilor pentru fiecare etap, managerilor i/sau persoanelor abilitate; determinarea i alocarea de resurse necesare fiecrei etape; estimarea datelor de demarare i ncheiere pentru fiecare etap; atribuirea datelor limit pentru ncheierea fiecrei etape. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 50 din 136

Unitatea de competen nr. 12

Elaborarea testelor de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: unitatea descrie cunotinele i deprinderile necesare auditorului pentru a concepe, selecta i aplica teste n vederea evalurii eficienei i eficacitii controalelor. Auditorul demonstreaz c nelege, cunoate i utilizeaz n mod adecvat tehnicile i instrumentele de audit n procesul de colectare a dovezilor de audit.

Elemente de competen

Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Stabilete prioritizarea testrilor n concordan cu programul de audit. 1.2. Analizeaz informaiile statistice cu privire la volumul de activitate i stabilete clar tipul de verificri necesare a se efectua. 1.3. Stabilete teste care ofer cel mai nalt nivel de ncredere a dovezilor. 1.4. Testele sunt stabilite pe baza informaiilor statistice solicitate i obinute prin chestionarul de luare la cunotin i asigur verificarea concluziilor etapei de analiz a riscurilor. 1.5. Pentru toate riscurile identificate, stabilete combinaia adecvat de teste, fr duplicri excesive de dovezi i fr a intra n detalii. 1.6. Combinaiile de teste i amploarea ntinderii acestora sunt stabilite n funcie de necesitile de obinere a dovezilor. 1.7. Instrumentele standardizate utilizate n etapa de testare sunt stabilite corect n funcie de natura misiunii i etapele de realizare a acesteia. 1.8. Stabilete instrumentele de testare necesare prin adaptare la situaiile specifice fiecrei misiuni de audit. 2.1. Obiectivele testrii sunt stabilite n conformitate cu obiectul auditabil. 2.2. Obiectivele testrii sunt stabilite sub forma unor rezultate ateptate ale procesului de verificare.

1. Stabilete strategia de testare

2. Stabilete obiectivele testrii

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din Criterii de realizare din punctul de punctul de vedere al vedere al cunotinelor necesare atitudinilor necesare Strategia de testare: concept, Obiectivitate abordare, planificarea testrii; Procedura programului Responsabilitate interveniei la faa locului; Obiective: definiie, criterii de Atenie definire, caracteristici obiective; Profesionalism Relaia dintre obiective i riscuri; Promptitudine Conceptul de probe sau dovezi de audit: Discernmnt Definirea probelor i Respectarea tipurilor de probe; legilor Culegerea probelor; Selectarea probelor; Consecven Constituirea probelor; Tehnici de testare: Examinarea documentelor; Organizat Intervievarea; Observarea; Calculul; Pagina 51 din 136

3. Stabilete eantionul supus testrii

4. Realizeaz interviuri

2.3. Obiectivele testrii stabilesc n mod concret dispozitivele de control care vor fi testate. 2.4. Obiectivele testrii asigur realizarea obiectivelor misiunii i se raporteaz la zonele de risc identificate. 2.5. Obiectivele testrii vizeaz evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne aferente riscurilor identificate, conform planului de testare. 2.6. Obiectivele testrii sunt stabilite sub forma unor ntrebri, avnd la baz chestionarele-liste de verificare. 3.1. Stabilete planuri de eantionare adecvate pentru a testa corespunztor efectele riscurilor ataate obiectelor auditabile, conform procedurii de audit. 3.2. Stabilete corect populaia asupra creia se aplic procedurile de audit, prin delimitarea clar a unitilor componente ale acesteia. 3.3. Metodele de eantionare sunt stabilite cu discernmnt, n funcie de caracteristicile populaiei examinate i de obiectivele testrii. 3.4. Tipul de eantion este stabilit n funcie de cantitatea, calitatea i natura populaiei asupra creia se fac evalurile. 3.5. Procedeele i tehnicile de eantionare sunt aplicate corect, asigurnd veridicitatea rezultatelor obinute. 3.6. Dimensiunea eantioanelor este stabilit n raport cu rezultatele evalurii preliminare a controlului intern. 3.7. La stabilirea unui eantion de audit se iau n considerare obiectivele testului i atributele populaiei din cadrul creia va fi extras eantionul. 3.8. Mrimea eantionului este stabilita n funcie de gradul de precizie i de ncredere a dovezilor ce trebuie obinute. 3.9. Metodologia de stabilire a eantionului este consemnat n foile de lucru i n anexele metodologice la raportul de audit. 4.1. Interviurile sunt pregtite din timp, prin formularea unor ntrebri adecvate scopului urmrit i naturii problemelor analizate i care acoper integral subiectul acestuia. 4.2. Interviurile sunt realizate cu persoanele implicate n procesele auditabile, conform programului stabilit.

Analiza; Verificarea; Controlul. Sondajul statistic Tipuri de sondaje n audit (sondaje de depistare, sondaje de acceptare, sondaje de estimare a atributelor); Conceptul de eantionare; Etapele procesului de eantionare; Metodele de eantionare: criterii de selecie, tehnici i procedee de eantionare; Conceptul de interviu; Regulile de realizare a unui interviu; Etapele desfurrii unui interviu; Tipuri de ntrebri, interpretarea i transformarea rspunsurilor n probe; Reguli de baz n formularea ntrebrilor n cazul interviului; Tipuri de interviuri; Tehnici de comunicare; Conceptul i planificarea chestionrii; Realizarea chestionarului; Analiza datelor din chestionare; Pagina 52 din 136

5. Elaboreaz chestionare

6. Realizeaz teste de

4.3. Interviul este realizat n timpul convenit i prin meninerea unei atmosfere relaxante. 4.4. Selecteaz tehnici adecvate de comunicare pentru a realiza intervievarea. 4.5. Explic clar scopul realizrii interviului pentru a asigura colaborarea adecvat i atingerea obiectivului urmrit. 4.6. Formuleaz ntrebrile necesare realizrii interviului ntr-o manier adecvat pentru a obine o confirmare a problemelor i excepiilor din activitatea auditat. 4.7. Reformuleaz ntrebrile n cadrul interviului, ori de cte ori consider necesar, pentru a obine un rspuns clar i consistent. 4.8. Rezultatele interviului sunt rezumate pe scurt, la finalul acestuia, pentru a obine o validare a nregistrrilor sale i a se asigura c interviul realizat si-a atins scopul. 4.9. Consemneaz rezultatele interviului i asigur luarea la cunotin de ctre intervievat prin semnarea acesteia. 5.1. Chestionarul elaborat cuprinde toate prile componente i respect regulile i uzanele specifice de proiectare. 5.2. La elaborarea chestionarului, utilizeaz diferite tipuri de ntrebri n funcie de scopul urmrit i de aria auditabil. 5.3. Fiecare ntrebare este elaborat pentru a realiza o anumit evaluare, asigurnd respectarea condiiilor specifice de proiectare a acestora. 5.4. Mrimea chestionarului este stabilit n funcie de importana ariei auditului. 5.5. Datele obinute prin chestionar sunt validate din punct de vedere al completitudini rspunsurilor i corectitudinii acestora. 5.6. Rspunsurile neclare/incomplete/nevalidate sunt soluionate, dup caz, prin contactarea persoanelor intervievate sau prin excludere. 5.7. Rezultatele chestionarelor sunt evaluate i prezentate sintetic sub form tabelar sau grafic, utiliznd tehnicile statisticii descriptive. 5.8. Rezultatele chestionarelor sunt interpretate prin utilizarea unor instrumente i tehnici adecvate scopului i tipului de date. 6.1. Testele de regularitate sunt realizate n conformitate cu programul

Integrarea rezultatelor chestionarului n raportul de audit; Formatul i coninutul testului; Tehnici de validare a datelor.

Pagina 53 din 136

conformitate/regularitate de audit i cu strategia de testare. 6.2. Testarea conformitii se realizeaz pentru a oferi o asigurare rezonabil c procedurile de control intern sunt aplicate aa cum descrie proceduri, reguli, regulamente i bunele practici. 6.3. Volumul testelor de conformitate se stabilete pe baza rezultatelor evalurii controlului intern, variind direct cu gradul de ncredere n sistemele de control. 6.4. Testele sunt realizate prin evaluarea procedurile de control intern puse n aplicare, prin aplicarea unor tehnici de verificare adecvate. 6.5. Realizarea testelor asigura conformitatea operaiunilor i nregistrrilor n raport cu normele, procedurile i instruciunile specifice activitii auditabile. 6.6. Realizarea testelor identific cauzele i explic motivele fiecrei erori sau omisiuni identificate, care indic/semnaleaz slbiciuni n sistemele de control i management. 6.7. Realizarea testrilor contribuie la documentarea adecvrii controalelor interne, n vederea fundamentrii i validrii acestora. 7.1. Testele de detaliu se realizeaz n conformitate cu programul de 7. Realizeaz teste de audit i cu strategia de testare. detaliu 7.2. Testarea de detaliu se realizeaz pentru a obine dovezi ale validitii proceselor, operaiilor, activitilor sau a erorilor i iregularitilor. 7.3. Testele de detaliu sunt realizate pentru fiecare punct slab al controlului, n vederea stabilirii eficienei i eficacitii modalitilor de control implementate de entitatea auditat. 7.4. Mrimea testelor de detaliu variaz indirect cu ncrederea n sistemul de control intern. 7.5. Testele de detaliu se realizeaz prin aplicarea unor tehnici adecvate de verificare i examineaz toate operaiile selectate prin eantionare pentru a se asigura c sunt corecte i valide. 7.6. Realizarea testelor de detaliu verific exhaustivitatea nregistrrii operaiunilor, plecnd de la documentele justificative, pentru a determina dac acestea au fost nregistrate integral i corect. Pagina 54 din 136

8. Prezint rezultatele testrii

9. Valideaz rezultatele testrii

7.7. Realizarea testelor de detaliu evalueaz calitatea i realitatea nregistrrilor unei operaiuni pentru a determina dac acestea au avut loc la momentul i n condiiile prevzute n documentele specifice. 8.1. Testrile sunt prezentate n cadrul unui formular standard de testare, care descrie corespunztor activitatea de audit. 8.2. Formularul standard de testare prezint toate elementele componente, conform procedurii specifice de audit. 8.3. Obiectul testului prezint clar ceea ce se verific, asigurnd concordana cu obiectivul de audit stabilit n tematica n detaliu. 8.4. Descrierea testului prezint, ntr-o manier sintetic i coerent metoda de lucru. 8.5. Constatrile prezint succint rezultatele verificrilor efectuate, sunt n conformitate cu obiectul testrii i se bazeaz pe dovezi consistente, obinute din mai multe surse. 8.6. Concluziile prezentate n cadrul testului se bazeaz pe constatrile efectuate i sunt elaborate prin interpretarea rezultatelor obinute. 9.1. Rezultatele testelor sunt validate n mod clar i complet, fiind susinute cu dovezi suficiente, relevante i de ncredere. 9.2. Metodele de validare a rezultatelor testrii sunt aplicate corect i coerent. 9.3. Rezultatele testelor validate asigur o baz adecvat pentru realizarea obiectivelor de audit. 9.4. Constatrile i concluziile obinute n urma validrii testelor reflect conformitatea/regularitatea/performana activitii auditate n raport cu rezultatele ateptate.

Gama de variabile: Locul realizrii testrilor: la sediul structurii auditate Tip de verificare: exhaustiv, prin eantionare. Instrumente standardizate utilizate n etapa de testare: liste de verificare, chestionare, liste de control, note de relaii, chestionare de control intern. Tehnici de testare includ: examinarea documentelor, intervievarea, observarea, calculul i analiza, verificarea i controlul. Set de ntrebri standard: obiectivele definite, responsabilitile i metodele, mijloacele financiare, tehnice i de informare, resursele necesare. Teste: verificarea dovezilor, observarea funcionrii. Mediu de testare: manual, computerizat. Zone semnificative de auditare: zonele n care nu exist controale eficiente; Pagina 55 din 136

zonele n care controalele sunt inadecvate; zonele n care controalele sunt concepute greit; zonele n care controalele sunt adecvate; zonele n care controalele sunt adecvate, dar sunt insuficient aplicate. Probele de audit intern pot fi: fizice, testimoniale, documentare, analitice, standarde, foi de lucru dovezi fizice: obinute n urma observrii; dovezi testimoniale: scrisori sau declaraii ca rspuns la interviuri sau anchete; dovezi documentare: documentul n baza cruia s-a realizat constatarea de audit; dovezi analitice: reprezint comparaii cu standardele prescrise, cu operaiunile efectuate anterior, cu operaiuni similare, cu raionamente. Statistica descriptiv: tehnicile i procedurile destinate organizrii, prezentrii i descrierii datelor. Componentele statisticii descriptive sunt: tehnicile de organizare i prezentare a datelor: numerice (distribuia de frecvene simple sau grupate), grafice (histograme; grafice de tip bar, linie, plcint etc.); indicatorii numerici descriptivi; indicatori ai tendinei centrale, indicatori ai mprtierii, indicatori ai formei distribuiei (simetrie i aplatizare) Instrumente i tehnici utilizate pentru interpretarea datelor: tabelarea ncruciat, graficele grup de coloane, tehnica regresiei, analiza multivariante Tipuri de ntrebri: ntrebri deschise i ntrebri nchise; ntrebri deschise: ntrebri de tip valori grupate, ntrebri de tip date i perioade de timp, ntrebarea de tip scar (asimetric, simetric); ntrebrile nchise: ntrebri cu un singur rspuns, ntrebri cu rspuns multiplu, ntrebri cu rspuns ierarhizat, ntrebri de tip evaluare etc. Condiiile de baz specifice proiectrii ntrebrilor chestionarului: s nu fie ambigue; s ofere posibilitatea de a obine un rspuns de la majoritatea celor intervievai; s nu se pun mai mult de o ntrebare ntr-o fraz; s aib acelai neles pentru toi intervievaii s fie complet; s fie la obiect. Metode de selectare a eantionului: abordri statistice de eantionare sau eantioane probabilistice, abordri non -statistice de eantionare sau eantioane non-probabilistice. Eantioane probabilistice: selecia aleatorie simpl, selecia sistematic, selecia Cluster (multistadial), selecia aleatorie stratificat. Eantioane non-probabilistice: selecia arbitrar, selecia raional, selecia n lan (metoda bulgrelui de zpad), eantionare pe cote, alte metode de eantionare non-probabilistice (eantionarea ad-hoc, eantionarea orientat) etc. Populaia: ansamblul elementelor supuse examinrii; Unitatea de sondaj: eveniment, tranzacie, document etc. Verificarea: asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor. Tehnicile de verificare: comparaia, examinarea, recalcularea, confirmarea, punerea n acord, garantarea, urmrirea. Coninutul testului: obiect, obiectiv, descriere, constatare, concluzii. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 56 din 136

Unitatea de competen nr. 13

Formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: unitatea descrie competena necesar auditorului pentru a analiza, evalua i formula recomandri cu privire la problemele identificate n cadrul procesului de audit intern. Auditorul demonstreaz c deine deprinderile i cunotinele necesare pentru a descrie problema, a stabili cauzele i consecinele problemelor, precum i pentru a formula recomandri adecvate pentru rezolvarea acestora. Elemente de competen 1. Analizeaz probele de audit

Cod de referin NIVELUL UNITII 4

Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Probele de audit sunt analizate cu obiectivitate, n vederea identificrii corecte a problemelor i iregularitilor. 1.2. Probele de audit sunt analizate i interpretate prin utilizarea unor tehnici specifice, n funcie de tipul i natura misiunii de audit. 1.3. Tehnicile de analiz a probelor de audit aplicate sunt selectate cu discernmnt i sunt adecvate scopului urmrit. 2.1. Criteriile de evaluare sunt stabilite cu obiectivitate, prin identificarea lor din surse general acceptate. 2.2. Criteriile de evaluare stabilite sunt obiective i relevante pentru circumstanele n care se evalueaz problemele care fac obiectul cercetrilor de audit. 2.3. Criteriile de evaluare sunt stabilite n conformitate cu obiectivele de audit i ofer o baz de comparaie pentru a ajunge la constatri, concluzii i recomandri. 2.4. Criteriile de evaluare sunt stabilite n raport cu rezultatele ateptate ale operaiilor i sistemelor auditabile. 2.5. Stabilete n vederea utilizrii criteriile dezvoltate i testate de structura de audit, asigurnd fiabilitatea surselor i adecvarea acestora la domeniul auditabil. 2.6. Stabilete criteriile utilizate de entitatea auditat pentru autoevaluarea sistemului de control n raport cu adecvarea i eficacitatea acestora. 2.7. Realizeaz analize comparative ale proceselor /sistemelor /programelor altor organizaii care desfoar activiti similare cu cele auditate n vederea stabilirii celor mai adecvate criterii. 3.1. Constatrile sunt formulate ntr-o manier sintetic, prin enunarea pe scurt a

2. Stabilete criteriile de evaluare

3. Formuleaz

Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Conceptul de probe sau Obiectivitate dovezi de audit: Definirea probelor i Responsabilitate tipurilor de probe; Profesionalism Culegerea probelor; Selectarea probelor; Constituirea probelor. Atenie Tehnici de interpretare Respectarea a probelor de audit; Tehnici de analiz a normelor i legilor probelor de audit; Metodele de analiz Discernmnt cauzal; Procedura de identificare i analiz a problemelor; Procedura de constatare i raportare a iregularitilor; Metodologia de audit intern; Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Pagina 57 din 136

constatrile de audit

4. Formuleaz cauzele privind constatrile stabilite

5. Stabilete consecinele problemelor identificate

problemelor i iregularitilor identificate. 3.2. Constatrile sunt formulate pe baza rezultatelor testrilor efectuate. 3.3. Constatrile formulate n cadrul formularului de constatare sunt de aceeai natur, au aceeai cauz i prezint aceleai consecine. 3.4. Constatrile sunt formulate n raport cu rezultatele ateptate ale activitii/aciunii auditate, prin luarea n considerare a unor posibile mbuntiri. 3.5. Constatrile formulate sunt fundamentate, au la baz probe documentare i fac trimiteri la textul legal incident. 3.6. Constatrile formulate sunt uor de neles, evidente i nu las loc de interpretri. 4.1. Formuleaz cauzele poteniale ale problemelor identificate i le supune analizei pentru a le valida. 4.2. Cauzele sunt formulate prin utilizarea unor metode adecvate i recunoscute de analiz. 4.3. Cauzele sunt formulate clar i precis, pe baza rezultatelor analizei. 4.4. Cauzele formulate explic concret diferenele ntre situaia existent i refereniale sau criteriile de evaluare. 4.5. Cauzele formulate identific clar dispozitivele de control lips sau a cror mbuntire ar conduce la evitarea apariiei problemelor constatate. 5.1. Consecinele problemelor constatate sunt stabilite n funcie de natura acestora. 5.2. Consecinele sunt stabilite prin aprecierea abaterilor disfuncionalitilor/erorilor constatate n raport cu criteriile de evaluare. 5.3. Aprecierile calitative sunt stabilite sub forma unor deducii logice i argumentate, care au la baz criteriile de evaluare. 5.4. Aprecierile cantitative sunt stabilite n cifre, prin respectarea principiilor de pruden i luarea n calcul a impasurilor logice. 5.5. Consecinele sunt stabilite corect i permit clasificarea problemelor dup natura i importana lor. 5.6. Consecinele ofer suficiente aprecieri pentru a permite beneficiarilor informaiilor s stabileasc corect efectele fenomenului i s le estimeze importana. 5.7. Consecinele stabilite definesc riscul sau pericolul la care este expus entitatea

Legislaia relevant de audit intern Standardele internaionale de audit intern.

Pagina 58 din 136

auditat ca urmare a faptului c situaia existent nu corespunde cu criteriile de evaluare. 6. Formuleaz 6.1. Recomandrile sunt formulate n corelare direct cu natura cauzelor recomandrile problemelor identificate. 6.2. Recomandrile sunt formulate clar, obiectiv i relevant, astfel nct s fie percepute corect i integral de ctre entitatea auditat. 6.3. Recomandrile sunt formulate pe baza unor informaii corecte, pertinente i relevante. 6.4. Recomandrile formulate sunt specifice i orientate spre aciuni menite s conduc la prevenirea i corectarea deficienelor constatate. 6.5. Recomandrile formulate conduc la diminuarea riscurilor, astfel nct s evite ca fenomenul s se mai produc n viitor. 6.6. Recomandrile formulate sunt utile, realizabile i contribuie n mod real mbuntirea activitilor auditabile. 7. ntocmete 7.1. Formularele constatrilor de audit sunt ntocmite pentru fiecare problem i iregularitate constatat. formularele 7.2. Formularele constatrilor de audit sunt ntocmite n conformitate cu procedura constatrilor specific de audit. de audit 7.3. Formularele constatrilor de audit sunt ntocmite ntr-o succesiune logic, conform demersului stabilit prin procedura de lucru. 7.4. Formularele constatrilor de audit sunt ntocmite n funcie de natura constatrilor efectuate. 7.5. Formularele constrilor de audit sunt semnate de auditori i de supervizor i sunt aduse la cunotina reprezentanilor entitii, conform procedurii specifice de audit. 8.1. Validarea constatrilor se realizeaz prin tratarea acestora conform procedurii 8.Valideaz specifice de audit. constatrile 8.2. Constatrile sunt validate n funcie de calitatea i adecvarea dovezilor de audit. 8.3. Constatrile finale sunt validate n urma unui proces constant de analiz i evaluare.

Pagina 59 din 136

Gama de variabile: Locul analizei i evalurii constatrilor de audit: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Problem: disfuncie, neregul, eroare, slbiciune. Iregularitate: abateri de la regulamente, reguli procedurale i metodologice, prevederi legale, care ar putea aduce prejudicii pe seama fondurilor publice. Criteriile de evaluare: referenialele i cerinele n raport cu care se msoar conformitatea, adecvarea, performana i calitatea obiectelor auditabile. Surse de criterii general acceptate: provin din surse legale, de reglementare, din cerinele organelor centrale i din standardele dezvoltate de ctre organizaiile profesionale recunoscute. Surse de criterii care nu sunt general acceptate: standarde elaborate de organizaii profesionale recunoscute, criteriile utilizate de ctre structura de audit, standardele privind organizarea controlului de audit, standardele i practicile utilizate de ctre alte organizaii care desfoar activiti similare etc. Surse din care pot fi selectate criteriile de evaluare: legislaie, declaraii oficiale de politic, standarde; ghiduri i reglementri departamentale; practici manageriale acceptate de departamente; cerine contractuale; standarde pe domenii i ali indicatori de performan; obiective i sarcini de performan relevante; referine obinute prin comparare cu cea mai bun practic n domeniul auditat; referine obinute prin analiza evoluiei n timp a unor indicatori privind realizarea performanei; criterii utilizate n audituri similare, efectuate de ctre alte instituii de audit; criterii de performan stabilite de legislativ; criterii obinute prin valorificarea experienei unor experi, specialiti, profesori universitari, academicieni etc. Metodele de analiz a cauzelor: analiza cauz-efect, diagrama - metoda celor 5 M etc. Tehnici de analiz a probelor de audit: tehnica scorurilor n determinarea riscului de faliment, analiza diagnostic, tehnica indicilor, analiza influenei structurii financiare asupra performanelor, analiza influenei structurii costurilor asupra performanelor, analiza cost eficacitate, benchmarking-ul, evaluarea. Tehnici de interpretare a probelor de audit: examinarea documentar, observarea, teoria ierarhizrii, matricea datelor calitative i analiza cronologic, alte mijloace de interpretare a datelor calitative. Impasuri logice: descoperirea unei fraude sau a unei erori ce produce pagube care pot fi exprimate n cifre, dar nu se tie cnd a nceput fenomenul i Pagina 60 din 136

nici pn cnd ar fi putut continua dac nu ar fi fost descoperit. Natura consecinelor: consecine financiare, consecine juridice, consecine economice, consecine tehnice etc. Formularele constrilor de audit intern: Fia de identificare i analiz a problemei (FIAP), Formular de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI). Coninut FIAP: problema, constatri, cauze, consecine, recomandri i soluii propuse. Coninut FCRI: constatarea (abaterea), actul sau actele normative nclcate, recomandri, anexe. Tratarea constatrilor: renunare din lips de dovezi; renunare din cauza timpului; renunare ca urmare a primirii unor informaii suplimentare; amnare pentru dezvoltri ulterioare; includere n proiectul de raport de audit public intern; includere n raportul de audit public intern final. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 61 din 136

Unitatea de competen nr. 14

Documentarea activitilor de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: unitatea descrie cunotinele i deprinderile necesare auditorului intern pentru ntocmirea dosarelor de audit i pstrarea corect a evidenei datelor obinute pe parcursul misiunii. Documentele de lucru permit planificarea i execuia auditului, supravegherea i revizuirea activitii de audit, consemnarea probelor de audit necesare pentru fundamentarea opiniei, planificarea i realizarea misiunilor de audit ulterioare, precum i informarea despre lucrrile efectuate de ali auditori. Elemente de competen 1. Sistematizarea documentele rezultate din activitatea de audit Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Documentele activitii de audit sunt sistematizate n conformitate cu procedurile operaionale ale structurii de audit i cu regulile adoptate pentru fiecare misiune. 1.2. Documentele de audit sistematizate poart denumirea misiunii de audit i descrie coninutul i obiectul documentului de lucru. 1.3. Documentele de lucru sistematizate sunt semnate de ctre auditorul intern care a realizat efectiv activitatea. 1.4. Fiecare document de lucru sistematizat prezint referina, seciunea, interlocutorii, obiectivele activitii, activitatea care se va realiza, concluziile i rezultatele muncii efectuate. 1.5. Documentele de lucru sunt sistematizate prin codificare pe baza unui sistem de referine, asigurnd legtura dintre activitatea efectuat i constatrile care rezult din aceasta. 1.6. Documentele cuprinse n dosarele de audit sunt sistematizate astfel nct s permit o vedere de ansamblu asupra activitii auditate. 1.7. Documentele sistematizate rezultate din activitatea de audit asigur formalizarea tuturor activitilor desfurate de auditori i garanteaz calitatea misiunilor Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Tipuri de dosare de audit; Coninutul dosarelor de audit; Organizarea dosarelor de audit; Standardele de audit intern: Standard 2330 Documentarea informaiilor; 2330.A1 Controlul dosarelor de audit; 2330.A2 Accesul la dosarele de audit aspecte juridice. Normele de arhivare i pstrare a documentelor; Procedura care definete condiiile de acces la dosarele de audit; Procedurile de confidenialitate i de custodie; Procedura de revizuire a documentelor de lucru; Metodologia de audit intern; Reglementrile specifice de audit; Sistemul informaional al

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Discernmnt Promptitudine Responsabilitate Operativitate Acuratee Atenie Profesionalism

Pagina 62 din 136

2. Revizuiete documentele de lucru

3. Elaboreaz dosarul permanent

realizate. organizaiei; 1.9. Sistematizarea documentelor activitii de audit este Codul privind conduita ncheiat nainte ca proiectul de raport preliminar s fie auditorului intern. supus examinrii, contribuind astfel la garantarea faptului c respectivele constatri de audit sunt bazate pe probe. 2.1. Revizuirea se efectueaz nainte de ncheierea interveniei la faa locului, pentru a se asigura c ntregul material documentar a fost obinut i sistematizat n mod corespunztor. 2.2. Revizuirea se realizeaz la termenele convenite i acoper ntreaga documentaie care susine constatrile de audit. 2.3. Revizuiete toate lucrrile elaborate, din punct de vedere al coninutului i formei i apreciaz dac formularele constatrilor de audit i documentele de lucru pot trece testul de eviden. 2.4. Asigur planificarea unei sesiuni pentru revizuirea documentelor de lucru, cu supervizorul, n timp util. 2.5. Furnizeaz rspuns n scris la ntrebrile i comentariile supervizorului n legtur cu suficiena i adecvarea documentelor revizuite. 2.6. Efectueaz prompt revizuirile necesare la documente, pe baza recomandrilor i sugestiilor supervizorului. 2.7. Elaboreaz formularul de revizuire a documentelor, conform procedurii specifice de audit. 3.1. Dosarul permanent este elaborat pe seciunile standard prevzute n normele specifice de audit. 3.2. Fiecare seciune elaborata a dosarului permanent este materializat printr-un despritor, care prezint un sumar al coninutului acesteia. 3.3. Documentele incluse n fiecare seciune sunt codificate i numerotate corespunztor. 3.4. Dosarul permanent elaborat conine toate

etic

Pagina 63 din 136

4. Elaboreaz dosarul de lucru

5. Pstrarea dosarelor de audit

documentele i justific concluziile trase n urma misiunii. 3.5. Dosarul permanent cuprinde toate documentele elaborate i consultate n cadrul unei misiuni de audit, a cror utilitate nu depete perioada controlat. 3.6. Documentele existente n dosarul permanent sunt relevante pentru misiunea de audit, asigurnd principalele dovezi ale muncii depuse de auditor precum i baza de date i informaii necesare concluziilor, raportului i opiniei de audit. 4.1. Dosarul este elaborat prin atribuirea de litere i cifre pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. 4.2. Documentele externe dosarului de lucru sunt indexate prin atribuirea de referine corespunztoare fiecrei etape de audit. 4.3. Fiecare document care provine de la entitate este vizat pentru conformitate de ctre personalul responsabil al entitii auditate. 4.4. Fiecare document de lucru existent la dosar constituie o dovada a constatrilor de audit i este formalizat de ctre emitent. 4.5. Documentul de lucru documenteaz aspectele importante, permite formarea opiniei i constituie proba care arata c auditul a fost realizat n conformitate cu normele i standardele de audit. 4.7. Dosarul documentelor de lucru este elaborat complet, justific concluziile trase n urma misiunii de audit i susin recomandrile ce vor fi formulate urmare misiunii de audit. 5.1. Adopt proceduri corespunztoare n ceea ce privete pstrarea documentelor, pentru a asigura o supraveghere corespunztoare i a evita eventualele nenelegeri n cazul solicitrii dosarelor. Pagina 64 din 136

5.2. Auditorul pstreaz documentele de lucru o perioad suficient de timp pentru a satisface nevoile sale de informaii i pentru a respecta cerinele legale i profesionale de retenie. 5.3. Aplic i respect procedurile de pstrare asupra documentelor de lucru incluse n dosarele de audit. Gama de variabile: Locul documentarii activitii de audit intern: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Documentare: documentele pregtite sau obinute de auditor i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii de audit. Documentarea lucrrilor este indispensabil din urmtoarele considerente: justific ndeplinirea obiectivelor, explicarea procedurilor i a normelor, iar opinia i concluziile emise sunt fondate; asigur supervizarea efectiv a lucrrilor delegate colaboratorilor sau permite utilizarea lucrrilor de control efectuate de alte persoane; transmite datele de la un exerciiu la altul, avnd n vedere c dosarele de lucru constituie o documentare privilegiat pentru cunoaterea general a lucrrilor anului viitor. Dosarele de lucru ajut la: supervizarea i revederea lucrrilor de audit, consemnarea elementelor probante rezultate pe care se sprijin opini a auditorului, planificarea i realizarea misiunilor ulterioare i pentru luarea la cunotin a lucrrilor efectuate de ali auditori. Elementele dosarelor de lucru: planificarea misiunii; examinarea i evaluarea validitii i a eficacitii sistemului de control intern; procedurile folosite pentru realizarea misiunii, informaiile obinute i concluziile trase; revizuirea dosarelor de lucru; comunicarea rezultatelor; monitorizarea misiuni. Dosarele de audit conin: documentele de planificare i programele misiunii; chestionarele de control, diagramele de circulaie a informaiilor i listele de control; note i referate privind ntlnirile; date despre organizaie, precum organigramele i descrierile posturilor; o copie a contractelor importante; informaii despre politicile operaionale i financiare; rezultatele evalurilor privind procesul de control intern; Pagina 65 din 136

scrisori de confirmare i de reprezentare; analiza i sondajele efectuate cu privire la tranzacii, procese i solduri contabile; rezultatele procedurilor analitice de audit; raportul final al misiunii i observaiilor conducerii; corespondena schimbat, dac aceasta vine n sprijinul concluziilor trase n urma misiunii. Tipuri de dosare de audit: dosarul permanent, dosarul documentelor de lucru. Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni: Seciunea A Raportul de audit public intern i anexele acestuia: ordinul de serviciu, declaraia de independen, rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor), fiele de identificare i analiz a problemelor, formularele de constatare a iregularitilor, programul de audit; Seciunea B Administrativ: notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern, minuta edinei de deschidere, minuta reuniunii de conciliere, minuta edinei de nchidere, corespondena cu entitatea/structura auditat; Seciunea C - Documentaia misiunii de audit public intern: strategii interne; reguli, regulamente i legi aplicabile; proceduri de lucru; materiale despre entitatea/structura auditat (indicatori, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile); informaii financiare; rapoarte de audit public intern anterioare i externe; informaii privind posturile cheie/ fluxuri de operaii; documentaia analizei riscului; Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern i a rezultatelor acestei: revizuirea raportului de audit public intern, rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern. Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii ale documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Interlocutorii: auditorul/auditorii care au elaborat documentul, supervizorul, alte persoane implicate n procesul de colectare dovezi; Referina: codul atribuit activitii exprimat n cifre i litere; Test de eviden: evidena trebuie s fie suficient, concludent i relevant. Documentele externe: documente obinute, facturi, copii dup documentele originale; Formularul de revizuire a documentelor: nota centralizatoare a documentelor de lucru. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 66 din 136

Unitatea de competen nr. 15

Elaborarea raportului de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: Unitatea cuprinde cunotinele i deprinderile necesare auditorului intern pentru ntocmirea i elaborarea raportului de audit i comunicarea acestuia factorilor decizionali n vederea aprobrii constatrilor efectuate. Descrie competena i cunotinele necesare pentru elaborarea rapoartelor de audit complete, corecte, obiective, convingtoare, clare, concise i care s pun n eviden aspectele importante ale constatrilor efectuate astfel nct scopul raportului s genereze o schimbare pozitiv n cadrul structurii auditate. Forma i structura raportului de audit trebuie s fie logic, pentru a se asigura eficacitatea acestuia, s includ informai i, constatri i concluzii susinute de dovezi adecvate i relevante. Criterii de realizare din Elemente de Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor punctual de vedere al competen practice necesare cunotinelor necesare 1.1. Raportul de audit intern este stabilit n baza unui plan de Procesul decizional; 1. Stabilete redactare care stabilete structura acestuia, n conformitate cu Avantajele i dezavantajele lurii coninutul standardele de audit intern i cu buna practic n domeniu. n grup a deciziilor de audit; planului de 1.2. Planul de redactare referitor la partea introductiv a Planul: structur i coninut; redactare a raportului de audit stabilete domeniul, obiectivele misiunii, Programarea i rolul acesteia n raportului de precum i celelalte informaii generale referitoare la cadrul conceperea planurilor; audit general al desfurrii misiunii de audit. Managementul comunicrii; 1.3. Planul de redactare referitor la structura de baz a raportului Cadrul de reglementare a de audit stabilete c obiectivele misiunii sunt detaliate n auditului intern; succesiunea logic a temei generale, avnd ataat nivelul de Diagrame privind evoluia asigurare estimat de auditor. fenomenelor; 1.4. Planul de redactare referitor la constatrile, cauzele, Procedura de elaborare i consecinele i recomandrile aferente fiecrui obiectiv transmitere a proiectului de raport stabilete ordinea importanei i ierarhizarea lor n funcie de de audit; mrimea impactului asupra activitii auditate. Procedura reuniunii de conciliere; 1.5. Planul de redactare a raportului de audit stabilete un Procedura de elaborare a coninut echilibrat i pune n eviden att constatrile pozitive raportului final de audit intern; ct i pe cele negative, n succesiune logic, n cadrul fiecrui Procedura de difuzare a raportului obiectiv. de audit intern; 2.1. Redactarea proiectului de raport de audit intern se Procedura de supervizare a 2. Redacteaz realizeaz n conformitate cu precizrile cuprinse n cadrul raportului de audit; proiectul de

Cod de referin

NIVELUL UNITII 4

Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Corectitudine Operativitate Responsabilitate Discernmnt Imparialitate Atenie i putere de concentrare Organizare Gndire pozitiv i logic Echilibru Flexibilitate Pagina 67 din 136

raport de audit

3. Elaboreaz raportului de audit

metodologic n vigoare. 2.2. Raportul de audit respect structura stabilit prin planul de redactare, ceea ce asigur o exprimare clar, axat pe principalele constatri structurate pe obiectivele misiunii de audit. 2.3. Constatrile redactate sunt fondate pe fapte, cauze i consecine i structurate pe obiective se bazeaz pe dovezi i probe de audit care asigur i susin concluziile prezentate. 2.4. Redactarea constatrilor i a concluziilor formulate conduc la o nelegere adecvat i corect a faptelor prezentate. 2.5. Redactarea recomandrilor se face n baza constatrilor i concluziilor i descriu msurile ce trebuie ntreprinse n vederea mbuntirii activitilor i au impact asupra domeniului auditabil. 2.6. Opinia redactata n raport reflect cu obiectivitate funcionarea controlului intern, ca rezultat al evalurii efectuate de auditul intern. 2.7. Informaiile i concluziile redactate n raport asigur o nelegere adecvat i complet a faptelor, pe baza legturilor care exist ntre constatri i recomandri. 2.8. Concluziile redactate n raport sunt susinute cu dovezi, in cont de punctele de vedere ale celor auditai cu privire la problemele identificate i constatrile efectuate i stau la baza formulrii recomandrilor necesare mbuntirii activitilor. 2.9. Redactarea proiectului de raport utilizeaz grafice i diagrame care asigur nelegerea contextului i constatrilor formulate. 3.1. Raportul de audit este elaborat urmare revizuirii proiectului de raport de audit la nivelul echipei de audit, prin prezentarea informaiilor ntr-un mod unitar logic, clar, coerent i concis. 3.2. Raport este elaborat prin luarea n considerare a punctelor de vedere ale structurii auditate, nsuite i care reflect percepia nelegerii constatrilor i acceptarea recomandrilor. 3.3. Evaluarea raportului de audit la nivelul supervizorului,

Coninutul i formatul unui raport; Ordinea i structura elementelor n cadrul unui raport; Standardele internaionale de audit privind elaborarea i redactarea rapoartelor de audit; Caracteristicile tehnice ale unui raport de audit intern; Coninutul i formatul unui plan de redactare a unui raport; Culegerea, cercetarea i sistematizarea datelor pentru elaborarea raportului de audit intern; Limbajul folosit n redactarea unui raport; Prezentarea dovezilor n susinerea unei constatri; Tehnici de operare pe calculator; Termene de elaborare i comunicare a rapoartelor de audit; Tehnici de elaborare a sintezei unui raport de audit; Condiii de pstrare i arhivare a rapoartelor de audit.

Realism Raionament Exigen Punctualitate Contientizare Simul rspunderii Transparen

Pagina 68 din 136

4.4. Difuzeaz raportul de audit intern

bazat pe dovezi relevante i clare, asigur abordarea tuturor obiectivelor de audit i aprecierea calitii opiniei exprimate asupra sistemului de control intern pentru fiecare obiectiv de audit. 3.4. Raportul de audit elaborat este supus avizrii conducerii entitii reprezint acordul asupra calitii recomandrilor formulate i transform recomandarea n sarcini de serviciu, ca prim pas al procesului de implementare. 3.5. Sinteza raportului de audit este elaborata n termen i pune n eviden principalele constatri, concluzii i recomandri, avnd un caracter concis, pe baza informaiilor coninute n raportul de audit intern. 4.1. Raportul de audit este difuzat n conformitate cu cadrul normativ i metodologic n vigoare. 4.2. Difuzarea rapoartelor de audit n afara entitii respect criteriile i principiile de confidenialitate. 4.3 Difuzarea rapoartelor de audit se realizeaz n termen, asigurnd comunicarea constatrilor asupra domeniului auditabil, necesare pentru stabilirea aciunilor de implementare a recomandrilor. 4.4. Raportul de audit este difuzat n vederea elaborrii planului de aciune necesar pentru implementarea recomandrilor i eliminarea deficienelor. 4.5. Raportul de audit este pstrat n condiii de securitate de ctre responsabilul desemnat i arhivat dup expirarea termenului de pstrare.

Gama de variabile: Locul elaborrii raportului de audit: la sediul auditorului. Scopul raportului de audit: formularea recomandrilor, aprobarea acestora, nsuirea lor de ctre entitatea auditat i comunicarea constatrilor misiunii de audit. Obiectivul raportului de audit: Furnizeaz un nivel de asigurare asupra funcionalitii controlului intern; prezentarea problemelor identificate i a consecinelor acestora; Pagina 69 din 136

formularea recomandrilor i urmrirea realizrii aciunilor dispuse n vederea implementrii acestora; monitorizarea progresului nregistrat. Stilul de elaborare a raportului de audit: limbajul s fie corect i adecvat; prezentarea s fie scurt, la obiect i clar; tonul utilizat s fie unul pozitiv, echilibrat i constructiv; alturi de aspectele negative s fie prezentate i aspectele pozitive; concis, uor de citit i de neles; logic ca prezentare i echilibrat n redactare; potrivit ca mod de exprimare pentru cel care trebuie s-l citeasc. Documentele necesare elaborrii raportului de audit: programul de audit, foi de lucru, teste, fie de identificare i analiz a problemelor, liste de verificare, chestionare, dovezi colectate, minute ale edinelor de nchidere i de conciliere, alte documente elaborate pe timpul desfurrii misiunii de audit. Faza de planificare a raportului trebuie s precizeze: de ce este elaborat raportul, care sunt obiectivele elaborrii raportului, cine l va citi i utiliza, ce nivel tehnic i care coninut este cel mai adecvat pentru utilizatorul raportului, modalitatea eficient de prezentare i aranjare a constatrilor. Cerine n elaborarea raportului de audit: constatrile sunt formulate n cadrul obiectivelor de audit; constatrile sunt susinute de dovezi justificative; recomandrile sunt n concordan cu constatrile; recomandrile contribuie la minimizarea riscurilor. Structura raportului de audit: titlul; scopul i obiectivele misiunii de audit intern; date privind identificarea misiunii de audit; criteriile de audit; proceduri, metode i tehnici utilizate; documente examinate; materiale ntocmite pe timpul desfurrii misiunii de audit; obiectivele i aria de cuprindere a misiunii de audit; constatrile efectuate; concluzii i recomandri; documentaia anex; glosar, termeni de specialitate i abrevieri. Recomandrile prezint: faptele, criteriile, cauzele, efectele, recomandarea. Elaborarea recomandrilor: specifice, realizabile, realiste, fixate n timp i s prevad impactul. Prezentarea raportului: complet, corect, obiectiv, convingtor, clar, concis. Cerine de elaborare a raportului: corectitudinea, completitudinea, echilibrul, justeea. Persoanele crora le este comunicat raportul de audit: conductorului entitii publice, n vederea analizei i avizrii; structurii auditate; Curtea de Conturi are acces la raportul de audit n timpul verificrilor pe care le efectueaz; altor persoane cu aprobarea expres a conductorului entitii. Revizuirea raportului urmrete: Pagina 70 din 136

toate constatrile conciliate au fost cuprinse n raportul de audit; toate constatrile sunt corecte, se bazeaz pe dovezi relevante, clare i consolideaz constatarea din raport; constatrile, concluziile i recomandrile sunt juste, echilibrate ca cuprindere, coninut i tonalitate; raportul este concis, scoate n eviden aspectele importante; limbajul folosit este simplu, direct i lipsit de ambiguiti. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 71 din 136

Unitatea de competen nr. 16

Supervizarea misiunii de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: Unitatea de competen se refer la competena necesar supervizrii n activitatea de audit intern n vederea garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a personalului. Criterii de realizare din Elemente de Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor punctul de vedere al competen practice necesare cunotinelor necesare 1.1. Supervizarea misiuni de audit intern se stabilete n baza Cadrul de reglementare a 1. Stabilete procedurilor specifice definite n cadrul unui program elaborat de auditului intern; activitile supervizor. Standardele de audit cu privire necesare 1.2. Calitatea documentelor procedurale elaborate n timpul misiunii de la munca de supervizare; supervizrii audit este stabilita n baza procesului de supervizare. Cadrul procedural privind 1.3. Tehnicile de supervizare sunt stabilite n funcie de natura supervizarea documentelor procedurale i de complexitatea obiectivelor de audit. Legislaia specific domeniului 1.4. Instruciunile necesare remedierii documentelor supuse auditabil; supervizrii sunt stabilite cu claritate i comunicate auditorilor, pe Instrumentele i tehnicile de timpul derulrii misiuni de audit. audit; 1.5. Tehnicile de supervizare sunt stabilite n funcie de natura i Scopul i obiectivele misiunii complexitatea obiectivelor misiunii de audit i de constatrile de audit intern; efectuate. Analiza riscurilor; 1.6. Tehnicile de supervizare stabilite reprezint reguli i proceduri Metodologia de derulare a prin care se asigur minimizarea riscului activitilor sau operaiilor misiunilor de audit intern: vizate. Pregtirea misiunilor de 1.7. Supervizarea stabilete ca misiunile de audit s fie ncredinate audit; auditorilor care au o pregtire i o experien corespunztoare scopului Intervenia la faa locului; i nivelului de complexitate al obiectivelor de audit. Raportul de audit intern; 2.1. Asigur supervizarea documentelor privind iniierea auditului 2. Supervizarea misiunilor de conform planului anual i repartizarea echilibrat a sarcinilor pe fiecare audit intern; Supervizeaz auditor component al echipei de audit. activitile Urmrirea recomandrilor. 2.2. Examineaz eficacitatea documentelor colectate i supervizeaz Incompatibilitile auditorilor privind documentarea/ cantitatea i calitatea acestora asigurnd atingerea obiectivelor stabilite. interni; 2.3. Furnizeaz instruciunile corespunztoare cu operativitate necesare Procesul de comunicare; pregtirea realizrii activitilor privind pregtirea misiunii de audit i misiunii de

Cod de referin NIVELUL UNITII 5 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Punctualitate Promptitudine Operativitate Viziune pozitiv i constructiv Profesionalism Punctualitate Receptivitate Consecven Disponibilitate Convingtor Participare Rigurozitate Obiectivitate Pagina 72 din 136

audit

3. Supervizeaz analiza riscurilor i elaborarea programelor de lucru

4. Supervizeaz activitile privind efectuarea testrilor i

supervizeaz calitatea documentelor elaborate. 2.4. Urmrete respectarea de ctre auditori a normelor, instruciunilor i codului etic n realizarea i efectuarea misiunilor de audit intern i supervizeaz respectarea acestora. 2.5. Depisteaz insuficienele i dispune n procesul de supervizare msurile de mbuntire necesare derulrii corespunztoare a misiunii de audit i planificarea activitilor de perfecionare profesional. 3.1. Supervizarea asigur respectarea metodologiei n domeniu privind ntocmirea i elaborarea programelor de lucru. 3.2. Evalueaz obiectivele/obiectele i criteriile de audit stabilite n concordan cu scopul auditului i cu metodologia utilizat i supervizeaz conformitatea acestora. 3.3. Evalueaz probabilitatea i consecinele riscurilor identificate, i supervizeaz asigurarea nivelului corespunztor de apreciere n funcie de impactul asupra realizrii obiectivelor de audit. 3.4. Supervizeaz corectitudinea programelor de audit n raport cu resursele alocate i urmrete dac acestea cuprind obiectivele/obiectele de audit stabilite i modul de prioritizare a acestora. 3.5. Supervizeaz respectarea realizrii activitilor planificate i repartizarea corect a acestora pe obiective, n funcie de volumul i complexitatea testrilor ce se vor efectua. 3.6. Supervizeaz adecvarea tehnicilor i instrumentelor utilizate n testare la scopul obiectivului de audit i rezultatul ateptat. 3.7. Supervizeaz stabilirea corecta a testrile de efectuat i alocarea echilibrat a acestora pe auditorii interni. 3.8. Supervizeaz procedurile de audit cuprinse n programul de audit, n vederea realizrii misiunii de audit. 4.1. Supervizeaz constatrile de audit pe baza rezultatelor muncii realizate de auditor i n concordan cu obiectivele auditului. 4.2. Supervizeaz metodele i tehnicile utilizate n realizarea testrilor, asigurnd eficacitatea rezultatelor i atingerea scopurilor obiectivelor de audit. 4.3. Supervizeaz documentele de lucru asigurnd c acestea conin

Importana i rolul comunicrii n auditul intern; Raionament Principii i reguli de supervizare; Corectitudine Criterii, modul de analiz i supervizare a documentelor i Principialitate operaiilor; Evaluarea i monitorizarea realizrii unei misiuni de audit intern; Elaborarea planului de realizare a activitii de supervizare; Avantajele activitii de supervizare; Organizaia i mediul organizaional; Cunotine de management: planificarea i utilitatea acesteia; organizarea, responsabilitatea i autoritatea; coordonarea i mijloacele de coordonare; antrenarea, motivarea i conducerea; controlul sistemului de management. Munca n echip; Tehnici de ndrumare a echipelor; Tehnici i metode de formalizare a supervizrii; Structura, procesele i fazele Pagina 73 din 136

stabilirea problemelor

5. Supervizeaz elaborarea rapoartelor de audit

6. Valideaz documentele

elementele probante care susin constatrile i concluziile de audit. 4.4. Evalueaz modul de raionalizare a constatrilor i concluziilor de audit n funcie de dovezile concrete i concludente i supervizeaz calitatea recomandrilor pe baza rezultatelor ateptate. 4.5. Corecteaz scopul urmrit de recomandare n funcie de constatrile i concluziile de audit formulate pe baza dovezilor. 4.6. Corecteaz aprecierile auditorilor i reorienteaz cercetrile n funcie de criteriile de audit stabilite i rezultatele urmrite. 4.8. Supervizorul stabilete cu obiectivitate, pentru fiecare test de efectuat, tehnicile i instrumentele de supervizare utilizate, n funcie natura, mrimea i complexitatea activitilor realizate. 4.9. Supervizeaz constatrile i concluziile n funcie de natura i consistena probelor de audit colectate. 4.10. Urmrete ca probele de audit s fie pertinente, asigurnd exactitatea i proporionalitatea cu rezultatul urmrit. 4.11. Analizeaz probele de audit i urmrete ca acestea s conin informaii suficiente i fiabile, asigurnd calitatea muncii de audit. 5.1. Evalueaz documentele procedurale i de lucru care stau la baza elaborrii raportului de audit intern revzute, i supervizeaz ca cadrul metodologic contribuie la atingerea scopului obiectivelor de audit. 5.2. Evalueaz raportul de audit i supervizeaz obiectivitatea, exactitatea, claritatea, concis, constructiv i ntocmirea n termenele fixate. 5.3. Supervizarea raportului de audit asigur c obiectivele de audit stabilite au fost atinse i obinute rezultatele ateptate. 5.4. Verific procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit i supervizeaz caracterul satisfctor al acestora. 5.5. Evalueaz constatrile i concluziile de audit formulate i supervizeaz pertinenta i susinerea cu dovezi justificative i concludente. 5.6. Supervizarea este fundamentata pe dovezi indiscutabile i pe concluzii incontestabile lipsite de prejudeci. 6.1. Supervizarea este materializat prin validarea pe fiecare document a semnturii supervizorului i datei asigur realizarea procedurii i

supervizrii; Modele teoretice i practice de supervizare; Managementul comunicrii; Tehnici de asistare a supervizailor; Tehnici de lucru cu supervizaii; Tipuri de relaii ntre supervizor i membrii echipei de audit; Documentele de audit supuse supervizrii; Tehnici de evaluare a calitii unui document.

Pagina 74 din 136

respectarea normelor de audit. 6.2 Supervizarea valideaz c orice dificultate ntmpinat sau sarcin complex este analizat i soluionat corespunztor. 6.3. Supervizarea valideaz eliminarea devierilor de la norme, standarde i buna practic, prin solicitarea unei explorri i detalieri mai profunde a analizelor. 6.4. Validarea activitilor se realizeaz n concordan cu metodologia de audit i n conformitate cu standardele de audit intern. 6.5. Problemele ridicate de supervizor pe timpul supervizrii sunt analizate de auditor, iar alternativele propuse de acesta sunt validate. 6.6. Tehnicile de validare utilizate asigur un nivel ridicat al calitii muncii i validarea constatrilor, concluziilor i recomandrilor de audit. Gama de variabile: Locul realizrii activitilor de supervizare: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Supervizarea - proces dinamic, care presupune de regul schimbri cu privire la constatrile i concluziile de audit efectuate n sensul creterii eficienei i eficacitii acestora. Obiectivele supervizrii sunt: Ameliorarea transparenei i capacitii supervizatului de nelegere a sarcinilor i aciunilor proprii; Creterea capacitilor de aciune ale supervizatului n domeniul profesional n care acioneaz; Creterea potenialului de conduit profesional autonom i de colaborare a supervizatului; Ameliorarea calitii muncii i a gradului de satisfacie n munc; Analiza limitelor personale i structurale (competene, sarcini, abiliti); Identificarea i reprezentarea propriei poziii i a capacitilor de intervenie n cadrul unor probleme sau conflicte; Prevenirea efectelor de epuizare profesional supervizarea nu se ofer doar atunci cnd apar probleme etc. Tipuri de supervizare: supervizare individual, supervizare de grup, supervizare de echip, supervizare organizaional. Scopul supervizrii - permite eliminarea anumitor constatri sau concluzii neprobate cu dovezi concludente i justificative. Dovad a supervizri: viza (semntur), nota (nota de revizuire) sau raportul. Programe de lucru: Programul de audit, programul interveniei la faa locului. Competenele supervizorului: meninerea eficacitii n condiiile schimbrii contextului de munc; observarea i compararea datelor din diferite surse, identificarea soluiilor, reinerea informaiilor relevante; propunerea de soluii de aplicat n anumite situaii; Pagina 75 din 136

luarea de decizii n situaii normale sau de criz; cunoaterea organizaiei supus auditrii i a situaiei financiare a acesteia; pregtire profesional corespunztoare i capacitatea de a influena o persoan sau un grup, sau de orientare a activitilor acestora; identificarea soluiilor de rezolvare a problemelor i stabilirea de concluzii bazate pe dovezi; dezvoltarea de strategii pentru alii n vederea atingerii unui scop; identificarea, efectuarea, controlul i finalizarea unei aciuni; formularea de ntrebri i obinerea informaiilor adecvate pentru luarea unei decizii; construirea i dezvoltarea relaiilor n cadrul grupului i exprimarea cu claritate n comunicare etc. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 76 din 136

Unitatea de competen nr. 17

Valorificarea recomandrilor de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: Valorificarea recomandrilor reprezint un proces prin care se constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii auditate pentru implementarea recomandrilor din Raportul de audit intern. Prin aceasta se asigur c recomandrile din raportul de audit intern sunt aplic ate ntocmai, la termenele stabilite i n mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri. Elemente de competen 1. Comunic recomandrile Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Recomandrile consemnate n cadrul unui document specific sunt comunicate, cu respectarea procedurilor legale, structurii auditate asigurnd elaborarea n termen a planului de aciune privind implementarea. 1.2. Responsabilitile privind comunicarea recomandrilor sunt stabilite n cadrul programului de audit, unui membru al echipei. 1.3. Comunicarea recomandrilor se realizeaz n consens cu structura auditat, n format electronic sau pe suport de hrtie cu respectarea formatului standard. 1.4. Comunicarea recomandrilor se face cu operativitate, respectnd termenele procedurale, asigurnd posibilitatea elaborrii n termen a planurilor de aciune necesare implementrii acestora 2.1 Aciunile pentru implementarea recomandrilor sunt analizate de structura auditat i asigur mbuntirea activitilor sau proceselor entitii. 2.2. Aciunile privind implementarea recomandrilor sunt analizate n conformitate cu reglementrile legale i cu cele procedurale privind derularea activitii sau procesului i asigurarea funcionalitii controalelor interne. 2.3. Analiza aciunilor stabilite pentru implementarea recomandrilor, existent n sarcina structurii auditate, urmrete sa asigure adecvarea acestora la scopul formulrii recomandrilor. Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Managementul comunicrii; Strategii de control managerial; Cadrul de reglementare al auditului intern; Instrumente i tehnici de audit: Verificarea; Analiza; Evaluarea. Cadrul procedural de urmrire a implementrii recomandrilor; Cadrul metodologic privind urmrirea recomandrilor; Particularitile activitii de consultan; Dezvoltarea managementului riscurilor; Evoluia riscurilor pe categorii de riscuri; Caracteristicile controlului intern; Controlul intern ca strategie a managementului riscurilor; Implementarea sistemului de control bazat pe procedurile operaionale; Standardele internaionale referitoare la urmrirea recomandrilor; Tehnici de elaborare a unui plan de aciune privind implementarea recomandrilor; Tehnici de analiz i sintez;

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Responsabilitate Operativitate Promptitudine Obiectivitate Rigurozitate Profesionalism Corectitudine Disponibilitate Dinamism nelegere Organizare Principialitate Spirit de observaie Pagina 77 din 136

2. Analizeaz planul de aciune

3. Stabilete activitile din planul de aciune

4. Realizeaz aciunilor necesare pentru implementarea recomandrilo r

5. Urmrete obinerea rezultatelor ateptate

3.1. Planul de aciune stabilete aciuni de realizat pentru fiecare recomandare formulat. 3.2. Planul de aciune are stabilite responsabiliti pentru fiecare aciune stabilit pentru implementarea recomandrilor. 3.3. Aciunile necesare pentru implementarea recomandrilor au stabilite termene i calendare de implementare. 3.4. Aciunile stabilite sunt necesare i suficiente pentru implementarea recomandrilor. 4.1. Aciunile definite n cadrul planului de aciune se realizeaz individual pentru fiecare recomandare formulat i acceptat i asigur condiiile pentru obinerea rezultatului ateptat. 4.2. Realizarea aciunilor de implementare a recomandrilor se face n condiii de calitate i cu respectarea standardelor profesionale. 4.3. Aciunile ntreprinse sunt realizate n timpul programat n funcie de asigurarea resurselor necesare. 4.4. Raportarea ndeplinirii aciunilor este realizat cu respectarea termenelor prestabilite. 4.4. Msurile de corecie aferente aciunilor implementate necorespunztor sunt realizate de auditor i comunicate n termen. 4.5. Msurile de corecie n implementarea recomandrilor sunt comunicate cu promptitudine, nsuite de auditat i asigur obinerea valorii adugate ateptate. 5.1. Asigurarea respectrii standardelor i procedurilor privind implementarea recomandrilor, se urmrete constant i riguros realizarea rezultatele ateptate. 5.2. Eficiena recomandrilor este urmrit cu promptitudine, prin evaluarea aciunilor propuse i a competenelor persoanelor responsabilizate cu implementarea acestora.

Tehnici de comparaie i evaluare privind implementarea unei recomandri; Raionament Tehnici de normare a activitilor sau aciunilor definite de recomandri; Indicatori de apreciere a calitii; Tehnici de prelucrare a datelor primite i de comparare cu cele ateptate; Metode i tehnici de analiz i interpretare a rezultatelor, n comparaie cu situaii anterioare; Asigurarea calitii pentru demonstrarea valorii auditului intern; Metode i procedee de raportare a rezultatelor; Valoarea adugat de auditul intern: Conceptul de valoare adugat; Modaliti de msurare a valorii adugate de auditul intern; Direcii de aciune pentru cuantificarea valorii adugate de auditul intern.

Pagina 78 din 136

5.3. Introducerea de noi msuri este realizat cu acordul conducerii i dup consultarea parilor implicate. 5.4. Rezultatele stabilite n procesul de analiz a aciunilor realizate n implementare determin plusul de valoare creat ca urmare a misiunii de audit. 5.5. Urmrete progresele nregistrate n urma implementrii recomandrilor i raporteaz ctre conducere n vederea generalizrii msurilor. Gama de variabile: Locul urmririi recomandrilor: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Scopul valorificrii recomandrilor urmrete i evalueaz aciunile propuse pentru implementarea recomandrilor, analizeaz i evalueaz aciunile raportate ca fiind executate n implementarea recomandrilor, identific recomandrile nsuite i neimplementate, precum i determinarea valorii nou create. Surse de colectare - rapoartele de audit pentru identificarea i transmiterea recomandrilor, iar pentru urmrirea implementrii recomandrilor, p lanurile de aciune i msurile dispuse pentru realizarea i implementare recomandrilor. Surse de informaii: rapoartele de audit ntocmite i aprobate de conducere, circuitul informaiilor, diagrame de circulaie a documentelor, planuri de aciune privind implementarea recomandrilor, cadrul normativ i procedural ce reglementeaz domeniul auditabil, rapoarte per iodice privind implementarea recomandrilor, registre de ieire a documentelor. Culegerea de informaii poate avea loc: la sediul structurii de audit, la sediul audiatului; Forme de prezentare: transmiterea recomandrilor se face respectnd cadrul procedural, iar raportarea rezultatelor se realizeaz elabornd un raport privind stadiul implementrii recomandrilor i cu prezentarea valorii create. Structura recomandrii: fapte; criterii; cauze; efecte; recomandri. Recomandrile sunt redactate clar i concis pentru fiecare deficien constatat. Activiti specifice: selectarea recomandrilor formulate; comunicarea recomandrilor n vederea implementrii; elaborarea documentului de urmrire a recomandrilor; analiza planului de aciune privind implementarea recomandrilor; analiza implementrii recomandrilor n cadrul termenelor stabilite; determinarea i raportarea rezultatelor obinute n urma realizrii aciunilor de implementare a recomandrilor. Metode de evaluare: observarea fizic, analiza documentelor, evaluarea documentelor. Evaluarea urmrete: Pagina 79 din 136

capacitatea de asimilare i transmitere corect a informaiilor; capacitatea de analiz i sintez a informaiilor din rapoartele de audit; gradul de cunoatere a activitilor i proceselor supuse evalurii i pentru care sunt formulate recomandri; promptitudinea i eficiena aciunilor pentru respectarea termenelor de implementare a recomandrilor; calitatea i operativitatea cu care sunt prezentate recomandrile, n vederea transmiterii lor ctre structura auditat; rigurozitatea, corectitudinea i promptitudinea cu care se realizeaz activitile de monitorizare i raportare a rezultatelo r; modul n care se aplic msuri de corecie n urma monitorizrii implementrii recomandrilor. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 80 din 136

Unitatea de competen nr. 18

Dezvoltarea relaiilor operaionale cu entitile auditate (competen specific) Descrierea unitii de competen: unitatea descrie cunotinele i deprinderile necesare auditorului pentru a asigura o comunicare eficient cu personalul entitilor auditate, pe parcursul derulrii misiunilor de audit, pentru a menine i dezvolta relaii de lucru constructive, menite s contribuie la realizarea obiectivelor auditului. Criterii de realizare din Elemente de Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice punctul de vedere al competen necesare cunotinelor necesare 1.1. Notific structurii auditate organizarea misiunii de audit intern i Tehnici de comunicare; 1. principalele responsabiliti ale acesteia. Tehnica grupurilor de Organizeaz 1.2. Organizeaz ordinea de zi a ntlnirilor de audit conform procedurilor dezbatere; ntlnirile de specifice de audit. Tehnici de negociere i lucru cu 1.3. Pregtete i asigur materialele necesare pentru organizarea mediere; structura ntlnirilor de audit. Cultura i mediul auditat 1.4. Informeaz n scris orice abateri semnificative de la programul iniial organizaional; i ofer o justificare pentru acestea. Tehnici de analiz a mediului 1.5. Conduce edinele de audit prin respectarea ordinii de zi stabilite organizaional; conform procedurii de audit. Procedura edinei de 1.6. Discut i stabilete, de comun acord cu reprezentanii entitii deschidere; auditate, toate elementele necesare bunei desfurri a activitii conform Procedura edinei de procedurii de audit. nchidere; 1.7. Locul ntlnirilor este stabilit n conformitate cu procedura de audit, Procedura reuniunii de prin luarea n considerare a naturii ntlnirii i a nivelului persoanelor conciliere; implicate. Codul deontologic al 2.1. Obiectivele i aria misiunii de audit sunt stabilite n cadrul edinei de auditorului intern; 2. Stabilete deschidere, conform tematicii n detaliu. 2.2. Modalitile concrete de Metodologia de audit intern; aria i realizare a obiectivelor sunt stabilite clar i comunicate structurii auditate. Reglementrile specifice de obiectivele 2.3. Problemele i domeniile cu potenial de risc expuse de reprezentanii audit. misiunii de entitii auditate aferente obiectivelor de audit stabilite sunt reinute audit pentru a revizui programul de audit i a stabili prioritile n derularea acestuia. 2.4. Aria misiunii de audit este stabilita n funcie de activitile ataate pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit.

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Operativitate Obiectivitate Confidenialitate Empatie Promptitudine Responsabilitate

Pagina 81 din 136

2.5. Obiectivele misiuni de audit sunt stabilite n funcie de analiza de risc i rezultatele ateptate. 3.1. Constatrile i recomandrile auditului sunt prezentate complet n 3. Prezint cadrul edinei de nchidere. constatrile, 3.2. Documentele i dovezile care susin constatrile auditului sunt concluziile i recomandrile prezentate ori de cte ori este nevoie, n cadrul discuiilor. 3.3. Afirmaiile i aprecierile prezentate sunt susinute cu exemple extrase preliminare din constatrile rezultate din operaiunile de audit. 3.4. Prezentarea constatrilor i concluziilor se realizeaz profesional i cu respect, prin furnizarea de explicaii i comentarii adecvate la argumentaiile auditatului, n funcie de contribuia sa la realizarea obiectivelor. 3.5. Prezint aprecieri calitative pentru situaiile n care au fost luate operativ msuri corective pentru soluionarea problemelor comunicate. 3.6. Prezint clar situaiile ntlnite n derularea misiunii, care pot afecta rezultatele i le clarific n cadrul edinei n vederea validrii totale a operaiunilor de audit. 4. Clarifica 4.1. Reine expunerile entitii auditate, referitoare la constatrile auditului, concluziile formulate i coreciile propuse i clarifica problemele aprute pe modificrile care urmeaz a se efectua. 4.2. Clarific principalele aciuni necesare pentru implementarea timpul recomandrilor agreate. discuiilor 4.3. Consemneaz rezultatele n minuta edinei de nchidere prin realizarea unui rezumat al discuiilor efectuate, conform procedurii de audit. 5.1. Punctele de vedere ale entitii auditate referitoare la proiectul de 5. Realizeaz raport sunt analizate cu obiectivitate, n vederea identificrii aspectelor concilierea care vor fi conciliate n cadrul reuniunii de conciliere. 5.2. Reuniunea de conciliere este realizat conform procedurii specifice de audit. 5.3. Concilierea punctelor de vedere divergente este realizata ntr-o manier constructiv i la obiect pentru a facilita consensul. 5.4. Toate opiniile divergente sunt conciliate punctual n cadrul reuniunii de conciliere, asigurnd realizarea acestora ntr-o manier profesional. Pagina 82 din 136

6.1. Formuleaz clar i concret motivele care stau la baza neacceptrii obieciilor formulate de structurile auditate i le susine cu dovezi adecvate. 6.2. Analizeaz raportul de audit i formuleaz corect constatrile n funcie de rezultatele conciliate. 6.3. Constatrile de audit formulate n raportul de audit sunt supervizate pentru conformitate. Gama de variabile: Locul de realizare a activitilor de dezvoltare a relaiilor operaionale cu entitile auditate: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate ntlniri de audit: edina de deschidere, edina de nchidere, reuniunea de conciliere. Scopul edinelor de audit: edina de deschidere: discutarea scopului auditului, obiectivele urmrite i modalitile de lucru privind auditul; edina de nchidere: prezentarea ctre entitatea/structura auditat a opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din Proiectul raportulu i de audit public intern; edina de reconciliere: acceptarea constatrilor i recomandrilor formulate de ctre auditori n Proiectul raportului de audit public intern i prezentarea calendarului de implementare a recomandrilor. Cercetrile de audit: preliminare, intervenii pe teren. Comunicarea: la telefon, fa n fa, vorbit, scris. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri. 6. Formuleaz opinia de audit asupra problemelor conciliate

Pagina 83 din 136

Unitatea de competen nr. 19

Asigurarea calitii activitii de audit intern (competen specific) Descrierea unitii de competen: unitatea descrie cunotinele i deprinderile necesare auditorului intern pentru a evalua i asigura calitatea activitilor desfurate n procesul de audit intern, cu scopul de a identifica oportuniti menite s contribuie la mbuntirea calitii proceselor i la creterea impactului acesteia, crendu -se n acest mod baza pentru ntrirea reputaiei i prestigiului auditorilor i structurilor de audit intern. Elemente de competen 1. Aplic principiile managementului de calitate Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Asigur aplicarea i respectarea cerinelor privind modul de desfurare a activitii de audit, conform procedurilor de lucru i codului deontologic. 1.2. Procesul de audit aplica principiile managementului de calitate n cadrul fiecrui program anual i pentru fiecare misiune de audit intern. 1.3. Asigur atingerea obiectivelor misiunilor de audit printr-un demers sistematic i metodic cu privire la aplicarea principiilor managementului de calitate. 1.4. Instruciunile i procedurile sunt respectate i aplicate n conformitate cu cerinele sistemului de mbuntire a calitii. 1.5. Procedurile de evaluare i asigurare a calitii sunt aplicate cu claritate, discutate cu toi cei interesai, publicate i diseminate. 1.6. Creterea performanelor activitii proprii este asigurata prin aplicarea de metode i procese de evaluare adecvate i prin comparaie cu alte structuri similare. 2.1. Stabilete cele mai bune practici de inere sub control i mbuntire continu a procesului de audit. 2.2. Realizeaz o analiz cauz-efect pentru a stabili care sunt cele mai bune msuri pentru mbuntirea performanei. 2.3. Utilizeaz practici comune, pentru a asigura un nivel Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Procedurile operaionale de audit; Metodologia de derularea a misiunii de audit intern: Pregtirea misiunii de audit intern; Intervenia la faa locului; Raportul de audit intern; Supervizarea misiunii de audit intern; Urmrirea recomandrilor. Codul deontologic al auditorului intern; Mediul organizaional; Cultura organizaional: Concept i tipuri; Factorii ce contribuie la cultur; Efectele culturii asupra performanelor. Managementul performanei; Managementul calitii; Principiile managementului calitii; Standard de audit intern;

Cod de referin NIVELUL UNITII 5 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Obiectivitate Responsabilitate Spirit de observare Atenie Profesionalism Promptitudine Onestitate Respect reciproc Autoevaluare obiectiv Consecven Rigurozitate Seriozitate Pagina 84 din 136

2. mbuntete instrumentele de msur a performantei

3. Evalueaz performanelor la finalul misiunilor de audit

4. mbuntete performantelor auditorilor

minim acceptabil al performanelor. 2.4. Practicile i criteriile/referenialele de evaluare a serviciilor de audit sunt mbuntite n funcie de nivelul performanelor. 2.5. Criteriile de evaluare a calitii sunt mbuntite pe toate segmentele procesului de audit. 2.6. Pentru fiecare activitate asigur monitorizarea performanelor, utiliznd indicatori calitativi i cantitativi relevani. 2.7. Instrumentele de msura stabilite asigura creterea performantei n activitatea de audit i obinerea rezultatelor ateptate n urma derulrii misiunilor. 2.8. Instrumentele de msura stabilite rspund unor cerine multiple i asigur promovarea bunelor practici n domeniu. 3.1. Calitatea muncii auditorilor este evaluat dup fiecare misiune, raportndu-se la parametrii de lucru cantitativi i calitativi descrii n procedurile de lucru. 3.2. Construiete i dezvolt fie standard de evaluare n conformitate cu procedurile de asigurare a calitii misiunilor de audit intern. 3.3. Utilizeaz n mod consecvent i unitar acelai document standard de evaluare, pentru aprecierea auditorilor dup fiecare misiune. 3.4. Performantele sunt evaluate dup o scal prestabilit i se refer la cerinele de calitate utilizate n practica structurii de audit. 3.5. Asigur o eviden clar a rezultatelor evalurilor, pe parcursul misiunilor, prin utilizarea unui sistem de nregistrare adecvat. 4.1. Identific zonele n care activitatea evaluata desfurat de auditorul intern determina o performanta redusa, stabilete cauzele i mbuntete performantele auditorului intern.

Programul de asigurare i mbuntire a calitii: Revizuirea i garantarea calitii; Elaborarea listei de verificare a garaniei calitii. Evaluarea intern; Evaluarea extern; Reglementri privind evaluarea performanelor profesionale ale auditorilor interni.

Operativitate Discernmnt Realism Receptivitate Contiinciozitate Flexibilitate Iniiativ

Pagina 85 din 136

5. Monitorizeaz progresele misiunilor de audit/lucrrilor repartizate

6. Realizeaz evaluarea anual a performanelor profesionale individuale

4.2. Discut, cu fiecare auditor n parte, modalitile cele mai eficiente pentru mbuntirea calitii activitii proprii, inclusiv implicaiile i efectele rezultatelor nregistrate. 4.3. Evideniaz i justific, ntr-o manier adecvat, comentariile pozitive i sugestiile de mbuntire stabilite n cadrul discuiilor cu auditorii. 5.1. Monitorizeaz periodic stadiul tuturor lucrrilor repartizate n cadrul echipei/structurii. 5.2. Monitorizeaz dificulti ntmpinate de auditori n soluionarea/finalizarea lucrrilor repartizate. 5.3. Concluziile misiunii sunt monitorizate cu ajutorul documentului utilizat conform practicii structurii de audit intern (Fia de analiz i monitorizare a progreselor misiunilor de audit/lucrrilor). 5.4. Descrie stadiul misiunii de audit/lucrrilor i progresele nregistrate de la ultima ntlnire i aciunile ce urmeaz a fi ntreprinse n etapa urmtoare. 5.5. Monitorizeaz n timp util performanele echipei i ale indivizilor, dup fiecare sarcin realizat, pentru a menine i mbunti efectiv performana. 5.6. Asigur nregistrri exacte i actualizate la zi ale monitorizrilor realizate dup fiecare lucrare repartizat sau etap a procesului de audit. 5.7. Explic clar scopul monitorizrii performanelor, inclusiv implicaiile i efectele rezultatelor nregistrate. 6.1. Evaluarea anual a performanelor individuale se realizeaz pe baza unor criterii adecvate, cunoscute i aprobate de managementul organizaiei. 6.3. Evaluarea anual a performanelor individuale se realizeaz n funcie de gradul de realizare a obiectivelor stabilite. 6.4. Realizeaz evaluarea performanelor innd cont de caracteristicile personale ale indivizilor i de Pagina 86 din 136

7. Solicit puncte de vedere de la persoanele evaluate

8. Valorifica rezultatele evalurilor

constrngerile organizaionale din munca lor. 6.5. Realizeaz evaluarea performantelor n funcie de ndeplinirea obiectivelor individuale 6.6. Evaluarea performanelor se realizeaz pe baz de informaii certe i verificabile, fiind documentat i nregistrat corespunztor, pentru a asigura valorificarea integral a rezultatelor acesteia. 6.7. mbuntirea activitilor serviciului se realizeaz pe baza rezultatelor evalurilor interne i externe ale activitii de audit intern desfurate. 7.1. Stabilete clar aspectele legate de activitatea de audit asupra crora solicit puncte de vedere de la auditai, n conformitate cu obiectivele i strategia de audit. 7.2. Creeaz i dezvolt un chestionar cu posibile ntrebri legate de angajamentul de audit, sub toate aspectele eseniale ale activitii de audit intern, ce urmeaz a fi solicitat spre completare de ctre auditat. 7.3. Solicit puncte de vedere de la structura auditat despre modul cum a fost perceput munca de audit prin furnizarea chestionarului de evaluare. 7.4. Chestionarul de evaluare este solicitat spre completare factorilor implicai n realizarea activitilor evaluate de auditorul intern. 8.1. Chestionarele de evaluare sunt valorificate cu obiectivitate, dup fiecare misiune de audit, n vederea identificrii neajunsurilor n ceea ce privete calitatea i oportunitile de mbuntire a proceselor i procedurilor operaionale. 8.2. Informaiile provenind din chestionare sunt valorificate statistic, n scopul identificrii direciilor posibile de aciune. 8.3. Cauzele care au determinat satisfacia/insatisfacia sunt analizate periodic n scopul elaborrii deciziilor adecvate, n conformitate cu obiectivele i strategiile Pagina 87 din 136

9. Identific problemele de mbuntire a calitii activitii

10. Stabilete msuri de mbuntire a calitii activitii

11. Elaboreaz programul de asigurare i mbuntire a calitii

organizaiei. 8.4. Aspectele pozitive i aspectele negative rezultate n urma valorificrii evalurii procesului de audit in cont i de punctele de vedere ale auditailor. 8.5. Aspectele pozitive rezultate n urma valorificrii procesului de audit sunt diseminate n cadrul unor seminari i celorlali auditori. 8.6. Aspectele negative rezultate n urma valorificrii procesului de audit stau la baza determinrii necesitilor de instruire i lurii unor msuri de prevenire. 9.1. Factorii de risc pentru asigurarea calitii sunt identificai pentru fiecare zon de lucru n funcie de locul de munc i cerinele de reglementare. 9.3. Defectele identificate sunt raportate n timp util i sunt prezentate n formatul standard de raportare. 9.6. Identific, documenteaz i prioritizeaz ariile de activitate pentru mbuntirile generale. 10.1. Stabilete non-conformitile, prin determinarea ecartului constatat (real sau potenial) fa de procesul descris n procedur. 10.2. Msurile de mbuntire sunt stabilite n funcie de natura cauzelor i disfuncionalitilor detectate. 10.3. Pentru fiecare problem cheie de performan sunt stabilii indicatorii i msurile necesare care se vor ataa obiectivelor revizuite. 11.1. Programul de asigurare i mbuntire a calitii este elaborat n conformitate cu legislaia n vigoare i cu cerinele standardelor internaionale de audit. 11.2. Programul de asigurare i mbuntire a calitii cuprinde toate activitile specifice funciei de audit intern. 11.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii ine cont de evoluiile ateptrilor prilor implicate, precum i de normele pentru practica profesional a Pagina 88 din 136

auditului intern, prin asigurarea unei adaptri adecvate. 11.4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii este elaborat pentru a asigura c activitatea de audit intern este n concordan cu standardele de calitate i permite atingerea obiectivelor sale. 11.5. Pune n lucru msurile de control privind calitatea elaborate, pentru a se asigura c mbuntirile identificate sunt repartizate corespunztor. Gama de variabile: Locul realizrii activitilor necesare evalurii i asigurrii calitii activitii de audit intern: la sediul auditorului i la sediul structurii auditate Principiile managementului calitii: orientarea ctre client, leadership, implicarea personalului, abordarea bazat pe proces, abordarea managementului ca sistem, mbuntirea continu, abordarea pe baz de fapte n luarea deciziilor, relaii reciproc avantajoase cu furnizorii. Instrumente de msur: indicatori (activitate i calitate), benchmarking, sondaj de opinie. Probleme: neconformiti, reclamaii, insatisfacii ale auditailor, deficiene ale metodelor de lucru (tehnicilor i instrumentelor) folosite, deficiene ale procesului de realizare a serviciilor, ale atitudinii sau competenelor profesionale ale auditorilor etc. Rezolvare: perfecionarea personalului, mbuntirea procesului, elaborarea procedurilor. Documente operaionale: refereniale de audit, protocoale, manuale de audit, modele de raport, dosarul fiecrei misiuni de audit, rapoartele de audit Nivel de calitate acceptat: cerine privind calitatea, indici de calitate, indicatori de non-calitate. Prile interesate: conducerea entitii, managerii de la toate nivelurile ierarhice, comitetul de audit, UCAAPI, alte instituii de audit, publicul etc. Cerine multiple: semnaleaz o stare anormal (indicatori de alert), semnaleaz o stare normal (indicatori de echilibru), asigur previziunea, anticiparea unor schimbri i decizii de operaionalizare a acestora (indicatori de anticipare). Monitorizarea trebuie s includ: asigurarea respectrii normelor i manualelor; furnizarea de instruciuni adecvate la nceputul unui audit; aprobarea obiectivelor auditului i planurilor de lucru; asigurarea faptului c controalele de audit sunt executate conform planului sau c excepiile sunt aprobate; asigurarea c sunt folosite tehnicile corespunztoare de audit; asigurarea c recomandrile, constatrile i concluziile sunt susinute cu dovezi relevante i suficiente; asigurarea c rapoartele sunt exacte, obiective, clare, concise i de actualitate; asigurarea c activitatea este executat n limitele bugetelor de resurse sau c excepiile sunt aprobate. Scopul evalurii: pentru a se asigura c obiectivele au fost atinse; Pagina 89 din 136

pentru a se asigura c cerinele de calitate au fost respectate; evaluarea performanelor n vederea stabilirii recompenselor; recunoaterea competenelor i performanelor realizate. Circumstanele specifice: anvergura i complexitatea misiunilor, disponibilitatea personalului, competene speciale necesare, calendarul lucrrilor de efectuat, continuitatea i rotaia personalului, oportunitatea instruirii pe teren. Documente standard utilizate n evaluare: Fia de evaluare a misiunii de audit intern, Raport de evaluare a performanelor profesionale individuale, fia de evaluare a performanelor auditorilor interni, Fia de analiz i monitorizare a progreselor misiunilor de audit/lucrrilor. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 90 din 136

Unitatea de competen nr. 20

Evaluarea sistemului organizaional (competen specific) Descrierea unitii de competen: Unitatea se refer la competena necesar auditorului intern pentru a putea s neleag i s analizeze sistemul organizaional att ca pe un proces ct i ca pe un sistem, n vederea mbuntirii administrrii entitii publice. Urmrete dac sistemul organizaional este funcional i adecvat atingerii scopurilor entitii publice. Elemente de competen 1. Analizeaz mediul organizaional Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Analizeaz documentele entitii care definesc sistemul de management, n vederea cunoaterii i nelegerii caracteristicilor specifice i elementelor sale componente. 1.2. Analizeaz corect i complet ansamblul proceselor organizaionale prin care se realizeaz cadrul structural i funcional al entitii, pentru a evalua dac activitile interne specifice conduc la atingerea obiectivelor entitii. 1.3. Analizeaz procesele organizaionale pentru a stabili gradul de adecvare i calitatea acestora n raport cu factorii interni i externi care au impact asupra entitii. 1.4. Analizeaz mediul intern al entitii n vederea identificrii punctelor tari i a punctelor slabe. 1.5. Analizeaz mediul exterior al entitii n vederea identificrii posibilelor oportuniti i ameninri. 1.6. Analizeaz dac sistemul organizaional asigur realizarea proceselor interne ntr-un mod eficient i eficace. 2.1. Evalueaz corect nevoile de dezvoltare ale organizaiei n vederea stabilirii gradului de adecvare a obiectivelor strategice. 2.2. Evalueaz dac demersul de planificare este clar definit i riguros respectat. 2.3. Evalueaz dac n procesul de planificare au fost luate n considerare evenimentele viitoare i factorii care pot afecta ceea ce este posibil de ndeplinit.

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Discernmnt Responsabilitate Obiectivitate Organizare Viziune Raionament Discernmnt Spirit de observaie nelegere Dinamism Loialitate Principialitate Pagina 91 din 136

Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Organizaia i mediul organizaional: Conceptul de organizaie; Tipuri de organizaii; Conceptul de mediu organizaional; Factorii de mediu i riscurile organizaionale; Importana relativ a factorilor de mediu; Analiza i managementul condiiilor de mediu; Modele explicative privind relaiile de mediu i organizaii; Indicatori utilizai pentru caracterizarea mediului; Impactul mediului asupra eficienei managementului; Organizarea unei entitii, factorii de mediu i riscurile organizaionale;

2. Evalueaz planificarea activitilor

3. Evalueaz structura organizatoric

2.4. Evalueaz dac obiectivele sunt formulate corespunztor i permit ierarhizarea lor pe diverse niveluri ale organizaiei, n timp. 2.5. Evalueaz dac prin planificare au fost stabilite cile i modalitile de desfurare a aciunilor prevzute, tipul i cantitatea de resurse necesare, sursele poteniale i modul de alocare a resurselor. 2.6. Evalueaz activitile specifice planificate, n scopul realizrii obiectivelor i stabilete gradul de conformitate i adecvare al acestora. 2.7. Evalueaz dac elementele planificrii conin detalii suficiente pentru a se putea stabili aciunile de urmat i prioritizarea acestora. 2.8. Evalueaz dac nivelul de resurse prognozat i asigurat este corespunztor i dac acestea au fost alocate riguros pe fiecare activitate, astfel nct s se poat realiza strategiile i obiectivele stabilite. 2.9. Evalueaz modul de ntocmire/elaborare a documentelor formale privind planificarea i a fundamentrilor anexate la acestea, n raport cu normativele specifice. 2.10. Evalueaz dac obiectivele, premisele, strategiile i politicile sunt comunicate clar, fr ambiguiti. 3.1. Selecteaz criterii de evaluare care deriv din regulile i condiiile specifice unei structuri organizatorice funcionale, prin studiul reglementrilor specifice i a bunelor practici. 3.2. Evalueaz dac la elaborarea structurii organizatorice s-au respectat i aplicat principiile de fundamentare i cerinele de raionalitate i economicitate. 3.3. Evalueaz gradul n care structura organizatoric este stabilit corespunztor cu obiectivele activitilor organizaiei. 3.4. Evalueaz capacitatea structurii organizatorice de a acoperi necesitile de funcionare ale organizaiei, n concordan cu cerinele preconizate. 3.5. Evalueaz obiectivele, urmrind realizarea concordanei i coerenei n raport cu coninutul funciunilor organizaiei i cu funciile manageriale.

Funcionarea unei entitii. Planificarea: Conceptul, evoluia i utilitatea planificrii; Conceptul de obiectiv i importana obiectivelor; Principii pentru stabilirea obiectivelor; Metoda SMART pentru stabilirea obiectivelor; Avantajele stabilirii obiectivelor; Elementele fundamentale ale planificrii; Procesul decizional; Tipologia deciziilor; Avantajele i dezavantajele lurii deciziilor de grup; Strategia: definiie i tipologie; Procesul de management strategic; Definirea misiunii i stabilirea structurii strategice; Stabilirea obiectivelor strategice; Formularea i implementarea strategiei; Evaluarea strategiei;

Atenie Contiinciozitate Seriozitate Operativitate Promptitudine Profesionalism Gndire logic

Pagina 92 din 136

4. Evalueaz modul de asigurare a coordonrii activitilor

3.6. Realizeaz o examinare critic a delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora, n vederea stabilirii adecvrii la realizarea funciunilor i a corelrii cu obiectivele stabilite. 3.7. Evalueaz dac sunt definite cu claritate i precizie funciunile organizaiei, funciile managerului, atribuiile, sarcinile, competenele i responsabilitile angajailor. 3.8. Evalueaz dac atribuiile i sarcinile ce urmeaz a se realiza n plan decizional, operaional i informaional sunt stabilite n concordan cu coninutul definit al fiecrei activiti i conduc la realizarea acestora. 3.9. Evalueaz dac necesarul de posturi este stabilit n concordan cu volumul de munc determinat pe baza analizei coninutului activitilor, atribuiilor i sarcinilor. 3.10. Evalueaz dac obiectivele, responsabilitile, competenele i atribuiile aferente posturilor i funciilor sunt definite n conformitate cu principiile i regulile de definire stabilite prin reglementrile aplicabile. 3.11. Evalueaz dac se realizeaz o concordan deplin ntre cerinele postului i caracteristicile individuale ale salariatului. 3.12. Evalueaz dac documentele formale privind organizarea sunt elaborate n conformitate cu reglementrile aplicabile i cu bunele practici n domeniul managementului organizatoric. 4.1. Evalueaz dac prin intermediul coordonrii se asigur o utilizare eficient i eficace a resurselor pe care le gestioneaz personalul de conducere. 4.2. Evalueaz modul n care managerul realizeaz sincronizarea/integrarea/corelarea eforturilor individuale i de grup, n vederea realizrii obiectivelor prestabilite. 4.3. Evalueaz dac se respect unitatea de decizie/comand, n vederea evitrii dublei subordonri. 4.4. Evalueaz dac prin intermediul coordonrii se asigur armonizarea aciunilor personalului, n vederea realizrii obiectivelor i evitrii suprapunerilor sau neacoperirilor unor anumite zone de aciune.

Controlul performanelor strategice; Planul: structur i coninut; Prezentarea principalelor instrumente de planificare; Prognoza i rolul acesteia n conceperea planurilor; Programarea i rolul acesteia n conceperea planurilor. Organizarea: Principiile organizrii; Structura organizatoric: noiune, tipuri i componente; Proiectarea structurii organizatorice; Particulariti ale organizaiilor din administraiile publice; Diviziunea muncii; Relaiile ierarhice; Conceptul de autoritate personal i profesional; Rolul i necesitatea delegrii de autoritate; Dezvoltarea autoritii personale i responsabilitii; Mediul i componentele sistemului de management al resurselor umane; Recrutarea i selectarea Pagina 93 din 136

5. Analizeaz sistemul de antrenare i motivare

4.5. Evalueaz dac managerul, n exercitarea funciei de coordonare, respect cerinele specifice unei coordonri eficace i le pune n aplicare eficient. 4.6. Evalueaz dac sunt determinate corect i adecvat sarcinile i atribuiile, competenele i responsabilitile individuale. 4.7. Evalueaz dac este stabilit sistemul de comunicaii i dac este proiectat i realizat sistemul de legturi ntre compartimentele de munc. 4.8. Evalueaz dac sunt determinate standardele de performan ale personalului. 4.9. Evalueaz dac sunt precizate modalitile de motivare a personalului. 4.10. Evalueaz calitatea edinelor de lucru, prin analiza coninutului documentelor elaborate, n vederea determinrii eficienei actului decizional i a eficacitii comunicrii. 5.1. Evalueaz factorii motivaionali n vederea stabilirii corelaiei dintre nevoile individuale i politica de motivare a entitii. 5.2. Evalueaz corect tehnicile i instrumentele de motivare utilizate n cadrul entitii. 5.3. Evalueaz metodele de motivare managerial i le apreciaz n raport cu gradul de realizare a obiectivelor individuale. 5.4. Evalueaz politica de motivare n raport cu nivelul performanelor obinute i cu evoluia n timp a rezultatelor. 5.5. Evalueaz dac politica de motivare asigur dezvoltarea i stabilitatea personalului n cadrul entitii. 5.6. Evalueaz dac sarcinile sunt ndeplinite printr-o colaborare permanent ntre membrii echipelor de lucru, astfel nct s se asigure corelaia aciunilor ntreprinse i sincronizarea termenelor. 5.7. Evalueaz dac sarcinile repartizate sunt ndeplinite operativ i cu profesionalism, n concordan cu atribuiile i competenele personalului implicat. 5.8. Evalueaz dac sprijinul de specialitate este acordat/solicitat la nevoie. 5.9. Evalueaz factorii care contribuie la realizarea performanelor

resurselor umane; Formarea resurselor umane; Managementul carierei; Evaluarea performanelor personalului. Coordonarea: Definire i rol; Mijloacele de coordonare; Comunicarea: definiie i tipuri; Procesul de comunicare; Reele de comunicare; Bariere n comunicare i cile de eliminare a acestora; Importana i rolul comunicrii n auditul intern. Antrenarea, motivarea i conducerea: Conducerea echipelor; Conducerea la nivel de individ; Sisteme de conducere moderne: Managementul prin obiective; Managementul prin excepii; Managementul prin bugete; Managementul prin sisteme etc. Pagina 94 din 136

6. Evalueaz modul de organizare a controlului

7. Evalueaz

individuale i stabilete relaia dintre motivaie i performan prin determinarea gradului de intensitate a motivaiei. 5.10. Evalueaz dac se asigur un cadru formal care s conduc la implicarea personalului n atingerea obiectivelor. 6.1. Evalueaz sistemul de control intern, pentru a identifica elementele componente i a nelege procedurile specifice, n vederea determinrii conformitii i gradului de adecvare a acestora n raport cu cadrul procedural. 6.2. Evalueaz dac politica privind controlul la nivelul entitii este definit formal i aprobat de conducere. 6.3. Evalueaz proiectarea i funcionarea controalelor relevante pentru a aprecia adecvarea acestora la complexitatea structurii i la obiectivele entitii. 6.4. Evalueaz dac exist i se aplic o strategie unitar i coerent privind exercitarea controlului managerial. 6.5. Evalueaz gradul de calificare n elaborarea i soluionarea documentelor formalizate privind controlul i evaluarea n cadrul entitii. 6.6. Evalueaz nivelul cunotinelor n domeniul aplicrii metodelor i procedurilor moderne de control-evaluare; 6.7. Evalueaz calitatea actelor de control i de evaluare ntocmite n cadrul entitii. 6.8. Evalueaz dac raportrile privind activitatea de control sunt exhaustive i respect condiiile de ntocmire. 6.9. Evalueaz gradul de ncredere n sistemul de control, pe baza analizei proceselor de control. 6.10. Evalueaz dac sunt ndeplinite normele de control ale activitii. 6.11. Evalueaz dac aciunile de control asigur urmrirea sistematic a concordanei dintre rezultate i programri, din punct de vedere cantitativ i calitativ, precum i anticiparea consecinelor, n vederea evalurii adecvrii msurilor luate pentru asigurarea funcionalitii controalelor. 7.1. Evalueaz procesele decizionale, pentru a cunoate elementele

Motivarea: definire, caracteristici i factori motivaionali; Procesul motivaional; Strategii motivaionale; Grupurile versus echipele; Construirea echipelor: principii i etape; Factorii care influeneaz eficiena echipelor; Tehnici de cretere a eficienei echipelor; Cultura organizaional: concept i tipuri; Efectele culturii asupra performanelor organizaiilor; Legtura dintre atitudini, valori i convingeri; Rolul atitudinilor n influenarea comportamentului; Metode de promovare i de nvare a valorilor organizaiei; Utilizarea valorilor n realizarea obiectivelor i conducerea cotidian. Controlul: Conceptul de control intern; Caracteristicile controlului intern; Pagina 95 din 136

sistemul decizional

8. Evalueaz sistemul informaional

componente i a nelege caracteristicile specifice, n vederea determinrii gradului de adecvare i a calitii acestora n raport cu problemele identificate. 7.2. Evalueaz dac deciziile sunt luate la un nivel decizional corespunztor, care dispune de cunotinele, calitile i aptitudinile necesare fundamentrii respectivelor decizii. 7.3. Evalueaz dac decizia este formulat clar, concis i gradul n care corespunde nevoilor manifestate n situaii concrete de munc, asigurnd realizarea obiectivelor. 7.4. Evalueaz dac actul decizional este bazat pe utilizarea unor metode, tehnici i instrumente decizionale riguroase, care s nlture improvizaia, rutina. 7.5. Evalueaz calitatea deciziilor adoptate, prin prisma utilizrii de instrumente de fundamentare i corelare care corespund necesitilor i specificului entitii. 7.6. Evalueaz calitatea deciziilor luate de manager, prin analiza performanelor obinute de cei pe care i conduce. 7.7. Evalueaz dac membrii grupului particip la luarea deciziilor n implementarea crora sunt implicai. 7.8. Evalueaz dac soluiile elaborate i alegerile efectuate de decident rspund unor probleme organizaionale. 7.9. Evalueaz dac deciziile sunt consemnate n documente formale corespunztoare i stabilete conformitatea i gradul de adecvare a acestora n raport cu reglementrile aplicabile. 7.10. Evalueaz dac deciziile sunt elaborate i comunicate n termen oportun i dac sunt cunoscute i nsuite de personalul care trebuie s le implementeze. 7.11. Evalueaz dac deciziile sunt complete, respectiv cuprind toate elementele necesare nelegerii corecte i implementrii. 8.1. Evalueaz dac proiectarea sistemului informaional s-a realizat n conformitate cu strategia entitii. 8.2. Evalueaz dac sistemul informaional este armonizat cu celelalte componente ale sistemului de management, astfel nct s asigure fluidizarea transmiterii datelor n cadrul i/sau n afara

Locul funciei de control n sistemul organizaional; Principiile controlului; Puterea i controlului; Tipurile/formele de control; Controlul intern strategie a managementului riscurilor; Utilizarea controlului ierarhic de ctre management; Implementarea unui sistem de control organizaional bazat pe procedurile operaionale; Etapele procesului de control; Strategii de control: cerinele unui control eficient, rezistena sau opoziia la control; Tehnici i instrumente de control; Abordri actuale privind controlul; Legturi i rol pentru auditul intern; Tipologia aciunilor de control intern;

Pagina 96 din 136

entitii. 8.3. Evalueaz dac sistemul informaional este proiectat n conformitate cu necesitile de dezvoltare ale entiti, astfel nct, prin caracteristicile sale, s rspund att nevoilor actuale, ct i unor nevoi informaionale de perspectiv. 8.4. Evalueaz dac proiectarea, construcia i implementarea sistemului informaional asigur maximul de rezultate n domeniul informaional, raportat la nevoile informaionale ale entitii. 8.5. Evalueaz dac reelele informaionale create n cadrul entitii asigur culegerea i transmiterea informaiilor, n vederea asigurrii unei decizii manageriale eficiente. 8.6. Evalueaz dac schimburile de informaii sunt facilitate prin transmiterea datelor n timp optim. 8.7. Evalueaz dac exist un sistem de comunicaii adecvat, bazat pe ansamblul de legturi informaionale la nivelul ntregii entitii i a fiecrui compartiment. Gama de variabile: Locul privind evaluarea sistemului organizaional: la sediul structurii auditate Componentele sistemului de management: sistemul metodologic, sistemul decizional, sistemul organizatoric i sistemul informaional. Activitatea de planificare trebuie s in cont de: Obiectivele strategice ale entitii; Particularitile, obstacolele i oportunitile zonei/ariei de cuprindere a activitii entitii; Poziia entitii, concretizat n obiective, resurse, rezultate ale perioadei/perioadelor anterioare; Resursele umane, disponibilitatea i gradul de motivare a acestora. Documente formale privind planificarea: prognoza, strategia, politica, planul, programul, bugetul de venituri i cheltuieli etc. Documente formale privind organizarea: Regulamentul de organizare i funcionare (ROF) consemneaz, ntr-o manier detaliat, un ansamblu unitar i coerent de date i informaii privind structura organizaiei, principalele compartimente i relaiile de serviciu dintre acestea, precum i dispoziiile privind funcionarea entitii n ansamblu i a compartimentelor din alctuirea acesteia; Organigrama document formalizat prin care se relev grafic structura organizaiei i substructurile acesteia, cu ajutorul unor simboluri specifice i care d posibilitatea unei viziuni globale, sugestive asupra ansamblului de compartimente i asupra relaiilor i nterne din cadrul instituiei; Fia postului specific detaliat sarcinile/atribuiile de serviciu, competenele i responsabilitile i nominalizeaz n mod clar i expl icit, Pagina 97 din 136

obiectivele postului, fixnd astfel rolul ce revine titularului n ceea ce privete realizarea obiectivelor organizaiei; Descrierea funciei nominalizeaz obiectivele i cerinele specifice, atribuiile de serviciu, competenele i responsabilitile aferente unei funcii. Avnd un grad de generalizare intermediar ntre ROF i fia postului, descrierea funciei constituie un proces complex de derivare menit s realizeze puntea de legtur dintre actele normative interne cu caracter general i cele strict personalizate; Statul de funcii list a tuturor funciilor/posturilor din cadrul organizaiei, grupate pe categorii i pe niveluri de salarizare, astfel nct s se poat determina fondul de salarii. Documente formale privind coordonarea: procesul verbal de edin, ordinea de zi, raportul, nota de serviciu, referatul, informarea, rezoluia managerului consemnat pe documentele interne etc. Cerinele specifice unei coordonri eficace: echilibrarea sarcinilor ntre subordonai; asigurarea creterii nivelului de competen a subordonailor; practicarea unor metode de management i procedee de lucru adaptate diferitelor categorii de personal; aplicarea delegrii de autoritate i responsabilitate. Forme de coordonare: coordonare bilateral, coordonare multilateral. Documente formale privind antrenarea: statul de salarii, carnetul de munc, dosarul personal, documentele aferente acordrii salariului de merit, documente privind fundamentarea unor msuri privind fundamentarea unor msuri de motivare etc. Factorii motivaionali: individuali: nevoi, atitudini, interese, percepia sarcinilor, sistemul de valori; externi (organizaionali): sistemul de salarizare, precizarea sarcinilor, grupul de munc, sistemul de control-supraveghere, comunicarea, feedback.-ul Forme de motivare: motivare pozitiv, motivare negativ, motivare financiar, motivare non-financiar sau moral, motivare extrinsec, motivarea intrinsec, motivarea cognitiv, motivare afectiv etc. Metode de motivare managerial: comunicarea, managementul prin obiective, delegarea, managementul participativ etc. Factorii care contribuie la realizarea performanelor individuale: nelegerea sarcinii, nivelul aptitudinilor, motivaia, nivelul abilitilor, ansa etc. Documente formale privind controlul: procesul verbal de constatare, nota de serviciu, nota/referatul cuprinznd recomandri/msuri/sanciuni/norme, rezoluia managerului consemnat pe documentele de control etc. Documente formale privind procesul decizional: decizii, hotrri, dispoziii, norme interne, hotrri, instruciuni, rezoluii etc. Documente formale privind procesele informaionale: documente care reglementeaz circulaia informaiilor, coninutul acestora, responsabilitile specifice etc. Principii de elaborare a structurii organizatorice: divizarea activitii; supremaia obiectivelor; unitatea de decizie i de aciune; apropierea conducerii de execuie; Pagina 98 din 136

interdependena minim; permanena conducerii; economia de comunicaii; concordana cerinelor postului cu caracteristicile titularului; flexibilitatea structurii; varianta optim; reprezentarea structurii; eficiena structurii organizatorice. Tipuri de decizii: strategice, tactice, curente, periodice, aleatorii, unice etc. Nivel decizional necorespunztor: dac decizia este luat la un nivel decizional superior, nu se cunoate situaia decizional n detaliu; dac decizia este luat la un nivel decizional inferior, nu se au n vedere suficiente informaii care s permit armonizarea cu celela lte decizii luate de nivelurile superioare. Tehnici utilizate n procesul decizional: Brainstorming-ul, Tehnica Delphi, Tehnica grupului nominal etc. Instrumente decizionale matematice: metode statistice; tehnici de analiz multicriterial; sisteme expert. Condiii pe care trebuie s le ndeplineasc o structur organizatoric pentru a fi funcional: s corespund scopurilor i obiectivelor generale ale organizaiei; s fie supl (s cuprind un numr redus de niveluri de conducere); s defineasc cu claritate i precizie funciunile organizaiei, funciile managerului, atribuiile, sarcinile, competenele i responsabilitile angajailor; s poat fi adaptat cu uurin la noile obiective/schimbri; s fie economic. Factori exogeni: condiiile economice; progresul tehnic; caracteristicile mediului economic n perioada curent; politica guvernamental etc. Rolul sistemului informaional: transmiterea informaiilor (referitoare la evoluia mediului, obiectivele organizaiei etc.); Pagina 99 din 136

armonizarea activitilor n cadrul entitii publice; exprimarea valorilor promovate n cadrul entitii i sprijinirea dezvoltrii culturii organizaionale; crearea unor reele n interiorul i n exteriorul entitii, de natur s contribuie la culegerea, prelucrarea, analiza i transmiterea informaiilor. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 100 din 136

Unitatea de competen nr. 21 Evaluarea sistemului privind managementul riscului, controlul intern i guvernan Cod de referin (competen specific) Descrierea unitii de competen: Evaluarea sistemului de guvernan i control managerial reprezint activitatea prin care NIVELUL se urmrete pe de o parte modul cum sunt stabilite obiectivele generale i specifice i dac acestea converg ctre un impact UNITII i/sau un rezultat ateptat, modul cum sunt identificate activitile necesare realizrii obiectivelor, iar pe de alt parte, dac 4 structurile organizaionale sunt funcionale i adecvate atingerii scopului obiectivelor, n vederea obinerii unei asigurri cu privire la eficacitatea proceselor de management al riscurilor i de control. Criterii de realizare din Elemente de Criterii de realizare din punctul de vedere al Criterii de realizare din punctul de punctul de vedere al competen deprinderilor practice necesare vedere al cunotinelor necesare atitudinilor necesare 1.1. Analizeaz dac obiectivele generale definite Apariia i evoluia guvernanei Profesionalism 1. Analizeaz acoper strategia entitii pe domenii de activitate, corporative; obiectivele generale i ntr-un mod care s permit entitii atingerea Definiia conceptului de guvernan Viziune global specifice mandatului. corporativ; 1.2. Analizeaz dac obiectivele generale, Condiiile necesare funcionrii Exigen exprimate n termeni de impact, asigur realizarea, guvernanei corporative; la un nivel corespunztor de calitate a activitilor. Rolul i necesitatea guvernanei Autoevaluare obiectiv 1.3. Analizeaz dac obiectivele generale sunt corporative; definite pe mai multe niveluri, n funcie de Impactul nefuncionrii guvernanei Atenie complexitatea domeniului i a activitilor corporative asupra entitii; componente. Structura i componena Consecven 1.4. Analizeaz dac obiectivele specifice definite conducerii/guvernanei corporative; sunt relevante i cuantificabile, asigurnd obinerea Relaia dintre auditul intern i Obiectivitate rezultatelor dorite. guvernana corporativ; 1.5. Analizeaz dac obiectivele specifice definite Relaia dintre auditul extern i Rigurozitate la nivelul structurilor funcionale au asigurat, prin guvernana corporativ; atribuiile alocate, aria de competen necesar. Rolul managementului n guvernana Seriozitate 1.6. Analizeaz dac obiectivele specifice sunt corporativ; definite pe domenii de interes, contribuie la Rolul i responsabilitile guvernanei Promptitudine realizarea obiectivelor generale, asigurnd corporative n raportare; realizarea indicatorilor de performan stabilii. Obiective: concept i clasificare; Operativitate

Pagina 101 din 136

2. Analizeaz activitile stabilite pentru realizarea obiectivelor

3. Analizeaz modul de organizare i funcionare a entitii

2.1. Analizeaz dac activitile definite ca un ansamblu de aciuni fizice, intelectuale i morale, conduc la atingerea indicatorilor de performan stabilii. 2.2. Analizeaz dac activitile sunt identificate n totalitate i sunt ataate obiectivelor, asigurnd ndeplinirea scopului acestora. 2.3. Analizeaz dac activitile identificate sunt realizabile, avnd definite aciunile i autoritatea necesar. 2.4. Analizeaz dac activitile sunt repartizate n funcie de nivelurile de competen i pregtire profesional i dac asigur atingerea obiectivelor individuale. 3.1. Analizeaz dac organizarea structural i procesual a entitii corespunde obiectivelor stabilite i integreaz ntr-un ansamblu unitar i coerent elementele umane. 3.2. Analizeaz dac documentele de organizare i funcionare sunt conforme cu cerinele entitii i dac sunt ntocmite respectnd o structur unitar. 3.3. Analizeaz dac organigrama exprim organizarea structural a entitii i a tipurilor de relaii existente att pe niveluri ierarhice ct i ntre compartimentele funcionale. 3.4. Analizeaz dac ROF-ul prezint n totalitate structurile funcionale, inclusiv pe cele subordonate i atribuiile acestora. 3.5. Analizeaz dac atribuiile definite la nivelul structurilor acoper funciile i atribuiile generale ale entitii. 3.6. Analizeaz dac fia postului preia n totalitate atribuiile definite la nivelul compartimentului i asigur realizarea activitilor acestuia.

Caracteristicile obiectivelor; Criteriile i regulile de definire a obiectivelor; Relaia obiective - activiti-atribuii Conceptul de risc; Standardele de management al riscurilor; Tipologia riscurilor; Evoluia riscurilor pe categorii de riscuri; Procesul de identificare a riscurilor; Metodologia de analiz a riscurilor pentru stabilirea riscului rezidual; Tehnici de analiz a riscurilor; Determinarea impactului i a probabilitii; Metode de clasare i ierarhizare a riscurilor; Tolerana la risc; Rolul managementului general n gestiunea riscurilor; Rolul comitetelor de audit n managementul riscurilor; Rolul managementului de linie n gestiunea riscurilor; Conceptul de asigurare a managementului riscului; Factorii de succes n implementarea managementului riscului; Tehnici i instrumente utilizate pentru implementarea managementului riscului; Rolul CRSA (Auto - Evaluarea Controlului Riscului) n aceast sfer;

Discernmnt Responsabilitate Realism Receptivitate Contiinciozitate Acuratee Dinamism Participare Flexibilitate Iniiativ

Pagina 102 din 136

4. Examineaz modul de administrare a Registrului riscurilor

5. Analizeaz indicatorii de performan

4.1. Examineaz dac gestiunea riscurilor este un punct cheie al managementului entitii i dac este realizat pe baza unei politici adecvate de identificare i monitorizare a riscurilor. 4.2. Examineaz sistemele cheie care ajut la realizarea obiectivelor i la identificarea riscurilor asociate acestora, urmrind dac exist o atitudine i o abordare pozitiv a implementrii acestora. 4.3. Examineaz dac orice decizie luat ine seama de riscurile existente sau poteniale i dac are la baz un plan de monitorizare a acestora. 4.4. Examineaz dac aciunile de realizare a activitilor sunt maximizate prin gestionarea activ a riscurilor i ameninrilor i prin meninerea acestora la niveluri acceptabile. 4.5. Examineaz dac sistemul de control intern instituit pentru supravegherea riscurilor se realizeaz ca urmare a existenei unui mediu de control i a urmririi adecvat a evoluiei riscurilor. 4.6. Examineaz dac entitatea are stabilite instrumente de control pentru gestionarea i meninerea n limite acceptabile a riscurilor. 4.7. Examineaz dac registrul riscurilor este organizat la nivelul entitii i este stabilit n responsabilitatea managementului, asigurnd o monitorizare eficient prin prisma impactului. 5.1. Analizeaz dac indicatorii de performan sunt identificai corect i sunt stabilii corespunztor obiectivelor, conducnd la realizarea n condiii de eficien a activitilor i aciunilor. 5.2. Analizeaz dac indicatorii de performan stabilii conduc la realizarea scopului obiectivelor. 5.3. Analizeaz dac resursele necesare pentru realizarea indicatorilor, stabilite n cadrul bugetelor

Definirea controlului intern; Caracteristicile controlului intern; Limitrile controlului intern i compararea costurilor cu beneficiile controlului intern; Rolul controlului intern controlul intern ca strategie a managementului riscului; Modul de utilizare a informaiilor furnizate de controlul intern ctre management; Rolul procedurilor operaionale n implementarea controlului intern; Modele de control intern: modelul COCO i modelul COSO; Cadrul legislativ naional care reglementeaz organizarea controlului intern; Metodologia consacrat la nivel naional cu privire la organizarea controlului intern; Metodologia de elaborare a Registrului riscurilor; Organizarea sistemului de control la nivelul entitii publice; Rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor; Rolul auditului intern n evaluarea competentei i eficienei procesului de management al riscurilor ntr-o organizaie: Gradul de implicare a auditului intern n procesul de management al riscurilor; Pagina 103 din 136

6. Analizeaz activitatea de elaborare/ actualizare a manualelor de proceduri

7. Analizeaz eficiena gestionrii programului de pregtire profesional n domeniul

aprobate, sunt certe i disponibile. 5.4. Analizeaz dac indicatorii de performan stabilii sunt n corelaie cu cerinele de implementare a strategiei i in cont de punctele tari i punctele slabe ale domeniului n care sunt definii. 6.1. Analizeaz dac procedurile sunt elaborate n totalitate i n concordan cu obiectivele i activitile definite. 6.2. Analizeaz dac procedurile prezint corect derularea activitilor i stabilirea responsabilitilor n realizarea acestora. 6.3. Analizeaz dac procedurile asigur activitile de control intern necesare a fi implementate pe fluxul procesului i n punctele cheie ale acestuia. 6.4. Analizeaz dac elaborarea procedurilor transpune cadrul legislativ i normativ care reglementeaz domeniul de activitate, n concordan cu procesul logic de derulare a acestora. 6.5. Analizeaz dac procedurile definesc i stabilesc responsabilitile pe faze de implementare a activitilor i pe niveluri de execuie, n conformitate cu atribuiile repartizate prin ROF i alocate prin fiele posturilor. 6.6. Analizeaz dac aciunile sunt descrise corect n cadrul procedurilor i dac asigur realizarea activitilor repartizate structurii organizaionale. 7.1. Analizeaz dac temele de instruire profesional sunt corelate cu cheltuielile privind formarea i pregtirea profesional stabilite prin bugetele aprobate. 7.2. Analizeaz dac nevoia de pregtire este corect

Prevederile Standardelor IIA privind comitetele de audit intern; Rolul, atribuiile i modul de constituire a comitetelor de audit intern; Metodologia de elaborare a strategiei entitii; Metodologia de elaborare a fielor posturilor; Metodologia de elaborare a procedurilor; Tehnici de elaborare a organigramei; Metodologia de elaborare a ROF- ului; Tehnici de analiz a nevoilor de pregtire profesional.

Pagina 104 din 136

controlului managerial

analizat, iar temele sunt prioritizate n funcie de necesiti. 7.3. Analizeaz dac coninutul temelor de pregtire profesional asigur abilitile necesare realizrii activitilor, atingerea obiectivelor i obinerea rezultatelor ateptate. 7.4. Analizeaz dac temele de pregtire sunt fundamentate pe posibilitile reale de realizare i dac pun accentul pe o evaluare a costurilor. 7.5. Analizeaz dac temele de pregtire asigur cunotinele necesare n vederea gestionrii riscurilor i meninerii lor la niveluri acceptabile. 7.6. Analizeaz dac suporturile de curs corespund cerinelor standard de pregtire i dac acoper solicitrile definite n cadrul nevoilor de pregtire.

Gama de variabile: Locul evalurii sistemului de guvernanta i control managerial: la sediul structurii auditate Guvernana, termen cu o conotaie ampl, include: principii etice; responsabiliti sociale; bunele practici de desfurare a activitii unei entiti; activiti de control. Strategia entitii: prefigurarea unui comportament competitiv pentru entitate pe termen lung, innd cont att de cultura entitii, ct i de evoluiile contextuale. Atribuie: competen, autoritate care se exercit ntr-o anumit sfer de activitate. Aria de competen: libertatea decizional de care beneficiaz titularul pentru ndeplinirea atribuiilor care i revin. Competen: capacitatea de a lua decizii, n limitele definite, pentru realizarea activitilor specifice postului. Instrument de control: aciune ntreprins de ctre conducere, pentru a gestiona i pentru a spori probabilitatea atingerii obiectivelor i scopurilor. Conducerea planific, organizeaz i ndrum desfurarea unui numr suficient de aciuni pentru a putea fi sigur c obiectivele i scopurile vor fi atinse. Procedur operaional: Prezentarea formalizat, n scris, a tuturor pailor ce trebuie urmai, a metodelor de lucru stabilite i a regulilor de apli cat n vederea realizrii activitii, cu privire la aspectul procesual. Pagina 105 din 136

Managementul riscurilor: procesele privind identificarea, evaluarea, luarea msurilor de atenuare sau anticipare a riscurilor, de revizuire periodic i monitorizare a progresului i stabilire a responsabilitilor. Registrul riscurilor: document integrator al gestiunii riscurilor, cuprinznd o sintez a informaiilor i deciziilor luate n urma analizei riscurilor. Riscul: posibilitatea de a se produce un eveniment care ar putea avea un impact negativ asupra ndeplinirii obiectivelor. Impactul: consecina (efectul) asupra rezultatelor (obiectivelor) dac riscul s-ar materializa. Probabilitatea de materializare a riscului reprezint posibilitatea sau eventualitatea ca un risc s se produc. Documentele de organizare se refer la: organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, statele de funciuni. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 106 din 136

Unitatea de competen nr. 22

Evaluarea activitii juridice (competen specific) Descrierea unitii de competen: Unitatea cuprinde cunotinele i deprinderile necesare auditorului intern pentru verificarea i evaluarea sistemului juridic, n vederea furnizrii de asigurri ctre management cu privire la conformitatea aplicrii reglementrilor legale, respectarea cadrului juridic, aprarea drepturilor i intereselor legitime ale organizaiei , n conformitate cu Constituia i cu legile rii. Auditorul demonstreaz c are capacitatea de a face recomandri care s contribuie la mbuntirea sistemului juridic. Elemente de competen 1.Examineaz sistemul de organizare i funcionare a structurii juridice Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Obiectivele structurii analizate sunt examineaz n raport cu caracteristicile SMART i cu modul de adecvare la scopurile, intele i obiectivele organizaionale de nivel nalt. 1.2. Activitile definite sunt examineaz n raport cu suficiena i adecvarea acestora la obiectivele stabilite. 1.3. Examineaz existena corelaiilor ntre atribuiile din fiele postului i obiectivele individuale, respectiv ntre obiectivele individuale i indicatorii de rezultat utilizai pentru monitorizarea acestora. 1.4. Examineaz performanele astfel nct aceasta s fie gndit n relaie direct cu ntreaga activitate a angajailor i ca un act motivator pentru performanele viitoare de care ei pot s dea dovad. 1.5. Examineaz caracterul adecvat al intelor/ instrumentelor de msur/indicatorilor utilizai pentru evaluarea performanelor individuale i a celor globale ale serviciului. 1.6. Examineaz exhaustivitatea cadrului procedural specific activitii structurii juridice i o apreciaz n raport cu criteriile de evaluare standard. 1.7. Examineaz corectitudinea conducerii Registrului de coresponden prin urmrirea circuitului documentelor i analiza unui eantion de dosare pentru a determina conformitatea nregistrrilor. 1.8. Examineaz existena unei evidene informatizate care Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Metodologia specific de audit; Procedurile operaionale de audit; Procesele planificrii strategice; Procedurile operaionale ale activitii structurii juridice; Codul deontologic al consilierului juridic; Cunotine privind noiunile de baz ale dreptului comercial, financiar i fiscal, muncii, civil, penal, care s asigure auditorului o nelegere a mediului juridic, s i dezvolte abiliti pentru analiza probleme juridice i pentru lucra cu instrumente i documente juridice; Noiuni de baz ale dreptului administrativ: Noiunea de act administrativ; Regimul juridic al actelor administrative; Trsturile i clasificarea contractelor administrative; Contenciosul administrativ;

Cod de referin NIVELUL UNITII 4

Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Profesionalism Corectitudine Imparialitate Adaptabilitate Discernmnt Meticulozitate Flexibilitate Capacitatea de a-i argumenta deciziile Rigurozitate Onestitate Confidenialitate Etic moral i Pagina 107 din 136

2. Analizeaz reprezentarea intereselor organizaiei n nume propriu i n reprezentarea Statului romn

3. Examineaz activitatea de asisten juridic

4. Examineaz activitatea de pstrare i protejare a dosarelor cauzelor 5. Analizeaz eficiena

s asigure obinerea n timp real a informaiilor privind stadiul dosarelor. 1.9. Examineaz dac sintezele i rapoartele privind activitatea juridic exist i sunt ntocmite clar i concis. 2.1. Pentru fiecare domeniu auditabil, analizeaz comparativ legislaia romn cu legislaia Uniunii Europene, n vederea aprecierii gradului de armonizare. 2.2. Analizeaz modalitile de susinere a intereselor organizaiei/statului n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice. 2.3. Analizeaz exercitarea cilor de atac mpotriva soluiilor instanelor de judecat i se asigur de conformitatea acestora. 2.4. Analizeaz dosarele pierdute n instan pentru a determina dac reglementrile aplicabile au fost utilizate corect i suficient n susinerea cauzelor. 2.5. Analizeaz hotrrile definitive i evalueaz modul de valorificare a acestora. 3.1. Examineaz avizul acordat actelor cu caracter juridic sub aspectul conformitii i legalitii. 3.2. Examineaz avizul acordat documentelor cu implicaii financiare, conform procedurii de execuie bugetar. 3.3. Examineaz avizul acordat altor documente emise de entitate, cu implicaii juridice sub aspectul adecvrii i oportunitii. 4.1. Examineaz respectarea prevederilor legale privind arhivarea dosarelor sub aspectul eficienei gestionrii acestora. 4.2. Examineaz lista difuzrii informaiilor cuprinse n dosarele arhivate, n vederea determinrii accesului neautorizat, pstrrii confidenialitii i respectrii termenelor, regulilor i procedurilor. 5.1. Analizeaz nevoia de pregtire profesional pentru a se asigura de corectitudinea prioritizrii temelor n funcie de

Domeniul public i serviciul public; profesional Rspunderea n dreptul administrativ (rspunderea Perseveren administrativ-disciplinar; rspunderea administrativ-contravenional; rspunderea administrativpatrimonial); Funcia public (recrutarea i ncadrarea funcionarilor publici, dreptul la carier i rspunderea funcionarilor publici); Delegarea de competene conform dreptului administrativ; Noiuni de baz ale dreptului comunitar: Instituii comunitare; Izvoarele dreptului comunitar; Regulile dreptului comunitar; Categorii i efecte; Instituiile comunitare; Finanele comunitare; Instrumente juridice comunitare; Politica economic i monetar.

Pagina 108 din 136

programelor de pregtire profesional continu 6. Analizeaz eficacitatea sistemului juridic din cadrul organizaiei

necesiti. 5.2. Analizeaz temele cuprinse n programele de pregtire profesional continu sub aspectul corelrii cu cunotinele necesare i asigurrii obinerii rezultatelor ateptate. 5.3. Analizeaz suporturile de curs din punct de vedere al acoperirii nevoilor de pregtire definite. 6.1. Analizeaz gradul n care au fost realizate obiectivele structurii, definite n politica organizaiei. 6.2. Analizeaz n mod obiectiv rezultatele aciunilor ntreprinse de structura juridic pentru rezolvarea problemelor identificate pe parcursul misiunii. 6.3. Analizeaz n mod obiectiv msurile corective ntreprinse de structura juridic i garania c acestea au eliminat cauzele reapariiei problemelor.

Gama de variabile: Locul evalurii activitilor juridice: la sediul structurii auditate Scopul evalurii sistemului juridic: asigurarea conducerii corecte a evidenelor (ex. Registrul de coresponden, Registrul general al cauzelor, Condica termenelo r - soluii dispuse la fiecare termen de judecat, prezentarea sau neprezentarea la termene a consilierilor juridici, nregistrarea tuturor documentelor dup fiecare prezen n instan); asigurarea ntocmirii clare a sintezelor i rapoartelor privind activitatea juridic proprie (ex. Raport trimestrial privind aciunile n pretenii, Raport trimestrial privind aciunile pierdute n instan, Rapoarte periodice privind situaia debitorilor etc.); asigurarea consultanei juridice acordat compartimentelor din cadrul organizaiei; asigurarea furnizrii de informaii juridice clienilor; asigurarea redactrii sau avizrii actelor juridice; asigurarea reprezentrii n faa instanelor judectoreti, urmririi i definitivrii desfurrii proceselor; asigurarea arhivrii documentelor juridice. Caracteristicile SMART: s fie specifice, msurabile, accesibile, realiste i s se ncadreze n timp. Criteriile de audit: referenialele i cerinele (surse legale, de reglementare, cerinele conducerii i standardele dezvoltate de ctre organiza ii profesionale recunoscute) n raport cu care se msoar conformitatea, adecvarea, performana i calitatea activitii auditate. Tehnici de audit utilizate: verificarea, n vederea asigurrii validitii, realitii derulrii activitii juridice, cu urmtoarele tehnici de verificare: comparaia, examinarea, garantarea, urmrirea; Pagina 109 din 136

interviul, pentru lmurirea unor aspecte legate de organizarea i desfurarea activitii juridice; eantionarea, pentru analiza dosarelor (aflate pe rol, clasate, n curs de finalizare, dosare direcionate etc.); observarea fizic, n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire a dosarelor. Modaliti de susinere a intereselor organizaiei n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice: iniierea aciunilor; formularea cererii de chemare n judecat; prezentarea n instan; formularea aprrilor la aciunile iniiate de teri; formularea concluziilor scrise i a ntmpinrilor. Documente ce se constituie n ci de atac mpotriva soluiilor instanelor de judecat: formularea apelului; formularea recursului; formularea contestaiei n anulare; solicitarea revizuirii hotrrii judectoreti; formularea recursului n interesul legii; solicitarea ordonanei prezideniale; depunerea cererii reconvenionale. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 110 din 136

Unitatea de competen nr. 23

Evaluarea activitii financiar-contabile (competen specific) Descrierea unitii de competen: Evaluarea activitii financiar-contabile reprezint activitatea de urmrire a reflectrii fidele a realitii economico-financiare, a consecinelor sale sociale, umane i instituionale, ct i a proceselor de normalizare, armonizare i convergen, adoptarea celei mai bune practice n ceea ce privete raportarea financiar i creterea transparenei. Elemente de competen 1. Stabilete criteriile de evaluare a sistemului contabil Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Criteriile de evaluare sunt stabilite potrivit reglementrilor contabile aplicabile domeniului auditabil i din bunele practici recunoscute n domeniu. 1.2. Criteriile de evaluare sunt stabilite n funcie de natura misiunii i tipul de audit. 1.3. Criteriile de evaluare stabilite sunt recunoscute de client. 1.4. Stabilirea activitilor i operaiilor contabile de evaluat se realizeaz cu obiectivitate, pe baza criteriilor de evaluare. 2.1. Tipul metodei de evaluare este stabilit funcie de rezultatul ateptat al misiunii de audit. 2.2. Tehnicile i procedeele de evaluare sunt stabilite corespunztor obiectivelor i cadrului general de audit intern. 2.3. Tehnicile i procedeele de analiz se stabilesc corespunztor scopului auditului. 2.4. Tehnicile i procedeele sunt stabilite cu precizie, n funcie de natura operaiunii sau aciunii de audit. 3.1. Examineaz ntocmirea corecta, completa, n mod cronologic i sistematic a documentelor primare i contabile, respectnd metodologia contabil. 3.2. Examineaz ntocmirea documentelor n mod Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Organizarea i finanarea entitilor publice: Tipuri de entiti; Modaliti i surse de finanare; Principalele riscuri financiare. nregistrarea i prelucrarea datelor financiare: Organizarea i conducerea contabilitii; Funciunea conturilor; Principiul dublei nregistrri; Contabilitatea principalelor operaiuni economico-financiare (deschiderea creditelor bugetare, finanare, investiii, aprovizionare, teri, trezorerie, cheltuieli i venituri); Analiza premergtoare ntocmirii situaiilor financiare: Ajustarea datelor contabile nainte de ntocmirea situaiilor financiare; Inventarierea general a patrimoniului; Aducerea elementelor patrimoniale la nivelul valorii actuale; Evaluarea imobilizrilor; Evaluarea investiiilor financiare pe

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Responsabilitate Profesionalism Obiectivitate Atenie Operativitate Discernmnt Rigurozitate Promptitudine Exigen Consecven Principialitate Disponibilitate Pagina 111 din 136

2. Stabilete tehnicile i procedeele de evaluare

3. Examineaz modul de nregistrare i prelucrare a

documentelor primare i contabile

4. Examineaz contarea operaiilor economice

responsabil, prin includerea tuturor datelor necesare i obligatorii, n conformitate cu prevederile normative n vigoare. 3.3. Examineaz utilizarea corecta a conturilor corespunztoare, respectnd metodologia contabil. 3.4. Examineaz conducerea contabilitii operaiilor economice sau financiare, pentru a asigura nregistrarea tuturor operaiilor. 3.5. Datele sunt examinate cu profesionalism, pe baza criteriilor i a principiilor specifice scopului auditului. 3.6. Examineaz nregistrarea cronologica a documentelor se realizeaz cu responsabilitate, respectnd normele metodologice de utilizare a documentelor i datele de emitere a documentelor. 3.7. Examinarea documentelor urmrete nregistrarea lor n totalitate n contabilitate, asigurnd autenticitatea, valabilitatea i exactitatea lor. 4.1. Examinarea contrii operaiilor asigur existena documentelor justificative i respectarea principiului dublei nregistrri. 4.2. Operaiile contabile sunt examinate corect, n conformitate cu metodologia contabil. 4.3. Conturile corespondente examinate au la baz Planul de conturi general. 4.4. Examinarea dac articolelor contabile reflect corect modificrile patrimoniale produse de operaiile economice. 4.5. Examinarea documentelor este realizat prin analiza modului de respectare a procedurilor legale i a tipului de operaiune pe care o reflect. 4.6. Examinarea notelor contabile urmrete natura operaiei contabile, conturile utilizate i certificarea

termen lung; Evaluarea stocurilor; Evaluarea investiiilor; Evaluarea datoriilor i creanelor. Operaiuni de regularizare; Elaborarea situaiilor financiare: Bilanul; Contul de rezultat patrimonial; Notele explicative; Situaia fluxurilor de trezorerie. Standarde i concepte contabile; Indicatori utilizai n contabilitate: Analiza conturilor contabile; Indicatori de performan (economicitate, eficien, eficacitate) Indicatori de lichiditate/solvabilitate Rolul contabilitii n sprijinirea deciziilor manageriale; Costurile i deciziile manageriale; Organizarea, proiectarea i implementarea unui sistem de control al costurilor i rezultatelor; Analiza performanelor entitilor publice prin intermediul costurilor; Modele de analiza costurilor; Analiza eficacitii sistemului de control al costurilor; Rolul i importana bugetelor n administrarea entitii; Principii i metode de elaborare a bugetelor; Metodologia de elaborare a bugetelor; Analiza sistemului de control bugetar; Cadrul de reglementare al auditului intern;

Contiinciozitate Raionament Operativitate Viziune global

Pagina 112 din 136

5. Examineaz inventarierea conturilor

6. Examineaz corectitudinea calculelor

7. Examineaz legalitatea angajamentelor legale i bugetare

lor prin semntur. 5.1. Examineaz nregistrarea n evidena contabil i analitic a operaiilor i tranzaciilor economice n termen. 5.2. Examinarea consemnrii cu obiectivitate a rezultatelor inventarierii patrimoniale. 5.3. Examinarea listelor de inventar cu registrele de eviden, pentru a se urmri integritatea patrimoniului. 5.4. Constatrile patrimoniale sunt examinate cu atenie, pe baza inventarierii faptice i a dovezilor selectate. 5.5. Examinarea nregistrrii rezultatelor inventarierii asigur realitatea patrimonial. 6.1. Examinarea dac tipul de calcule utilizat se face n funcie de obiectivele urmrite i asigur legalitatea datelor. 6.2. Examinarea dac tipul de calcule este stabilit n funcie de datele de prelucrat i respect legislaia n vigoare. 6.3. Examinarea dac formula de calcul respect legislaia n vigoare i asigur corectitudinea datelor contabile. 6.4. Examinarea dac calculele sunt efectuate cu exactitate i asigur realitatea rezultatelor. 6.5. Examinarea dac formulele de calcul utilizate sunt specifice fiecrui obiectiv urmrit. 7.1. Examineaz dac operaiunile respect limita i destinaia creditelor aprobate, iar ncadrarea este realizat corect n capitolul sau articolul de angajament. 7.2. Examineaz dac documentele asigur ncadrarea sumelor solicitate n volumul creditelor aprobate i bugetele aprobate.

Cadrul profesional pentru auditul intern; Cadrul procedural privind derularea misiunilor de audit intern; Cadrul procedural al domeniului auditabil; Cadrul metodologic privind derularea misiunilor de audit intern; Metodologia specific de audit intern; Standarde de contabilitate; Standarde de raportare financiar; Contabilitatea general; Modaliti i surse de finanare; Organizarea i conducerea contabilitii; Tipuri de operaiuni nregistrate n contabilitate; Strategia de dezvoltare n domeniul contabilitii; Documente primare, contabile i de sintez create sau primite n entitate; Sistemul de control intern; Sistemul decizional cu privire la contabilitate; Registre de contabilitate; Metode i tehnici de organizare a evidenei tehnic-operative; Contabilitatea deschiderii creditelor bugetare; Metodologia de ntocmire i completare a documentelor contabile; Termene de ntocmire i raportare a documentelor primare i contabile, inclusiv cele de sintez; Tehnici i metode de nregistrare contabil n conturi; Tehnici i metode de calcul contabil; Pagina 113 din 136

8. Verific ntocmirea i conducerea registrelor

9. Evalueaz realitatea datelor coninute de balana de verificare

7.3. Examineaz dac documentele realizate prin respectarea principiilor generale de audit asigur protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor. 7.4. Examineaz completarea documentelor conform metodologiei n vigoare i cu semnturile autorizate. 7.5. Examineaz dac plile asigur ncadrarea n creditul deschis i funcionalitatea controalelor planificate. 7.6. Examineaz dac modificarea repartizrii pe trimestre sau ntre articolele contabile asigur respectarea legalitii operaiunilor. 8.1. Verific dac registrele contabile se conduc n funcie de tipul i regimul acestora. 8.2. Verific dac forma i coninutul registrelor contabile respect modelele incluse n actele normative n vigoare. 8.3. Verific dac documentele nregistrate sunt completate cronologic, inclusiv operaiunile efectuate. 8.4. Verific completarea periodica i la termenele prevzute de actele normative n vigoare a registrelor de contabilitate. 8.5. Verific respectarea realitii economice prin nscrierea corect i exact a datelor n registre i menionarea elementelor relevante pentru coninutul acestora. 9.1. Evalueaz dac soldurile conturilor din balana de verificare asigur concordana cu registrele contabile i notele contabile ntocmite. 9.2. Evalueaz dac soldurile conturilor din balana de verificare asigur reflectarea realitii economice a unitii patrimoniale i respectarea cadrului normativ. 9.3. Evalueaz dac soldurile conturilor din balana de verificare urmrete egalitatea bilanier i

Metodologia de ntocmire a notelor contabile; Ajustri contabile; Operaiuni de regularizri n contabilitate; Metode i tehnici de comparaie a datelor i informaiilor contabile; Metode i tehnici cu privire la determinarea, calcularea i evidenierea impozitelor i taxelor; Metodologia angajamentelor bugetare; Deschiderea creditelor bugetare; Ordonanarea la plat; Angajamente legale; Contabilitatea cheltuielilor; Execuia cheltuielilor bugetare; Angajamentul bugetar; Formatul i regulile de ntocmire a balanei de verificare; Tipuri de date necesare ntocmirii bilanului contabil; Coninutul i modul de completare a bilanului contabil; Preluarea datelor n conturile din balana de verificare i urmrirea asigurrii corelaiilor ntre solduri.

Pagina 114 din 136

10. Examineaz datele bilaniere

corelarea soldurilor conturilor sintetice cu cele analitice. 9.4. Evalueaz dac corelaiile din balana de verificare asigur concordana cu registrele contabile i cu documentele sintetice. 10.1. Examineaz dac preluarea datelor n bilan din documentele contabile urmrete concordana cu datele din balana i soldurile conturilor bilaniere. 10.2. Examineaz dac soldurile din bilan urmresc concordana cu inventarierea patrimonial. 10.3. Examineaz dac datele bilaniere asigur reflectarea corect i complet a activitii economice desfurate. 10.4. Examineaz dac nregistrarea datelor colectate se face n concordan cu normele metodologice n vigoare.

Gama de variabile: Locul analizei documentelor contabile: la sediul structurii auditate Scopul evalurii sistemului contabil: evaluarea fezabilitii i a fiabilitii proiectelor de buget; examinarea legalitii, regulariti i conformitii operaiunilor contabile; examinarea legalitii, realitii i exactitii evidenelor contabile i ale actelor financiare i de gestiune; stabilirea realitii i exactitii evidenelor contabile: identificarea erorilor i eventualelor fraude. Verificarea formei documentului se face din punct de vedere al autenticitii, valabilitii i exactitii ntocmirii documentului i efecturii corecte a calculelor. Verificarea coninutului documentului se face din punctul de vedere al legalitii, realitii, exactitii i eficienei operaiunilor economice i financiare consemnate n documente. Documente primare: tipizate: facturi, chitane, bilan contabil, stat de plat etc.; netipizate: centralizatoare, procese-verbale, liste de inventariere, bonuri de micare a mijloacelor fixe, procese verbale de inventariere, bugetul de venituri i cheltuieli, contul de execuie bugetar, registre de eviden, fia mijlocului fix etc. Pagina 115 din 136

Documente primare interne: bon de consum, foaie de parcurs, cec de numerar, factur, ordin de plat. Documente cu regim special: chitana, factura, aviz de nsoire a mrfii etc. Criterii de completare: forma, calcule aritmetice, coninutul de fond. Datele necesare nregistrrii documentelor n contabilitate: numrul, data, coninutul operaiei patrimoniale, datele cantitative i valorice, menionarea prilor, semnturi etc. Elementele necesare identificrii operaiilor: conturi corespondente de activ i de pasiv. Funciile contului: economic, contabil, de control, de calcul, de grupare. Elementele articolului contabil: formula contabil, data efecturii nregistrrii, explicaia operaiunii economice financiare. Datele care stau la baza calculelor: indici de majorare, cursuri valutare, informaii puse la dispoziie de instituii publice, documentele justificative i contabile. Tipuri de registre contabile: jurnal, inventar, de cas, vnzri, cumprri, cartea mare ah etc. Regimul registrelor contabile: registre cu regim special, registre normale. Reguli de ntocmire a registrelor contabile: reguli privind numerotarea, parafarea, numrul de exemplare, termene de ntocmire. Periodicitatea completrii registrelor: zilnic, lunar, anual, la nevoie. Elementele registrelor contabile: felul, numrul, data documentului justificativ, sumele corespunztoare operaiilor efectuate, conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare, semnturile pentru ntocmire i verificare, explicaiile operaiilor. Documentele necesare ntocmirii balanei: note contabile. Coninutul documentelor necesare: salarii, vnzri, casa, banca, mijloace fixe, obiecte inventar. Elementele conturilor: simbol, denumire, solduri iniiale i debitoare, rulaje debitoare i creditoare, totalul sumelor creditoare i debitoare, sol durile finale debitoare i creditoare. Documente ce se ntocmesc pe baza balanei: bilan contabil, rapoarte de activitate. Scopul evalurii patrimoniale: stabilirea creanelor, datoriilor, solvabilitii, rentabilitii unitii, sarcinii fiscale, capacitii de finanare, inven tariere, vnzare, lichidare, fuziune, divizare, reevaluare. Anexe la bilanul instituiei publice: contul de execuie a bugetului instituiilor publice, contul de execuie privind intrrile de credite externe, situaia soldurilor conturilor de disponibiliti, situaia privind conturile deschise i plile prin casierie efectuate prin trezoreriile statului, situaia privind execuia cheltuielilor angajate la finele trimestrului etc. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 116 din 136

Unitatea de competen nr. 24

Evaluarea activitii privind tehnologia informaiei (competen specific) Descrierea unitii de competen: Unitatea cuprinde cunotinele i deprinderile necesare auditorului intern pentru verificarea i evaluarea sistemului informatic n vederea asigurrii succesului atingerii obiectivelor organizaiei. Administrarea i dezvoltarea sistemului informatic este parte integrant a conducerii organizaiei i const n conducerea, structurile organizaionale i procesele care asigur c acest domeniu susine i extinde strategiile i obiectivele organizaiei. Elemente de competen 1. Verific strategia i planificarea IT Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Verific dac strategia IT este concordant cu strategia global i cu scopurile organizaiei. 1.2. Verific dac strategia IT este transpus n planuri pe termen lung i scurt i dac stabilete prioritile i asigur ndeplinirea obiectivelor stabilite domeniului. 1.3. Verific dac personalul departamentului IT i competena acestuia asigur continuitatea i calitatea serviciilor IT. 1.4. Verific dac cheltuielile IT sunt nregistrate corespunztor n buget i clasificate adecvat i dac au la baz bugete aprobate. 1.5. Verific dac recomandrile de modele de organizare, accesare, prelucrare i arhivare a datelor sunt elaborate riguros, folosind soluii tehnice adecvate. 2.1. Evalueaz dac politica de securitate a informaiei este definit formal i este aprobat de conducere. 2.2. Evalueaz dac administratorii de reea asigur corect i la timp alocarea, schimbarea sau eliminarea drepturilor de acces pentru utilizatori. 2.3. Evalueaz dac utilizatorii au parole de autorizare individuale, care sunt schimbate regulat i respect cerinele de complexitate impuse de exigenele locului de munc. 2.4. Evalueaz dac utilizarea parolelor i profilurilor Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Conceptul de sistem informaional; Conceptul de sistem informatic; Componentele hard ale sistemului informatic: Structura hard; Componentele hard ale unui sistem de calcul; Reele. Componentele soft ale unui sistem informatic: Arhitectura soft a unui sistem informatic; Componentele soft; Soft de baz; Soft aplicativ; Licene; Structuri tip ale unui sistem soft. Organizarea i funcionarea departamentului IT: Organizarea departamentului IT; Stabilirea responsabilitilor; Politicile entitii n domeniul IT; Subsistemele informatice pentru

Cod de referin NIVELUL UNITII 4 Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Raionament Viziune global Responsabilitate Realism Principialitate Contientizare Operativitate ncredere reciproc Atenie Exigen Rigurozitate Seriozitate Pagina 117 din 136

2. Evalueaz securitatea informaiei

3. Evalueaz implementarea i deservirea aplicaiilor

4. Evalueaz implementarea i gestionarea bazelor de date

utilizatorilor privilegiai este urmrit i tratat cu atenie. 2.5. Evalueaz dac accesul utilizatorilor la echipamente sau la sistemul de operare este limitat, fiind acordat doar persoanelor autorizate, pentru ndeplinirea atribuiilor curente. 2.6. Evalueaz dac confidenialitatea i integritatea datelor din aplicaii este asigurat, accesul fiind acordat pe baza necesitilor de realizare a atribuiilor. 2.7. Evalueaz dac mecanismele de securitate implementate i configurate asigur protecia informaiilor, detectarea i nlturarea viruilor i ameninrilor. 2.8. Evalueaz dac mediile de stocare sunt pstrate adecvat, asigurnd integritatea datelor. 2.9. Evalueaz dac dispozitivele de stocare a datelor sunt pstrate n condiii de securitate, evitnd distrugerea, pierderea sau modificarea coninutului. 3.1. Evalueaz dac metodologia de achiziionare sau dezvoltare a unei aplicaii este adecvat i conform cu intele instituiei i garanteaz c aplicaiile corespund nevoilor. 3.2. Evalueaz dac aplicaia funcioneaz corect i corespunde cerinelor, asigurnd continuitatea activitilor. 3.3. Evalueaz dac utilizatorii sunt instruii pentru nsuirea modului de operare cu aplicaia n conformitate cu documentaia de instalare i utilizare. 3.4. Evalueaz dac aplicaiile sunt implementate adecvat n termenele stabilite i se ncadreaz n bugetul aprobat. 3.5. Evalueaz dac actualizrile i ntreinerea aplicaiei asigur funcionalitatea conform cu obiectivele. 4.1. Evalueaz dac programul pentru gestiunea bazelor de date este selectat n vederea achiziiei conform necesitilor i criteriilor stabilite. 4.2. Evalueaz dac conceperea unei baze de date

funciile principale. Sistemul informatic: Arhitectura sistemului informatic; Conceperea sistemelor soft pentru funciile suport ale entitii; Complementaritatea subsistemelor/ aplicaiilor informatice; Modaliti de implementare ale sistemului informatic; Sisteme de acces la informaii; Sisteme de culegere a informaiilor; Stocarea datelor; Funcionalitatea subsistemelor/ aplicaiilor n reea; Elaborarea manualelor de utilizare i a manualelor de operare; Instruirea utilizatorilor subsistemelor IT. Securitatea IT: Politici, standarde i proceduri de securitate; Dezvoltarea politicilor i procedurilor de securitate; Monitorizarea implementrii politicii de securitate. Sistemul controalelor fizice; Sigurana accesului la reea i a comunicrii datelor n reea; Programe antivirus; Recuperarea datelor n caz de dezastru; Proceduri operaionale de lucru; Locaie de recuperare a informaiilor; Evaluarea administrrii riscului;

Promptitudine Consecven Receptivitate Profesionalism Acuratee Participare Dinamism Echilibru Loialitate Corectitudine Srguin Hotrre Flexibilitate Iniiativ

Pagina 118 din 136

5. Verific administrarea reelei

6. Analizeaz gestionarea sistemelor software i hardware

corespunde cerinelor funcionale. 4.3. Evalueaz dac modificrile n baza de date sunt testate nainte de implementare i problemele sunt abordate adecvat. 4.4. Evalueaz dac implementarea bazei de date se realizeaz asigurnd condiiile de continuitate a sistemului i un impact minim asupra altor procese. 4.5. Evalueaz dac programele de baze de date dein licen, iar performanele sunt urmrite adecvat. 5.1. Verific dac hardul i softul de reea sunt testate nainte de implementare, problemele fiind abordate adecvat. 5.2. Verific dac folosirea hardului i softului de reea se realizeaz n medii separate fizic. 5.3. Verific dac performanele hardului i softului de reea sunt supravegheate adecvat. 5.4. Verific dac lucrrile de instalare sunt executate atent, respectnd condiiile de calitate i eficien din manuale i din instruciuni de instalare. 5.5. Verific dac documentaia realizat prezint n detaliu specificaiile tehnice hardware i software. 6.1. Analizeaz dac softul de sistem, hardware-ul sau modificarea adus acestora sunt testate nainte de implementare i problemele abordate corespunztor. 6.2. Analizeaz dac prile implicate n instalarea unui soft de sistem sau hardware sunt informate i asigurate msurile pentru garantarea integritii acestora i continuitii activitii. 6.3. Analizeaz dac opiunile i parametrii de lucru ai aplicaiei sunt stabilite conform specificaiilor. 6.4. Analizeaz dac funcionarea aplicaiei este stabilit n concordan cu solicitrile utilizatorilor. 6.5. Analizeaz dac disfunciile identificate sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile de

Planul de continuitate a activitii; Planul de recuperare a datelor; Accesul la date i informaii; Autorizarea accesului la baza de date i la informaii; Integritatea datelor; Disponibilitatea datelor; Atacuri asupra sistemului informatic; Accesul neautorizat la reea; Asumarea unei identiti false; Gestionarea drepturilor de acces; Administrarea utilizatorilor; Gestionarea parolelor; Accesul la sistemul de operare; Accesul la aplicaii; Organizarea i metodologia dezvoltrii unei aplicaii; Achiziia unei aplicaii; ntreinerea aplicaiilor; Organizarea i ntreinerea unei baze de date; Tipuri de baze de date utilizate; Implementarea unei baze de date; Actualizarea unei baze de date; Controale operaionale; Controale de aplicaii; Controale informatice generale; Flux de informaii ntr-o aplicaie; Controale de intrri; Controale de procesare; Controale de ieiri.

Pagina 119 din 136

7. Evalueaz continuitatea activitii

ntreinere. 6.6. Analizeaz dac funcionarea aplicaiilor i a sistemului de operare se verific periodic, utiliznd instrumente de testare specializate. 6.7. Analizeaz dac problemele identificate sunt administrate i urmrite n mod adecvat, pentru a reduce impactul lor asupra proceselor. 7.1. Evalueaz dac planul de continuitate a activitii, aprobat i actualizat regulat, stabilete responsabiliti clare n cazul situaiilor de urgen i de recuperare a datelor. 7.2. Evalueaz dac locaia de recuperare a datelor i informaiilor permite o recuperare la timp a activitilor n concordan cu ce este stipulat n planul de recuperare n caz de dezastru.

Gama de variabile: Locul evalurii activitilor IT: la sediul structurii auditate Documentele de calitate se refer la: instruciuni de lucru, proceduri de lucru, standarde etc. Sistem de operare reprezint software-ul care acioneaz ca interfa ntre hardware i aplicaii, sau programul care administreaz toate celelalte aplicaii de pe un computer. Reea serie de noduri interconectate de ci de comunicare. Baze de date colecie integrat de date digitale definite conform unui model selectat. Aplicaie un program software care ajut procesele. Managementul securitii informaiilor: confidenialitate, integritate, disponibilitate. Acces neautorizat copierea de informaii transmise prin reea i utilizarea acestora. Identitate fals schimbarea adresei ID, folosirea unei alte adrese de e-mail. Gestionare slab a sistemului parole simple, acces pentru toi, actualizare neregulat a softului antivirus, neinstalarea patch-urile de securitate, neutilizarea parolelor. Politica de securitate viziunea conducerii privind securitatea informaiei n cadrul instituiei. Securitatea informaiei include: sistemele de aplicaii, bazele de date, sistemele operaionale, reeaua intern, reeaua extern. Persoana responsabil de securitatea datelor: inginerul de sistem, administratorul de reea Drepturile de acces: operaiile pe care utilizatorii sunt n drept s le efectueze folosind calculatorul: accesul la resursele distribuite n reea; accesul la resursele locale; operaii care au efect asupra propriului calculator sau asupra unora aflate la distant (ex.: lansarea abuziv n execuie a unor programe, Pagina 120 din 136

instalarea de drivere inadecvate reconfigurarea abuziv a sistemului de operare etc.). Disfuncionalitile hardware: conectare incorect a cablului, parametrii tehnici ai cablului diferii fa de cei din standard, adaptoare de reea defecte sau setate incorect, segmente de cablu de reea ntrerupte, defecte ale unor componente ca memorii, plac de baz, procesor etc. Auditul IT reprezint procesul prin care activitile i nregistrrile sunt evaluate i comparate cu criteriile de audit, respectiv cu prevederile legale, normele de reglementare, practicile i procedurile, scopurile i obiectivele organizaiei. Tehnologia informaiei: este parte a mediului general de control intern; este legat de multe activiti de procesare a informaiilor; are un efect asupra proceselor din organizaie; contribuie la protejarea patrimoniului organizaiei. Evaluarea proceselor IT: dezvoltarea sistemelor; planuri de rezerv i de recuperare; controale ale operaiilor; separarea sarcinilor. Evaluarea aplicaiilor software: controlul introducerii datelor; controlul de procesare; controlul ieirii datelor. Locaie de recuperare locaie de rezerv care poate fi utilizat pentru a recupera datele n cazul n care activitile normale nu mai pot fi efectuate n locaia de baz. Strategie i planificare IT: strategia IT, organizarea IT, conducerea IT, competena personalului IT. Asigurarea continuitii activitii: planul de continuitate a activitii, locaia de recuperare. Securitatea informaiei: politica de securitate, administrarea utilizatorilor, gestionarea parolelor, utilizatori privilegiai, accesul la sistemul de operare, accesul la aplicaie, securitatea reelei, securitatea fizic a echipamentelor. Implementarea aplicaiilor i a bazelor de date: organizarea i metodologia achiziiilor de aplicaii, dezvoltarea aplicaiilor, testarea aplicaiilor, implementarea aplicaiilor, ntreinerea aplicaiilor. Suportul n reea (hardware, soft i servicii de reea): testarea, implementarea, managementul. Suportul software de sistem i hardware: achiziionarea sistemelor, testarea softului de sistem i hardware-ului, implementarea softului de sistem i hardware-ului, managementul sistemelor. Operaiuni n sistemul informatic: organizare, planificare i proceduri; managementul controlului; automatizarea sarcinilor de producie, managementul rezultatelor, managementul mediilor de stocare. Tipuri de controale ce trebuie implementate cnd se folosete o aplicaie: controale operaionale, controale de aplicaii i controale informatice generale. Pagina 121 din 136

Controale de aplicaii: controale de configurare, controale de monitorizare, controale de autorizare. Abordarea auditului aplicaiilor: definirea ariei vizate n procesul de auditare: integritatea proceselor, securitatea aplicaiei, administrarea aplicaiei i infrastructura aplicaiei; nelegerea aplicaiei; identificarea controalelor cheie i a riscurilor cheie; efectuarea testrilor. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 122 din 136

Unitatea de competen nr. 25

Evaluarea procesului de finanare (competen specific) Descrierea unitii de competen: Evaluarea procesului de finanare reprezint activitatea prin care este urmrit satisfacerea nevoilor generale ale organizaiei exprimate prin resursele, cheltuielile, mprumuturile i datoria administrai ei centrale, a celei locale i ale altor instituii publice. Unitatea descrie cunotinele i aptitudinile necesare n vederea evalurii ntr-o manier eficient i flexibil a administrrii i utilizrii resurselor publice i n gestionarea politicilor economice, respectiv: Fondurile bneti la dispoziia statului - venituri ale statului, resurse bneti prelevate la dispoziia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, mijloace de acoperire a cheltuielilor administraiei centrale de stat i ale colectivitilor locale; Mijloacele de intervenie a statului n economie, respectiv impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul influeneaz activitatea economic; Metodele de gestionare a banului public, care includ forme i metode de administrare i utilizare a resurselor financiare ale statului; Actele juridice - actul de dispoziie autoritar sau contractual prin care se preia la dispoziia statului o parte din PIB, n scopul realizrii funciilor i sarcinilor statului; Relaiile sociale, de natura economic, care apar n procesul constituirii fondurilor publice de resurse bneti i repartizrii acestora n scopul satisfacerii nevoilor generale ale organizaiei. Elemente de competen 1. Examineaz sistemul resurselor financiare publice din cadrul entitii Criterii de realizare din punctul de vedere al deprinderilor practice necesare 1.1. Examineaz dac resurselor financiare ale entitii se realizeaz n funcie de factorii de influen care au condus la apariia lor. 1.2 Examineaz structura resurselor financiare i urmrete dac acestea sunt determinate de mrimea cheltuielilor publice i dac sunt distribuite cu eficien i echilibru. 1.3. Examineaz dac cuantumul veniturilor este cert, iar termenele i modalitile de percepere i de ncasare sunt clare i cunoscute de pltitori. 1.4. Examineaz dac veniturile cuprinse n buget sunt n competena, responsabilitatea sau se cuvin entitii, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Criterii de realizare din punctul de vedere al cunotinelor necesare Rolul finanelor publice n economie: Conceptul i coninutul finanelor publice; Rolul statului n economie; Politica bugetar; Politica fiscal. Resursele financiare publice: Coninutul i structura resurselor publice; Reguli i instrumente de impunere n practica fiscal;

Cod de referin

NIVELUL UNITII 4

Criterii de realizare din punctul de vedere al atitudinilor necesare Corectitudine Operativitate Responsabilitate Convingtor Discernmnt Imparialitate Pagina 123 din 136

2. Analizeaz structura i dinamica cheltuielilor publice

1.5. Examineaz dac impozitele i taxele sunt virate n totalitate i cu respectarea termenelor, conform obligaiilor stabilite i reinerilor la surs efectuate. 1.6. Examineaz dac mrimea impozitului de plat este n concordan cu regulile de impunere i cu stabilirea corect a materiei/bazei impozabile. 1.7. Examineaz dac sursa impozitului indic corect din ce anume este pltit impozitul i dac acesta este determinat i stabilit conform metodologiilor i regulilor n vigoare. 1.8. Examineaz dac cotele de impunere sunt stabilite n baza metodologiei n vigoare i dac sunt aplicate corect asupra bazei impozabile n vederea determinrii impozitului datorat. 2.1. Analizeaz dac orice cheltuial public este realizat pe baza unui document justificativ i reglementat metodologic i procedural. 2.2. Analizeaz dac cheltuiala public este nregistrat corect n articolele bugetare n funcie de felul i natura acesteia i a cadrului metodologic. 2.3. Analizeaz dac cheltuielile publice sunt optimizate maximal, lund n considerare caracterul limitat al resurselor financiare. 2.4. Analizeaz dac cheltuielile publice sunt dimensionate eficient n funcie de raportul determinat ntre eforturile financiare i efectele comensurabile, pe seama obiectivelor finanate. 2.5. Analizeaz structura cheltuielilor, urmrind repartizarea echilibrat a acestora n cadrul articolelor bugetare n conformitate cu programele de dezvoltare aprobate. 2.6. Analizeaz dinamica cheltuielilor, urmrind ca evoluia acestora s fie n concordan cu dezvoltarea i atingerea obiectivelor entitii.

Impozitele directe; Impozitele indirecte; Venituri nefiscale; Alte taxe. Cheltuielile publice: Caracteristicile cheltuielilor publice; Categorii de cheltuieli publice. Sistemul de bugete prin care se constituie i se utilizeaz fondurile publice: Bugetul general consolidat; Bugetul de stat; Bugetul asigurrilor sociale de stat; Bugetul local. Bugetarea pe programe; Procesul bugetar: Elaborarea proiectelor de buget; Aprobarea proiectelor de buget; Execuia bugetelor; Raportarea execuiei bugetelor. Echilibrul bugetar: Deficitul bugetar; Politica deficitului bugetar; Instrumente utilizate pentru finanarea deficitului bugetar. Datoria public: Conceptul de datorie public; Destinaiile mprumutului de stat; Managementul datoriei publice. Fonduri nerambursabile: Caracteristici i categorii de fonduri; Proiecte i programe finanate din

Atenie Putere de concentrare Organizare Cooperare Gndire pozitiv i logic Flexibilitate Realism Raionament Exigen Punctualitate Contientizare Transparen

Pagina 124 din 136

3. Analizeaz fundamentarea proiectelor de buget

4. Evalueaz deficitul bugetar i modul de finanare

2.7. Analizeaz dac angajarea i efectuarea cheltuielilor respect destinaia i corespund deschiderilor de credite bugetare aprobate. 3.1. Analizeaz fundamentarea bugetului pe baza stadiului actual i a ceea ce a fost propus a fi realizat, n funcie de resursele disponibile. 3.2. Analizeaz eficiena mobilizrii fondurilor, n funcie de scopurile i obiectivele propuse a fi realizate. 3.3. Analizeaz dac bugetele sunt elaborate n funcie de prognozele principalilor indicatori macroeconomici i sociali i dac au la baz politicile bugetare i fiscale. 3.4. Analizeaz dac bugetele propuse in seama de angajamentele asumate, de memorandumurile de finanare, de acordurile de mprumut sau de garantare semnate i aprobate. 3.5. Analizeaz prioritizarea cheltuielilor n funcie de necesitatea, oportunitatea, eficienta i eficacitatea finanrii serviciilor, activitilor sau programelor propuse. 3.6. Analizeaz dac execuia bugetului respect condiiile i criteriile de aprobare. 3.7. Analizeaz eficiena msurilor corective n funcie de abaterile stabilite urmare a comparrii rezultatelor reale cu previziunile din bugete. 3.8. Analizeaz dac ncheierea i aprobarea contului privind execuia bugetar este ntocmit potrivit normelor metodologice n vigoare i a situaiei reale. 4.1. Evalueaz n dinamic i n structur finanarea deficitului bugetar i modalitile de acoperire. 4.2. Evalueaz deficitul bugetar urmrind dac acesta este reflectat n cheltuieli de investiii i acoperit cu resurse financiare sigure. 4.3. Evalueaz msurile luate privind reducerea deficitului bugetar n corelaie cu direciile strategice de reducere a deficitului bugetar.

fonduri nerambursabile; Metodologia de derulare a programelor/ proiectelor. Achiziii publice: Delimitri privind achiziiile publice; Surse i reguli de finanare; Organizarea activitii de achiziii publice; Procesul de achiziii publice. Reguli de prezentare a ofertelor: Structura dosarului de achiziie; Structura i cerinele caietului de sarcini; Termene de anun i participare la licitaie; Constituirea garaniilor; Mod de prezentare i depunere a ofertelor; Noiuni privind elaborarea i prezentarea propunerii financiare; Cadrul normativ n domeniul achiziiilor publice; Proceduri de achiziie public; Condiii de aplicare a procedurilor de achiziie public. Finanarea programelor de investiii: Caracteristicile investiiilor; Structura i limitele finanrii investiiilor; Administrarea programelor de investiii; Evaluarea investiiilor; Pagina 125 din 136

4.4. Evalueaz factorii care genereaz deficitul bugetar i metodele de msurare a deficitului. 4.5. Evalueaz evoluia deficitului contului curent raportat la PIB i rata de economisire n raport de creterea datoriei publice. 4.6. Evalueaz evoluia deficitului bugetar prin corelare cu datoria public i ritmul creterii economice pe termen lung. 5.1. Verific dac obligaiile de plat interne i externe 5. Verific provin din mprumuturi directe sau indirecte garantate, care structura datoriei publice au la baz contracte. 5.2. Verific strategia de administrare a datoriei publice, i concordana cu necesitile de urmrind ca obiectivele stabilite s permit atingerea unei structuri optime a portofoliului datoriei guvernamentale. finanare 5.3. Verific necesitatea apelului la mprumuturi n corelare cu dezechilibrul bugetar i necesitile de trezorerie i modificrile condiiilor de pia i necesitilor de finanare. 5.4. Examineaz dac nivelul datoriei publice este meninut rezonabil, pe baza unei creteri controlate a acesteia. 5.5. Verific dac mbuntirea structurii portofoliului de datorie public este asigurat prin reducerea expunerilor fa de riscul valutar, de rat a dobnzii i de credit, ct i de nivelul de refinanare. 5.6. Verific necesarul de mprumuturi n corelaie cu strategia privind datoria public, cu limita plafonului de credite externe i de ndatorare propus i aprobat. 5.7. Verific distribuirea ct mai uniform a serviciului datoriei publice i existena fluxurilor de resurse necesare acoperirii serviciului datoriei publice. 5.8. Verific corelaia ntre indicatorii macroeconomici pentru a asigura sustenabilitatea datoriei sectorului public i credibilitatea economiei. 6.1. Evalueaz n dinamic i n structur capacitatea 6. Evalueaz

Cheltuieli de personal: Finanarea cheltuielilor de personal; Elaborarea planului de ocupare; Fundamentarea drepturilor salariale; Administrarea i controlul cheltuielilor cu personalul. Transferuri de fonduri: Necesitatea realizrii de transferuri; Strategia i dinamica transferurilor; nscrierea acestora n buget. Acordarea subveniilor: Necesitatea subveniilor; Tipuri de subvenii; Beneficiarii subveniilor; Destinaiile subveniilor; Reguli privind acordarea subveniilor. Trezoreria statului: Atribuiile trezoreriei statului; Reguli de funcionare a trezoreriei; Sistemul de organizare al trezoreriei; Bugetul trezoreriei.

Pagina 126 din 136

conformitatea i eficacitatea derulrii programelor i operaiunilor din fonduri nerambursabile

7. Verific necesitile de achiziii publice cu cheltuielile finanate

organizatoric i funcional de accesare a programelor de finanare avnd n vedere experiena i calificarea personalului, colaborarea i asigurarea continuitii programului. 6.2. Evalueaz dac programele de finanare sunt oportune i adecvate specificului activitii instituiei i respect condiiile de eligibilitate. 6.3. Evalueaz dac bugetul programului este fezabil, respectiv toate categoriile de cheltuieli necesare realizrii activitilor sunt stabilite i estimate n condiii de calitate. 6.4. Evalueaz primirea, nregistrarea i utilizarea fondurilor n scopurile propuse prin proiectul de finanare. 6.5. Evalueaz implementarea activitilor proiectului conform cerinelor specificate i termenelor stabilite. 6.6. Evalueaz rezultatele proiectului cantitativ i calitativ n corelaie cu durabilitatea proiectului i necesitatea dezvoltrii entitii. 7.1. Verific dac nevoia de achiziii este fundamentat temeinic, prioritile fiind stabilite pe baza necesitilor. 7.2. Verific dac procedura de atribuire a contractului de achiziie ine cont de cadrul metodologic i de estimarea valorii contractului. 7.3. Verific dac programul anual de achiziii publice este ntocmit pe baza necesitilor aprobate, n funcie de sursele de finanare disponibile. 7.4. Verific dac anunurile de participare sunt publicate n SEAP, MO i JOUE, dup aprobarea programului i cu ncadrarea n termenele de achiziie. 7.5. Verific dac documentaia de achiziie conine criteriile, cerinele i obligaiile operatorilor economici, fiind pus n termen la dispoziia acestora. 7.6. Verific dac atribuirea contractului de achiziie public respect procedurile de licitaie prevzute de cadrul metodologic i oferta cea mai avantajoas. Pagina 127 din 136

8. Verific conformitatea programelor de investiii cu finanrile alocate

9. Analizeaz operaiunile legate de personal

7.7. Verific dac ofertele sunt evaluate cu atenie i sunt declarate conforme dac ndeplinesc cerinele cuprinse n documentaie. 7.8. Verific dac oferta stabilit ctigtoare respect criteriul de atribuire. 7.9. Verific dac dosarul de achiziie conine documentele impuse, este pstrat pe toat perioada derulrii contractului i este pus la dispoziie spre consultare, cu respectarea confidenialitii. 8.1. Verific conformitatea cerinelor stabilite prin contractele de finanare, cu aspectele calitative, procedurale i cu programele de finanare. 8.2. Verific rezonabilitatea i acurateea sumelor incluse n situaiile financiare ale proiectului de finanare. 8.3. Verific dac utilizarea fondurilor primite este n conformitate cu clauzele contractului de finanare i dac asigur eficienei proiectului. 8.4. Verific dac bunurile i serviciile achiziionate sunt n concordan cu procedurile de achiziii i cu acordul de finanare. 8.5. Verific dac documentele justificative i nregistrrile n conturi sunt inute corespunztor, asigurnd realitatea. 8.6. Verific dac ncasrile i plile sunt realizate n concordan cu clauzele contractului de finanare. 8.7. Verific modul de implementare a punctelor proiectului i eligibilitatea cheltuielilor efectuate. 9.1. Analizeaz n structur i n dinamic evoluia cheltuielilor cu salariile, n raport cu evoluia cheltuielilor totale bugetare. 9.2. Analizeaz dac exist concordan ntre activitile desfurate i necesarul de posturi. 9.3. Analizeaz dac activitile sunt repartizate i realizate unitar, fr a exista suprapuneri, pe baza unei analize a structurii personalului, activitilor procedurate i a Pagina 128 din 136

10. Examineaz sistemul de transferuri i subvenii

proceselor desfurate. 9.4. Analizeaz dac transferurile de activiti au la baz o fundamentare riguroas a numrului i structurii personalului. 9.5. Analizeaz structura salariilor, urmrind asigurarea legturii directe ntre raportul i aportul social al acestora, pentru fiecare categorie de personal. 9.6. Analizeaz nivelul salariilor i a celorlalte drepturi de personal acordate, urmrind asigurarea echilibrului, echitii i responsabilitii. 10.1. Examineaz condiiile n care cadrul normativ i metodologic reglementeaz clar condiiile acordrii subveniilor i transferurilor i condiioneaz fundamentarea i justificarea utilizrii acestora. 10.2. Examineaz dac fundamentarea cheltuielilor cu subveniile i transferurile este realizat n baza procedurilor detaliate, n concordan cu cadrul normativ privind acordarea sprijinului financiar. 10.3. Examineaz n structur i n dinamic evoluia cheltuielilor cu subveniile, de natur social i transferurile, n raport cu evoluia cheltuielilor bugetului. 10.4. Examineaz prioritatea n alocarea de resurse pentru acoperirea cheltuielilor cu subveniile i transferurile, n raport cu necesitile i gradul de armonizare cu practicile europene. 10.5. Examineaz structura pe articole bugetare a cheltuielilor cu subveniile, n raport cu schimbrile survenite n mediul economic i social. 10.6. Examineaz legtura dintre veniturile ncasate i nivelul subveniei acordate, urmrind ca realizarea s fie condiionat de desfurarea unei activiti performante. 10.7. Examineaz sursele i cadrul metodologic pe baza cruia au fost constituite sumele aferente transferurilor i modul de utilizare al acestora. Pagina 129 din 136

11 Verific conformitatea operaiilor de trezorerie efectuate

10.8. Examineaz condiiile n care cadrul normativ n domeniul asistenei sociale este suficient de dezvoltat i sincronizat cu strategia naional n domeniu, asigurnd cerinele implementrii politicilor de asisten social. 10.9. Examineaz dac construcia instituional privind gestionarea i plata prestaiilor sociale este eficient i integrat. 10.10. Examineaz dac sistemele de eviden, control, monitorizare i raportare n domeniul social asigur un diagnostic exact cu privire la procesul de acordare a drepturilor de natur social. 11.1. Verific dac execuia de cas a bugetelor realizat prin trezoreria statului este conform normelor metodologice n vigoare. 11.2. Verific modul de organizare i funcionare a contabilitii trezoreriei, deschiderile de conturi sintetice i analitice i sistemul de nregistrare n contabilitate. 11.3. Verific modul de evideniere a ncasrii i nregistrrii veniturilor bugetare i extrabugetare. 12.4. Verific dac plile sunt efectuate n conformitate cu ordonanrile de plat. 11.5. Verific sistemul de deschidere a creditelor bugetare, n corelaie cu aprobrile existente i bugetele ntocmite. 11.6. Verific dac plile sunt efectuate de persoanele autorizate, n limitele creditelor bugetare i pentru destinaiile aprobate. 11.7. Verific operaiunile efectuate privind datoria public i modul n care este finanat deficitul bugetar. 11.8. Verific concordana informaiilor coninute de raportrile periodice privind execuia bugetar i contul curent al trezoreriei, cu nregistrrile efectuate n baza documentelor justificative.

Pagina 130 din 136

Gama de variabile: Locul evalurii sistemului contabil: la sediul structurii auditate Finane publice - relaiile sociale de natur economic aprute n procesul procurrii i repartizrii resurselor necesare statului, exprimnd distribuirea unei pri din produsul intern brut, prin intermediul statului, ntre diverse categorii sociale n vederea ndeplinirii funciilor statului. Resurse financiare publice - mijloacele bneti necesare realizrii obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioada de timp. Instrumente de impunere n practica fiscal: impunerea - identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil i determinarea exact a cuantumului acestuia; instrumente de impunere - sunt documentele fiscale, respectiv declaraiile de impunere i decontul; tehnici de impunere - sunt variate, respectiv autoimpunerea, impunerea directa, impunerea forfetar. Sistemul de bugete - reprezint ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg, respectiv bugetul de stat, bugetele asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetele f ondurilor speciale.. Proces de achiziii publice - proceselor de planificare, stabilire a prioritilor, organizare, publicitate i de proceduri, n vederea realizrii de cumprri de ctre organizaiile care sunt finanate total sau parial din bugete publice. Trezorerie public: totalitatea resurselor de care dispune statul. Prin Trezorerie s-a realizat separarea finanelor sectorului public de resursele private din conturile distincte la bnci. Prin Trezorerie se realizeaz politica de plasamente financiare din disponibilitile temporare aflate n conturile trezoreriei, asigurnd astfel, pe de o parte, valorificarea disponibilitilor temporare, iar pe de alt parte, sprijinirea, prin mecanismele statului, a procesului de tranziie. Datorie public - totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice sau de autoritile administraiei publice locale de la diveri credi tori, persoane fizice sau juridice rezidente sau nerezidente n Romnia. Venituri publice - includ resursele financiare ale administraiei de stat, ale asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice cu caracter autonom. Cheltuieli publice - exprim relaii economico-sociale n form bneasc care se manifesta ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Execuie a bugetului - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin acest buget. Deficit bugetar - cheltuielile unei entiti (un guvern) depesc ncasrile. Deficitul bugetar este de calitate atunci cnd ndeplinete dou condiii obligatorii: deficitul se reflect, n totalitate, n cheltuieli de investiii i, n special, n realizarea infrastructurii; deficitul este acoperit cu resurse financiare sigure, pentru a nu apela la emisiuni monetare inflaioniste. Produs Intern Brut (PIB) - indicator macroeconomic care reflect suma valorii de pia a tuturor mrfurilor i serviciilor destinate consumului final, Pagina 131 din 136

produse n toate ramurile economiei, n interiorul unui stat, n decurs de un an. Categorii de resurse financiare publice: prelevrile cu caracter obligatoriu (impozitele, taxele, contribuiile i veniturile proprii, sau de alt natur) - cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter fiscal, creterea acestora bazndu-se pe modificri ale sistemului fiscal; resursele de trezorerie - const n mprumuturi pe termen scurt, contractate de stat prin emisiunea unor bonuri de tezaur; resursele provenind din mprumuturi - reprezint datoria public pe termen mediu i lung. Structura resurselor financiare publice: resurse financiare ale bugetului de stat venituri curente (venituri fiscale impozite directe, impozite indirecte i venituri nefiscale); venituri din capital; resurse financiare ale asigurrilor sociale de stat venituri fiscale (contribuia pentru asigurrile sociale, alte contribuii); venituri nefiscale; resurse financiare cu destinaie special - contribuii ce alimenteaz fondurile speciale; resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale venituri proprii (fiscale i nefiscale), cote i sume defalcate din venituri de la bugetul de stat, cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale, transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat. SEAP Sistemul Electronic al Achiziiilor Publice; MO Monitorul Oficial; Documentaia de atribuire: informaii generale privind autoritatea contractant; instruciuni privind datele limit ce trebuie respectate i formaliti ce trebuie ndeplinite n legtur cu participarea la procedura de atribuire; cerinele minime de calificare a documentelor care urmeaz a fi prezentate de ofertani pentru dovedirea ndeplinirii criteriilor de calificare i selecie; caietul de sarcini; instruciuni privind modul de elaborare i prezentare a propunerii tehnice i financiare; informaii privind criteriile de atribuire aplicate pentru stabilirea ofertei ctigtoare; informaii referitoare la clauzele contractuale obligatorii; obligaiile operatorilor economici privind reglementrile referitoare la impozite, condiii de munc i protecie a muncii. Atribuirea contractului de achiziie public respectarea condiiilor din documentaia de atribuire, oferta cea mai avantajoas; Strategie de administrare a datoriei publice - obiectivele strategiei privesc creterea controlat a datoriei publice guvernamentale, dezvoltarea pieei titlurilor de stat i reducerea costurilor cu datoria public guvernamental, n condiiile limitrii riscurilor de pia afe rente portofoliului de datorie guvernamental, dar i a riscului bugetar, cauzat de acordarea de garanii de stat i mprumuturi. Datorie public guvernamental - parte din datoria public, reprezint totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei, de pe pieele financiare. Datorie public local - parte din datoria public, reprezint totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pieele financiare. Dezechilibru bugetar - diferena dintre cheltuielile publice, mai mari, i veniturile publice ordinare, fiscale i nefiscale, mai mici; reprezint autorizarea Pagina 132 din 136

de cheltuieli superioare veniturilor provenite din impozite i alte prelevri obligatorii. Indicatori macroeconomici - constituie expresia numeric a laturii cantitative a fenomenelor i proceselor economice n anumite condiii de spaiu i timp i care permit evidenierea acestor fenomene i procese sub aspect cantitativ, structural i calitativ, ca i interdependenele dintre anumite subsisteme ale economiei naionale (Produs Naional Brut, Produs Intern Brut, Produs Global Brut). Programe de finanare nerambursabile - sunt destinate sprijinirii desfurrii unor activiti importante pentru anumite segmente ale societii sau pentru dezvoltarea de ansamblu n domenii pentru care, din cauza situaiei conjuncturale, nu exist resurse financiare suficiente accesibile n mod curent sau din domenii n care exist n mod tradiional o nevoie de resurse financiare mai mare dect disponibilitile Procedur de atribuire a contractului de achiziii - reprezint etapele ce trebuie parcurse de autoritatea contractant i de ctre candidai/ofertani pentru ca acordul prilor privind angajarea n contractul public s fie considerat valabil. Program anual de achiziii publice - se elaboreaz ntr-o prim form pn la sfritul ultimului trimestru al anului n curs i cuprinde totalit atea contractelor/acordurilor-cadru pe care autoritatea contractant intenioneaz s le atribuie/ncheie n decursul anului urmtor. SEAP - Sistemul Electronic al Achiziiilor Publice. JOUE Jurnalul Oficial al Uniunii Europene Cheltuieli cu subveniile - subvenia este un ajutor nerambursabil pe care statul l acord agenilor economici n dificultate, asigurndu-le funcionarea n condiii n care activitatea lor este ineficien Cheltuieli cu transferurile - reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice, unor persoane fizice sau unor bugete ale administraiei locale. Ele au caracter economic (subvenii acordate agenilor economici pentru acoperirea unor cheltuieli de producie, redresare financiar, stimularea exportului), sau sociale (pensii, burse, ajutoare). Angajamentul legal - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajamentul bugetar - orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. Ordonanare la plat - faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Plata cheltuielilor - faza final a execuiei bugetare prin care instituia publica este eliberat de obligaiile sale fa de terii-creditori. Deschidere de credite bugetare - aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosir e a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Tehnici de evaluare recomandate: - teoretice (test scris, test oral) - practice (observarea n condiii reale de munc, observarea n condiii simulate), rapoarte de la teri.

Pagina 133 din 136

Calificarea
Titlul calificrii: Codul

Auditor intern n sectorul public


Nivelul calificrii Uniti obligatorii (specifice) Codul 1. Planificarea activitii de audit intern 2. Pregtirea misiunii de audit intern 3. Colectarea informaiilor 4. Evaluarea riscului 5. Evaluarea preliminar a controlului intern 6. Programarea misiunii de audit intern 7. Elaborarea testelor de audit intern 8. Formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor de audit intern 9. Documentarea activitilor de audit intern 10. Elaborarea raportului de audit intern 11. Supervizarea misiunii de audit intern 12. Valorificarea recomandrilor de audit intern 13. Dezvoltarea relaiilor operaionale cu entitile auditate 14. Asigurarea calitii activitii de audit intern 15. Evaluarea sistemului organizaional 16. Evaluarea sistemului privind managementul riscului, controlul intern i guvernana 17. Evaluarea activitii juridice 18.Evaluarea activitii financiar-contabile 19. Evaluarea activitii privind tehnologia informaiei 20. Evaluarea procesului de finanare Uniti obligatorii (generale) 1. Comunicarea interpersonal 2. Perfecionarea pregtirii profesionale 3. Munca n echip 4. Utilizarea calculatorului 5. Pstrarea documentelor n cadrul compartimentului Uniti obligatorii (cheie) 1. Comunicare n limba oficial 2. Comunicare n limbi strine 3. Competene de baz n matematic, tiin, tehnologie 4. Competene informatice 5. Competena de a nva 6. Competene sociale i civice 7. Competene antreprenoriale 8. Competena de exprimare cultural Competene opionale Nu este cazul 4 Nivel 5 4 4 4 4 4 4 4 4 4 5 4 4 5 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 Credite

Pagina 134 din 136

Descrierea calificrii
Scopul i motivaia calificrii Auditorul intern n sectorul public este persoana calificat pentru efectuarea misiunilor de audit intern n entitile publice n conformitate cu reglementrile naionale n domeniu, care sunt n vigoare. Activitatea desfurat de auditorul intern n sectorul public este o activitate independent i obiectiv, care d entitii o asigurare rezonabil n ceea ce privete funcionalitatea sistemului d e control intern i ofer consiliere pentru mbuntirea operaiunilor i contribuie la adugarea de valoare actului managerial. n acelai timp, auditorul intern din sectorul public ajut entitatea din care face parte s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernan i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Auditorul intern n sectorul public trebuie s respecte prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern i buna practic internaional n domeniu. Auditorul intern n sectorul public i desfoar activitatea n cadrul unui compartiment de audit intern funcionabil organizat n cadrul entitii publice i ataat la cel mai nalt nivel de management. Cunotine anterioare necesare/Condiii de acces/Ruta de progres Auditorul intern n sectorul public trebuie s aib studii superioare absolvite cu o diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului. Persoanele care doresc s fie auditori interni n sectorul public i s-i desfoare activitatea n entiti publice, trebuie s dein cunotinele, abilitile i valorile necesare pentru a performa n domeniu. Cunotinele sunt structurate pe domenii de competen i acoper urmtoarele: Auditul intern include cunotinele referitoare la normele, procedurile i tehnicile de audit intern. Managementul riscului, controlul intern i guvernana cuprinde cunotinele referitoare procesul de guvernare i modul de organizare a sistemelor de management financiar i control intern. Contabilitatea include cunotinele cadru referitoare la rolul i organizarea contabilitii, managementul costurilor i sistemul de analiz i control bugetar. Finanele publice - includ cunotine care se refer la natura resurselor i cheltuielilor publice, sistemul de bugete, procesul bugetar i modul de finanare a deficitelor bugetare. Managementul - cuprinde cunotine care permit nelegerea principiilor de conducere n vederea detectrii existenei devierilor de la bunele practici. Tehnologia informaiilor (IT) - cuprinde cunotine privind conceptele de baz ale IT, organizarea fiierelor i protecia acestora, utilizarea soft-urilor, accesul la bazele de date, utilizarea general a computerului etc. Dreptul - include cunotine privind noiunile de baz ale dreptului comercial, administrativ, financiar i fiscal, al muncii, civil, penal i comunitar. Abilitile pe care auditorul intern trebuie s le demonstreze n ndeplinirea sarcinilor, sunt structurate, astfel: Planificarea solicit cunotine de management, guvernan corporativ i tehnici specifice de audit, precum i o experien practic. Cercetarea i analiza cuprinde activiti care vizeaz identificarea, culegerea i prelucrarea informaiilor i datelor din domeniile supuse auditului. Evaluarea competen specific care solicit cunotine solide i experien practic care s acopere domeniile auditate. Pagina 135 din 136

Comunicarea i raportarea include abiliti de ascultare activ i comunicare efectiv a diferitelor puncte de vedere. Consilierea cuprinde activiti care au ca obiective adugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii unei entiti. Dezvoltarea ateptrilor include un set de abiliti profesionale care vizeaz ateptrile personalului, conducerii entitii i chiar al partenerilor. Valorile pe care auditorul intern n sectorul public trebuie s le posede cuprind valorile etice, morale i personale. Explicarea regulilor calificrii O persoan poate obine un certificat de calificare numai dac ntrunete n ntregime cerinele calificrii respective Comparabilitatea internaional Ocupaia de auditor public n sectorul public este similar cu ocupaiile de auditor guvernamental sau auditor intern din sectorul privat, care respect Standardele internaionale de audit intern i buna practic n domeniu, referitoare la: competene, responsabiliti, formare profesional continu, asigurarea i mbuntirea calitii; planificarea activitii de audit intern, planificarea misiunii de audit intern, realizarea misiunii, supervizarea misiunii de audit intern, comunicarea rezultatelor, urmrirea recomandrilor. Cerinele legislative specifice Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activi tii de audit public intern OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern OMFP nr. 1702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice Documente eliberate de Organisme de reglementare certificatul de atestate al auditorului intern din sectorul public Auditorul intern n sectorul public, ncepnd din anul 2015 va putea s desfoare activiti de audit intern n entitile publice numai dac deine certificatul de atestare al auditorului intern din sectorul public, document emis de Ministerul Finanelor Publice, prin Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern, care atest ndeplinirea condiiilor necesare pentru ca un auditor intern s exercite activiti de audit intern n entitile publice;

Pagina 136 din 136